Studiu de Caz Privind Tehnicile Si Procedurile Contabile Aferente Activelor Imobilizate la S.c. Prysmian S.a

Introducere

“Studiu privind evidenta activelor imobilizate și a deprecierii la S.C. PRYSMIAN S.A” își propune să analizeze existența și implicațiile pe care le generează o anumită structura patrimonială – "materie" de reflectare în contabilitatea financiară. Această structura patrimonială este reprezentată de imobilizările corporale. Activele imobilizate sau fixe, denumite și active pe termen lung, imobilizările sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de investiție a căror perioadă de utilitate și lichiditate este mai mare de un an. Ele alcătuiesc baza și mijloacele de acțiune ale întreprinderii.

În analiza imobilizărilor corporale s-a avut în vedere un caz concret, deoarece “practica stimulează dezvoltarea științei, impulsionând-o spre exprimări inteligibile și generalizatoare”.

Din multitudinea de structuri patrimoniale ce fac obiectul reflectării în contabilitatea financiară am ales analiza imobilizărilor corporale, deoarece aceste active constituie baza tehnică a agenților economici, fără de care n-ar putea avea loc nici o activitate economică. Bunurile și valorile care au o durata de utilizare mai mare de un an se consumă treptat și constituie capitalul imobilizat supus amortizării. Utilizarea de amortismente fiscale și accelerate, pentru unele categorii de imobilizări corporale, constituirea de provizioane privind deprecierea lor poate reprezenta evantaiul de instrumente prin care caracterul coercitiv al regulilor fiscale este atenuat de avantajele oferite de introducerea acestora.

Astfel, amortizarea apare ca un mijloc de promovare a investițiilor. Prin constituirea amortismentelor derogatorii rezultă o serie de avantaje fiscale prin care și amânarea la plata a unui impozit pe profit care devine exigibil spre sfârșitul duratei de utilizare a imobilizărilor corporale.

Contabilitatea imobilizărilor corporale are o sferă amplă de aplicabilitate, cu diverse tipuri de cazuri. Contabilitatea imobilizărilor corporale tratează gestionarea în cadrul întreprinderii a mișcărilor de imobilizări, intrări, ieșiri, contabilitatea amortismentelor și contabilitatea operațiilor de leasing. Ultimele două au implicații financiare asupra rezultatelor financiare ale întreprinderii. De aceea, pentru asigurarea unor decizii bine orientate este necesar că acestea să fie fundamentate pe informații exacte și complete cu privire la număr și structura, caracteristicile tehnico-funcționale, starea tehnică și gradul de uzură, valoarea de intrare, deprecierea, randamentul tehnic și economic.

Tema a fost realizată în cadrul S.C. Prysmian Cabluri și Sisteme SA („Prysmian” sau „Compania”), ce face parte din Grupul Prysmian, unul dintre cei mai mari producători de fibre optice și cabluri de telecomunicații din lume. Prysmian Cabluri și Sisteme SA este printre liderii pe piața locala în toate domeniile majore de energie și telecomunicații prin cabluri.

Tocmai datorită ponderii ridicate a imobilizarilor corporale în totalul patrimoniului societatii, am ales sa dezvolt aceasta tema, a evidentei imobilizarilor corporale, pentru a sublinia faptul ca, indiferent de domeniul de activitate, structura și organizare, imobilizarile corporale reprezintă o structura indispensabila desfasurariioricareiactivitati, iar o evidenta corecta și temeinica a acestora este obligatorie, influentand rezultatele economico-financiare ale oricăreientitati.

Lucrarea este structurată în două capitole. Primul capitol tratează prezentarea societății la care s-a elaborat lucrarea.În prezentarea societatii SC Prysmian SA s-au avut în vedere obiectul de activitate (descriere produse, servicii oferite și activități desfășurate, poziționare pe piață), principalii furnizori, principalii clienți, principalii concurenți, evoluția principalilor indicatori economico-financiari pe ultimii 3 ani (2012-2014) venituri, cheltuieli, profit, număr de salariați, active totale, capitaluri proprii, diverse rate de rentabilitate, perspectivele sectorului etc.

Cel de-al doilea capitolul reprezintă un studiu de caz cu privire la evidența imobilizărilor corporale și vizează organizarea contabilității imobilizărilor corporale în cadrul SC Prysmian SA. Au fost evidențiate cu prioritate în acest capitol: structura imobilizărilor corporale, evaluarea imobilizărilor corporale, documentele utilizate în evidența activelor imobilizate corporale, modul de reflectare în contabilitatea operațiilor privind terenurile, mijloacele fixe, imobilizările în curs de execuție, operațiile de amortizarea imobilizărilor,contabilitatea operațiilor privind leasingul financiar. Partea practică conține numeroase exemple de operații economice din cadrul firmei referitoare la operațiile de intrări și ieșiri de imobilizări corporale.

În finalul lucrării au fost trecute în revistă concluziile desprinse din cercetarea efectuată cu privire la tema aleasă.

Lucrarea se bazează pe o bibliografie selectivă, actualizată, ce cuprinde repere legislative, dar și titluri importante din literatura de specialitate, ce au fost consultate în vedere elaborării prezentului material. În anexe se regăsesc diverse documente justificative și situații întocmite la SC Prysmian SA ce au fost utilizate pentru exemplificarea operațiilor economice prezentate în lucrare.

CAPITOLUL 1

PREZENTAREA GENERALĂ A S.C. PRYSMIAN S.A.

Obiectul de activitate și organizarea activității de producție

la S.C. Prysmian S.A.

Grupul Prysmian este un dezvoltator, proiectant, producător, furnizor și instalator a unei game largi de cabluri pentru aplicații în industria de energie și telecomunicații.

Grupul Prysmian produce și furnizează componente de retea și accesorii aferente și oferă servicii cu valoare adăugată cum ar fi co-design, managementul proiectării sistemelor de cablu, realizarea de proiecte la cheie, servicii de instalare și întreținere post-instalare.

Pâna în iulie 2005, Grupul Prysmian a făcut parte din grupul Pirelli. Grupul Prysmian a fost creat în 2011 prin fuziunea a entităților Prysmian și Draka, ambii fiind lideri globali în industria cablurilor.

Grupul Prysmian este unul dintre cei mai mari producatori de cabluri pentru energie și cabluri telecom la nivel mondial, având o experiență de peste 130 de ani, vânzări de aproximativ 8 miliarde Euro în 2012, aproximativ 20.000 de angajați în 50 de țări și derulând activități de producție în 91 de fabrici și 17 centre de cercetare și dezvoltare.

Activitatea Grupului a fost fondată în Italia în anul 1879 când Giovanni Battista Pirelli, fondatorul grupului Pirelli a luat decizia de a-și diversifica afacerea de fabricare a cauciucului prin construcția unei fabrici pentru producția de cabluri izolate de telegraf și cabluri pentru energie.

Afacerea cunoscută sub numele “Pirelli Cavi”, a început să producă cabluri telegraf pentru submarine în 1886 odata cu deschiderea unității de producție din La Spezia, Italia, portfoliul de produse fiind extins progresiv, iar operațiunile de asemenea au fost extinse la nivel internațional.

La sfârșitul anului 2001, grupul Pirelli și-a divizat operațiunile de fabricare a cablurilor în două divizii, sub controlul companiilor de tip holding Pirelli Cavi e Sistemi Energia S.p.A. și Pirelli Cavi e Sistemi Telecom S.p.A.

În 2005, Grupul Pirelli a decis să renunțe la divizia energetică și cea de telecomunicații prin cablu prin vânzarea lor către Goldman Sachs. La sfarșitul anului 2005, Grupul a început să activeze sub numele "Prysmian" fiind la momentul actual în totală măsură independent de Grupul Pirelli.

În 2007, Grupul Prysmian devine listat la bursa de valori din Milano și devenind o companie publică în 2010.

În 2011, Grupul Prysmian a fuzionat cu compania Draka (unul din competitorii principali pe divizia de cabluri și sisteme energetice).

Activitatea Grupului Prysmian este reprezentată de două divizii, care reprezintă de asemenea și segmentele folosite în scopuri de raportare financiară.

Cabluri și sisteme energetice

Această divizie proiectează, dezvoltă, produce, distribuie și instalează o gamă largă de produse și accesorii aferente, pentru transmisie subterană și submarină și distribuția energiei în formă energiei electrice de tensiune mică, medie, mare și foarte mare.

Divizia de cabluri și sisteme este împartiță în trei domenii principale:

Utilități, care include sisteme de transmisie de tensiune mare și foarte mare, sisteme de putere submarine, cabluri de distribuție a energiei electrice și componente de rețea;

Comerț și instalații, care include cabluri izolate de tensiune medie și joasa, pentru distribuția energiei electrice în construcții rezidențiale și comerciale;

Aplicații industriale, care include produse personalizate utilizate pentru diverse aplicații de specialitate în industrii precum cea auto, produse chimice, echipamente electrice, infrastructură, minerit, petrol și gaze, cea navală și altele;

Altele, produse, produse semi-fabricate și materie prima care fac parte din procesul de producție,vândute în mod ocazional de entitațile Grupului Prysmian.

Cabluri și Sisteme Telecom

Această divizie dezvoltă, produce, distribuie și instalează cabluri din fibră optică pentru aplicații devoce, date, video și control, precum și componente de conectivitate în bandă și accesorii. Această divizie este integrată vertical și produce majoritatea fibrei optice utilizate în producția de cabluri din fibră optică la unitățile sale de producție aflate în Battipaglia, Italia și Sorocaba, Brazilia.

Descrierea companiei

Prysmian Cabluri și Sisteme SA („Prysmian” sau „Compania”) face parte din Grupul Prysmian, unul dintre cei mai mari producători de fibre optice și cabluri de telecomunicații din lume.

Prysmian Cabluri și Sisteme SA este printre liderii pe piața locala în toate domeniile majore de energie și telecomunicații prin cabluri.

Scurt istoric

Prysmian a fost înființată în 1991 ca societate pe acțiuni. Obiectul său de activitate constă în principal în producerea și comercializarea de cabluri electrice armate și nearmate din aluminiu și aliaje din aluminiu, conducători torsadați, funii din aluminiu și cabluri de telecomunicații.

În 2007, Compania a fuzionat prin absorbție cu societatea-mama, Prysmian Holding SRL Romania (fost "GSCP Athena Holdings – SRL), care la 31 decembrie 2006 deținea pachetul majoritar de acțiuni al Companiei. În urma fuziunii , Prysmian Cabluri și Sisteme SA a absorbit societatea-mama.

Fotografie 1. Depozitare tamburi cu cablu (produse finite) la SC Prysmian SA

Structura legală a Companiei

Pe parcursul perioadei analizate, structura acționariatului firmei S.C. Prysmian S.A s-a modificat de mai multe ori.

Astfel, la 31 decembrie 2008 structura acționariatului se prezintă așa cum se poate observa din figura de mai jos.

Figura nr. 1. Structura acționariatului S.C.Prysmian S.A. la 31 decembrie 2008

Începând cu luna mai 2009 acțiunile proprii deținute de către Companie au fost vândute cătreP rysmian (Dutch) Holdings BV, iar cele deținute de către acționarii persoane fizice au fost vândute către Prysmian Cavi e Sistemi Energia SRL, noua structură fiind cea din figura nr. 2.

Figura nr. 2. Structura acționariatului S.C.Prysmian S.A. după 1 mai 2009

Structura operațională și organizatorică a Companiei în perioada 2008 – 2012 este prezentată în figura nr. 3.

Figura nr. 3. Structura organizatorică a S.C.Prysmian S.A. în perioada 2008-2012

Structura organizatorică a Grupului Prysmian după 1 ianuare 2013 este cea din figura nr. 4 de mai jos:

Figura nr. 4. Structura organizatorică actuală a S.C.Prysmian S.A

1.2. Relațiile S.C. Prysmian S.A. cu furnizorii și clienții și poziția pe piață

Furnizorii

Cupru

Cea mai importantă materie prima în activitatea Grupului Prysmian este Cuprul.

Cei mai mari furnizori de cupru sunt:

Norddeutsche Affinerie

Comarco/SPCC

Boliden.

Aluminiu

Cei mai mari furnizori de aluminiu pe care entitățile Grupului Prysmian îi contractează sunt:

Alcan Group

Alro Hydro

Aluminium

Rășină și materiale plastice

Grupul Prysmian achiziționează rășină și materiale plastice de la cei mai mari furnizori de aceste materii prime, în general prin contracte anuale, iar livrările sunt executate lunar.

Fibră optică

În aceasta privință, Grupul produce suficientă fibră optică pentru a putea satisface necesarul în producția de cabluri de fibre optice.

Clienții

Grupul Prysmian acoperă o gamă largă de produse în cadrul industriei de cabluri, fiind capabil să satisfacă un numar mare de clienți. Produsele vândute depind în mare masura de tipul de clienți, acestia sunt fie instituții publice sau companii private.

Pe segmentul de distribuție a energiei electrice, clienții principali care achiziționează cabluri și sisteme de distribuție sunt operatorii rețelelor de transport nationale (e.g Iberdola, Enel, Nevada Power) și în general, competiția este regională sau locală, adesea concentrată în piețe geografice specifice.

Pe segmentul de comerț și instalații, clienții principali includ distribuitori specializați (e.g faber kabel, BATT cables, Cleveland Cable Company), distribuitori nespecializați (e.g Sonepar, Rexel, Hagemeyer), distribuitori en-gross (e.g Solar, Edmunson Electrical) și instalatori (e.g NG Bailey,spiebatig nolles).

Pe segmentul de aplicații industriale, clienții principali includ companii producătoare (eng.„original equipment manufacturers” – OEM), axate pe echipamente de macara, material rulant, maritim și companii active în industriile de infrastructură, minerit și transport (e.g Peugeot, Siemens, Alstom).

Concurența

Deși în ambele linii de activitate există un număr destul de mare de competitori, majoritatea locali, de nișă sau cu prezență continentală, pe piața globală, Prysmian concurează doar cu cațiva jucători.

Competitorii principali pe divizia de cabluri și sisteme energetice:

Nexans

General Cable

Competitorii principali pe divizia de cabluri și sisteme telecom:

Corning

Furukawa

1.3. Analiza activității desfășurate în ultimii 3 ani

de către S.C. Prysmian S.A.

Analiza activității desfășurate în ultimii 3 ani de către S.C. Prysmian S.A. se bazează pe informațiile selectate din situațiile financiare anuale ale companiei din perioada 2012-2014.

Tabelul nr.1: Reprezentând analiza activitâții în ultimii 3 ani a S.C. Prysmian S.A

Indicatori financiari ai Companiei

Principalele date financiare ale Societății Prysmian Cabluri si Sisteme SA aferente anului 2014 sunt sintetizate în tabelul de mai jos:

Tabel nr 2: Reprezentând indicatorii financiari ai S.C. Prysmian S.A.

Capitolul 2

Studiu de caz privind tehniciile și procedurile contabile aferente activelor imobilizate la S.C. Prysmian S.A.

2.1. Recunoașterea activelor imobilizate la S.C. Prysmian S.A.

Activele imobilizate cuprind acele active destinate a fi utilizate pe o bază continuă, pe o parte mai mare de un an, în scopul desfășurării activității firmei. Ele alcătuiesc baza și mijloacele de acțiune ale întreprinderii.

Activele imobilizate se diferențiează la rândul lor în trei grupe:

Imobilizări necorporale ce sunt variate, si nu sunt reprezentate prin bunuri concrete. Acestea sunt valori intangibile, ce sunt reprezentate printr-un document juridic sau comercial ce cuprind urmatoarele elemente patrimoniale ( chletuieli de constituie; cheltuieli de cercetare și dezvoltare; concesiuni, brevete și alte drepturi și valori similar; fond comercial și alte imobilizări necorporale).

Imobilizări corporale care ocupă un loc important fiind acea componentă a patrimoniului care definește capacitatea tehnică de producție sau potențialul de a crea venituri, în corcondanță cu obiectul de activitate. Imobilizările corporale se împart în două categorii distincte, cum ar fi: terenuri (cont 211) si mijloace fixe(cont 212).

Imobilizări financiare reprezintă o forma de plasare a capitalului social disponibil sau a unor acțiuni și drepturi de creanță ale unei societați în capitalul altei societăți, cu scopul de a se realiza venituri sub diferite forme.

Criterii de recunoaștere:

Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanț astfel:

-dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru întreprindere , în acest caz trebuie să se estimeze gradul de certitudine atașat fluxului de beneficii viitoare ,acesta urmand sa fie un activ productiv, contribuind direct la generarea de venituri din exploatare.

-costul activului poate fi masurat în mod credibil, prețul de achiziție și orice alte costuri auxiliare sunt ușor de identificat.

Încadrarea unui activ în categoria imobilizărilor corporale presupune îndeplinirea urmatoarelor conditii:

-sunt deținute de către persoana juridică pentru a fi utilizate în producția proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

-sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an și au valoare minimă de intrare de 2500 ron conform Hotărârii Guvernului nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 313, din 30 mai 2013.

Imobilizări necorporale:

Licențele aferente drepturilor de utilizare a programelor informatice se înregistrează la costul de achiziție și sunt amortizate pe o perioadă de 3 ani.

Cheltuielile care permit imobilizărilor necorporale să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial sunt adăugate la costul original al acestora. Aceste cheltuieli sunt capitalizate ca imobilizări necorporale dacă nu sunt parte integrantă a imobilizărilor corporale.

Imobilizări corporale sunt evaluate inițial la cost de achiziție.

La 31 decembrie 2000 imobilizările corporale au fost reevaluate în baza HG 403/2000.

În conformitate cu HG 403/2000 costul istoric sau valoarea rezultată prin aplicarea hotărârilor de guvern anterioare privind reevaluarea imobilizărilor corporale și amortizarea cumulată au fost indexate cu indicii cumulativi de inflație între data achiziției sau a ultimei reevaluări și 31 decembrie 1999. Creșterea valorilor contabile ale imobilizărilor corporale rezultate din aceste reevaluări au fost creditate inițial în rezerve din reevaluare, iar ulterior în capitalul social, în conformitate cu prevederile respectivelor hotărâri de guvern.

Imobilizări financiare

Societatea SC PRYSMIAN CABLURI SI SISTEME SA nu detine imobilizari financiare.

2.2. Contabilitatea imobilizărilor corporale la S.C. Prysmian S.A.

Imobilizările corporale reprezintă active care sunt recunoscute în bilanț atunci când sunt destinate a fi utilizate, pe parcursul unei perioade mai mari de un an , în producția proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru folosirea în scopuri administrative și sunt constituite din: terenuri și amenajări de terenuri; construcții; instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații; mobilier, aparatură birotică, etc.

Imobilizările corporale deținute de către S.C. Prysmian S.A se împart în:

-terenuri și construcții:

-instalații tehnice și mașini;

-alte instalații utilaje și mobilier;

-avansuri și imobilizări corporale în curs.

Toate imobilizările corporale sunt evaluate inițial la cost de achiziție.

2.2.1 Tranzacții și evenimente privind intrarea imobilizărilor corporale.

La 31.12.2014 imobilizările corporale deținute de Prysmian se prezintă astfel:

Imobilizări corporale

În ultimii ani, Prysmian și-a organizat capacitatea de producție în țări cu forța de muncă mai ieftină și a continuat investiția în astfel de proiecte, în special pentru produsele cu un conținut tehnologic scăzut, în scopul de a reduce costurile forței de muncă ca proporție din costurile totale de exploatare. De asemenea, investițiile s-au concentrat pe segmente cu valoare adaugată pentru a crește rentabilitatea capitalului angajat.

La baza oricărui proiect de investiție la SC PRYSMIAN SA se creeză un internal -order. La demararea proiectului de investiție compartimentul financiar-contabil creeză o comanda.

Sudiu de caz 1:

Se consideră o investiție care este destinată creșterii capacității de producție la fibră optică ( – FO -) . În cazul acesta, se crează comandă simbolizată ROTC10TP1401( Anexa 1) – unde :

RO – România (țara în care se realizează investiția)

TC- investiție corporală ( tipul investiției)

10-nr.fabricii din România ( numărul alocat fiecarei fabrici de producție )

TP –cabluri de fibră optică

14 – anul de start, adică 2014

01 – nr. de ordine din investiția respectivă .

Dacă pe o investiție sunt alocate mai multe comenzi acestea vor fi numerotate în ordine cronologică, spre exemplu:

ROTC10TP1402, ROTC10TP1403 sau dacă investiția se continuă și în următorul an atunci vom avea ca și comanda ROTC10TP1501 . Se observă modificarea numai a numărului de ordine și dupa caz și a anului, dar se menține ROTC10TP.

După ce s-a creat comanda ROTC10TP1401compartimentul de aprovizionare primește factura nr. 2066301212 în valoare de 329.000 euro de la Prysmian Cavi e Sistemi ( anexa 2).

Înregistrarea se face astfel :

Se întocmește referatul de achiziție cu numărul 5108273188 ( anexa 3) care se face la prețul standard introdus în sistem:

Când se primește factura se face urmatoarea înregistrare în euro (anexa 4 ).

Echivalent în ron la cursul de 4.4424 ( curs Bnr la data emiterii facturii) (anexa 5 ).

Se observă ca diferența în ron dintre cursul valutar utilizat la data înregistrării în contabilitate a notei de intrare recepție și cursul valutar utilizat la data înregistrării facturii se postează tot în contul 231, investiții în curs.

Studiu de caz 2:

Se consideră un alt exemplu comanda ROTA10IH1421, pentru care compartimentul de aprovizionare primește factura nr. 2066301181 în valoare de 145.000 euro de la Prysmian Cavi e Sistemi ( anexa 6).

Înregistrarea se face astfel :

Se întocmește referatul de achiziție cu numărul 5107883638 care se face la prețul standard introdus în sistem:

Când se primește factura se face urmatoarea înregistrare în eur:

Echivalent în ron la cursul de 4.4821( curs Bnr la data emiterii facturii) (anexa 7 ).

Se observă ca diferența în ron dintre cursul valutar utilizat la data înregistrării în contabilitate a notei de intrare recepție și cursul valutar utilizat la data înregistrării facturii se postează tot în contul 231, investiții în curs.

Pentru comanda ROTA10TP1302, pentru care compartimentul de aprovizionare primește factura nr. 206630822 în valoare de 18.000 euro de la Prysmian Cavi e Sistemi ( anexa 8).

Înregistrarea se face la fel ca și în exemplele de mai sus:

Când se primește factura se face urmatoarea înregistrare în eur ( anexa 8 )

Echivalent în ron la cursul de 4.4412 ( curs Bnr la data emiterii facturii) (anexa 9 ).

Se observă că diferența în ron dintre cursul valutar utilizat la data înregistrării în contabilitate a notei de intrare recepție și cursul valutar utilizat la data înregistrării facturii este 0 de data aceasta, ceea ce semnifică că odata cu recepția bunului s-a facut și înregistrarea facturii.

În baza procesului verbal de punere în funcțiune, utilajele sunt transferate din contul de „ Investiții în curs de execuție” în contul de mijloace fixe „Echipamente tehnologice” primind un numar de identificare ( numar de inventar ) care se păstrează până la ieșirea din evidența contabilă . Înregistrările contabile sunt cele de mai jos.

Codificările alocate investițiilor sunt conform tabelului prezentat în ( anexa 11), și sunt în conformitate cu specificațiile softului informatic utilizat de către societatea Prysmian .

Incepând cu luna urmatoare punerii în funcțiune, mijloacele fixe se supun regimului de amortizare liniara , care constă în includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu durata normală de utilizare a imobilizărilor.

Pentru exemplul de mai sus durata de viață este de 8 ani :

= 3.328,26 ron

2.2.2. Contabilitatea cheltuielilor ulterioare intrării imobilizărilor corporale recunoscute în costul acestora

În cazul în care imobilizările sunt utilizate în firmă, cel mai adesea ele nu rămân în aceeași stare și necesită la anumite intervale de timp operații de reparații și modernizării.

Reparațiile sunt cheltuieli care se fac la mijloacele fixe și au scopul de a restabili starea initială.

Modernizările sunt cheltuielile care contribuie la creșterea capacității viitoare de a produce beneficii al activului existent peste nivelul normal determinat anterior care pot să fie incluse în valoarea contabilă de intrare, marind-o în mod corespunzator.

În contabilitate, chletuielile efectuate cu modernizarea mijloacelor fixe se înregistreaza similar intrărilor de imobilizări prin construcție sau producție proprie.

Studiu de caz 3.

Conducerea unității hotărăște refacerea fațadei clădirii fabricii de cabluri-aceasta fiind reflectată în evidența contabila ca și modernizare.

Conform legii orice lucrare de construcție efectuată de unitate se face pe baza unei autorizații de construcție eliberată de Primaria Slatina. În acest sens se fac demersuri pentru a se obține această autorizație și numai dupa eliberarea autorizației se încep lucrările de modernizare. În cazul de față avem autorizația de construire nr. 58/28.02.2013 care autorizează executarea lucrărilor de construire pentru refacerea fațadei , trotuarului și împrejmuirii.( anexa 12).

Compartimentul financiar creează comanda de investiție : ROTO10UO 1403 .

Se înregistrează F23/07.05.2014 în valoare de 59.116,21 ron de la SC LIBO INVEST SRL pentru refacerea fațadei :

Și factura nr. 26 /06.03.2014

La finalizarea lucrărilor de modernizare se realizează recepția acestora, întocmindu-se“-Proces verbal de recepție la terminarea lucrărilor” unde sunt invitați reprezentanți ai Primăriei Slatina, Inspectoratul Regional În Construcții Olt , dirigintele de șantier, proiectantul și reprezentanții societătii Prysmian Slatina . Dupa ce se constata ca toate lucrările sunt efectuate conform proiectului și caietului de sarcini atunci se incheie “Procesul verbal la terminarea lucrărilor” și se semneaza de către toate parțile invitate (anexa 15).

După această etapă se întocmește Procesul verbal de punere în funcțiune pentru înregistrarea în contabilitate a valorii investiției (anexa 16).

Valoarea respectivă se înregistrează pe mijlocul fix clădire “ Clădirea Fabricii de cabluri “ , în cazul nostru – și se amortizează pe durata rămasă de amortizare a clădirii (anexa 18) . În termen de 30 de zile de la înregistrarea în contabilitate se întocmește declarație fiscală și se depune la Direcția Economică pentru a stabili impozitul aferent valoarii care s-a adăugat (anexa 19).

2.2.3. Contabilitatea ieșirilor de imobilizări corporale.

Studiu de caz 4.

În fiecare an , de regula la sfarșitul anului se inventarieaz tot patrimoniul societății deci implicit și imobilizările. Inventarierea elementelor de activ și de pasiv reprezintă ansamblul operațiunilor prin care se constată existența tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz, la data la care aceasta se efectuează.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situației reale a tuturor elementelor de activ și de pasiv ale fiecărei unități, precum și a bunurilor și valorilor deținute cu orice titlu, aparținând altor persoane juridice sau fizice, în vederea întocmirii situațiilor financiare anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare și a performanței unității pentru respectivul exercițiu financiar.

Organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de activ și de pasiv din cadrul societăților comerciale, se efectuează potrivit prevederilor Legii contabilității nr.82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, ale reglementărilor contabile aplicabile, precum și în baza normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii la Ordinul 2861/2009 .

Răspunderea pentru buna organizare a lucrărilor de inventariere, potrivit prevederilor Legii nr.82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și în conformitate cu reglementările contabile aplicabile, revine administratorului, sau altei persoane care are obligația gestionării elementelor de activ și de pasiv și care elaborează și transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unității.

Inventarierea elementelor de activ și de pasiv se efectuează de către comisii de inventariere, formate din cel puțin două persoane, numite prin decizie scrisă, emisă de persoanele autorizate. În decizia de numire se menționează în mod obligatoriu componența comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supusă inventarierii, data de începere și de terminare a operațiunilor.

Comisia de inventariere răspunde de efectuarea tuturor lucrărilor de inventariere, potrivit prevederilor legale.Pentru desfășurarea în bune condiții a operațiunilor de inventariere, în comisii vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare economică și tehnică, care să asigure efectuarea corectă și la timp a inventarierii elementelor de activ și de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementărilor contabile aplicabile.

Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii și nici contabilii care țin evidența gestiunii respective. Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi înlocuiți decât în cazuri bine justificate și numai prin decizie scrisă, emisă de către cei care i-au numit.

In urma inventarierii comisia de inventariere propune spre casare mijloace fixe uzate fizic si moral si a caror modernizare ar necesita costuri mari, nejustificandu-se astfel menținerea lor în evidența contabila . În cazul nostru comisia de inventariere propune spre casare un motostivuitor care nu este complet amortizat . Pe baza procesului verbal de casare si dezmenbrare ( anexa 20 ), aprobat de conducerea societății , se înregistrează scoaterea mijlocului fix din evidența contabila astfel ;

În cazul când mijlocul fix casat nu este compăet amortizat , valoarea rămasă neamortizata se trece pe conturi de cheltuieli.

Studiu de caz 5.

Sunt situații când unele locații din grup, pentru realizarea comenzilor de producție , să fie necesare mijloace fixe situate în alte locații . În cazul nostru au fost vândute la Prysmian Cavi e Sistemi anumite componente dintr-un mijloc fix .

Mijlocul fix respectiv este amortizat integral, dar fiind în parametri tehnici optimi, este în stare de functionare. Deci practic funcționează dar nu se mai calculează amortizare .

Conform facturii nr . 49627014669/04.2015 ( anexa 24 ) se înregistrează scoaterea din evidența contabilă a unei parți din masina astfel ;

Se inregistrează factura:

2.2.4 Alte operatiuni specifice imobilizărilor corporale la SC PRYSMIAN SA

La 31 decembrie 2004 clădirile și construcțiile au fost reevaluate de către un evaluator independent. Amortizarea cumulată la data evaluării a fost eliminată din valoarea brută. Diferența netă din reevaluare a fost creditată în rezerve din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii.

La 31 decembrie 2005 imobilizările corporale au fost evaluate de către un evaluator independent pentru scopuri altele decât raportarea financiară, iar clădirile și construcțiile speciale au fost reevaluate folosind metode de evaluare care nu sunt în conformitate cu Standardele Internaționale de Evaluare adoptate de Asociația Națională a Evaluatorilor din România („ANEVAR”). În cursul anului 2006 au fost operate corecții ale valorilor reevaluate individuale ale unor imobilizări corporale la 31 decembrie 2005, fără ca valoarea netă totală a imobilizărilor corporale să fie modificată.

Începând cu 1 ianuarie 2006 evaluarea la data bilanțului a imobilizarilor corporale, altele decât terenurile și construcțiile, se efectuează la valoarea rezultată în urma reevaluării de la 31 decembrie 2005/respectiv la cost pentru cele achizionate după această dată, mai puțin orice amortizare ulterioară cumulată și orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.

Terenurile și construcțiile sunt reevaluate cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă la data bilanțului.

La 31 decembrie 2008 clădirile și construcțiile au fost reevaluate de către un evaluator independent. Diferența netă din reevaluare a fost creditată în rezerve din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii.

La 31 decembrie 2011 terenurile si construcțiile au fost reevaluate de un evaluator independent. Creșterea valorii contabile rezultată în urma acestei reevaluări a fost creditată în rezerva din reevaluare, iar reducerile din reevaluare au fost înregistrate ca o descreștere a rezervei din reevaluare, în măsura în care nu depășeau creșterile înregistrate ca urmare a reevaluărilor anterioare, iar diferențele neacoperite au fost înregistrate ca o cheltuială cu ajustarea valorii imobilizărilor corporale în contul de profit și pierdere.

La 31 decembrie 2014 terenurile si construcțiile au fost reevaluate de un evaluator independent.

Întreținerea și reparațiile imobilizărilor corporale se trec pe cheltuieli atunci când apar, iar îmbunătățirile semnificative aduse imobilizărilor corporale, care cresc valoarea sau durata de viață a acestora, sau care măresc semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii economice de către acestea, sunt capitalizate.

A fost supus evaluarii dreptul integral de proprietate al SC PRYSMIAN CABLURI SI SISTEME SA asupra mijloacelor fixe supuse evaluarii (teren, clădiri și construcții speciale). Dreptul de proprietate este considerat integral, valabil, tranzacționabil și neafectat de eventuale sarcini.

Având în vedere scopul si utilizarea evaluării, s-au avut în vedere recomandările Standardului de evaluare ANEVAR 2014 – SEV 300 “Evaluări pentru raportarea financiară“. Referitor la baza de evaluare, recomandarile acestui standard sunt:

1.Evaluari conform IAS 16 (active corporale imobilizate detinute în scopul producției sau furnizării de bunuri și servicii sau în scopuri administrative) – „atunci când o entitate adoptă opțiunea de reevaluare pe baza valorii juste conform IAS16, activele sunt incluse în bilanțul contabil la valoarea justa , dupa cum urmează:

Valoarea justă a terenurilor și construcțiilor este determinată în general după datele de evidență de pe piață, printr-o evaluare efectuată de evaluatori profesioniști calificați în evaluare. Valoarea justă a elementelor de imobilizări corporale este, în general, valoarea lor de piață determinată prin evaluare.

Daca nu există date de piață privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a elementului de imobilizări corporale, iar elementul se vinde rar, cu excepția cazului în care reprezintă o parte a unei activități continue, o entitate poate avea nevoie să estimeze valoarea justa, prin utilizarea unei abordări pe baza de venit sau prin costul de înlocuire net. IVSC consideră ca un evaluator calificat trebuie să raporteze valoarea de piață a activului, atunci când efectuează o evaluare cu acest scop.”

2.Evaluări conform IAS 40 – Investiții imobiliare (proprietăți imobiliare deținute mai degrabă în scopul închirierii sau pentru creșterea valorii capitalului) – în cazul în care entitatea alege pentru contabilitatea investițiilor imobiliare modelul bazat pe valoarea justă, IVSC considera ca cerințele acestui model sunt îndeplinite de evaluator în adoptarea valorii de piață.

3. Evaluări conform IFRS 5 – Imobilizări deținute în scopul tranzacționării și activități întrerupte, activele în surplus vor fi identificate separat. Evaluatorii trebuie să constate dacă activele în surplus vor fi evaluate ca elemente individuale sau ca grup ori portofoliu de active ce urmează a fi cedate în cadrul unei tranzacții unice și să raporteze valoarea de piață cu ipotezele corespunzătoare.

Imobilizările corporale (teren, clădiri și construcții speciale) care fac obiectul prezentului raport de evaluare și sunt localizate pe amplasamentul din localitatea Slatina, str. Dăaganești nr. 28, și au urmatoarea componentă:

2.3. Contabillitatea imobilizărilor necorporale la S.C. Prysmian S.A.

Prin Imobilizări necorporale înțelegem active nemateriale, active necorporale, imobilizări intangibile, imobilizări imateriale, investiții nemateriale.
Prin definiție, un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fară suport material si deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
În cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:

– cheltuielile de constituire;
– cheltuielile de cercetare dezvoltare;
– concesiunile, brevetele, licentele, marcile, drepturile si alte valori similare, programele informatice;
– fondul comercial;
– alte imobilizări necorporale;
– imobilizările necorporale în curs de execuție.

La SC PRYSMIAN SA licențele aferente drepturilor de utilizare a programelor informatice se înregistrează la costul de achiziție și sunt amortizate pe o perioadă de 3 ani.

Cheltuielile care permit imobilizărilor necorporale să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial sunt adăugate la costul original al acestora. Aceste cheltuieli sunt capitalizate ca imobilizări necorporale dacă nu sunt parte integrantă a imobilizărilor corporale.

Potrivit situației financiare la 31.12.2014, acestea se prezintă astfel:

2.4. Contabilitatea deprecierii activelor imobilizate necorporale și corporale

Deprecierea activelor

La încheierea exercițiului financiar, valoarea elementelor de imobilizări corporale și necorporale este pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

În acest scop, valoarea contabilă netă se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar.

Diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă netă a elementelor de imobilizări se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă.

Valoarea de inventar este stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței.

Amortizarea se calculează la valoarea de intrare/ reevaluată, folosindu-se metoda liniară de-a lungul duratei utile de viață estimată a activelor, după cum urmează:

Amortizarea se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare.

Terenurile nu se amortizează deoarece se consideră că au o durată de viață indefinită. Imobilizările corporale care sunt casate sau vândute sunt eliminate din bilanț împreună cu amortizarea cumulată corespunzătoare.

Orice profit sau pierdere rezultat(ă) ca diferență dintre veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de asemenea operațiune, este inclus(ă) în contul de profit și pierdere, în „Alte venituri din exploatare” sau „Alte cheltuieli din exploatare”, după caz.

La încheierea exercițiului financiar, valoarea elementelor de imobilizări corporale și necorporale este pusă de acord cu rezultatele inventarierii. În acest scop, valoarea contabilă netă se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. Diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă netă a elementelor de imobilizări se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă.

Valoarea de inventar este stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pivot.

2.5. Contabilitatea imobilizărilor financiare la S.C. Prysmian SA

Societatea S.C. PRYSMIAN CABLURI SI SISTEME S.A. nu deține imobilizări financiare.

CONCLUZII

Subiectul prezentei lucrări îl constituie „ Studiu privind evidența activelor imobilizate și a deprecierii la S.C. PRYSMIAN S.A” pe exemplul întreprinderii S.C. „Prysmian Cabluri si Sisteme ”S.A., care își are sediul în localitatea Slatina, județul OLT, și care își desfășoară activitatea în domeniul de fabricare a fibrei optice și cabluri de telecomunicații. Alegerea acestei întreprinderi în calitate de subiect al analizei a avut ca motivație interesul pentru domeniul în care aceasta activează dar și din faptul că sunt angajată a acestei întreprinderi, ceea ce mi-a oferit prilejiul de a cunoaște mai bine situațiile contabile și domeniul de fabricație .

Prysmian Cabluri și Sisteme SA este printre liderii pe piața locală în toate domeniile majore de energie și telecomunicații prin cabluri. Fabrica de fibră optică din Slatina este cea mai importantă și cea mai mare din toată lumea.

Lucrarea este structurată în două capitole. Primul capitol tratează prezentarea societății la care s-a elaborat lucrarea. În prezentarea societății SC Prysmian SA s-au avut în vedere obiectul de activitate (descriere produse, servicii oferite și activități desfășurate, poziționare pe piață), principalii furnizori, principalii clienți, principalii concurenți, evoluția principalilor indicatori economico-financiari pe ultimii 3 ani (2012-2014) venituri, cheltuieli, profit, număr de salariați, active totale, capitaluri proprii, diverse rate de rentabilitate, perspectivele sectorului etc.

Cel de-al doilea capitolul reprezintă un studiu de caz cu privire la evidența imobilizărilor corporale și vizează organizarea contabilității imobilizărilor corporale în cadrul SC Prysmian SA.

Au fost evidențiate cu prioritate în acest capitol: structura imobilizărilor corporale, evaluarea imobilizărilor corporale, documentele utilizate în evidența activelor imobilizate corporale, modul de reflectare în contabilitatea operațiilor privind terenurile, mijloacele fixe, imobilizările în curs de execuție, operațiile de amortizarea imobilizărilor,contabilitatea operațiilor privind leasingul financiar. Partea practică conține numeroase exemple de operații economice din cadrul firmei referitoare la operațiile de intrări și ieșiri de imobilizări corporale.

Astfel activele imobilizate ale SC Prysmian SA sunt prezentate ca mai jos:

Imobilizări necorporale:

Licențele aferente drepturilor de utilizare a programelor informatice se înregistrează la costul de achiziție și sunt amortizate pe o perioadă de 3 ani.

Cheltuielile care permit imobilizărilor necorporale să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial sunt adăugate la costul original al acestora. Aceste cheltuieli sunt capitalizate ca imobilizări necorporale dacă nu sunt parte integrantă a imobilizărilor corporale.

Imobilizări corporale sunt evaluate inițial la cost de achiziție.

În conformitate cu HG 403/2000 costul istoric sau valoarea rezultată prin aplicarea hotărârilor de guvern anterioare privind reevaluarea imobilizărilor corporale și amortizarea cumulată au fost indexate cu indicii cumulativi de inflație între data achiziției sau a ultimei reevaluări și 31 decembrie 1999. Creșterea valorilor contabile ale imobilizărilor corporale rezultate din aceste reevaluări au fost creditate inițial în rezerve din reevaluare, iar ulterior în capitalul social, în conformitate cu prevederile respectivelor hotărâri de guvern.

Imobilizări financiare

Societatea SC PRYSMIAN CABLURI SI SISTEME SA nu deține imobilizări financiare.

În ultimii ani, Prysmian și-a organizat capacitatea de producție în țări cu forța de muncă mai ieftină și a continuat investiția în astfel de proiecte, în special pentru produsele cu un conținut tehnologic scăzut, în scopul de a reduce costurile forței de muncă ca proporție din costurile totale de exploatare. De asemenea, investițiile s-au concentrat pe segmente cu valoare adaugată pentru a crește rentabilitatea capitalului angajat.

În fiecare an , de regulă la sfârșitul anului se inventariează tot patrimoniul societății deci implicit și imobilizările. Inventarierea elementelor de activ și de pasiv reprezintă ansamblul operațiunilor prin care se constată existența tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz, la data la care aceasta se efectuează.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situației reale a tuturor elementelor de activ și de pasiv ale fiecărei unități, precum și a bunurilor și valorilor deținute cu orice titlu, aparținând altor persoane juridice sau fizice, în vederea întocmirii situațiilor financiare anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare și a performanței unității pentru respectivul exercițiu financiar.

Având în vedere că lucrez în aceasta întreprindere mi-a oferit ocazia să descopăr lucruri mărunte care ar trebui corectate pentru o mai bună funcționare și organizare a fabricii.

În principiu am observat că trebuie mărit numarul de angajați în departamentul de aprovizionare deoarece există un volum foarte mare de comenzi și cereri din partea tuturor, și membrii acestui departament nu pot face față și nu pot respecta numărul comenzilor.

Ar trebui o mai bună organizare în descărcarea camioanelor cu marfa ce vin din diferite țări ale lumii, responsabilii de descarcare sunt cei de la magazie, acestia trebuie să respecte și să anunțe departamentul de aprovizionare că marfa a sosit și să aduca actele mărfii ce a fost decarcate cat mai rapid, ca să i se poată face intrare.

Aș propune ca în secția de energie să se faca o modernizare, o curățenie și să se reinoiească modul de lucru dar și echipamentele de lucru, chiar dacș aceasta ar insemna o cheltuială in plus pentru fabrică.

Modificările care se aduc, ar împrospăta și ridica fabrica la un nivel mai înalt, unde muncitorii ar putea să lucreze în conditii mult mai bune precum sunt în fabricile din grupul Prysmian, și ar crește pozitia pe piață, demostrând că fabrica din Romania se încadreaza ca fiind cea mai bună de pe piața internațională.

BIBLIOGRAFIE

Prysmian Cabluri si Sisteme SA_Dosarul preturilor de transfer 2008-2012_28.06(Prezentarea SC Prysmian SA)

SA_Dosarul preturilor de transfer 2008-2012_28.06

Prysmian_FS_OMF 3055_2014-DRAFT1

Raport evaluare – Prysmian Cabluri si Sisteme SA Raport evaluare – Prysmian Cabluri si Sisteme SA

ANEXA_Test de rentabilitate

Maria Criveanu, Maria Sandu, Sorin Domnisoru, Monica Patrutescu, Cristina Dragusin, Contabilitatea financiara, Editura Universitaria, Craiova 2014.

Manualul expertului contabil si al întreprinderii/ Vasile Darie, Emilian Drehuta Constantin Gorbănescu/ Editura AGORA-2000

Contabilitatea întreprinderii/Editura Margaritar/ Mihai Ristea Corina Cucu Corina Lăzarescu

Contabilitatea unitătilor economice/ Editura didactică și pedagogică București/ Silvestru Popovici si Maria Peștișeanu

ANEXE