Studiu de Caz Privind Imobilizarile Corporale

Cuprins

Capitolul I Aspecte generale privind imobilizările

Considerații privind imobilizările

Caracterizarea și clasificarea imobilizărilor corporale

Evaluarea activelor imobilizate

Amortizarea imobilizărilor corporale, regimuri de amortizare

Documente contabile utilizate pentru intrarea și ieșirea din gestiune a activelor imobilizate

Capitolul II Studiu de caz privind imobilizările corporale

Prezentarea S.C. SCUDO SERV S.R.L.

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor cu implicații asupra imobilizărilor corporale în perioada… la S.C. VERYTAS PLUS CONSTRUCT S.R.L.

Capitolul III Analiza indicatorilor economico-financiari

3.1. Viteza de rotație a activelor imobilizate

3.2. Ratele de structura ale activelor imobilizate

3.3. Fondul de rulment

Introducere

Contabilitatea nu este doar o materie pe care o studiem la școală, este o profesie care există de foarte mult timp și care va exista intotdeauna, contabilitatea fiind un departament indispensabil in orice entitate, indiferent de mărimea acesteia.

Tema aleasă pantru această lucrare este „Contabilitatea și gestiunea imobilizărilor corporale la S.C. EURO DRUMROM CONSTRUCT S.R.L.”. Având în vedere că, în prezent, domeniul construcțiilor este destul de mare, imobilizările corporale reprezintă elementul principal pentru realizarea lucrărilor de constructii.

Lucrarea este structurată în trei capitole. Primul capitol cuprinde partea teoretică privind imobilizările corporale, respectiv definiții, clasificări, dar și informații legate de amortizarea acestora. În redactarea acestui capitol m-am folosit foarte mult de informațiile acumulate pe parcursul celor trei ani de facultate. Am început acest capitol prin definirea activelor imobilizate, dar și a celor trei forme ale acestora, continuând cu clasificarea imobilizărilor corporale, evaluarea acestora precum și amortizarea lor. În contabilitate se lucrează numai cu documente, așa că am prezentat documentele care privesc imobilizările corporale și care au o importanță deosebită pentru evidența acestora.

În capitolul doi am prezentat societatea Euro Drumrom Construct și am facut studiu de caz privind imobilizările corporale. Fiind firmă de construcții, imobilizările corporale sunt în numar mare, indiferent dacă sunt achiziționate de societate sau sunt închiriate de la alte firme. Am facut înregistrări pe baza acestora pentru luna ianuarie 2014 și ianuarie 2015.

Al trei-lea capitol contine indicatori economico-financiari referitori la activele imobilizate și evoluția acestora de la un an la altul. Se constată ca cifra de afaceri a crescut considerabil datorită faptului că societatea a devenit mai cunoscută, beneficiind de publicitate din partea clientilor mulțumiți de lucrările excutate.

1.1 Considerații privind imobilizările

În activitatea agenților economici, imobilizările, denumite și active imobilizate, ocupă un loc deosebit de important, constituind bază și mijloacele de acțiune ale entității, suportul tehnico-material și financiar, care susțin activitatea, în mod durabil, pe o perioadă mai mare de un an, nefiind destinate comercializării. Activele imobilizate reprezintă resurse controlate de entitate sub formă de bunuri și valori, ca rezultat al unor evenimente trecute și de pe urma cărora întreprinderea estimează că va obține beneficii economice viitoare. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare și deținute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor legale în viguare. Activele imobilizate nu se consumă la prima utilizare, iar valoarea lor se recuperează, în mod eșalonat prin includerea pe cheltuieli a părții consumate. Achiziționarea acestora necesită cheltuirea unor importante resurse financiare, de unde rezultă necesitatea dimensionării optime a acestora și utilizarea lor la maximă capacitate, astfel încât să contribuie la ușurarea muncii, la îmbunătățirea calității produselor și serviciilor și implicit la creșterea performanțelor tehnico-economice ale entității. Privite din punct de vedere al lichidității, imobilizările au lichiditate minimă, comparativ cu celelalte elemente de activ, fiind achiziționate în vederea utilizării pe o perioadă îndelungată de timp. În Reglementările contabile conforme cu directivele europene și în Standardele Internaționale de Contabilitate cele trei forme de existența a activelor imobilizate sunt definite astfel:

imobilizări corporale. Sunt active deținute pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative și sunt utilizate pe o perioadă mai mare de un an. Din această categorie fac parte: terenuri și amenajări de terenuri, construcții, instalații tehnice, mijloace de transport, animale, plantații, mobilier, aparatura birotică etc.

imobilizările necorporale. Nu se concretizează în bunuri, fiind reprezentate de documente juridice sau comerciale, denumite și active intangibile. Imobilizările necorporale sunt reprezentate de: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, fond comercial și alte imobilizări necorporale.

imobilizările financiare. Sunt valori deținute la întreprinderile afiliate sub formă de acțiuni, împrumuturi acordate acestora, interese de participare, împrumuturi acordate întreprinderilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute ca imobilizări și alte împrumuturi. Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie constituite ajustări pentru pierdere de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului.

imobilizările în curs de aprovizionare, imobilizările în curs și avansurile pentru imobilizări formează o categorie distinctă de imobilizări ce cuprind mijloace fixe în curs de aprovizionare și valorile avansate de entitatea patrimonială sub forma activelor corporale și necorporale, ce urmează a fi terminate pe parcursul unei perioade mai îndelungate. Acestea sunt reprezentate de: instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații în curs de aprovizionare, mobilier, aparatura birotică în curs de aprovizionare, la care se adaugă imobilizările corporale în curs de execuție, avansurile acordate pentru imobilizările corporale, imobilizările necorporale în curs de execuție și avansurile acordate pentru imobilizările necorporale.

Pe parcursul utilizării în procesul de producție , dar și ca urmare a acțiunii unor factori economici, politici, sociali, imobilizările suferă anumite deprecieri, care se recuperează pe seama cheltuielilor. Având în vedere natura deprecierilor, aceste cheltuieli se grupează astfel:

cheltuieli cu amortizarea, care reflectă deprecierile cauzate de uzură fizică și morală a imobilizărilor necorporale și corporale. Prin amortizare se eșalonează în timp consumul imobilizărilor și, în același timp, se constituie fondurile necesare achiziționării de noi imobilizări, pe măsura scoaterii celor uzate din patrimoniu;

cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor.

Aceste cheltuieli sunt reflectate în contabilitate prin contul 681 „cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere” care evidențiază în debit:

-valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale

-amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale

-valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate

-valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției în curs de execuție, constituite sau majorate

-valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neîncasabile și a clienților duioși, rău platnici sau în litigiu, constituite sau majorate.

1.2 Caracterizarea și clasificarea imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale sau tangibile au un conținut material și sunt reprezentate prin bunuri fizice concrete de folosință îndelungată. Imobilizările corporale sunt deținute de agentul economic pentru a fi utilizate în producția proprie de bunuri sau prestări servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative.

În calitatea lor de active de natura mijloacelor de muncă, imobilizările corporale se delimitează de celelalte forme ale imobilizărilor prin forma lor materială, iar de activele circulante – care sunt obiecte ale muncii – prin participarea repetată la circuitul economic și, pe cale de consecință, la consumarea lor treptată, și nu după prima întrebuințare. Imobilizările corporale reprezintă active care:

sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achiziționate din motive de siguranță sau legate de mediu. Achiziția unor astfel de imobilizări corporale, deși nu crește în mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizări corporale, poate fi necesară unei entități pentru a obține beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizări corporale îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entități să obțină din activele conexe beneficii economice viitoare în plus față de ceea ce s‐ar putea obține dacă elementele respective nu ar fi fost dobândite. Prin politicile contabile se stabilesc condițiile specifice pentru recunoașterea imobilizărilor corporale. În vederea recunoașterii imobilizărilor corporale se impune utilizarea raționamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoaștere pentru circumstanțele specifice entității. În unele cazuri, ar putea fi adecvat să fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matrițele, aparatele de măsură și control, uneltele și alte elemente similare, și să se aplice criteriile de recunoaștere a valorii agregate a acestora.

În categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct: investițiile imobiliare, activele

biologice productive, precum și activele corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale. Pentru acestea se aplică regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizărilor corporale.

Investiția imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire ‐ ori o parte a unei clădiri ‐

sau ambele) deținută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obține venituri din chirii sau pentru creșterea valorii capitalului, ori ambele, decât pentru:

a) a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri administrative;

b) a fi vândută pe parcursul desfășurării normale a activității.

O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deținută (de

proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. Următoarele constituie exemple de investiții imobiliare:

a) terenurile deținute, mai degrabă, în scopul creșterii pe termen lung a valorii capitalului, decât

în scopul vânzării pe termen scurt, pe parcursul desfășurării normale a activității;

b) terenurile deținute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată. În cazul în care o entitate nu

a hotărât dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliară utilizată de posesor, fie în scopul vânzării pe termen scurt în cursul desfășurării normale a activității, atunci terenul este considerat ca fiind deținut în scopul creșterii valorii capitalului.

c) o clădire aflată în proprietatea entității (sau deținută de entitate în temeiul unui contract de

leasing financiar) și închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operațional;

d) o clădire care este liberă, dar care este deținută pentru a fi închiriată în temeiul unuia sau mai

multor contracte de leasing operațional;

e) proprietățile imobiliare în curs de construire sau amenajare în scopul utilizării viitoare că

investiții imobiliare.

Activele biologice productive sunt orice active, altele decât activele biologice de natură

stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, vița‐de‐vie, pomii fructiferi și copacii din care se obține lemn de foc, dar care nu sunt tăiați. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrabă, sunt active autoregeneratoare. O entitate recunoaște un activ biologic dacă și numai dacă:

a) entitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelor trecute;

b) este probabil că beneficiile economice viitoare asociate activului să revină entității; și

c) valoarea justă sau costul activului poate fi evaluat(ă) în mod credibil.

Ca structură, imobilizările corporale cuprind următoarele grupe:

terenurile sunt reprezentate prin suprafețe de pământ afectate durabil unor activități agricole,

silvice, unor construcții etc. Terenurile de regulă nu se amortizează, excepție făcând amenajările de terenuri care se amortizează ca orice imobilizare. Amenajările de terenuri sunt reprezentate de lucrări efectuate pentru împrejmuiri, racordări la sistemul de energie electrică, apă, gaz, drumuri de acces etc. În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidențiate pe următoarele subcategorii: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcții, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și altele.

mijloacele fixe reprezintă active corporale atunci când sunt deținute pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau de prestări de servicii. Conform HG nr. 1496/2008 din 19 noiembrie privind modificarea anexei la HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, mijloacele fixe cuprinse în catalog sunt clasificate în general în grupe, subgrupe, clase și subclase, iar pentru unele și în familii. În primul catalog, pentru fiecare mijloc fix nou achiziționat se utilizează sistemul unor plaje de ani cuprinse între o valoare minimă și una maximă, existând astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcționare cuprinsă între aceste limite. Astfel stabilită, durata normală de funcționare a mijlocului fix rămâne neschimbată până la recuperarea integrală a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din funcțiune.

Valoarea de intrare a unui mijloc fix este de 2.500 lei. Această valoare se poate modifica anual în funcție de indicele de inflație. Astfel, valoarea de intrare a mijloacelor fixe a fost modificată, începând cu data de 01.07.2013 de la 1.800 lei la 2.500 lei. Durata de funcționare în cazul construcțiilor este cuprinsă între 32-48 ani. În cazul construcțiilor cu îmbrăcăminte din beton asfaltic, durata normală de funcționare este cuprinsă între 20-30 ani.

Mijloacele fixe sunt clasificate pe trei grupe principale:

Construcții

Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații

Echipamente tehnologice(mașini, utilaje, instalații de lucru)

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

Mijloace de transport

Animale și plantații

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorii umane și materiale, alte active corporale.

4. O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență prin cedare sau casare, atunci când nu mai este așteptat nici un beneficiu viitor din utilizarea să.

Contul 212 „Construcții” evidențiază în debit:

valoarea construcțiilor achiziționate de la terți, de la entitățile afiliate sau de la entități legate prin interese de participare;

valoarea construcțiilor realizate în regie proprie, primitr prin subvenții pentru investiții, primite ca aport în natură la capitalul social;

valoarea construcțiilor primite în regim de leasing financiar;

În credit se evidențiază:

valoarea neamortizată a construcțiilor scoase din evidență;

amortizarea construcțiilor scoase din evidentă;

descreșteri față de valoarea contabilă netă, rezultatr din reevaluarea construcțiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare.

Soldul debitor reprezintă valoarea construcțiilor existente.

Contul 213 „instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații” ține evidența existenței și mișcării instalațiilor tehnice, mijlocelor de transport, animalelor de reproducție și de muncă. Acest cont evidențiază în debit:

valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor, achiziționate de la terți, de la entitățile afiliate sau de la entități legate prin interese de participare;

valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor realizate prin producție proprie, primite prin subvenții pentru investiții;

valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor aportate în antură la capitalul social, primite cu titlu gratuit, plusuri constatate la inventar.

În credit se înregistrează

valoarea neamortizată a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor;

descreșteri față de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalațiilor tehnice, majloacelor de trensport, animalelor și palntațiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare;

valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor distruse de calamități.

Soldul debitor reprezintă valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor existente.

Contul 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale” evidențiază în debit:

valoarea mobilerului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, achiziționate de la terți, de la entitățile afiliate sau de la entitățile legate prin titluri de participare;

cresterea față de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizărilor corporale reevaluate.

În credit se înregistreză:

-valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale scoase din evidență;

-amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale scoase din evidență;

-valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane, materiale, și a altor active corporale care fac obiectulparticipării în natură la capitalul social al altor entități, în schimbul dobândirii de participații la capitalul acestora.

În conformitate cu prevederile legii nr. 15 /1994 republicată privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, nu sunt considerate mijloace fixe următoarele:

a) motoarele, aparatele și alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate în scopul înlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparațiilor de orice fel, care nu modifică parametrii tehnici inițiali ai mijlocului fix;

b) sculele, instrumentele și dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse în serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea și de durata lor de funcționare normală;

c) construcțiile și instalațiile provizorii;

d) animalele care nu au îndeplinit condițiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de îngrășat, păsările și coloniile de albine;

e) pădurile;

f) investițiile efectuate pentru realizarea lucrărilor miniere din afara perimetrelor de exploatare, precum și cele pentru foraj, executate pentru explorări, prospecțiuni geologice și geofizice, forajele pentru alimentarea cu apă, care nu au dat rezultate, sondele situate în gaz – capul unor zăcăminte de țiței, precum și sondele de cercetare geologică, care au pus în evidență acumulări de hidrocarburi, dar care, din motive geologico-tehnice și economice obiective, nu pot fi exploatate;

g) prototipurile, atâta timp cât servesc ca model la executarea producției de serie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse încercărilor în vederea omologării la producător;

h) echipamentul de protecție și de lucru, îmbrăcămintea specială, precum și accesoriile de pat, indiferent de valoarea și de durata lor de utilizare.

1.3. Evaluarea activelor imobilizate

O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în entitate.

Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcția unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:

a) costurile reprezentând salariile angajaților, contribuțiile legale și alte cheltuieli legate de acestea, care rezultă direct din construcția imobilizării corporale;

b) cheltuieli materiale;

c) costurile de amenajare a amplasamentului;

d) costurile inițiale de livrare și manipulare;

e) costurile de instalare și asamblare;

f) cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilor;

g) costurile de testare a funcționării corecte a activului, după deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor produse în timpul aducerii activului la amplasamentul și condiția de funcționare (cum ar fi eșantioanele produse la testarea echipamentului);

h) onorariile profesionale plătite avocaților și experților etc.

În cazul în care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute după natura lor, fără a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Același tratament contabil se aplică și cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizate a clădirii demolate. În costul unei imobilizări corporale sunt incluse și costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune, precum și cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil și entitatea are o obligație legată de demontare, mutare a imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului. Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondență cu un cont de provizioane.

Există patru forme ale evaluării imobilizărilor. Acestea sunt:

Evaluarea la intrare, denumită și evaluare inițială.

Potrivit reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, evaluarea inițială a unei imobilizări corporale se realizează la costul său, stabilit în funcție de modalitatea de intrare în entitate, astfel:

la cost de achiziție – pentru imobilizările corporale procurate cu titlu oneros (prin cumpărare). Acesta este format din prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare, taxe notariale, cheltuieli cu obținerea de autorizații etc.

la costul de producție – pentru imobilizările corporale obținute în cadrul entității. Acesta este format din cheltuielile directe aferente producției (materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera directă etc.), costul proiectării produselor, alte cheltuieli directe atribuibile, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora. În categoria cheltuielilor încadrate la alte cheltuieli atribuibile unei imobilizări corporale sunt incluse:

costurile de amenajare a amplasamentului;

costurile inițiale de livrare și manipulare;

costurile de instalare și asamblare;

costurile de testare a funcționarii corecte a activului;

onorarii profesionale și comisioane achitate în legătură cu activul etc.

Evaluarea imobilizărilor corporale la inventariere

Se face potrivit legii la valoarea de inventar, denumită în mod curent valoarea actuală a fiecărui element patrimonial. Această valoare se stabilește în funcție de utilitatea bunului în unitate, starea acestuia, precum și prețul pieței la data efectuării inventarierii.

Evaluarea în momentul încheierii exercițiului

Evaluarea se face la valoarea bilanțieră sau de închidere a exercițiului. Pentru stabilirea acestei valori se compară valoarea de intrare cu cea de inventar sau de utilitate, operațiune în urma căreia se pot constata două situații și anume:

existența unor plusuri de valoare;

existența unor minusuri de valoare.

Pentru reevaluarea ulterioară recunoașterii se pot aplica:

reguli de evaluare de bază, conform cărora evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost, mai puțin amortizarea și ajustările cumulate de depreciere.

reguli de evaluare alternative, conform cărora evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează având la bază valoarea justă (de piață) care înlocuiește costul de achiziție, costul de producție sau orice altă valoare atribuită înainte acelui activ. În acest scop, se va face apel, de regulă, la profesioniști calificați în evaluare, membrii ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional. Toate elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale vor fi reevaluate simultan pentru a se preîntâmpina reevaluarea selectivă. Reevaluarea trebuie efectuată cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de valoarea justă (de piață) stabilită la data bilanțului.

Reevaluarea imobilizărilor corporale

Conform HG 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe definește reevaluarea ca fiind operațiunea de actualizare a valorii imobilizărilor corporale existente din patrimoniul agenților economici. Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați sau de către specialiști din cadrul entității, cu pregătire tehnică în domeniu, conform reglementărilor legale în vigoare.

În cazul în care valoarea contabilă a unui activ este majorată ca urmare a unei reevaluări, această majorare trebuie înregistrată direct în creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul de „diferențe din reevaluare”. Cu toate acestea, majorarea constatată din reevaluare trebuie recunoscută ca venit în măsura în care aceasta compensează o descreștere din reevaluarea aceluiași activ recunoscută anterior ca o cheltuială. În cazul în care valoarea contabilă a unui activ este diminuată ca rezultat al unei reevaluări, această diminuare trebuie recunoscută ca o cheltuială. Cu toate acestea, diminuarea rezultată din reevaluare trebuie scăzută direct din surplusul din reevaluare corespunzător aceluiași activ, în măsura în care diminuarea nu depășește valoarea înregistrată anterior ca surplus din reevaluare.

Surplusul din reevaluare inclus în capitalurile proprii poate fi transferat direct în rezultatul reportat atunci când acest surplus este realizat. Se consideră că întregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat în măsură ce activul este folosit de întreprindere. În acest caz, valoarea surplusului realizat este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului. Transferul din surplusul din reevaluare în rezultatul reportat nu se efectuează prin contul de profit și pierdere.

Dacă un activ dintr-o clasă de active reevaluate nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piață activă pentru acesta, atunci acel activ trebuie prezentat în bilanț la costul său, mai puțin amortizarea cumulată și pierderile din depreciere cumulate. În acest context, o piață activă este o piață unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

elementele de comercializare sunt omogene;

se găsesc în permanență atât cumpărători cât și vânzători interesați;

publicul cunoaște prețurile.

La reevaluarea unei imobilizări corporale, orice amortizare cumulată la data reevaluării este:

fie recalculată proporțional cu schimbarea în valoarea contabilă brută a activului. Astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită în cazul în care activul este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge la costul de înlocuire, mai puțin amortizarea corespunzătoare;

fie eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă recalculată la valoarea reevaluată a activului. De exemplu, această metodă este folosită pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piață.

Reevaluările trebuie făcute cu regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care va fi determinată folosind valoarea justă la data bilanțului. Diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluării și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerve din reevaluare (contul 105). Reevaluarea se efectuează pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanțelor Publice sau de către evaluatorii autorizați.

1.4. Amortizarea imobilizărilor corporale, regimuri de amortizare

Pe parcursul existenței lor, imobilizările corporale își diminuează treptat o parte din valoare, uzându-e ca urmare a folosirii acestora în procesul de producție (uzură fizică), dar și ca urmare a trecerii timpului, sau a apariției unei imobilizări corporale mai performante (uzură morală). Amortizarea reprezintă expresia bănească (valorică) a uzurii și reflectă procesul de recuperare a valorii consumate a imobilizărilor corporale, pe seama includerii acesteia în valoarea noilor produse și servicii.

Atunci când se achiziționează un activ imobilizat corporal se investește, de regulă, o sumă semnificativă care reprezintă costul activului și care trebuie repartizat cât mai echitabil pe cheltuielile exercițiului în care se beneficiază de serviciile oferite de utilizarea activului respectiv. Acest procedeu este cunoscut sub denumirea de amortizare, fiind un sistem prin care se urmărește distribuirea costului activului corporal imobilizat pe durata de viață estimată în mod sistematic și rațional.

Durata de viață utilă a unui activ este definită pe baza utilității pe care întreprinderea a estimat-o pentru respectivul activ. Politica de management privind activele, practicată de conducerea întreprinderii, poate implica cedarea activului după un anumit timp sau după consumarea unei anumite proporții a beneficiilor economice aferente activului. Prin urmare, durata de viață utilă a unui activ poate fi mai scurtă decât durata de viață economică a acestuia. Estimarea duratei de viață utilă a unui element al imobilizărilor corporale este o problemă de raționament profesional, bazat pe experiența întreprinderii cu alte active similare.

Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizărilor. Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii lor. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică și condițiile de utilizare a acestora. Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entități pentru scopuri fiscale. În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcție de politica contabilă adoptată, entitatea înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată. O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare, cum ar fi numărul de schimburi în care este utilizat activul, precum și în cazul efectuării unor investiții sau reparații, altele decât cele determinate de întreținerile curente, sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare. Durata de amortizare stabilită inițial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.

Amortizarea aferentă unei perioade este în mod normal recunoscută drept cheltuială. Totuși, în unele cazuri, beneficiile economice aduse de un activ sunt consumate de o întreprindere în procesul de obținere a altor active, mai degrabă decât în procesul de generare a altor cheltuieli. În acest caz, cheltuiala cu amortizarea devine o parte a costului celuilalt activ și este inclusă în valoarea contabilă a acelui activ. De exemplu, amortizarea unei hale de producție este inclusă în costul de prelucrare a stocurilor.

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează și se include în planul anual de amortizare, începând din luna următoare punerii în funcțiune până la recuperarea integrală a valorii de intrare, conform duratelor de utilizare economică și condițiilor de utilizare a acestora. Pentru imobilizările corporale trecute în conservare entitatea înregistrează, în funcție de politica adoptată, o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată. În situația în care se constată modificări ale condițiilor de utilizare sau învechirea unor imobilizări corporale , entitatea poate revizui duratele de amortizare. Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de către întreprindere. Valoarea amortizării corespunzătoare fiecărei perioade trebuie recunoscută ca o cheltuială, cu excepția cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

Conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, nu se calculează și nu se înregistrează amortizarea pentru terenurile, lacurile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții, precum pentru tablourile, operele de artă, bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare și pentru orice alt mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp datorită utilizării.

În ceea ce privește imobilizările corporale concesionate, închiriate sau aflate în locație de gestiune, amortizarea acestora se calculează și se înregistrează în contabilitate de către proprietar. Investițiile efectuate la imobilizări corporale luate cu chirie sau în locație de gestiune se supun amortizării pe durata contractului de către locatar. La terminarea contractului, acesta se cedează proprietarului (locatorului) atât valoarea investiției efectuate, cât și amortizarea.

Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:

amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a acestora;

amortizarea degresivă, care constă în multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu un anumit coeficient, caz în care poate fi avută în vedere legislația în vigoare;

amortizarea accelerată, care constă în includerea, în primul an de funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării. Amortizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămași. Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a activului și, întrucât în cazuri rare o imobilizare corporală se consumă în primul an în procent de până la 50%, rezultă că metoda de amortizare accelerată este mai puțin utilizată în scopuri contabile;

amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se așteaptă să fie consumate de entitate. Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale.

1.5. Documente contabile utilizate pentru intrarea și ieșirea din gestiune a activelor imobilizate

Conform prevederilor OMFP nr. 3512/2008-documentele financiar-contabile, operațiunile legate de intrările, ieșirile și alte mișcări ale imobilizărilor sunt înregistrate în contabilitate pe baza documentelor de evidență.

  Complexitatea operațiunilor care intervin în consemnarea existenței, mișcării și deprecierii activelor imobilizate precum și căile de intrare, respectiv de ieșire din unitate, presupun gruparea documentelor de evidenta în patru categorii:

documente care privesc intrarea în gestiune a activelor imobilizate;

documente privind ieșirea din gestiune a activelor imobilizate;

documente de evidenta operativă.

  Documente privind intrarea în gestiune a activelor imobilizate pot fi următoarele:

factura;

contractul de vânzare – cumpărare;

nota de recepție și de constatare de diferențe;

declarația vamală de import;

contractul de concesionare, locație de gestiune, închiriere, donație, leasing;

procesul verbal de recepție;

procesul verbal de predare/primire;

procesul verbal de inventariere;

ordinul de plată și extrasul de cont;

proces verbal de punere în funcțiune;

chitanța și registrul de casă.

  Documentele privind ieșirea din gestiune a activelor imobilizate sunt:

factura;

contractul de vânzare – cumpărare;

procesul verbal de scoatere din funcțiune;

procesul verbal de constatare;

contractul de concesionare, locație, de gestiune, împrumut, donație;

declarația vamală de export;

procesul verbal de casare;

procesul verbal de predare/primire;

ordinul de încasare a titlurilor și a altor valori.

    Documentele de evidenta operativă sunt:

fisa mijlocului fix;

registrul numerelor de inventar;

registrul pentru contabilitatea analitică a imobilizărilor.

Pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii pentru care persoanele impozabile sunt scutite fara drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata si nu sunt obligate sa intocmeasca facturi, in conformitate cu prevederile Codului fiscal si ale normelor metodologice de aplicare a acestuia, operatiunile economice se inregistreaza in baza contractelor incheiate intre parti si a documentelor financiar-contabile sau bancare care sa ateste acele operatiuni, cum sunt: aviz de insotire a marfii, chitanta, dispozitie de plata/incasare, extras de cont bancar, nota de contabilitate etc.

 Indiferent de modul de intrare în gestiune, pe baza documentelor justificative ce evidențiază căile de intrare a imobilizărilor se face recepția activului imobilizat consemnata în procesul verbal de recepție. Acesta se întocmește pentru mijloacele fixe care nu necesită montaj și nici probe tehnologice cum ar fi: utilaje pentru investiții, unelte, accesorii de producție, mijloace de transport, animale etc, care se considera puse în funcțiune de la data achiziționării lor. Procesul verbal de recepție se emite pe baza documentului justificativ, ce diferă în funcție de căile de intrare în gestiune:

intrarea prin cumpărare cu titlu oneros este consemnata în factura întocmita de furnizor, avizul de însoțire a mărfii și contractul de vânzare-cumpărare.

aportul în natura de la asociați și acționari la constituirea capitalului social este relevat în contractul de societate și documentul de expertiză tehnică ce evidențiază caracteristicile mijlocului fix, valoarea estimată, gradul de uzură.

valoarea și caracteristicile imobilizărilor din producție proprie sunt reflectate în proiectele și devizele lucrărilor, fisa de cont analitic pentru costurile efective.

Intrarea imobilizărilor corporale prin concesionare, locație de gestiune, închiriere se oglindește în procesul verbal de predare – primire, ce are la baza contractul de concesiune, locație de gestiune sau închiriere în care se evidențiază părțile contractante, obiectul contractului, termenul, obligațiile reciproce ale parților, alte cauze. Pentru punerea in funcțiune a imobilizărilor corporale (respectiv la momentul in care acestea vor incepe sa fie utilizate) se va intocmi procesul verbal de punere in functiune. Acest proces verbal de punere in functiune este deosebit de important, deoarece incepind cu luna urmatoare celei in care au inceput sa functioneze (atestata prin intocmirea acestui proces verbal), incepe sa se calculeze amortizarea fiscala a utilajelor.

Imobilizările corporale pot ieși definitiv din gestiune prin casare, vânzare, donație, iar temporar prin concesiune, locație de gestiune și închiriere. Pentru a se stabili existenta efectivă a imobilizărilor corporale pe locuri de folosință și pe responsabili, folosirea judicioasă și integritatea acestora, se utilizează lista de inventariere și de evidenta a imobilizărilor corporale. Ea servește și la inventarierea imobilizărilor corporale și a rezultatelor ei fără a fi necesară întocmirea altor documente. Formularul se completează la începutul anului de către compartimentul contabil – financiar, pe categorii de mijloace fixe, pe baza datelor din contabilitatea analitică a imobilizărilor corporale și se preda responsabililor pe locuri de folosință. La finele anului, formularul este predat comisiei de inventariere, care va înscrie datele privind inventarierea și rezultatele ei. După inventariere, formularul se reține la contabilitate, pe baza lui întocmindu-se un nou formular pentru anul următor.

Fișa mijlocului fix se deschide pentru fiecare mijloc fix sau pe grupe de mijloace fixe similare. Ea cuprinde date de identificare a mijloacelor fixe, codul de clasificare, valoarea de intrare, durata de serviciu normală, norma de amortizare, data punerii în funcțiune etc.

Registrul numerelor de inventar servește ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe intrate în unitate în vederea identificării lor. Se întocmește de către compartimentul financiar-contabil prin înregistrarea cronologică a mijloacelor fixe intrate în unitate. În scopul asigurării controlului asupra existenței asupra mijloacelor fixe se atribuie fiecărui mijloc fix un număr de inventar în momentul intrării prin achiziționare, confecționare, transfer. Numerele de inventar atribuite mijloacelor fixe care circulă prin schimb nu se imprimă pe acestea. Numărul de inventar atribuit fiecărui mijloc fix urmează să fie trecut în toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor unități, vândute sau scoase din funcțiune nu pot fi atribuite altor mijloce fixe vândute.

Registrul pentru contabilitatea analitică a mijloacelor fixe este folosit de unitățile mici și cuprinde datele specifice registrului numerelor de inventar și fisei mijlocului fix utilizate de unitățile mari.

Capitolul II Studiu de caz privind imobilizările corporale

2.1. Prezentare S.C. EURO DRUMROM S.R.L.

Euro Drumrom a fost înființată în anul 2012 și este o societate comercială cu capital privat românesc ce execută lucrări de construcții a drumurilor și autostrazilor (4211) conform standardelor și prescripțiilor tehnice în vigoare. Societatea va putea desfasura si alte activitati precum:

0220 – exploatarea forestiera ;

0990 – activitati de servicii anexe pentru extractia mineralelor ;

0812 – extractia pietrisului si nisipului ; extractia argilei si a caolinului ;

0811 – extractia pietrei ornamentale si a pietrei pentru constructii, extractia pietrei calcaroase, ghipsului ;

2369 – fabricarea altor articole din beton, ciment si ipsos;

2361 – fabricarea produselor din beton pentru constructii;

2362 – fabricarea produselor din ipsos pentru constructii;

2363 – fabricarea betonului;

2364 – fabricarea mortarului.

Firma are trei asociati carte detin actiuni in cadrul acesteia stfel: asociatul 1(Iorga Marian) detine 45% din totalul actiunilor, asociatul 2(Vlad Adrian Catalin) detine acelasi procent ca primul, respectiv 45%, iar al treilea asociat (Pelin Mihai Daniel) poseda 10% din totalul actiunilor.

Grafic numarul 1

Sursa: S.C. EURO DRUMROM COMSTRUCT S.R.L. J29/760/2012

Specificul domeniului de activitate al firmei S.C. EURO DRUMROM S.R.L. și mediul puternic concurențial determină nevoia permanentă de actualizare a utilajelor folosite pentru a putea răspunde nevoilor pieței și a-și consolida o poziție competitivă. Viziunea firmei este să se mențină în topul firmelor cu același domeniu de activitate din județul Prahova. Principalii concurenți, din județul Prahova, ai firmei sunt S.C. CAST S.R.L, S.C. REBELIS CONSTRUCȚII S.R.L., S.C. PRAGOSA ROMÂNIA S.R.L., S.C. STAR T&D S.R.L., S.C. MATERO-AMA S.R.L. Calitatea serviciilor oferite de EURO DRUMROM au determinat stabilitatea relațiilor pe termen lung cu un număr mare de clienți, aceasta reușind în 3 ani de la înființare să fie pe locul 5 în topul celor mai importante firme de construcții drumuri și căi ferate. Aceasta ca obiectiv principal imbunatatirea executarii lucrarilor astfel incat sa se plaseze in primele trei locuri, depasind concurantii de pr locurile trei si patru, respactiv S.C. STAR T&D S.R.L. si S.C. MATERO-AMA S.R.L. Societatea prezintă următoarea analiza SWOT:

Materia primă,cea mai importantă în acest domeniu de activitate este asfaltul. Societatea a achiziționat o stație de asfalt mobila ce produce toate tipurile de asfalt atât categoriile obișnuite cât și cele speciale – mixturi asfaltice stabilizate cu fibre. Adaosul de fibre celulozice conferă mixturilor asfaltice o rezistență sporită la fisurare, la deformații permanente, fiind indicate pentru străzile cu trafic greu și intens și în zonele intens solicitate și în intersecții, în stațiile pentru transportul în comun, unde solicitările de forfecare au valori mari.

2.2. Reflectarea în contabilitate a operațiilor cu implicații asupra imobilizărilor corporale

În contabilitate, evidenta existenței și mișcării imobilizărilor corporale se ține cu ajutorul conturilor din grrupele 21 „imobilizări corporale” și 22 „imobilizări corporale ăn curs de aprovizionare”. Evidența amortizării imobilizărilor corporale se ține cu ajutorul contului 281 „amortizări privind imobilizări corporale.”

Grupa 21 „imobilizări corporale” se desfășoară astfel:

211 „terenuri și amenajări de terenuri”

212 „construcții”

213 „instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații”

214 „mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale ți alte active corporale”.

Grupa 281 „amortizări privind imobilizări corporale” se desfășoară astfel:

2811 „amortizarea amenajărilor de terenuri”

2812 „amortizarea construcțiilor”

2813 „amortizarea instalațiilor, mijlocelor de transport, animalelor și plantațiilor”

2814 „amortizarea altor imobilizări corporale”.

În luna ianuarie 2014 S.C. EURO DRUMROM S.R.L. prezintă următoarea situație a imobilizărilor corporale:

1)a) Achiziționarea unui buldoexcavator conform facturii nr. 156/12.01.2014 cu valoarea de intrare de146.320 lei, TVA 24%, având o durată de funcționare de 9 ani.

% = 404 181436,8

Furnizori de imobilizări

2131 146320

Echipamente tehnologice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

4426 35116,8

TVA deductibilă

b) Achitarea datoriei fata de furnizor

404 = 5121 181436,8

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

c) Se înregistrează amotizarea afereantă primului an de funcționare

Amortizarea anuală (Aa) = Valoarea de intrare / Durata utilă de viață

Aa = 146.320 / 9 = 16.257,8

6811 = 2814 16257,8

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

2) Scoaterea din funcțiune a unui elevator, din cauza stării avansate de uzură, având în vedere următoarele:

-valoarea de intrare: 114082 lei

-amortizarea recuperata 99823,5 lei

-valoarea rămasă neamortizata 14258,5 lei

a) Scăderea din gestiune a elevatorului

% = 2131 114082

Echipamente tehnologice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

2814 99823,5

Amortizarea altor imobilizări

corporale

6583 14258,5

Cheltuieli privind activele cedate

și alte operații de capital

b) Cheltuielile generate de dezmembrarea elevatorului în valoare de 360 lei, TVA 24%, ca obligație față de o unitate prestatoare de servicii.

% = 404 446,4

Furnizori de imobilizări

6583 360

Cheltuieli privind activele cedate

și alte operații de capital

4426 86,4

TVA deductibila

c) Plata obligației prin bancă

404 = 5121 446,4

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

d) Materialele refolosibile rezultate în urma casării în valoare de 1.250 lei.

302 = 7583 1250

Materiale consumabile Venituri din vânzarea activelor

și alte operații de capital

3) Redevența pentru primirea în concesiune a unui buldozer în valoare de 850 lei, TVA 24%.

% = 5121 1054

Conturi la bănci în lei

612 850

Cheltuieli cu redevențele, locațiile

de gestiune și chiriile

4426 204

TVA deductibilă

4) Vânzarea unei plăci compactoare reversibile care nu îi mai face trebuință, având în vedere următoarele:

-valoarea de intrare 9.450 lei

-valoarea amortizată 6.103,9lei

-prețul de vânzare 3.200 lei

-TVA colectată 24% 768 lei

a) Scăderea din gestiune a plăcii compactoare, la valoare de intrare.

% = 2131 9450

Echipamente tehnologice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

2814 6103,9

Amortizarea altor imobilizări

corporale

6583 3346,1

Cheltuieli privind activele cedate

și alte operații de capital

b) Veniturile cuvenite entității

461 = % 3968

Debitori diverși

7583 3200

Venituri din vânzarea activelor

și alte operații de capital

4427 768

TVA deductibilă

5) a) Societatea plătește în avans suma de 4575 lei, TVA inclus, unui anteprenor pe baza facturii nr. 59/21.01.2014, pentru realizarea unui depozit.

% = 5121 4575

Conturi la bănci în lei

232 3477

Avansuri acordate

pentru imobilizări corporale

4426 1098

TVA deductibilă

b) La sfârșitul lunii se înregistrează primirea de la anteprenor a facturii nr. 65/30.01.2014 și a devizului de lucrări privind depozitul realizat, în valoare de 8764 lei.

% = 404 8764

Furnizori de imobilizări

231 6661,6

Imobilizări corporale în curs

de execuție

4426 2103,4

TVA deductibilă

c) Plata sumei de 4189 lei (8764-4575) anteprenorului pentru depozitul realizat, ținând cont de avansul acordat.

404 = 5121 4189

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

6) Redevența pentru primirea în concesiune a unui compactor tandem în valoare de 760 lei, TVA 24%.

% = 5121 942,4

Conturi la bănci în lei

612 760

Cheltuieli cu redevențele, locațiile

de gestiune și chiriile

4426 182,4

TVA deductibilă

7) a)Achiziționarea unui laptop DELL, cu o valoare de intrare de 2750 lei, TVA 24%, pe baza facturii nr.154/17.01.2014, având o durată de funcționare de 7 ani.

% = 404 3410

Furnizori de imobilizări

214 2750

Mobilier, aparatura birotică, echipamente de

protecție a valorilor umane și materiale

și alte active corporale

4426 660

TVA deductibilă

b) Achitatrea datoriei față de furnizor.

404 = 5121 3410

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

c) Se înregistrează amotizarea afereantă primului an de funcționare

Amortizarea anuală (Aa) = Valoarea de intrare / Durata utilă de viață

Aa = 2750/ 7 = 392,86

6811 = 2814 392,86

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

8) Redevența pentru primirea în concesiune a unui autogreder în valoare de 1250 lei, TVA 24%.

% = 5121 1550

Conturi la bănci în lei

612 1250

Cheltuieli cu redevențele, locațiile

de gestiune și chiriile

4426 300

TVA deductibila

9) Vânzarea unui picamer care nu îi mai face trebuință, având în vedere următoarele:

-valoarea de intrare 5400 lei

-valoarea amortizata 4320 lei

-pretul de vânzare 2600 lei

-TVA 24% 624 lei

a) Scăderea din gestiune a plăcii compactoare la valoarea de intrare.

% = 2131 5400

Echipamente tehnologice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

2814 4320

Amortizarea altor imobilizări corporale

6583 1080

Cheltuieli privind activele cedate

și alte operații de capital

Veniturile cuvenite unității la preț de vânzare inclusiv TVA.

461 = % 3324

Debitori diverși

7583 2600

Venituri din vânzarea activelor

și alte operații de capital

4427 624

TVA colectata

10) Casarea unei instalații, din cauza stării avansate de uzură, având în vedere următoarele:

-valoarea de intrare 14680 lei

-valoarea recuperata 12300 lei

-valoarea rămasă neamortizata 2380 lei

a) Scăderea din gestiune a instalației

% = 2131 14680

Echipamente tehnologice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

2813 12300

Amortizarea instalațiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor și plantațiilor

6583 2380

Cheltuieli pivind activele cedate

și alte operații de capital

Cheltuielile generate de dezmembrarea instalației în valoare de 460 lei, TVA 24%, ca o obligație față de o unitate prestatoare de servicii.

% = 404 570,4

Furnizori de imobilizări

6583 460

Cheltuieli pivind activele cedate

și alte operații de capital

4426 110,4

TVA deductibilă

c) Plata obligației față de unitatea prestatoare de servicii.

404 = 5121 570,4

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

d) Materialele refolosibile rezultate în urma casării în valoare de 1250 lei.

302 = 7583 1250

Materiale consumabile Venituri din vânzarea activelor

și alte operații de capital

11) La sfârșitul lunii se înregistrează amortizarea imobilizărilor corporale astfel:

a) Amortizarea a 2 picamere în valoare de 200 lei.

6811 = 2814 200

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

Amortizarea unui buldoexcavator în valoare de 2.402 lei.

6811 = 2814 2402

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

c) Amortizarea unui compactor manual în valoare de 175 lei

6811 = 2814 175

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

d) Amortizarea unui autogereder în valoare de 1.065 lei.

6811 = 2814 1065

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

În luna ianuarie 2015 S.C. EURO DRUMROM CONSTRUCT S.R.L. prezintă următoarea situație a imobilizărilor corporale:

1) a) Achiziționarea unui motoferăstrău conform facturii nr. 628/21.01.2015, în valoare de 2831 lei, TVA 24%, având o durată de funcționare de 4 ani.

% = 404 3510,4

Furnizori de imobilizări

2131 2831

Echipamente tehnologice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

4426 679,4

TVA deductibilă

b) Achitarea datoriei fata de furnizor.

404 = 5121 3510,4

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

c) Înregistrarea amortizării aferentă primului an de funcționare

Amortizarea anuală(Aa) = Valoarea de intrare / Durata utilă de viață

Aa = 2831 / 4 = 707,75

6811 = 2814 707,75

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

2) Redevența pentru primirea în concesiune a unui buldozer în valoare de 850 lei, TVA 24%.

% = 5121 1054

Conturi la bănci în lei

612 850

Cheltuieli cu redevențele, locațiile

de gestiune și chiriile

4426 204

TVA deductibilă

3) Primirea prin donație a unui motostivuitor evaluat la o valoare de 87.500 lei cu o durată de viață de 6 ani.

a) Primirea donației.

2131 = 133 87500

Echipamente tehnologice Donații pentru investiții

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

b) Amortizarea lunară a motostivuitorului

6811 = 2814 1215,3

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

c) Includerea lunară la venituri a unei părți din subvenție

133 = 7582 1215,3

Donații pentru investiții Venituri din donații și subvenții

primite

4) Redevența pentru primirea în concesiune a unui compactor tandem în valoare de 760 lei, TVA 24%.

% = 5121 942,4

Conturi la bănci în lei

612 760

Cheltuieli cu redevențele, locațiile

de gestiune și chiriile

4426 182,4

TVA deductibilă

4) Vânzarea unei placi compactoare manuale care nu îi mai este necesar, având în vedere următoarele:

-valoarea de intrare 4780 lei

-valoarea amortizată 2870lei

-prețul de vânzare 1200 lei

-TVA colectată 24% 288 lei

a) Scăderea din gestiune a placi compactoare, la valoare de intrare.

% = 2131 4780

Echipamente tehnilogice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

2814 2870

Amortizarea altor imobilizări

corporale

6583 1910

Cheltuieli privind activele

cedate și alte operații de capital

b) Veniturile cuvenite entității.

461 = % 1488

Debitori diverși

7583 1200

Venituri din vânzarea activelor

și alte operații de capital

4427 288

TVA colectată

8) Redevența pentru primirea în concesiune a unui autogreder în valoare de 1250 lei, TVA 24%.

% = 5121 1550

Conturi la bănci în lei

612 1250

Cheltuieli cu redevențele, locațiile

de gestiune și chiriile

4426 300

TVA deductibila

7) a)Achiziționarea mobilier, cu o valoare de intrare de 2550 lei, TVA 24%, pe baza facturii nr.657/13.01.2014, având o durată de funcționare de 6 ani.

% = 404 3162

Furnizori de imobilizări

214 2550

Mobilier, aparatura birotică, echipamente de

protecție a valorilor umane și materiale

și alte active corporale

4426 612

TVA deductibila

b) Achitatrea datoriei față de furnizor.

404 = 5121 3162

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

c) Se înregistrează amotizarea afereantă primului an de funcționare

Amortizarea anuală (Aa) = Valoarea de intrare / Durata utilă de viață

Aa = 2550/ 6 = 425

6811 = 2814 425

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilzarilor corporale

7) Societatea reevaluează un ………. după un de funcționare, cunoscând următoarele:

-valoarea de intrare 2690 lei

-durata utilă de viață 9 ani

-valoarea amortizării cumulate 298,89 lei

În urma reevaluării efectuate de o persoană specializată, …………. a fost reevaluat la o valoare justă de 2950 lei.

Rezervă din reevaluare=valoarea justă-valoarea contabilă netă

Valoarea contabilă netă=valoarea de intrare-amortizarea cumulată

Valoarea contabilă netă=2690-298,89=2391,11

Rezervă din reevaluare =2950-2391,11=558,89

a) Înregistrarea rezervelor din reevaluare și eliminarea amortizării cumulate din valoarea contabilă brută.

% = 105 558,89

Rezerve din reevaluare

2131 260

Echipamente tehnologice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

2813 298,89

Amortizarea instalațiilor, mijloacelor

de transport, animalelor și plantaților

b) Transferul rezervelor din reevaluare, în momentul casării utilajului, la rezerve reprezentând surplusul de valoare realizat din rezerve din reevaluare.

105 = 1065 558,89

Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentând surplusul realizat

din rezerve din reevaluare

4) Vânzarea unui buldoexcavator care nu îi mai este necesar, având în vedere următoarele:

-valoarea de intrare 125670 lei

-valoarea amortizată 89320lei

-prețul de vânzare 55800 lei

-TVA colectată 24% 13392 lei

a) Scăderea din gestiune a buldoexcavatorului, la valoare de intrare.

% = 2131 125670

Echipamente tehnologice

(mașini, utilaje, instalații de lucru)

2814 89320

Amortizarea altor imobilizări

corporale

6583 36350

Cheltuieli privind activele

cedate și alte operații de capital

b) Veniturile cuvenite entității.

461 = % 1488

Debitori diverși

7583 1200

Venituri din vânzarea activelor

și alte operații de capital

4427 288

TVA colectată

5) La sfârșitul lunii se înregistrează amortizarea imobilizărilor corporale astfel:

Amortizarea a 2 picamere în valoare de 200 lei.

6811 = 2814 200

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

b) Amortizarea unui buldoexcavator în valoare de 2.402 lei

6811 = 2814 2402

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

Amortizarea unui compactor manual în valoare de 175 lei.

6811 = 2814 175

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

d) Amortizarea unui autogereder în valoare de 1.065 lei.

6811 = 2814 1065

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări

privind amortizarea imobilizărilor corporale

Capitolul III Analiza indicatorilor economico-financiari

3.1. Viteza de rotație a activelor imobilizate

Viteza de rotație a activelor imobilizate reprezintă numărul de rotații pe care l-au făcut activele imoblizate pentru realizarea cifrei de afaceri. Cu cât valoarea indicatorului este mai mare cu atât este mai bine, deoarece cu același volum de active circulante, se poate realiza un volum mai mare a vânzărilor, ceea ce insemana un profit mai mare.

Viteza de rotație a activelor imobilizate = Cifra de afaceri / Active imobilizate 

Viteza de rotație a activelor imobilizate2013 = 1297751 / 288733 = 4,49

Valoarea recomandată pentru acest indicator trebuie să fie mai mare decât 1. Având în vedere că valoarea înregistrată în anul 2013 este de 4,49 se constată o situație favorabilă societății. Activele imobilizate au participat de 4,49 ori la realizarea cifrei de afaceri.

Viteza de rotație a activelor imobilizate2014 = 3049941 / 346706 = 8,80

Analizând indicatorii calculați se constată că în anul 2014 viteza de rotație a activelor imobilizate a crescut cu 4,31 față de anul 2013. Din Activele imobilizate au fost intens folosite la realizarea cifrei de afaceri, avand in vedere ca prin exploatarea acestora se îndeplinește obiectul de activitate al societății

Viteza de rotatie a activelor totale reprezintă eficienta utilizarii activelor totale la realizarea cifrei de afaceri. O valoare mare a indicatorului semnifică faptul că se poate realiza un profit mai mare cu același volum de active totale.

Viteza de rotatie a activelor totale = cifra de afaceri / active totale

Viteza de rotatie a activelor totale2013 = 1297751 / 551948 = 2,35

Viteza de rotatie a activelor totale2014 = 3049941 / 857083 = 3,56

Din calculele efectuate se constată că viteza de rotație a activelor totale a crescut în anul 2014 cu 1,21 față de anul 2013. Activele totale au fost folosite eficient având în vedere creșterea înregistrată.

3.2. Ratele de structură ale activelor imobilizate

Informațiile oferite de indicatorii de structură ajută la stabilirea și urmărirea evoluției ponderii diferitelor elemente patrimoniale (de activ și de pasiv) și de asemenea evidențiază relațiile existente întrea acestea. Există două categorii de indicatori de structură și anume:

Indicatori de structură ai activului

Indicatori de structură ai pasivului

Metoda folosită pentru determinarea acestor indicatori este metoda ratelor. Valoarea ratelor de structură este influențată de caracteristicile tehnice, economice și juridice ale activității entității.

Structura activelor S.C. EURO DRUMROM S.R.L. în anul 2013

Sursă: prelucrare proprie

Relația existentă la nivelul unității analizate între diferitele categorii de active este reprezentată în graficul următor:

Grafic numarul 2

Din graficul de mai sus se constată că activele imobilizate dețin o pondere mai mare comparativ cu activele circulante, respectiv cu 4,62%. În cadrul societății, activele imobilizate sunt formate în totalitate din imobilizări corporale. Acest lucru duce la procentul ridicat al activelor imobilizate, imobilizările corporale fiind în număr mare, ele reprezentând echipamentele necesare pentru prestarea de servicii.

Structura activelor S.C. EURO DRUMROM S.R.L. în anul 2014

Sursă: prelucrare proprie

Relația existentă la nivelul unității analizate între diferitele categorii de active este reprezentată în graficul următor:

Grafic numarul 3

Din graficul anterior se constată că activele circulante dețin o pondere mai mare comparativ cu activele imobilizate, respectiv cu 19,1%. Activele circulante, în cadrul societății, sunt formate în totalitate din creanțe și casa și conturi la bănci. Ponderea ridicată a activelor circulante se datorează creșterii valorii creanțelor cu 253021 lei în anul 2014 față de anul 2015. În ceea ce privește activele imobilizate, valoarea acestora a crescut cu 57973 lei în anul 2014, comparativ cu anul 2013. Acest lucru se datorează achiziției de noi utilaje necesare pentru îmbunătățirea lucrărilor executate.

Principalii indicatori de structură ai activului calculați în cadrul S.C. EURO DRUMROM S.R.L. sunt:

A) Rata activelor imobilizate (RAI)= AI / TA *100

unde: – AI – active imobilizate

– TA – total active

Deoarece activele imobilizate au un conținut diferit este nevoie să se utilizeze și unele rate complementare și anume:

a) Rata imobilizărilor necorporale (RIN)= ÎN / TA *100

unde: IN-imobilizări necorporale.

b) Rata imobilizărilor corporale (RIC)= IC / TA *100

unde: IC-imobilizări corporale.

c) Rata imobilizărilor financiare (RIF)= IF / TA *100

RAI2013 = 288733 / 551948 *100 = 52,31%

Activele imobilizate dețin o pondere mare în totalul activelor societății.

RAI2014 = 346706 / 857083 *100 = 40,45%

Analizând evoluția activelor imobilizate se constată faptul că ponderea acestora a scăzut în anul 2014 față de 2013 cu 11,86%. Acest lucru se datorează creșterii totalului activului cu 305135 lei.

RIC2013 = 288733 / 551948 *100 = 52,31%

Imobilizările corporale dețin o pondere mare în totalul activelor societății. Ponderea acestora este egală cu ponderea activelor imobilizate, deoarece acestea din urmă sunt formate integral din imobilizări corporale.

RIC2014 = 346706 / 857083 *100 = 40,45%

Analizând evoluția imobilizărilor corporale se constată faptul că ponderea acestora a scăzut în anul 2014 cu 11,86% față de anul 2013. Ținând cont de faptul că deși valoarea acestora a crescut în 2014 comparativ cu 2013 cu 57973, ponderea lor în totalul activelor a scăzut, deoarece în anul 2014 valoarea activelor circulante a crescut considerabil față de anul 2013 respectiv cu 247162 lei.

3.3. Fondul de rulment

Fondul de rulment reprezintă una din noțiunile cele mai utilizate, la început avea semnificația unei sume de bani necesare pentru asigurarea continuității activității, prin plata datoriilor curente.

Fondul de rulment reprezintă o marjă de siguranță a unității, impusă de decalajul existent între termenul mediu de transformare a activelor circulante în lichidități și durata medie în care datoriile pe termen scurt devin exigibile. Existența unui fond de rulment suficient de mare, mai ales în cazul unităților cu activitate de producție, este determinat de faptul că, în cazul obligațiilor curente probabilitatea de plată a acestora este de 100% în timp ce pentru activele circulante probabilitatea de transformare în disponibilități nu este întotdeauna 100% datorită existenței unor stocuri fără mișcare sau cu un rulaj lent, de asemenea și a unor creanțe incerte.

1) Fondul de rulment total(FRT) cuprinde ansamblul elementelor de activ care sunt lichide în mai puțin de un an, adică cele care se reînnoiesc cel puțin odată la un an.

FRT = total active – active imobilizate

2) Fondul de rulment patrimonial(FRP), mai apare sub denumirea de fond de rulment permanent. Acesta se determină în două moduri:

FRP = active circulante – datorii pe termen scurt

Utilizând această formulă, fondul de rulment permanent permite aprecierea pe termen scurt a riscului de incapacitate de plată a datoriilor pe termen scurt.

FRpr = capitaluri proprii – active imobilizate nete.

1) Fondul de rulment total

FRT2013 = 551948 – 288733 = 263215 lei

FRT2014 = 857083 – 346706 = 510377 lei

Fondul de rulment total a crescut cu 247162 lei în anul 2014 față de anul 2013, această creștere fiind susținută de majorarea activelor totale cu 305153 lei în 2014 față de 2013.

2) Fondul de rulment patrimonial

FRP2013 = 263215 – 131947 = 131268 lei

FRP2014 = 510377 – 239594 = 270783 lei

Concluzii și propuneri

În lucrarea realizată am prezentat imobilizările corporale și necesitatea acestora în cadrul unei firme de construcții și nu numai…..

Propuneri

Pentru a-și atinge obiectivul principal și anume plasarea în primele trei locuri pe piața firmelor de construcții de drumuri și autostrăzi, societatea trebuie să țină cont de următoarele propuneri:

Achiziționarea de noi utilaje care să fie performante comparativ cu cele de care firma dispune, reușind astfel să realizeze lucrările într-un timp mai scurt;

Creșterea numărului de angajați care să aibă pregătirea necesară în acest domeniu. În acest fel societatea poate împărți salariații în mai multe echipe și ar putea realiza două lucrări în același timp, la aceeași calitate ridicată;

Investirea în campanii publicitare. Având în vedere că firma a apărut pe piață în urmă cu trei ani, nu este suficient de cunoscută la nivelul întregii țări, publicitatea fiind făcută de clienți prin recomandare. Firma ar putea să își facă reclamă pe internet prin crearea unei pagini de facebook, realizarea bannerelor pe care sa le plaseze în centrul marilor orașe, realizarea de pliante pe care să le distribuie oamenilor.