Studiu Privind Contabilitatea Financiara A Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatului Exercitiului LA S.c Sim Flor S.r.l

STUDIU PRIVIND CONTABILITATEA FINANCIARĂ

A CHELTUIELILOR, VENITURILOR ȘI REZULTATULUI EXERCIȚIULUI LA S.C SIM-FLOR S.R.L

INTRODUCERE

Contabilitatea este activitatea specializată în cunoașterea, măsurarea, evaluarea, gestiunea și controlul activelor, capitalurilor proprii și a datoriilor, precum și a rezultatelor obținute de societățile comerciale. Scopul acesteia este acela de a asigura înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor referitoare la poziția finaciară și la performanțele acesteia, atât pentru cerințele interne ale societății, cât și în relațiile acesteia cu clienții, furnizorii, etc.

Scopul prezentei lucrări este acela de a prezenta reflectarea în contabilitate a operațiilor economcio-financiare privind cheltuielile, veniturile și rezultatele unei societăți comerciale.

Primul capitol cuprinde prezentarea generală a societății comerciale S.C SIM-FLOR SRL.

Cel de-al doilea capitol prezintă aspectele teoretice privind cheltuielile, veniturile și rezultatele societăților comerciale, precum și înregistrarea în contabilitate a acestora.

Contabilitatea prezintă echilibrul proceselor interne transformatoare care produc modificări atât cantitative cât și calitative în masa și structura patrimoniului. Aceste modificări sunt consecința relațiilor dintre cheltuielile și veniturile cuprinse în activitatea desfășurată de societate, prezentate sub formă de rezultat.

Cel de-al treilea capitol prezintă analiza economico-financiară a rezultatelor și performanțelor societății comerciale S.C SIM-FLOR S.R.L, privind calculul soldurilor intermediare de gestiune, capacitatea de autofinanțare și ratele de rentabilitate.

Rezultatele și performanțele societății sunt reflectate în situațiile financiare anuale ce se întocmesc la închiderea fiecărui exercițiu financiar.

CAPITOLUL I

PREZENTAREA GENERALĂ A S.C SIM-FLOR S.R.L

S.C SIM-FLOR S.R.L este o societate cu capital privat integral românesc, înființată în anul 2007, având forma juridică de societate cu raspundere limitată. Durata de funcționare a societății este nelimitată de la data înmatriculării acesteia în condițiile legii la Oficiul Național al Registrului Comerțului din Târgoviște.

Capitalul social al firmei este de 200 RON.

Principalul obiect de activitate al S.C SIM-FLOR S.R.L îl reprezintă comerțul cu amănuntul al florilor, plantelor și semințelor, comerțul cu amănuntul al animalelor de companie și a hranei pentru acestea, în magazine specializate, cod CAEN 4776.

Societatea a fost înregistrată în Registrul Comerțului cu numărul J15/608/2007, Cod Unic de Înregistrare: 21626296. De asemenea, societatea a fost înființată ca fiind plătitoare de taxă pe valoarea adăugată.

Sediul social al S.C SIM-FLOR S.R.L se află în Satul Bechinești, Comuna Finta, Județul Dâmbovița.

Societatea are punctul de lucru în Comuna Cornești, Județul Dâmbovița.

S.C SIM-FLOR S.R.L are un număr de 6 angajați, după cum urmează: doi vânzători, doi șoferi, un electrician și un manipulant mărfuri.

Societatea a externalizat serviciul de contabilitate către un expert contabil.

Unele dintre avantajele externalizării acestui serviciu sunt următoarele:

conducerea și organizarea activității este preluată de firma prestatoare;

existența continuități, firma de contabilitate nu va intra în concediu, iar o eventuală fluctuație de personal în cadrul acesteia nu va fi resimțită de firma client;

firma de contabilitate își desfășoară activitatea respectând cu strictețe deontologia profesională la care sunt obligați nu doar contabilii membrii CECCAR din cadrul firmei, ci toți salariații;

S.C SIM-FLOR S.R.L oferă spre vânzare o gamă largă și diversificată de produse, încercând să acopere și să satisfacă nevoile tuturor clienților săi.

Fiind amplasată într-o zonă în care principala activitate a oamenilor este agricultura, societatea beneficiază de un număr semnificativ de clienți, atrași atât de calitatea produselor și/sau serviciilor oferite, cât și de prețurile accesibile ale produselor și/sau serviciilor.

Deși majoritatea clienților firmei sunt persoane fizice, aproximativ 80%, societatea are și clienți persoane juridice:

Tabel nr. 1.1

S.C SIM-FLOR S.R.L s-a orientat către producători autohtoni renumiți, cu care a negociat condiții bune de livrare și plată a produselor și/sau serviciilor, fapt ce a dus la obținerea unui raport calitate-preț avantajos atât pentru societate cât și pentru clienții săi.

Principalii furnizori ai firmei sunt:

Tabel nr. 1.2

CAPITOLUL II

ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII CHELTUIELILOR,

VENITURILOR ȘI REZULTATULUI EXERCIȚIULUI

LA S.C SIM-FLOR S.R.L

2.1. Aspecte teoretice privind cheltuielile, veniturile și rezultatul exercițiului

Având în vedere faptul că orice activitate economică este atât consumatoare de resurse, cât și producătoare de rezultate, contabilitatea s-a confruntat cu nevoia de a studia și de a prezinta echilibrul caracteristic proceselor interne transformatoare, care produc modificări atât cantitative, cât și calitative în masa și în structura patrimoniului. Aceste modificări reprezintă consecința relațiilor ce se stabilesc între cheltuielile și veniturile ocazionate de activitatea desfășurată de o societate, prezentate sintetic sub forma rezultatului.

Contul de rezultate reprezintă o componentă a ansamblului de situații financiare destinat procesului de informare financiară.

Situațiile financiare sunt o reprezentare financiară structurată a poziției financiare și a tranzacțiilor realizate de o societate. Obiectivul acestora este acela de a furniza informații despre poziția financiară, performanța și fluxurile de numerar ale unei societăți, necesare pentru luarea deciziilor economice.

Un set complet de situații financiare include următoarele componente:

bilanțul;

contul de profit si pierdere;

o situație care să reflecte toate modificările capitalului propriu;

situația fluxurilor de numerar;

politicile contabile și notele explicative.

Bilanțul contabil reprezintă documentul care prezintă poziția unei întreprinderi la un moment dat, reflectând și mărimea rezultatului, însă nu arată proveniența acestuia și cauzele care l-au generat. Prin urmare, a apărut necesitatea întocmirii unui alt cont anual, și anume, contul de profit si pierdere, care reflectă modalitatea de alcătuire a rezultatului exercițiului (profit sau pierdere), ca expresie a ajustărilor parțiale sau globale între diferite tipuri de venituri și cheltuieli, generate de complexitatea activităților care au loc în întreprindere pe parcursul unui exercițiu financiar.

CHELTUIELILE reflectă în expresie valorică raporturi patrimoniale, in ceea ce privește cumpărarea și utilizarea resurselor economice în cadrul activităților desfășurate de întreprindere.

Conform O.M.F.P. Nr. 3055/2009 cheltuielile entității “reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

– consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea;

– cheltuieli cu personalul;

– executarea unor obligații legale sau contractuale de către unitatea patrimonială, etc”.

Potrivit reglementărilor în vigoare conceptul de cheltuieli poate fi definit ca fiind „diminuări de avantaje economice în cursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau de diminuări ale valorii activelor, sau de creare de datorii, care au ca efect diminuarea capitalurilor proprii sub alte forme decât distribuirile către proprietarii de capital”. Astfel prin cheltuieli se înțeleg atât pierderile și minusurile de valoare, cât și cheltuieli care se referă la activitățile curente ale întreprinderii. Cheltuielile care apar în cursul activităților ordinare ale întreprinderii se referă la costul vânzărilor, cheltuieli de personal, amortizări, etc., ele luând forma unor ieșiri sau diminuări ale valorii activelor, sub formă de: lichidități și echivalente de lichidități, stocuri, bunuri imobiliare, echipamente, etc.

Pentru a stabili rezultatul “se asimileza acestora amortizarile, provizioanele si ajustarile de valoare constituite sau majorate”.

Pierderile “reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a entității. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli”.

Procesul de formare al cheltuielilor cuprinde patru momente, și anume:

angajarea are loc atunci când se contractează obligația bănească generatoare de plăți sau consumatoare de resurse;

consumul este specific utilizării efective a resurselor în scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive;

plățile presupun achitarea unei sume de bani ca echivalent în cadrul relațiilor financiare;

imputarea este momentul în care cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obținute.

Așa cum reiese din O.M.F.P. Nr. 3055/2009, recunoașterea cheltuielilor se realizează atunci când s-a produs o diminuare de activ sau creștere de datorii, și când această diminuare de avantaje economice viitoare poate fi măsurată în mod fiabil.

Cheltuielile se recunosc în contul de profit și pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate și obținerea elementelor specifice de venit, proces cunoscut sub denumirea de conectare a cheltuielilor și veniturilor ce rezultă direct și concomitent din aceleași tranzacții sau alte evenimente.

O cheltuială este recunoscută imediat în contul de profit și pierdere, în momentul în care plata nu produce nici un avantaj economic de viitor sau atunci când și în măsura în care avantajele economice viitoare nu dau dreptul sau încetează să dea dreptul la recunoașterea unui activ în bilanț.

De asemenea, o cheltuială este recunoscută în contul de profit și pierdere în cazurile în care o datorie este generată fără să se constate un activ, cum este cazul în care datoria apare ca urmare a acordării de garanții pentru produsele vândute.

În funcție de natura lor și în conformitate cu O.M.F.P. Nr. 3055/2009 cheltuielile sunt

grupate pe feluri de activitați astfel: de exploatare, financiare și extraordinare.

a) Cheltuielile de exploatare cuprind:

– cheltuieli cu materiile prime și materiale consumabile; costul de achiziție al obiectelor de inventar; costul de achiziție al materialelor nestocate, contravaloarea energiei și a apei; costul mărfurilor vândute și al ambalajelor; valoarea animalelor și păsărilor;

-cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți; locații de gestiune și chirii; redevențe; prime de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți; comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate; transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale de telecomunicații, servicii bancare și altele;

– cheltuieli cu personalul (salarii, asigurări, protecție socială, și altele);

– alte cheltuieli de exploatare ( pierderi din creanțe și debitori diverși, despăgubiri, amenzi, penalități, donații și altele);

b) Cheltuieli financiare, care cuprind:

– pierderi din creanțe legate de participații;

– cheltuieli privind investițiile financiare cedate;

– diferențe nefavorabile de curs valutar;

– cheltuieli privind dobânzile;

– sconturi acordate clienților;

– pierderieclamă și publicitate; transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale de telecomunicații, servicii bancare și altele;

– cheltuieli cu personalul (salarii, asigurări, protecție socială, și altele);

– alte cheltuieli de exploatare ( pierderi din creanțe și debitori diverși, despăgubiri, amenzi, penalități, donații și altele);

b) Cheltuieli financiare, care cuprind:

– pierderi din creanțe legate de participații;

– cheltuieli privind investițiile financiare cedate;

– diferențe nefavorabile de curs valutar;

– cheltuieli privind dobânzile;

– sconturi acordate clienților;

– pierderi din creanțe de natură financiară;

– alte cheltuieli financiare.

c) Cheltuieli extraordinare, sunt acele cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacții diferite fată de cheltuielile rezultate din activitațile obișnuite ale întreprinderii. Acestea nu au un caracter frecvent sau regulat.

(de exemplu: cheltuieli privind calamitățile și alte pierderi extraordinare);

Cheltuielile exercițiului financiar cuprind și cheltuielile cu provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, care se evidențiază distinct, în funcție de natura lor.

În funcție de destinație, cheltuielile se impart în cheltuieli cu materiile prime și materialele directe, cheltuieli cu personalul, cheltuieli comune ale secției, cheltuieli generale de administrație și cheltuieli de desfacere.

VENITURILE reflectă în expresie valorică raporturi patrimoniale in ceea ce privește obținerea și realizarea rezultatului întreprinderii.

Conform O.M.F.P. Nr. 3055/2009, în categoria veniturilor “se includ atât sumele și valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câstigurile din orice alte surse”.

Activitățile curente se referă la activitățile desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și la activitățile conexe acestora. Câștigurile reprezintă “creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate”.

Veniturile din activități curente pot fi regăsite sub denumiri diferite, cum ar fi: comisioane, dividende, dobânzi, vânzări.

“Sumele colectate de o entitate în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situație, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul și cumpărătorul/utilizatorul activului, ținând cont de suma oricăror reduceri comerciale.”

Conform reglementărilor în vigoare „veniturile sunt creșteri de avantaje economice în cursul perioadei contabile, sub formă de creșteri de active sau de diminuări de pasive, care au ca rezultat creșterea capitalurilor proprii sub alte forme decât noile aporturi de capital”.

Ca și în cadrul cheltuielilor, procesul de formare al veniturilor cuprinde patru momente:

producția este momentul creării rezultatului ca produs al activității consumatoare de resurse;

facturare sau vânzarea pe credit presupune transferarea dreptului de proprietate de la vânzător la cumpărător;

încasarea se referă la transformarea rezultatului vândut în bani;

încorporarea constă în înglobarea veniturilor în rezultate pentru a acoperi cheltuielile corespondente.

Veniturile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când are loc o creștere a beneficiilor economice viitoare aferente creșterii unui activ sau diminuării unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil. Aceasta presupune că recunoașterea veniturilor se realizează simultan cu recunoașterea creșterii activelor sau a reducerii datoriilor.

Conform O.M.F.P. Nr. 3055/2009, veniturile se reflectă în contabilitatea financiară pe feluri de activități și în funcție de natura rezultatelor astfel:

-venituri din exploatare;

-venituri financiare;

-venituri extraordinare.

Contabilitatea veniturilor se ține pe categorii de venituri, după natura lor:

a) Venituri din exploatare, care cuprind:

– venituri din vânzarea de produse și mărfuri, executări de lucrări și prestări de servicii;

– venituri din variația stocurilor, reprezentând variația în plus (creștere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse și producție în curs de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și producției în curs, neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;

– venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale;

– venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază entitatea;

– alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate și alte venituri din exploatare.

În contabilitate, “veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți”.

Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții:

– entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

– entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor;

– veniturile și, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacție pot fi cuantificate”.

Veniturile din prestări de servicii “se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora”.

– prestările nefacturate până la sfârșitul perioadei se evidențiază în contul de "Lucrări și servicii în curs de execuție", pe seama veniturilor din producția stocată.

Variația stocurilor de produse finite și în curs de execuție pe parcursul perioadei reprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția a majorat nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile din producția stocată se înscriu în contul de profit și pierdere, cu semnul plus (atunci când prezintă sold creditor) sau minus (atunci când prezintă sold debitor).

b) Veniturile financiare cuprind:

– venituri din imobilizări financiare;

– venituri din investiții pe termen scurt;

– venituri din creanțe imobilizate;

– venituri din investiții financiare cedate;

– venituri din diferențe de curs valutar;

– venituri din dobânzi;

– venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

– alte venituri financiare.

c) Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de detinatorii de polițe în urma producerii unor calamități).

În cadrul veniturilor exercițiului financiar sunt incluse si veniturile din dobânzi, redevențe și dividende. “Acestea se recunosc astfel:

– dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilității de angajamente;

– redevențele se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform contractului;

– dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acționarului de a le încasa”.

“Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidențiază distinct, în funcție de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menținerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.”

În conformitate cu O.M.F.P. Nr. 3055/2009 veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale entității trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" și "Cheltuieli extraordinare".

Elementele extraordinare reflectă veniturile sau cheltuielile rezultate în urma unor evenimente sau tranzacții ce sunt diferite de activitățile curente ale întreprinderii și care, nu se așteaptă să se repete într-un mod regulat sau frecvent.

Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul din asociați, conform prevederilor contractului de asociere. La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate după natură, se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.

Potrivit Legii Contabilității nr. 82/1991, “rezultatul exercițiului financiar se stabilește lunar, ca diferență între venituri și cheltuieli (deoarece conturile de venituri și cele de cheltuieli sunt conturi de gestiune care furnizează informații în vederea determinării rezultatului financiar)”.

Relația contabilă prin care se realizează diferența dintre venituri și cheltuieli este următoarea:

Tabel nr. 2.1

Rezultatul exercițiului financiar are următoarea structură :

Rezultatul curent;

Rezultatul extraordinar;

Impozitul pe profit.

Rezultatul curent este compus din:

a) rezultatul din exploatare;

b) rezultatul financiar.

Structura rezultatului financiar al exercițiului este următoarea :

Rezultatul din exploatare = venituri din exploatare – cheltuieli din exploatare

Rezultatul financiar = venituri financiare – cheltuieli financiare

Rezultatul curent = rezultatul din exploatare + rezultatul financiar

Rezultatul extraordinar = venituri extraordinare – cheltuieli extraordinare

Rezultatul brut al exercitiului = rezultatul curent + rezultatul extraordinar

Rezultatul net = rezultatul brut al exercițiului – impozitul pe profit.

Rezultatul poate fi o mărime pozitivă denumită profit, în momentul în care veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, sau o mărime negativă denumită pierdere, în situația inversă; În contextul economiei de piață, întreprinderea, are ca principal obiectiv obținerea si maximizarea profitului.

Rezultatul se obține și prin compararea capitalurilor proprii ale întreprinderii, considerate la două momente distincte, adică:

Rezultat = Capitaluri proprii aferente – Capitaluri proprii aferente

exercitiului “N” exercitiului “N-1”

Rezultatul unei activități economice este abordat din două puncte de vedere: rezultat contabil și rezultat fiscal. Consecințele obținerii rezultatului contabil sau a rezultatului fiscal sunt diferite, în funcție de natura rezultatului însuși.

Un deficit contabil reflectă o contraperformanță, pe care înteprinderea trebuie să o corecteze cât mai repede posibil, pentru a nu influența activitatea viitoare a acesteia în mod negativ.

În cazul unui deficit fiscal, datorită posibilităților de reportare, acesa constituie de fapt un atuu, care va fi folosit de întreprindere în funcție de posibilitățile oferite de legislație.

Conform normelor legale în vigoare, profitul impozabil se determină “ca diferență între veniturile realizate din orice sursă și cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă cheltuielile nededeductibile”.

Ca și în alte țări, contabilitatea din Romania este conectată la fiscalitate. Bilanțul contabil este destinat nevoilor proprii de informare și ale altor terți, fără să se țina cont de constrângerile fiscale. În lipsa unui bilanț fiscal, care să fie destinat fiscului pentru impunere, pentru obținerea rezultatului impozabil sunt necesare anumite prelucrări extracontabile.

Rezultatul contabil (rezultatul brut al exercițiului) se calculează ținând cont de cerințele unei contabilități de angajament și respectând principiul independenței exercițiului.

Rezultatul brut al exercițiului, corectat cu deducerile fiscale și cu cheltuielile nedeductibile, reflectă rezultatul fiscal al întreprinderii (profit impozabil sau pierdere fiscală).

Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale

Rezultatul = Rezultatul brut – Deduceri + Cheltuieli nedeductibile din punct

fiscal fiscale de vedere fiscal

Pentru a determina veniturile exercițiului se iau în calcul toate câștigurile din orice sursă, inclusiv cele realizate din investițiile financiare.

În general cheltuielile sunt deductibile în aceeași masură, atât pentru a calcula rezultatul contabil, cât și pentru a calcula rezultatul fiscal, însă, prin excepție, anumite cheltuieli se deduc după regulile obișnuite folosite la calculul rezultatului contabil, însă ele nu pot fi deduse după regulile folosite la calculul rezultatului fiscal.

2.2. Studiu de caz privind reflectarea în contabilitatea S.C SIM-FLOR S.R.L

a cheltuielilor, veniturilor și rezultatului exercițiului

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

CHELTUIELILE DE EXPLOATARE

Cheltuielile de exploatare evidențiate în cadrul societății S.C SIM FLOR S.R.L sunt compuse din:

Cheltuieli cu materialele consumabile;

Cheltuieli privind energia și apa;

Cheltuieli privind mărfurile;

Reduceri comerciale primite;

Cheltuieli cu serviciile executate de terți;

Cheltuieli cu alte servicii executate de terți;

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate;

Cheltuieli cu personalul;

Alte cheltuieli de exploatare;

Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Cheltuielile cu materialele consumabile se referă la cheltuielile societății privind materialele pentru ambalat, cheltuielile privind piesele de schimb pentru autovehiculele aflate în patrimoniul societății, cheltuielile privind alte materiale consumabile, etc.

Cheltuielile privind materialele pentru ambalat

Societatea a achiziționat materiale pentru ambalat (pungi, hârtie) în valoare de 50,00 lei

după care le-a dat în consum.

2.12.2013 – se înregistrează consumul materialelor pentru ambalat

6023 = 3023 50,00 lei

“Cheltuieli privind materialele “Materiale pentru ambalat”

pentru ambalat”

Cheltuielile privind piesele de schimb

Pentru întretinerea autovehiculelor și a utilajelor societatii sunt necesare și alte cheltuieli ce apar în momentul în care acestea se defectează. Aceste cheltuieli sunt generate de înlocuirea pieselor defecte cu altele noi.

Cu ocazia efectuării unor reparații la autovehiculele din dotarea societății, au fost consumate piese de schimb în valoare de 1430,50 lei.

3.12.2013 – se înregistrează consumul pieselor de schimb

= 3024 1430,50 lei
“Cheltuieli privind piesele “Piese de schimb”

de schimb”

Cheltuieli privind alte materiale consumabile

În această grupă de cheltuieli sunt incluse cheltuielile societății cu imprimatele (Registul de casa, Notă de intrare-recepție, Dispoziții de plată/încasare, Registrul Inventar, etc).

3.12.2013 – se înregistrează cheltuiala ocazionată de consumul imprimatelor

6028 = 3028 36,50 lei

“Cheltuieli privind alte materiale “Alte materiale consumabile”

consumabile”

Cheltuielile privind energia și apa cuprind consumul de energie electrică pentru iluminat în cadrul punctului de lucru al societății.

La S.C SIM-FLOR S.R.L s-a primit o factură reprezentând contravaloarea consumului de energie electrică în valoare de 580,32 lei, TVA = 24%.

5.12.2013 – se înregistrează consumul de energie electrică

% = 401 580,32 lei

605 “Furnizori” 468,00 lei “Cheltuieli privind energia și apa”

4426 112,32 lei

Cheltuieli privind mărfurile

S.C SIM-FLOR S.R.L cumpară mărfuri la un cost de achiziție de 5000,00 lei, adaosul comercial fiind de 10%. În cursul lunii, societatea vinde mărfuri al căror preț de vânzare cu amănuntul este de 3500,00 lei.

5) 5.12.2013 – se înregistrează achiziția mărfurilor

% = 401 6200,00 lei

371 “Furnizori” 5000,00 lei

“Mărfuri”

4426 1200,00 lei

“TVA deductibilă”

PVA = cost de achiziție + adaos comercial + TVA neexigibilă =

= 5000,00 lei + 500,00 lei + 1320,00 lei = 6820,00 lei

6) 5.12.2013 – se înregistrează încărcarea gestiunii cu adaosul comercial și TVA neexigibilă

371 = % 1820,00 lei

“Mărfuri” 378 500,00 lei

“Diferențe de preț la mărfuri”

4428 1320,00 lei

“TVA neexigibilă”

8) 6.12.2013 – se înregistrează descărcarea gestiunii de mărfurile vândute

% = 371 3500,00 lei

607 “Mărfuri” 2540,32 lei

“Cheltuieli privind mărfurile”

378 282,26 lei

“Diferențe de preț la mărfuri”

4428 677,42 lei

“TVA neexigibilă”

K378 =

Diferențe aferente mărfurilor vândute = K378 * RC707 = 10% * 2822,58 =

= 282,258 282,26.

Reduceri comerciale primite

S.C SIM-FLOR S.R.L primește de la unul dintre furnizorii săi (S.C SIPEX S.R.L) o factură în care este înscrisă o reducere comercială pentru fidelitate în valoare totală de 1200,00 lei.

9) 7.12.2013 – se înregistrează diminuarea datoriei fată de furnizor

401 = % 1200,00 lei

“Furnizori” 609 967,75 lei

“Reduceri comerciale primite”

4427 232,25 lei

“TVA colectată”

Cheltuielile cu serviciile excutate de terți se referă la cheltuielile societății cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile, cheltuielile cu primele de asigurare, etc.

S.C SIM-FLOR S.R.L are de achitat lunar facturi pentru chirii în valoare de 644,8 lei.

10) 7.12.2013 – se înregistrează în contabilitate obligația de plată a chiriei

% = 462 4222,2 lei

612 “Creditori diverși” 3405,00 lei

“Cheltuieli privind redevențele,

locațiile de gestiune și chiriile”

4426 817,2 lei

“TVA dedectibilă”

Conform legislației în vigoare, autovehiculele aflate în patrimoniul societății S.C SIM-FLOR S.R.L au trebuit asigurate. Pentru acestea se plătesc lunar prime de asigurare către OMNIASIG în valoare de 2544,40 lei.

11) 8.12.2013 – se înregistrează cheltuiala privind polițele de asigurare ale autovehiculelor

613 = 401 251,81 lei

“Cheltuieli cu prime de “Furnizori”

asigurare”

Cheltuieli cu alte servicii executate de terți se referă la cheltuielile de protocol, reclamă și publicitate; cheltuielile poștale și taxele de telecomunicație; cheltuielile cu serviciile bancare și asimilate, etc.

La S.C SIM-FLOR S.R.L s-au primit facturi reprezentând contravaloarea serviciilor telefonice, după cum urmează:

de la Vodafone o factură în valoare totală de 356,20 lei

de la Romtelecom o factură în valoare totală de 120,00 lei

12) 9.12.2013 – se înregistrează factura primită de la Vodafone

% = 401 356,20 lei

626 “Furnizori” 287,26 lei

“Cheltuieli poștale și taxe

de telecomunicații”

4426 68,94 lei

“TVA deductibilă”

13) 9.12.2013 – se înregistrează factura primită de la Romtelecom

% = 401 120,00 lei

626 “Furnizori” 96,77 lei

“Cheltuieli poștale și taxe

de telecomunicații”

4426 23,23 lei

“TVA deductibilă”

Serviciile bancare reprezintă serviciile prestate de bănci pentru:

comisioane bancare privind efectuarea operațiilor de decontare din conturile anuale;

comisioane și cheltuieli pentru emisiuni de împrumuturi;

cheltuieli privind procurarea de titluri prin intermediul băncilor;

alte cheltuieli și comisioane privind serviciile prestate.

În urma transferurilor de bani din contul curent, dar și a retragerilor de numerar,

S.C SIM-FLOR S.R.L are de înregistrat în contabilitate cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate în sumă de 85,50 lei.

14) 10.12.2013 – se înregistrează cheltuiala privind serviciile bancare și asimilate

627 = 5121 85,50 lei

“Cheltuieli cu serviciile bancare “Conturi la bănci”

și asimilate”

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsaminte asimilate

S.C SIM-FLOR S.R.L datorează bugetului de stat, dar și altor instituții publice o serie de impozite, taxe și vărsăminte asimilate, indiferent de natura rezultatului fiscal al societății.

15) 11.12.2013 – se înregistrează impozitul pe clădire datorat de societate

635 = 446 250,00 lei

“Cheltuieli cu alte impozite, taxe “Alte impozite, taxe

și vărsăminte asimilate” și vărsăminte asimilate”

Cheltuieli cu personalul se referă la cheltuielile privind remunerațiile personalului, dar și la cheltuielile privind contribuțiile angajaților și ale societății, și anume:

contribuția individuală de asigurări sociale și contribuția datorată de angajator la

bugetul asigurărilor sociale de stat;

contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate și contribuția datorată de

angajator la bugetul Fondului Național Unic de asigurări sociale de sănătate;

contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată

de angajator la bugetul Fondului Național Unic de asigurări sociale de sănătate;

contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj și contribuția

datorată de angajator la bugetul asigurărilor pentru șomaj;

contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorată de

angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat;

contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de

persoanele fizice care au calitatea de angajator;

De asemenea, potrivit Legii nr. 340/2013 – “Legea bugetului asigurărilor sociale de stat

pe anul 2014”, cotele de contribuții de asigurări sociale sunt următoarele:

Pentru societate:

contribuția de asigurări sociale: pentru condiții normale de muncă: 20,8%;

pentru condiții deosebite de muncă: 25,8%;

pentru condiții speciale de muncă: 30,8% ;

contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, diferențiată în

funcție de clase de risc, cuprinsă între 0,15 și 0,85%;

contribuția de asigurări de sănătate: 5,2%;

contribuția pentru concedii și indemnizații: 0,85%;

contribuția datorată la bugetul asigurărilor pentru șomaj: 0,5%;

contribuția datorată la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale: 0,25%.

Pentru angajat:

contribuția individuală de asigurări sociale: 10,5%;

contribuția individuală de asigurări de sănătate: 5,5%;

contribuția individuală datorată la bugetul asigurărilor pentru șomaj: 0,5%.

Potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, “persoanele fizice reizdente, române, cu domiciliul în România, cât și persoanele fizice nerezidente, dar care îndeplinesc condițiile de rezidență, au dreptul la deducerea din venitul net din salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcția de bază”.

Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 1000 lei inclusiv, astfel:

pentru contribuabilii care nu au persoane în întreținere – 250 lei;

pentru contribuabilii care au o persoană în întreținere – 350 lei;

pentru contribuabilii care au două persoane în întreținere – 450 lei;

pentru contribuabilii care au trei persoane în întreținere – 550 lei;

pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreținere – 650 lei.

La S.C SIM-FLOR S.R.L s-au înregistrat drepturi salariale conform ștatului de salarii în valoare de 2040,00 lei.

16) 15.12.2013 – se înregistrează cheltuiala privind remunerațiile personalului

641 = 421 2040,00 lei

“Cheltuieli cu remunerațiile “Personal – salarii datorate”

personalului”

17) 15.12.2013 – se înregistrează reținerile din salarii

421 = % 490,00 lei

“Personal – salarii datorate” 4312 215,00 lei

“Contribuția personalului la

asigurările sociale”

4372 12,00 lei

“Contribuția personalului la

fondul de șomaj”

4314 113,00 lei

“Contributia angajaților la

asigurările sociale de sănătate”

444 150,00 lei

“Impozit pe salarii”

18) 15.12.2013 – se înregistrează contribuția unitații la asigurările sociale

6451 = 4311.1 424,00 lei

“Contribuția unitații la “Contribuția unitații la

asigurările sociale” asigurările sociale”

19) 15.12.2013 – se înregistrează contribuția unitații la fondul de șomaj

6452 = 4371.1 10,00 lei

“Contribuția unitații la “Contribuția unitații la

fondul de șomaj” fondul de șomaj”

20) 15.12.2012 – se înregistrează contribuția unitații la asigurările sociale de sănătate

6453 = 4313 106,00 lei

“Contribuția unitații la “Contribuția unitații la

asigurările sociale de sănătate” asigurările sociale de sănătate”

21) 15.12.2013 – se înregistrează contribuția unitații pentru concedii și indemnizații

6451 = 4311.2 17,00 lei

“Contribuția unitații la “Contribuția unitații pentru

asigurările sociale” concedii și indemnizații”

22) 15.12.2013 – se înregistrează contribuția unitații pentru accidente de muncă

6451 = 4311.3 3,00 lei

“Contribuția unitații la “Contribuția unitații pentru

asigurările sociale” accidente de muncă”

23) 15.12.2012 – se înregistreazaă contribuția datorată Fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale

6452 = 4371.2 5,00 lei

“Contribuția unitații la “Contribuția datorată Fondului de

fondul de șomaj” garantare pentru creanțe salariale”

Alte cheltuieli de exploatare se referă la cheltuielile cu despăgubiri, amenzi, penalitați, precum și la alte cheltuieli de exploatare.

Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Pentru luna decembrie, valoarea rămasă de amortizat este de 3198,35 lei.

24) 20.12.2013 – se înregistrează amortizarea autovehiculelor din dotarea societății

6811 = 2813 3198,35 lei

“Cheltuieli de exploatare privind “Amortizarea instalațiilor, mijloacelor

amortizarea imobilizărilor” de transport, animalelor și

plantațiilor”

CHELTUIELILE FINANCIARE

S.C SIM-FLOR S.R.L a contractat un credit bancar pe termen lung în sumă de 15.000 lei, rata dobânzii = 35%, durata de rambursare a creditului fiind de 3 ani. Ratele de rambursare a creditului și dobânda se platesc lunar. Rata lunara a creditului este de 416,67 lei (15.000 lei/36 luni).

Dobânda se calculează de către banca care a acordat creditul și poate fi diferită fată de cea stabilită în funcție de creșterea sau scăderea ratei dobânzii anuale.

25) 20.12.2013 – se înregistrează plata ratei lunare a creditului și a dobânzii

% = 5121 427,09 lei

162 “Conturi la bănci” 416,67 lei

“Credite bancare pe termen

mediu și lung”

666 10,42 lei

“Cheltuieli privind dobânzile” (416,67 lei*30%/12 luni)

CHELTUIELI EXTRAORDINARE

Cheltuielile extraordinare cuprind pierderile din calamități și alte evenimente extraordinare.

În contabilitatea S.C SIM-FLOR S.R.L nu s-au înregistrat cheltuieli extraordinare.

CONTABILITATEA VENITURILOR

VENITURILE DIN EXPLOATARE

Veniturile din exploatare evidențiate în cadrul societații S.C SIM-FLOR S.R.L sunt compuse din:

Venituri din vânzarea mărfurilor;

Alte venituri din exploatare.

Veniturile din vânzarea mărfurilor

7) 6.12.2013 – se înregistrează vânzarea mărfurilor cu amănuntul

5311 = % 3500,00 lei

“Casa în lei” 707 2822,58 lei

“Venituri din vânzarea

mărfurilor”

4427 677,42 lei

“TVA colectată”

Alte venituri din exploatare se referă la veniturile societații din despăgubiri, amenzi, penalitați, etc.

S.C SIM-FLOR S.R.L primeste o despăgubire în valoare de 7520,00 lei.

26) 22.12.2012 – se înregistrează primirea despăgubirii

5121 = 7581 7520,00 lei

“Conturi la bănci” “Venituri din despăgubiri,

amenzi și penalități”

VENITURI FINANCIARE

S.C SIM-FLOR S.R.L înregistrează venituri financiare din dobânzi pentru disponibilul

din contul curent în valoare de 1,09 lei.

27) 31.12.2013 – se înregistrează încasarea dobânzii în contul curent

5121 = 766 1,09 lei

“Conturi la bănci” “Venituri din dobânzi”

VENITURI EXTRAORDINARE

Veniturile extraordinare cuprind veniturile din subvenții pentru evenimente

extraordinare și altele asimilate.

În contabilitatea S.C SIM-FLOR S.R.L nu s-au înregistrat venituri extraordinare.

REGISTRUL JURNAL

REGISTRUL CARTEA MARE

BALANTA DE VERIFICARE

BILANȚ prescurtat

la data de 31.12.2013

– lei –

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

la data de 31.12.2013

CONTABILITATEA REZULTATULUI

Calculul rezultatului fiscal și implicit a impozitului pe profit presupune analiza cheltuielilor și a veniturilor realizate de întreprindere.

La S.C SIM-FLOR S.R.L cheltuielile și veniturile realizate sunt următoarele:

CHELTUIELILE:

– cheltuieli privind materialele pentru ambalat – 1,00 lei;

– cheltuieli privind piesele de schimb – 3688,34 lei;

– cheltuieli privind alte materiale consumabile – 120,41 lei;

– cheltuieli privind mărfurile – 287442,35 lei, din care 441,58 lei nedeductibile;

– cheltuieli privind ambalajele – -75,00 lei;

– cheltuieli privind reducerile comerciale primite – -5479,72 lei;

– cheltuieli privind chiriile – 3593,49 lei;

– cheltuieli privind primele de asigurare – 2300,17 lei;

– cheltuieli privind taxele de telecomunicații – 4371,96 lei;

– cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate – 450,62 lei;

– alte cheltuieli cu serviciile la terți – 2603,38 lei;

– cheltuieli cu impozite și taxe – 3832,41 lei, din care 131,41 lei nedeductibile;

– cheltuieli privind personalul – 29593,00 lei;

– cheltuieli privind contribuțiile la asigurările sociale – 6452,00 lei;

– cheltuieli privind contribuțiile la fondul de șomaj – 223,00 lei;

– cheltuieli privind contribuțiile la asigurările sociale de sănătate – 1537,00 lei

– alte cheltuieli de exploatare – 64,00 lei;

– furnizori – penalități – 10,32 lei;

– amenzi – 200,00 lei, din care 200,00 lei nedeductibile;

– alte cheltuieli nedeductibile – 2471,53 lei;

– cheltuieli cu amortizările – 36907,39 lei;

TOTAL CHELTUIELI 2013 = 380307,65 lei, din care:

– cheltuieli deductibile = 377063,13 lei;

– cheltuieli nedeductibile = 3244,52 lei.

VENITURILE:

– venituri din vânzarea mărfurilor – 369815,63 lei;

– venituri din cedarea activelor – 3467,74 lei;

– alte venituri din exploatare – 206,57 lei;

– venituri din dobânzi – 47,25 lei;

-alte venituri financiare – 64,19 lei;

TOTAL VENITURI 2013 = 373601,38 lei

Pierdere fiscală din anii precedenți = 0,00 lei

Regula de calcul a rezultatului fiscal:

Rezultatul contabil = Venituri – Cheltuieli = 373601,38 lei – 380307,65 lei = -6706,27 lei

Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile – Deduceri =

= -6706,27 lei + 3244,52 lei = -3461,75 lei

Impozit pe Profit = -3461,75 * 16% = -553,88 lei.

CAPITOLUL III

ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARĂ A

REZULTATELOR ȘI PERFORMANȚELOR

LA S.C SIM-FLOR S.R.L

Funcționarea și dezvoltarea întreprinderilor economice pe perioade cât mai lungi presupune atât obținerea de rezultate cât mai ridicate, precum și satisfacerea nevoilor prezente, fără a compromite viitoarele posibilitați.

Performanțele economico-financiare ale întreprinderii sunt necesare pentru a se putea realiza remunerarea tututor factorilor implicați, atât pentru menținerea potențialului organizațional care să raspundă cerințelor unei economii alflate în continuă schimbare, cât și pentru asigurarea unei extinderi pe piață.

Analiza economico-financiara a rezultatelor si a performantelor intreprinderii se refera in mod deosebit la urmatoarele elemente:

Calculul si analiza soldurilor intermediare de gestiune;

Capacitatea de autofinantare;

Ratele de rentabilitate;

3.1. Analiza și calculul soldurilor intermediare de gestiune

Soldurile intermediare de gestiune “sunt indicatori sub formă de rezultate intermediare ce pun în evidență etapele formării rezultatului net al exercițiului”.

Datele cu ajutorul cărora se poate realiza analiza economico-financiară se găsesc, în special în “Contul de profit și pierdere” al întreprinderii.

Indicatorii de rezultate s-au dezvoltat din practica analizei economico-financiare, și indică starea prezentă a întreprinderii, precum și o metodologie care ajută la recunoașterea factorilor care contribuie la obținerea rezultatelor, la cuantificarea influențelor acestora, prezentând rezolvări atât pentru ameliorarea situațiilor nefavorabile, precum și pentru menținerea situațiilor favorabile.

La S.C SIM-FLOR S.R.L, Contul de profit și pierdere în formă simplificată are următoarea structură:

Tabel nr. 3.1

Tabloul soldurilor de gestiune reprezintă o altă metodă de reprezentare a Contului de profit și pierdere care pune în evidența anumiți indicatori de activitate, după cum urmează:

Marja comercială (MJC) reprezintă indicatorul care analizează activitatea comercială a

întreprinderii. Activitatea comercială se referă la achiziția și revânzarea mărfurilor, acestea fiind considerate bunuri ce vor fi vândute în aceeași stare sau cu unele modificări nesemnificative.

MJC = CA – Ccmfv

Ccmfv – costul de cumpărare al mărfurilor vândute

Ccmfv = Ccmf + Ca + ∆S

Ccmf – costul de cumpărare al mărfurilor

Ca – cheltuieli asociate

∆S (variația stocurilor de mărfuri) – Si – Sf

Cifra de afaceri (CA) reprezintă suma tuturor afacerilor unei întreprinderi în expresie

valorică.

Conform O.M.F.P. nr. 3055/2009, cifra de afaceri netă cuprinde “sumele rezultate din vânzarea de produse și furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentă a entității, după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată, precum și a altor taxe legate direct de cifra de afaceri”.

CA =

Producția exercițiului (Qex) reprezintă conceptul principal în cadrul soldurilor

intermediare de gestiune. Aceasta este formată din producția vândută, producția stocată și producția imobilizată.

Qex = Qv + Qs + Qi

Qv – producția vândută

Qs – producția stocată

Qi – producția imobilizată

Valoarea adăugată reprezintă unul din elementele ce fac legătura între principiile

macroeconomiei și regulile ce conduc gestiunea unei întreprinderi creând o legătură directă între contabilitatea de întreprindere și contabilitatea națională.

Valoarea adăugată indică o majorare de valoare pe care întreprinderea o aduce bunurilor și serviciilor provenind de la terți. Aceasta reprezintă suma dintre marja comercială și producția exercițiului, din această sumă scăzându-se consumurile de la terți.

Rezultatul brut al exploatării se poate defini ca fiind resursa obținuta din exploatare și

utilizată pentru păstrarea și dezvoltarea capacitații productive a întreprinderii, precum și pentru remunerarea capitalurilor utilizate.

Acesta indică capacitatea de autofinanțare a investițiilor (din amortizări, provizioane și profit), de lichidare a datoriilor către bugetul de stat și de remunerare a investitorilor de capital (acționari și creditori).

Rezultatul exploatării reflectă rezultatul din activitatea de exploatare, normală și curentă

a întreprinderii. Acesta reprezintă elementul de măsură a rentabilității economice, independent de politica financiară a întreprinderii și influența elementelor extraordinare.

Rezultatul din exploatare = Rezultatul brut din exploatare

+ Alte venituri din exploatare

+ Venituri din provizioane aferente exploatării

– Alte cheltuieli de exploatare

– Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele.

Rezultatul curent este aferent operațiilor de exploatare și financiare realizate de

întreprindere pe parcursul exercițiului. Acesta se calculează după următoarea formulă :

Rezultatul curent = Rezultatul exploatării

+ Venituri financiare

+ Venituri financiare din provizioane

– Cheltuieli financiare

– Cheltuieli financiare privind amortizările.

Rezultatul extraordinar se calculează independent fată de celelalte solduri de gestiune, astfel:

Rezultatul extraordinar = Venituri extraordinare

+ Venituri extraordinare din provizioane

– Cheltuieli extraordinare

– Cheltuieli extraordinare privind amortizările și provizioanele.

Rezultatul net al exercițiului reflectă rezultatul întregii activitați a întreprinderii, pe

parcursul unui exercițiu. Acesta reprezintă modificarea situației nete a întreprinderii între deschiderea și închiderea exercițiului ca rezultat al activității economice. Se calculează după următoarea formulă:

Rezultatul net al exercițiului = Rezultatul curent

+ Rezultatul extraordinar

+ Venituri din impozitul pe profitul amânat

– Impozitul pe profit

– Alte cheltuieli cu impozite.

Situația privind Soldurile intermediare de gestiune la S.C SIM-FLOR S.R.L este

următoarea:

– pentru anul 2011

Tabel nr. 3.2

– pentru anul 2012

Tabel nr. 3.3

Se constată o diminuare a marjei comerciale în 2012 (63.638 lei) fața de anul 2011 (81.579 lei), ca urmare a scăderii costurilor mărfurilor vândute într-un ritm inferior scăderii vânzărilor de mărfuri.

Rezultatul brut al exploatării a cunoscut o evoluție defavorabilă, scăzând semnificativ de la 14.744 lei în 2011 la 301 lei în 2012. De asemenea, și rezultatul curent al exercițiului a înregistrat o scădere semnificativă de la 14.089 lei în 2011 la -95.781 lei în 2012, ca urmare a evoluției nefavorabile a rezultatului exploatării.

În ceea ce privește rezultatul exercițiului, acesta a înregistrat o scădere în 2012 față de 2011, determinată de scăderea semnificativă a rezultatului exploatării.

3.2. Analiza capacității de autofinanțare

Capacitatea de autofinanțare reprezintă potențialul financiar de creștere economică a firmei, respectiv sursa internă de finanțare determinată de activitatea întreprinderii, menită să asigure:

Finanțarea nevoilor gestiunii curente;

Creșterea fondului de rulment;

Finanțarea totală sau parțială a investițiilor noi;

Rambursarea împrumuturilor contractate;

Remunerarea capitalurilor investite.

“Ea reprezintă un indicator monetar privind rezultatul exercițiului financiar care rezultă

din compararea veniturilor monetare cu cheltuielile monetare (inclusiv impozitul pe profit)”.

Capacitatea de autofinanțare se determină pe baza Contului de profit și pierdere, prin

două metode, și anume:

Metoda diferențelor: CAF = Venituri monetare – Cheltuieli monetare.

Metoda aditivă: pentru a calcula CAF prin această metodă se adaugă la RBE suma altor

venituri monetare (alte venituri din exploatare, financiare, extraordinare) și se scade suma altor cheltuieli monetare (inclusiv impozitul pe profit).

Capacitatea de autofinanțare a SC SIM FLOR SRL calculată prin metoda aditivă este următoarea:

– pentru anul 2011

Rezultatul brut al exploatării…………………………………………14.744

(+) Alte venituri din exploatare……………………………………….1.039

(-) Alte cheltuieli din exploatare…………………………………………600

(+) Venituri financiare……………………………………………………22

(-) Cheltuieli financiare………………………………………………..-2484

(+) Venituri extraordinare………………………………………………….0

(-) Cheltuieli extraordinare…………………………………………………0

(-) Impozitul pe profit…………………………………………………..3103

CAF pentru anul 2011 = 14.586 lei

– pentru anul 2012

Rezultatul brut al exploatării………………………………………….…301

(+) Alte venituri din exploatare…………………………………..….266.634

(-) Alte cheltuieli din exploatare…………………………………………2.973

(+) Venituri financiare………………………………………………..……31

(-) Cheltuieli financiare…………………………………………….…..-4.569

(+) Venituri extraordinare…………………………………………….…….0

(-) Cheltuieli extraordinare……………………………………………….…0

(-) Impozitul pe profit………………………………………………..……542

CAF pentru anul 2012 = 268.020 lei

Creșterea semnificativă a capacitații de autofinanțare de la 14.586 lei în 2011 la 268.020 lei în 2012 este determinată în special de creșterea altor venituri din exploatare.

3.3. Analiza ratelor de rentabilitate

Termenul de rentabilitate nu poate fi despărtit de termenul de profit, acesta exprimând performanța economico-financiară a firmei. Exprimată în valori absolute, rentabilitatea reprezintă marja veniturilor care depașesc cheltuielile, concretizându-se în indicatori precum:

– Rezultatul brut al exploatării (RBE);

– Rezultatul exploatării (RE);

– Rezultatul curent al exercițiului (RC);

– Rezultatul net al exercițiului (Re).

Tabel nr. 3.4

În urma analizei rentabilității firmei cu ajutorul ratelor de rentabilitate se pot obține informații cu privire la rentabilitatea comercială, rentabilitatea economică, rentabilitatea fnanciară și a resurselor consumate.

Din punct de vedere al rentabilitații se remarcă o evoluție nefavorabilă a tuturor ratelor: rata rentabilității comerciale, rata rentabilității economice, rata rentabilității resurselor consumate. Dat fiind faptul că valoarea capitalurilor proprii este negativă, consider ca neconcludentă rata rentabilității financiare.

CONCLUZII

Contul de profit și pierdere oferă informații cu privire la rezultatele și performanțele întreprinderii, structura cheltuielilor și a veniturilor, rezultatul obținut constituind o bază de referință pentru alți indicatori. Acesta scoate în evidență activitățile întreprinderii generatoare de rezultate.

Pentru a determina rezultatul și a aprecia performanța întreprinderii, societatea comercială S.C SIM-FLOR S.R.L a fost supusă unei analize pe o perioadă de doi ani, respectiv 2011 și 2012, din care a rezultat următoarea situație: contul de rezultate al întreprinderii evidențiază existența unui profit de 10.986 lei în anul 2011, însă în anul 2012 întreprinderea a înregistrat o pierdere de 96.323 lei.

PROPUNERI:

– dezvoltarea și menținerea factorilor generatori de profit;

– utilizarea eficientă a resurselor întreprinderii;

– păstrarea legăturilor cu furnizorii și cu ceilalți parteneri de afaceri.

ANEXE

Anexa nr. 1

Bilanț

Anexa nr. 2

Cont de profit și pierdere

BIBLIOGRAFIE

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

Anexa nr. 1

Bilanț

Anexa nr. 2

Cont de profit și pierdere