SPECIALIZAREA: INGINERIE ECONOMICĂ ÎN AGRICULTURĂ [303547]

[anonimizat]: INGINERIE ECONOMICĂ ÎN AGRICULTURĂ

PROIECT DE DIPLOMĂ

Absolvent: [anonimizat]:

Lect. Dr. [anonimizat]

2019

FACULTATEA DE HORTICULTURĂ

SPECIALIZAREA: INGINERIE ECONOMICĂ ÎN AGRICULTURĂ

PROIECT DE DIPLOMĂ

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL ȘI ASIGURĂRILE SOCIALE

Absolvent: [anonimizat]:

Lect. Dr. [anonimizat]

2019

[anonimizat], Str. Mănăștur, Nr. 3-5, 400372,

Cluj-Napoca, România; [anonimizat]; [anonimizat]

REZUMAT

Tema aleasă pentru lucrarea de diplomă este „Contabilitatea decontărilor cu personalul și asigurările sociale”.

Prin studiile și cercetările efectuate în cadrul prezentei lucrări s-a [anonimizat].

Metoda de cercetare folosită a fost studiul de caz la societatea S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L., care a furnizat informații și documente cu privire la contabilitatea decontărilor cu personalul și protecția socială a angajaților, în strânsă legătură cu legislația în vigoare.

CUVINTE CHEIE:

Contabilitate, salarii, contribuții, legislație, angajați, [anonimizat], 3-5 Mănăștur St., 400372,

Cluj-Napoca, România; [anonimizat]; [anonimizat]

ABSTRACT

The current paper is named "Accounting for personnel settlements and social insurance”.

[anonimizat].

The research method used was the study at S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L., [anonimizat].

KEYWORDS:

Accounting, salaries, contributions, legislation, employees, employer

INTRODUCERE

Tema aleasă reprezintă un subiect sensibil al lumii contemporane. [anonimizat], vom avea mereu un numitor comun și anume salariul.

Impactul acestui subiect asupra lumii contemporane este mult mai profund decât se poate observa la o primă vedere. Salariul nu reprezintă doar o [anonimizat] o calculație și o semnificație mult mai complexă.

Fie că ne aflăm în ipostaza angajatului sau a angajatorului salariul va fi una dintre preocupările principale. Pentru a evidenția complexitatea subiectului s-au contura trei obiective:

Primul obiectiv sau Partea I [anonimizat], [anonimizat], asigurările și protecția socială împreună cu contribuțiile aferente suportate de angajat și de angajator;

Partea a II-a [anonimizat]ietății analizate;

Partea a III-a care coincide cu obiectivul numărul 3, Rezultate și discuții conține capitole care fac referire la calculul drepturilor salariale ale angajatului, calculul contribuțiilor angajatorului și angajaților către bugetul de stat, precum și indicatori economici privind salariile și totodată concluziile desprinse în urma studierii aspectelor salariale și propunerile aferente în vederea îmbunătățirii rezultatelor obținute.

În prezent sistemul de salarizare din România, cuantumul datoriilor sociale și fiscale, pe care le datorează persoanele fizice și juridice sunt reglementate de legi, ordonanțe și reglementări speciale. Acestea cuprind informații cu privire la legislația muncii, la sistemul public de sănătate și pensii, reglementări fiscale ale salarizării, precum și drepturile și obligațiile angajaților și ale angajatorilor.

Studiul de caz s-a realizat la firma S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L., care are ca obiect de activitate LUCRĂRI DE INSTALAȚII SANITARE, DE ÎNCĂLZIRE ȘI DE AER CONDIȚIONAT (Cod CAEN 4322), cu sediul social în Municipiul Hunedoara, Județul Hunedoara.

PARTEA I-A. STADIUL ACTUAL AL CUNOAȘTERII

CAP. I: NOȚIUNI TEORETICE PRIVIND SISTEMUL DE SALARIZARE

1.1 NOȚIUNI INTRODUCTIVE

În urma documentării și a cercetării diferitelor surse în următorul capitol se vor regăsi elemente ce țin de salariu, salariat și angajator pentru a putea înțelege mai bine natura temei abordate.

Astfel, contractul individual de muncă este contractul în baza căruia o persoană fizică denumită salariat, se obligă să presteze munca pentru angajator, care poate fi persoană fizică sau juridică, în schimbul unei remunerații denumite salariu. (*** Legea nr. 53/2003 republicată)

Angajatorul este persoana fizică sau juridică ce poate să angajeze pe bază de contract individual de muncă:

Persoana juridică – poate încheia contracte individuale de muncă din momentul dobândirii personalității juridice.

Persoana fizică – poate încheia contracte individuale de muncă din momentul dobândirii capacității depline de exercițiu.

Salariatul este persoana fizică angajată cu contract individual de muncă, pe o perioadă determinată sau nedeterminată, care se obligă să presteze munca pentru un angajator în schimbul unei remunerații denumită salariu înscrisă în contractual individual de muncă.

Salariul reprezintă suma de bani obținută în urma muncii prestate de salariat în baza contractului individual de muncă.

Salariul minim pe economie se stabilește prin lege, iar salariul individual se stabilește în urma negocierilor între angajat și angajator, acesta neputând fi mai mic decât nivelurile salariale minime impuse.

Salariul este confidențial, angajatorul având obligația de a lua măsurile necesare pentru asigurarea confidențialității acestuia. (*** Legea nr. 263/ 2010 actualizată)

La stabilirea și la acordarea salariului sunt interzise discriminările pe criterii de sex sau orientare sexuală, caracteristici genetice, vârstă, apartenență națională, rasă, culoare, etnie, religie, opțiune politică, origine socială, handicap, situație sau responsabilitate familială, apartenență ori activitate sindicală.

Conform Codului muncii salariile se plătesc înaintea oricărei datorii. (*** Legea nr. 53/2003 republicată)

1.2 FORME DE SALARIZARE

Remunerarea muncii se face în forme variate, în funcție de specificul fiecărui sector de activitate, de gradul de organizare și înzestrare tehnică a muncii.

Se disting următoarele forme de salarizare:

Remunerarea în acord sau cu bucata;

Remunerarea în regie;

Remunerarea pe bază de cote procentuale.

Remunerarea în acord sau cu bucata reprezintă forma de remunerare în care salariul rezultă din înmulțirea volumului de lucru efectuat (t, l, ha) cu tariful pe unitatea de produs sau de lucrare. În funcție de felul în care este calculată remunerația, acordul poate fi (Merce E și colab., 2010):

Acord direct;

Acord cu prime;

Acord progresiv;

Acord indirect;

Acord global.

Remunerarea în acord direct – retribuirea muncii în funcție de cantitatea de produse sau servicii obținute într-un interval de timp. Salariul cuvenit muncitorilor se stabilește în baza tarifelor pe unitate de produs sau lucrare, care reprezintă retribuirea muncii pentru o unitate de produs.

Acord cu prime – partea de bază a salariului se calculează conform acordului direct, partea suplimentară se stabilește cu ajutorul cotei primei, care poate varia în funcție de criteriile calitative și cantitative alese.

Acord progresiv – partea de bază a salariului se calculează conform acordului direct, partea suplimentară – în funcție de gradul de îndeplinire a normelor de muncă prin aplicarea coeficienților de majorare, care pot fi diferențiați.

Salariul în acord progresiv se aplică atunci când apare necesitatea sporirii volumelor de producție pentru anumite produse. Un rol deosebit îl are stabilirea nivelului de realizare a sarcinilor de muncă pentru care remunerarea muncii se efectuează după tarife majorate. Poate fi temporar folosită în sectoare-cheie de producție, la un număr restrâns de lucrări, etc. Aplicarea acestei forme de salarizare asupra tuturor angajaților de la un anumit sector de producție ar putea duce la rezultate nefavorabile pentru întreprindere, deoarece crește interesul pentru realizarea sarcinilor de muncă din punct de vedere cantitativ fără a ține seama de calitatea lor. (www.legislatiamuncii.ro)

Acord indirect – retribuirea muncii personalului din sfera de deservire, ce creează condiții pentru desfășurarea normală a procesului de producție din activitatea de bază. Esența acestei forme de salarizare constă în faptul că mărimea salariului muncitorilor auxiliari depinde direct de rezultatele muncii obținute de muncitorii de bază.

Acord global – retribuirea muncii pentru un volum stabilit cu termen de executare fixat, care prevede prime conform cotelor procentuale în cazul îndeplinirii lucrărilor în termen redus. Este utilizată în cazul în care un colectiv de salariați preia spre fabricare unele produse sau spre executare unele lucrări exprimate în unități fizice. Salariul stabilit prin contract se plătește integral după realizarea sau recepționarea lucrărilor sau produselor contractate. Prevede premierea muncitorilor pentru reducerea duratei de execuție a lucrărilor. Se aplică prioritar în construcții, agricultură. Poate fi aplicat în cazul formei contractuale de remunerare a muncii.

Remunerarea în regie- reprezintă salarizarea după timpul lucrat este cea mai simplă și cea mai veche formă de salarizare. De regulă, salarizarea în regie se aplică pentru remunerarea personalului de conducere, specialiștilor și funcționarilor. De asemenea, se aplică la locurile de muncă unde calitatea produselor prezintă mai mare importanță decât cantitatea acestora.

Remunerarea în regie simplă – presupune retribuirea muncii în funcție de timpul efectiv lucrat și salariul tarifar pe o unitate de timp corespunzătoare categoriei tarifare respective.

Remunerarea în regie cu prime – partea de bază a salariului se calculează conform regiei simple, iar partea suplimentară – conform cotei primei, care poate fi diferențiată în funcție de criteriile alese. (*** Legea nr. 53/2003 republicată)

Remunerarea pe bază de cote procentuale

În cadrul salarizării pe bază de cote procentuale din veniturile realizate, plata se face în funcție de vânzări de produse sau de servicii, cu asigurarea salariului minim brut pe țară.

Tarifele sau cotele procentuale pentru calcul salarial se stabilesc lunar, trimestrial, pe sezoane sau anual.

În stabilirea cotelor procentuale se va ține cont de factorii ce pot influența volumul încasărilor, independenți de personalul respectiv. Totodată, atunci când se impun tarifele și cotele procentuale, se au în vedere salariile de bază ale personalului plătit conform acestor tarife și cote procentuale, stabilite pe bază de norme de personal și volumul de încasări ce se poate realiza în condiții obișnuite. (www.mail.ubv.ro)

1.3 ELEMENTELE SALARIULUI

După cum a fost menționat încă de la început, salariul este un subiect mult mai complex decât se poate observa la prima vedere, astfel vor fi prezentate elementele salariului.

Sistemul de salarizare reglementează remunerarea personalului în raport cu munca depusă și, cu cantitatea și calitatea acesteia, cu importanța social, cu condițiile de muncă și cu rezultatele obținute.

Sistemul de salarizare cuprinde:

Salariul de bază;

Indemnizațiile;

Sporurile;

Alte adaosuri.(Andreica I., 2014)

Salariul de bază

Acesta reprezintă suma de bani la care are dreptul lunar personalul plătit din fonduri publice, corespunzător funcției, gradului/treptei profesionale, gradației, vechimii în specialitate.

În anul 2018 salariul de bază minim pe țară a fost de 1900 lei.(Gherghe M., N. Gociu, 2018) Începând cu data de 1 ianuarie 2019, salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată este de 2.080 lei lunar, fără a include sporuri și alte adaosuri, pentru un program normal de lucru în medie de 167,333 ore pe lună, reprezentând 12,43 lei/oră. Pentru personalul încadrat pe funcții pentru care se prevede nivelul de studii superioare, cu vechime în muncă de cel puțin un an în domeniul studiilor superioare, salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, fără a include sporuri și alte adaosuri, este de 2.350 lei lunar, pentru un program normal de lucru de 167,333 ore în medie pe lună, reprezentând 14,044 lei/oră. (***HOTĂRÂRE Nr. 937/2018)

Salariile de bază sunt diferențiate pe funcții, grade/trepte și gradații. Fiecărei funcții sau fiecărui grad/treaptă profesională îi corespund 5 gradații, corespunzătoare tranșelor de vechime în muncă.

Tranșele de vechime în muncă în funcție de care se acordă cele 5 gradații sunt:

gradația 1 – de la 3 ani la 5 ani – se determină prin majorarea salariului de bază cu cota procentuală de 7,5%, rezultând noul salariu de bază;

gradația 2 – de la 5 ani la 10 ani – se determină prin majorarea salariului de bază avut cu cota procentuală de 5%, rezultând noul salariu de bază;

gradația 3 – de la 10 ani la 15 ani – se determină prin majorarea salariului de bază avut cu cota procentuală de 5%, rezultând noul salariu de bază;

gradația 4 – de la 15 ani la 20 de ani – se determină prin majorarea salariului de bază avut cu cota procentuală de 2,5%, rezultând noul salariu de bază;

gradația 5 – peste 20 de ani – se determină prin majorarea salariului de bază avut cu cota procentuală de 2,5%, rezultând noul salariu de bază. (*** Legea 153/2017 republicată)

Indemnizația

Indemnizația lunară reprezintă suma de bani la care au dreptul persoanele care ocupă funcții de demnitate publică sau asimilate acestora, fiind unica formă de remunerare a activității corespunzătoare funcției acestora.

Salariul lunar cuprinde salariul de bază ori indemnizația lunară sau indemnizația de încadrare, compensațiile, indemnizațiile, sporurile, adaosurile, primele, premiile, precum și celelalte elemente ale sistemului de salarizare corespunzătoare fiecărei categorii de personal din sectorul bugetar.( *** Legea nr. 53/2003 republicată)

Începând cu 1 decembrie 2018, ordonatorii de credite acordă obligatoriu, lunar, indemnizații de hrană la nivelul anual a două salarii de bază minime brute pe țară garantate în plată, cu excepția personalului Ministerului Apărării Naționale, Ministerului Afacerilor Interne, Ministerului Justiției – Administrația Națională a Penitenciarelor, Serviciului Român de Informații, Serviciului de Informații Externe, Serviciului de Protecție și Pază și Serviciului de Telecomunicații Speciale, precum și a personalului poliției locale.

Indemnizațiile de hrană se acordă proporțional cu timpul efectiv lucrat în luna anterioară, dar nu pot depăși 30% din suma salariilor de bază, a soldelor de funcție/salariilor de funcție, soldelor de grad/salariilor gradului profesional deținut, gradațiilor și a soldelor de comandă/salariilor de comandă, a indemnizațiilor de încadrare și a indemnizațiilor lunare, după caz.

Începând cu data de 1 decembrie 2018, ordonatorii de credite acordă, obligatoriu, o indemnizație de vacanță. Modalitatea de acordare se stabilește prin hotărâre de Guvern, iar valoarea anuală a indemnizației de vacanță este la nivelul unui salariu de bază minim brut pe țară garantat în plată și se acordă proporțional cu timpul efectiv lucrat în cursul anului calendaristic. Indemnizația de vacanță nu se acordă persoanelor care ocupă funcții de demnitate publică, alese și numite. (*** Legea 153/2017 republicată)

Sporurile

Sporul reprezintă un element al salariului lunar/soldei lunare, acordat ca procent la salariul de bază, solda de funcție/salariul de funcție, indemnizația de încadrare, în condițiile legii, pentru fiecare categorie de personal. (Merce E. și colab., 2010)

Sporul pentru munca de noapte- personalul care, potrivit programului normal de lucru, își desfășoară activitatea între orele 22:00 și 6:00 beneficiază, pentru orele lucrate în acest interval, de un spor pentru munca prestată în timpul nopții de 25% din salariul de bază, dacă timpul astfel lucrat reprezintă cel puțin 3 ore de noapte din timpul normal de lucru sau de un program de lucru redus cu o oră față de durata normală a zilei de muncă. Tinerii care nu au împlinit vârsta de 18 ani nu pot presta muncă de noapte, iar femeile gravide, lăuzele și cele care alăptează nu pot fi obligate să presteze muncă de noapte.

Sporul pentru munca suplimentară- orele suplimentare prestate peste programul normal de lucru, precum și munca prestată în zilele de sărbători legale, repaus săptămânal și în alte zile în care, în conformitate cu legea, nu se lucrează, se compensează prin ore libere plătite în următoarele 60 de zile calendaristice după efectuarea acesteia. (*** Legea nr. 53/2003 republicată)

În cazul în care compensarea prin ore libere plătite nu este posibilă în termenul prevăzut, munca suplimentară prestată peste programul normal de lucru va fi plătită în luna următoare cu un spor de 75% din salariul de bază corespunzător orelor suplimentare efectuate.

Munca suplimentară prestată în zilele de repaus săptămânal, de sărbători legale și în celelalte zile în care, în conformitate cu reglementările în vigoare, nu se lucrează, în cadrul schimbului normal de lucru, va fi plătită în luna următoare cu un spor de 100% din salariul de bază, corespunzător orelor suplimentare efectuate. (Andreica I., 2015)

Munca suplimentară nu poate fi efectuată fără acordul salariatului, cu excepția cazului de forță majoră sau pentru lucrări urgente destinate prevenirii producerii unor accidente ori înlăturării consecințelor unui accident.

Sporul pentru persoanele cu handicap- pentru activitatea desfășurată de persoanele cu handicap grav și accentuat care fac dovada încadrării în această categorie cu certificatul de încadrare în gradul de handicap, în cadrul programului normal de lucru, se acordă un spor de 15% din salariul de bază/ indemnizația de încadrare.

Sporul pentru condiții de muncă, grele, periculoase sau penibile- pentru activitatea desfășurată de aceste persoane, sporul poate reprezenta minimum 10% din salariul de bază.

Sporul pentru vechime în muncă- este stabilit prin contractul colectiv de muncă sau prin contractul individual de muncă, acesta fiind de minimum 5% pentru 3 ani vechime și maximum 25% la o vechime de peste 20 de ani, din salariul de bază .

Alte categorii de sporuri: în funcție de activitatea prestată, sporurile pot fi, spre exemplu: de izolare, pentru folosirea unei limbi străine, dacă aceasta nu este cuprinsă în fișa postului și altele asemenea. (*** Legea 153/2017 republicată)

Suma sporurilor acordate cumulat pe total buget pentru fiecare ordonator de credite nu poate depăși 30% din suma salariilor de bază, a soldelor de funcțiilor de bază.

Alte adaosuri

Ordonatorii de credite pot acorda lunar premii de excelență pentru personalul care a participat direct la obținerea unor rezultate deosebite în activitatea instituțiilor sau autorităților publice, în limita a 5% din cheltuielile cu salariile de bază aferente personalului prevăzut în statul de funcții, cu încadrare în fondurile aprobate prin buget. (Gherghe M., N. Gociu, 2018)

Premiile de excelență se pot acorda în cursul anului personalului care a realizat sau a participat direct la obținerea unor rezultate deosebite în activitatea instituției publice sau a sistemului din care face parte, a participat la activități cu caracter deosebit, a efectuat lucrări cu caracter excepțional ori a avut un volum de activitate ce depășește în mod semnificativ volumul optim de activitate, în raport de complexitatea sarcinilor.

Premiile de excelență individuale lunare nu pot depăși, anual, două salarii de bază minim brute pe țară garantate în plată și se stabilesc de către ordonatorii de credite în limita sumelor aprobate în buget cu această destinație. (Merce E. și colab., 2010)

1.4 CATEGORII DE SALARII

Conform literaturii de specialitate există mai multe categorii de salarii care se clasifică astfel:

Salariu tarifar- Reprezintă salariul de încadrare/ de bază, respectiv suma înscrisă în contractul individual de muncă, fără sporuri, indemnizații sau alte adaosuri.

Salariu brut- Reprezintă toate veniturile brute din muncă, constând din salariul de bază, precum și din adaosurile salariale corespunzătoare cu munca prestată.

Salariu brut impozabil- cuprinde salariul brut de bază la care se adaugă sporurile, adaosurile și indemnizațiile precum și compensările și indexările (Merce E și colab., 2010)

Salariu net- reprezintă diferența între salariul brut și cheltuielile deductibile (contribuții obligatorii și cheltuieli profesionale acordate numai la locul unde se află funcția de bază a salariatului).

Câștigul salarial -reprezintă salariul cuvenit și plătit salariatului după reținere de către angajator a contribuțiilor obligatorii, a impozitului pe salarii și a altor rețineri.

Salariu colectiv- Forma a salariului cost, respectiv sumele ce se acordă tuturor salariaților unor întreprinderi, ca sume ce semnifică participarea lor la rezultatele financiare ale acesteia sau ca facilități făcute salariaților la unele servicii sociale de care beneficiază (creșe de copii, cantine, tabere de elevi etc.).

Salariu în natură- Salariul în natură reprezintă o parte a remunerației care nu este vărsată sub formă bănească, ci sub formă de bunuri și servicii. (acordarea unei locuințe de serviciu, servicii de transport). (www.ecosys.ro)

CAP. II : NOȚIUNI TEORETICE PRIVIND SISTEMUL ASIGURĂRILOR ȘI PROTECȚIEI SOCIALE

2.1. NOȚIUNI INTRODUCTIVE

În prezentul capitol se regăsesc contribuțiile datorate către stat atât din punct de vedere al angajatului cât și al angajatorului.

De-a lungul anilor legislația a suferit numeroase modificări, dacă în anul 2017 salariul minim brut pe economie a fost de 1450 lei, în anul 2018 s-a majorat cu 450 lei rezultând un salariu de 1900 lei brut, iar în anul 2019 s-a majorat cu încă 180 lei ajungând la suma de 2080 lei brut pentru studii medii, respectiv 2350 lei brut pentru studii superioare. (Gherghe M., N. Gociu, 2017)

Cotele Contribuției asigurărilor sociale (CAS) pentru condiții normale de muncă s-au modificat și ele, astfel dacă în anul 2017 contribuția obligatorie generală era de 26,3%, din care 10,5% erau datorate de către angajat și 15,8% de către angajator, în anul 2018 contribuția angajatorului trece în responsabilitatea angajatului aceasta fiind în procent de 25% și se păstrează și în anul 2019.

Cotele Contribuției asigurărilor sociale de sănătate (CASS) în anul 2017 au fost de 5,5% pentru angajat și de 5,2% pentru angajator urmând ca în anul 2018 să fie trecute și ele în responsabilitatea angajatului acestea însumând un procent de 10%, acest procent păstrându-se și începând cu anul 2019. (M. Gherghe, N. Gociu, 2018)

Dacă în anul 2017 cotele pentru Fondul de șomaj (FȘ) erau de 0,5% pentru angajat și 0,5% pentru angajator începând cu anul 2018 acesta nu mai există.

Începând cu anul 2018 în Codul Fiscal apare o nouă contribuție denumită Contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM) cota acesteia fiind de 2,25% aceasta păstrându-se și în anul 2019.

Impozitul pe venitul din salarii în anul 2017 a avut o cotă de 16%, în anul 2018 a rămas neschimbat, urmând ca în anul 2019 să scadă până la 10%.(*** Legea nr. 227/2015 actualizată)

Astfel, modificările produse în Codul Fiscal de la un an la altul denotă o instabilitate a pieței locurilor de muncă.

Contribuția pentru asigurările sociale (CAS), Contribuția pentru asigurările sociale de sănătate (CASS) și Contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM) trebuie declarate și plătite lunar către stat până la data de 25 a lunii următoare celei în care se plătesc veniturile salariale. Prin excepție, declararea și plata se pot face trimestrial de către anumite categorii de entități.

Raportarea se face online cu ajutorul „Declarației privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate” (adică formularul 112). Contribuțiile se achită în conturile de plată puse la dispoziție pe site-ul ANAF. (***Legea nr. 227/2015 actualizată)

2.2. CONTRIBUȚIA AFERENTĂ SALARIILOR SUPORTATĂ DE ANGAJATOR

Începând cu anul 2018, angajatorul a trebuit să suporte următoarele categorii de contribuții obligatorii:

CAS (Contribuția la Asigurările Sociale)

– pentru condiții deosebite de muncă 4%;

– pentru condiții speciale de muncă 8%.

CAM (Contribuția Asiguratorie pentru muncă) 2,25%. (Gherghe M., N. Gociu, 2018)

Conform Codului fiscal, începând cu anul 2019 și până în anul 2028, angajatorii din domeniul construcții vor suporta o Contribuție asiguratorie pentru muncă în valoare de 0,3375% dacă veniturile brute lunare din salarii și asimilate salariilor, realizate de persoanele fizice pentru care se aplică scutirea, sunt cuprinse între 3.000 și 30.000 lei lunar inclusiv și sunt realizate în baza contractului individual de muncă. În cazul în care veniturile lunare brute ale angajatului depășesc 30.000 de lei angajatorul va fi obligat să suporte taxele salariale obișnuite.

Baza de calcul pentru Contribuția de asigurări sociale (CAS) datorate de angajatori o reprezintă suma câștigurilor brute realizate de persoanele fizice care obțin venituri din salarii sau asimilate salariilor asupra cărora se datorează contribuția, pentru activitatea desfășurată în condiții deosebite sau în condiții speciale de muncă.( https://www.avocatnet.ro/)

Baza de calcul al Contribuției asiguratorii pentru muncă (CAM) o reprezintă suma câștigurilor brute realizate din salarii și venituri asimilate salariilor, în țară și în străinătate, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale. (***Legea nr. 227/2015 actualizată)

2.3 CONTRIBUȚIILE AFERENTE SALARIILOR SUPORTATE DE ANGAJAȚI

Conform Codului Fiscal, începând cu anul 2018 angajații au suportat următoarele tipuri de contribuții obligatorii:

CAS (Contribuția la Asigurările Sociale) pentru condiții normale de muncă 25%

CASS (Contribuția la Asigurările Sociale de Sănătate) în valoare de 10%;

Impozit pe venit în valoare de 10%. (Gherghe M., N. Gociu, 2018)

În anul 2019 Contribuția la asigurările sociale (CAS) și Contribuția la asigurările sociale de sănătate (CASS) și impozitul pe venit rămân neschimbate.

Pentru angajații din domeniul construcții, începând cu prima lună a anului 2019, Contribuția la asigurările sociale se modifică aceasta fiind în valoare de 21.25%, iar Contribuția la asigurările sociale de sănătate și impozitul pe venit se reduc la 0 dacă salariul minim brut al angajatului este cuprins între 3.000 și 30.000 lei, în caz contrar salariatul va plăti contribuțiile normale.

Baza lunară de calcul a Contribuției de asigurări sociale și de asigurări sociale de stat în cazul angajaților care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, o reprezintă câștigul brut realizat din salarii și veniturilor asimilate salariilor.

Baza lunară de calcul a impozitului pe venit o reprezintă salariul brut, din care se scad contribuțiile și deducerea personală de bază, iar apoi se aplică procentul în valoare de 10%. (***Legea nr. 227/2015 actualizată)

În anul 2018, dar și în anul 2019 persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcția de bază. (M. Gherghe, N. Gociu, 2018)

Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 1.950 lei inclusiv, astfel:

– pentru contribuabilii care nu au persoane în întreținere – 510 lei;

– pentru contribuabilii care au o persoană în întreținere – 670 lei;

– pentru contribuabilii care au două persoane în întreținere – 830 lei;

– pentru contribuabilii care au trei persoane în întreținere – 990 lei;

– pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreținere – 1.310 lei. (Gherghe M., N. Gociu, 2018)

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.951 lei și 3.600 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive față de cele de mai sus și se stabilesc potrivit următorului tabel:

Tabel nr.1.1

Deducerile personale în funcție de salariu și numărul de persoane aflate în întreținere

Sursa: ***Legea nr. 227/2015 actualizată

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.600 lei nu se acordă deducerea personală.

Persoana în întreținere poate fi soția/soțul, copiii sau alți membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soțului/soției acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile și neimpozabile, nu depășesc 510 lei lunar.

În cazul în care o persoană este întreținută de mai mulți contribuabili, suma reprezentând deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform înțelegerii între părți. Pentru copiii minori ai contribuabililor în vârstă de până la 18 ani împliniți, suma reprezentând deducerea personală se atribuie fiecărui contribuabil în întreținerea căruia/cărora se află aceștia, ei fiind considerați întreținuți.( Gherghe M., N. Gociu, 2017)

Suma reprezentând deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate în întreținerea contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost întreținute. Perioada se rotunjește la luni întregi în favoarea contribuabilului.

Nu sunt considerate persoane aflate în întreținere persoanele fizice care dețin terenuri agricole și silvice în suprafață de peste 10.000 m2 în zonele colinare și de șes și de peste 20.000 m2 în zonele montane.

Deducerea personală determinată potrivit prezentului articol nu se acordă personalului trimis în misiune permanentă în străinătate. (Gherghe M., N. Gociu, 2018)

Salariul impozabil reprezintă salariul brut din care se scad Contribuția la asigurările sociale(CAS) și Contribuția la asigurările sociale de sănătate(CASS) și deducerea personală de bază.

Si=

Impozitul pe salarii se determină prin înmulțirea salariului impozabil cu cota unică de 10%.

Salariul net reprezintă salariul brut din care se scad contribuțiile, Contribuția la asigurările sociale (CAS) și Contribuția la asigurările sociale de sănătate (CASS), și impozitul pe salarii.

Sn= (Andreica I., 2015)

PARTEA A II-A. MATERIAL ȘI METODĂ

CAP. III : PREZENTAREA GENERALĂ A SOCIETĂȚII S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L.

3.1 SCURT ISTORIC AL SOCIETĂȚII

Conform Anexei numărul 1 societatea are doi asociați: Georgesc Cristian- Grigore și Funieru Lucian- Gheorghe.

Societatea poartă denumirea de S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L. și îmbracă forma juridică de societate cu răspundere limitată, persoană juridică română. În orice act, scrisoare sau publicație emisă de societate, trebuie să se menționeze denumirea care trebuie să fie însoțită de mențiunea „Societate cu Răspundere Limitată” sau inițialele „S.R.L.” cu forma juridică, sediul societății, capitalul social, numărul și anul înmatriculării în Registrul Comerțului și Codul de Înregistrare Fiscală.

Societatea are sediul în Municipiul Hunedoara, B-dul MIHAI VITEAZU numărul 7A, Bl. C11, Et. P, Ap. 2-3, Cod poștal 331044, Județul Hunedoara. Sediul societății poate fi schimbat prin voința asociaților cu respectarea prevederilor de formă și publicitate prevăzute de lege.

Societatea poate să deschidă, în funcție de necesități și prin decizia asociaților, filiale cu personalitate juridică, sucursale fără personalitate juridică, alte sedii secundare, agenții, reprezentanțe sau de asemenea sedii și în alte localități din țară sau din străinătate, cu respectarea prevederilor legale.

Conform actului constitutiv durata societății este nedeterminată, începând de la data înmatriculării în Registrul Comerțului.

Domeniul principal de activitate al societății este 432- Lucrări de instalații electrice și tehnico-sanitare și alte lucrări de instalații pentru construcții. Obiectul principal de activitate al societății este activitatea codificată CAEN 4322- Lucrări de instalații sanitare, de încălzire și de aer condiționat.

Conform codului CAEN 4322 această clasă include lucrări de instalații sanitare, lucrări de instalare a sistemelor de încălzire și aer condiționat, inclusiv completări, modificări, întreținere și reparare.

Această clasă include:

A. instalarea în clădiri sau alte construcții de:

-sisteme de încălzire (electrice, cu gaze și petrol);

-cuptoare, turnuri de răcire;

-dispozitive de colectare a energiei solare pentru obținerea de energie, alta decât cea electrică;

-instalații și echipamente sanitare;

-echipament și tubulatură pentru instalațiile de ventilație și aer condiționat;

-armături pentru țevi de gaz;

-conducte de abur;

-sisteme de stins incendii (sisteme de sprinklere);

-sisteme de aspersoare pentru peluze (suprafețe cu gazon);

B. instalarea sistemelor de conducte.

Această clasă exclude:

-instalarea sistemelor de încălzire electrice prin pardoseli.(www.onrc.ro)

Societatea își mai poate desfășura activitatea în următoarele domenii secundare:

Agricultură, silvicultură și pescuit (01-02);

Industria extractivă (05-09);

Industria prelucrătoare (10-33);

Producția și furnizarea de energie electrică și termică, gaze, apă caldă și aer condiționat (35);

Distribuția apei, salubritate, gestionarea deșeurilor, activități de decontaminare (36-39);

Construcții (41-43);

Comerț cu ridicata și cu amănuntul; repararea autovehiculelor și motocicletelor (45-47);

Transport și depozitare (49-53)

Hoteluri și restaurante (55-56);

Informații și comunicații (58-63);

Intermedieri financiare și asigurări (64-66);

Tranzacții imobiliare (68);

Activități profesionale, științifice și tehnice (69-75);

Activități de servicii administrative și activități de servicii suport (77-82);

Administrație publică și apărare; asigurări sociale din sistemul public (84);

Învățământ (85);

Sănătate și asistență socială (86-88);

Activități de spectacole, culturale și recreative (90-93);

Alte activități de servicii (94-96);

Activități ale gospodăriilor private în calitate de angajator de personal casnic; activități ale gospodăriilor private (97-98)

Activități ale organizațiilor și organismelor extrateritoriale (99)

Aceste domenii enumerate anterior se regăsesc detaliate în Anexa nr.1- Actul constitutiv.

Societatea poate desfășura activități de import- export, reexpot, lhon, contrapartidă, switch, renting, facturing, franchising, commission, tranzit cu materii prime, mărfurile, produsele și serviciile menționate anterior, comerț intermediar, cu ridicata și cu amănuntul al produselor din obiectul de activitate al societății. Aceasta își poate desfășura obiectul de activitate atât în țară cât și în străinătate în conformitate cu legea.

Obiectul de activitate poate fi modificat sau completat cu acordul asociaților și în conformitate cu legea.

Capitalul social subscris este de 1000 lei și este constituit din aportul în numerar al asociaților astfel:

Funieru Lucian- Gheorghe- 300 lei reprezentând 30% din capitalul societății și va deține 30 de părți sociale în valoare de 10 lei fiecare;

Georgesc Cristian- Grigore- 700 lei reprezentând 70% din capitalul societății și va deține 70 de părți sociale în valoare de 10 lei fiecare.

Părțile sociale sunt indivizibile, în senul că pentru fiecare parte socială nu poate exista decât un singur deținător. Părțile sociale nu pot fi reprezentate prin titluri negociabile. Părțile sociale pot fi transmise la terți prin voința asociaților de deces al unuia din asociați, societate își poate continua activitatea cu moștenitorii legali sau testamentari. În cazul în care există mai mulți moștenitori, aceștia vor desemna o singură persoană care să-i reprezinte în societate.

În cazul majorării de capital, administratorii sunt răspunzători de exercitarea celor arătate, în publicațiile făcute de societate în vederea măririi capitalului social.

În cazul în care se decide reducerea capitalului social, aceasta se va putea face numai după trecerea a 2 luni de la publicarea hotărârii de reducere în Monitorul Oficial. Decizia de reducere trebuie să respecte limita maximă pentru care se face și procedeul care va fi utilizat pentru efectuarea ei.

Cota parte din beneficii (dividendele) se vor plăti numai din beneficiile reale, rezultate din bilanțul contabil în conformitate cu legea. Plata dividendelor se va face numai după achitarea tuturor datoriilor legale și după reținerea unei cote de 5% din beneficii, în vederea constituirii Rezervei legale, până la atingerea a 20% din capitalul sociale, iar beneficiile vor fi în proporție cu părțile sociale deținute.

În cazul în care se înregistrează pierderi, acestea se vor recupera de la asociați în condițiile legii.

Funcția de administrator al societății va fi exercitată de către asociatul Georgesc Cristian- Grigore. Acesta va avea puteri depline de reprezentare a societății în raporturile cu terții, puteri care urmează să le exercite singur, putând semna orice act în numele și pe seama societății.

Exercițiul economico-financiar începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie a fiecărui an. Primul exercițiu financiar a început de la data înmatriculării societății la Registrul Comerțului.

Forma juridică a societății poate fi modificată prin hotărârea asociaților.

Fuziunea este operațiunea prin care una sau mai multe societăți sunt dizolvate fără a intra în lichidare și transfera totalitatea patrimoniului lor unei societăți, în schimbul repartizării către acționarii societății sau societăților absorbite de acțiuni la societatea absorbantă.

Dizolvarea este operațiunea prin care o societate, după ce este dizolvată fără a intra în lichidare, transferă mai multor societăți totalitatea patrimoniului său, în schimbul repartizării către acționarii societății divizate de acțiuni la societățile beneficiare.

Fuziunea sau divizarea se poate face și între societăți de forme diferite și poate fi efectuată chiar dacă societățile dizolvate sunt în lichidare, cu condiția ca acestea să nu fi început încă distribuirea între asociați a activelor ce li s-ar cuveni în urma lichidării.

Actul constitutiv al societății S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L. a fost actualizat la data de 04.02.2019, iar societatea a fost înființată la data de 18 Septembrie 2015 și se identifică cu numărul de înregistrare la Registrul Comerțului J20 /833 /2015 și codul unic de înregistrare RO35019243. (Anexa nr. 1)

3.2 ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII LA S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L.

Contabilitatea este o știință teoretico-aplicativă care aparține științelor de gestiune. Acestea la rândul lor sunt cuprinse în categoria științelor sociale ca de exemplu:

Există: a. științe experimentale;

b. științe teoretice, care la rândul lor pot fi științe naturale (fizica, chimia, biologia, etc.) și științe sociale (juridice, economice, politice, sociologice, istoria), de gestiune (contabilitate, finanțe management, marketing, etc.). (Feleagă N., I. Ionașcu, 1998)

Dacă pornim de la o abordare sistemică, contabilitatea poate fi definită ca un sistem de informare ce are ca obiect culegerea, prelucrarea, stocarea și comunicarea informațiilor cu privire la patrimoniul entității, în vederea luării celor mai bune decizii.

Contabilitatea este importantă deoarece constituie principala sursă de informații la nivelul întreprinderii, informația contabilă fiind necesară pentru o largă categorie de utilizatori, cum ar fi: investitorii prezenți și potențiali, personalul angajat, creditorii financiari, furnizorii, clienții, guvernul și instituțiile sale, publicul. (Oprean I., și colaboratorii 2001)

Deoarece forma de organizare a societății este Societate cu răspundere limitată (SRL) aceasta este obligată prin lege să țină evidența contabilă la zi. Astfel, societatea este obligată să conducă contabilitatea în partidă dublă și să întocmească situații financiare anuale.

Conform reglementarilor în vigoare, contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională, iar contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută.

Pe lângă aceste aspecte, trebuie avut în vedere faptul ca orice operațiune economico- financiară efectuată trebuie să se consemneze în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. (*** Legea contabilității nr. 82/1991 actualizată)

Contabilitatea este organizată în partidă dublă și se ține de către o societate cu răspundere limitată S.C. AUDITOR ȘI CONSULTANȚĂ SARRA S.R.L., care pentru societatea analizată reprezintă un prestator de servicii. Aceasta se identifică cu codul unic de identificare 36494916 și este înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul J20 /946 /2016, iar obiectul de activitate conform clasificației C.A.E.N. 692 este activități de contabilitate și audit financiar, consultanță în domeniul fiscal. Firma are un singur angajat și folosește programul ©Softimpex Giurca Florian în limba română și în moneda națională pentru a ține contabilitatea firmei analizate. Contabilul înregistrează în ordine cronologică și sistematică operațiile contabile în următoarele documente obligatorii: Registrul-jurnal, Registrul-inventar și Registrul Cartea mare. Pentru verificarea corectitudinii operațiilor întocmește Balanța de verificare, la încheierea exercițiului financiar, la termenele de întocmire a situației financiare, a raporturilor contabile, precum și la finalul perioadei de gestiune atunci când societatea trebuie să întocmească declarația privind impozitul pe profit/ pe venit.

3.3 DOCUMENTE PRIVIND EVIDENȚA SALARIILOR LA S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L.

Documentele utilizate în cadrul firmei sunt: Contractul de muncă, Statul de salarii, Lista de avans chenzinal, precum și Fișa de pontaj.

Contractul de muncă este contractul în baza căruia o persoană fizică denumită salariat, se obligă să presteze munca pentru angajator, care poate fi persoană fizică sau juridică, în schimbul unei remunerații denumite salariu. (*** Legea nr. 53/2003 republicată)

Statul de salarii este documentul care stă la baza calculului salariului și a contribuției angajaților față de stat. Acesta cuprinde: Numele și prenumele angajatului, CNP, Meseria/Funcția, Salariul de încadrare, Ore normă întreagă/ ore normă fracțiune, Numărul de zile lucrătoare, Orele lucrate, Orele de noapte, Orele suplimentare, Sporuri, Alte drepturi, Contribuțiile, Venitul net, Deducerea personală de bază, Impozitul pe salariu, Salariu net, Avansul, Alte rețineri și restul de plată. Tot statul de salarii conține și contribuțiile angajatorului. (Anexa nr.6 și 8)

Lista de avans chenzinal este documentul prin care se atestă că angajatorul îi acordă angajatului un avans din salariu, acesta fiind scăzut din salariul net, iar în ziua de salariu angajatul va primi restul de plată.

Fișa de pontaj este un document întocmit de către șeful de echipă, departament, serviciu, unitate, ce ține evidența timpului efectiv de lucru al fiecărui angajat, pe zile și ore, realizat pe baza fișelor de pontaj individual sau a foilor colective de prezență.(Anexa nr. 10)

3.4. CONTURI UTILIZATE DE S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L. PENTRU EVIDENȚA SALARIILOR

Conturile utilizate de către firmă pentru evidența salariilor sunt cele din clasa 4, Grupa 42 „Personal și conturi asimilate” care cuprinde următoarele conturi de gradul I:

-421 „Personal – salarii datorate”

-425 „Avansuri acordate salariaților”

Contul 421 „Personal – salarii datorate”- după conținutul economic acesta este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar după funcția contabilă este cont de pasiv, care ține evidența datoriilor față de personal, pentru salariile datorate acestuia.

În creditul contului se înregistrează salariile și alte drepturi cuvenite personalului, astfel:

621= 421

În debitul contului se înregistrează: reținerile din salarii reprezentând: contribuția personalului la asigurările sociale, la asigurările sociale de sănătate, impozitul pe veniturile din salarii, avansul chenzinal, salariile nete plătite, drepturi de personal neridicate, valoarea produselor acordate salariaților ca plată în natură, după cum urmează:

421= %

4315

4316

444

425

5121/5131

426

345

Soldul creditor al contului reprezintă datoriile față de personal, privind salariile de plătit. (Andreica I., 2014)

Contul 425 „Avansuri acordate personalului”- după conținutul economic este cont de creanțe față de personalul unității, iar după funcția contabilă este cont de activ, care ține evidența avansului acordat personalului.

În debitul contului se înregistrează avansurile acordate personalului și avansurile neridicate, conform formulei:

425= %

5121/5131

426

În creditul contului se înregistrează sumele reținute pe statele de plată sau de ajutoare materiale reprezentând avansurile acordate anterior:

% = 425

421

423

Soldul debitor al contului reprezintă avansurile acordate personalului. ( I. Andreica, 2015)

Deoarece pentru societate salariul reprezintă o cheltuială va fi înregistrată ca atare cu ajutorul contului 641 „Cheltuieli cu salariile personalului”.

Contul 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” după conținutul economic este un cont de cheltuieli din exploatare, iar după funcția contabilă este cont de activ, care ține evidența cheltuielilor privind salariile .

În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate în cursul lunii cu salariile personalului:

641= 421

În creditul contului se va înregistra închiderea lui cu ajutorul contului 121 „Profit sau pierdere”.

121= 641

La finalul lunii conturile de cheltuieli vor prezenta sold 0. (Andreica I., 2014)

Conturile utilizate pentru înregistrarea contribuțiilor sunt conturile din grupa 43 „Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate”:

-4315 „Contribuția de asigurări sociale”

-4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate”

-436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă”

-444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor”

Contul 4315 „Contribuția de asigurări sociale” după conținutul economic este cont de datorii pe termen scurt, iar după funcția contabilă este cont de pasiv, care ține evidența decontărilor privind contribuția la asigurările sociale.

În creditul contului se înregistrează contribuția personalului la asigurările sociale:

421= 4315

În debitul contului se înregistrează sumele virate asigurărilor sociale din disponibilul de la bancă, indemnizații sociale datorate personalului, care se suportă din asigurările sociale și datoriile anulate:

4315= %

5121

423

7588

Soldul final creditor reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale.

Contul 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” după conținutul economic este cont de datorii pe termen scurt, iar după funcția contabilă este cont de pasiv, care ține evidența decontărilor privind contribuția la asigurările sociale de sănătate.

În creditul contului se înregistrează contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate:

421=4316

În debitul contului se înregistrează sumele virate asigurărilor sociale din disponibilul de la bancă și datoriile anulate:

4361= %

5121

7588

Soldul final creditor reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale de sănătate.(***Planul de conturi actualizat, 2019)

Contul 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă” după conținutul economic este cont de datorii pe termen scurt, iar după funcția contabilă este cont de pasiv, care ține evidența decontărilor privind contribuția asiguratorie pentru muncă.

În creditul contului se înregistrează contribuția asiguratorie pentru muncă:

646= 436

În debitul contului se înregistrează sumele virate asigurărilor pentru muncă din disponibilul de la bancă și datoriile anulate:

436= %

5121

7588

Soldul creditor al contului reprezintă sume datorate către asigurarea pentru muncă.(***Planul de conturi actualizat, 2019)

Contul 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” după conținutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcția contabilă este cont de pasiv, care ține evidența datoriilor privind impozitul pe veniturile de natura salariilor, reținut din veniturile salariale și virat bugetului de stat.

În creditul contului se înregistrează impozitul pe venituri reținut din veniturile salariale:

421= 444

În debitul contului se înregistrează impozitul pe veniturile de natura salariilor virat bugetului, sumele anulate reprezentând impozitul pe salarii aferent exercițiilor financiare anterioare:

444= %

5121

1174

Soldul creditor reprezintă datoriile unității privind impozitul pe veniturile de natura salariilor. (Pop A., 2002)

Contribuțiile unității au în corespondență câte un cont de cheltuieli, deoarece pentru societate este o cheltuială, astfel conturile utilizate pentru înregistrarea cheltuielilor sociale sunt:

– 646 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă”

Contul 646 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă” după conținutul economic este un cont de cheltuieli din exploatare, iar după funcția contabilă este cont de activ, care ține evidența cheltuielilor privind contribuția asiguratorie pentru muncă .

În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate în cursul lunii cu contribuția asiguratorie pentru muncă:

646= 436

În creditul contului va înregistra închiderea lui cu ajutorul contului 121 „Profit sau pierdere”:

121= 646

La finalul lunii contul de cheltuieli va prezenta sold 0. (***Planul de conturi actualizat, 2019)

Deoarece societatea comercială are servicii externalizate, cum ar fi contabilitatea, ea mai utilizează pentru înregistrarea facturii de prestări de servicii:

Contul 401 „Furnizori” după conținutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcția contabilă este cont de pasiv, care ține evidența datoriilor față de furnizori pentru prestări servicii.

În creditul contului se înregistrează cheltuielile cu salariul colaboratorului și T.V.A.-ul deductibil:

%= 401

628

4426

În debitul contului se înregistrează plata facturii serviciilor prestate din disponibilul de la bancă:

401= 5121

Soldul final creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorului/ colaboratorului la un moment dat. (Andreica I., 2015)

Contul 628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți” după conținutul economic este un cont de cheltuieli din exploatare, iar după funcția contabilă este cont de activ, care ține evidența cheltuielilor executate de terți .

În debitul contului se înregistrează cheltuielile efectuate în cursul lunii cu serviciile executate de terți:

628= 401

În creditul contului se va înregistra închiderea lui cu ajutorul contului 121 „Profit sau pierdere”:

121= 628

La finalul lunii conturile de cheltuieli vor prezenta sold 0. (Pop A., 2002)

Contul 4426 „ TVA deductibilă” după conținutul economic este cont de creanțe fiscale, iar după funcția contabilă este cont de activ, care ține evidența TVA înscrisă în facturile furnizorilor aferente serviciilor achiziționate.

În debitul contului se înregistrează T.V.A. deductibilă înscrisă în documentele legale emise de furnizori pentru achiziții de bunuri și servicii, TVA deductibilă evidențiată anterior ca TVA neexigibilă:

4426= %

401

5311/5121

4428

În creditul contului se înregistrează sumele deductibile din TVA deductibilă care se scad din TVA colectat, diferențele dintre TVA deductibilă și TVA colectată ce urmează a se recupera de la bugetul statului, TVA deductibilă aferentă sconturilor primite de la furnizori:

%= 4426

4427

4424

401

Nu prezintă sold la sfârșitul lunii. (Andreica I., 2015)

PARTEA A III-A. REZULTATE ȘI DISCUȚII

CAP. IV: CONTABILITATEA SALARIILOR LA S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L. (STUDIU DE CAZ)

4.1. ÎNREGISTRAREA SALARIILOR

Conform Anexei nr. 7 salariile se înregistrează în luna martie 2019 per total salarii cu ajutorul contului 421 „Personal- salarii datorare” astfel:

Înregistrarea cheltuielilor cu salariile:

641=421 157.259

Din totalul salariilor se scad avansurile salariale, CAS și CASS, precum și impozitul pe veniturile din salarii:

421 = % 34.361

425 140 (Avansuri salariale)

4315 33.572 (CAS 25%)

4316 394 (CASS 10%)

444 255 (Impozit salarial)

Se face plata salariilor din contul de la bancă:

421= 5121 122.898

Salariile se detaliază în statele de plată din Anexa nr. 8.

Conform Anexei nr. 5 salariile se înregistrează în luna martie 2018 per total salarii cu ajutorul contului 421 „Personal- salarii datorare” astfel:

Înregistrarea cheltuielilor cu salariile:

641=421 4.915

Din totalul salariilor se scad CAS și CASS, precum și impozitul pe veniturile din salarii:

421 = % 2.040

4315 1.229 (CAS 25%)

4316 492 (CASS 10%)

444 319 (Impozit salarial)

Se face plata salariilor din contul de la bancă:

421= 5121 2.875

Salariile se detaliază în statele de plată din Anexa nr. 6.

4.2 CONTRIBUȚIA UNITĂȚII

Conform Anexei nr. 8 unitatea înregistrează o singură contribuție în luna martie 2019 cu ajutorul contului 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă”:

Înregistrarea contribuției asiguratorie pentru muncă:

646= 436 8.136

Plata contribuției prin contul de la bancă:

436= 5121 8.136

Conform Anexei nr. 6 unitatea înregistrează o singură contribuție în luna martie 2018 cu ajutorul contului 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă”.

Înregistrarea contribuției asiguratorie pentru muncă:

646= 436 111

Plata contribuției din contul de la bancă:

436= 5121 111

4.3 CONTRIBUȚIILE ANGAJAȚILOR

Conform legislației angajații trebuie să plătească pentru anul 2019 CAS în valoare de 25% din veniturile salariale și CASS în valoare de 10% din totalul fondului de salarii sau în cazul în care salariul este cuprins între 3.000 și 30.000 lei inclusiv se plătește către bugetul asigurărilor sociale un procent de 21,25 % din salariul brut. (***Legea nr. 227/2015 privind actualizată)

Aceste contribuții se înregistrează după cum urmează:

Înregistrarea contribuțiilor suportate de angajați:

421= % 33.966

4315 33.572

4316 394

Plata contribuțiilor suportate de angajați:

%= 5121 33.966

4315 33.572

4316 394

Detalierea contribuțiilor se regăsește în Anexa nr. 6.

Conform legislației angajații trebuie să plătească pentru anul 2018 CAS în valoare de 25% din veniturile salariale și CASS în valoare de 10% din totalul fondului de salarii. (Gherghe M., N. Gociu, 2018)

Aceste contribuții se înregistrează după cum urmează:

Înregistrarea contribuțiilor suportate de angajați:

421= % 1.721

4315 1.229

4316 492

Plata contribuțiilor suportate de angajați:

%= 5121 1.721

4315 1.229

4316 492

Detalierea contribuțiilor se regăsește în Anexa nr. 8.

4.4. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL ȘI A IMPOZITULUI PE SALARII ȘI A SALARIULUI NET

Venitul net este calculat ca fiind diferența între venitul brut și contribuțiile reținute iar venitul impozabil este calculat ca fiind diferența între venitul net și deducerile salariale. Restul de plată sau salariul net este calculat ca diferență între venitul net și impozit. (Andreica I., 2015)

Pentru a putea observa diferențele se vor analiza salariile conducerii conform anexei nr. 6 pentru anul 2018 și anexa nr. 8 pentru anul 2019.

În luna martie a anului 2018 societatea avea 3 angajați care reprezintă conducerea unității.

Pentru salariatul numărul 1, care este directorul comercial și a fost încadrat pe 22 de ore salariul brut a fost de 236 lei, CAS a fost de 59 lei, iar CASS a fost de 24 lei. Deoarece acesta nu e încadrat cu normă întreagă nu beneficiază de deducere personală de bază, astfel venitul net va coincide cu salariul impozabil. Impozitul pe salariu a fost 10% din salariul impozabil.

Venitul net =Salariu impozabil= 236 lei- 59 lei- 24 lei = 153 lei

Impozitul= 10% x 153 lei= 15 lei

Salariul net = 153 lei- 15 lei= 138 lei

Pentru salariatul numărul 2, care este directorul general al societății și a fost încadrat pe 132 de ore salariul brut a fost de 4.380 lei, CAS a fost de 1.095 lei, iar CASS a fost de 438 lei. Deoarece acesta are un salariu peste 3.500 lei nu beneficiază de deducere personală de bază, astfel venitul net va coincide cu salariul impozabil. Impozitul pe salariu a fost 10% din salariul impozabil.

Venitul net =Salariu impozabil= 4.380 lei- 1.095 lei- 438 lei = 2.847 lei

Impozitul= 10% x 2.847 lei= 285 lei

Salariul net = 2.847 lei- 285 lei= 2.562 lei

Pentru salariatul numărul 3, care este directorul adjunct și a fost încadrat pe 22 de ore salariul brut a fost de 299 lei, CAS a fost de 75 lei, iar CASS a fost de 30 lei. Deoarece acesta nu e încadrat cu normă întreagă nu beneficiază de deducere personală de bază, astfel venitul net va coincide cu salariul impozabil. Impozitul pe salariu a fost 10% din salariul impozabil.

Venitul net =Salariu impozabil= 299 lei- 75 lei- 30 lei = 194 lei

Impozitul= 10% x 194 lei= 19 lei

Salariul net = 194 lei- 19 lei= 175 lei

În luna martie a anului 2019 societatea avea 2 angajați care reprezintă conducerea unității. Pentru angajații din domeniul construcții, începând cu prima lună a anului 2019, Contribuția la asigurările sociale se modifică aceasta fiind în valoare de 21,25%, iar Contribuția la asigurările sociale de sănătate și impozitul pe venit se reduc la 0 pentru persoanele fizice pentru care se aplică scutirea, sunt cuprinse între 3.000 și 30.000 lei lunar inclusiv.

Pentru salariatul numărul 6, care este directorul general al societății și a fost încadrat pe 126 de ore cu salariul brut de 6.090 lei, CAS a fost de 1.294 lei. Deoarece acesta are un salariu peste 3.500 lei nu beneficiază de deducere personală de bază, astfel venitul net va coincide cu salariul net.

Venitul net= Salariul net= 6090 lei- 1294 lei= 4796 lei

Pentru salariatul numărul 7, care este directorul adjunct, a fost încadrat pe 19 de ore, salariul brut a fost de 399 lei, CAS a fost de 85 lei, iar CASS a fost de 34 lei. Deoarece acesta nu e încadrat cu normă întreagă nu beneficiază de deducere personală de bază, astfel venitul net va coincide cu salariul impozabil. Impozitul pe salariu a fost 10% din salariul impozabil.

Venitul net =Salariu impozabil= 399 lei- 85 lei- 34 lei = 220 lei

Impozitul= 10% x 220 lei= 22 lei

Salariul net = 220 lei- 22 lei= 198 lei

4.5. ÎNREGISTRAREA SERVICIILOR EXTERNALIZATE

Conform Anexei nr. 9 serviciile externalizate se înregistrează pe bază de factură fiscală și se prezintă în contabilitate astfel:

Înregistrarea serviciilor:

% = 401 2.975

628 2.500

4426 475

Plata facturii prin contul de la bancă:

401= 5121 2.975

CAP. V: ANALIZA UNOR INDICATORI SPECIFICI SALARIILOR

5.1. CHELTUIELI CU SALARII ÎN TOTAL CHELTUIELI ALE SOCIETĂȚII

Acest indicator se calculează pentru a determina care este procentul cheltuielilor cu salariile în totalul cheltuielilor societății.

Ch. Salariale- Cheltuieli salariale

p%= Ch. Societate- Cheltuieli totale societate

p%- Procentul de cheltuieli salariale în total cheltuieli societate

Astfel, pentru anul 2018 conform Anexei nr. 4 cheltuielile salariale au fost de 363.052 lei, iar cheltuielile totale ale societății pentru același an au fost de 845.094 lei.

p%=

p%=

p%=

p%= 42,95%

Graficul nr. 5.1

Acest procent arată că societatea a avut cheltuieli de 42,95% din totalul cheltuielilor cu salariile personalului, adică aproape jumătate din cheltuielile societății au fost reprezentate de salarii.

Pentru anul 2017 conform Anexei nr. 4 cheltuielile salariale au fost de 138.610 lei, iar cheltuielile totale ale societății pentru același an au fost de 115.460 lei.

p%=

p%=

p%=

p%= 0,12%

Graficul nr. 5.2

Procentul este foarte mic deoarece cheltuielile salariale sunt mai mari decât cheltuielile totale ale societății, acest lucru este datorat provizioanelor constituite pentru o garanție de bună execuție și anulate ulterior. Acest lucru se poate observa în Anexa nr.4.

5.2. PRODUCTIVITATEA MUNCII

Productivitatea reprezintă randamentul cu care sunt valorificați factorii de producție în economie. Productivitatea muncii este un indicator calitativ al activității comerciale și reprezintă eficiența cu care este cheltuită munca și este reflectată de cifra de afaceri a firmei raportată la numărul mediu de persoane angajate.

W- productivitatea muncii

W= Ca- Cifra de afaceri

Nr. angajați- Numărul mediu de angajați

Conform contului de profit și pierdere (Anexa nr. 3) pentru anul 2018 firma are o cifră de afaceri 891.163 lei, iar ca medie a angajaților pentru același an firma are 8 angajați conform Anexei nr. 4. Astfel, cu aceste date putem calcula productivitatea muncii:

W=

W=

W= 81.014,8182 lei

Conform Anexei nr. 3 firma S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L. a avut o cifră de afaceri de 270.421 lei, cu un număr mediu de angajați egal cu 3 persoane conform Anexei nr. 4.

W=

W=

W= 90.140,3333 lei

Se poate observa o scădere a productivității muncii de la un an la altul aceasta datorându-se creșterii numărului de angajați și de neeficientizarea volumului de muncă în raport cu numărul de angajați.

CAP. VI: CONCLUZII ȘI PROPUNERI, RECOMANDĂRI

Concluzionând cele studiate în prezenta lucrare de diplomă, putem observa că pe parcursul anilor au avut loc schimbări legislative în ceea ce privește salarizarea și contribuțiile suportate de angajați și angajator.

Un prim aspect favorabil este cel al măririi salariului de bază minim brut pe țară. Dacă în anul 2017 a fost 1.450 lei, în anul 2018 a crescut la 1.900 lei, iar în anul 2019 a ajuns la 2.080 lei brut pentru studii medii, respectiv 2.350 lei brut pentru studii superioare.

Deși anul 2018 a adus o creștere majoră a salariului minim brut cu 450 lei, contribuțiile au trecut din sarcina angajatorului în sarcina angajatului ceea ce nu a însemnat mai mulți bani obținuți de angajați, ci poate chiar mai puțini.

Anul 2019 a adus și el o creștere salarială substanțială, însă pentru cei din domeniul construcțiilor a venit și cu anumite facilități fiscale cum ar fi: în cazul în care angajatul beneficiază de un salariu brut cuprins între 3.000 lei și 30.000 lei inclusiv acesta este scutit de plata Contribuției la asigurările sociale de sănătate și de plata impozitului de 10%, dar și Contribuția la asigurările sociale va scădea de la 25% la doar 21.25%, iar în cazul angajatorului CAM scade și el, astfel angajatorul va plăti doar 0,3375% din salariul minim brut al angajatorului. Aceste facilități fiscale aduc un plus de venituri angajaților din construcții.

În urma studiului efectuat la firma S.C. EUROINSTAL TEAM S.R.L. se constată o creștere a cifrei de afaceri de la un an la altul, de la 270.421 lei în luna decembrie a anului 2017 la 891.163 lei în luna decembrie a anului 2018.

Se poate observa o creștere a cheltuielilor cu salariile în totalul cheltuielilor societății. Dacă în anul 2017 numărul mediu de salariați a fost de 3 persoane, în anul 2018 numărul mediu de salariați a fost de 8 persoane. În anul 2018 putem observa că cheltuielile cu personalul depășesc cheltuielile totale ale firmei, acest lucru este datora creării unor provizioane constituite pentru o garanție de bună execuție a lucrării, acestea fiind anulate după stingerea probabilelor riscuri și trecute pe venituri, astfel cheltuielile totale ale firmei au fost diminuate.

Comparând cei doi ani, 2017 și 2018 se poate observa o scădere a productivității muncii care e datorată reorganizării conducerii societății, a clienților și a furnizorilor.

Un dezavantaj considerabil ar fi că persoanele angajate cu jumătate de normă nu beneficiază de aceleași facilități fiscale ca angajații cu normă întreagă, astfel ei vor plăti CAS 25%, CASS 10% și un impozit pe venitul de natura salariilor de 10%.

Pe baza studiului efectuat se recomandă mărirea timpului de lucru al personalului angajat cu jumătate de normă pentru a beneficia și ei de facilitățile fiscale aplicabile, precum și acordarea de prime trimestriale sau anuale pentru motivarea angajaților.

Se recomandă promovarea firmei în mass-media, cu ajutorul pliantelor sau prin semnarea de contracte cu anumiți constructori, de asemenea se recomandă crearea de oferte personalizate pentru atragerea de noi clienți și semnarea de noi contracte pentru dezvoltarea firmei, atât pe plan local cât și județean.

BIBLIOGRAFIE

Andreica I. (2014): Bazele contabilității Manual didactic, Editura AcademicPres, Cluj-Napoca

Andreica I. (2015): Contabilitate financiară Manual didactic, Editura AcademicPres, Cluj-Napoca

Andreica I., Cristian C. Merce (2017): Contabilitate financiară Caiet de lucrări practice, Editura AcademicPres, Cluj-Napoca

Feleagă N., I Ionașcu (1998): Tratat de contabilitate financiară, vol. I, Editura Economică, București

Gherghe M., N. Gociu (Ediția a 3-a actualizată la 12 iunie 2017): Codul fiscal cu modificările aduse prin: Legea nr. 61/2017, Legea nr. 82/2017 și Legea nr. 107/2017, Editura Rosetti International, București

Gherghe M., N. Gociu (Ediția a 4-a actualizată la 9 septembrie 2018): Codul fiscal cu modificările aduse prin Legea nr. 111/2018, O.U.G. nr. 63/2018, Legea nr. 145/2018, Legea nr. 198/2018 și Legea nr. 203/2018, Editura Rosetti International, București

Merce E., I. Andreica, F.H. Arion, D.E. Dumitraș, C.B. Pocol (2010): Managementul și gestiunea unităților economice cu profil agricol, Editura Digital Data Cluj, Cluj-Napoca

Oprean I. și colectivul (2001): Bazele contabilității agenților economici din România, Ediția a IV-a, Editura Intelcredo, Deva

Pântea I. P., Ghe. Bodea (2005): Contabilitatea financiară actualizată cu Standardele Europene, Editura Intelcredo, Deva

Pop A. (2002): Contabilitatea financiară românească armonizată cu Directivele contabile Europene și Standardele Internaționale de contabilitate, Editura Intelcredo, Deva

***HOTĂRÂRE Nr. 937/2018 din 7 decembrie 2018 pentru stabilirea salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată

*** Legea contabilității nr. 82/1991 actualizată

*** Legea nr. 53/2003 republicată

*** Legea 153/2017 republicată

*** Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal actualizată

*** Legea nr. 263/ 2010 actualizată

***Planul de conturi actualizat, 2019

https://www.avocatnet.ro/articol_50257/Tablou-contribu%C8%9Bii-sociale-obligatorii-2019.html – ultima accesare 10.06.2019

www.ecosys.ro – ultima accesare 07.06.2019

www.legislatiamuncii.ro – ultima accesare 07.06.2019

http://mail.ubv.ro/~janeta.sirbu/MM2_5.pdf – ultima accesare 07.06.2019

www.onrc.ro – ultima accesare 08.06.2019

www.mfinante.gov.ro – ultima accesare 08.06.2019

LISTĂ DE ACRONIME ȘI ABREVIERI

CAS- Contribuția asigurărilor sociale

CASS- Contribuția asigurărilor sociale de sănătate

CAM- Contribuția asiguratorie pentru muncă

FȘ- Fondul de șomaj

Sb- Salariu brut

Si- Salariu impozabil

Sn- Salariu net

Imp- Impozit

Ded- Deducerea personală de bază

CAEN- Clasificarea națională a activităților economice din România

SRL- Societate cu răspundere limitată

ANAF- Agenția Națională de Administrare Fiscală

ANEXE

Anexa nr. 1- Actul constitutiv

Anexa nr. 2 – Formularul 10 Bilanțul prescurtat

Anexa nr. 3- Formularul 20 Contul de profit și pierdere prescurtat

Anexa nr.4- Formularul 30 Date informative

Anexa nr. 5- Notă salarii martie 2018

Anexa nr. 6- Stat de plată martie 2019

Anexa nr. 7- Notă salarii martie 2019

Anexa nr. 8- State de plată martie 2019

Anexa nr. 9 – Factură prestări servicii externalizate conform contractului

Anexa nr. 10- Fișa de pontaj