Delimitӑri și structuri contabile privind stocurile [302989]

Licență

Delimitӑri și structuri contabile privind stocurile [302989]

Byadmin ianuarie 1, 2024

CUPRINS

Capitolul I Noțiuni introductive privind mărfurile

Delimitӑ[anonimizat]

1.3 Particularități ale stocurilor

Capitolul II Contabilitatea mӑrfurilor ȋn comerțul cu amӑnuntul

2.1 Organizarea contabilitӑții mӑrfurilor

2.2 Contabilitatea sintetică a mӑrfurilor ȋn comerțul cu amӑnuntul

2.3 Contabilitatea analiticӑ a mӑrfurilor ȋn comerțul cu amӑnuntul

Capitolul III Contabilitatea mărfurilor în comerțul cu amănuntul la SC SMART ENERGY SRL

3.1. Prezentarea generalӑ a ȋntreprinderii

3.2. Particularitӑțile activitӑții și a structurii organizatorice la SC SMART ENERGY SRL

3.3. Contabilitatea mărfurilor în comerțul cu amănuntul la SC SMART ENERGY SRL 3.3.1 Contabilitatea mărfurilor la intrarea în patrimoniu 3.3.2 Contabilitatea mărfurilor la inventariere 3.3.3 Contabilitatea mărfurilor la ieșirea din patrimoniu 3.3.4 Contabilitatea mărfurilor la sfârșitul exercițiului financiar

Capitolul IV Bibliografie

Capitolul V Anexe și documente contabile

INTRODUCERE

„[anonimizat], în fiecare întreprindere.” J. Fr. Schar

Contabilitatea stocurilor reprezintă activitatea importantă a unei întreprinderi și modul acesteia de a vinde la un preț cât mai convenabil.

Managerul firmei trebuie să fie un bun cunoscător al noțiunilor de bază ale contabilității pentru a putea lua decizii cât mai profitabile pentru entitatea sa.

[anonimizat] o provocare și trebuie să se adapteze tendințelor din sistemul contabil european. Provocările sunt din ce în ce mai acerbe pe piețele financiare în dezvoltare.

Prezenta lucrare este structurată pe cinci capitole.

Primul capitol se intitulează „Noțiuni introductive privind stocurile” în care voi descrie parcursul stocurilor de la intarea în entitate și până la sfârșitul exercițiului financiar.

Al doilea capitol se referă la „Contabilitatea mărfurilor în comerțul cu amănuntul” în care voi detalia contabilitatea sintetică și analitică a mărfurilor și modul în care se înregistrează în contabilitate.

Pe baza capitolelor anterioare în continuare am realizat studiul de caz la firma S.C. SMART ENERGY S.R.L. Entitatea are ca obiect de activitate vânzări cu amănuntul și prestări de servicii în domeniul instalațiilor electrice de joasă și medie tensiune.

La final am anexat documentele justificative privind intrările și ieșirile mărfurilor către diferite persoane fizice și juridice.

Capitolul I Noțiuni introductive privind stocurile

Delimitări și structuri contabile

Principala categorie a patrimoniului o reprezintă stocurile și producția în curs de execuție. Acestea reprezintă totalitatea bunurilor și serviciilor din cadrul patrimoniului cu scopul de a se consuma la prima utilizare și de a se vinde în aceeași stare sau după ce au fost prelucrate. [anonimizat]. 1802/2014 precizează că activele circulante reperezintă acel activ care:

Figura nr. 1 „Caracteristicile activelor circulanteˮ

Stocurile reprezintă bunurile economice deținute de entitățile economice cu scopul de a fi livrate pe parcursul activității desfășurate de entitate, în curs de execuție destinate vânzării sau sub forma materiilor prime și materialelor care vor fi date spre consum în procesul de producție, lucrări executate sau servicii prestate.

Figura nr. 2 „Diferența tipologică a activelor circulanteˮ

Sursa: OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, M.Of.963/30.12.2014

În cadrul activelor circulante de natura stocurilor sunt incluse și bunuile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignație la terți, mașinile utilizate doar ca material de demonstrație pentru negociere în domeniul automobilelor cu durata normală de folosire mai mică de un an. În contabilitate sunt reflectate diferit, stocurile cumpărate, în curs de aprovizionare, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente (grupa 32 „Stocuri în curs de aprovizionare”). Nivelul stocurilor din cursul exercițiului influențează în mod evident valoarea producției, calitatea, modul de valorificare și realizare a acesteia. Nivelul minim poate genera opriri ale procesului de producție, iar un nivel ridicat poate atrage dupa sine imobilizări de fonduri care se vor resimți prin lispa de resurse în cadrul altor compartimente funcționale ale entității.

Înregistrarea, costul și evaluarea costurilor în contabilitate

Înregistrarea stocurilor în contabilitate

În conformitate cu reglementările în vigoare, „deținerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi și obligații, precum și efectuarea de operații economice fără să fie înregistrate în contabilitate sunt interziseˮ. În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:

Recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate în unitate și înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru preluarea în custodie sau consignație se recepționează și se înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate valoarea acestora se înregistrează în conturi în afara bilanțului.

În situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea unității, se procedează astfel:

Bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare;

Bunurile sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune.

În cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieșiri din unitate ne mai fiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

Bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanțului;

Bunurile livrate, dar nefacturate se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documetelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii.

1.2.2 Costul stocurilor

Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziției și prelucrării, precum și alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma și în locul în care se găsesc în stare de utilizare. Este folosit pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieșire, la inventariere și la închiderea exercițiului financiar. Evaluarea stocurilor la sfârșitul exercițiului financiar și la inventariere trebuie efectuată la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă. Valoarea realizabilă netă este prețul de vânzare estimat ce ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității mai puțin costurile estimate pentru finalizarea bunului și costurile necesare cedării.

Costul de achiziție al unui bun este egal cu prețul de cumpărare, taxele nerambursabile, cheltuielile de transport-aprovizionare și alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate a bunului achiziționat. Costul de producție al unui bun cuprinde: costul de achiziție al materiilor prime și consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție, alocate în mod rațional ca fiind legate de fabricația acestuia.

Cheltuielile generale de administrație, financiare și de desfacere nu se includ în costurile de producție cu excepția situațiilor prevăzute de Standardele Internaționale de Contabilitate. Materiile prime și materialele consumabile care sunt reînoite în mod constant și a căror valoare globală este de importanță secundară pentru persoana juridică, pot fi trecute în activ la o cantitate și la o valoare nemodificată, atunci când acestea nu se modifică semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor bunuri sau servicii produse și destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale. În funcție de specificul activității, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, în activitatea de producție sau metoda prețului cu amănuntul, în comerțul cu amănuntul. Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor, consumabilelor, manoperei, eficienței și capacității de producție. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic și ajustate, dacă este necesar, în funcție de condițiile existente la un moment dat. Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de producție trebuie evidențiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului. Repartizarea diferențelor de preț asupra valorii bunurilor ieșite și asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:

Figura nr. 4 „Calculul coeficientului de repartizareˮ

Sursa: Dorel Mateș și Delia David, Contabilitate financiară conform cu directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene, Editura Gutenberg Univers, Arad, 2010, pag.216

Acest coeficient se înmulțește cu valoarea bunurilor ieșite din gestiune la preț de înregistrare. Coeficientul de repartizare al diferențelor de preț poate fi calculat la nivelul conturilor sintetice de gradul I și II, prevăzute în planul general de conturi, pe grupe sau pe categorii de stocuri. La sfârșitul perioadei, soldurile conturilor de diferențe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preț de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziție, respectiv de producție, după caz. Metoda prețului cu amănuntul este folosită în comerțul cu amănuntul pentru a determina costul stocurilor la articole numeroase și cu mișcare rapidă, care au marje similare și pentru care nu este practic să se folosească altă metodă. Costul bunurilor vândute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a prețului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.

Figura nr. 5 „Clasificarea reducerilor de prețˮ

Sursa: Poiecție proprie

1.2.3 Evaluarea stocurilor în contabilitate

Conform articolului 11 a Legii Contabilității nr.82/1991, republicată în Monitorul Oficial 454/2008, este interzisă deținerea de bunuri, indiferent de forma lor, precum și efectuarea de operațiuni economice, fără a fi înregistrate cronologic și sistematic în contabilitate. Pentru a respecta legea, activele circulante de natura stocurilor trebuie să fie evaluate pentru a putea fi evidențiate în contabilitate. În funcție de modul de dobândire, stocurile se evaluează la intrarea în patrimoniul entității, la inventariere, la sfârșitul exercițiului financiar și la ieșirea din entitate.

Evaluarea stocurilor la intrarea în patrimoniul entității

În cazul activelor circulante de natura stocurilor, evaluarea la intrarea în patrimoniul entității se face la:

Figura nr. 6 „Evaluarea stocurilor la intrarea în patrimoniul entității”

Sursa: Proiecție proprie

Atât costul de achiziție, cât și cel de producție nu cuprind taxa pe valoare adaugată. Costul stocurilor poate fi reprezentat de:

Figura nr. 7 „Costul costurilor”

Sursa: Dumitru Vișan, Aprofundări în contabilitatea financiară, Editura Tribuna TE Economică, București, 2011, pag. 182

Evaluarea stocurilor la inventariere

Momentul inventarierii este de fapt momentul în care stocurile unei întreprinderi sunt măsurate și exprimate atât în unități de masură cât și în unități monetare. Evaluarea stocurilor se face la valoarea actuală, denumită și valoarea de inventar stabilită în funcție de utilitatea, starea bunului și prețul pieței. În cazul creanțelor și datoriilor, valoarea de inventar se stabilește în funcție de valoarea probabilă de încasat, respectiv, de plată. Evaluarea la inventariere se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise de Ministerul Finanțelor Publice. Conform OMFP 1802/2014, activele de natura stocurilor se evaluează la cost exprimat în funcție de preț, mai puțin ajustările pentru depreciere constatate. Dacă valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, atunci valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, constituindu-se astfel o ajustare pentru depreciere.

Evaluarea stocurilor la sfârșitul exercițiului financiar

La închiderea exercițiului, evaluarea se face la valoarea de intrare a stocurilor pusă de acord cu rezultatul inventarierii. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea ce se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă prin evidențierea unei ajustări pentru depreciere. Pentru a fi înscrise în situațiile financiare, stocurile se evaluează la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă.

Evaluarea stocurilor la ieșirea din patrimoniu

La ieșirea din gestiune, stocurile se evaluează, se înregistrează și se scad din gestiune la valoarea de intrare. Determinarea valorii de intrare în cazul ieșirilor este o problemă mai complexă, motiv pentru care reglementările din domeniul financiar-contabil prevăd următoarele metode -Metoda costului mediu ponderat (Cmp); -Metoda „first in-first out” (FIFO); -Metoda „last in-first out” (LIFO).

Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor, elementelor similar aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similar cumpărate sau produse (intrate) în cursul perioadei. Costul mediu ponderat (Cmp) se determină conform relației:

Se calculează pe baza acestuia valoarea ieșirilor (VE):

VE = Cmp x CE, unde CE = cantitatea ieșită

Metoda „first in-first out” presupune evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune la prețul de achiziție sau de producție a primului lot intrat. După terminarea acestuia se va lua în considerare prețul următorului lot în ordine cronologică. Metoda este recomandată unităților cu o gamă sortimentală diversificată și în perioade în care există o relativă stabilitate a prețurilor. Folosirea metodei în condițiile creșterii prețurilor are ca efect evaluarea ieșirilor la costurile cele mai mici, iar a stocurilor la prețurile cele mai mari, ceea ce determină o majorare a rezultatului din exploatare și în același timp a impozitului aferent.

Dacă metoda se folosește când prețurile scad, ieșirile vor fi evaluate la prețurile cele mai mari, iar stocurile rămase la prețurile cele mai mici, având ca efect reducerea profitului și a impozitului aferent.

Metoda „last in-first out” presupune evaluarea stocurilor ieșite din evidențele contabile ale entităților la costul de achiziție sau de producție a ultimei intrări. Astfel, cu ajutorul acestei metode, stocurile ieșite din gestiune sunt considerate ca aparținând ultimului lot intrat și evaluate la costul acestuia. La epuizarea fiecărui lot se va lua în considerare prețul următorului lot în ordine invers cronologică. Metoda este preferată de entitățile economice în condițiile unei economii inflaționiste. Se poate folosi cu succes de către entități care realizează prelucrarea automată a datelor, dar la nivel european, această metodă nu este practicată. Chiar daca se optează pentru una din metode, la evaluarea stocurilor entitățile trebuie să respecte următoarele reguli:

Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență;

Dacă administratorii decid schimbarea metodei, în notele explicative trebuie să se prezinte informații privind motivul schimbării și efectele asupra rezultatului;

Pentru stocurile care au natura și utilizarea similare trebuie utilizate aceleași metode de determinare a costului.

În ceea ce privește evaluarea stocurilor în practica românească, metoda cea mai frecventă este metoda prețului mediu curent. Este o metodă de calcul a valorii stocurilor la prețul mediu curent, des întâlnită în entități cu caracter comercial în regim en-gros. În acest sens, pentru reducerea cheltuielilor și eficientizarea activității, acestea realizează cu ajutorul programului Excel, programe de calcul al stocului final.

În funcție de specificul activității desfășurate, pentru determinarea costului pot fi folosite și metoda costului standard (în entitățile de producție) sau metoda prețului cu amanuntul (în entitățile de comerț en-detail).

Particularități ale stocurilor

Cadrul reglementar privind stabilirea, regularizarea și contabilizarea perisabilităților

Conform normelor privind limitele legale de perisabilități la mărfuri în procesul de comercializare, „perisabilitățile reprezintă scăzămintele care se produc în timpul transportului, depozitării și desfacerii mărfurilor, determinate de procesele naturale, cum sunt: uscare, evaporare, scurgeri, spargeri, refrigerare, fermentare sau alte procese biofizice asemănătoare în procesul de comercializare.

Nu fac obiectul prezentelor norme pierderile incluse în normele de consum tehnologic, precum și cele produse prin neglijență, sustrageri, alte cauze imputabile persoanelor vinovate sau cele determinate de cauze de forță majoră.

Perisabilitățile pot fi acordate numai după o verificare faptică a cantităților de produse existente în gestiune, stabilite prin cântărire, numărare, măsurare și prin alte procedee și după efectuarea compensărilor conform prevederilor Ordinului Ministrului Finanțelor nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului.Pierderile sau scăderile cantitative care depășesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal.

Perisabilitățile acordate se calculează pentru perioada cuprinsă între două inventarieri, iar pentru regularizarea diferențelor, precum și în cazul predării unei gestiuni de la un gestionar la altul se va proceda conform prevederilor Legii Contabilității nr. 82/1991, cu modificările ulterioare ale Regulamentului de aplicare a legii contabilității, precum și ale Ordinului Ministrului Finanțelor nr. 1753/2004.

Normele privind limitele legale de perisabilitate sunt valabile numai pentru persoanele juridice care sunt obligate potrivit legii, la plata impozitului pe profit, în limita cărora cheltuielile cu perisabilitățile sunt deductibile din venituri realizate.

Problematica determinării perisabilităților trebuie abordată în special prin prisma determinării impozitului pe profit.

Ca urmare: „Pentru valorile materiale la care sunt acceptate scăzăminte, în cazul compensării lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, se calculează numai în situația în care cantitățile lipsă sunt mai mari decât cantitățile constatate în plus. În această situație, cotele de scăzăminte se aplică în primul rând la valorile materiale la care s-au constatat lipsurile. Dacă în urma aplicării scăzămintelor respective mai rămân diferențe cantitative în minus, cotele de scăzăminte se pot aplica și asupra celorlalte valori materiale în compensare, la care nu s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferențe. Diferența stabilită în minus în urma compensării și aplicării tuturor cotelor de scăzăminte, reprezentând prejudiciu pentru unitate, se recuperează de la persoanele vinovate, în conformitate cu dispozițiile legale. Normele de scăzăminte nu se aplică anticipat, ci numai după constatarea existenței efective a lipsurilor și numai în limita acestora. De asemenea, normele de scăzăminte nu se aplică automat, aceste norme fiind considerate limite maxime.ˮ De menționat faptul ca perisabilitățile efectiv acordate la depozitare și comercializare au incidență asupra operațiunilor prinvind TVA-ul pentru că acesta a fost dedus la cumpărare fără să fi fost colectat la ieșire. Drept urmare, se impune ca asupra perisabilităților efectiv acordate să se calculeze TVA colectată prin următoarea formulă contabilă:

În cazul gestiunilor de mărfuri cu amănuntul și de alimentație publică, în care evidența mărfurilor se ține în prețuri cu amănuntul (inclusiv TVA), la înregistrarea cheltuielilor cu perisabilitățile efectiv acordate trebuie să se țină seama și de adaosul comercial și de TVA-ul neexigibil aferente acestora, ceea ce s-ar înregistra prin următoarea formulă contabilă:

Capitolul II Contabilitatea mӑrfurilor ȋn comerțul cu amӑnuntul

2.1 Organizarea contabilitӑții mӑrfurilor

Mărfurile sunt acele bunuri materiale achiziționate în scopul revânzării în aceeași stare sau după prelucrare sau produse de întreprindere și destinate vânzării prin magazine proprii. Reflectarea în contabilitate a mărfurilor se realizează cu ajutorul conturilor 371 „Mărfuri” care evidențiază existența și mișcarea mărfurilor la cost de achiziție sau preț de vânzare, după caz, 378 „Diferențe de preț la mărfuri”, cu ajutorul căruia se ține evidența adaosului comercial aferent mărfurilor din unitățile comerciale. În creditul contului 378 „Diferențe de preț la mărfuri” se înregistrează valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune, iar în debitul contului se înregistrează valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune. Soldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc la sfârșitul perioadei. Se utilzează și contul bifuncțional 4428 „Taxa pe valoare adaugată neexigibilă”, înregistrându-se în creditul contului taxa pe valoarea adaugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii și executărilor de lucrări cu plata în rate conform prevederilor legale, taxa pe valoarea adaugată aferentă mărfurilor din unitățile comerciale cu amănuntul, taxa pe valoarea adaugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii și executărilor de lucrări pentru care nu s-au întocmit facturi și taxa pe valoarea adaugată aferentă garanțiilor pentru buna execuție, reținută de beneficiarii lucrărilor.

Contul 371 „Mărfuri” se debitează cu valoarea la preț de înregistrare a mărfurilor intrate în gestiune, astfel: -prin achziții:

-valoarea taxelor vamale aferente achizițiilor de mărfuri din import:

-aduse ca aport la capital:

-revențe la terți inclusiv costul prelucrării:

-primite cu titlu gratuit sau prin donații:

-constatate plus la inventar:

-valoarea adaosului comercial aferent vânzărilor intrate în unitățile comerciale

-taxa pe valoarea adaugată cuprinsă în prețul cu amănuntul al mărfurilor:

Contul 371 „Mărfuri” se creditează cu valoarea la preț de înregistrare al mărfurilor ieșite din gestiune, astfel: -după vânzare odată cu decărcarea gestiunii:

când evidența se ține la preț cu amănuntul:

când evidența se ține la cost de achiziție:

-constatate lipsă la inventar:

-donații acordate:

-livrate entităților filiate, legate prin participații, unitate și subunitate:

Contul 378 „Diferențe de preț la mărfuri” ține evidența adaosului comercial aferent mărfurilor din unitățile comerciale. Acesta se creditează cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor din unitățile comerciale.

Contul se debitează cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieșite din gestiune prin vânzare sau alte căi (inclusiv reducerile de preț la mărfuri):

Soldul contului este creditor și exprimă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în gestiune la sfârșitul perioadei. Adaosul comercial aferent mărfurilor din comerțul cu amănuntul ridică probleme deosebite în ceea ce privește determinarea acestuia cu ocazia descărcării gestiunii. Prețul cu amănuntul al mărfurilor se determină astfel:

Preț cu amănuntul = Cost de achiziție + Adaos comercial + TVA neexigibilă

Pentru determinarea adaosului comercial aferent vânzărilor se parcurg următoarele etape:

calculul coeficientului de repartizare a adaosului comercial:

determinarea adaosului total: Adaos comercial = Sic 378 + Rc 378

determinarea adaosului aferent vânzărilor:

Rd 378 = (Si 378 + Rc 378) – Sf 378

determinarea adaosului aferent stocurilor:

Adaos aferent stocurilor = stoc marfă fără TVA x K378

calculul stocului de marfă mai puțin TVA:

Stoc de mărfa fără TVA = Sf 371 – Sf 4428

Stoc de marfă cu TVA – TVA aferent stocurilor

La descărcarea gestiunii, rulajul debitor al contului 4428 va fi egal cu rulajul creditor al contului 4427. Formula contabilă de descărcare a gestiunii mărfurilor cu amănuntul este:

Figura nr.8 „Sistemul documentelor justificative și de evidență operativă”

Sursa: Dorel Mateș, Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor între standarde, directive și reglementări fiscale, Editura Mirton, Timișoara, 2009, pag. 120.

CONTABILITATEA SINTETICĂ A MӐRFURILOR ȊN COMERȚUL CU AMӐNUNTUL

Contabilitatea trebuie să asigure o imagine fidelă și corectă a patrimoniului. În anumite situații pot să apară discrepanțe între datele din contabilitate și cele din realitate, generate de anumite fenomene economice. Concordanța dintre datele scriptice și cele faptice se poate verifica cu ajutorul inventarierii. Inventarierea reprezintș totalitatea operațiunilor prin care se constatș existența și starea tuturor elementelor de activ și pasiv, cantitativ, calitativ și valoric. Constatarea faptică a elementelor patrimoniale se face prin numărare, cântărire, măsurare, cotare sau calcule tehnice pentru bunuri corporale și pe bază de documente justificative, registre sau confirmări ale terților, pentru bunurile necorporale.

Figura nr. 9 „Funcțiile inventarieriiˮ

Întreprinderile din România pot să-și organizeze contabilitatea mărfurilor utilizând fie metoda inventarului permanent , fie metoda inventarului intermitent. a) Metoda inventarului permanent presupune înregistrarea în conturile de stocuri a tuturor operațiilor de intrare și ieșire a mărfurilor evaluate la valoarea de intrare, prețul standard sau prețul de facturare, după caz. Astfel, la intrare vom avea înregistrări contabile de forma: Conturi de stocuri = Conturi de furnizori La ieșire, prin dare în consum sau cesiune cu ocazia descărcării gestiunii, se vor debita conturile de cheltuieli și se vor credita conturile de stocuri astfel: Conturi de cheltueili = Conturi de stocuri Aceasta metodă permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a mărfurilor atât cantitativ, cât și valoric. b) Metoda inventarului intermitent constă în stabilirea ieșirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii mărfurilor la sfârșitul perioadei (lunii) înaintea determinării obligațiilor fiscale. Stabilirea ieșirilor de mărfuri și înregistrarea lor în contabilitate se face la sfârșitul fiecărei perioade, pe baza inventarierii. Pentru înregistrarea intrărilor în patrimoniu (a stocurilor) pe parcursul lunii se utilizează conturile de cheltuieli corespunzătoare conturilor de stocuri. La sfârșitul exercițiului, conturile de stocuri se debitează în corespondență cu contul de cheltuieli aferente, cu valoarea stocului stabilit prin inventariere. Aceste stocuri de la finele anului se vor trece asupra cheltuielilor la începutul lunii viitoare. Ieșirile din stocuri se stabilesc conform relației: Ieșirile din stoc = Stocuri inițiale + Intrări din cursul perioadei – Stocuri finale În cadrul acestei metode se renunță la utilizarea pe parcursul lunii a conturilor de mărfuri, iar intrările de mărfuri se înregistrează după formule contabile de forma: Conturi de cheltuieli = Conturi de furnizori Cu ocazia inventarierii, când se determină existența faptică a mărfurilor, acestea se vor înregistra în contabilitate prin formule contabile de forma: Conturi de mărfuri = Conturi de cheltuieli Inventarul intermitent nu se utilizează în comerțul cu amănuntul dacă entitatea economică aplică metoda global-valorică ca metodă de evidență analitică a mărfurilor. Dintre cele doua metode de contabilizare a mărfurilor, agenții economici preferă metoda inventarului permanent deoarece oferă posibilitatea cunoașterii în orice moment a nivelului mărfurilor. Metoda inventarului intermitent face posibilă cunoașterea nivelului mărfurilor doar în urma inventarierii. Conform Legii contabilității, sunt obligate să-și inventarieze patrimoniul, inclusiv stocurile, regiile autonome, societățile comerciale, instituțiile publice, unitățile cooperatiste și persoanele fizice care au calitatea de comercianți, la începutul activității, cel puțin o dată pe an, de regulă la sfârșitul anului, pe parcursul funcționării sale, în cazul fuzionării, divizării, precum și în următoarele situații:

Figura nr. 10 „Inventarierea patrimoniuluiˮ

Sursa: Proiecție proprie

2.3 Contabilitatea analiticӑ a mӑrfurilor ȋn comerțul cu amӑnuntul

În situația contabilizării mărfurilor după metoda inventarului permanent, legea contabilității prevede în scopul cunoașterii corecte din punct de vedere cantitativ și valoric a mărfurilor aflate în gestiunea unității patrimoniale pe fiecare lot în parte și pe fiecare categorie de mărfuri, organizarea contabilității analitice a stocurilor după următoarele metode: – metoda cantitativ-valorică; – metoda operativ-contabilă; – metoda global-valorică.

a) Metoda cantitativ-valorică presupune ținerea unei evidențe cantitative la locul de depozitare al mărfurilor, pe categorii de bunuri, folosind fișele de magazie, iar în contabilitate a evidenței cantitativ-valorice folosind fișele de cont analitice. Fișele de magazie, împreună cu actele justificative (recepții, facturi), împărțite în funcție de sensul mișcării bunurilor (intrări și ieșiri) se predau compartimentului financiar-contabil care prelucrează datele și înregistrează mărfurile atât cantitativ, cât și valoric. Înregistrările în fișele de magazie se realizează zilnic de către gestionar și au la bază documente de intrare și de ieșire a bunurilor materiale. După înregistrarea și predarea documentelor, la contabilitate se face pe bază de borderou, acestea fiind sistematizate în cadrul fișelor de cont analitc pentru valori materiale, stabilindu-se stocurile și soldurile, după verificarea prealabilă a modului de emitere și completare a documentelor cu privire la mișcarea bunurilor.

Concordanța valorică dintre datele înregistrate în conturile sintetice și cele analitice se verifică prin întocmirea la sfârșitul lunii a balanței de verificarea a conturilor analitice.

Concordanța cantităților se asigură prin confruntarea datelor dintre fișele de magazie și fișele analitice pentru valori materiale.

b) Metoda operativ-contabilă (pe solduri) presupune înregistrarea stocurilor la locul de depozitare cantitativ, pe categorii de bunuri, iar la contabilitatea valoric, pe gestiuni, iar în cadrul acestora pe grupe și subgrupe de bunuri, întocmindu-se documentul numit „Registrul stocurilor”. Concordanța dintre datele înregistrate în evidența depozitelor și cele din contabilitate se asigură prin evaluarea lunară a mărfurilor cantitative înscrise în „Fișele de magazie” cantitativ și „Registrul stocurilor” cantitativ și valoric. Controlul exactității și concordanței înregistrărilor din evidența depozitelor cu cele din contablitate se asigură lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fișele de magazie în registrul stocurilor, servind pentru evidența cantitativă ținută pe categorii de bunuri la locurile de depozitare și pentru controlul operațiilor înregistrate în contabilitate de către gestionar sau persoana desemnată, ca și pentru calcularea valori bunurilor existente în stoc la sfârșitul lunii în vederea confruntării cu datele din contabilitatea sintetică. Înregistrarea cantităților de către gestionar sau de persoana desemnată se face zilnic în aceste fișe pe baza documentelor de intrare și a celor de ieșire, poziție cu poziție. Aceste documente se pun la dispoziția persoanei din compartimentul contabilitate desemnată cu ținerea evidenței bunurilor, care răspunde de verificarea lor și de controlul tuturor operațiunilor efectuate în fișele de magazie.

c) Metoda global – valorică a cărei arie de aplicare este, în specal, ținerea evidenței mărfurilor și ambalajelor aflate în unitățile de desfacere cu amănuntul, precum și a altor bunuri aferente unităților ce nu beneficiază de o dotare tehnică corespunzatoare, constă în ținerea evidenței numai valoric, atât la nvelul gestiunii, cât și în contabiltate. Controlul concordanței înregistrărilor din evidența gestiunii cu cea din contabiltate se face periodic. În condițiile dotării cu tehnică de calcul, unitățile vor trece la utilizarea metodei cantitativ-valorice.

Capitolul III Studiu de caz la SC SMART ENERGY SRL

3.1. Prezentarea generalӑ a ȋntreprinderii

SC SMART ENERGY SRL cu sediul ȋn Rӑdӑuți, strada Ștefan cel Mare, nr. 131, județul Suceava este organizatӑ și funcționeazӑ ca societate cu rӑspundere limitatӑ, ȋnregistratӑ la Registrul Comerțului de pe lȃngӑ Tribunalul Suceava, avȃnd numӑr de ordine J33/1172/2006, cod unic de ȋnregistrare 19030541. Societatea a luat ființӑ ȋn septembrie 2006 prin asocierea a doi parteneri cu experiența ȋn managementul afacerilor. Societatea nou creatӑ unește experiența recunoscutӑ de manageriat a afacerilor ȋn domeiul de retail aparaturӑ electricӑ și electrocasnicӑ a unuia dintre parteneri (SC MARELVI SRL), cu experiența acumulatӑ ȋn activitatea de proiectare și execuție instalații electrice a celuilalt, a cӑrui traseu pe piața serviciilor de profil are un trend ascendent. Ca urmare a acestui parteneriat a rezultat o societate care combinӑ cele douӑ referințe ȋn afaceri spre prosperitatea comunӑ, prin folosirea energiei “smart”.

Alӑturarea celor doua cuvinte din denumire vrea sӑ determine și intenția conducerii societӑții de a orienta obiectului de activitate spre serviciile ȋn domeniul “smart energy” pentru instalațiile electrice, atȃt pe latura de retail aparatura din domeniu, cȃt și pe cea de proiectare și execuție instalații noi de distribuție și utilizare a energiei electrice.

Activiӑțile desfӑșurate pentru realizarea obiectului de activitate sunt:

-aprovizionarea cu materiale/echipamente/aparataj pentru lucrӑrile contractante;

-transportul personalului propriu la/de la locul de muncӑ;

-transportul materialelor achiziționate de la furnizor la sediul organizației și la locul de muncӑ;

-orice alte activitӑți pentru realizarea obiectului sӑu de activitate, permise de lege.

Ȋn aceastӑ etapӑ, societatea urmӑrește sӑ documenteze și sӑ implementeze SMC (Sistemul de Management al Calitӑții) pentru activitatea de proiectare și execuție instalații electrice, drept pentru care ȋn continuare se va face referințӑ doar la aceastӑ activitate. Evoluția capabilitӑții tehnice a societӑții ȋn domeniul proiectӑrii și execuției de instalații electrice de distribuție de utilizare este legatӑ de cooperarea economicӑ a celor doi parteneri și realizarea facilitӑților necesare la sediul societӑții care și-a organizat treptat spații dedicate activitӑților necesare obiectului de activitate.

Implementarea Sistemului de Management al Calitӑții (SMC) a fost determinatӑ de:

*Cerințe externe: -cerințe ale organismelor de reglemantare; -cerințe ale beneficiarilor; -impunerea pe piața concurențialӑ prin menținerea și atragerea de noi clienți printr-o ofertӑde calitate ȋnaltӑ, garantatӑ de un sistem al calitӑtii recunoscut prin certificare de cӑtre un organism acreditat și recunoscut de beneficiari.

*Cerințe interne, legate de realizarea politicii și strategiei societӑții.

Conducerea societӑții urmӑrește ca prin ȋmbunӑtӑțirea continuӑ a ofertei și a propriei dezvoltӑri a capabilitӑții tehnice și profesionale, sӑ satisfacӑ ȋn condițiile cele mai bune așteptӑrilor clienților. SC SMART ENERGY SRL asigurӑ confidențialitatea datelor financiar-contabile, astfel ȋncȃt ȋn domeniul financiar participӑ la ȋntocmirea situației principalilor indicatori economico-financiar și anexelor, precum și a rapoartelor explicative la bilanțurile semestriale și anuale, urmӑrește, calculeazӑ, vireazӑ lunar impozitul pe venit și din salarii regularizeazӑ anual impozitul pe venitul realizat, asigurӑ desfӑșurarea ritmicӑ a operațiunilor de decontare cu furnizorii și beneficiarii și stabilește mӑsuri pentru ȋncasarea ȋntr-un termen cȃt mai scurt a contravalorii produselor livrate și serviciilor prestate.

Ȋn domeniul contabilitӑții, societatea ȋntocmește lunar balanțe de verificare pentru conturile sintetice și cele analitice și urmӑrește concordanța dintre acestea, asigurӑ ȋntocmirea, circulația si pӑstrarea documentelor justificative care stau la baza ȋnregistrӑrilor ȋn contabilitate, propune perioadele de efectuare a inventarierii patrimoniului societӑții ȋn conformitate cu dispozițiile legale, organizȃnd inventarierea, analizarea rezutatelor și valorificarea acestora, urmӑrește respectarea integritӑții patrimoniului societӑții și realizeazӑ evidența contabilӑ analiticӑ a mișcӑrilor elementelor patrimoniale.

Ȋn etapa aprovizionӑrii, societatea achiziționeazӑ materiale ȋn conformitate cu cerințele solicitate de clienți ȋn documentație și la termenele stabilite de directorul societӑții. Materialele se achiziționeazӑ de la furnizorii agreați de beneficiarii de lucrӑri și trebuie sӑ fie ȋnsoțite numai de certificat de conformitate și garanție. Astfel, organizeazӑ și asigurӑ transportul, primirea, depozitarea și eliberarea din depozit a tuturor categoriilor de materiale, echipamente și rechizite necesare societӑții.

3.2. Particularitӑțile activitӑții și structurii organizatorice la

SC SMART ENERGY SRL

Instalațiile electrice de medie tensiune funcționeazӑ la tensiuni mai mari de 1KV, respectiv la tensiuni de 6KV, 10KV sau 20KV.În funcție de felul ȋn care se ȋnfӑptuiesc aceste instalații, acestea se ȋmpart ȋn doua grupe: aeriene sau subterane. Liniile electrice de medie tensiune se fac cu stȃlpi de beton, rotunzi pe care se ansambleazӑ accesoriile complementare de susținere a cablurilor electrice: console, cleme și izolatori.

Conductoarele electrice aeriene de medie tensiune, de diferite dimensiuni sunt special fӑcute pentru aceste scopuri. Liniile electrice subterane de medie tensiunese realizeazӑ prin montarea subteranӑ; astfel, existӑ ȋmprejurӑri ȋn care cablurile electrice de medie tensiune sunt montate aparent pe suporți metalici sau pe alte accesorii. Posturile de transformare reprezintӑ un element de mare importanțӑ ȋn instalațiile electrice de medie tensiune deoarece sunt cele ȋn care se realizeazӑ transformarea tensiunii de alimentare de la treaptӑ de medie tensiune la cea de joasӑ tensiune.

Firma SC SMART ENERGY SRL este atestatӑANRE (Autoritatea Naționalӑ de reglementare în domeniul Energiei din România) pentru proiectarea și executarea de linii electrice, aeriene sau în cablu, cu tensiuni între 0,4-20kV și posturi de transformare.

Mai jos se regӑsesc cȃteva din lucrӑrile de referințӑ ale firmei pentru domeniul de activitate instalații electrice de medie tensiune, proiectare și execuție:

SC KILLER SRL- abator și carmangerie, Horodnic de Jos, jud. Suceava – proiectare și execuție lucrări de instalații electrice de alimentare cu energie electrică; – montare post de transformare echipat cu TRAFO 630 KVA;

SC MASTRA CONSTRUCT SRL- bloc civil, Rӑdӑuți, jud. Suceava – proiectare și execuție lucrări de instalații electrice de alimentare cu energie electrică; – lucrӑri de instalații interioare;

SC MǍRȚIȘORUL COM SRL- complex de agrement, Cacica, jud. Suceava – proiectare și execuție lucrări de instalații electrice de alimentare cu energie electrică; – racord electric 25 kV; – montare stȃlp cu celulӑ aerianӑ de mӑsurӑ; – montare post de transformare aerian cu TRAFO 250 KVA;

PRIMǍRIA VICOV DE SUS- campus școlar, Vicov de Sus, jud. Suceava – proiectare și execuție lucrări de instalații electrice de alimentare cu energie electrică; – deviere circuite electrice ȋn vederea asigurӑrii condițiilor de coexistențӑ ȋntre LEA 04 kV și campusul școlar din orașul Vicovul de Sus;

SC TREI PITICI SRL- salӑ festivitӑți, Vicovu de Sus, jud. Suceava – proiectare și execuție lucrări de instalații electrice de alimentare cu energie electrică; – execuție racord subteran 0,4 kV (410m), plecare separatӑ din postul de transformare; – montare firidӑ de distribuție tip E24;

3.3 Contabilitatea mărfurilor în comerțul cu amănuntul

la SC SMART ENERGY SRL

3.3.1. Contabilitatea mărfurilor la intrarea în gestiune

SC SMART ENERGY SRL are la începutul lunii ianuarie, anul 2016 un stoc de marfă în valoare de 304.361,89 lei. Adaosul comercial practicat de entitate diferă de la o înregistrare la alta, dar taxa pe valoarea adăugată este 20%. (anexa 1)

1. La data de 11.01.2016 firma achiziționează de la SC TUB INTEGRAL SRL conform facturii nr. 75448, marfă în valoare de 1.366,24 lei : 1 tambur metalic fără cablu 31-003 la cost de achiziție de 57,75 lei/buc +TVA 20%, 101 m de cablu CYYF 5X6 la prețul de 8,78lei/m +TVA 20% și 50 m de cablu MCCGI 3X2,5 la prețul de 3,88lei/m + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 74/15.03.2012.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 75448 din data de 11.01.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 75448 din data de 11.01.2016

2. La data de 16.02.2016 firma achiziționează de la SC TUB INTEGRAL SRL conform facturii nr. 67851, marfă în valoare de 1408,3 lei + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 74/15.03.2012.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr.67851 din data de 16.02.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 67851 din data de 16.02.2016

3. La data de 16.02.2016 firma achiziționează de la SC ELECTRO LULY SRL conform facturii nr. 99, marfă în valoare de 1408 lei +TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 28/10.10.2015

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 99 din data de 16.02.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 99 din data de 16.02.2016

4. La data de 26.02.2016 firma achiziționează de la SC ELECTRO LULY SRL conform facturii nr. 108, marfă în valoare de 2274 lei +TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 28/10.10.2015

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 99 din data de 26.02.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 99 din data de 16.02.2016

5. La data de 02.03.2016 firma achiziționează de la SC CONSOLIGHT SRL conform facturii nr. 153627, 15 corpuri de iluminat la cost de achiziție de 38,5 lei/buc +TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr.59/23.05.2011.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 153627 din data de 02.03.2016

-se înregistrează plata facturii nr.153627 din data de 02.03.2016

6. La data de 04.03.2016 firma achiziționează de la SC DABLEROM SRL conform facturii nr. 5534, 50 becuri la cost de achiziție de 25,8126 lei +TVA 20%. Furnizorul acordă un discount facturii de 26%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr.401/14.01.2016.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 5534 din data de 04.03.2016

-se înregistrează plata facturii nr.5534 din data de 04.03.2016

7. La data de 29.02.2015 firma achiziționează de la SC RESONANCE DISTRIBUTION SRL conform facturii nr. 2033948, 11 busole suport la cost de achiziție de 35,49 lei/buc. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr.133/22.01.2010.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 2033948 din data de 26.02.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 2033948 din data de 26.02.2016

8. SC SMART ENERGY SRL achiziționează de la SC SUPER ELECTRIC SRL conform facturii nr. 5147/14.03.2016, marfă în valoare de 12950 lei+TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 134/01.01.2015.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 5147 din data de 14.03.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 5147 din data de 14.03.2016

9. La data de 14.04.2016 firma achiziționează de la SC TUB INTEGRAL SRL conform facturii nr. 79487, marfă în valoare de 25146 lei + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 74/15.03.2012.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 79487 din data de 14.04.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 79487 din data de 14.04.2016

10. La data de 12.04.2016 firma achiziționează de la SC VOLTA GROUP SRL conform facturii nr. 2011828, 4 ceasuri programabile la cost de achiziție de 138,949 lei/buc. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 19/14.01.2016.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 2011828 din data de 12.04.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 2011828 din data de 12.04.2016

11. La data de 14.04.2016 firma achiziționează de la SC VOLTA GROUP SRL conform facturii nr. 2011900, 40 de corpuri de iluminat la cost de achiziție de 183,79 lei/buc. +TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr.19/14.01.2016

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 2011900 din data de 14.04.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 2011900 din data de 14.04.2016

12. La data de 18.04.2016 firma achiziționează de la SC RESONANCE DISTRIBUTION SRL conform facturii nr. 2035161, 72 de console stradale la cost de achiziție de 35 lei/buc. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 133/22.01.2010.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 2011828 din data de 12.04.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 2011828 din data de 12.04.2016

13. Ȋn data de 27.04.2016 SC SMART ENERGY SRL primește facturӑ de avans marfӑ nr. 5238 de la SC SUPER ELETRIC SRL ȋn valoare de 72000 lei, TVA inclus, iar ȋn data de 29.07.2016 primește factura nr. 5403 cu storno avans marfӑ la factura nr. 5238.

-se ȋnregistreazӑ primirea facturii de avans marfӑ nr. 5238

-se ȋnregistreazӑ factura nr. 5403 cu storno avans marfӑ la factura nr. 5238.

14. La data de 09.05.2016 firma achiziționează de la SC DABLEROM SRL conform facturii nr.11634, marfă în valoare de 1103,74 lei + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 401/14.01.2016

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 11634 din data de 09.05.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 11634 din data de 09.05.2016

15. Ȋn data de 17.06.2016 SC SMART ENERGY SRL achiziționeazӑ conform facturii nr. 5330, 100 bucӑți cleme Clami 50-95 mp de la SC SUPER ELECTRIC SRL la cost de achiziție de 29,8 lei/buc+TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 134/01.01.2015.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 5330 din data de 17.06.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 5330 din data de 17.06.2016

16. În data de 08.07.2016, SC SMART ENERGY achiziționează 10 stâlpi SE4 și 5 stâlpi SE10 de la SC ARABESQUE SRL în valoare de 9901,97 lei+ TVA 20%, conform facturii nr. 624319. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 974/22.01.2016.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 624319 din data de 08.07.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 624319 din data de 08.07.2016

17. La data de 08.07.2016 firma achiziționează marfă de la SC ELECTRO LULY SRL în valoare de 2565 lei + TVA 20% conform facturii nr. 233. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 28/10.10.2015.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 233 din data de 08.07.2016

-se înregistrează plata facturii nr.233 din data de 08.07.2016

18. La data de 09.08.2016 firma achiziționează marfă de la SC TUB INTEGRAL SRL în valoare de 4498 lei + TVA 20% conform facturii nr. 84258. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 74/15.03.2012.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 84258 din data de 09.08.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 84258 din data de 09.08.2016

19. În data de 25.08.2016 firma achiziționează de la SC ROMZIN SRL conform facturii nr. 1074, marfă în valoare de 855,6 lei + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 1074 din data de 25.08.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 1074 din data de 25.08.2016

20. La data de 13.09.2016 firma achiziționează de la SC TUB INTEGRAL SRL conform facturii nr.85600, marfă în valoare de 5163,24 (TVA inclusă). Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 74/15.03.2012.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr. 85600 din data de 13.09.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 85600 din data de 13.09.2016

21. La data de 22.09.2016 firma achiziționează de la SC TUB INTEGRAL SRL conform facturii nr.86043, marfă în valoare de 8016 lei + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 74/15.03.2012.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr.86043 din data de 22.09.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 86043 din data de 22.09.2016

22. În data de 18.10.2016 firma achiziționează de la SC DABLEROM SRL conform facturii nr.27790, 30 becuri de 40W la cost de achiziție de 24,81 lei/buc + TVA 20% și 24 de becuri de 20W la cost de achiziție de 32,93 lei/buc+ TVA 20%. Furnizorul acordă un discount de 26%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr.401/14.01.2016.

Mӑrfuri = 1534,75 lei (-)Discount 26% = 26% x 1534,75 lei = 399,04 lei Total net financiar = 1135,71 lei (+)Taxӑ verde = (0,85 lei x 30 buc)+ (0,75 lei x 24 buc) = 43,5 (+)TVA 20% = 20% x 1179,21 lei = 235,84 Netӑ de platӑ = 1415,05 lei

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr.27790 din data de 18.10.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 27790 din data de 18.10.2016

23. În data de 15.11.2016 firma achiziționează de la SC TUB INTEGRAL SRL conform facturii nr. 88642, 60m de cablu RV-K la cost de achiziție de 29,1 lei/m+TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 74/15.03.2012.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr.88642 din data de 15.11.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 88642 din data de 15.11.2016

24. În data de 08.12.2016 firma achiziționează de la SC SUPER ELECTRIC SRL conform facturii nr. 5609, 9 siguranțe fuzibile 25A la cost de achiziție de 186lei/buc + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 134/01.01.2015.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr.5609 din data de 08.12.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 5609 din data de 08.12.2016

25. În data de 08.12.2016 firma achiziționează de la SC TUB INTEGRAL SRL conform facturii nr. 89743, 2000m de cablu AFY 2,5 la cost de achiziție de 0,2 lei/m + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 74/15.03.2012.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr.89743 din data de 08.12.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 89743 din data de 08.12.2016

26. În data de 12.12.2016 SC SMART ENERGY STL achiziționează de la SC ENERGO CONSULT SRL conform facturii nr.25765, 30 șiruri exterioare de 5m la cost de achiziție de 30,545lei/buc + TVA 20%, 10 șiruri exterioare de 3m la cost de achiziție de 30,5lei/buc + TVA 20%, 30 de ghirlande la cost de achiziție de 104,73lei/buc + TVA 20% și 9 ștechere la cost de achiziție de 13,24lei/buc + TVA 20%. Factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea facturii conform contractului de vânzare-cumpărare nr. 20/14.01.2016.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr.25765 din data de 12.12.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 25765 din data de 12.12.2016

27. În data de 19.12.2016 firma achiziționează de la SC INSTAL MDL SRL conform facturii nr.8307947, 120kg de bandă zincată 40×4 la cost de achiziție de 4,4167 lei/kg + TVA 20%. Datorită contractului de vânzare-cumpărare nr.30/16.01.2016 între cele două societăți, furnizorul acordă un discount de 10%, iar factura se plătește la termen în 90 de zile de la primirea acesteia.

-se înregistrează achiziția mărfurilor conform facturii nr.8307947 din data de 19.12.2016

-se înregistrează plata facturii nr. 8307947 din data de 19.12.2016

3.3.2. Contabilitatea mărfurilor la inventariere

Inventarierea elementelor patrimoniale s-a realizat în perioada 29.12.2016-30.12.2016 de către gestionarul entității, Sbiera Camelia. Conform declarației de inventar din data de 30.12.2016, gestionarul declară pe propria răspundere că toate bunurile aflate în gestiune se află depozitate în magazin, nu are bunuri în gestiune fără acte legale sau eliberate din gestiune fără a se întocmi acte legale, nu are bunuri sau mărfuri date pe datorie, ultimul act de intrare a mărfurilor în gestiune este factura nr. 2016518 din data de 28.12.2016, ultimul act de ieșire a mărfurilor din gestiune este factura nr. 743979 din data de 30.12.2016, ultimul monetar (chitanță) întocmit este la data de 28.12.2016 și nu are bunuri sau mărfuri date în custodie sau primite de la alte persoane sau agenți economici.

Comisia de inventariere, alcătuită din Sbiera Eugen și Cârstean Doina au decis că în urma efectuării inventarului s-au constatat diferențe între stocul scriptic și cel faptic astfel:

Un minus în valoare de 80 lei, sumă ce urmează a fi imputată gestionarului;

Un plus în valoare de 160 lei.

Conform declarației de sfârșit de inventar, gestionarul nu are nici o obiecțiune asupra modului în care s-a efectuat inventarul și bunurile sau mărfurile inventariate au fost stabilite în prezența acestuia și înscrise în listele de inventar.

-se înregistrează lipsa constatată la inventar în valoare de 80 lei:

-se înregistrează plusul la inventar în valoare de 160 lei:

3.3.3. Contabilitatea mărfurilor la ieșirea din patrimoniu

1.SC SMART ENERGY SRL vinde în data de 26.02.2016 către SC EVERY DAY COM SRL conform facturii nr. 743708, 126 m de cablu ACYABY cu prețul de 12,1 lei/m+TVA 20%, o firidă branșament e2+1 la prețul de 1687 lei/buc+TVA 20%, o firidă branăament la prețul de 2950 lei/buc+TVA 20% si 150kg de bandă zincată la prețul de 5,67 lei/kg+TVA 20%, firma practicând un adaos comercial de 25%. După vânzare se descarcă gestiunea prin metoda FIFO.

-se înregistrează formarea prețului cu amănuntul:

-se înregistrează valoarea încasată prin bancă din vânzarea mărfurilor: