Studiu de Caz Privind Organizarea Evidentei Activelor Imobilizate la S.n. Imvj S.a
CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERALĂ A ACTIVITĂȚII ECONOMICE LA SOCIETATEA NAȚIONALĂ DE ÎNCHIDERI MINE VALEA JIULUI S.A. – SEDIU
Scurt Istoric al SNÎMVJ S.A
SNÎMVJ s-a înființat în data de 26 noiembrie 2012. Aceasta este persoană juridică română cu capital integral de stat, acționar unic statul român prin Ministerul Economiei, având forma juridică de societate comercială pe acțiuni. Aceasta își desfășoară activitatea în conformitate cu legile române și cu Actul Constitutiv. Sediul Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A. este în România, Municipiului Petroșani, str. Mihai Viteazu, nr.3, etajul 2, jud. Hunedoara. La înființare Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. are în structura sa următoarele sucursale:
Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. Sucursala Mina Petrila
Sediul: str. Minei, nr.2, oraș Petrila;
Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. Sucursala Mina Paroșeni
Sediul: str. Minei, nr.1, oraș Vulcan;
Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. Sucursala Mina Uricani
Sediul: str. Principală, nr.222, oraș Uricani.
Sucursalele nu au personalitate juridică și efectuează operațiuni contabile până la nivelul balanței de verificare, în condițiile Legii contabilității nr.82/1991, republicată. Durata Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A. este nelimitată, cu începere de la data înmatriculării sale la oficiul registrului comerțului de pe lângă Tribunalul Hunedoara.
Probleme de bază privind organizarea activității la SNÎMVJ
Obiectul de activitate
Societatea are ca obiect de activitate:
exploatarea, dezvoltarea, prepararea și prelucrarea cărbunilor și gazelor însoțitoare,
argilelor, șlamului, balastului și nisipurilor în perimetrele în care s-a obținut licența;
efectuarea de lucrări de închideri mine;
efectuarea de acte de comerț intern și extern pentru activitate proprie;
activități de proiectare și cadastru, de construcții – montaj, confecționarea și repararea pieselor de schimb, transport, informatică, protecția mediului și orice alte activități și servicii necesare realizării obiectului său principal de activitate;
executarea de lucrări și servicii sau efectuarea de acte de comerț, necesare îndeplinirii obligațiilor față de salariații proprii, prevăzute în legislația în vigoare sau în contractul colectiv de muncă.
Activitatea principală declarată conform codificării (CAEN Rev.2) este 0510 – Extracția cărbunelui superior (pcs=>23865 kj/kg).
Sursele de finanțare și capitalul social
Sursele de finanțare ale societății sunt:
sumele alocate de la buget cu titlul de ajutor de stat pentru:
acoperirea costurilor de producție (legate de activitatea principală „extracția cărbunelui superior”);
acoperirea costurilor excepționale conform Deciziei Consiliului Uniunii Europene.
veniturile proprii realizate din activitatea de extracție a cărbunelui și din lucrările și serviciile desfășurate conform obiectului de activitate;
alte surse legal constituite;
surse atrase.
Capitalul social subscris al Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A. este de 228.495.330,00 RON, integral vărsat și împărțit în 22.849.533 acțiuni nominale în valoare de 10,00 RON. Structura capitalului:
Aport în natură: 227.995.330,00 RON
Aport în numerar: 500.000,00 RON.
Capitalul social este în întregime subscris de statul român, în calitate de acționar unic, reprezentat prin Ministerul Economiei. Acțiunile Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A. sunt nominative și cuprind toate elementele prevăzute de lege. Societatea ține evidența acțiunilor
și a acționarilor într-un registru numerotat, sigilat și parafat, care se păstrează la sediul său. SNIMVJ este autorizată să emită obligațiuni, în condițiile legii.
Adunarea generală a acționarilor și Consiliul de administrație
Adunarea generală a acționarilor este organul de conducere al Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului S.A., care decide asupra politicii economice a acesteia și asupra activității ei, în conformitate cu mandatul primit. Adunările generale ale acționarilor sunt ordinare și extraordinare. În exercitarea atribuțiilor sale adunarea generală a acționarilor adoptă hotărâri. Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului S.A. este administrată în sistem unitar de către un consiliu de administrație compus din 5 membrii, numiți și revocați de adunarea generală a acționarilor.
Activitatea economico-financiară a SNÎMVJ
Primul exercițiu financiar a început la data înmatriculării Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului SA în registrul comerțului. Drepturile și obligațiile personalului se stabilesc prin regulamentul intern al SNIMVJ SA, contractul colectiv de muncă și prin reglementări proprii. Situațiile financiare anuale se întocmesc și se publică în condițiile prevăzute de lege. Acestea sunt verificate și auditate potrivit legii. Sucursalale efectuează operațiuni contabile până la nivelul balanței de verificare. Profitul SNIMVJ SA rămas după plata impozitului pe profit, se repartizează conform hotărârii adunării generale a acționarilor și dispozițiilor legale în vigoare. Constituirea și plata dividendelor cuvenite acționarilor se face cu aprobarea adunării generale a acționarilor. În cazul înregistrării de pierderi, adunarea generală a acționarilor va analiza cauzele și va hotărî în consecință, potrivit legii.
Ajutor de stat
Statul român trebuie să asigure o lichidare organizată a activității în contextul unui plan de închidere irevocabilă și/sau al finanțării costurilor excepționale, în special a datoriilor preluate. În conformitate cu art.108 alineatul 3 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene a fost notificată această măsură de ajutor de stat privind finanțarea închiderii minelor de huilă necompetitive. Potrivit analizei realizate de autoritățile române, în vederea clasificării unităților producătoare de cărbune, în perioada 2011-2018, a rezultat faptul că unitățile de producție Paroșeni, Uricani și Petrila nu au perspective economice viabile și trebuie incluse în planul de închidere (fig. nr. 1.1 și fig. nr. 1.2) . Pentru fiecare din aceste unități de producție au fost întocmite planuri pentru încetarea activității care conțin datele exacte la care va înceta
activitatea de exploatare. Respectiv, încetarea definitivă a producției va avea loc la data de:
31 decembrie 2015 – Mina Petrila
31 decembrie 2017 – Mina Uricani
31 decembrie 2018 – Mina Paroșeni
Notificarea se referă la ajutorul pentru acoperirea diferenței pozitive dintre costurile de producție curente și veniturile unităților care vor fi închise (costuri de producție) și pentru acoperirea costurilor care rezultă din închiderea unităților producătoare de cărbune și care nu au legătură cu producția curentă (costuri excepționale).
Ajutorul pentru acoperirea costurilor de producție: cheltuieli cu materialele (inclusiv costurile energiei, costurile de amortizare și de transport) și cheltuielile cu personalul (inclusiv salariile și transferurile), include previziunile financiare și economice incluse în Planul de închidere pentru perioada 2011-2018.
Figura nr.1. 1 Producția de cărbune 2011-2018
(în tone per unitate inclusă în Planul de închidere)
Figura nr.1. 2 Producția de cărbune 2011-2018
(în tone echivalent cărbune –TEC pe unitate inclusă în Planul de închidere
Guvernul României a aprobat Hotărârea nr.126/27.03.2013 privind acordarea ajutorului de stat pentru facilitarea închiderii minelor de cărbune necompetitive din cadrul Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului SA Petroșani.
Ajutorul de stat, suportat integral de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Economiei, se acordă potrivit aprobării Comisiei Europene nr.C (2012) 1.020/2, astfel:
Pentru produsul huilă energetică livrat de unitățile intrate în proces de închidere definitivă se acordă ajutor de stat destinat acoperirii pierderilor aferente producției curente;
Pentru unitățile intrate în proces de închidere definitivă se acordă ajutor de stat pentru suportarea costurilor excepționale, costuri care nu sunt legate de producția curentă.
Justificarea costurilor excepționale se face în baza unui decont justificativ, cu avizul ministrului finanțelor publice. Ministerul Economiei monitorizează nivelul de acordare al ajutorului de stat, astfel încât prețul cărbunelui livrat de unitățile producătoare de cărbune care beneficiază de ajutor să nu fie mai mic decât prețul cărbunelui de o calitate similară provenit din alte țări.
Structura organizatorică
Structura organizatorică a societății și a sucursalelor și regulamentul de organizare și funcționare a societății au fost aprobate prin Decizia Consiliului de Administrație al Societății Naționale de Închideri Mine Valea Jiului SA. În baza acestei decizii a fost numit Directorul general. Consiliul de Administrație aprobă emiterea deciziilor de numire pentru personalul din
conducerea executivă a societății
Organigrama este prezentată în figura nr.1.3. În cadrul aparatului administrativ al SNÎMVJ S.A își desfășoară activitatea 56 de salariați, în cadrul departamentelor și serviciilor prezentate în organigrama de mai jos .
Auditul intern
Situațiile financiare ale societății sunt auditate conform prevederilor legale. Orice acționar are dreptul să reclame auditorilor interni faptele despre care cred că trebuie modificate. Auditorii interni aduc la cunoștința membrilor Consiliului de Administrație neregulile în administrație și încălcările dispozițiilor legale și ale prevederilor actului constitutiv pe care le constată în desfășurarea activității lor. Societatea organizează auditul intern, conform prevederilor legale aferente auditului public intern.
Organizarea activității financiar-contabile la SNÎMVJ S.A
Rolul și atribuțiile serviciului financiar-contabilitate impozite și taxe
Activitatea financiară, de evidență contabilă și de impozite și taxe este organizată și condusă de contabilul șef. Contabilitatea financiară și contabilitatea de gestiune, precum și activitatea de control financiar preventiv (în conformitate cu circuitul documentelor și a deciziei interne pentru delimitarea limitelor de competență) se desfășoară în cadrul Serviciului FCIT, aflat în directa subordonare a directorului economic.
Rolul serviciului
Serviciul FCIT, prin activitatea desfășurată, asigură măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea desfășurată, de asemenea asigură informații ordonatorului de credite cu privire la bugetul de venituri și cheltuieli, și a patrimoniului aflat în administrare.Serviciul FCIT trebuie să asigure înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie, atât pentru cerințele interne ale unității, cât și pentru relațiile cu ordonatorul principal de credite, organisme fiscale și de control și alți utilizatori. Pentru îndeplinirea obligațiilor sale, Serviciul FCIT,
colaborează cu compartimentele de specialitate din SNIMVJ-SA, Trezoreria Petroșani, B.C.R. și cu celelalte compartimente din unitate.
Are în subordine 4 economiști și 2 gestionari.
Figura nr.1. 3 Organigrama SNIMJV SA – sediu
Atribuțiile serviciului
În conformitate cu prevederile legale în vigoare, principalele atribuții ale Serviciului Financiar Contabil se referă la:
a) organizarea și conducerea contabilității în condițiile legii, astfel:
– toate bunurile materiale, titlurile de valoare, numerarul, alte drepturi și obligații
deținute cu orice titlu, precum și efectuarea de operațiuni economice vor fi înregistrate obligatoriu în contabilitate;
– contabilitatea imobilizărilor se ține pe categorii și pe fiecare obiect de evidență;
– contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric pe fiecare gestiune în parte;
– înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziție, de producție sau la valoarea justă pentru alte intrări decât cele prin achiziție sau producție, după caz;
– creanțele și datoriile se înregistrează în contabilitate la valoare nominală;
– contabilitatea clienților și furnizorilor, a celorlalte creanțe și obligații se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică;
– contabilitatea plăților de casă și a cheltuielilor efective, se ține potrivit bugetului aprobat, iar contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura sau destinația lor, după caz;
– stabilirea rezultatului exercițiului, prin închiderea conturilor de cheltuieli efective.
b) ținerea registrelor de contabilitate obligatorii, respectiv: Registrul – jurnal, Registrul – inventar și Cartea mare, în conformitate cu prevederile legale;
c) organizarea lucrărilor de inventariere în conformitate cu O.M.F. 2861/2009 specifică și înaintarea propunerilor privind componența comisiilor de inventariere, precum și a comisiei centrale de inventariere;
d) organizarea și conducerea contabilității de gestiune, aceasta vizând calculația costurilor și rezultatelor pe sectoare, locuri de muncă, lucrări, servicii și alte structuri din cadrul unității;
e) organizarea controlului financiar preventiv și propunerea unei persoane compatibile, din cadrul serviciului pentru exercitarea controlului financiar preventiv, în conformitate cu legislația specifică;
f) îndeplinirea oricăror alte atribuții din domeniul de activitate încredințate de contabilul șef și directorul unității.
Șeful Serviciului FCIT răspunde de respectarea circuitului facturilor și a celorlalte
documente care implică plăți. Cooperează cu celelalte compartimente pentru respectarea legalității privind întocmirea, semnarea, aprobarea, confirmarea, avizarea și circuitul documentelor care angajează financiar.
Fig 1.4 Circuitul documentelor
Forma de înregistrare contabilă aplicată la SNÎMVJ SA
SNÎMJJ SA utilizează aplicația informatică furnizată de CC INFO 98 SA, pentru evidența contabilă în conformitate cu reglementările contabile aplicate în condiții de maximă siguranță și cu riscuri prudențiale și operaționale minime.
Pornind de la introducerea datelor în sistem, pe baza documentelor justificative sau a Notei de contabilitate, aplicația informatică definitivează prelucrarea acestora în fluxuri informaționale paralele, care asigură obținerea concomitentă atât a evidențelor cronologice și sistematice cât și a celor sintetice și analitice.
Contarea documentelor justificative se face prin indicarea simbolurilor conturilor sintetice și analitice, debitoare și creditoare, în conformitate cu planul de conturi general aplicabil. Înregistrările în contabilitatea sintetică și analitică se fac fie document cu document, fie pe baza unui centralizator în care sunt înscrise mai multe documente justificative al căror conținut se referă la operațiuni de aceeași natură și perioadă. În cazul operațiunilor contabile pentru care nu se întocmesc documente justificative, înregistrările în contabilitate se fac pe bază de note contabile care au la bază note justificative sau note de calcul, după caz.
Figura nr.1.5 Prelucrarea paralelă a informațiilor financiar contabile
Înregistrarea operațiunilor se face cronologic, în registrul-jurnal, prin respectarea succesiunii documentelor după data de întocmire sau de intrare a acestora în unitate și sistematic, în registrul cartea mare, în conturi sintetice și analitice. Registrul cartea-mare, este constituit din Fișe de cont pentru operații diverse, pentru fiecare cont utilizat în care se preiau din registrul jurnal, toate sumele cu care respectivul cont s-a debitat și s-a creditat, cu indicarea simbolului conturilor corespondente și stabilirea soldului după fiecare operație reportată.
Jurnalele auxiliare, pentru fiecare tip de operații economico-financiare repetitive, sunt: jurnalul operațiilor de casă și bancă, jurnalul de cumpărări, jurnalul de vânzări, jurnalul furnizorilor, jurnalul altor operații diverse. Lunar în fiecare jurnal auxiliar se stabilesc totalurile debitoare sau creditoare înregistrate în cursul lunii, totaluri care se înscriu în Registrul-jurnal. Pentru unele conturi pe lângă jurnalul privind operațiunile de credit se întocmește și situația privind operațiunile de debit.
Registrul-Jurnal
Figura nr.1.6 Registrul-Jurnal
Toate formele de contabilitate se bazează pe un flux de reporturi între documentele și registrele de contabilitate:
Figura nr.1.7 Fluxul de reporturi în cadrul formei de contabilitate
Prelucrarea datelor folosind un sistem corelat de formulare și registre contabile are scopul de a obține situații financiare, respectiv bilanțul contabil, contul de profit și pierdere și celelalte componente ale acestora.
1.5. Analiza activității economice a SNÎMVJ SA pe baza datelor preluate din situațiile financiare pentru perioada 2013-2014
Întocmirea situațiilor financiare, marchează etapa finală a ciclului anual de prelucrare a datelor prin care sunt redate cât mai fidel activele, datoriile, capitalurile proprii, respectiv profitul sau pierderea, pentru a servi interesele unei game largi de utilizatori ai informației contabile. Situația activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale unității la sfârșitul exercițiului financiar 2014, este prezentată în tabelul următor:
Bilanțul patrimonial grupează elementele de activ în funcție de gradul de lichiditate și elementele de pasiv în funcție de exigibilitate.
Figura nr.1. 8 Structura Activului la 31.12.2014
După cum se poate observa din figura nr.1.8, creanțele reprezintă ponderea cea mai mare în total activ și anume producția extrasă și livrată către beneficiari: Complexul Energetic Hunedoara (Mintia și Paroșeni), de la care societatea avea de încasat, la 31.12.2014, facturi de peste 17 mil.lei. Cu alte cuvinte o parte din veniturile provenite din vânzarea producției sunt blocate în drepturi de creanță asupra cumpărătorilor. Nivelul ridicat al acestei rate de structură indică faptul că pot exista dificultăți generate de blocaje financiare.
O pondere destul de importantă în total activ o deține și disponibilul în lei, din conturile bancare, în special ajutorul de stat primit la sfârșitul anului 2014 pentru acoperirea costurilor excepționale (energie electrică și alocații cărbuni). Ceea ce semnifică faptul că societatea dispune de lichiditatea necesară pentru a face față achitării datoriilor scadente.
Capitalul social este subscris în întregime de statul român și reprezintă imobilizările corporale aflate în folosința subunităților, precum și disponibilul depus în contul curent BCR în valoare de 500.000 lei.
Situațiile financiare anuale cuprind bilanțul contabil, contul de profit și pierdere și notele explicative la situațiile financiare anuale. Activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea sucursalelor sunt incluse în consolidare, ca și cum acestea ar fi o singură entitate.
Bilanțul constituie reprezentarea patrimoniului cu ansamblul de drepturi în activ și de angajamente în pasiv. Totodată întrebuințarea fondurilor, reprezentate de drepturile de proprietate sunt puse în echilibru cu sursele fondurilor, respectiv angajamentele față de proprietari (capitalurile proprii) și terți (datorii).
Figura nr.1.9 Structura contului de profit și pierdere
Rezultatul din exploatare a crescut cu 87,20% ca urmare a scăderii mai rapide a cheltuielilor de exploatare cu 16,26% comparativ cu veniturile aferente 15,71%.
Rezultatul financiar s-a redus foarte mult ca urmare a reducerii semnificative atât a veniturilor cât și a cheltuielilor financiare.
Rezultatul curent a crescut cu 86,56%, mai mic decât creșterea rezultatului din exploatare, fiind influențată de scăderea semnificativă a rezultatului financiar.
Lipsa rezultatului extraordinar a permis egalitatea dintre rezultatul curent și rezultatul brut. Rezultatul net a crescut cu 79,58%, mai mic decât rezultatul brut, ca urmare a creșterii mai rapide a impozitului pe profit cu 90,33%.
Rezultatul net pe acțiuni a crescut cu 79,58% datorită creșterii rezultatului net în condițiile menținerii numărului de acțiuni.
CAPITOLUL II
PROBLEME DE BAZĂ PRIVIND ORGANIZAREA EVIDENȚEI ACTIVELOR IMOBILIZATE LA O SOCIETATE/COMPANIE NAȚIONALĂ DIN ROMÂNIA
2.1. Delimitări si clasificări privind activele imobilizate
Desfașurarea activității unei entități impune existența unei baze tehnico-materiale în cadrul căreia activele imobilizate au un rol economic important și dețin o pondere semnificativă, în cele mai frecvente cazuri.
Activele imobilizate sunt active deținute pe o perioadă mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare.
Beneficiile economice viitoare sunt reprezentate de capacitatea activelor imobilizate de a contribui, direct sau indirect ,la fluxuri viitoare de trezorerie sau echivalente de trezorerie. Beneficiul economic nu poate fi confundat cu beneficiul ca sursă proprie.El reprezintă active de trezorerie sau echivalente de numerar ale entității.
Având în vedere diversitatea activelor imobilizate, regimul de exploatare a acestora,precum și necesitățiile de organizare și conducere a evidenței lor, se impune o sctructurare a activelor imobilizate. Această structurare se poate realiza după următoarele criterii:
În funcție de natura lor, activele imobilizate pot fi: imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări in curs de execuție corporale si necorporale și imobilizări financiare.
Imobilizările necorporale sunt sunt active identificabile fară suport material, nemonetare care se concretizează în cheltuieli de constituire , cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, licențe, brevete, mărci de fabricație, programe informatice etc;
Imobilizările corporale sunt bunuri tangibile și de folosință îndelungată reprezentate de terenuri, construcții, instalații, mașini, utilaje, mobilier, aparatură birotică etc;
Imobilizări în curs de execuție corporale si necorporale sunt evidențiate in grupe de conturi distincte
Imobilizările financiare sunt investiții financiare ce cuprind acțiuni și alte titluri cumpărate și deținute pe termen lung, precum și creanțe imobilizate, cum ar fi împrumuturile si garanțiile
acordate pe termen lung.
După conținutul imobilizărilor, putem deosebi :
Imobilizări de natură financiară ,cum ar fi investițiile financiare
Imobilizări nefinanciare, cum ar fi: imobilizări necoporale, corporale si imobilizări corporale și necorporale în curs de execuție
După destinația activelor imobilizate, avem :
Imobilizări profesionale ( imobilizările care participă la realizarea obiectivelor de bază ale activității unei entități);
Imobilizari neprofesionale ( cele care participă la realizarea altor funcții decât cea de bază)
Pentru a putea fi recunoscute in situațiile financiare anuale, ca un activ, imobilizările trebuie să îndeplinească următoarele două cerințe:
posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entității sub forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, și
imobilizarea să aibă determinat un cost credibil.
Datorită faptului că activele imobilizate deservesc in mod durabil activitatea entității economice, acestea suferă in timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizică sau morală,precum și a diverșilor factori economici,sociali sau politici. La întocmirea bilanțului trebuie să se țină seama de aceste reduceri de valoare ale activelor imobilizate, efecuându-se anumite corecții. În funcție de natura lor, deprecierile(ajustările) se clasifică astfel:
Ajustare permanentă,definitivă, ireversibilă cunoscută sub denumirea generică de amortizare- reflectă deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice și morale ale imobilizărilor corporale și necorporale.
Ajustare provizorie, reversibilă , temporară, cunoscută sub denumirea de ajustare pentru depreciere (pierdere de valoare)-reflectă deprecierile reversibile ale activelor imobilizate datorate unor factori conjuncturali,precum: scăderea cursului valutar, diminuarea prețurilor , diminuarea cotațiilor la bursă a titlurilor imobilizate etc.
Un activ imobilizat trebuie scos din evidență la casare sau cedare atunci când din utilizarea sa ulterioară nu se mai așteaptă nici un beneficiu economic.
2.2. Particularități privind evaluarea si reevaluarea imobilizărilor în contabilitate
2.2.1 Evaluarea imobilizărilor în contabilitate
Pentru a putea fi recunoscută de situațiile financiare anuale și înregistrată în contabilitatea curentă o imobilizare trebuie evaluată.
Evaluarea este procesul prin care se determină valorile la care structurile situațiilor financiare vor fi recunoscute în Contul de profit si pierdere , în Bilanț si în Notele explicative, presupunând alegerea unei baze de evaluare.
În funcție de regulile generale de evaluare și de momentul evaluării, activele imobilizate se evaluează la următoarele valori: valoarea de intrare, de inventar, valoarea contabilă netă, bilanțieră și reziduală.
Evaluarea la intrarea activelor imobilizate in entitate
La data intrării in entitate, bunurile se evaluează si se înregistrează in contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:
La valoarea de intrare sau contabilă care se diferențiază in funcție de modalitatea de procurare și anume:
Imobilizările procurate cu titlu oneros se evaluează la costul de achiziție sau prețul de cumpărare, care cuprinde pe lângă prețul plătit furnizorului si taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare, precum si consumul de resurse pentru punerea imobilizării in stare de utilizare sau intrare in gestiunea entității;
Imobilizările obținute din producție proprie se evaluează la cost de producție. Acesta este format din prețul de achiziție al materialelor consumate, din celelalte cheltuieli directe de producție, precum si din cote de cheltuieli indirecte rațional repartizate.
Imobilizările aduse ca aport la capitalul social se evaluează la valoarea de aport. Aceasta este stabilită de obicei de evaluatori autorizați.
Imobilizările primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere se evaluează la valoarea justă, care reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat in cadrul unei tranzacții, cu prețul determinat in mod obiectiv;
Evaluarea activelor imobilizate cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ cu ocazia inventarierii se face potrivit normelor emise în acest
sens de Ministerul Finanțelor Publice.
Scopul principal al inventarierii este stabilirea situației reale a tuturor elementelor de activ a fiecarei entități în vederea întocmirii situațiilor financiare anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a
poziției financiare și a performanței entității pentru respectivul exercițiu financiar.
Evaluarea se face potrivit legii la valoarea de inventar, denumită in mod curent valoarea actuală a fiecarui element patrimonial. Această valoare se stabilește în funcție de utilitatea bunului în unitate, starea acestuia, precum și prețul pieței la data efectuării inventarierii. Fac obiectul evaluării și imobilizările in curs de execuție
Corectarea valorii imobilizărilor necorporale si corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează,in funcție de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul in care se constată o depreciere reversibilă a acestora.
Pentru imobilizările amortizabile pentru care s-a calculat amortizare și s-au făcut ajustări pentru depreciere,evaluarea se face la valoarea contabilă netă , deducăndu-se din valoarea contabilă mărimea amortizării și a ajustărilor.
Pentru titlurile imobilizate valoarea actuală sau de utilitate se stabilește diferit in funcție de faptul dacă sunt sau nu cotate la bursă.
Pentru cele cotate la bursă valoarea actuală se determină la nivelul cursului mediu al ultimei luni, iar pentru cele necotate valoarea actuală este valoarea posibilă de negociere.
Conform Standardelor Internaționale de Contabilitate activele nu ar trebui înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor recuperabilă.
Evaluarea la închiderea exercițiului financiar (la data bilanțului)
La închiderea exercițiului financiar imobilizările sunt evaluate la valoarea bilanțieră, reprezentată de valoarea cu care acestea se recunosc în situațiie financiare anuale. Fiind o valoare de închidere a exercițiului financiar, aceasta se compară cu valoarea contabilă sau contabilă netă, fiind posibile urmatoarele două situații:
existența unor plusuri de valoare, atunci cand valoarea de inventar este superioară celei de intrare, plusuri care nu se inregistrază în contabilitate, imobilizările respective rămân reflectate
în contabilitatea curentă la valoarea de intrare;
existența unor minusuri de valoare, atunci când valoarea de inventar este inferioară valorii de intrare datorită unor deprecieri care au avut loc. Aceste minusuri se înregistrează în contabilitate astfel:
sub forma amortizărilor suplimentare, pentru imobilizările corporale la care deprecierea este ireversibilă
sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
În contabilitatea curentă, activele imobilizate se înregistrează la valoarea contabilă brută, iar în bilanț, la valoarea contabilă netă, adică la valoarea contabilă brută diminuată cu amortizările si ajustările cumulate pentru deprecierea sau pierderea de valoare. Valoarea actuală a unei imobilizări se stabilește în funcție de rata inflației comunicată de Institutul Național de Statistică, cu posibilitatea de ajustare în funcție de condițiile concrete în care se găsește imobilizarea respectivă.
Activele imobilizate deținute de o entitate pot fi evaluate pe lângă cele prezentate și la valoarea reziduală și valoarea reevaluată. IAS 16, precizează că ulterior recunoașterii inițiale, adică la data închiderii exercițiului financiar, imobilizările corporale trebuie evaluate la costul lor minus amortizarea cumulată aferentă și orice pierderi cumulate ca urmare a deprecierii.
Evaluarea imobilizărilor la ieșirea din entitate
Pentru înregistrarea curentă a operațiilor economice generate de mișcări de natura ieșirii imobilizărilor se impune evaluarea acestora. În principiu, activele imobilizate sunt evaluate la ieșirea din entitate la valoarea lor de intrare.
2.2.2. Necesitatea și oportunitatea reevaluării activelor imobilizate în contabilitate
Reevaluaarea imobilizărilor este operația economică în urma căreia valoarea contabilă a imobilizărilor este corelată cu valoarea actuală sau de inventar a acestora, asigurându-se, astfel, înscrierea de date pertinente în situațiile financiare anuale, calculul de indicatori economico-financiari cât mai exacți, iar prin aceasta o informare cât mai fidelă a utilizatorilor de informații contabile.
Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați sau de către specialiști din cadrul entității, cu pregătire tehnică în domeniu, conform reglementărilor legale in vigoare. Reevaluările se bazează pe valoarea de piață. Dacă valoarea de piață nu poate fi identificată, cum este cazul echipamentelor foarte specializate, atunci trebuie să se folosească valoarea de înlocuire din care s-a scăzut amortizarea. Valoarea de înlocuire netă este o estimare a valorii de inlocuire din care s-a scăzut amortizarea. În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit si pierdere.
Înregistrarea în contabilitate a diferențelor din reevaluare se realizează in funcție de metoda acceptată pentru reflectarea valorii contabile de intrare reevaluată, respectiv :
1. Metoda valorii brute -potrivit căreia se reevaluează simultan atât valoarea brută a imobilizărilor corporale, cât și amortizarea cumulată;
2. Metoda valorii nete – care presupune eliminarea din valoarea contabilă brută a amortizării cumulate și ajustărilor pentru depreciere.
Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere în mod semnificativ de cea care ar fi stabilită folosind valoarea justă la data bilanțului.
2.3. Contabilitatea operativă și analitică a imobilizărilor
Evidența operativă a imobilizărilor necorporale și financiare se conduce pe fiecare fel de imobilizare, iar a celor corporale se organizează și se conduce cu ajutorul formularului ”Listă de inventariere și evidentă a imobilizărilor corporale”, la locurile de folosință a acestora. Acest document este întocmit pe baza datelor din evidența analitică de către compartimentul contabilitate după care se predă responsabililor de la locurile de folosință pentru a opera mișcarea imobilizărilor corporale pe tot parcursul anului, operație pentru care se întocmește în interiorul entității documentul numit ”Bon de mișcare”.
Contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale se organizează și se conduce pe fiecare
obiect de evidență. Prin acesta se întelege obiectul singular sau complexul de obiecte, destinat să îndeplinească în mod independent și în totalitate, o funcție distinctă.
Pentru imobilizările corporale contabilitatea analitică se organizează astfel:
pentru terenuri contabilitatea analitică se conduce pe următoarele grupe:
terenuri agricole;
terenuri silvice;
terenuri fară construcții;
terenuri cu zăcăminte;
terenuri cu construcții;
alte terenuri.
pentru celelalte imobilizări corporale contabilitatea analitică se ține pe fiecare obiect de evidență;
pentru imobilizările corporale în curs de execuție contabilitatea analitică se organizează pe fiecare imobilizare în curs.
Contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale poate fi realizată după una din următoarele două posibilități:
Cu ajutorul documentelor: ”Registrul numerelor de inventar” și a ”Fișei imobilizării corporale”
Cu ajutorul documentului ”Registrul pentru contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale”
2.4. Deprecierea activelor imobilizate
2.4.1. Deprecierea irevesibilă-amortizarea activelor imobilizate
Amortizarea este procesul de recuperare treptată a valorii amortizabile a unui bun, de regulă, pe parcursul duratei de viață utilă, prin includerea în cheltuielile exercițiului a unei părți din valoarea de amortizat sub forma amortismentului. Deci, amortizarea este un proces iar amortismentul este rezultatul acestui proces.
Imobilizările corporale își pierd treptat o parte din valoarea lor de întrebuințare ca urmare a folosirii lor, a acțiunii agenților naturali, a progresului tehnic. Acestă depreciere fizică și valorică se numește uzură. În funcție de cauzele care o produc, uzura poate fi:
Uzură fizică – generată de funcționarea tehnică și mecanică, precum și de influența factorilor naturali;
Uzură morală – reprezintă procesul de învechire tehnologică, cauzat de evoluția rapidă a tehnicii, de apariția a noi mașini cu performanțe mai ridicate.
Amortizarea ca depreciere ireversibilă se deduce din valoare de intrare pentru a estima valoarea contabilă sau valoarea ramasă. Din punct de vedere financiar, în schimb, amortizarea reprezintă principala componentă a capacitații de autofinanțare. Deprecierea ireversibilă a valorii unei imobilizări prin folosirea acesteia nu trebuie interpretată ca o pierdere de valoare ci mai degrabă ca un transfer al valorii imobilizării respective asupra bunurilor, lucrărilor și serviciilor realizate cu ajutorul ei.
Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează, pe baza unui plan de amortizare, din luna următoare punerii acestora in funcțiune și pană la recuperarea integrală a valorii de intrare.
Amortismentul poate fi privit din din trei puncte de vedere:
Economic, după care amortismentul este o cheltuială a exercițiului în care se înregistrază;
Financiar, deoarece valoarea de amortizat se recuperează prin includerea în prețul de vânzare al produselor, lucrărilor și serviciilor realizate cu ajutorul imobilizării respective, fiind deci o resursă de finanțare a înlocuirii imobilizărilor uzate;
Contabil, prin care amortismentu este un activ rectificativ, diminuând(corectând) valoarea de înregistrare a imobilizărilor respective pentru ca acestea să fie prezentate în bilanț la așa numita ”valoare netă contabilă”.
Duratele normale de utilizare corespund, în principiu, cu duratele economice de utilizare, în cadrul cărora veniturile obținute din utilizarea imobilizărilor corporale sunt mai mari decât cheltuielile necesare pentru funcționare, întreținere și reparare. De aceea, durata normală de utilizare este mai redusă decât durata de viață fizică a activului respectiv. Durata normală de utilizare depinde și de mediul în care imobilizările corporale sunt exploatate și care poate fi normal, ușor coroziv, puternic coroziv. În România duratele normale de utilizare ale imobilizărilor corporale sunt stabilite centralizat prin Hotărâre de Guvern și sunt revizuite la un interval de maximum 5 ani. În acest context putem vorbi de două durate de utilizare:
Durata normală de funcționare, care este stabilită prin Hotărâre de Guvern și care se determină dupa criterii de natură tehnică, economică, fiscală ș.a
Durata de viață utilă, care este perioada în care entitatea estimează că va folosi în activitatea sa imobilizarea respectivă.
Pentru imobilizările amortizabile sunt precizate urmatoarele metode de calcul a amortizări: liniară, degresivă, accelerată.
Amortizarea liniară constă în includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu durata de utilizare economică a imobilizărilor respective. Amorizarea liniară se calculează prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valorea de intrare a imobilizărilor corporale.
Amortizarea degresivă presupune o amortizare ma accentuată a imobilizărilor corporale în primii ani de la punerea în funcțiune. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune calculearea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniară cu unul din coeficienții următori:
1.5 – dacă durata normală de utilizare a imobilizării corporale este intre 2 și 5 ani , inclusiv;
2 – dacă durata normală de utilizare este cuprinsă între 5 și 10 ani, inclusiv;
2.5 – dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani.
Amortizarea accelerată constă în includerea în primul an de funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări în cotă de 50 % din valoarea de intrare.
Pentru reflectarea în contabilitatea sintetică a amortizării imobilizărilor se folosesc următoarele
conturi:
Pentru imobilizările necorporale, contul sintetic de gradul І, 280”Amortizări privind imobilizările necorporale”, detaliat pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ, operaționale:
Pentru imobilizările corporale, contul sintetic de gradul І, 281”Amortizări privind imobilizările corporale”, care se detaliază pe următoarele conturi operaționale de gradul ІІ:
Toate conturile de amortizări menționate sunt, după funcția contabilă, conturi de pasiv, rectificative ale valorii imobilizărilor amortizabile, care se creditează cu amortismentul calculat, și se debitează cu amortismentul aferent imobilizărilor ieșite din gestiunea entității economice prin diverse modalități.
Soldul lor creditor reprezintă amortismentul aferent imobilizărilor, corporale sau necorporale existente în unitate la un moment dat.
2.4.2. Deprecierea conjuncturală-ajustări bilanțiere ale valorii activelor imobilizate
Ajustările de valoare sunt reprezentate de totalitatea corecțiilor care au în vedere reducerile valorii activelor individuale, determinate la data bilanțului, indiferent dacă reducerea este sau nu
definitivă. Ajustările de valoare pot fi:
Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
Pierderea de valoare a imobilizărilor necorporale este considerată cheltuială în momentul determinării ei, de obicei la data bilanțului, și venit în situația diminuării sau anulării deprecierii.
Pentru contabilizarea deprecierii imobilizărilor necorporale în cadrul grupei 29”Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor”, s-a instituit contul 290”Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale” care se desfăsoară pe conturi sintetice de gradul ІІ, cu ajutorul cărora se conduce evidența deprecierii imobilizărilor necorporale.
Calculul și înregistrarea ajustării pentru deprecierea valorii imobilizărilor necorporale asigură respectarea principiului prudenței și fidelitatea datelor prezentate în situațiile financiare anuale, acestea sunt deductibile fiscal. Reducerile provizorii ale imobilizărilor corporale, la data bilanțului, sunt tratate drept cheltuieli pentru ajustarea valorii acestora, iar eventuala revenire a acestor reduceri vor fi considerate venituri la data bilanțului. Contabilizarea deprecierii valorii imobilizărilor corporale sau pierderea provizorie a valorii acestora la data bilanțului se realizează cu ajutorul conturilor:
291”Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale” detaliat pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ:
293”Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție” desfașurat pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ:
2.5 Organizarea contabilității activelor imobilizate
Activele imobilizate sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul clasei 2 ” Conturi de imobilizări” care cuprinde următoarele grupe de conturi care țin evidența activelor imobilizate:
Grupele 20-26 sunt conturide activ care se debitează cu valoarea activelor imobilizate intrate si se creditează cu ocazia ieșirii acestora din entitate iar soldul debitor exprimă activele imobilizate existente in entitate. Aici excepție face contul 269”Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” care este un cont de pasiv care se creditează cu valoarea titlurilor imobilizate achiziționate pe credit și se debitează cu ocazia achităriiacestora. Soldul creditor exprimă imobilizările financiare achiziționate și neplătite.
Conturile de amortizări din grupa 28 ” Amortizări privind imobilizările” sunt conturi de pasiv care evidențiază amortizarea aferentă deprecierilor ireversibile ale activelor imobilizate, se creditează cu amortizarea inclusă în cheltuieli și se debitează cu amortizarea aferentă activelor imobilizate ieșite. Soldul creditor exprimă amortizarea aferentă activelor imobilizate existente.
Conturile de ajustări pentru deprecieri din grupa 29 ” Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor” sunt conturi cu funcție contabilă de pasiv care reflectă ajustările aferente deprecierilor reversibile ale activelor imobilizate, se creditează cu valoarea ajustărilor constituite sau majorate și se debitează cu valoarea ajustărilor anulate sau diminuate. Soldul creditor exprimă valoarea ajustărilor existente la un moment dat.
2.5.1. Organizarea evidenței imobilizărilor necorporale
Noțiuni generale privind organizarea evidenței activelor necorporale
Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fară suport material și deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri, sau servicii, pentru a fi închiriat tertilor sau pentru a fi utilizat în scopuri administrative. Pentru ca un element să fie recunoscut ca imobilizare necorporală trebuie să îndeplinească următoarele criterii:
Principalele imobilizări necorporale sunt:
Cheltuielile de constituire
Sunt cheltuielile ocazionate de înființarea unei entități sau de modificarea actului de constituire, fiind reprezentate de taxe și cheltuieli de înscriere și înmatriculare, chetuieli cu emiterea de acțiuni, cheltuieli de prospectare a pieței și de publicitate, precum și de alte cheltuieli legate de înființarea sau extinderea activității persoanei juridice. Dacă o entitate imobilizează (capitalizează) cheltuielile de constituire ca active necorporale, acestea se supun amortizării în cadrul unei perioade de maximum cinci ani, iar dacă cheltuielile de constituire capitalizate nu au fost integral amortizate nu se face distribuire de dividende, decât în situația în care suma rezevelor disponibile pentru distribuire și profitul reportat este cel puțin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Cheltuieli de dezvoltare
Aceste cheltuieli privesc aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunostințe în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătățirii substanțiale, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării. În categoria cheltuielilor de dezvoltare se includ activități precum:
Proiectarea uneltelor și matrițelor care implică o tehnologie nouă;
Proiectarea, construcția și operarea unei uzine pilot;
Proiectarea, construcția și testarea producției intermediare etc.
Cheltuielile de constituire și de dezvoltare se recuperează prin includerea eșalonată a acestora în cheltuielile de producție (prin amortizare liniară) într-o perioadă de cel mult 5 ani. În măsura în care cheltuielile de constituire și de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisă distribuirea profiturilor, dacă suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat nu este cel puțin egală cu suma cheltuielilor neamortizate, cu exceptia situației în care legea prevede altfel.
Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare
Aceste active necorporale pot fi aportate de acționae sau asociați, achiziționate sau dobândite pe alte căi, înregistrăndu-se ca și imobilizări necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziție, după caz.
Concesiunea reprezintă dreptul de exploatare a unor bunuri și servicii obținut de o persoana numită concesionar de la o altă persoană numită concedent. Deci, concesiunea este o imobilizare necorporală a cărei valoare este determinată de valoarea bunurilor sau serviciilor preluate cu titlul de concesiune.Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci cănd contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei redevențe/chirii, și nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entității care primește concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând redevența/chiria, fară recunoașterea unei imobilizări necorporale.
Brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și alte active similare se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deține.
În cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, încheiat potrivit legislației în vigoare, licența primită de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se înregistrează la imobilizări necorporale, dacă sunt stabilite o durată și o valoare pentru această licență.Cheltuielile efectuate cu ocazia achiziționării și utilizării concesiunilor, brevetelor de invenție, licențelor, know-how-urilor, mărcilor, uzufructului, superficiei se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare.
Fondul commercial
Se recunoaște de regulă, la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției a părții din activele nete achiziționate de către o entitate.
Fondul comercial poate fi:
Fond comercial pozitiv reprezintă orice exces al costului de achiziție peste interesul celui ce achiziționează la valoarea justă a activelor și datoriilor identificabile la data tranzacției.
Fond comercial negativ reprezintă orice exces, de la data tranzacției de schimb, al interesului achizitorului în valorile juste ale activelor și datoriilor identificabile, mai mari peste costul de achiziție mai mic.
Fondul comercial generat intern nu se recunoaște ca activ deoarece nu este o resursă identificabilă controlată de entitate, care să poată fi evaluată credibil la cost.
Alte imobilizări necorporale
Această categorie de imobilizări necorporale este reprezentată de programele informatice și de diverse alte imobilizări necorporale necuprinse în celelalte categorii de imobilizări necorporale prezentate pană în prezent.
Programele informatice sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, cum ar fi: diskete, hard-diskuri, CD-uri. Aceste programe se amortizează pe o perioadă de 3 ani. Programele informatice pot fi realizate în regie proprie de entitate sau achizitionate de la terți sau aduse ca aport de către acționari sau asociați.
Patentele, licențele, know-how-urile, mărcile, drepturile de autor, fondul comercial și alte categorii similare nu trebuie recunoscute, de regulă, ca imobilizări necorporale, dacă sunt realizate de către entitate.
Imobilizările necorporale în curs de execuție
Sunt imobilizările necorporale neterminate pană a sfârșitul perioadei, evaluate la cost de achiziție sau la cost de producție, după caz.
Conturi utilizate pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale
Imobilizările necorporale sunt reflectate cu clasa a 2-a de conturi, grupa 20”Imobilizări necorporale”, care cuprinde următoarele conturi operaționale:
201”Cheltuieli de constituire”
După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența cheltuielilor ocazionate de înființarea sau dezvoltarea societății comerciale.
În debit se înregistrează:
Cheltuielile de contituire datorate;
Cheltuieile de constituire achitate.
În credit se înregistrează:
Cheltuielile de constituire amortizate, scoase din evidență;
Soldul debitor al contului reprezintă cheltuielile de constituire existente.
203”Cheltuieli de dezvoltare”
După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul imbobilizărilor necorporale.
În debit se înregistrează:
Lucrări și proiecte de cercetare executate în regie proprie sau executate de către terți;
Lucrările și proiectele de dezvoltare achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare;
Valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit;
Plusuri de inventar constatate la imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare;
În credit se înregistrează:
Valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare cedate;
Valoarea amortizată a cheltuielilor de dezvoltarea scoase din evidență;
Cheltuieli de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor;
Soldul debitor al contului reprezintă cheltuielile de dezvoltare existente în patrimoniul entității.
205”Concesiuni, brevete, licențe mărci comerciale, drepturi și active similare”;
După conținutul economic este un cont de imobilzări necorporale, iar dupî funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor drepturi și valori similare achiziționate, aportate sau dobândite pe alte căi.
În debit se înregistrează :
Brevetele, licențele, s.a achiziționate, aportate în natură, primite cu titlu gratuit, constatate plus la inventar
Brevetele, licențele, s.a achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare
Concesiunile preluate
Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor
Cheltuielile de conectare la rețelele de utilități
În credit se înregistrează:
valoarea neamortizată a concesiunilor, brevetelor, licențelor, altor drepturi și valori similare scoase din evidență
amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, altor drepturi și valori similare, scoase din evidență
valoarea brevetelor și a altor drepturi si valori similare aportate și retrase
valoarea brevetelor, licențelor și a altor drepturi și valori similare depuse ca aport la capitalul altor entități, în schimbul dobândirii de participații în capitalul acestora
Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetele, licențele, mărcile comerciale și alte drepturi și valori similare existente.
207”Fondul comercial”
Cont sintetic de gradul І ce se desfășoară pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ:
2071 “Fond comercial pozitiv”
2075 “Fond comercial negativ”
Contul 2071 “Fond comercial pozitiv”
Este un cont de activ. Cu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial pozitiv reflectat, de regulă, la consolidare.
În debitul contului 2071 “Fond comercial pozitiv” se înregistrează:
Diferența pozitivă între costul de achiziție și valoarea, la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate.
În creditul contului 2071 “Fond comercial pozitiv” se înregistrează:
valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidență
valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evidența
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existent.
Contul 2075 “Fond comercial negativ”
Este un cont de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial negativ care apare în situațiile financiare anuale consolidate, respectiv în situațiile financiare anuale individuale, cu ocazia transferului efectuat în legătura cu achiziția unei afaceri.
În creditul contului se înregistrează:
Diferența negativă între costul de achiziție și valoarea, la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate.
În debitul contului se înregistrează:
cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.
208”Alte imobilizări necorporale”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența programelor informatice create de entitate sau achiziționate de la terți, precum și a altor imobilizări necorporale. Este un cont de activ.
În debit se înregistrează:
valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate
valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare
valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu
valoarea programelor informatice reprezentând aport la capitalul social
valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite ca subvenții guvernamentale
valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit
plusurile de inventar constatate la programele informatice și la alte imobilizări necorporale
În creditul contului se înregistrează:
valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidență
amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidență
valoarea altor imobilizări necorporale aportate și retrase
valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entități, în schimbul dobândirii de participații la capitalul acestora
Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.
Avansurile și imobilizările necorporale în curs de execuție sunt reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 23”Imobilizări în curs și avansuri pentru imobilizări” și anume:
233”Imobilizări necorporale în curs de execuție”;
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor necorporale în curs de execuție. Este un cont de activ
În debitul contului 233 “Imobilizări necorporale în curs de execuție” se înregistrează:
valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție facturate de furnizori, inclusiv entități afiliate sau entități legate prin interese de participare
valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție efectuate în regie proprie, neterminate
valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție primite ca aport la capitalul social
În creditul contului 233 “Imobilizări necorporale în curs de execuție” se înregistrează:
valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție, recepționate
valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție scoase din evidență
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție.
234”Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale.După funcția contabilă este un cont de activ.
În debitul se înregistrează:
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale
diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, a avansurilor acordate în valută
diferențele favorabile aferente creanțelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar
În creditul contului se înregistrează:
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, decontate
diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exercțiului financiar, a avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontării acestora
diferențele nefavorabile aferente creanțelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau înregistrate cu ocazia decontării lor
Soldul contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, nedecontate.
2.5.2. Organizarea evidenței imobilizărilor corporale
Noțiuni generale privind organizarea evidenței imobilizărilor corporale
Un activ corporal este o resursă care poate fi încadrat în categoria imobilizărilor corporale,
atât conform Directivelor Economice Europene cât și IAS 16 ”Imobilizări corporale”, dacă sunt
reprezentate de active care:
Sunt utilizate în producția de bunuri, în prestarea de servicii, în activități administrative sau sunt închiriate terților;
Au durata normală de funcționare mai mare de un an;
Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mașini; alte instalații, utilaje și mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale și imobilizări corporale în curs de execuție.
Sunt de asemenea, considerate imobilizări corporale
Investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locație de gestiune;
Mijloacele fixe puse parțial în funcțiune, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizări corporale;
Investițiile efectuate pentru descopertă;
Investițiile efectuate la mijloacele fixe existente,sub forma cheltuielilor cu modernizarea, realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care conduc la obținerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijloacelor fixe.
Conturi utilizate pentru contabilitatea imobilizărilor corporale
Conturile care reflectă existența, mișcarea și amortizarea imobilizărilor corporale sunt cuprinse în grupele:
Grupa 21”Imobilizări corporale” cuprinde următoarele conturi:
211”Terenuri si amenajări de terenuri” , care se desfașoară pe următoarele conturi sintetice de gradul ІІ:
După conținutul economic sunt conturi de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă sunt conturi de activ, care țin evidența terenurilor si amenajărilor de terenuri.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea terenurilor achiziționate, a celor reprezentând aport la capital, valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit și a celor primite în regim de leasing financiar;
valoarea la cost de producție a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu;
valoarea creșterii rezultate din reevaluarea terenurilor.
În CREDITUL contului se înregistrează:
valorea terenurilor vândute, restituite asociaților;
valoarea amortizată a amenajărilor de terenuri scoase din evidență;
valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri scoase din evidență;
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor;
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel active;
valoarea de aport a terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale;
diferența dintre valoarea contabilă (mai mare) și valoarea de aport (mai mică) a terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale;
valoarea terenurilor expropriate.
Soldul DEBITOR al conturilor reprezintă valoarea terenurilor și a amenajărilor de terenuri existente în patrimoniul entității.
Contul” 212 Construcții”
După conținutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența existenței și mișcării contrucțiilor
În DEBITUL contului se înregistrează:
valoarea construcțiilor achiziționate, realizate din producție proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar;
valoarea creșterii rezultate din reevaluarea construcțiilor;
valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie și restituite proprietarului;
costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizărilor corporale la scoaterea din evidență și cele cu restaurarea amplasamentului.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea amortizată a construcțiilor scoase din evidență;
valoarea neamortizată a construcțiilor scoase din evidență;
valoarea construcțiilor distruse de calamități;
valoarea construcțiilor aportate și retrase;
valoarea construcțiilor cedate în regim de leasing financiar;
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea construcțiilor.
valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale;
diferența dintre valoarea neamortizată (mai mare) și valoarea de aport (mai mică) a construcțiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea construcțiilor existente în patrimoniul entității.
Contul 213”Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații” se detaliază pe următoarele conturi :
După conținutul economic sunt conturi de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă sunt conturi de activ, care țin evidența instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducție și muncă și plantațiilor.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor achiziționate, realizate din producție proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar, primite prin subvenții pentru investiții;
plusurile de inventar constatate la instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații ;
costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidență, precum și cele cu restaurarea amplasamentului;
valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirie și restituite proprietarului;
valoarea creșterii rezultate din reevaluare.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor cedate sau scoase din evidență;
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor cedate în regim de leasing financiar, distruse de calamități;
valoarea investițiilor efectuate de către chiriași la instalațiile tehnice și mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului;
valoarea descreșterii rezultate din reevaluare;
diferența dintre valoarea neamortizată (mai mare) și valoarea de aport (mai mică) a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți comerciale;
Soldul DEBITOR al conturilor reprezintă valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor existente în patrimoniul entității.
Contul 214” Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale”
După conținutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă
este un cont de activ, care ține evidența mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale.
În DEBIT se înregistrează
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale achiziționate, realizate din producție proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite in regim de leasing financiar, primite prin subvenții pentru investiții;
valoarea amortizarii investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările corporale primite cu chirie și restituite proprietarului;
plusurile de inventar constatate la mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și la alte active corporale;
valoarea cresterii rezultate din reevaluare.
În CREDIT se înregistrază:
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale cedate sau scoase din evidență;
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale distruse de calamități;
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale aportate și retrase;
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale cedate în regim de leasing financiar;
valoarea descreșterii rezultate din reevaluare;
valoarea de aport a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăți;
Soldul DEBITOR al contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și altor active corporale existente în patrimoniul entității.
Grupa 22”Imobilizări corporale în curs de aprovizionare” cuprinde următoarele conturi:
După conținutul economic sunt conturi de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă sunt conturi de pasiv, care țin evidența existenței și mișcării imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare.
Soldul debitor al conturilor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
Grupa 23”Imobilizări în curs de execuție și avansuri pentru imobilizări” cuprinde următoarele conturi:
Contul 231 ”Imobilizari corporale in curs”
După conținutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența imobilizărilor corporale în curs de execuție.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea imobilizărilor corporale în curs facturate de către furnizori;
valoarea imobilizărilor corporale în curs, realizate pe cont propriu;
valoarea imobilizărilor corporale în curs primite ca aport la capitalul social.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea imobilizărilor corporale în curs, recepționate;
valoarea imobilizărilor corporale în curs cedate;
valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate și retrase de către asociați;
valoarea imobilizărilor corporale în curs distruse de calamități.
Soldul DEBITOR al contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție existente în patrimoniul entității.
Contul 232 ”Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
După conținutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența avansurilor acordate pentru imobilizări corporale.
În debit se înregistrează:
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale;
diferențele favorabile de curs valutar rezultate la sfârșitul exercițiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută;
diferențele favorabile aferente avansurilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la sfărșitul exercițiului financiar.
În credit se înregistrează:
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale decontate;
diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârșitul exercițiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută;
diferențele nefavorabile aferente avansurilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la sfărșitul exercițiului financiar.
Soldul DEBITOR al contului reprezintă valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale, nedecontate.
Organizarea evidenței imobilizărilor financiare
Noțiuni generale privind organizarea evidenței imobilizărilor financiare
Imobilizările financiare sunt investiții financiare care cuprind acțiuni și alte titluri cumpărate și deținute pe termen lung, precum și creanțe imobilizate, cum ar fi împrumuturile si garanțiile acordate pe termen lung. Acestea prezintă următoarele caracteristici:
Nu au structură materială;
Sunt reprezentate prin sume de bani imobilizate pe o perioadă îndelungată în capitalul altor entități economice;
Generează venituri financiare sub formă de dividende, dobânzi etc;
Pentru eventualele deprecieri reversibile pe care le pot suferi se constituie ajustări pentru pierderea de valoare.
Imobilizările financiare cuprind:
Acțiunile deținute la entitățile afiliate reprezintă drepturile sub formă de acțiuni și alte titluri cu venit variabil deținute de o entitate în capitatul altei entități, într-un număr suficient de mare astfel încât se asigură de către societatea-mamă controlul asupra filialei.
Interesele de participare reprezintă drepturi deținute în capitalul altei entități în scopul obținerii de venituri financiare, fară intervenția în gestiunea entităților la care sunt deținute titlurile. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă interes de participare, antunci când depășește un procentaj de 20%.
Creanțele imobilizate sunt drepturi ale entității reprezentate prin:
Sume datorate de filiale – reprezintă împrumuturi pe care le acordă pe termen lung unor filiale, sub formă de ajutoare financiare;
Împrumuturi acordate pe termen lung – reprezintă sume de bani acordate cu împrumut terților, în baza unui contract de împrumut, pentru care se percepe dobăndă;
Creanțe aferente contractelor de leasing financiar;
Alte creanțe imobilizate ( cauțiuni, garanții acordate clienților, depozite bancare);
Dobânzi aferente creanțelor imobilizate.
Toate imobilizările financiare sunt generatoarea de venituri financiare, sub diferite forme. În contabilitatea curentă imobilizările financiare, recunoscute ca active, se evaluează la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de achiziție al acestora, iar cheltuielile necesare privind achizitionarea imobilizărilor financiare se înregistrează direct în cheltuielile de exploatare ale exercițiului.
Conturi utilizate pentru contabilitatea imobilizărilor financiare
Contabilitatea imobilizărilor financiare se ține cu ajutorul următoarelor conturilor din grupa 26”Imobilizări financiare” care reflectă existența și mișcarea imobilizărilor financiare:
Contul 261”Acțiuni dețitute la entitățile afiliate”
După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența titlurilor de participare deținute la filiale din cadrul grupului.
În debit înregistrează:
Valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziție sau prin aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului;
Diferența în plus dintre valoarea de aport și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale și corporale aportate.
Valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate la care se dețin participații, prin încorporarea rezervelor;
Valoarea acțiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităților afiliate la care se dețin participații, prin încorporarea beneficiilor.
În credit se înregistrează:
Valoarea contabilă a titlurilor de participare vandute;
Diferența dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase și valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale și corporale aportate.
Soldul debitor reprezintă valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliate.
Contul 263”Interese de participare”
După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența titlurilor sub formă de interese de participare, pe care entitatea le deține în vederea realizării de venituri financiare.
În debit se înregistrează:
Valoarea titlurilor imobilizate dobândite prin achiziție sau prin aport;
Diferența dintre valoarea participațiilor dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul întreprinderilor asociate;
Valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al întreprinderilor asociate la care se dețin participații, prin încorporarea rezervelor;
Valoarea participațiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al întreprinderilor asociate la care se dețin participații, prin încorporarea beneficiilor.
În credit se înregistrează:
Valoarea contabilă a titlurilor imobilizate vândute;
Costul de achiziție al participațiilor evaluate la consolidare prind metoda punerii în echivalență.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea titlurilor sub formă de interese de participare deținute.
Contul 264”Titluri puse în echivalență”
După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența titlurilor de participare evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalență. Situațiile financiare anuale consolidate se întocmesc de către societatea mamă (grupuri de întreprinderi) pe baza situațiilor financiare anuale individuale ale entităților care fac parte din grup.
În debit se înregistrează participațiile în întreprinderile asociate, prezentate în situațiile financiare consolidate la valoarea determinată prin metoda punerii în echivalență, astfel:
Costul de achiziție al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalență;
Partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exercițiul financiar curent de întreprinderea asociată;
Partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea asociată în care se dețin participații, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalență.
În credit se înregistrează:
Partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exercițiul financiar curent de întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalență a participației deținute de investitor în întreprinderea asociată.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea titlurilor puse în echivalență deținute.
Contul 265”Alte titluri imobilizate”
După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența altor titluri de valoare deținute pe o perioadă îndelungată în capitalul social al altor entități diferite de entitățile afiliate și întreprinderile asociate.
În debit se înregistrează:
valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziție sau aport;
diferența dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități;
valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entități l care se dețin participații, prin încorporarea rezervelor;
valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entități l care se dețin participații, prin încorporarea beneficiilor.
În credit se înregistrează:
valoarea contabilă a titlurilor imobilizate vândute;
diferența dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase și valoarea neamortizată a activelor aportate.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea altor titluri imobilizate existente.
Contul 267”Creanțe imobilizate”
După conținutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de activ, care ține evidența creanțelor imobilizate sub forma împrumuturilor acordate pe termen lung altor entități, a altor creanțe imobilizate, cum sunt : depozite, garanții și cauțiuni depuse de antitate la terți, precum și a obligațiunilor achiziționate cu ocazia emisiunilor de obligațiuni efectuate de terți, care urmează a fi deținute pe o perioadă mai mare de un an.
În debit se înregistrează:
valoarea împrumuturilor acordate și a veniturilor din dobânzile aferente creanțelor imobilizate, precum și a garanțiilor depuse la furnizori;
valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung și a dobânzilor aferente pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar;
diferențele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exercițiului.
În credit se înregistrează:
valoarea creanțelor imobilizate și a dobânzilor aferente, încasate, precum și a garanțiilor restituite de furnizori;
diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate rezultate în urma încasării creanțelor sau evaluării acestora la cursul de la închiderea exercițiului;
valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar;
valoarea pierderilor din creanțe imobilizate;
valoarea avansului și a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate în leasing financiar.
Soldul debitor reprezintă valoarea împrumuturilor acordate și altor creanțe imobilizate.
Contul 269”Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare”
După conținutul economic este un cont rectificativ de imobilizări financiare, iar după funcția contabilă este un cont de pasiv, care ține evidența vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziționării
imobilizărilor financiare.
În credit se înregistrează:
sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare;
diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma decontării împrumuturilor și datoriilor în valută sau a evaluarii acestora la cursul de la închiderea exercițiului.
În debit se înregistrează:
sumele platite pentru imobilizări financiare;
diferențele favorabile de curs valutar rezultate în urma decontării împrumuturilor și datoriilor în valută sau a evaluării acestora la cursul de la închiderea exercițiului.
Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare.
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA EVIDENȚEI ACTIVELOR IMOBILIZATE LA SNÎMVJ S.A
3.1. Sistemul de conturi utilizate de SNÎMVJ SA pentru evidența activelor imobilizate
SNÎMVJ SA fiind o societate cu capital de stat trebuie să utilizeze sistemul de conturi stabilit prin OMFP 1802/2014 pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare consolidate.
Activele imobilizate sunt reflectate în clasa a 2- a de conturi din care SNÎMVJ folosește următoarele grupe de conturi:
Din grupa 20”Imobilizări necorporale” SNÎMVJ folosește următoarele conturi:
201 „Cheltuieli de constituire” – pentru evidența cheltuielilor ocazionate de înființarea societății (taxe și ale cheltuieli de înscriere și înmatriculare precum și alte cheltuieli legate de înființarea societății);
205 „Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active asimilate” – pentru evidența licențelor de utilizare aferente programelor informatice achiziționate;
208 „Alte imobilizări necorporale” – pentru evidența programelor informatice achiziționate.
Activele imobilizate necorporale se supun deprecierii ireversibile sub forma amortizării. Pentru înregistrarea amortizării acestora în cadrul grupei de conturi 28 „Amortizări privind imobilizările” s-a instituit și nominalizat contul sintetic de gradul I – 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale” cu următoarele conturi operaționale, utilizate la SNÎMVJ SA:
Din grupa 21”Imobilizări corporale ” SNÎMVJ folosește următoarele conturi:
211”Terenuri și amenajări de terenuri, pentru evidența terenurilor”, în contul sintetic de gradul II – 2111 „Terenuri” intrate în patrimoniu ca aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilită de un evaluator autorizat. Terenurile nu sunt supuse amortizării, cu excepția amenajărilor făcute la terenuri.
212”Construcții” – pentru evidența construcțiilor, intrate în patrimoniu prin aportul acționarilor la capitalul social.
213”Instalații tehnice și mijloace de transport”, care se dezvoltă în următoarele conturi sintetice de gradul II:
2131 „Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)”
2132 „Aparate și instalații de măsurare, control și reglare”
2133 „Mijloace de transport”
214”Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale”
În aceste conturi SNÎMVJ SA a înregistrat atât echipamentele tehnologice, aparatele și instalațiile de măsurare, control și reglare cât și mijloacele de transport, mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție și alte active corporale intrate în patrimoniu ca aport la capitalul social precum și cele achiziționate până în prezent.
Construcțiile, instalațiile tehnice și mijloacele de transport sunt supuse amortizării și se înregistrează în următoarele conturi:
Amortizarea mobilierului, aparaturii de birotică, echipamente de protecție și alte active corporale se înregistrează în contul sintetic de gradul II – 2814 „Amortizarea altor imobilizări corporale”.
Din grupa 22”Imobilizări corporale în curs de aprovizionare”, SNÎMVJ folosește următorul cont sintetic de gradul II:
În contul 223 „Instalații tehnice și mijloace de transport în curs de aprovizionare” SNÎMVJ SA a înregistrat instalații tehnice pentru care a primit factura conform contract de achiziție
Din grupa 23”Imobilizări în curs”, SNÎMVJ folosește următorul cont sintetic de gradul I:
În contul 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” SNÎMVJ SA a înregistrat valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție facturate de furnizori pentru evidența detaliată pe conturi sintetice de gradul II:
În conturile din grupa 26. „Imobilizări financiare” și grupa 29. „Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor” SNÎMVJ SA nu are valori înregistrate.
3.2. Sistemul de documente utilizate de SNÎMVJ S.A. pentru evidența activelor imobilizate
Organizarea evidenței operative în cadrul SNÎMVJ S.A. permite consemnarea completă și la timp a tuturor operațiunilor privind mișcarea imobilizărilor corporale.
În funcție de modul de întocmire și rolul lor în cadrul circuitului economic și al sistemului informațional-decizional documentele contabile se grupează astfel:
Documentele justificative sunt documente pe baza cărora se fac înregistrări în contabilitate (jurnale, fișe și alte documente contabile, după caz)
Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente principale:
– denumirea documentului;
– denumirea/numele și prenumele și după caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care întocmește documentul;
– numărul documentului și data întocmirii acestuia;
– menționarea părților care participă la efectuarea operațiunii economico-financiare (când este cazul);
– conținutul operațiunii economico-financiare și, atunci când este necesar, temeiul legal al efectuării acesteia;
– datele cantitative și valorice aferente operațiunii economico-financiare efectuate, după caz;
– numele și prenumele, precum și semnăturile persoanelor care răspund de efectuarea operațiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuții de control financiar preventiv și ale persoanelor în drept să aprobe operațiunile respective, după caz;
– alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operațiunilor efectuate. Documentele care stau la baza înregistrărilor în contabilitate pot dobândi calitatea de document justificativ numai în condițiile în care furnizează toate informațiile prevăzute de normele legale în vigoare.
Documentele justificative pentru evidența activelor imobilizate utilizate de SNÎMVJ SA sunt numeroase însa cele mai utilizate sunt:
Registrul numerelor de inventar (Anexa nr.1) se întocmește în scopul asigurării controlului asupra existenței activelor imobilizate, se atribuie fiecărui mijloc fix, care costituie obiect de evidență, un număr de inventar în momentul intrării în entitate prin achiziționare, construire, transfer etc. Acesta serveste ca document de atribuire a numerelor de inventar imobilizărilor existente în unitate, în vederea identificării lor și se întocmește de către compartimentul financiar-contabil. Fiind un document de înregistrare contabilă acesta nu circulă și se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
Fișa mijlocului fix (Anexa nr.2) se întocmește într-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de același fel și de aceași valoare care au aceleași cote de amortizare și sunt puse în funcțiune în aceeași lună. Aceasta servește ca document pentru evidența analitică a imobilizărilor. Fiind un document de înregistrare contabilă nici acesta nu circulă și se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
Bon de mișcare a mijloacelor fixe (Anexa nr.3) se întocmește în două exemplare și servește ca document justificativ de predare-primire a imobilizărilor, document de însoțire a imobilizărilor pe timpul transportului și ca document justificativ de înregistrare în evidența responsabilului cu imobilizările. Circulă la persoana care aprobă mișcarea mijlocului fix, la secția predătoare, la secția primitoare și la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrarea mișcării mijlocului fix. Se arhivează la compartimentul financiar-contabil și la secția predătoare.
Registre contabile
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii, în care se înregistrează periodic, cronologic și sistematic operațiile economico-financiare consemnate în documente justificative. Acestea se utilizează în strictă concordanță cu destinația acestora și se prezintă în mod ordonat și astfel completate încât să permită în orice moment identificarea și controlul operațiunilor contabile efectuate. Potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt:
Registrul-jurnal;
Registrul-inventar;
Registrul Cartea mare.
Registrele menționate mai sus, se păstrează în unitate timp de 10 ani de la data încheierii exercițiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, iar în caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite în termen de maximum 30 de zile de la constatare.
Registrul–jurnal (Anexa nr.4) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează cronologic toate operațiunile economico-financiare. Se întocmește lunar de către entități într-un singur exemplar. Orice înregistrare în Registrul-jurnal trebuie să cuprindă elemente cu privire la:
felul, numărul și data documentului justificativ;
explicații privind operațiunile respective;
conturile sintetice debitoare și creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operațiunilor efectuate.
Registrul-inventar (Anexa nr.5) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ și de pasiv, grupate în funcție de natura lor, inventariate de entitate, potrivit legii, suficient detaliate pentru a putea justifica conținutul fiecărui post al bilanțului. Se întocmește într-un singur exemplar la înființarea unității, cel puțin odată pe an pe parcursul funcționării unității, cu ocazia fuziunii, divizării sau încetarea activității.
Registrul Cartea Mare (Anexa nr.6) este un registru contabil obligatoriu în care se înregistrează lunar și sistematic, prin regruparea conturilor, mișcarea și existența tuturor elementelor de activ și de pasiv, la un moment dat. Acesta stă la baza întocmirii balanței de verificare, se întocmește într-un singur exemplar, în cadrul compartimentului financiar-contabil, lunar, pentru debitul și respectiv pentru creditul fiecărui cont sintetic, pe masura înregistrării operațiunilor. Registrul Cartea Mare este un document contabil de sinteză și sistematizare și conține:
Simbolul contului debitor și al conturilor creditoare corespondente;
Rulajul debitor și creditor;
Soldul contului.
Documente de sinteză și raportări
Situațiile financiare anuale, reprezintă documentul de sinteză cel mai important, care asigură centralizarea si generalizarea datelor într-o formă sistematică și unitară, care permite o prezentare de ansamblu, o analiză detaliată a rezultatelor obținute la sfârșitul fiecărei perioade de gestiune. Datorită faptului că SNÎMVJ S.A depășește limitele a două din cele trei criterii de mărime prevăzute la art.3 alin. (1) din Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare, și anume :
total active 3.650.000 euro;
cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;
numărul mediu de salariați: 50
Aceasta întocmește situații financiare anuale care cuprind:
Bilanț contabil;
Cont de profit și pierdere;
Situația modificărilor capitalului propriu;
Situația fluxurilor de trezorerie;
Note explicative.
Bilanțul contabil (Anexa nr.7) poate fi definit ca cel mai important document de sinteză care are drept scop principal formarea unei imagini complete, clare și precise asupra activității economice desfășurate de întreprindere. Acesta reflectă în expresie valorică, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice și sursele de finanțare a acestora. Bilanțul se prezintă sub forma unui tabel, format din două părți: partea stângă, denumită activ, care reflectă bunurile economice și partea dreaptă, denumită pasiv care reflectă sursele de finanțare a bunurilor economice reflectate în activ.
Cont de profit și pierdere (Anexa nr.8) este cel de al doilea document de bază al situațiilor financiare anuale, alături de bilanț, pe care vine și îl completează cu noi informații. Dacă bilanțul este un document de raportare de ordin financiar, reflectând poziția financiară a entității la sfârșitul ercițiului, contul de profit și pierdere are un sens esențialmente economic, reflectând performanța entității economice înregistrată pe parcursul exercițiului.
Contul de profit și pierdere se poate prezenta sub două forme:
sub formă de listă ;
sub formă de tablou bilateral;
Situația modificărilor capitalului propriu ( Anexa nr.9) reprezintă o componentă separată a situațiilor financiare ale întreprinderii, prezentând detaliat toate variațiile pe care captalurile proprii le-au suferit pe perioada unui exercițiu financiar. Pe baza informațiilor furnizate de acest document se poate analiza capacitatea de menținere a capitalului și profitul sau pierderea întreprinderii.
Situația fluxurilor de trezorerie ( Anexa nr.10) folosită împreună cu restul situațiilor financiare, aduce informații, care permit utilizatorilor să evalueze modificarea activului net al unei întreprinderi, structura sa financiară (inclusiv lichiditatea și solvabilitatea sa) și capacitatea de a influența valoarea și momentul apariției fluxurilor de numerar în vederea adaptarii la circumstanțele și oportunitățile în continuă schimbare.
Notele explicative la situațiile financiare anuale conțin informații referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum și orice informații suplimentare care sunt relevante pentru necesitățile utilizărilor în ceea ce privește poziția financiară și rezultatele obținute. Conform OMFP 3055/2009 publicat în Monitorul Oficial nr. 766 notele explicative trebuie prezentate într-o manieră sistematică, astfel încât pentru fiecare element semnificativ din bilanț, contul de profit și pierdere, situația fluxurilor de trezorerie și situația modificării capitalurilor proprii trebuie să existe informații aferente în notele explicative.
Rolul notelor explicative este :
de a prezenta informații despre reglementările contabile și politicile contabile folosite ;
de a detalia informațiile prezentate în documentele de raportare financiară ;
de a oferi unele informații suplimentare care nu sunt prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere, în situația modificării capitalurilor proprii sau situația modificăriilor proprii sau situația fluxurilor de trezorerie.
În OMFP nr. 3055/2009 capitolul II secțiunea 9 sunt prezentate în mod explicit 10 note explicative denumite astfel:
NOTA 1: Active imobilizate (Anexa nr.11) ;
NOTA 2: Provizioane (Anexa nr.12);
NOTA 3: Repartizarea profitului (Anexa nr.13 );
NOTA 4: Analiza rezultatului din exploatare (Anexa nr.14);
NOTA 5: Situația creanțelor și datoriilor(Anexa nr.15);
NOTA 6: Principii, politici și metode contabile (Anexa nr.16);
NOTA 7: Participații și surse de finanțare (Anexa nr.17);
NOTA 8: Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere (Anexa nr.18);
NOTA 9: Exemple de calcul și analiză a principalilor indicatori economico-financiari(Anexa nr.19);
NOTA 10:Alte informații (Anexa nr.20).
3.3. Monografia contabilă privind evidența activelor imobilizate la SNÎMVJ SA
Activele reprezintă resursele controlate de firmă obținute din beneficii trecute și de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare fie sub forma intrărilor de numerar, fie prin reducerea ieșirilor de numerar
Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de înființarea societății, fiind reprezentate de: taxele și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare a entității, diverse cheltuieli legate de înființarea societății.
SNÎMVJ S.A înregistrează achitarea cheltuielilor de constituire, reprezentând taxe de înmatriculare la Registrul Comerțului și de publicare în Monitorul Oficial, pe baza documentelor justificative (Anexa nr.21) :
SNÎMVJ S.A înregistrează calculul și înregistrarea lunară a amortizării cheltuielilor de constituire (Anexa nr.21) :
Această operațiune produce scăderea rezultatului curent al exercițiului determinată de creșterea cheltuielilor cu amortizarea precum și scăderea valorii activelor determinată de creșterea activelor rectificative (amortizarea) care corectează (prin scădere) valoarea brută a cheltuielilor de constituire.
Societatea optează pentru amortizarea cheltuielilor de constituire în cinci ani.
Nota de calcul:
SNÎMVJ S.A înregistrează achiziționarea licențelor WINDOWS 8, OFFICE 2013 și WINPRO necesare pentru drepturile de utilizare a acestor programe informatice (Anexa nr.21) :
SNÎMVJ S.A înregistrează calculul și înregistrarea lunară a amortizării licențelor pentru programele informatice(Anexa nr.21) :
Durata de amortizare stabilită de societate este de trei ani.
Nota de calcul:
5. SNÎMVJ S.A înregistrează scoaterea din evidența contabilă după 3 ani a licențelor pentru drepturile de utilizare a programelor informatice amortizate integral (Anexa nr.21). Această operațiune produce scăderea valorii activelor determinată de scăderea existențelor de imobilizări necorporale concomitent cu creșterea valorii activelor determinată de scăderea valorii activelor rectificative (amortizarea).
Contabilitatea altor imobilizări necorporale este reprezentată de programele informatice achiziționate împreună cu licențele de utilizare care au fost menționate separat pe factura fiscală.
SNÎMVJ S.A înregistrează achiziționarea unui program AUTOCAD în sumă de 10.613,93 lei, care urmează a fi utilizat pentru nevoi proprii(Anexa nr.21).
SNÎMVJ S.A înregistrează calculul și înregistrarea lunară a amortizării programului informatic:
Durata de utilizare economică este de trei ani.
Nota de calcul:
Contabilitatea imobilizărilor corporale și a imobilizărilor corporale în curs de execuție
SNÎMVJ S.A înregistrează aportarea de terenuri, construcții, instalații tehnice, mijloace de transport și imobilizări corporale în curs (Anexa nr.22) în valoare de 227.995.330,00 lei de către acționari ca urmare a subscrierilor în natură și a preluării lor conform Procesului-verbal de predare-primire, se înregistrează:
SNÎMVJ S.A înregistrează achiziționarea de la furnizor de mijloace de transport noi (Anexa nr.22), din țară, la cost de achiziție de 103.572,00 lei plus TVA 24%. Această operațiune produce creșterea valorii activelor determinată de creșterea valorii mijloacelor de transport cu 103.572,00 lei și a creanței față de stat privind TVA deductibilă cu 24.857,28 lei. Concomitent se produce creșterea valorii pasivelor determinată de creșterea obligației față de furnizorul de imobilizări cu 128.429,28 lei.
Mijloacele de transport achiziționate sunt reprezentate de autoturisme noi din țară pentru care TVA nedeductibilă (50% din taxa aferentă vehiculului) face parte din costul de achiziție.
SNÎMVJ S.A înregistrează calcularea și înregistrarea amortizării, începând cu luna următoare datei punerii în funcțiune(Anexa nr.22), pentru valoarea 103.572,00 lei + 12.428,64 lei = 116.000,64 lei. Durata normală de utilizare aleasă de societate este de 4 ani.
Nota de calcul pentru amortizarea contabilă:
Valoarea amortismentului este pentru cele două autoturisme achiziționate (prețul de achiziție este de 51.786,00 lei).
Începând cu 1 februarie 2013 cheltuiala cu amortizarea pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului din categoria M1 sunt deductibile în limita a 1.500 lei/lună fiecare.
amortizarea contabilă = 24.166,80 lei
amortizarea fiscală = 3.000,00 lei
Diferența 24.166,80 – 3.000 = 21.166,80 reprezintă o cheltuială nedeductibilă la calcul impozitului pe profit care va fi trecută în declarația 101 la rândul 34 – Alte cheltuieli nedeductibile.
Amortizarea contabila si fiscală a acestor autoturisme va fi trecută în declarația 101 la aceeași valoare deoarece art. 24, alin. 11^1 din Codul Fiscal se referă doar la limitarea deductibilității.
SNÎMVJ S.A înregistrează vânzarea unei construcții (clădire) către o persoană fizică, la prețul de vânzare fără TVA (Anexa nr.22) de 15.500,00 lei și TVA 24% de 3.720,00 lei. Această operațiune produce creșterea valorii activelor determinată de creșterea creanțelor față de clienți, creșterea rezultatului curent al exercițiului determinată de creșterea veniturilor și creșterea datoriei față de stat privind TVA colectată.
SNÎMVJ S.A înregistrează scoaterea din evidență a clădirii vândute la valoarea aprobată în ședința Consiliului de Administrație, cu respectarea legislației în vigoare privind vânzarea activelor (Anexa nr.22). Această operațiune produce scăderea valorii activelor determinată de diminuarea existenței imobilizării corporale concomitent cu creșterea calorii activelor determinată de scăderea activelor rectificative (amortizarea).
SNÎMVJ S.A înregistrează scoaterea din evidență a unui calculator Pentium III, amortizat complet (Anexa nr.22), cu valoarea de 2.560,00 lei.
În urma analizării și avizării documentației privind propunerea scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe și de casare propriu-zisă, de către comisia stabilită prin dispoziție internă, se supune aprobării în ședința Consiliului de Administrație. Decizia Consiliului de administrație privind aprobarea scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe și de casare propriu-zisă stă la baza înregistrării în contabilitate a „Procesului verbal privind scoaterea din funcțiune a mijloacelor fixe și de declasare a unor bunuri materiale”.
În urma casării propriu-zise, deșeurile electronice rezultate sunt predate la centrele specializate în colectarea acestor deșeuri, pe baza de proces verbal de predare-primire.
Contabilitatea imobilizărilor corporale în curs de execuție
SNÎMVJ S.A înregistrează lucrarea în curs de execuție facturată de furnizor, pe baza devizului de lucrări executate conform contract (Anexa nr.23).
SNÎMVJ S.A înregistrează în baza Procesului verbal de punere în funcțiune se înregistrează recepția lucrării, la finalizarea acesteia conform contract (Anexa nr.23).
SNÎMVJ S.A înregistrează transferul unei instalații de măsurare de la sediu la o sucursală, pe baza Bonului de mișcare a mijlocului fix (Anexa nr.23).
SNÎMVJ S.A înregistrează valoarea rămasă neamortizată aferentă mijloacelor fixe scoase din funcțiune (Anexa nr.23), în baza Deciziei Consiliului de Administrație privind aprobarea trecerii pe cheltuieli, în mod eșalonat, pe o perioadă de trei ani, conform scadențar.
3.4. Posibilități de perfecționare a evidenței activelor imobilizate la SNÎMVJ SA
În prezent evidența mijloacelor fixe este asigurată de aplicația furnizată de Centrul de Calcul INFO 98. Este o aplicație separată de softul privind evidența contabilă. Acest aspect reprezintă unul din punctele slabe ale soluțiilor software utilizate de SNÎMVJ SA.
Aplicația „Imobilizări corporale și necorporale” asigură: evidența imobilizărilor, fișa mijlocului fix, calculul amortismentului imobilizărilor, lunar. Rapoartele lunare rezultate sunt: registrul numerelor de inventar, situația activelor imobilizate pe gestiuni, situația mișcărilor de active imobilizate pe perioade, liste de inventariere pe gestiuni, liste de inventariere pe locuri de folosință, registrul numerelor de inventar TOTAL – cod clasificare.
Numărul de inventar în funcție de categorie este calculat automat.
Aplicația necesită un sistem de operare Windows și imprimantă A3 pentru listarea rapoartelor.
Pe baza rapoartelor generate de aplicația „Imobilizări corporale și necorporale” se întocmesc note contabile care sunt introduse în altă aplicație „Contabilitate”, pentru evidența imobilizărilor pe conturi. Acest mod de evidență poate genera erori prin omisiuni, inexactități și timp de lucru suplimentar pentru verificarea celor două evidențe care trebuie să reprezinte imaginea fidelă a fiecărei operațiuni așa cum este menționată în documentele justificative.
Lipsa legăturii cu modificările legislative este o deficiență de care ar trebui să țină cont furnizorul produselor software și beneficiarul acestora pentru a elimina riscul unor eventuale sancțiuni în urma controalelor.
Actualizările permanente ale unui soft de contabilitate reprezintă o necesitate, chiar un criteriu obligatoriu de care ar trebui să țină seama beneficiarul în alegerea produselor software.
Piața software de contabilitate oferă soluții competitive pentru înregistrarea tuturor operațiunilor financiare legate de obiectele de patrimoniu, cu reflectare automată în modulul contabilitate financiară și actualizare permanentă cu legislația în vigoare.
Pentru perfecționarea evidenței activelor este necesară utilizarea unui program de contabilitate dezvoltat în conformitate cu legile în vigoare, care să permită prin caracteristicile și funcționalitățile sale prelucrarea informațiilor financiar-contabile în timp scurt și reducerea erorilor de operare.
Programul de contabilitate trebuie să conțină:
Un plan de conturi flexibil, adaptabil la specificul societății;
Automatizarea contărilor, prin preluarea automată a tranzacțiilor din celelalte module ale programului de contabilitate;
Posibilitatea efectuării operațiunilor contabile pe toate lunile din cadrul unui an fiscal, în paralel, atât în lei, cât și în valută;
Obținerea automată a rapoartelor financiar-contabile, în formatul cerut de legea în vigoare (fișe, jurnale, balanțe, decont TVA, cont profit și pierdere, bilanț, etc.), până la orice nivel de detaliere.
Modulul de contabilitate a mijloacelor fixe trebuie să permită:
Ținerea evidenței mijloacelor fixe cu posibilitatea evidenței și la prețuri de piață, în vederea reevaluării;
Calculul amortizării alegând una dintre metodele uzuale: liniară, accelerată sau degresivă;
Reducerea automată a duratelor mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar;
Calculul amortizării pentru mijloacele fixe ieșite din evidență la care numărul de luni de recuperare este mai mare ca 1 și generarea notelor contabile aferente;
Posibilitatea preluării mijloacelor fixe cu amortizare inițială;
Posibilitatea a două tipuri de amortizări independente: amortizarea fiscală și amortizarea contabilă;
Înregistrarea principalelor operațiuni specifice: dare în folosință, amortizare și amortizare automată, vânzare, transfer (în altă gestiune), casare (parțială sau multiplă), modernizare (creșterea valorii mijlocului fix), reevaluare, intrare sau ieșire din conservare, corecție parametrii;
Evidența asigurărilor și reparațiilor unui mijloc fix, pentru stabilirea exactă a costului mijlocului fix;
Evidența perioadelor de garanție a pieselor și serviciilor prestate pentru un mijloc fix, precum și avertizări pentru expirarea reviziilor, piesele care trebuie schimbate etc.;
Evidența sumelor pentru care sunt asigurate mijloacele fixe și avertizarea în cazul în care asigurarea urmează să expire;
Descrierea exactă a stării mijloacelor fixe, de la valoarea curentă de inventar până la amortizarea cumulată precum și suma cheltuielilor aferente cu reparațiile, întreținerile și asigurările;
Generarea automată a documentelor aferente principalelor operațiuni: pentru dare în folosință, modernizare, casare, factura de vânzare mijloc fix, document intern de reglare a parametrilor unui mijloc fix;
Obținerea rapoartelor specifice: fișa mijloacelor fixe, fișa de amortizare a mijlocului fix, fișa operațiunilor efectuate la nivel de mijloc fix, centralizator mijloace fixe, balanța mijloacelor fixe (lunar), registrul inventar;
Consultarea informațiilor specifice din sistem prin utilizarea mecanismului de filtrare după mai multe criterii: tip operație, tip amortizare, gestiune, responsabil, stare.
CAPITOLUL IV
CONCLUZII FINALE
Lucrarea prezintă un studiu privind organizarea activității activelor imobilizate, folosind drept exemplu Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului.
Lucrarea este structurată în trei capitole, astfel că în primul capitol am prezentat Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului, care este o unitate economică înființată în principal pentru efectuarea de lucrări de închideri mine , care, cu orice prilej și-a demonstrat dorința de nou, de realizare a obiectivelor propuse, existând astfel motivația muncii ce o depune. În urma analizei economico-financiare am ajuns la următoarele cocluzii:
În anul 2014 se constată o pondere importanta a creanțelor in cadrul activelor, respectiv de 65,76 % in total active circulante, datorată de neîncasarea creanțelor de la Complexul Energetic Hunedoara, singurul beneficiar de producție de huilă , aceasta ducând la o creștere a datoriilor întreprinderii și implicit la scăderea capitalului propriu
O pondere destul de importantă în total active circulante o deține și diponibilul din bancă, care reprezintă ajutorul de stat primit la finele anului 2014 pentru acoperirea costurilor excepționale ( respectiv contravaloarea energiei electrice și a alocațiilor de cărbuni decontate pensionarilor din sistemul minier )
În cel de-al doilea capitol al acestei lucrări am prezentat aspectele de bază privind organizarea evidenței activelor imobilizate, și anume delimitări și clasificări privind activele imobilizate, conturile utilizate pentru evidența imobilizărilor corporale, necorporale și financiare conform OMFP 1802/2014
În ultimul capitol al acestei lucrări, este prezentat studiul de caz privind contabilitatea analitică a principalelor operațiuni privind activele imobilizate la Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului. Este evidențiat sistemul de conturi și sistemul de documente utilizate de societate privind evidența imobilizărilor corporale. Tot în cadrul acestui capitol este prezentată o monografie contabilă privind contabilitatea imobilizărilor corporale și necorporale, precum și posibilitățile de perfecționare a evidenței activelor imobilizate la Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului
Pentru ca Societatea Națională de Închideri Mine Valea Jiului să-și îmbunătățească organizarea activității financiar contabile, respectiv pentru perfecționarea evidenței activelor , este necesară utilizarea unui program de contabilitate dezvoltat în conformitate cu legile în vigoare, care să permită prin caracteristicile și funcționalitățile sale prelucrarea informațiilor financiar-contabile în timp scurt și reducerea erorilor de operare.
Beneficiile aduse de un soft performant sunt:
Accesul în timp real la informațiile de la sucursale, datorită modului de lucru online;
Gestionarea mijloacelor fixe existente, în timp real, la toate sucursalele și elaborarea unor politici de achiziție eficiente;
Rapoarte complexe, flexibile, în timp real, adaptate nevoii în permanentă schimbare a utilizatorului;
Reducerea riscului în interiorul societății, prin restricționarea accesului utilizatorilor până la nivel de detaliu;
Siguranța datelor prin salvări automate.
Datorită centralizării tuturor informațiilor referitoare la mijloacele fixe într-o bază unică de date sunt prevenite erorile de înregistrare sau pierderile de informații. În plus, se diminuează rata de achiziționare de mijloace fixe noi inutile, printr-o gestiune corectă a mijloacelor fixe disponibile în anumite locații și nefolosite în anumite operațiuni.
Se reduce timpul necesar volumului de activități privind evidența mijloacelor fixe.
Activele fixe reprezintă o foarte mare parte din valoarea societății și din acest motiv o soluție pentru un management eficient al acestor valori este utilizarea unui soft potrivit necesităților societății.
.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Studiu de Caz Privind Organizarea Evidentei Activelor Imobilizate la S.n. Imvj S.a (ID: 147512)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.