Studiu DE Caz Privind Contabilitatea Decontarile CU Personal,a Sigurarile Si Protectia Sociala LA S.c.teomed S.a

Studiul de caz privind decontarile cu personalul, asigurarile sociale si protectia sociala

1 Notiuni generale despre salarizare

Salarizarea in Romania este foarte complexa si inseamna mai mult decat plata unui salariu . Este un domeniu distinct care necesita o cunoastere foarte buna a legislatiei in vigoare si personal specializat. Inseamna o evidenta a personalului si taxelor aferente,realizate corect si la timp ,intocmirea si depunerea tuturor declaratiilor si rapoartelor in forma si termenele legal stabilite .

Salariul, în cea mai mare parte a cărților de specialitate, este definit ca fiind prețul forței de muncă sau expresia valorică a acelei părți din venitul național care este destinată consumului individual, direct al salariaților, în funcție de munca prestată. Conform Codului Muncii: art. 154:

– (1) salariul reprezintă contraprestația muncii depuse de salariat în baza contractului individual de muncă;

– (2) pentru munca prestată în baza contractului de muncă fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat în bani;

– (3) la stabilirea și la acordarea salariului este interzisă orice discriminare pe criterii de sex, orientare sexuală, caracteristici genetice, vârstă, apartenență națională, rasă, culoare, etnie, religie, opțiune politică, origine socială, handicap, situație sau responsabilitate familială, apartenența ori activitate sindicală;

art. 155 – salariul cuprinde salariul de bază, indemnizațiile, sporurile, precum și alte adaosuri;

art. 156 – salariile se plătesc înaintea oricăror alte obligații bănești ale angajatorilor.

Salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata corespunzator programului normal de munca stabileste prin hotarare a Guvernului , dupa consultarea sindicatelor si a patronatelor . In cazul in care programul normal de munca este potrivit legii mai mic de 8 ore zilnic ,salariul de baza minim brut orar se calculeaza prin raportarea salariului de baza minim brut pe tara la numarul mediu de ore lunar potrivit programului normal de lucru aprobat .

Pentru salariatii carora angajatorul ,conform contractului colectiv sau individual de munca le asigura hrana,cazare sau alte facilitati , suma in bani cuvenita pentru munca prestata nu poate fi mai mica decat salariul minim brut pe tara prevazut de lege .

2. Documente contabile si forme de evident a cheltuielilor cu salariile

2.1. Contractul de munca

‘ Contractul individual de munca este actul in temeiul caruia o persoana fizica, denumita salariat se oblige sa presteze munca pentru si sub schimbul unei remuneratii denumite salariu’.

Contractul de munca sta la baza intocmirii statului lunar de salarii.

Contractul individual de munca se incheie in baza consimtamantului partilor ,in forma scrisa , in limba romana apoi formular tipizat,model pus la dispozitie de Camera de Munca teritoriala. Obligatia de incheiere a contractului individual de munca in forma scrisa revine angajatorului. Angajatorul, persoana juridical, persoana fizica autorizata sa desfasoare o activitate independenta precum si asociatia familial au obligatia de a incheia, un forma scrisa,contractul individual de munca anterior inceperii raporturilor de munca.

Din punct de vedere contabil,contractul de munca atesta atat realitatea si legalitatea relatiei de munca cu persoana care il semnaeaza,contractual fiind inregistrat la Camera de Munca teritoriala( atat cat pe suport de hartie cat si electronic cu ajutorul programului’’Registrul de evidenta al salariatilor’’.

2.2.Documente de evidenta a timpului de munca

Munca este un factor activ și determinant al producției, ce antrenează ceilalți factori în vederea obținerii de bunuri și servicii. Premisa generală a factorului muncă este populația, ca o condiție necesară a existenței societății, și al cărui rol economic se concretizează în faptul că reprezintă suportul factorului primordial de producție; de asemenea, populația reprezintă destinatarul și consumatorul rezultatelor oricărei activități economice.

Timpul de munca reprezinta orice perioada in care salariatul presteaza munca se afla la dispozitia angajatorului si indepineste sarcinile si atributiile sale,conform prevederilor contractului de munca, contractul colectiv de munca aplicabil si/sau ale legislatiei in vigoare.

Pentru salariatii angajati cu norma intreaga durata normala a timpului de munca de 8 ore pe zi si de 40 de ore pe saptamana.

In cazul tinerilor Ia varsta pana la 18 ani, durata timpului de munca este de 6 ore pe zi si 30 ore pe saptamana.

Durata maxima legala a timpului de munca nu poate depasii 48 de ore pe saptamana inclusive orele suplimentare.

Angajatorul are obligatia de a tine evidenta orelor de munca prestate de fiecare salariat si de a se supune controlul inspectiei muncii ori de cate ori este solcitata.

Munca prestata in afara duratei normale a timpului de munca sapatamanal prevazuta in art. 109 din Codul Muncii este considerata munca suplimentara.

Tinerii in varsta pana la 18 ani nu pot presta munca suplimentara .

Perioada de repaus reprezinta orice perioada care nu este considerate timp de munca.

In cazurile in care durata zilnica a timpului de munca este mai mare de 6 ore,salariatii au dreptul la pauza de masa si alte pauze, in conditiile stabilite prin contractual colectiv de munca aplicabil sau prin regulament intern.

Repausul saptamanal se acorda in doua zile consecutive de regula sambatata si duminica. Dreptul la concediu de odihna annual platit este garantat tuturor salariatilor.

Durata minima a concediului de odihna annual este de 21 de zile lucratoare.Durata efectiva a concediului de odihna anual se stabileste prin contractual colectiv aplicabil,este prevazuta in contractul individual de munca si se acorda proportional cu activitatea prestata ontr-un an calendaristic.

Pentru evidenta zilnica si lunara a timpului de munca pe fiecare salariat se foloseste urmatoarele documente:

-condica de prezenta cu semnaturile salariatilor,atat la inceperea programului de lucru,cat si la terminarea acestuia;

-fisa zilnica de prezenta intocmita in baza condicii de prezenta si semnata de catre responsabilii desemnati in acest scop.

In prezent s-au dezvoltat sisteme integrate bazate pe cartele eletronice,care identifica précis persoana care a intrat/iesit dintr-o anumita zona si ora/minutul la care a avut loc accesul.

Prin contractul de munca se pot stabili urmatoarele modalitati de plata a salariului:

-in numerar, prin caseria firmei,salariul fiind platit direct titularului sau persoanei imputernicite de acesta;

-prin virament intr-un cont bancar de disponibilitati banesti ale salariatului;

-prin virament pe card bancar deschis pe numele salariatului.

Plata in natura a unei parti din salariu este posibila numai daca este prevazuta in mod expres in contractul de munca.

2.3 Statul de plata al salariilor document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al contributiilor si al altor sume datorate fiind un document justificativ de intregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un exemplar sau in doua exemplare, dupa caz, lunar, pe sectii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de evidenta a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizati in acord etc., a evidentei si a documentelor privind retinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihna, certificatelor medicale.

Se semneaza, pentru confirmarea exactitatii calculelor, de catre persoana care determina salariul cuvenit si intocmeste statul de salarii.

Coloanele libere din partea de retineri a statelor de salarii urmeaza a fi completate cu alte feluri de retineri legale decat cele nominalizate in formular.

Pentru centralizarea la nivelul unitatii a salariilor si a elementelor componente ale acestora, inclusiv a retinerilor, se pot utiliza aceleasi formulare de state de salarii.

Platile facute in cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidarile, indemnizatiile de concediu etc. se includ in statele de salarii, pentru a cuprinde astfel intreaga suma a salariilor calculate si toate retinerile legale din perioada de decontare respectiva.

Circula:

– la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv si sa aprobe plata (exemplarul 1);

– la casieria unitatii pentru efectuarea platii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dupa caz;

– la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate (exemplarul 1);

– la compartimentul care a intocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei atunci cand se solicita plata salariilor neridicate, dupa caz.

 Se arhiveaza:

– la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de plati (exemplarul 1);

– la compartimentul care a intocmit statele de salarii (exemplarul 2), dupa caz.

 Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul:

– denumirea unitatii, sectiei, serviciului etc.;

– denumirea formularului; intocmit pentru luna, anul;

– numele si prenumele; venitul brut; contributia individuala de asigurari sociale; contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj; contributia pentru asigurari sociale de sanatate; cheltuieli profesionale; venitul net; deducere personala de baza; deduceri suplimentare; venitul baza de calcul; impozitul calculat si retinut; salariul net;

– semnaturi: conducatorul unitatii, conducatorul compartimentului financiar-contabil, persoana care il intocmeste.

Termenul de pastrare a statelor de salarii este de 50 de ani cu inceperea de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite. In caz de incetare a activitatii, firmele au obligatia dea preda intreaga documentatie la arhivele statului.

3. Reguli generale de inregistrare in evidenta contabila a drepturilor si obligatiilor de natura salariala

Din punct de vedere fiscal, salariul reprezintă:

a) pentru angajator (societate comercială, regie autonomă etc.), o cheltuială impusă de necesitatea desfășurării activității;

b)pentru angajat, un venit obținut prin muncă, un venit acordat de angajator după ce s-au calculat și reținut toate obligațiile de plată datorate statului.
Salariul nu este o remunerație oarecare a muncii, ci un mod foarte special de recompensare pe bază de contract, și anume prețul unei munci închiriate și întrebuințate de un întreprinzător, de un agent economic.

Pentru a avea o privire de ansamblu care sa usureze munca de inregistrare in evidenta contabila, se recomanda sa se centralizeze toate obligatiile de plata aferente salariilor ce trebuie platite intr-o luna prin structurarea statului de plata a salariilor in doua sectiuni:

A.Sectiunea angajatilor:

– este statul propriu –zis in baza caruia se calculeaza drepturile salariale ale angajatilor pornind de la salariul brut realizat, continuind cu efectuarea tuturor retinerilor prevazute de lege si terminand cu salariul net;

B.Sectiunea angajatorului:

– este sectiunea in care se calculeaza obligatiile de plata ale societatii in legatura cu salariatii sai.

Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde urmatoarele drepturi salariale cuvenite angajatilor si platite din fondul de salarii de catre angajator pentru munca prestata de angajatii sai:

sporurile , adaosurle, premiile din fondul de salarii;

indemnizatiile pentru concediile de odihna;

indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

Alte drepturi si avantaje care nu se suporta din fondul de salarii(masa

calda,alimente antidote etc.), precum si alte drepturi acordate potrivit legii se evidentiaza distinct in contabilitate.

Drepturile de personal neridicate in termenul legal se inregistreaza intr-un

cont distinct, nominal, pe fiecare persoana in parte.

Sumele aferente exercitiului in curs, atat sumele datorate si neachitate

personalului( concediile de odihna si alte drepturi de personal) cat si eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, se inreului de plata a salariilor in doua sectiuni:

A.Sectiunea angajatilor:

– este statul propriu –zis in baza caruia se calculeaza drepturile salariale ale angajatilor pornind de la salariul brut realizat, continuind cu efectuarea tuturor retinerilor prevazute de lege si terminand cu salariul net;

B.Sectiunea angajatorului:

– este sectiunea in care se calculeaza obligatiile de plata ale societatii in legatura cu salariatii sai.

Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde urmatoarele drepturi salariale cuvenite angajatilor si platite din fondul de salarii de catre angajator pentru munca prestata de angajatii sai:

sporurile , adaosurle, premiile din fondul de salarii;

indemnizatiile pentru concediile de odihna;

indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

Alte drepturi si avantaje care nu se suporta din fondul de salarii(masa

calda,alimente antidote etc.), precum si alte drepturi acordate potrivit legii se evidentiaza distinct in contabilitate.

Drepturile de personal neridicate in termenul legal se inregistreaza intr-un

cont distinct, nominal, pe fiecare persoana in parte.

Sumele aferente exercitiului in curs, atat sumele datorate si neachitate

personalului( concediile de odihna si alte drepturi de personal) cat si eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, se inregistreaza ca alte datorii si creante in legatura cu personalul.

In categoria creantelor in legatura cu personalul se cuprind debitele provenite din:

avansuri de trezorerie nedecontate;

distribuiri de uniforme si echipamente de lucru;

pagube materiale, amenzi, penalitati stabilite in baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti.

Retinerile din salarii datorate tertilor se efectueaza pe baza urmatoarelor documente justificative:

1.titlurie xecutorii in situatia popririlor, pensiilor alimentare si altor retineri de aceeasi natura;

2.contracte de achizitie bunuri in situatia cumpararilor cu plata in rate;

3.contracte de inchiriere in situatia in care salariatii au calitatea de chiriasi.

Contabilitatea decontarilor privind contributiile sociale cuprinde obligatiile pentru contributia la asigurari sociale,contributia la asigurari sociale de sanatate,contributia la fondul pentru ajutorul de somaj.

Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se inregistraza in contabilitate,cuprinde totalul impozitelor individuale , calculate potrivit legii.

4. Obligatiile de plata ale angajatorului si obligatiile salariatilor retribuiti

4.1. Salariu brut-este structurat pe elementele componente in :

salariu de baza;

spor de vechime in munca;

alte sporuri (spor de munca de noapte ,spor ore suplimentare , spor toxicitate ,spor confidentialitate , etc.);

adaosuri,premii;

indemnizatie pentru concediu odihna;

indemnizatie de concediu medical suportata din fondul de salarii;

alte drepturi de natura salariala;

. Retineri din salariul brut :

-contributiile angajatului;

-contributia individuala la bugetul asigurarilor sociale (10.5%)

-contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj (0.5%)

contributia la bugetul asigurarilor sociale de sanatate (5.5%)

impozitul pe venitul din salarii (16%)

alte retineri :popriri,rate,pensii alimentare ,chirii ,etc.

4.1.2. Obligatiile entitatii

Contributia pentru asigurarile sociale (C.A.S.) genereaza datorii prin creante pentru unitatile care utilizeaza forta de munca pe baza contractului individual de munca si a celui colectiv precum si persoanelor fizice si juridice care au angajat forta de munca si a celui colectiv precum si persoanelor fizice si juridice care au angajat forta de munca cu conventie de prestari de servicii si care nu au carte de munca .

Drepturile la asigurarile sociale sunt garantate de stat si se exercita prin sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale .

Obligatiile entitatii se refera la :

drepturile banesti cuvenite salariatilor pentru munca prestata a caror valoare se calculeaza individual , pentru fiecare salariat in functie de cantitatea si calitatea muncii prestate ;

contributia angajatorului la bugetul asigurarilor sociale de stat ( C.A.S.) a carei valoare se calculeaza prin aplicarea unui procent asupra castigului brut lunar realizat de salariatii cu contract de munca .

Conform Legii nr.19/2000 , cu modificarile si completarile ulterioare ,procentele care se aplica ,incepand cu data de 1 ianuarie 2009 , sunt urmatoarele :

-31,30% pentru conditii normale de munca ;

-36,30% pentru conditii deosebite de munca;

-41,30% pentru conditii special de munca .

Calculul si plata sumelor cuvenite bugetului asigurarilor sociale de stat se efectueaza lunar , pana la data de 25 a lunii urmatoare ,fara a depasi acest termen legal .

Din cotele mentionate se scade cota de 10,50% , retinuta de la fiecare salariat , astfel ca suma efectiva pe care unitatea o suporta este diferentiata si calculate , astfel :

-31,30% – 10,50 % = 20,80%;

-36,30%-10,50%=25,80%;

-41,30-10,50%=30,80%

c) contributia angajatorului la fondul pentru plata ajutorului de somaj , a carui valoare se calculeaza incepand cu 1 ianuarie 2009 , prin aplicarea procentului de 0,50 % asupra fondului salariilor brute , realizate lunar , la care se adauga sumele pentru incapacitatea temporara de munca , suportate de anagajator . ( legea nr.76/2002 cu modificarile si completarile ulterioare ) .

Calculul obligatiei se face lunar incepand cu data platilor drepturilor banesti , iar plata se face pana la data de 25 , inclusiv , a lunii urmatoare celei pentru care s-au acordat drepturi salariale .

d)contributia angajatorului la fondul pentru asigurari sociale de sanatate ( C.A.S.S.) , a carei valoare se calculeaza prin aplicarea cotei de 5,2% asupra fondului salariilor brute ale angajatiilor , conform reglementarilor in vigoare .

e)contributia angajatorului la fondul pentru accidente de munca si boli profesionale a carei valoare se calculeaza prin aplicarea unei cote prevazute de legea bugetului asigurarilor sociale de stat nr . 287 /2010 , cuprins intre 0,15-0,85 % , aplicat asupra fondului salariilor brute , in functie de clasa de risc in care se incadreaza activitatea principala a entitatii .

f)contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate a carei valoare se calculeaza prin aplicarea procentului de 0,85 % asupra fondului de salarii brute .

g)contributia la fondul pentru garantarea creantelor salariale a carei valoare se calculeaza prin aplicarea procentului de 0,25% asupra fondului de salarii brute .

4.1.3. Obligatiile salariatilor

Obligatiile salariatilor se retin din castigul brut lunar de catre fiecare entitate , dupa care se varsa pe destinatiile legale .

Retinerile se refera la achitarea unor:

obligatiii fata de bugetul general consolidat al statului constand in impozitul pe venitul din salarii si asimilate acestora , contributia individuala la bugetul asigurarilor sociale , contributia individuala a fondului de somaj si contributia individuala la bugetul asigurarilor sociale de sanatate .

obligatii bazate pe documente semnate de salariati sau titluri executorii , reprezentate de : rate marfuri , chirii , rate credite,taxe,pensii alimentare etc .

Obligatiile fata de bugetul general consolidate al statului vor fi detaliate in continuare astfel :

impozitul pe veniturile din salarii si asimilate acestora – se calculeaza prin aplicarea procentului de 16% asupra venitului net impozabil al fiecarui salariat . Acest impozit se retine lunar de entitate la data platii chenzinei , a doua ,urmand a fi virat la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare ;

contributia individuala la bugetul asigurarilor sociale se calculeaza prin aplicarea cotei de 10,5% asupra salariului individual brut ;

contributia individuala la fondul de somaj se calculeaza prin aplicarea procentului de 0,50% asupra salariului de baza ( de incadrare) inscris in carnetul de munca ;

contributia individuala la bugetul asigurarilor sociale de sanatate se aplica prin aplicarea unei cote de 5,5% asupra salariului brut ;

4.2. Impozitul pe venituri din salarii

Conform art. 57 – (1) din Codul fiscal, beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de

calcul determinate ca diferenta între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

– deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

– cotizatia sindicala platita în luna respectiva;

– contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul în lei a 400 euro;

b) pentru veniturile obtinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra

bazei de calcul determinate ca diferenta între venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

În cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, în conformitate cu reglementarile legale în vigoare privind veniturile realizate în afara functiei de baza la data platii, si se vireaza pâna la data de 25 a lunii urmatoare celei în care s-au platit.

Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Conform normelor metodologice, venitul brut lunar din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate într-o luna conform art. 55 alin. (1) – (3) din Codul fiscal de o persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.

Pentru persoanele fizice care desfasoara activitati pe teritoriul României sunt considerate venituri din salarii realizate din România sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul în România, precum si de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul în strainatate, indiferent unde este primita suma. Drepturile salariale acordate în natura, precum si avantajele acordate angajatilor se evalueaza conform mentiuni anterioare si se impoziteaza în luna în care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor si avantajelor în natura primite de angajat se vor anexa la statul de plata.

Conform art. 58, Cod fiscal, platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pâna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.

4.2.1 Fisele fiscale

Conform art.59 – (1), Cod fiscal, informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind în fisele fiscale.

Conform alin.(2) platitorul de venituri are obligatia sa completeze fisele fiscale, pe întreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe întreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pâna în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.

Conform normelor metodologice, fisele fiscale se completeaza de angajatorul/ platitorul de venit si se depun la organul fiscal la care angajatorul/platitorul de venit este înregistrat în evidenta fiscala.

4.2.2. Deducerea personala

Conform art.56 din Codul fiscal, persoanele fizice rezidente romane, prevazute la art.40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pâna la 1.000 RON inclusiv, astfel:

– pentru contribuabilii care nu au persoane în întretinere – 250 RON;

– pentru contribuabilii care au o persoana în întretinere – 350 RON;

– pentru contribuabilii care au doua persoane în întretinere – 450 RON;

– pentru contribuabilii care au trei persoane în întretinere – 550 RON;

– pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întretinere –

650 RON.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.000,01 RON si 3.000 RON, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste

3.000 RON nu se acorda deducerea personala.

4.2.3 Persoane in intretinere

Persoana în întretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pâna la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 RON lunar. În cazul în care o persoana este întretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentând deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform întelegerii între parti. Copiii minori, în vârsta de pâna la 18 ani împliniti, ai contribuabilului sunt considerati întretinuti.

Suma reprezentând deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate în întretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal în care acestea au fost întretinute. Perioada se rotunjeste la luni întregi în favoarea contribuabilului.

5 . Modul de calcul al drepturilor salariale

In vederea calcularii drepturilor salariale castigate de angajati se parcurge o suita de lucrari, derulate astfel:

In prima etapa, se calculeaza VENITUL(SALARIUL) BRUT, prin adunarea la salariul de incadrare (salariul realizat) a sumelor aferente sporurilor pentru (ore suplimentare,conditii periculoase,vechime etc.), a indemnizaiei de conducere, a concediului de odihna etc.

In a doua etapa se calculeaza SALARIUL NET prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor contributii:

Contributia individuala de asigurari sociale;

Contributia individuala de asigurari pentru somaj ;

Contributia individuala pentru asigurari sociale de sanatate.

In a treia etapa se calculeaza VENITUL ( SALARIUL) IMPOZABIL , prin scaderea din salariul net al deducerilor personale .

In a patra etapa se stabileste IMPOZITUL PE VENITURILE DIN SALARII , avand in vedere prevederile legale in vigoare , prin aplicarea cotei unice de 16% asupra VENITULUI ( SALRIULUI ) IMPOZABIL .

In a cincea etapa se calculeaza TOTAL RETINERI , avand C.A.S + fond somaj + C.A.S.S.+impozitul pe salarii+avans +rate marfuri +debite etc .

In a sasea etapa , se determina RESTUL DE PLATA ( CHENZINEA A DOUA ) prin deducerea VENITUL ( SALARIUL BRUT ) a TOTALULUI RETINERILOR .

6. Conturile contabile reglementate conform OMFP 1802/2014

  42. Personal și conturi asimilate 

   421. Personal ‐ salarii datorate 

     423. Personal ‐ ajutoare materiale datorate 

    424. Prime reprezentând participarea personalului la profit

    425. Avansuri acordate personalului 

426. Drepturi de personal neridicate 

    427. Rețineri din salarii datorate terților 

    428. Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul 

    4281. Alte datorii în legătură cu personalul 

    4282. Alte creanțe în legătură cu personalul  

   43. Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate 

     431. Asigurări sociale 

    4311. Contribuția unității la asigurările sociale 

    4312. Contribuția personalului la asigurările sociale

    4313. Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

    4314. Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate 

    437. Ajutor de șomaj 

    4371. Contribuția unității la fondul de șomaj 

    4372. Contribuția personalului la fondul de șomaj 

2.1 Prezentarea firmei S.C. TEOMED S.A

2.1.1. Denumirea societatii

Denumirea societatii este S.C. TEOMED S.A., aceasta este inregistrata la Registrul Cometului J29/507/1991 avand un cod unic de inregistrare RO 1335632 iar domeniu principal de activitate fiind“constructiile ”.Aceata firma in toate actele prezentate in fata legii foloseste aceasta denumire.

2.1.2 Forma juridica

Societatea S.C. TEOMED S.A are forma juridica societatea pe actiuni (S.A.).

2.1.3 Sediul societatii

Sediul societatiii este in Romania , localitatea Valenii de Munte, str. Cuza Voda, nr.45, judetul Prahova. Acest sediu poate fi schimbat in alta localitate din Romania, in baza hotararii Adunarii Generala a Actionarilor.Firma isi poate desfasura din momentul inregistrarii pe perioada neterminata

2.1.4. Scopul si obiectul de activitate al societatii S.C. TEOMED S.A.

Domeniul principal de activitate este :

4312- Lucrari de pregatire a terenurilor in constructii

Activitati secundare conform codificarii(cod CAEN):

4120- Lucrari de constructii a cladirilor rezidentiale si nerezidentiale

4941 –Transporturi rutiere de marfuri

0111-Cultivarea cerealelor(exclusive orez), plantelor leguminoase si a plantelor producatoare de seminte oleaginoase

0113- Cultivarea legumelor si a pepenilor, a radacinoaselor si turbeculilor

2.1.5. Capitalul social , actiunile

Capital social al firmei S.C. TEOMED S.A. este de 790.215. Capitalul social este in intregime subscris si varsat de actionari.

2.1.6 Forta de munca

Societatea S.C.TEOMED S.A dispune de personal cu contract de munca respectand prevederile Codului Muncii si regimului de asigurari sociale. Firma in prezent are 14 salariati cu contract de munca pe perioada nedeterminata.

2.1.7.Organizarea si tinerea contabilitatii

Contabilitatea in cadrul S.C. TEOMED S.A. se tine in compartiment distinct, cu personal angajat cu pregatire de specialitate.

In cadrul companiei organizarea si tinerea contabilitatii revine Directorului Economic, care coordoneaza activitatea economica in cadrul societatii si dispune lichiditatile firmei.

In cea ce priveste compartimentul finaciar contabil contabilul are obligatia de a tine contabilitatea in dubla partida si sa asigure potrivit legii:

-conditiile necesare intormirii documentelor justificative In concordanta cu operatiunile economice ale firmei

– organizarea si conducerea corecta si la zi a contabilitatii de catre compartimentul specializat;

-organizarea si efectuarea inventarierii elemenelor de active si pasiv

-respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare anuale

-oferire unei imaginii fidele a pozitiei finciare

-depunerea la termen a documentelor respectand lprevederile legale

-pastrarea documentelor justificative, a registrelor si situatiilor financiare.

2.1.8. Personalul societatii

Personalul societatii S.C.TEOMED S.A. este angajat de catre Administratorul societatii comerciale. Directorii fimei sunt responsabili cu luarea tuturor masurilor aferente conducerii acestei societatii, in limitele obiectului de activitate si respectand competentelor exclusive rezervate de lege condicerea unitatii in luarea deciziilor se poate consulta cu consiliul de administratie.

In cadrul acestei firme plata salariilor, a a tuturor indatoririlor precum impozitele se facvpotrivit legii iar salarizarea se face comform legislatiei in vigoare .Drepturile si obligatiile personalului societatii sunt stabilite de catre administratorul societatii comerciale fiecare angajat avand rolul sau bine stabilit in cadrul societatii.

2.1.9. Obiectivele firmei S.C. TEOMED S.A.

Societatea datorita investitiilor facute reuseste performante noi si face fata economiei de piata,dorindu-si sa devina un antreperenor puternic.

Obiectivele urmarite de administratorul unic impreuna cu intreg personal sunt:

-cresterea valorii portofoliului firmei;

-cresterea valorii actiunilor societatii cel putin la nivelul celorlalte societati similare din piata romanesca firma doreste si consolidarea imaginii pe piata o imagine de bun prestator de servicii active oferind incredere si garantie pentru munca prestata.

-restructurarea la maxim a personalului indirect productiv in momentele nefavorabile pentru firma (de exemplu in perioda de iarna datorita domeniului de activitate exercitarea lucrarilor fiind mult mai scazuta cea ce determina conducerea firmei la somaj uneori chiar la restructurari).

Obiective legate de pregatirea productiei cat si a prestarilor de servicii intalnim:

-inchirierea utilajelor si a mijloacelor de transport aflate in dotare precum si folosirea lor in scop propriu;

-valorificarea productiei agricole obtinute din cultivarea terenului folosind personal calificat;

-identificarea de noi activitati care pot adduce profit societatii.

Aceasta societate pe viitor si propune extinderea si in alte arii: avand utilaje ar incerca exploatarea produselor de balastiera si cariera dar si cumpararea de tern pentru a construii case de vacanta diferite locuri de relaxare.

2.2 Monografie contabila

Pentru a evidentia cheltuielile cu salariile vom analiza luna aprilie din anii 2014 respectiv 2015

Monografie luna aprilie 2014

1. Cheltuieli cu salariile

2. Retineri salariati

3. Cheltuieli- alte categorii asimilate salariilor

4. Retineri- alte categorii asimilate salariilor

5.Contributia pentru asigurarea accidentelor de munca

6. Somaj angajator

7. Fond garantare creante salariale

8. CASS- angajator

9. CAS angajator

10.Contributia pentru concedii si indemnizatii

Monografie luna aprilie 2015

1. Cheltuieli cu salariile

2. Retineri salariati

3. Cheltuieli- alte categorii asimilate salariilor

4. Retineri- alte categorii asimilate salariilor

5.Contributia pentru asigurarea accidentelor de munca

6. Somaj angajator

7. Fond garantare creante salariale

8. CASS- angajator

9. CAS angajator

10.Contributia pentru concedii si indemnizatii

CAPITOLUL 3. ANALIZA INDICATORILOR ECONOMIC-FINANCIARI LA S.C TEOMED S.A

3.1 Indicatorii generali

3.1.1Indicatori absoluti ai echilibrului financiar

1.Situatia neta(SN)

2.Fondul de rulment (FR)

3.Necesarul de fond de rulment (NFR)

4.Trezoreria(T)

1.Situatia neta prezinta situatia capitalurilor proprii avand urmatoarea formula:

SN=TOTAL ACTIV- TOTAL DATORII-VENITURI IN AVANS

Tabel 1

In tabelul de mai sus este prezentata situatia neta a firmei S.C TEOMED S.A. Situatia neta fiind un indicator care reflecta averea neta a actionarilor. Situatia neta in cei 3 ani analizati inregistreaza o valoare negativa ,o situatie neta negative reprezentand o depasire a activului de catre datorii fiind o situatie cauzata de pierderi din exercitiile anterioare.

La 31.12.2012 datoriile au crescut mai mult decat activele lucru ce a generat o situatie neta negativa egala cu 2390099lei. La 31.12.2013 activele inregistreaza o crestere fata de anul precedent cu 494.968 lei ,iar datoriile la randullor au inregistrat o scadere cu 509.382 lei.Dupa cum se poate observa datoriile au scazut mai mult decat activele,dar nu atat de mult incat sa fie acoperite de active,astfel ca si in acest an situatia neta are valoarea negative de 1.385749.In ultimul an de analizat insa atat datoriile, cat si activele scad, iar situatia neta atinge bineinteles o valoare negative. In concluzie pe parcursul celor 3 ani datoriile firmei scad in fiecare an, lucru ce reprezinta un avantaj pentru firma,dar activele descresc in 2013,ele inregistreaza o diminuare in anul 2014

Grafic 1- Situatia neta

2. Fondul de rulment

Fondul de rulment este un indicator foarte important deoarece reprezinta excentul rezultat atunci cand resursele permanente depasesc necesarul permanent de finantat al unei inteprinderi.

Tabel 2

Pentru a calcula fondul de rulment permanent folosim formula:

FRF=ACTIVE CIRCULANTE- DATORII CURENTE NETE

FRp= CAPITALURI PROPRII- IMOBILIZARI NETE

Pentru a calculafondul de rulmentimprumutat

Fri= FR- FRp

Dupa cum este prezentat in tabelul de mai sus in cei 3 ani fondul de rulment financiar este negative acest lucru este generat de faptul ca datoriile pe termen scurt sunt mai mari decat activele circulante. După cum se poate observa pe parcursul celor 3 ani datoriile scad, iar activele cresc, dar nu atat de mult incat sa ajunga in punctul in care cel putin activele sa fie egale cu datoriile.

In cea ce priveste fondul de rulment propriu acesta in decursul perioadei studiate inregistreaza valori negative cea ce sugereaza faptul ca firma se afla in imposibilitatea de a investi in dezvoltarea sa.

Fondul de rulment imprumutat prezinta in cadrul firmei un dezechilibru generat de datoriile pe termen scurt ,acesta este in crestere in perioada de analiza incregistrandu-se cresteri ale acestuia de la an la an.

Grafic 2- Fond de rulment

3. Necesarul de fond de rulment

Necesarul de fond de rulmentreprezintanevoia de finantare care apare in urma operatiilor de exploatare si conduce la costituirea mijloacelor de finantare. Aparitia acestor nevoi si a acestor mijloace de finantare conduce la o nevoie de finantare indusa de ciclul de exploatare sau nevoia de fond de rulment.e la ritiei acestor nevoi si a acestor mijloace de finantare finantate activele pe termen scurt.

Pentru a calcula necesarulde fond de rulment :

NFR=NEVOI TEMPORALE-RESURSE TEMPORALE

Tabel 3

In ceea ce priveste Necesarul de fond de rulment pentru societatea S.C TEOMED S.A acesta inregistreaza valori negative din cauza ca nevoile firmei sunt inferioare resurselor. Cu toate ca resursele temporare scad in perioada analizata, scad si nevoile ceea ce nu adduce niciun beneficiu firmei. Valorile scazute ale nevoilor temorare suntcauzate de faptul ca stocurile,creantele sunt in scadere in perioada analizata, iar in ceea ce priveste disponibilitatile acestea inregistreaza o crestere in ultimul an fata de 2013 cu aproape 75%, dar nu este sufficient pentru a obtine un nfr pozitiv.

Grafic 3 -Necesar de fond de rulment

4. Trezoreria neta reflecta o sinteza a realizarii echilibrului financiar la nivel de inteprindere.

Trezoreria neta are urmatoarea formula:

TN=FR-NFR

Tabel 4

Trezoreria pe intreaga perioada analizata inregistreaza valori negative , in anul 2012 (-716.362) in anul 2013(-509.209) iar in anul 2014 (-230.330). Trezorerianeta negative ilustreaza un dezechilibru financiar, fondul de rulment nu poate fi acoperit in intregime din resurse permanente apelandu-se la credite.

Grafic 4 -Trezoreria neta

3.1.2.Indicatori de lichiditate

Indicatorii de lichiditate reflecta capacitatea entitatii de a transforma activele in bani fara riscuri.

Indicatorii de lichiditate sunt:

a)lichiditate generala

b)lichiditate imediata

c)rata solvabilitatii generale

a) Lichiditatea generala reflecta capaciatea firmei de a achita datoriile pe termen scurt folosind numerarul din caserie precum si disponibilitatile bancare si a plasamentelor de scurta durata.

Lichiditatea generala are urmatoarea formula:

Lg= ACTIVE CURENTE/ DATORII PE TERMEN SCURT

Tabel 5

In urma calculelor efectuate se poate observa ca valoarea lichiditatii generale pe parcursul celor 3 ani este sub unitara, ceea ce inseamna ca de-a lungul celor 3 ani datoriile sunt superioare activelor curente. Se poate observa ca valoarea ce mai mai mare a lichiditatii o inregistreaza anul 2013, tot in acest an si datoriile au inregistrat cea mai mare valoare. In anul urmator insa atat activele si datoriile ating cel mai scazut nivel din toti cei 3 ani.

Grafic 5- Analiza lichiditatii generale

b) Lichiditatea imediata se refera la acoperirea datoriilor pe termen scurt din totalu lactivelor curente, dar in cazul lichiditatii imediate se scad stocurile, deoarece acestea sunt greu vandabile. Daca exista o different afoarte mare intre lichiditatea imediata si cea general aatunci stocurile firmei sunt foarte mari.

Lichiditatea imediata are urmatoare formula:

Lichiditatea imediata= ( Active curente- Stocuri) / Datorii pe termen scurt

Tabel 6

Analiza lichiditatii imediate a firmei S.C. TEOMED S.A. lei

După cum se poate observa lichiditatea imediata are aproximativ acelasi valori ca si lichiditatea generala, ceea ce inseamna ca stocurile nu sunt foarte mari. Dar cu toate acestea lichiditatea imediata este subunitara. Stocurile după cum se poate observa cresc din 2012 pana in 2014, se poate considera ca firma va inregistra o crestere in viitor a stocurilor.

Grafic 6 Analiza lichiditatii imediate a firmei S.C. TEOMED S.A.

c) Rata solvabilitatii generale acest indicator masoara procentajul din activele totale finantatoare din datorii. In general o datorie mai mare presupune un risc financiar ridicat si o solvabiltitate mai scazuta. Este recomandat ca valoare aacestui indicator sa fie mai mare decat1.

Rata solvabilitatii generale are urmatoarea formula:

Rata solvabilitatii generale = Active totale/Datorii pe termen scurt

Tabel 7

Analiza ratei de solvabilitate a firmei S.C. TEOMED S.A. lei

Calculul ratei solvabilitatii generale indica faptul ca datoriile sunt mai mari decat activele totale, acest lucru sugereaza in risc financiar ridicat. Valaorea indicate a ratei solvab generale este 1, la S.C.TEOMED S.A rata solvabilitatii este sub unitara. In 2013 se observa o usoara crestere a ratei, dar in ultimul an insa rata solvabilitatii generale inregistreaza cea mai scazuta valoare. Aceste dezechilibre ale ratei solvabilitatii generale indica un risc financiar ridicat

Grafic 7 Analiza ratei de solvabilitate a firmei S.C. TEOMED S.A.

3.1.3.Indicatori de rentabilitate

Rentabilitatea reprezinta o forma sinteica de-a exprima eficienta economica si reflecta capacitatea unei firme de a realiza profit.

Indicatori de rentabilitate:

Rata rentabilitatii economice

Rata rentabilitati financiare

Rata rentabilitatii resurselor consummate

a)Rata rentabilitatii economice reflecta raportul dintre un rezultat economic si mijloacele economice angajate pentru obtinerea acestuia.

Rata rentabilitatii economice = Profit brut/Capital permanent

Tabel 8

Rata rentabiliatii economice la S.C. TEOMED S.A. lei

Creșterea rentabilității economice se poate realiza, fie pe seama accelerării rotației

activelor, fie prin creșterea marjei comerciale (diferența dintre cifra de afaceri și costuri)

Rata rentabilității financiare ofera posibilitatea compararii profitabilitatii afacerii indifferent de ramura unde isi desfasoara activitatea si evidentiaza oportunitatile de investiitii din punct de vedere financiar.

Rata rentabilitatii financiare=Profit net/Capital propriu *100

Tabel 9

Rata rentabilitatii financiare la S.C. TEOMED S.A. lei

c)Rata rentabilitatii resurselor consummate este un indicator ce arata cat profit ne poate adduce o uniatate monetara cheltuita.

Rata rentabilitatii resurselor consumate=Profit net/Cheltuieli totale

Tabel 10

Rata rentabilitatii resurselor consumate la S.C. TEOMED S.A lei