Studiu Privind Contabilitatea Decontarilor cu Personalul, Asigurarile Sociale Si Bugetul Statului la Colegiul National Carol I

Economie

Studiu Privind Contabilitatea Decontarilor cu Personalul, Asigurarile Sociale Si Bugetul Statului la Colegiul National Carol I

Byadmin ianuarie 1, 2024

LUCRARE DE DISERTAȚIE

STUDIU PRIVIND CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL, ASIGURĂRILE SOCIALE ȘI BUGETUL STATULUI LA “ COLEGIUL NAȚIONAL CAROL I”

CUPRINS

INTRODUCERE

CAPITOLUL I

1.1 Analiza pricipalelor modificări legislative

în vigoare de la 01 ianuarie 2014,

cu impact asupra contabilității salariilor

1.2 Ce este COFOG și de ce trebuia introdus?

1.3 Impactul aplicarii OUG 103/2013 asupra salarizarii din instituțiile de învățământ preuniversitar

1.4 Contribuții sociale obligatorii

1.4.1.Contribuții de asigurări sociale de stat

1.4.2. Contribuții de asigurări de șomaj

1.4.3 Contribuția de asigurări sociale de sănătate

1.4.4 Contribuția pentru accidente de muncă

și boli profesionale

1.4.5 Contribuții pentru concedii și indemnizații

1.4.6. Contribuția la fondul de garantare

pentru plata creantelor sociale

1.4.7 Contribuții suportate de angajati

CAPITOLUL II

ÎNTOCMIREA STATELOR DE SALARII AFERENTE LUNII MARTIE 2014 LA COLEGIUL CAROL I CRAIOVA

2.1 Contabilitatea decontărilor cu personalul

2.2 Prevederile legale privind normarea, încadrarea și salarizarea personalului didactic, didactic auxiliar și de administrație

2.2.1 Stabilirea salariului de încadrare

2.2.2 Alte sporururi adaosuri :și indemnizații

2.2.3 Plata cu ora

2.2.4 Concediile de odihnă

2.2.5. Alte tipuri de concedii

2.3. Procedurilor de lucru privind întocmirea statelor de salarii

2.4 Întocmirea statelor de salarii

2.5. Înregistrările contabile folosite pentru contabilizarea cheltuielilor de personal în luna martie 2014 la Colegiul Carol I

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE

INTRODUCERE

Prezenta lucrare practică s-a efectuat în urma stagiului de practică la Colegiul << CAROL I>> , instituție publică de învățământ cu tradiție în Municipiul Craiova, ce poartă acest nume încă din 1885.

Zilnic, porțile școlii se deschid pentru un număr de peste 2000 de elevi, și un număr de 218 cadre didactice, din învățământul primar, secundar și liceal.

Studiul are ca obiect contabilitatea decontărilor cu personalul, asigurările sociale și bugetul statului, lucrarea de față abordând practic salarizarea instituției pentru luna martie 2014, fără a detalia aspecte importante legate de organizarea și finanțarea instituției, element esențial în actualele condiții economice.

În contextul multiplelor modificări legislative survenite în cursul anului 2013 -2014 și a planului pe termen lung al Guvernului pentru perioada 2014 -2020 în ceea ce privește alinierea Romaniei la cerințele de planificare, execuție și raportare bugetară, consider oportună prezentarea în detaliu a modului în care toate aceste modificări impactează atât în prezent cât și în viitorul apropiat activitatea personalului din departamentele financiar contabile în instituțiile publice, în general și în cadrul instituțiilor de învățământ preuniversitar, în mod particular.

Aceste modificări au implicații la nivelul contabilității instituțiilor publice din orice domeniu și privind orice operație economică, dar, mai ales în ceea ce privește contabilitatea salariilor și decontărilor cu personalul, intrucât acestea suferă particularități impuse de legi speciale și specifice.

Studiul contabilității salariilor într-o instituție de învățământ preuniversitar în actualul context economic și legislativ, reprezintă o provocare.

CAPITOLUL I

CADRUL GENERAL AL METODOLOGIEI SI LEGISLATIEI PRIVIND CONTABILITATEA DECONTARILOR CU PERSONALUL SI BUGETELE ASIGURARILOR SOCIALE SI BUGETUL STATULUI

Analiza pricipalelor modificări legislative în vigoare de la 01 ianuarie 2014, cu impact asupra contabilității salariilor

Un număr tot mai mare de guverne și organizații interguvernamentale întocmesc situații financiare pe baza contabilității de angajamente, de contabilitate, în conformitate cu standardele IPSAS.

Rapoartele financiare întocmite în conformitate cu IPSAS permit utilizatorilor să evalueze responsabilitatea utilizării fondurilor alocate, de a evalua poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale entității. Actuala criză economică și constrângerile fiscale severe care se confruntă multe guverne au adus în discutie necesitatea ca guvernele să raporteze în mod transparent toate activele și pasivele lor. IPSAS facilitează alinierea cu cele mai bune practici contabile prin aplicarea standardelor de contabilitate credibile, independente, pe baza contabilității de angajamente. Acesta îmbunătățește coerența și comparabilitatea situațiilor financiare, ca urmare a cerințelor detaliate și recomandărilor oferite în fiecare standard.

La nivelul țării noastre, pentru îndeplinirea obligațiilor de conformare a raportării către organismele internaționale și pentru a continua procesul de îmbunătățire a planificării bugetare și a controlului de angajamente, Ministerul Finanțelor a inițiat implementarea unui sistem de raportare unitar – FOREXBUG.

Se stabilește astfel strategia pentru anii 2014-2020, în vederea obținerii unui Buget unic, standardizat și securizat, transmis electronic.

Toate aceste cerințe și deziderate au impus la nivel legislativ o serie de măsuri privind:

– modificări privind planul de conturi pentru instituțiile publice – OMFP. 2021/2013;

– modificări privind procedura și formularele pentru deschiderea de credite bugetare – OMFP 2005/13.12.2013;

– modificări în domeniul salarizării personalului din învățământul preuniversitar de stat – OUG 103/2013.

– modificări legate de întocmirea efectivă a ordinelor de plată -Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2007/2013 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice privind utilizarea și completarea ordinului de plată pentru Trezoreria Statului (OPT)

Totodată prin OMFP 2007/2013 s-au introdus rubricile «Cod angajament» și «Indicator angajament» ce se completează de către entitățile publice înrolate în sistemul «Controlul angajamentelor bugetare», conform prevederilor Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 88/2013 privind adoptarea unor măsuri fiscal-bugetare pentru îndeplinirea unor angajamente convenite cu organismele internaționale, precum și pentru modificarea și completarea unor acte normative, cu codificările generate de aplicația informatică de control al angajamentelor bugetare".

1.2 Ce este COFOG și de ce trebuia introdus?

România, ca membră a Uniunii Europene este obligată sa furnizeze date din contabilitatea naționala către Eurostat, conform Programului de Transmisie impus de ESA95 ( European System of Accounts). Programul de Transmisie a fost revizuit în anul 2007 conform Regulamentelor Comisiei Europene.

Sistemul de clasificare a fost dezvoltat de OECD în vederea raportării unitare a datelor din Sistemele Nationale de Conturi, prin clasificarea cheltuielilor bugetare după scopul pentru care fondurile sunt cheltuite.

Clasificarea funcțiilor administrației publice – COFOG, clasifică cheltuielile publice în zece capitole cunoscute sub numele de detaliere la nivel COFOG I:

Servicii publice generale, Apărare, Ordine publica și siguranță, Cheltuieli social culturale, Sănătate, Recreere cultura și religie, Educație, Asigurări și asistența socială, Locuințe, servicii și dezvoltare publică, Protecția mediului, Acțiuni economice.

În continuare sunt împărțite în "grupuri" la nivel COFOG II, respectiv Subcapitole – maximum 9 pe fiecare capitol în parte, și apoi Paragrafe, Titluri, Articole și Alineate.

noastră a publicat date la nivel de detaliere COFOG nivel 2 începând cu 2007-2008 pentru domeniile Educație și Apărare.

Cheltuielile cu salarii reprezintă ponderea cea mai mare în Capitolul “ Educație” în grupul țărilor raportoare EU-27, cca 60.8 %. Din această cauză controlul bugetar necesită a fi mai riguros.

Noutatea adusă de Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 2006/13.12.2013 pentru aprobarea precizărilor privind structura codurilor iban aferente conturilor de cheltuieli și venituri bugetare, precum și conturilor de disponibilități deschise la unitățile trezoreriei statului, pentru un control mai bun a utilizării banilor publici, legiuitorul a impus efectuarea plăților pe fiecare articol în parte, pentru fiecare salariat, respectiv câte un ordin de plată pentru fiecare reținere (sănătate, pensii, șomaj, CAR, alte rețineri).

Ordinele de plată trebuie întocmite pe o hârtie specială, separat, pentru fiecare nivel de învățământ – preșcolar, primar, gimnazial, secundar inferior, secundar superior, postliceal, școală profesională, cămine și cantine.

Pentru o centralizare facila la nivel de țară, OPT-urile astfel întocmite conform clasificației COFOG 3, nu mai au inclusă în structura codului IBAN și codul unic de identificare a trezoreriei la care este arondată instituția care întocmește ordinul de plată (de ex 291 în cazul Trezoreriei Craiova). Codul IBAN aferent unui cont de cheltuieli, devine astfel unitar și va fi același la toate instituțiile publice de același fel, indiferent la ce trezorerie din este arondată unitatea (sub rezerva existenței prevederilor bugetare de acelasi gen în bugetul instituției).

1.3 Impactul aplicării OUG 103/2013 asupra salarizării din instituțiile de învățământ preuniversitar

Conform OUG 103/2013 și instrucțiunilor de aplicare în anul 2014, cuantumul brut al salariilor de încadrare, al sporurilor, indemnizațiilor, compensațiilor și al celorlalte elemente ale sistemului de salarizare aferent personalului didactic și didactic auxiliar din învățământ, stabilit în conformitate cu prevederile Legii nr. 63/2011 privind încadrarea și salarizarea personalului didactic și didactic auxiliar din învățământ, se aduc precizări privind nivelul salarizării personalului menținându-se la același nivel cu cel acordat pentru luna decembrie 2013, în măsura în care personalul își desfășoară activitatea în aceleași condiții.

Personalul beneficiază de noile drepturi la nivelul acordat funcțiilor actuale similare de la noile locuri de muncă, în cazul schimbării condițiilor în care își desfășoară activitatea.

Prin excepție de la prevederile art. 1 din O.U.G. nr. 103/2013, începând cu luna ianuarie 2014, pentru personalul didactic din învățământ cu o vechime în învățământ de până la 6 ani, cuantumul brut al salariilor de bază, astfel cum au fost stabilite pentru luna decembrie 2013 se majorează cu până la 10%, fără a depăși salariul de bază stabilit potrivit prevederilor art. 10 alin 1 din Legea cadru 284 cu modificările și completările ulterioare. Acelasi regim se aplică și altor sporuri, indemnizațiilor și al celorlalte elemente ale sistemului de salarizare care nu fac parte, potrivit legii, din salariul de bază de care beneficiază personalul prevăzut la art. 2 alin. (1) din OUG nr. 103/2013 se majorează cu același procent cu care a fost majorat salariul de bază, în măsura în care personalul își desfășoară activitatea în aceleași condiții.

PROFESOR DEFINITIV 2-6 ANI

PROFESOR DEBUTANT

ASISTENT DEBUTANT

Implicații ale OUG 103/2014 sunt și pentru personalul retribuit în sistem “plată cu ora” pentru exceptia prevăzută la art. 1, începând cu luna ianuarie 2014, pentru personalul didactic din învățământ cu o vechime în învățământ de până la 6 ani.

Pentru personalul didactic încadrat și în sistem ”plata cu ora” în aceeași unitate de învățământ și cu aceeași încadrare (funcție, studii, vechime în învățământ și grad didactic, asemănătoare funcției de bază), procentul de majorare rezultat prin împărțirea salariului de bază utilizat pentru luna ianuarie 2014 la salariul de bază din luna decembrie 2013, se aplică la tariful orar calculat în conformitate cu prevederile art. 10 de la Cap. I din Anexa nr. 5 la Legea nr. 63/2011 pentru luna decembrie 2013.

PROFESOR DEBUTANT

1.4 Contribuții sociale obligatorii

Fiscalitatea salariilor cuprinde contribuțiile sociale, reglementate în principal de Legea 571/2003 art 296, precum și alte acte normative speciale ale ministerelor de resort și impozitul pe salarii.

Contribuțiile sociale sunt obligatorii și ele includ: contribuții de asigurări sociale, contribuții de asigurări sociale de sănătate, contribuții de asigurări pentru somaj, contribuții de asigurarari pentru accidente de munca și boli profesionale. Acestea au în general atât o componentă a părții suportate de către entitatea angajatoare cât și o componentă suportată de angajat, sau beneficiarul drepturilor, fie acestea de natura salarială sau de natura sumelor cuvenite din prestații sociale sau indemnizații de asigurări sociale.

Contribuțiile angajatorilor se calculează lunar în documentele: stat de salarii și centralizatorul statelor de salarii, întocmite pe baza fișelor de evidență a salariilor, pentru fiecare salariat în parte pe baza documentelor de urmărire a muncii prestate, foi colective de prezenta, pontaje.

1.4.1.Contribuții de asigurări sociale de stat

Una din contribuțiile pe care persoanele fizice și juridice care angajează personal salariat o datorează este plata contribuției la sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale, în funcție de condițiile de muncă în care este încadrat personalul angajat. Baza de calcul a contribuției unității angajatoare la sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale este „fondul total de salarii”.

Acest fond brut de salarii în cazul unităților de învățământ include în principal toate sumele acordate salariaților cu titlu de:

– salarii de bază brute aferente timpului efectiv lucrat în program normal și suplimentar;

– sporurile, indemnizațiile și sumele acordate sub formă de procent din salariul de bază;

– sumele plătite pentru timpul nelucrat de natura concediilor de odihnă, sărbători:

– sumele acordate cu ocazia ieșirii la pensie;

– premiile anuale și cele din cursul anului;

– al 13-lea salariu, prime acordate cu ocazia sărbătorilor naționale sau religioase.

În baza de calcul se include și suma rezultată din aplicarea procentului de 35 % la salariul mediu brut pe țară pe baza caruia s-a fundamentat bugetul asigurărilor sociale de stat, în cazul indemnizațiilor de asigurări sociale de sănătate, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical, cu excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională. În prezent, pentru anul 2014 acesta este de 2298 lei stabilit prin Legea Bugetului Asigurărilor Sociale nr 340/2013.

Acesta reprezinta și suma de referință pentru plafonarea acestei contribuții pentru sumele obtinute peste nivelul a 5 salarii medii brute.

Cota de contribuție la asigurările sociale de stat a unității este de 20,8% pentru condiții normale de muncă, 25,8 % pentru conditii de munca deosebite și 30,8% pentru conditii speciale de munca.

Determinarea contribuției unității la asigurările sociale de stat se face prin aplicarea procentului corespunzător la fondul brut salarii.

Indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă cuvenite în urma unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, atât cele suportate de unitatea angajatoare cât și cele suportate din Fondul național de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, nu sunt incluse în baza de calcul a contribuției individuale de asigurări sociale.

1.4.2. Contribuții de asigurări de șomaj

O altă contribuție a unităților angajatoare este la bugetul asigurărilor pentru șomaj, contribuție impusă de Legea 571/2003 și Legea 76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru somaj și stimularea ocupării forței de muncă, cu modificările și completările ulterioare prin aplicarea unei cote (0,5%) aplicate asupra fondului total de salarii brute.

Venitul lunar pentru care se calculează contribuția de asigurări de somaj nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe garantat în plată, stabilit potrivit legii, și mai mare decât echivalentul a de 5 ori al câștigul salarial mediu brut.

1.4.3 Contribuția de asigurări sociale de sănătate

Contribuția de asigurări sociale de sănătate, prevăzută prin Legea 571/2003 se determină prin aplicarea cotei de 5.2% asupra fondului de salarii.

Modul de calcul al acestuia include suma veniturilor în bani și/sau natură obținute de o persoană fizică pentru munca prestată în baza unui contract individual de muncă sau a unei convenții civile de prestări de servicii, încheiate potrivit legii, indiferent de perioada la care se referă.

Există și alte venituri asimilate care fac parte din fondul de salarii și sunt incluse în baza de impozitare pentru aceasta contribuție:

– indemnizațiile pentru plata concediilor medicale în caz de boală, prevenirea îmbolnăvirilor, întărirea și refacerea sănătății, pentru primele 5 zile calendaristice, care, potrivit legii, se suportă din fondul de salarii al angajatorului;

– alte drepturi și indemnizații de natură salarială, acordate în bani și în natură de către angajator.

– cuantumul sumelor reprezentând indemnizații de incapacitate temporară de muncă drept urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, acordate în baza Legii nr. 346/2002, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator.

1.4.4 Contribuția pentru accidente de muncă

și boli profesionale

Sumele datorate în baza acestei contribuții reprezintă o asigurare de persoane, este inclusă în sistemul de asigurări sociale, este garantată de stat și definește raporturi specifice prin care se asigură protecția socială a salariaților împotriva diminuării sau pierderii capacității de muncă și decesului acestora ca urmare a accidentelor de muncă și a bolilor profesionale.

Asigurarea pentru accidente de muncă și boli profesionale este reglementată de Legea 571/2003 și Legea nr.346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă și boli profesionale, cu modificările și completările ulterioare și se stabilește în funcție de tarife și clase de risc.

Tariful de risc se stabilește în funcție de sectorul de activitate al unității – codul . Tariful de risc este cel al activitații principale, respectiv cel cu numărul cel mai mare de angajați.

Conform codului 8531- Învățământ secundar general este 0,15%.

Procentul de calcul al acestei contribuții se aplică la o bază constituită din suma veniturilor brute realizate lunar sau salariul de bază minim brut pe , corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical, cu excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională.

Contribuția de asigurări pentru accidente de muncă și boli profesionale nu se aplică asupra sumelor reprezentând:

– prestații suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă și boli profesionale;

– diurnele de deplasare și de delegare, indemnizațiile de delegare, detașare și transfer, drepturile de autor, precum și veniturile primite în baza unor convenții civile sau contracte de colaborare.

În cazul decesului asiguratului, ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, beneficiază de despăgubire în caz de deces o singură persoană, care poate fi, după caz: soțul supraviețuitor, copilul, părintele, tutorele, curatorul, moștenitorul, în condițiile dreptului comun, sau în lipsa acesteia, persoana care dovedește că a suportat cheltuielile ocazionate de deces. Suma cuvenită în aceste cazuri este la nivelul a 4 salarii medii brute pe economie.

1.4.5 Contribuții pentru concedii și indemnizații

Dreptul la concediile și indemnizațiile prevăzute de Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005 este condiționat de plata contribuției pentru concedii și indemnizații.

Cota de contribuție pentru concedii și indemnizații de 0,85% se achită la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate și se aplică la fondul de salarii.

Angajatorul are obligația să calculeze și să vireze la Bugetul Asigurărilor Sociale și Fondurilor Speciale cota de contribuție pentru concedii și indemnizații, raportată la fondul de salarii realizat.

Deși prevederile legale stabilesc obligația angajatorilor de a calcula și a vira contribuția pentru concedii și indemnizații pentru persoanele cu care au încheiat raporturi de muncă (art. 5 lit. a) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005), cota de contribuție pentru concedii și indemnizații de 0,85% este aplicată la fondul de salarii realizat, care după cum se cunoaște are o sferă mai largă decât drepturile plătite angajaților. Prin fond de salarii realizat se întelege totalitatea sumelor utilizate de un angajator pentru plata drepturilor salariale sau de natură salarială.

Baza lunară de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator include și următoarele venituri :

a) indemnizații de asigurări sociale de sănătate, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporară de muncă suportate de angajator;

b) indemnizații de incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale.

Sumele reprezentând concedii medicale și indemnizații suportate din Fondul National unic de Asigurări Sociale de Sănătate ce depășesc cuantumul contribuției la nivel de unitate, fac obiectul unor dosare de recuperare a diferenței rezultate, adresate Caselor de Sănătate, fără a avea posibilitatea reportării deducerii acestora din contribuțiile lunilor următoare.

1.4.6. Contribuția la fondul de garantare

pentru plata creanțelor sociale

Prin Legea 200/2006 s-a introdus și contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor sociale, în procent de 0.25%. Necesitatea acestei contribuții vizează creanțele sociale ce rezultă din contractele de muncă încheiate cu angajatori impotriva cărora s-au pronunțat hotărâri judecatorești definitive de deschidere a procedurii insolvenței.

1.4.7 Contribuții suportate de angajați

Venitul brut realizat de către un angajat se obține prin însumarea salariului realizat cu adaosurile și sporurile la salariu.

Din venitul brut al angajatului se efectuează următoarele rețineri individuale:

Contribuția angajatului la asigurările sociale – de 10,5% x venitul brut realizat.

Contribuția angajatului la fondul de șomaj – de 0,5% x salariul de bază.

Contribuția angajatului la asigurările sociale de sănătate – de 5,5% x venitul brut realizat.

Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotei unice de impozitare de 16% asupra venitului impozabil.

Determinarea impozitului pe salarii la funcția de bază se face aplicand cota de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferență între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuțiilor obligatorii aferente unei luni și a deducerii personale acordată pentru luna respectivă și cotizația sindicală plătită în luna respectivă;

Conform legislației muncii din România, salariul brut (venitul brut) cuprinde salariul de bază, la care se adaugă sporuri și adaosuri la salarii, indemnizații de conducere, indemnizații pentru concediile de odihnă și altele.

Din salariul brut se scad contribuțiile personale și se determină venitul net. Din venitul net se scade impozitul pe salariu și se obține salariul net. Salariul net poate fi grevat de alte rețineri – pensii suplimentare, cotizație sindicat, rate CAR, rate locuințe, chirii, pensii alimentare, imputații etc, – sume care se virează creditorilor respectivi.

Din salariul net se scade avansul acordat și alte rețineri (debite, chirii, rate etc) și se obține restul de plată.

Prin informatizarea procedurii de calcul a salariilor, toate aceste elemente se determină lunar în documentele: stat de salarii și centralizatorul statelor de salarii- întocmite pe baza fișelor de evidență a salariilor, pentru fiecare salariat în parte pe baza documentelor de urmărire a muncii prestate, date ce reprezinta Input-uri în aplicațiile informatice.

După scăderea din venitul brut realizat a tuturor reținerilor individuale, rămâne restul de plată care se virează în cardul de salarii al fiecărui angajat, prin Ordinul de Plata Multiplu, care centralizeaza drepturile cuvenite fiecărui salariat pe fiecare unitate bancară, la care proprii salariați au deschise conturi.

CAPITOLUL II

ASPECTE ORGANIZATORICE SI PRACTICE PRIVIND STATELOR DE SALARII AFERENTE LUNII MARTIE 2014 LA COLEGIUL CAROL I

2.1 Contabilitatea decontărilor cu personalul

Contabilitatea decontărilor cu personalul reflectă înregistrarea în conturile de cheltuieli și plata efectivă a operațiunilor privind drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, indemnizații pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate de instituția publică personalului pentru munca prestată și care se suportă din fondul de salarii.

Potrivit definițiilor Codului Fiscal, „sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă”.

Salariile sunt formate din salariul de bază cuvenit angajaților, sporurile, adaosurile, indemnizațiile prestații sociale și alte sume pentru retribuirea timpului nelucrat – concediu de odihna, concediu de studii, prime prevăzute de lege. în categoria decontărilor cu personalul se mai cuprind și ajutoarele materiale și de protecție socială sub formă de: ajutoare de boală, ajutoare pentru incapacitate temporară de muncă, ajutoare pentru îngrijirea copilului, ajutoare de deces și alte ajutoare acordate de instituție care se suportă din contribuția pentru asigurări sociale, sumele achitate, potrivit legii, pentru șomaj etc. precum și sumele care reprezintă premii acordate personalului.

În instituțiile publice de invățământ preuniversitar personalul angajat poate fi încadrat fie în categoria personalului didactic, fie în categoria personalului contractual, nedidactic.

Datoriile instituției publice față de salariați privind drepturile cuvenite din salarii și asimilate sunt evidențiate cu ajutorul contulurilor din grupa 42 Personal și conturi asimilate

Impozitul pe venit de natura salariilor se datorează de beneficiarii de venituri din salarii. Se calculază lunar și se reține la sursă de către plătitorul venitului. Se calculază prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul. La angajatorul unde se află funcția de bază, baza de calcul se determină ca diferență între venitul net și deduceri. Deducerile sunt reprezentate de deducerea personală, cotizația sindicală și contribuțiile la fondurile de pensii facultative iar în celelalte cazuri baza de calcul se determină ca diferență între venitul brut și contribuțiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a veniturilor

Contul 444 Impozitul pe venitul din salarii și din alte drepturi ține evidența sumelor de natura impozitului pe salarii, impozitului pe veniturile din ajutoare și indemnizații cuvenite salariaților. În creditul contului se evidențiază sumele datorate iar în debit sumele virate bugetului de stat.

Contribuția la bugetul asigurărilor sociale de stat determină prin aplicarea unei cote astfel:

Angajați 10,5% x (venitul brut pentru perioada lucrată plus salariul de bază minim brut pe garantat în plată corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical)

Salariul minim garantat pentru anul 2014 este de 850 lei.

Angajator (cota pe grupe de muncă – 10,5%) x fondul de salarii.

În prezent cotele privind cotribuția la asigurări sociale pe grupe de muncă sunt:

31,3% pentru condiții normale de muncă

36,3% pentru condiții deosebite de muncă

41,3% pentru condiții speciale de muncă

Evidența contribuțiilor la bugetul asigurărilor sociale de stat se realizează utilizând conturile

4311 Contribuțiile angajatorilor pentru asigurările social și 4312 Contribuțiile asiguraților pentru asigurări sociale. Ambele sunt conturi de Pasiv care colectează în credit sumele datorate, iar în debit se evidențiază plățile efectuate către bugetul asigurărilor sociale.

Contribuția la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate se determină prin aplicarea unei cote la baza impozabilă:

Angajați 5,5% x venituri din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit (exclusiv indemnizații pentru asigurări sociale de sănătate)

Angjator 5,2% x fondul de salarii

Fondul de salarii reprezintă totalitatea sumelor utilizate pentru plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor (inclusiv indemnizațiile pentru asigurări sociale de sănătate suportate de unitate). Contribuția se datorează și asupra indemnizațiilor pentru muncă și boli profesionale

Pentru evidența datoriilor la bugetul de asigurări sociale de sănătate se utilizează conturile 4313 Contribuțiile angajatorilor pentru asigurări sociale de sănătate și 4314 Contribuțiile asiguraților pentru asigurări sociale de sănătate. Ambele sunt conturi de Pasiv care evidențiază în credit datoriile catre Bugetul Asigurărilor Sociale de Sănătate, iar în debit plățile efectuate către acesta.

Contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj se determină prin aplicarea unei cote la fondul de salarii (total salarii brute) din care se deduc drepturile salariale ale angajaților pensionari care isi desfășoară activitatea pe bază de contract de muncă cu timp de lucru parțial:

Angajații:0,5% x salariul brut realizat, conform Legii 76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru șomaj și stimularea ocupării forței de muncă cu modificările și completările ulterioare, art.27

Angajatorul 0,5% x fondul de salarii (Legea 76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru șomaj și stimularea ocupării forței de muncă cu modificările și completările ulterioare)

Pentru evidența datoriilor la fondul de somaj se utilizează conturile 4371 Contribuțiile angajatorilor la fondul de somaj și 4372 Contribuțiile personalului la fondul de somaj. și acestea sunt tot conturi de Pasiv care colectează în credit obligațiile față de Fondul de Somaj, iar în debit sunt evidențiate plățile către acesta.

Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate se determină prin aplicarea cotei de 0,85% la fondul de salarii inclusiv concedii medicale suportate de societate și indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă urmare a unui accident de muncă sau boală profesională și este utilizată exclusiv pentru plata acestor drepturi .

Pentru evidența datoriei se folosește contul 4317 Contribuțiile angajatorului pentru concedii și indemnizații, cont de Pasiv care se creditează cu obligațiile angajatorului față de Bugetul Asigurărilor Sociale de Sănătate și se debiteaza la stingerea acestor obligații.

Contribuția de asigurări pentru accidente de muncă și boli profesionale – se evidențiază cu ajutorul contului 4315 Contribuțiile angajatorilor pentru accidente și boli profesionale, cont de Pasiv care colectează în creditul sau datoriile angajatorului față de Bugetul Asigurărilor Sociale și se debitează cu plata acestora.

Contribuția angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale se determină prin aplicarea cotei de 0,25% asupra fondului de salarii (același fond la care se calculează și ajutorul de șomaj). Evidența acestui fond se conduce cu ajutorul contului 4373 Contribuția angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, cont de Pasiv care se creditează cu obligațiile angajatorului față de Fondul de Somaj și se debitează la stingerea (plata) acestor obligații.

2.2 Prevederile legale privind normarea, încadrarea și salarizarea personalului didactic, didactic auxiliar și de administrație

Salariul este definit ca „plată, de regulă în formă bănească, a unei activități depuse”, „prețul muncii”, „plata muncii”.

Salariatul este o persoană încadrată cu contract individual de muncă, cu timp integral sau parțial de muncă, pe o perioadă nedeterminată sau determinată.

Contractul individual de muncă este contractul în temeiul căruia o persoană fizică, denumită salariat, se obligă să presteze munca pentru el și sub autoritatea unui angajator, persoană fizică sau juridică, în vederea obtinerii unei remunerații denumite salariu.

Contractul individual de muncă se încheie pe durată nedeterminată, dar prin excepție, acesta se poate încheia și pe durată determinată, în condițiile expres prevăzute de lege, durata determinată nu poate fi mai mare de 18 luni.

Munca prestată în temeiul unui contract individual de muncă îi conferă salariatului vechime în muncă, în sistemul de cotizare la fondul de pensii.

Salariatii au dreptul de a cumula mai multe funcții, în baza unor contracte individuale de muncă, beneficiind de salariul corespunzător pentru fiecare dintre acestea, cu anumite excepții prevăzute de lege ce vizează incompatibilități. În acest caz, atunci cand se cumulează mai multe funcții, angajatii sunt obligați să declare fiecărui angajator locul unde exercită funcția pe care o consideră de bază.

Angajatorul poate încadra salariații cu program de lucru corespunzător unei fracțiuni de normă , prin contracte individuale de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată.

2.2.1 Stabilirea salariului de încadrare

Salariile de bază în unitățile de învățământ sunt diferențiate pe funcții în raport cu nivelul pregătirii profesionale, experiența și răspunderea în muncă, precum și cu nivelul de complexitate al activității specifice fiecărui post. Salariile de bază se diferențiază pe tranșe de vechime în învățământ și pe un anumit număr de grade sau trepte profesionale, în raport cu nivelul pregătirii profesionale a fiecărei persoane.

Salariul de bază este compus dintr-o parte fixă, reprezentata de salariul de încadrare conform grilei de salarizare și o parte variabilă a salariului de bază, respectiv sporurile, indemnizațiile și celelalte adaosuri care în unele cazuri pot dubla salariul de încadrare.

SALARIUL DE ÎNCADRARE în domeniul învățământului se diferențiază în funcție de anumiți parametrii:

funcții didactice: profesor, institutor, învățător-educator,

nivelul studiilor: superioare de lungă durată, superioare de scurtă durată sau studii medii

gradele didactice obținute: debutant, definitivat, gradul II,gradul I

treptele profesionale: debutant, treapta IV, treapta III, treapta II, treapta I, treapta IA (pentru personalul didactic auxiliar și nedidactic).

vechimea în munca pe intervale : 0-2 ani,2-6 ani,6-10 ani,10-14 ani,14-18 ani,18-22 ani,22-25 ani,25-30 ani,30- 35 ani,35-40 ani,peste 40 ani.

Pentru fiecare funcție didactică, grad profesional, nivel de studii și tranșe de vechime, legea stabilește un anumit nivel al salariului calculat pe baza unui coeficient de ierarhizare stabilit.

SALARIULUI DE ÎNCADRARE este stabilit în grilele din Legea 63/2011, în care sunt incluse și sporul de stabilitate și sporul de suprasolicitare neuropshihica.

Sporul de stabilitate se acordă personalului didactic și didactic auxiliar care are o vechime efectiv neîntreruptă în învățământ de peste 10 ani, indiferent de perioada în care a fost acumulată această vechime. Prin vechime neîntreruptă în învățământ de peste 10 ani se înțelege activitatea realizată atât în calitate de personal didactic de predare, personal didactic de conducere, îndrumare și control, cât și în calitate de personal didactic auxiliar, cu contract de muncă într-o instituție de învățământ sau inspectorat scolar.

Se consideră vechime neîntreruptă și perioadele în care personalul didactic a avut catedră rezervată în învățământ, dar nu a profesat efectiv, cazul pesonalului aflat în concediu fără plată, concediul pentru îngrijirea în vârstă de până la 2 ani (3 ani).

De asemenea beneficiază de sporul de stabilitate și personalul didactic pensionat pentru limită de vârstă, care cumulează pensia cu salariu pe o perioadă determinată și are vechime neintreruptă.

Personalul nedidactic nu beneficiază de acest spor de stabilitate.

SALARIUL DE BAZĂ

SALARIUL DE BAZĂ este compus din:

SALARIUL DE ÎNCADRARE

INDEMNIZAȚIA DE CONDUCERE

SALARIUL DE MERIT sau GRADAȚIA DE MERIT

INDEMNIZAȚIA DE DIRIGINTE,ÎNVĂȚĂTOR, EDUCATOR

INDEMNIZAȚIA PENTRU ÎNVĂȚĂMÂNT SPECIAL

INDEMNIZAȚIA DE CONDUCERE: se acordă în raport cu funcția de conducere îndeplinită, mărimea unității de învățământ și complexitatea activității. Este o indemnizație care se include în salariul de bază și se calculează ca procent la salariul de încadrare.

-pentru directori – intre 25% și 35% din salariul de încadrare

-pentru directori adj. – intre 20% și 25% din salariul de încadrare

-pentru contabili sefi – maxim 40% din salariul de încadrare

-pentru secretari sefi – maxim 20% din salariul de încadrare

Indemnizația de conducere se stabilește la încadrarea în funcție de către ordonatorul de credite și se poate revizui anual, în raport cu rezultatele obținute de personalul de conducere.

GRADAȚIA DE MERIT

Gradația de merit se atribuie pe o perioada de 5 ani, în urma evaluării realizate de catre Inspectoratul școlar județean, conform metodologiei Ministerului Educației Naționale, și intră în plata efectiv începând cu 1 septembrie a anului în care aceasta se acordă. Personalul care a beneficiat de gradația de merit până la data de 31 august se poate reînscrie la concurs.

În învățământul preuniversitar, procentul de 25% pentru calcularea gradației de merit și se aplică în conformitate cu prevederile Legii nr. 1/2011, la salariul de încadrare, care devine baza de calcul pentru celelalte sporuri și drepturi salariale.

INDEMNIZAȚIA DE DIRIGINTE, ÎNVĂȚĂTOR, EDUCATOR

Indemnizația pentru personalul didactic de predare care îndeplinește funcția de diriginte, pentru învățători, institutori și educatoare se acordă personalului didactic care îndeplinește această funcție și se determină prin aplicarea procentului de 10% la salariul de încadrare+ind. de conducere+gradația de merit devenind bază de calcul pentru celelalte sporuri și alte drepturi salariale care se calculează la salariul de bază.

Pentru activitatea de diriginte efectuată de personalul didactic de predare încadrat cu o fracție de normă, indemnizația aferentă se va calcula la nivelul salariului de bază prevăzut pentru normă întreagă.

INDEMNIZAȚIA PENTRU ÎNVĂȚĂMÂNT SPECIAL

Indemnizația pentru personalul didactic din învățământul special, (case de copii sau școli ajutatoare) se acordă personalului didactic titular sau suplinitor și reprezintă 15% aplicat la salariul de încadrare și devine bază de calcul pentru celelalte sporuri și alte drepturi salariale care se calculează la salariul de încadrare.

SALARIUL DE BAZĂ=SALARIUL DE ÎNCADRARE+ INDEMNIZAȚIA DE CONDUCERE+

(pt. personalul didactic)(GRADAȚIA DE MERIT+INDEMNIZAȚIA DE DIRIGINTE+INDEMNIZAȚIA DE ÎNV.SPEC

SALARIUL DE BAZĂ=SALARIUL DE ÎNCADRARE+INDEMNIZAȚIA DE CONDUCERE+ GRADAȚIA DE MERIT

(pt. personalul auxiliar)

SALARIUL DE BAZĂ= SALARIUL DE ÎNCADRARE+INDEMNIZAȚIA DE CONDUCERE

(pt. personalul nedidactic)

2.2.2 Alte sporururi, adaosuri și indemnizații

INDEMNIZAȚIA PRACTICĂ PEDAGOGICĂ (art.51 alin 5 din Legea 128/97)-se acordă personalului didactic desemnat să conducă și să efectueze practica pedagogică a viitorilor învățători, institutori, profesori. Acest spor poate fi intre 10-25% din salariul de încadrare și se stabilește în raport cu numărul de elevi și studenți practicanți.-5 studenti=10%, 6-7 studenți=15%, 8-9 studenți=20%, 10-12 studenți=23%. Profesorul coordonator de practică de la liceele pedagogice primește un spor de 25% din salariul de încadrare pentru un număr de cel puțin 25 de practicanți.

SPOR TITLU ȘTIINȚIFIC (DOCTORAT)

Prin Legea 128/97 se acordă personalului didactic care are titlu științific de doctor un spor de titlu științific reprezentând 15% din salariul de bază.

Ulterior, prin Legea 63/2011 acest spor nu a mai fost menținut, urmând ca personalul didactic ce beneficia de spor la data de 31 decembrie 2009 pentru titlu științific de doctor, sa primească o compensație tranzitorie de același procent aplicat la salariul de bază.

Pentru noii angajati nu se mai poate acorda acest spor, fapt ce duce la inechități în remunerare.

SPOR DE MEDIU RURAL SAU LOCALITĂȚI IZOLATE (art 49 alin 2 din Legea 128/97) – este specific personalului didactic care își desfășoară activitatea în mediul rural sau în localități izolate de până la 20% în funcție de diferențierea pe zone geografice stabilită prin HG 1613/2009.

SPOR PREDARE SIMULTANĂ (art 8b din HG 281/1993) – se acordă cadrelor didactice care asigură predarea simultană la două ,trei sau patru clase de elevi și reprezintă 7%, 10%, 15% din salariul de bază, în funcție de acest număr de clase.

SPOR CONDIȚII PERICULOASE și VĂTĂMĂTOARE

În baza legii 63/20144 art 9 HG 281/1993) se acordă atât personalului didactic, didactic auxiliar cât și celui nedidactic, care își desfășoară activitatea în condiții periculoase, vătămătoare, nedorite și dificile și este de până la 15% din salariul de bază. Este cazul sporului de ecran, sporului de praf – bibliotecari.

Cu toate că există prevedere legislativă, în practică aceste sporuri nu se acordă intrucât nu se poate obține avizul ordonatorilor de credite.

Curtea de conturi a imputat acordarea acestui spor, consdiderat nelegal până la intrarea în vigoare a Regulamentului privind acordarea acestor sporuri, care până în prezent este în stadiul de proiect legislativ.

SPOR PENTRU CONTROL FINANCIAR PREVENTIV

În prezent acesta este acordat în baza Legii 63/2011 și se acordă persoanelor desemnate să efectueze controlul financiar preventiv propriu dintr-o unitate în procent de 10% din salariul de bază. Având în vedere prevederile mai favorabile existente înainte de intrarea în vigoare a legii mai sus menționate, s-a stabilit ca persoanele care la data de 31 decembrie 2010 beneficiau de un procent mai mare aferent acestui spor, sa primească o compensație tranzitorie egală cu diferența de spor între cele două perioade, aplicată de asemenea la salariul de încadrare.

SPORUL DE NOAPTE (art 122 din Codul Muncii)- se acordă personalului care își desfășoară activitatea în timpul nopții, intre orele 22-6, reprezintă între 15-25% din salariul de încadrare pentru fiecare oră de muncă de noapte prestată. Salariații care efectuează cel puțin 3 ore de muncă de noapte beneficiază fie de program de lucru redus cu o oră față de durata normală a zilei de muncă fără ca aceasta să ducă la scăderea salariului de încadrare, fie de sporul la salariul de încadrare prezentat mai sus.

SPORUL DE VECHIME

Angajații din învățamânt (personal didactic, didactic auxiliar și nedidactic) beneficiază la funcția de bază de un spor de vechime în muncă de până la 25% diferențiat în funcție de vechimea în muncă. (art 7 din HG.281/1993)

între 3-5 ani vechime în muncă = 5%

între 5-10 ani vechime în muncă= 10%

între 10-15 ani vechime în muncă = 15% din SALARIUL DE BAZĂ

între 15-20 ani vechime în muncă = 20%

peste 20 de ani vechime în muncă = 25%

Pentru acordarea sporului de vechime în muncă, se ține cont de toate perioadele lucrate de către salariat indiferent de locurile de muncă.

Sporul corespunzător vechimii în muncă intră cu începere de la data de 1 a lunii următoare celei în care s-a implinit vechimea în muncă prevăzută în tranșa respectivă.

SUPLIMENTARE

Munca prestată în afara duratei normale a timpului de muncă se considera muncă suplimentară. Orele suplimentare pot fi efectuate de către personalul didactic auxiliar și nedidactic numai dacă se dispune a se efectua de către conducerea unității.

Prin OUG 103/2013 s-a introdus obligativitatea compensarii orelor suplimentare numai cu timp liber corespunzator, nu și în bani.

PREMII LUNARE, PREMII ANUALE

OUG 103/2013 stabilește că începând cu anul 2014 nu se vor acorda premii, prime de vacanță, precum și ajutoarele sau, după caz, indemnizațiile la ieșirea la pensie, retragere, încetarea raporturilor de serviciu ori la trecerea în rezervă.

2.2.3 Plata cu ora

Posturi didactice fracționate care sunt vacante, rezervate sau temporar vacante precum și activitățile care nu se pot desfăsura ca posturi didactice, pot fi acoperite de către personalul didactic existent, încadrat cu normă maximă, de către cadrele didactice pensionate, precum și de specialiști din alte sectoare de activitate, potrivit prevederilor art. 16 alin. (4) și ale art. 65 din Legea nr. 128/1997, cu modificările și completările ulterioare, acestea urmând a fi renumerare în funcție de numărul de ore lucrate.

Pentru aceste prestații nu se încheie contracte individuale de muncă iar personalul astfel angajat nu beneficiază de sporul de vechime în muncă.

Pot fi salarizate prin plata cu ora și activități ca de exemplu activități de supraveghere și corectare la examene și testări stabilite de Ministerul Educației, admiterea în învățământul preuniversitar, activitatea cadrelor didactice examinatoare la susținerea examenului de doctorat și alte activități didactice din învățământul preuniversitar și universitar, stabilite conform legii.

Salarizarea în sistem „plata cu ora” a activităților didactice se face, pe baza unui tarif orar, stabilit în conformitate cu norma didactică de predare diferențiată pe funcții și pe nivele de învățământ, indemnizația de învățământ special.

Retribuția orară din învățământul preuniversitar se calculează astfel:

1/72 in cazul unei norme didactice de 18 ore pe săptămână;

1/64 în cazul unei norme didactice de 16 ore pe săptămână în învățământul special;

1/80 pentru învățători, institutori învățământ primar;

1/100 pentru educatoare, institutori învățământ preșcolar.

Personalul didactic de predare și de instruire practică din învățământul preuniversitar cu o vechime efectivă în învățământ de peste 25 de ani, cu gradul didactic I, beneficiază de reducerea normei didactice cu 2 ore săptămânal, fără diminuarea salariului.

BAZA DE CALCUL PENTRU PLATA CU ORA este formată din:

SALARIUL DE ÎNCADRARE

GRADAȚIA DE MERIT

SPOR MEDIU RURAL

IND. ÎNVĂȚĂMÂNT SPECIAL

SPOR DOCTORAT

Nu se includ în calculul plății cu ora :

– indemnizația de conducere

– indemnizația de dirigenție

2.2.4 Concediile de odihnă

CONCEDIILE DE ODIHNĂ PENTRU PERSONALUL DIDACTIC

Personalul didactic beneficiaza de un concediu de odihna de 78 de zile calendaristice (conform Statutului cadrelor didactice Legea 128/1997 – 62 zile lucrătoare). Acesta se acordă anual în baza unei programări care se face la începutul anului școlar în funcție de interesul unității de învățământ și a celui în cauză. Programarea se face prin decizia conducerii unității pentru întreg personalul didactic din unitate.

Conducerea unității este obligată să asigure în fiecare an, integral concediul de odihnă pentru fiecare angajat. În situația imposibilității efectuării integrale a concediului de odihnă în timpul vacanței de vară,concediul de odihnă se va efectua și în alte perioade ale anului școlar în funcție de interesul procesului de învățământ sau a celui în cauză.

Neefectuarea concediului anual de odihnă dă dreptul la efectuarea concediului restant în vacanțele anului școlar următor.

Cadrele didactice care au funcționat ca suplinitori necalificați, care nu au desfășurat activitate întreg anul școlar primesc 6,5 zile calendaristice de concediu de odihnă calculat pentru fiecare lună integral lucrată (se consideră lună integral lucrată, dacă din însumarea zilelor rezultă 30 de zile calendaristice). Indemnizația de concediu se va plăti în luna iunie odată cu drepturile salariale aferente ultimei luni de contract. ATENTIE – nu se plătesc zilele calendaristice ci zilele lucrătoare

CONCEDIILE DE ODIHNĂ PENTRU PERSONALUL DIDACTIC AUXILIAR și NEDIDACTIC

Acestea se acordă în raport cu vechimea în muncă după cum urmează:

– până la 5 ani vechime în muncă, concediul de odihna cuvenit este de 21 de zile lucrătoare

– între 5 și 15 ani vechime în muncă, concediul de odihna cuvenit este de 24 de zile lucrătoare

– peste 15 ani vechime în muncă, concediul de odihna cuvenit este de 28 de zile lucrătoare

Pentru personalul didactic auxiliar concediul de odihnă se efectuează în baza unei cereri depuse și aprobate de către conducerea unității de obicei în afara perioadelor de activitate didactică.

2.2.5. Alte tipuri de concedii

CONCEDII PLĂTITE PENTRU EVENIMENTE FAMILIALE DEOSEBITE

În afara concediului de odihnă, salariații au dreptul la zile de concediu plătite,în cazul următoarelor evenimente:

căsătoria salariatului – 5 zile;

nașterea unui copil – 5 zile;

căsătoria unui copil – 3 zile;

decesul soțului, copilului, fraților, surorilor, părinților, socrilor salariatului – 5 zile;

schimbarea domiciliului/reședinței – 5 zile;

decesul bunicilor – 3 zile.

Concediul se acordă la cererea solicitantului de către conducerea unității. Indemnizația cuvenită pentru acest tip de concediu se calculează la fel ca și indemnizația pentru concediu de odihnă obișnuit.

CONCEDIILE FĂRĂ PLATĂ

Personalul didactic titular care opteaza din proprie initiativă să se specializeze sau să efectueze activitati de cercetare științifică în sau străinătate poate solicita un concediu fără plată dar nu mai mult de 3 ani într-un interval de 7 ani. Aprobările în aceste situații sunt de competența ISJ, condiționate de dovedirea activității respective. Acest concediu fără plată nu intrerupe vechimea la catedră.

La cererea cadrelor didactice titulare pot beneficia de concediu fără plată pe timp de un an școlar o dată la 10 ani, cu aprobarea Inspectoratului Scolar Judetean, cu rezervarea catedrei pe perioada respectivă. Acest concediu fără plată nu se ia în calcul la stabilirea vechimii în învătământ și a vechimii în muncă, dar nu întrerup vechimea efectivă în învătământ.

2.3. Procedurile de lucru privind întocmirea statelor de salarii

O componentă importantă a finanțării instituțiilor de stat din domeniul învățământului preuniversitar o constituie sumele alocate pentru cheltuielile de personal. Pentru o mai bună gestionare și o aplicare corectă a legislației salarizării, Ministerul Educatiei a pus la dispoziția instituțiilor din subordine (inspectorate școlare, unități de învățământ preuniversitar de stat) un sistem informatic (EDUSAL) pentru calculul drepturilor salariale, care facilitează atât avizarea și întocmirea statelor de personal și a statelor de plată a salariilor, avansurilor și concedii de odihnă astfel încât să respecte fluxurile trasate prin Ordinul 4576/2011.

Derularea fluxului de lucru aferent statului de personal se face conform Procedurilor Operaționale ale unității de învățământ (Anexa nr 1 – 08).

Conform procedurii, responsabilul cu salarizarea din cadrul unității de învățământ preuniversitar de stat introduce în aplicația EDUSAL datele statului de personal.

Unitatea de învățământ trimite inspectoratului școlar statul de personal, pe suport hârtie pentru avizare și ulterior electronic pentru validare iar responsabilii cu avizarea statelor de personal din partea inspectoratului școlar, respectiv șeful compartimentului salarizare sau auditorul examinează statul de personal. Dacă statul de personal corespunde modului de calcul legal, acesta primește aviz favorabil. În cazul contrar în care statul de personal nu corespunde modului de calcul legal se procedează astfel:

(a) dacă aceasta este prima examinare a statului de personal de către inspectoratul școlar, responsabilii cu avizarea notează observațiile și îl resping;

(b) dacă statul de personal a mai fost o dată respins conform acestui flux de lucru, apoi corectat și retrimis pentru avizare, atunci inspectoratul școlar convoacă de urgență directorul unității de învățământ preuniversitar de stat pentru corectarea și avizarea statului de personal.

În urma avizării, unitatea de învățământ preuniversitar de stat primește decizia inspectoratului școlar. Unitatea de învățământ preuniversitar de stat poate trece la întocmirea statului de plată, dacă statul de personal a fost avizat.

În cazul respingerii de la avizare, unitatea de învățământ preuniversitar de stat efectuează corecturi și reia fluxul. Derularea fluxului de lucru va începe cu cel puțin 3 zile lucrătoare înainte de data la care se dorește avizarea statului de personal.

Activitățile în cadrul Procedurii de elaborare a Statului de Salariu au la baza Statul de Personal, Pontajul, Deciziile și orice alte documente privind salarizarea angajaților – suplimentari sau rețineri, CM, CO, premii, indemnizații, rate, etc. și se desfăsoară planificat, succesiunea operațiilor fiind descrisă în Schema Flux Întocmirea Statelor de Salariu (Anexa nr.2).

Statul de Salariu se elaborează lunar iar pentru elaborarea Statului de Salariu, mai întâi, toate datele din documentele de intrare se introduc în calculator. Datele introduse suportă prelucrări prin intermediul Programului de Calcul al Drepturilor Salariale și elaborare a Statelor de Plată, cu ajutorul Programului de salarii elaborandu-se și toate documentele centralizatoare aferente Drepturilor Salariale.

Pentru asigurarea plăților drepturilor salariale, este necesară declanșarea ALOP întocmindu-se Ordononțarea de Plata. Aceasta este verificată și semnată de contabilul șef și după aprobarea de către directorul instituției emitându-se Ordinul de Plată către Trezorerie.

Înregistrările și documentele suport ale acestora, rezultate în cursul aplicarii procedurii se arhivează de către Secretariat.

Din punct de vedere practic, conform Procedurii operationale privind întocmirea Statelor de salarii, se introduc în aplicația EDUSAL, datele ce provin din:

Statul de Personal

Pontajul

Lista Personal cu Tichete cadou de Craciun, Paste, 8 Martie, evenimente deosebite, etc.

Tabel Premii lunare, trimestriale, anuale

Documente de Rețineri, Rate, CAR, sindicat, popriri, pensii alimentare, etc.

Dispoziții privind suplimentări sau diminuări ale drepturilor salariale

Situația Angajaților noi

Centralizatorul concediilor medicale

Note și cereri de plecare în concediu de odihnă

Datele sunt prelucrate cu ajutorul programului apoi se întocmește Ordonantarea pentru plata drepturilor salariale, verificate de către contabilul șef și aprobată de către Director. Compartimentul Contabilitate întocmește Ordinul de plata Multiplu, ordin ce va fi transmis către Trezoreria Craiova.

2.4 Întocmirea statelor de salarii

În baza datelor introduse, statele generate sunt defalcate astfel:

1. Stat nivel de învățământ Primar – personal Didactic și Nedidactic

2. Stat nivel de învățământ Gimnazial – personal Didactic și Nedidactic

3. Stat nivel de învățământ Liceal – personal Didactic și Nedidactic

(Anexa nr. 3).

Statele de plată sunt generate împreună cu “Recapitulatia Stat Salarii” pe luna 03.2014

RECAPITULAȚIE STAT SALARII

pe luna 03.2014

O altă modalitate de centralizare cerută de lege este prezentată în Anexa nr.4, respectiv centralizarea pe categorii: personal didactic, personal didactic auxiliar și personal nedidactic.

Ca urmare a calcului efectiv al salariaților în baza datelor de intrare se generează și calculația taxelor angajator și angajat datorate, a căror recapitulație este efectuată detaliat pe nivel de învățământ Primar, Gimnazial și Liceal. (Anexa nr. 5).

Recapitulație taxe angajator și angajați

pe luna 03/2014

Cod școala: 478453

Prin respectarea prevederilor OMFP 2006/2013 se generează “Situația centralizatoare privind plata salariilor” (Anexa nr.6) în care apar distinct codurile IBAN plătitoare în funcție de nivelul de învățământ și categoria din care face parte (salariu de bază, plata cu ora, indemnizație de conducere, salarii de merit, spor de vechime) fapt ce conduce la multiplicarea ordinelor de plată până la 107 în cazul nostru.

Totodată, aplicația EDUSAL generează ORDINUL DE PLATĂ SALARII MULTIPLU, care datorită codului de bare, se procesează facil în unitățile de Trezorerie. (Anexa nr. 7)

2.5. Înregistrările contabile folosite pentru contabilizarea cheltuielilor de personal în luna martie 2014

la Colegiul Carol I

1.Se înregistrează Centralizatorul statelor de plată al salariilor pe luna martie 2014 după cum urmează :

a. 1. Se înregistrează salariile brute la sfârșitul lunii martie 2014, pe baza centralizatorului de salarii, în valoare de 348.160 lei.

2. Se înregistrează concedii medicale din fondul de salarii și concedii medicale din CAS

b. Se înregistrează contribuțiile angajatorului pentru asigurări sociale, asigurări sociale de sănătate și alte fonduri speciale:

Contribuția la asigurări sociale 20,8 %.

Contribuția la fondul pentru șomaj 0,5%.

Contribuția la asigurări sociale de sănătate 5,2%.

Contribuția la fondul pentru accidente și boli profesionale 0,15%.

Contribuția pentru concedii medicale și indemnizații 0,85%.

c. Se înregistrează reținerile salariaților martie 2014:

d. Se înregistrează rețineri concedii medicale martie 2014

Prin Ordinul 2021/17.12.2013 Planul de Conturi al Instituțiilor Publice a adus modificări în ceea ce privește structura contului, ajungându-se astfel la o dimensiune a acestuia de 24 de caractere.

Din analiza contului

641 00 00 02 A 6502 0402 10 01 01

641 – Contul sintetic de gradul I format din 3 caractere

00 – Contul sintetic de gradul II format din 2 caractere

00 – Contul sintetic de gradul III format din 2 caractere

02 – Cod sector – in cazul de față 02 Buget local

A – indică sursa de finanțare – A integral de la buget de stat

6502 0402 – capitolul bugetar, subcapitolul și paragraful, în acest caz – învățământ secundar superior liceal

10 01 01 – clasificație economică la nivel de titlu, articol, alineat, în acest caz este vorba de “Cheltuieli salariale în bani – salarii de bază”.

421 00 00 02 A 65 02 03 02

421 – Contul sintetic de gradul I format din 3 caractere

00 – Contul sintetic de gradul II format din 2 caractere

00 – Contul sintetic de gradul III format din 2 caractere

02 – Cod sector – în cazul de față 02 Buget local

A – indică sursa de finanțare – A – integral de la buget de stat

65 02 03 02 – indică atat capitolul bugetar cat și subcapitolul și paragraful, în acest cazînvățământul primar

65 02 04 01 – indică atat capitolul bugetar cat și subcapitolul și paragraful – învățământul secundar inferior gimnazial

65 02 04 02 – indică atât capitolul bugetar cât și subcapitolul și paragraful, în acest caz învățământul secundar superior liceal

CONCLUZII

Scopul OUG nr.88/2013 și al OMFP 2006/13.12.2013 este legat de necesitatea reformei sistemului de raportare al instituțiilor publice. Aceasta schimbare este datorată următorilor factori:

transmiterea la EUROSTAT a datelor la nivelul COFOG III de către statele membre UE, va avea caracter obligatoriu;

solicitarea de către organismele internationale (FMI, Banca Mondiala) României, a unor informații de detaliu privind angajamentele bugetare și legale,

execuția bugetară, în profil funcțional și economic;

creșterea vitezei cu care se obțin informațiile;

creșterea capacității de stocare a informațiilor;

îmbunătățirea calitătii informațiilor financiare și statistice.

Pentru punerea în practică este necesară dezvoltarea conturilor de venituri și cheltuieli cash din trezorerie la nivel de COFOG III: capitol, subcapitol, paragraf (pentru venituri și cheltuieli), detaliate pe clasificația economică la nivel de titlu, articol, alineat (pentru cheltuieli) impreună cu un control al angajamentelor legale în trezorerie și transmiterea unor balanțe analitice standardizate la nivelul MFP, de către fiecare instituție publică.

Pe lângă efectele benefice ale celor două reglementări emise în anul 2013 și a altor subsecvențe apărute în anul curent, în practică măsurile au generat și efecte nedorite pentru sistemul de învățământ:

– există persoane încadrate pe două sau trei niveluri de învățământ la aceeași unitate, ceea ce conduce la o dublare/triplare a ordinelor de plată;

– numărul de conturi utilizate a crescut chiar și de 10 ori față de cele 6 conturi existente la data de 31 decembrie 2013;

– se inregistrează o creștere a comisioanelor bancare, deoarece băncile percep comision pentru fiecare ordin de plată;

– există situații în care unitatea de învățământ genereză un minim de 96 ordine de plată (pe vechiul sistem maxim 10 ordine de plată);

Un număr tot mai mare de guverne și organizații interguvernamentale întocmesc situații financiare pe baza contabilității de angajamente, de contabilitate, în conformitate cu standardele IPSAS.

Informațiile conținute în situațiile financiare întocmite pe baza contabilității de angajamente IPSAS sunt considerate utile, atât pentru responsabilitate și în scopuri de luare a deciziilor.

Rapoartele financiare întocmite în conformitate cu IPSAS permit utilizatorilor să evalueze responsabilitatea pentru toate resursele, entitatea controlând astfel și utilizarea acestor resurse, de a evalua poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale entității. Actuala criză economică și constrângerile fiscale severe care se confruntă multe guverne au adus în discutie necesitatea ca guvernele să raporteze în mod transparent toate activele și pasivele lor. IPSAS facilitează alinierea cu cele mai bune practici contabile prin aplicarea standardelor de contabilitate credibile, independente, pe baza contabilității de angajamente. Acesta îmbunătățește coerența și comparabilitatea situațiilor financiare, ca urmare a cerințelor detaliate și recomandărilor oferite în fiecare standard.

La nivelul țării noastre, pentru îndeplinirea obligațiilor de conformare a raportării către organismelor internaționale și pentru a continua procesul de îmbunătățire a planificării bugetare și a controlului de angajamente, Ministerul Finanțelor a inițiat implementarea unui sistem de raportare unitar – FOREXBURG.

Se stabilește astfel strategia pentru anii 2014-2020, în vederea obținerii unui Buget unic, standardizat și securizat, transmis electronic.

Astfel, structura conturilor contabile necesare pentru softul FOREXBURG:

– 3 caractere numerice care identifică Contul contabil sintetic de gradul I

– 2 caractere numerice care identifică Contul Contabil sintetic de gradul II

– 2 caractere numerice care identifică Contul contabil sintetic de gradul III

– 2 caractere numerice care identifică Sectorul bugetar al instituției publice

– 1 caracter alfanumericcare identifică sursa de finanțare

– 6 caractere numerice pentru clasificația funcțională a veniturilor și cheltuielilor la nivel de capitol, subcapitol, paragraph

– 6 caractere numerice pentru clasificația economică a cheltuielilor la nivel de titlu, articol, alineat

– 5 caractere numerice care identifică sectorul sau subsectorul ESA cu care instituția publica are relații/tranzacții

-13 caractere numerice care identifica Codul de Identificare Fiscala al entității implicate în procesul de consolidare (CNP la persoane fizice).

Avantajele sistemului rezida în faptul ca se centralizează datele de la fiecare ordonator de credite, indiferent de rang iar raportarea execuției bugetare se va realiza prin trezorerie și nu ierarhic, de către ordonatorul principal de credite ca în prezent.

Ca o necesitate în buna funcționare a sistemului, conducătorii departamentelor financiar- contabile din instituțiile publice trebuie sa dețină un certificat de atestare al cunoștințelor dobândite în domeniul Sistemului European de Conturi, precum și de cunoașterea reglementărilor europene în domeniu.

BIBLIOGRAFIE

Maria Criveanu- Contabilitate publica conformă cu practica internațională, Editura Universitaria, Craiova 2010;

Legea nr. 63/2011 – încadrarea și salarizarea în anul 2011 a personalului didactic și didactic auxiliar din învățamânt

Codul fiscal – Legea 571/2003 cu modificările și completările ulterioare

Codul Muncii – Legea nr.53/2003

LEGEA Nr. 128 din 12 iulie 1997 privind Statutul personalului didactic

Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005, cu modificările și completările ulterioare privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate.

Legea nr. 19 din 2000 cu modificările ulterioare privind sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale

Legea nr. 76 din 2002 privind sistemul asigurărilor pentru șomaj și stimularea ocupării forței de muncă

Ordonanța de urgență nr. 150 din 2002 privind organizarea și funcționarea sistemului de asigurări sociale de sănătate

Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 103/2013 privind salarizarea personalului plătit din fonduri publice în anul 2014, precum și alte măsuri în domeniul cheltuielilor publice – Monitorul Oficial, Partea I, nr. 703 din 15 noiembrie 2013

Manual on sources and methods for the compilation of COFOG Statistics – Eurostat 2011.

Manual de Norme Internaționale de Contabilitate pentru Sectorul Public 2013 (IPSAS) – CECCAR 2013.

ANEXE

ANEXA NR 1

ANEXA NR. 2

ANEXA NR. 3

ANEXA NR.4

ANEXA NR. 5

ANEXA NR. 6

ANEXA NR 7