Contributii Sociale

Contributii sociale

Cuprins

I N T R O D U C E R E

CAPITOLUL I. DELIMITĂRI TEORETICE ȘI LEGISLATIVE PRIVIND CONTRIBUȚIILE SOCIALE

1.1. Contributiile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal

1.2. Contributia asigurarilor sociale de pensie

1.3. Contibutia la asigurarile sociale de sănătate

1.4. Contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj

1.5. Contributia la fondul de garantare

1.6 Contributia de asigurare pentru accidente și boli profesionale

1.7. Contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate

1.8. Excepții generale a contribuțiilor sociale obligatorii

CAPITOLUL II: “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L. ”- BAZĂ DE CERCETARE PRIVIND EVIDENȚA , CALCULUL, CONTABILIZAREA ȘI CONTROLUL DREPTURILOR BĂNEȘTI ALE SALARIAȚILOR

2.1. Istoric, forma juridică și constituirea societății

2.2 Evoluția principalilor indicatori economico-financiari în perioada 2013-2015

2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile și a decontărilor cu salariile

2. 3.1 Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

2.3.2. Cheltuielile privind remunerațiile și salariile. Sistemul de conturi utilizat

2.3.3. Contabilitatea operațiilor privind decontărilor cu personalul

2.4. Bază legală în dterminarea drepturilor bănești ale societății, aplicarea acesteia în contextul unității patrimoniale studiate

2.4.1. Reglementări legale privind salariile

2.4.2 Reglementarea reținerilor din salarii și a altor drepturi de personal

2.5. Calculul și decontarea salariilor și alte drepturi salariale, intocmirea ștatului de plată

2.6. Subsistemul de documente privind decontările salariaților

2.7 Contabilitatea decontărilor cu personalul și a operațiilor asimilate

CONCLUZII ȘI PROPUNERI

BI B L I O G R A F I E

A N E X E

I N T R O D U C E R E

În Romania, toti angajatorii si angajatii, precum si alte categorii de persoane, sunt cuprinsi in categoria contribuabililor la sistemul de asigurari sociale de stat. Sistemul de asigurari sociale acopera pensiile, alocatiile pentru copii, situatiile de incapacitate temporara de munca, riscurile de accidente de munca si boli profesionale si alte servicii de asistenta sociala, indemnizatiile de somaj si stimulentele acordate angajatorilor pentru crearea de locuri de munca. Persoanele care realizeaza venituri din salarii sunt contribuabili ai sistemelor de asigurari sociale din Romania, exceptand situatiile prevazute in regulamentele europene de coordonare a sistemelor de securitate sociala sau in conventiile in domeniul securitatii sociale pe care Romania le-a incheiat cu state din afara Spatiului Economic European. Contributiile sociale datorate de angajatori si angajati se aplica asupra unor baze de calcul, care pot fi plafonate conform prevederilor Codului fiscal. Cotele de contributii pot fi modificate prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat sau prin legea bugetului de stat.

Angajatorii calculeaza si retin contributiile salariale la momentul platii salariilor. Contributiile la bugetul de stat si la bugetul asigurarilor sociale de stat se platesc pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza drepturile salariale. Neplata intentionata a acestor contributii retinute la sursa, in termen de 30 zile de la aceasta data, constituie infractiune si se sanctioneaza corespunzator. Baza de calcul a contributiilor de asigurari de sanatate este venitul brut obtinut din activitati independente din care se scad cheltuielile suportate; in cazul in care venitul din activitati independente este singurul venit pentru care se percep contributii de asigurari sociale de sanatate, aceasta baza de calcul nu poate fi mai mica decat salariul minim brut realizat.

Contributia pentru asigurarile sociale de sanatate este calculata de catre autoritatile fiscale pe baza venitului declarat de persoana care realizeaza venitul si trebuie achitata anual, in termen de 60 de zile de la data la care este comunicata decizia de impunere. Agentia Nationala de Administrare Fiscala a preluat in 2012 competenta de administrare a contributiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica, precum si a celor datorate de persoanele fizice care realizeaza alte venituri si de persoanele care nu realizeaza venituri.

 CAPITOLUL I. DELIMITĂRI TEORETICE ȘI LEGISLATIVE PRIVINA CONTRIBUTIILE SOCIALE

Contribuții sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal

Contribuțiile sociale reglementate de Codul fiscal sunt următoarele:

a) contribuția individuală de asigurări sociale și contribuția datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat;

b) contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate și contribuția datorată de angajator la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate;

c) contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj și contribuția datorată de angajator la bugetul asigurărilor pentru șomaj

d) contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate;

e) contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat;

f) contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator potrivit Legii nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale, cu completările și modificările ulterioare.

  Contribuabilii sistemelor de asigurări sociale sunt, după caz

a)     persoanele fizice rezidente care realizează venituri din desfășurarea unor activități în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege, atât pe perioada în care desfășoară activitate, cât și pe perioada în care beneficiază de concedii medicale și indemnizații de asigurări sociale de sănătate, precum și cele care realizează venituri asimilate salariilor, astfel cum sunt definite la art.55 alin.(2) din Codul fiscal;

b)    persoanele fizice nerezidente care realizează veniturile prevăzute la lit. a), cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaționale la care România este parte;

c)     persoanele care realizează venituri de natură profesională, altele decât cele de natură salarială, și pentru care, potrivit art. III din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal și alte măsuri financiar-fiscale, există obligația plății contribuției individuale de asigurări sociale și asigurări pentru șomaj;

d)    pensionarii cu venituri din pensii care depășesc 740 lei;

e)     persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori, precum și entitățile asimilate angajatorului care au calitatea de plătitori de venituri din activități dependente, atât pe perioada în care persoanele prevăzute la lit a) și b) desfășoară activitate, cât și pe perioada în care acestea beneficiază de concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate;

f)      instituțiile publice care calculează, rețin, plătesc și, după caz, suportă, potrivit prevederilor legale, contribuții sociale obligatorii, în numele asiguratului.

g)     orice plătitor de venituri de natură salarială sau asimilate salariilor.

Contribuția la asigurarile sociale de pensie (CAS)

Cotele pentru asiguraile sociale de pensie sunt se regasesc in baza legala asfel
– 26,3% pentru condiții normale de muncă, din care, 10,5% pentru contribuția individuală și 15,8% pentru contribuția datorată de angajator;
– 31,3% pentru condiții deosebite de muncă, din care, 10,5% pentru contribuția individuală și 20,8% pentru contribuția datorată de angajator;
– 36,3% pentru condiții speciale de muncă și pentru alte condiții de muncă, din care 10,5% pentru contribuția individuală și 25,8% pentru contribuția datorată de angajator .

Contribuția de asigurări  sociale (pensii), denumită CAS, este cea mai mare contribuție pe care atât angajatul, cât și angajatorul au obligația să o plătească, în anumite condiții. Persoanele fizice si juridice care au incheiat contracte individuale de munca in calitate de angajator sau care folosesc forme de incadrare asimilate au fata de bugetul asigurarilor sociale de stat obligatii:

sa calculeze, sa retina si sa vireze contributia individuala datorata de asigurat;

sa calculeze si sa vireze contributia datorata in calitate de angajator.

Baza de calcul al contribuțiilor sociale individuale 5

 Baza lunară de calcul al contribuțiilor sociale individuale obligatorii, pentru persoanele fizice care desfășoară activități dependente, în țară și în străinătate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaționale la care România este parte, o reprezintă câștigul brut realizat, care include:

a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege. În situația personalului român trimis în misiune permanentă în străinătate, veniturile din salarii cuprind salariile de bază corespunzătoare funcțiilor în care persoanele respective sunt încadrate în țară, la care se adaugă, după caz, sporurile și adaosurile care se acordă potrivit legii;

b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică, stabilite potrivit legii;

c) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial; Norme metodologice

d) drepturile de soldă lunară acordate personalului militar, potrivit legii;

e) remunerația administratorilor societăților comerciale, companiilor/ societăților naționale și regiilor autonome, desemnați/ numiți în condițiile legii, precum și sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în consiliul de administrație; Norme metodologice

f) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de la societățile comerciale administrate în sistem dualist, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;

g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele asemenea; Norme metodologice

h) sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;

i) sumele reprezentând participarea salariaților la profit;

j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;

k) sumele reprezentând salarii sau diferențe de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile, precum și actualizarea acestora cu indicele de inflație;

l) indemnizațiile lunare de neconcurență prevăzute în contractele individuale de muncă, în condițiile legii;

m) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariați pe perioada delegării și detașării în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituțiile publice. Aceste prevederi se aplică și în cazul salariaților reprezentanțelor din România ale persoanelor juridice străine; Norme metodologice

m^1) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării și detașării, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru țara de rezidență a aturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;

g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele asemenea; Norme metodologice

h) sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;

i) sumele reprezentând participarea salariaților la profit;

j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;

k) sumele reprezentând salarii sau diferențe de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile, precum și actualizarea acestora cu indicele de inflație;

l) indemnizațiile lunare de neconcurență prevăzute în contractele individuale de muncă, în condițiile legii;

m) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariați pe perioada delegării și detașării în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituțiile publice. Aceste prevederi se aplică și în cazul salariaților reprezentanțelor din România ale persoanelor juridice străine; Norme metodologice

m^1) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariații care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării și detașării, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depășește nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru țara de rezidență a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaționale la care România este parte;

n) remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit legii privind înființarea, organizarea și funcționarea asociațiilor de proprietari;Norme metodologice

o) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, potrivit legii; Norme metodologice

p) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de la Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate, potrivit legii;

q) indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;

r) indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul național de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, potrivit legii;

s) ajutoarele lunare și plățile compensatorii care se acordă, conform legii, personalului militar, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare, la trecerea în rezervă sau direct în retragere, respectiv la încetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul apărării naționale, ordinii publice și siguranței naționale;

ș) ajutoarele lunare și plățile compensatorii care se acordă, conform legii, personalului militar, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare, la trecerea în rezervă sau direct în retragere, respectiv la încetarea raporturilor de serviciu, fără drept la pensie, din domeniul apărării naționale, ordinii publice și siguranței naționale;

t) veniturile reprezentând plăți compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de muncă;

ț) veniturile acordate la momentul disponibilizării, venitul lunar de completare sau plățile compensatorii, suportate din bugetul asigurărilor de șomaj, potrivit actelor normative care reglementează aceste domenii;

u) orice alte sume de natură salarială sau avantaje asimilate salariilor în vederea impunerii.

 Dacă câștigul brut realizat (totalul veniturilor prevăzut mai sus) este mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor siciale de stat este aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat (Legea nr. 187/2014), respectiv 5x 2.415 lei=12075lei, contribuitia individuala de asigurari sociale se calculează în limita acestui plafon, pefiecare loc de realizare a venitului.

Contributiile sociale individuale se retin si se vireaza la bugetele si fondurile carora le apartin pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza, impreuna cu contributia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului datorata potrivit legii.

Contributia la asigurarile sociale de sănătate (CASS)

Un sistem de asigurări sociale de sănătate este desemnat să finanțeze îngrijirea medicală pentru populația asigurată și inclusă în asigurare. În afara scopurilor sociale, acesta este un instrument financiar care organizează transformarea sumelor colectate în servicii medicale în așa fel încât toate persoanele asigurate să-și permită aceste servicii

Cotele pentru contributia la asigurarile sociale de sanatate sunt:

– contributia datorata de angajator/plătitor de venit = 5,2%

– contributia individuala de asigurari sociale de sanatate datorata de celelalte categorii de persoane care au obligatia platii contributiei direct sau cu plata din alte surse = 5,5%
– contributia datorata de persoanele prevazute la art. 259 alin. (6) din Legea nr.95/2006 (persoanele care se asigura facultativ) = 10,7%

Un sistem de asigurări nu poate funcționa dacă pachetul de servicii prevăzut a fi furnizat persoanelor asigurate nu este acoperit în întregime de fondurile colectate. Aceasta însemnă că bugetul de asigurări sociale de sănătate trebuie să acopere valoarea pachetului de servicii medicale asigurat de care are nevoie populația asigurată într-o perioadă determinată.

Circuitul fondurilor – de la contribuabili la instituțiile de asigurare, de acolo la furnizorii de servicii medicale și înapoi la pacienți sub formă de servicii medicale – reprezintă structura financiară și organizatorică de bază a unui sistem de asigurări sociale de sănătate.

Contribuția la fondul unic de asigurări sociale de sănătate face parte din categoria impozitelor directe – venituri curente fiscale, sursă a bugetului special de asigurări sociale de sănătate.

Tratamentul contabil și cadrul juridic

Baza de calcul al contribuțiilor sociale datorate de angajatori, entități asimilate angajatorului și orice plătitor de venituri de natură salarială sau asimilate salariilor. În cazul contribuabililor – persoane fizice și juridice care au calitatea de angajatori, precum și entitățile asimilate angajatorului care au calitatea de plătitori de venituri din activități dependente, și orice plătitor de venituri de natură salarială sau asimilate salariilor – baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări sociale, contribuția de asigurări sociale de sănătate, contribuția de asigurări pentru șomaj, contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, contribuția de asigurare la accidente de muncă și boli profesionale și contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate o reprezintă suma câștigurilor brute realizate de persoanele fizice rezidente/nerezidente.

La CAS: baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraților pentru care angajatorul datorează contribuție diferențiată în funcție de condițiile de muncă, din luna pentru care se calculează această contribuție datorată bugetului asigurărilor sociale de stat, și valoarea corespunzătoare a de 5 ori câștigul salarial mediu brut.

La contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate: baza lunară de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraților din luna pentru care se calculează contribuția și valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime brute pe țară garantate în plată.

La contribuția de asigurare la accidente de muncă și boli profesionale: baza lunară de calcul o reprezintă, după caz, și salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical, cu excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională.

Pe perioada în care persoanele fizice rezidente/nerezidente care realizează venituri din desfășurarea unor activități în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege, precum și cele care beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de asigurări sociale de sănătate, cu excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat este suma reprezentând 35% din câștigul salarial mediu brut, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical.

Contribuțiile la asigurările sociale de sănătate

Ca și în alte sisteme de asigurări sociale de sănătate, cotele contribuțiilor de la angajatori și angajați se aplică la venit. Legea nr. 145/1997 privind asigurările sociale de sănătate prevede obligativitatea plății unei cote de 7% aplicate la salariile brute de către angajator și a unei cote de 6,5% din salariul brut de către angajat.

Contribuția lunară a persoanei asigurate se aplică asupra: veniturilor din salarii care se supun impozitului pe venit, veniturilor din activități desfășurate de persoane care exercită profesii libere sau autorizate potrivit legii să desfășoare activități independente, indemnizațiile de șomaj și alocațiile de sprijin etc. Deci, pentru persoana asigurată această contribuție se deduce din impozitul pe salariu sau din impozitul pe venit, după caz, și se varsă la casa de asigurări pentru sănătate.

1.4 Contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj

Contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj

 Contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj se calculează de angajator prin aplicarea unei cote de 0,5 % asupra:

salariului de bază brut lunar, corespunzător funcției îndeplinite, la care se adaugă, după caz, indemnizația de conducere, salariul de merit și alte drepturi salariale care fac parte din salariul de bază (de ex. sporul de vechime), pentru persoanele cu contract individual de muncă, funcționarii publici  sau persoane numite;

indemnizațiilor brute lunare, ca unică formă de remunerare, în cazul magistraților și al altor categorii de personal pentru care indemnizația lunară este unica formă de remunerare, precum și pentru persoanele care ocupă funcții elective sau care sunt numite în cadrul autorității executive, legislative ori judecătorești;

soldei brute lunare pentru militarii angajați pe bază de contract.

 Contribuția individuală nu se reține în perioada în care raporturile de muncă sau de serviciu ale persoanelor asigurate obligatoriu sunt suspendate potrivit legii, cu excepția perioadei de incapacitate temporară de muncă, dacă aceasta nu depășește 30 de zile.

 Angajatorii au obligația de a plăti lunar o contribuție la bugetul asigurărilor pentru șomaj, în cota de 0,5 %, aplicată asupra fondului total de salarii brute realizate de asigurați.

 Fondul total de salarii brute lunare, la care se aplică cota de 0,5 %, cuprinde:

salariile de bază;

indemnizațiile ca unică formă de remunerare a activității;

salariile de bază aferente personalului român trimis în misiune permanentă în străinătate;

sporurile, adaosurile și indemnizațiile;

salariile de merit;

sumele realizate prin plata cu ora, gărzile, indemnizațiile clinice;

stimulentele și premiile de orice fel care se plătesc din fondul de salarii;

indemnizațiile pentru perioadele de incapacitate temporară de muncă suportate de unități, conform legii din fondul de salarii;

alte sume plătite din fondul de salarii.

Tratamentul contabil și cadrul juridic în cazul contribuției de asigurări pentru șomaj:

nu se datorează pe perioada în care raporturile de muncă sau de serviciu ale persoanelor care au încheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, cu excepția perioadei de incapacitate temporară de muncă, în care plata indemnizației se suportă de unitate, conform legii;

veniturile în bani și/sau în natură acordate persoanelor care au calitatea de pensionari;

drepturile de soldă lunară, indemnizațiile, primele, premiile, sporurile și alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

indemnizația lunară brută, precum și suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societăți naționale, societăți comerciale la care statul sau o autoritate a administrației publice locale este acționar majoritar, precum și la regiile autonome;

indemnizația lunară a asociatului unic;

indemnizația administratorilor, precum și suma din profitul net, cuvenite administratorilor societăților comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a acționarilor;

indemnizațiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurență, stabilite conform contractului individual de muncă;

remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit legii privind înființarea, organizarea și funcționarea asociațiilor de proprietari;

sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor, în consiliul de administrație, și ai consiliului de supraveghere, precum și în comisia de cenzori;

compensațiile acordate, în condițiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de muncă, persoanelor concediate pentru motive care nu țin de persoana lor sau care, potrivit legii, sunt trecute în rezervă ori în retragere;

veniturile realizate de persoanele fizice care nu se mai regăsesc în raporturi juridice cu angajatorii dar încasează venituri ca urmare a faptului că au avut încheiate raporturi juridice și respectivele venituri se acordă, potrivit legii, ulterior încetării raporturilor juridice, cu excepția sumelor reprezentând salarii, diferențe de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferențe de venituri asimilate salariilor, asupra cărora există obligația plății contribuției de asigurare pentru șomaj stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile, precum și actualizarea acestora cu indicele de inflație;

prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, Fondul național unic pentru asigurări de sănătate, inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă și boli profesionale;

veniturile acordate conform prevederilor legale sub formă de participare a salariaților la profit;

sumele primite de reprezentanții în cadrul consiliilor de administrație, consiliilor consultative și comisiilor constituite conform legii;

indemnizațiile de ședință pentru consilierii locali și județeni.

1.5. Contributia la fondul de garantare

În Monitorul Oficial nr. 453 din 25 mai 2006 a fost publicata Legea nr. 200/2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale.

Fondul de garantare asigura plata creantelor salariale ce rezulta din contractele individuale de munca si din contractele colective de munca incheiate de salariati cu angajatorii impotriva carora au fost pronuntate hotarari judecatoresti definitive de deschidere a procedurii insolventei si fata de care a fost dispusa masura ridicarii totale sau partiale a dreptului de administrare.

In vederea constituirii resurselor financiare ale Fondului, angajatorii au obligatia de a plati lunar o contributie la Fondul de garantare, in cota de 0,25%, aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariati. La data intrarii in vigoare a legii cota contributiei datorate la bugetul asigurarilor pentru somaj de angajatorii care platesc contributia la Fond, se va diminua cu 0,25 puncte procentuale. Angajatorii au obligatia de a declara lunar contributia la Fondul de garantare la organul fiscal competent, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza drepturile salariale, termenul de declarare fiind si termen de plata.

Din resursele Fondului de garantare se suporta urmatoarele categorii de creante salariale:
a) salariile restante

b) compensatiile banesti restante, datorate de angajatori pentru concediul de odihna neefectuat de salariati, dar numai pentru maximum un an de munca

c) platile compensatorii restante, in cuantumul stabilit in contractul colectiv de munca si/sau in contractul individual de munca, in cazul incetarii raporturilor de munca

d) compensatiile restante pe care angajatorii au obligatia de a le plati, potrivit contractului colectiv de munca si/sau contractului individual de munca, in cazul accidentelor de munca sau al bolilor profesionale

e) indemnizatiile restante, pe care angajatorii au obligatia, potrivit legii, de a le plati pe durata intreruperii temporare a activitatii.

Suma totala a creantelor salariale suportate din Fondul de garantare nu poate depasi cuantumul a 3 salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat.

Stabilirea cuantumului creantelor salariale cuvenite salariatilor si efectuarea platii acestora se realizeaza de agentiile teritoriale, la cererea scrisa a administratorului sau lichidatorului angajatorului in stare de insolventa sau la cererea salariatilor angajatorului in stare de insolventa sau a organizatiilor legal constituite ce reprezinta interesele acestora.

Legea a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 2007, urmand sa beneficieze de prevederile acesteia numai salariatii angajatorilor pentru care starea de insolventa va interveni dupa data de 1 ianuarie 2007.

Norma nr. 20/2014 privind cotele de contribuție datorate de asigurători Fondului de garantare a asiguraților

În temeiul prevederilor art. 5 lit. b) și ale art 6 alin. (2) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 93/2012 privind înființarea, organizarea și funcționarea Autorității de Supraveghere Financiară, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 113/2013, cu modificările și completările ulterioare,

În baza prevederilor art. 60 alin. (2), (2¹) și (4) lit. e) din Legea nr. 136/1995 privind asigurările și reasigurările în România, cu modificările și completările ulterioare,

În urma deliberărilor Consiliului Autorității de Supraveghere Financiară din data de 08.10.2014,

Autoritatea de Supraveghere Financiară emite următoarea normă:

            Art. 1. –  (1) Începând cu exercițiul financiar 2015 se stabilesc următoarele cote de contribuție datorate de asigurători Fondului de garantare a asiguraților, astfel:

           a) 1% cota de contribuție pentru asigurările generale;

           b) 0,4% cota de contribuție pentru asigurările de viață.

           (2) Cotele stabilite potrivit alin. (1) se aplică asupra volumului de prime brute încasate din activitatea de asigurari directe aferentă asigurărilor generale și, respectiv, asigurărilor de viață.

            Art. 2. – La data intrării în vigoare a prezentei norme se abrogă Ordinul președintelui Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor nr. 15/2008 pentru punerea în aplicare a Normelor privind cotele procentuale pentru contribuția asigurătorilor la Fondul de garantare pe anul 2009, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 743 din 3 noiembrie 2008.   

             Art. 3. – Prezenta normă se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I, și intră în vigoare la data de 1  ianuarie 2015.

Se calculează în limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. Contributiile sociale individuale se retin si se vireaza la bugetele si fondurile carora le apartin pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza, impreuna cu contributia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului datorata potrivit legii.

1.6. Contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sănătate (CCI)

Cota pentru concedii si indemnizatii de asig. soc. de sanatate (CCI) – 0,85%

Baza legala: Art. 2 alin. 2 si art. 29618 din Codul Fiscal

Se calculează în limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. Contributiile sociale individuale se retin si se vireaza la bugetele si fondurile carora le apartin pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza, impreuna cu contributia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului datorata potrivit legii.

Contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate (CCI)

Baza de calcul a indemnizatiei de incapacitate temporara de munca se determina potrivit art. 10 alin. (1) din OUG 58/2010 ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare, pana la limita a 12 salarii minime brute pe tara lunar, pe baza carora se calculeaza contributia pentru concedii si indemnizatii. Indemnizatiile aferente concediilor medicale se calculeaza dupa urmatoarele reguli:

I.Se constituie baza de calcul din ultimele 6 luni inaintea lunii de acordare a concediului medical. Se stabileste numarul de zile lucrate pentru care s-a calculat CCIASS. Se totalizeaza numarul zilelor identificate in cele 6 luni luate in calcul.

II. Se totalizeaza veniturile persoanei pentru cele 6 luni luate in calcul.

III. Se calculeaza media zilnica a veniturilor impartind totalul veniturilor la numarul total de zile stabilit la punctul I.

IV. Se calculeaza indemnizatia propriu-zisa inmultind media zilnica de la pct. III cu numarul de zile lucratoare din perioada de concediu medical, la care se aplica procentul stabilit pentru tipul de concediu.

Conform art. 12 din OUG 158/2005, indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca se suporta de catre angajator, din prima zi pana in a 5-a zi de incapacitate temporara de munca si din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, incepand cu ziua urmatoare celor suportate de angajator, conform lit. A si pana la data incetarii incapacitatii temporare de munca a asiguratului sau a pensionarii acestuia.

Indemnizatia de maternitate (cod 08) se suporta integral din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate (art. 25 alin. (2) din OUG 158/2005).

Contributii sociale datorate:

I. Contributii sociale pentru indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportata din fondurile angajatorului:

1) Contributiile la sistemul asigurarilor sociale de stat datorate de angajator si salariat (CAS)

Conform art. 296 indice 11 din Codul fiscal, pe perioada in care salariatii beneficiaza de concedii medicale si de indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, cu exceptia cazurilor de accident de munca sau boala profesionala, baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale datorate bugetului asigurarilor sociale de stat este suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical. Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2015 este de 2.223 lei.

2) Contributia individuala la sistemul asigurarilor sociale de sanatate nu se datoreaza.
Contributia angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de sanatate se datoreaza.
Conform art. 296 indice 17 alin. (6) din Codul fiscalangajatorii datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate calculata asupra sumelor reprezentand indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, acordate in baza OUG 158/2005, numai pentru zilele de incapacitate temporara de munca, suportate de angajator;

3) Contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate (CCI) se datoreaza.

Conform art. 296 indice 17 alin. (7) din Codul fiscal angajatorii datoreaza contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate calculata asupra sumelor reprezentand indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, acordate in baza OUG 158/2005, numai pentru zilele de incapacitate temporara de munca, suportate de angajator.

4) Contributia individuala la sistemul asigurarilor pentru somaj se datoreaza.
Contributia angajatorului la sistemul asigurarilor pentru somaj se datoreaza.

5) Contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale se datoreaza.

6) Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale se datoreaza. Baza de calcul o constituie potrivit art. 296 indice 5 alin. (5) salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical
Conform art. 1 din HG nr. 23/2013 pentru stabilirea salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata, incepand cu data de 1 februarie 2013, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se stabileste la 750 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 168,667 ore in medie pe luna in anul 2013, reprezentand 4,44 lei/ora. Incepand cu data de 1 iulie 2013, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se stabileste la 800 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 168,667 ore in medie pe luna in anul 2013, reprezentand 4,74 lei/ora.

II. Contributii sociale pentru indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportata din FNUASS:

Contributiile la sistemul asigurarilor sociale de stat datorate de angajator si salariat (CAS)

Conform art. 296 indice 11 din Codul fiscal, pe perioada in care salariatii beneficiaza de concedii medicale si de indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, cu exceptia cazurilor de accident de munca sau boala profesionala, baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale datorate bugetului asigurarilor sociale de stat este suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical.

Contributia individuala si a angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de sanatate nu se datoreaza

Contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate (CCI) nu se datoreaza.

Contributia individuala la sistemul asigurarilor pentru somaj nu se datoreaza.Contributia angajatorului la sistemul asigurarilor pentru somaj nu se datoreaza.
Contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale nu se datoreaza in baza art. 296 indice 16 lit.f) din Codul fiscal.

Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale se datoreaza. Baza de calcul o constituie, potrivit art. 296 indice 5 alin. (5) salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical.

Tratamentul contabil și cadrul juridic

Pentru persoanele care realizează venituri de natură profesională, altele decât cele de natură salarială, și pentru care, potrivit art. III din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal și alte măsuri financiar-fiscale, există obligația plății contribuției individuale de asigurări sociale și asigurări pentru șomaj, baza de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat și a contribuției individuale datorate bugetului asigurărilor pentru șomaj este cea stabilită potrivit art. III din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 58/2010, cu modificările ulterioare.

Pentru aceste persoane, plătitorul de venit asimilat angajatorului nu datorează contribuția de asigurări sociale și contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj în calitatea sa de angajator. Persoanele care realizează venituri de natură profesională nu datorează contribuția individuală de asigurări sociale și contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj, pentru veniturile de natură profesională, altele decât cele de natură salarială definite potrivit art. III alin. (2) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 58/2010, cu modificările ulterioare, în condițiile în care se încadrează în situația prevăzută la art. III alin. (5), (6) sau (15) din aceeași ordonanță de urgență.

art. III alin. (5), (6) și (15)din OUG 58/2010:

(5) Persoanelor asigurate în alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale, și persoanelor care au calitatea de pensionari nu le sunt aplicabile prevederile alin. (2).

(6) Persoanele care, în mod ocazional, realizează, pe lângă veniturile de natură salarială, și venituri de natură profesională definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, nu datorează contribuțiile individuale și pentru aceste venituri de natură profesională.

(15) Plătitorii de venit nu au obligația declarării, calculării, reținerii și plății contribuțiilor individuale de asigurări pentru șomaj și de asigurări sociale, corespunzătoare veniturilor profesionale plătite, persoanelor prevăzute la alin. (4) care dețin statutul de asigurat în temeiul unui contract de asigurare pentru șomaj, precum și persoanelor prevăzute la alin. (5), după caz.

  Contribuția de asigurări sociale de sănătate se datorează și se reține și pentru indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă, acordate în urma unui accident de muncă sau a unei boli profesionale. Contribuția de asigurări sociale de sănătate se suportă de către angajator sau din fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale constituit în condițiile legii.

Tratamentul contabil și cadrul juridic în cazul contribuției de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale:

suma cuvenită pentru participarea salariaților la profit;

indemnizațiile de ședință pentru consilierii locali și județeni;

avantajele sub forma suportării de către angajator a contribuțiilor plătite la fondurile de pensii facultative, în limitele de deductibilitate stabilite potrivit legii;

indemnizația lunară brută, precum și suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societăți naționale, societăți comerciale la care statul sau o autoritate a administrației publice locale este acționar majoritar, precum și la regiile autonome;

indemnizația administratorilor, precum și suma din profitul net, cuvenite administratorilor societăților comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a acționarilor;

prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, inclusiv cele pentru accidente de muncă și boli profesionale.

Tratamentul contabil și cadrul juridic în cazul contribuției de asigurare la accidente de muncă și boli profesionale:

– contribuția de asigurare la accidente de muncă și boli profesionale, precum și drepturile ce se cuvin din această asigurare nu se aplică personalului militar și civil angajat pe bază de contract și personalului asigurat în sistemul propriu al Ministerului Apărării Naționale, Ministerului Administrației și Internelor, Serviciului Român de Informații, Serviciului de Informații Externe, Serviciului de Protecție și Pază, Serviciului de Telecomunicații Speciale, precum și în sistemul Ministerului Justiției – Administrația Națională a Penitenciarelor și Direcția generală de protecție și anticorupție;

1.6 Contributia pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate:

drepturile de soldă lunară, indemnizațiile, primele, premiile, sporurile și alte drepturi ale cadrelor militare în activitate și ale funcționarilor publici cu statut special, acordate potrivit legii;

sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor, în consiliul de administrație, membrii directoratului și ai consiliului de supraveghere, precum și în comisia de cenzori;

sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;

indemnizația lunară a asociatului unic;

suma din profitul net, cuvenite administratorilor societăților comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a acționarilor;

indemnizațiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurență, stabilite conform contractului individual de muncă;

indemnizațiile primite pe perioada delegării și detașării în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fără scop patrimonial și de alte entități neplătitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizația acordată salariaților din instituțiile publice;

remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit legii privind înființarea, organizarea și funcționarea asociațiilor de proprietari;

veniturile reprezentând plăți compensatorii suportate de angajatori, potrivit contractului colectiv de muncă, realizate de persoanele fizice care nu se mai regăsesc în raporturi juridice cu angajatorii;

indemnizațiile de ședință primite de consilierii locali și județeni.

1.7. Excepții privind contribuțiile sociale obligatorii

Nu se cuprind în baza lunară a contribuțiilor sociale obligatorii, următoarele:

sumele primite de membrii fondatori ai societăților comerciale constituite prin subscripție publică;

veniturile neimpozabile prevăzute la art.55 alin.(4) din Codul fiscal, cu excepția drepturilor de hrană acordate de angajatori angajaților și a veniturilor din salarii ca urmare a activității de creare de programe pentru calculator.

tichetele de masă, tichetele de vacanță, tichetele cadou și tichetele de creșă, acordate potrivit legii;

avantajele primite în legătură cu o activitate dependentă, fără însă a fi limitate la:

1. utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, în scop personal, cu excepția deplasării pe distanță dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;

2. cazarea, hrana, îmbrăcămintea, personalul pentru munci casnice, precum și alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preț mai mic decât prețul pieței;

3. abonamentele și costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;

4. permisele de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;

5. primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariații proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plății primei respective, altele decât cele obligatorii

Excepții specifice

Nu se cuprind în baza de impozitare:

a) la contribuția de asigurări sociale,

– veniturile prevăzute la art. 296^416 alin. (1) lit. l), q), r), s) și ț), precum și la lit. o) și p) pentru partea care depășește baza de calcul al contributiilor sociale datorate ; de asemenea, se exceptează

indemnizațiile de ședință primite de consilierii locali, județeni sau ai municipiului București,

– prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat;

b) la contribuția de asigurări sociale de sănătate, veniturile prevăzute la art. 296^4 alin. (1) lit. o), p) și ț);

c) la contribuția de asigurări pentru șomaj:

c1. veniturile prevăzute la art. 296^4 alin. (1) lit. d), e), g), h), j), l), n), p), r), s), ș), t) și ț);

c2. prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat;

c3. veniturile obținute de pensionari;

c4. veniturile realizate de persoanele prevăzute la art. 296^317 lit. a) și b) care nu se mai regăsesc în raporturi juridice cu persoanele prevăzute la art. 296^3 lit. e) și g), dar încasează venituri ca urmare a faptului că au avut încheiate raporturi juridice și respectivele venituri se acordă, potrivit legii, ulterior sau la data încetării raporturilor juridice; în această categorie nu se includ sumele reprezentând salarii, diferențe de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferențe de venituri asimilate salariilor, asupra cărora există obligația plății contribuției de asigurare pentru șomaj, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile, precum și actualizarea acestora cu indicele de inflație;

c5. compensațiile acordate, în condițiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de muncă, persoanelor cărora le încetează raporturile de muncă ori de serviciu sau care, potrivit legii, sunt trecute în rezervă ori în retragere;

c6. veniturile aferente perioadei în care raporturile de muncă sau de serviciu ale persoanelor care au încheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele decât cele aferente perioadei de incapacitate temporară de muncă cauzată de boli obișnuite ori de accidente în afara muncii și perioadei de incapacitate temporară de muncă în cazul accidentului de muncă sau al bolii profesionale, în care plata indemnizației se suportă de unitate, conform legii;

c7. drepturile de salariu lunar acordate polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare, potrivit legii;

d) la contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale:

d1. veniturile prevăzute la art. 296^4 alin. (1) lit. c), d), e), g), h), j), l), n), q), r), s), ș) și ț);

d2. veniturile realizate de polițiști, funcționarii publici cu statut special și personalul civil din cadrul instituțiilor publice de apărare, ordine publică și siguranță națională;

d3. prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat;

e) la contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate:

e1. veniturile acordate, potrivit legii, cadrelor militare în activitate, polițiștilor și funcționarilor publici cu statut special care își desfășoară activitatea în instituțiile din sectorul de apărare, ordine publică și siguranță națională;

e2. veniturile prevăzute la art. 296^4 alin. (1) lit. g), h), j), l), n), p), s), ș), t) și ț);

f) la contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, veniturile care nu au la bază un contract individual de muncă, precum și prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat sau Fondul național unic pentru asigurări de sănătate, inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă și boli profesionale.

 CAPITOLUL II: “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L. ”- BAZĂ DE CERCETARE PRIVIND EVIDENȚA , CALCULUL, ȘI CONTROLUL DREPTURILOR BĂNEȘTI ALE SALARIAȚILOR

2.1. Istoric, forma juridică și constituirea societății

“S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” a fost înființată în anul 2007 fiind organizată ca o societate cu raspundere limitată. Conform legislației române în vigoare, înființarea unei societăți cu răspundere limitată este una dintre cele mai ușoare moduri de a începe dezvoltarea unei afaceri în România. Societatea cu răspundere limitată se înființează prin urmare unei proceduri simple, care durează puțin timp și reprezintă o formă eficientă de a derula o afacere.

Înființarea unei societăți poate fi societate cu răspundere limitată sau societate pe acțiuni cu asociați. Un S.R.L. poate fi constituit și dintr-un singur asociat caz în care vorbim de o societate cu răspundere limitată cu asociat unic, așa cum este cazul și la “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” Primul pas în cazul înființării unei societăți este rezervarea și constituirea de denumire de la Registrul comerțului.

Următorul pas este alegerea obiectului principal de activitate, care reprezintă domeniul de activitate al societății. Activitatea principală cât și activitățile secundare sunt identificate prin codurile CAEN care vor arăta concret conținutul obiectului de activitate al societății.

Cel mai important pas în înființarea unei societăți este redactarea actului constitutiv. “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” a fost costituită conform legii 31/1990, actul constitutiv al acestei societăți cuprinzând următoarele date:

denumirea societății: “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.”

forma juridică: S.R.L. cu asociat unic

adresa sediului social: B-dul Ion Mihalache nr 42-52 B, sector. 1, București

datele de identificare ale asociaților (în cazul nostru asociat unic): Alexandru Antoanela Mirela

durata societății: pe perioadă nelimitată

În vederea redactării actului constitutiv, așa cum am menționat mai sus, un element important îl constituie alegerea sediului social. Conform legislației în vigoare, două societăți comerciale nu pot avea același sediu social decât dacă ele au asociați comuni. Sediul social poate fi justificat prin intermediul unui contract de închiriere, contract de comodat, etc. Contractul (de orice natură ar fi el) care reprezintă titlul asupra sediului social, trebuie înregistrat la Registrul Comertului, autoritate care va elibera un certificat constatator din care va rezulta că la acea adresă figurează entitatea economică înființată conform legislației în vigoare.

Depunerea capitalului social este un pas tot la fel de important și se face în urma redactării actului constitutiv. Capitalul social se depune într-un cont deschis anterior la o bancă și este în suma minimă de 200 lei. După depunerea acestuia instituția bancară eliberează un extras de cont. Ulterior, în urma înființării societății și depunerii documentelor ce atestă acest lucru, instituția bancară va varsa suma reprezentând capitalul social în contul curent deschis societății în cauză. Odată parcurse etapele mai sus menționate și după redactarea tuturor declarațiilor referitoare la calitatea de asociat și/sau administrator, toate documentele vor forma un dosar ce va avea ca obiect înmatricularea societății la Registrul Comerțului de pe lângă Tribunalul Competent din regiunea unde entitatea economică își are sediul. În situația în care nu se depistează probleme în dosarul de înființare, Registrul Comerțului de pe lângă Tribunalul competent va elibera certificatul de înregistrare al societății, iar de la data înregistrării în Registrul Comerțului, entitatea economică va dobândi personalitate juridică.

Obiectul de activitate, activități specifice

“S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” capital integral românesc

Conform Codului CAEN, obiectul principal de activitate al “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” este: 4778- Comert cu amanuntul al altor bunuri noi în magazine specializate, dar printre activiatatile secundare are și CAEN-ul 5510- Hoteluri și alte facilitati de cazare similare

În perioada 2014-2015 societea a desfasurat activiatte doar pe activiatatea secundara de Hoteluri desfasurand activitatea atât în Bucuresti pe Bulevardul Iuliu Maniu nr 42-52 cât și la punctul de lucru din Constanta localitatea Navodari în locatii proprii.

Organizarea muncii reprezintă:

a cunoaște resursele existente;

a măsura / dimensiona resursele necesare;

a armoniza resursele existente/necesare în timp prin metode și tehnici care să permită atingerea unor obiective prestabilite.

Organizarea muncii reprezintă ‘‘ansamblu de măsuri privind asigurarea și utilizarea eficientă a forței de muncă. ’’ Marea diversitate a proceselor de producție impune gruparea acestora pe baza unor caracteristici comune în funcție de anumite criterii de clasificare.

2.5. Calculul și decontarea salariilor și alte drepturi salariale, intocmirea ștatului de plată

Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată. Salariul acordat angajaților este conform contractului colectiv de muncă, respectiv contractul individual de muncă, în funcție de încadrarea și statul de funcții și se plătește în bani cel puțin o dată pe lună, la data stabilită în contractul individual de muncă, în contractul colectiv de muncă aplicabil sau în regulamentul de ordine interioară, după caz .

Venitul impozabil se calculează astfel:

Salariu brut de bază (realizat)+ sporuri și adaosuri+ indemnizații de conducere și alte sporuri acordate pentru funcții de conducere+ indexări de salariu și compensari ale creșterii prețurilor+ salariu în natură+ alte drepturi de personal= Venit brut total-contribuția personalului la asigurările sociale- contribuția personalului la fondul de șomaj- contribuția personalului la asigurări sociale de sănătate= Venit net- deducere personală= Venit impozabil.

Salariul net de plată se calculează astfel:

Venit brut total- contribuția personalului la asigurările sociale- contribuția personalului la fondul de șomaj- contribuția personalului la asigurări sociale de sănătate- impozit pe salarii- avansuri acordate personalului- rețineri în favoarea terților – rețineri în favoarea unității =  Salariu net de plată (rest de plată).

Plata salariului se poate efectua prin virament într-un cont bancar, în cazul în care această modalitate este prevăzută în contractul colectiv de muncă aplicabil.

Plata în natură a unei părți din salariu, este posibilă numai dacă este prevăzută expres în Contractul colectiv de muncă aplicabil sau în Contractul individual de muncă. Întârzierea nejustificată a plății salariului sau neplata acestuia poate determina obligarea angajatorului la plata de daune interese pentru repararea prejudiciului produs salariatului. Salariul se plătește direct titularului sau persoanei împuternicite de acesta.

În caz de deces al salariatului, drepturile salariale datorate până la data decesului sunt plătite, în ordine, soțului supraviețuitor, copiilor majori ai defunctului sau părinților acestuia. Dacă nu există nici una dintre aceste categorii de persoane, drepturile salariale sunt plătite altor moștenitori, în condițiile dreptului comun.

Plata salariului se dovedește prin semnarea ștatelor de plată sau a fluturașului individual de salariu, precum și prin orice alte documente justificative care demonstrează efectuarea plății către salariatul îndreptățit.

Nici o reținere din salariu nu  poate  fi  operată,  în  afara  cazurilor  și  condițiilor prevăzute de lege. Reținerile cu titlu de daune cauzate angajatorului nu pot fi efectuate decât dacă datoria salariatului este scadentă, lichidă și exigibilă și a fost constatată ca atare printr-o hotărâre  judecătorească definitivă și irevocabilă. 

În cazul pluralității de creditori ai salariatului, va fi respectată următoarea ordine:

1) Obligațiile de întreținere, conform Codului familiei;

2) Contribuțiile și impozitele datorate către stat

3) Daunele cauzate proprietății publice prin fapte ilicite;

4) Acoperirea altor datorii. Reținerile din salariu cumulate nu pot depăși în fiecare lună jumătate din salariul net.

Exemplu de calcul al salariului net în suma de 975 lei

Salariul de baza = 975 lei
Alte sporuri (%) = 0 %
Alte sporuri (suma) = 0 lei 
Salariul brut = 975 lei
Reținerile salariatului :
– Contribuția de șomaj = 5 lei
(0.5% din Salariul de bază)
– Contibuția de sănătate = 54 lei
(5.5% din Salariul brut)
– Contribuția CAS = 102 lei
(10.5% din Salariul brut)
(conform Legii nr.380/2005 privind bugetul asig. soc 2006) 
Nr. persoane în întreținere=0
– Deducere personală = 250
(Conform Ordinului 1016/2005)
Impozit = 90 lei
(16% din (Salariul brut-Contribuția șomaj-Contribuția sănătate-Contribuția CAS-Deducerea personală))
Salariul net (rest de plata) = 724 lei
Rest plată = Salariul brut-Contribuția de șomaj-Contribuția de sănătate-Contribuția CAS-impozit

Conform art.56 din Legea nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, actualizată, deducerea personală se acordă dupa cum urmeaza:

– pentru contribuabilii care nu au persoane în întreținere – 250 lei;

– pentru contribuabilii care au 1 persoană în întreținere – 350 lei;

– pentru contribuabilii care au 2 persoane în întreținere – 450 lei;

– pentru contribuabilii care au 3 persoane în întreținere – 550 lei;

– pentru contribuabilii care au 4 sau mai multe persoane în întreținere – 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute din salarii cuprinse între 1.000 – 3.000 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute din salarii de peste 3.000 lei, nu se acordă deducere personală. Persoana aflată în întreținere poate fi soțul, soția, copiii sau alte rude ale salariatului până la gradul al II-lea inclusiv, ale cărui venituri impozabile și neimpozabile nu depășesc 250 lei lunar. Monografia decontărilor cu personalul se efectuează cu ajutorul grupei de conturi 42 „Personal și conturi asimilate”. Monografia contabilă a decontărilor cu bugetul de asigurări și protecție sociale se efectuează cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 „Asigurări sociale, protecție socială și conturi asimilate” și din grupa 44 „Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate”.

Evidența operativă și monografia contabilă a decontărilor salariale la “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” se realizează cu ajutorul “Ștatelor de plata a salariilor”

Ștatul de salarii este obligatoriu ca document justificativ în relația societate-salariat, indiferent de domeniul în care aceasta activează. Ștatul de salarii servește atât ca document pentru calculul și plata drepturilor bănești cuvenite salariaților și al contribuțiilor și al altor sume datorate fiind document justificativ în contabilitate. Potrivit reglementarilor legale, el trebuie să conțină în mod obligatoriu anumite informații, pe care le prezentăm în articolul următor. Pentru centralizarea la nivelul unității a salariilor și a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reținerilor, se utilizează formulare de ștate de salarii. Plățile făcute în cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidările, indemnizațiile de concediu etc. se includ în ștatele de salarii, pentru a cuprinde astfel întreaga sumă a salariilor calculate și toate reținerile legale din perioada de decontare respectivă.

Ștatul de plată a salariilor ca document justificativ circulă:

– la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv și să aprobe plata (exemplarul 1);

– la casieria unității pentru efectuarea plății sumelor cuvenite (exemplarul 1), după caz; dobândind astfel și calitatea de document justificativ pentru plata salariilor.

– la compartimentul financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitate (exemplarul 1);

Conform art. 168 alin 1 din Codul Muncii se prevede expres ca plata salariului se dovedește prin semnarea ștatelor de plată, precum și prin orice alte documente justificative care demonstrează efectuarea plății către salariat.

Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:

denumirea unității, secției, serviciului etc.;

denumirea formularului; întocmit pentru luna, anul;

numele și prenumele; venitul brut; contribuția individuală de asigurări sociale; contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj; contribuția pentru asigurări sociale de sănătate; cheltuieli profesionale; venitul net; deducere personală de bază; deduceri suplimentare; venitul bază de calcul; impozitul calculat și reținut; salariul net;

semnături: conducătorul unității, conducătorul compartimentului financiar-contabil, persoana care îl întocmește.

Documentul se arhivează, timp de 50 de ani conform legislației în vigoare, un exemplar in cadrul compartimentului financiar contabil și un exemplar in cadrul compartimentului Resurse umane.

2.6. Subsistemul de documente privind decontările salariaților

La “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” înregistrarea în contabilitate a creanțelor și datoriilor se efectuează prin intermediul documentelor justificative. Acestea cuprind  totalitatea documentelor primare întocmite la locul și momentul producerii operațiilor economice și constituie baza contabilizării. În ceea ce privește sistemul documentelor privind decontările cu personalul, asigurările și protecția socială, întalnim:

Principalele documente legate direct de personalul unității sunt:

– ștatul de plată;

– lista de plată pentru concedii de odihnă;

– fișa de evidență a salariilor;

Documentele legate de activitatea unității cu bugetul statului sunt:

– situații de calcul;

– centralizatorul ștatelor de plată;

– ordin de plată;

– decont lunar.

Documentele primare refertioare la timpul de lucru și prezența la lucru a fiecărui angajat sunt:

1. registrul general de evidență a salariaților;

2. documente privind prezența la lucru, timpul de muncă prestat și producția obținută:

a) documente privind prezența la lucru:

– fișa de pontaj;

– condica de prezență.

b) documente privind timpul de muncă prestat:

– foaia colectivă de prezență;

– carnetul de pontaj;

– situația prezențelor și absențelor.

c) documente folosite pentru evidențierea producției obținute:

– bon de lucru individual;

– bon de lucru colectiv;

– raportul de producție și salarizare;

– pontajul lucrărilor manuale;

– pontajul lucrărilor mecanice.

3. Documente privind calculul drepturilor de salariu cuvenite:

– fișa de evidență a salariilor;

– lista de avans chenzinal;

– statul de plată al salariilor;

– lista de indemnizații pentru concedii de odihnă;

– centralizatorul statelor de plată;

Registrul general de evidență a salariaților (ANEXA 1): fiecare angajator are obligația de a înființa un registru general de evidență a salariaților și de a-l prezenta inspectorilor de muncă, la solicitarea acestora. “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.”, la fel ca orice alta entitate economică, are obligația de a transmite registrul în formă electronică prin intermediul internetului la inspectoratul teritorial de muncă a cărui rază teritorială își are sediul sau domiciliul, cu cel puțin o zi înainte de data angajării primului salariat.

Foaie colectivă de prezență (ANEXA 2): document folosit de “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” în sistemul de evidență a prezenței la program, în decursul unei luni, a angajaților pe care, cu ajutorul ceasului de pontaj, aceștia înscriu zilnic ora sosirii lor și plecării de la unitate. Informațiile cuprinse în fișa de pontaj evidențiază orele efectuate zilnic și pe schimburi de lucru și alături cu alte date stau la baza calcului retribuției. Fișa de pontaj se află, în luna când este utilizată pentru înregistrarea, pe un panou de pontaj.

Ștatul de plată al salariilor (ANEXA 3): document folosit de “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” pentru calculul si plata drepturilor bănești cuvenite salariaților, precum și al contribuțiilor și al altor sume datorate atât de entitatea economică, cât și de salariați.

Se întocmește într-un exemplar sau în două exemplare, lunar, pe secții, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de evidență a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizați în acord etc., a evidenței și a documentelor privind reținerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihnă, certificatelor medicale. Se semnează, pentru confirmarea exactității calculelor, de către persoana responsabilă de intocmire a documentului din cadrul serviciului Resurse umane precum și de Administratorul societății. Pentru centralizarea la nivelul unității a salariilor și a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reținerilor, se pot utiliza aceleași formulare de ștate de salarii. Plățile făcute în cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidările, indemnizațiile de concediu etc. se includ în ștatele de salarii, pentru a cuprinde astfel întreaga sumă a salariilor calculate și toate reținerile legale din perioada de decontare respectivă.

Ștatul de plata al salariilor circulă:

la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv și să aprobe plata (exemplarul 1);

la casieria unității pentru efectuarea plății sumelor cuvenite (exemplarul 1), după caz;

la compartimentul financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitate (exemplarul 1);

la compartimentul care a întocmit ștatele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei atunci când se solicită plata salariilor neridicate, după caz.

Ștatul de plată al salariilor se arhivează după cum urmează:

la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de plăți (exemplarul 1);

la compartimentul care a întocmit ștatele de salarii (exemplarul 2), după caz.

Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:

denumirea unității, secției, serviciului etc.;

denumirea formularului, întocmit pentru luna, anul;

numele și prenumele; venitul brut; contribuția individuală de asigurări sociale; contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj; contribuția pentru asigurări sociale de sănătate; cheltuieli profesionale; venitul net; deducere personală de bază; deduceri suplimentare; venitul bază de calcul; impozitul calculat și reținut; salariul net;

semnături: conducătorul unității, conducătorul compartimentului financiar-contabil, persoana care îl întocmește.

ȘTAT DE AVANS CHENZINAL (ANEXA 4): document folosit de “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” pentru calculul drepturilor bănești cuvenite salariaților ca avansuri chenzinale, pentru reținerea prin ștatele de salarii a avansurilor chenzinale plătite și ca document justificativ de înregistrare în contabilitate.

Se întocmește lunar, pe baza documentelor de evidență a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate și se semnează pentru confirmarea exactității calculelor de către persoana care a calculat avansurile chenzinale și a întocmit lista.

Statul de avans chenzinal circulă:

la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv și să aprobe plata (exemplarul 1);

la casieria unității, pentru efectuarea plății avansurilor cuvenite (exemplarul 1), după caz;

la compartimentul financiar-contabil, ca anexă la exemplarul 2 al registrului de casă, pentru înregistrare în contabilitate (exemplarul 1);

la compartimentul care a întocmit lista de avans pentru a servi la întocmirea ștatelor de salarii la sfarșitul lunii (exemplarul 2).

Statul de avans chenzinal se arhivează:

la compartimentul financiar-contabil, ca anexă la exemplarul 2 al registrului de casă (exemplarul 1);

la compartimentul care a întocmit lista de avans chenzinal (exemplarul 2).

Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:

denumirea unității, secției, serviciului etc.;

denumirea formularului; întocmit pentru luna, anul;

numele și prenumele; salariul de bază; timpul efectiv: lucrat, concediu medical; avansul de plată;

semnături: conducătorul unității, conducătorul compartimentului financiar-contabil, persoana care îl întocmește.

CONCLUZII ȘI PROPUNERI

La “SC BACHAR CONSTRUCT IMPEX SRL” angajarea de personal se realizează pe bază de Contract individual de muncă.

Piața fortei de muncă este o piață contractuală astfel prin lege sunt stabilite drepturile și obligațiile angajatorilor precum și a angajaților.Contractul individual de muncă poate fi modificat numai prin acordul părților tinând cont de: durata contractului, locul desfășurării activităților specifice, felul muncii, condițiile de muncă, remunerarea, timpul de muncă și timpul de odihnă. Contabilizarea salariilor la “SC BACHAR CONSTRUCT IMPEX SRL” se face automatizat beneficiind de tehnica modernă informatizată ușurând munca contabilă în ce privește contabilizarea și calculul contribuțiilor asupra salariilor, dar și respectarea cu strictețe a legislației în vigoare. Calculul drepturilor salariale este operația cea mai importantă în remunerarea muncii depuse de un angajat, atât din punct de vedere al dreptului obținut prin muncă, indeplinirea sarcinilor de serviciu a salariatului, cât și în ceea ce privește cheltuiala societății în sine.

Contabilitatea remunerării personalului angajat este ținută cu ajutorul unui program electronic special, astfel încât societatea are posibilitatea de a stoca toate datele înregistrate, electronic, dar și pe suport hârtie în vederea arhivării acestora conform legislației în vigoare.

Din reflectarea în contabilitate a operațiilor de decontări, a drepturilor bănești cuvenite angajaților, a obligațiilor înregistrate de societate cât și cele reținute din drepturile salariale ale angajaților se constată ca acestea sunt corect reflectate în conturile de cheltuieli, cu respectarea ultimilor reglementări în domeniu (Legea privind asigurările sociale și calculul pensiei).

Ca propunere de revigorare a activității societății “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” este necesar ca societatea să facă o analiză riguroasă a cheltuielilor cu remunerarea salariaților, ponderea pe care o ocupă acestea în totalul de cheltuieli al societății. Conducerea societății trebuie să aleagă să mărească salariile angajaților săi astfel încat să-i stimuleze în vederea obținerii unei productivități mai mari respectiv obținerea de profit mai mare. “S.C. BACHAR CONSTRUCT IMPEX S.R.L.” ar trebui să analizeze fiecare situație în parte pentru a lua deciziile corespunzătoare tinând cont și de conjunctura economică existentă. În ceea ce privește cheltuielile cu salariile angajaților, acestea sunt acoperite în totalitate de veniturile obținute de societate.

Ca o concluzie finală a întregului studiu făcut, trebuie precizat faptul ca o organizare foarte bună a evidenței personalului angajat, a calculului renumerațiilor și o înregistrare corectă a operațiunilor făcute în legatură cu personalul, reflectarea lor corectă în contabilitate precum și plata acestora la timp către Bugetul de Stat reprezintă o problemă deosebit de importantă pentru conducerea societății