Studiu de Caz la S.c. Studii Gestiune Transport Egetra S.r.l

CUPRINS

Introducere

Capitolul 1. Noțiuni fundamentale privind taxa pe valoarea adăugată

1.1. Scurtă prezentare a taxei pe valoarea adăugată în România și statele membre ale U.E.

1.2. Operațiuni impozabile și operațiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată

1.3. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată

Capitolul 2. Baza de impozitare, cotele de impozitare și calculul taxei pe valoarea adăugată

2.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată

2.2. Cotele de impozitare și calculul taxei pe valoarea adăugată.

2.3. Întocmirea decontului de T.V.A.

Capitolul 3. Studiu de caz la S.C. STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L.

3.1. Prezentarea generală a societății

3.2. Organizarea activității privind TVA.

3.3. Analiza operațiunilor de livrare și achiziție înregistrate în anul 2014

3.4. Organizarea contabilității privind TVA

3.5 Analiza comparativă a evolutiei taxei pe valoarea adaugată perioada 2012-2014

3.6. Taxa pe valoare adăugată în raport cu rezultatele întreprinderii

Propuneri și concluzii

Bibliografie

INTRODUCERE

Importanța taxei pe valoarea adăugată

ca instrument fiscal și mijloc de finanțare al bugetului de stat

În ceea ce privește armonizarea legislațiilor privind taxele pe cifra de afaceri, statele din Uniunea Europeana ( UE ) au adoptat un sistem al taxei pe valoarea adaugata în conformitate cu Directivele I si II ale Comisiei Europene, emise la 11 aprilie 1967. În domeniul taxei pe valoarea adăugată, armonizarea a vizat îndeosebi baza de impozitare și cota de impunere, în vederea asigurării deplinei concordanțe cu acquis-ul comunitar. Dacă în privința bazei de impozitare s-a realizat o anumită omogenitate, în statele membre ( determinată de obligația statelor membre de a contribui la bugetul Uniunii Europene cu o parte din taxa pe valoarea adăugată încasată ) în sensul generalizării tranzacțiilor care fac obiectul impunerii, la nivelul cotei standard de impunere există diferențe importante în ceea ce privește ratele aplicate ( cea mai mică cotă de TVA de 17 % se aplică în Luxemburg, iar cea mai mare de 27% în Ungaria ). În ciuda acestei diversificări, există un numitor comun pentru toate sistemele de taxă pe valoarea adăugată din țările UE. Acest numitor comun este Directiva a VI-a a Comisiei Europene, care stabilește cadrul de armonizare a legislațiilor sistemelor TVA pentru statele membre.

În România, taxa pe valoarea adăugată a apărut odată cu trecerea la economia de piață și a înlocuit impozitul pe circulația mărfurilor (sau taxa cumulată). Introducerea s-a făcut prin Ordonanța nr. 3/1992, aprobată prin legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, ea trebuind să fie aplicabilă de la 1 ianuarie 1993. Acest lucru a fost amânat și taxa pe valoarea adăugată a fost introdusă cu începere de la 1 iulie 1993. Cadrul legal actual general este asigurat de Titlul VI din Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.927 din 23 decembrie 2003, modificată și completată după data aderării prin actele normative legislative emise ulterior ( cel mai nou act normativ privind TVA-ul fiind Art.I pct.6 si 7 din Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.6 din 7 aprilie 2015 pentru modificarea și completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.250 din 14 aprilie 2015, cu aplicabilitate începând cu data de 1 iunie 2015 ). În ultimii ani au avut loc peste 150 modificări fiscale efectuate asupra Codului fiscal, iar dintre actele care au adus aceste schimbări amintim OUG 125/2011, OUG 24/2012, OUG 111/2013 și OUG 80/2014 publicată în Monitorul Oficial nr. 906 din 12 decembrie 2014. Această ultimă modificare vizează printre altele schimbarea monedei (din lei în euro) în care se vor întocmi declarațiile speciale de TVA și în care se va achita suma TVA datorată în statele membre de consum de către persoanele impozabile care vor aplica regimurile speciale pentru serviciile electronice, de telecomunicații, de radiodifuziune sau televiziune, prestate către persoane neimpozabile, începând cu data de 1 ianuarie 2015.

Deși s-au făcut progrese în armonizarea taxei pe valoarea adăugată, administrarea taxei pe valoarea adăugată, continuă să fie complicată, solicitând multe informații, care necesită timp și costuri pentru a fi îndeplinite, în timp ce fraudele fiscale au luat amploare.

Obiectivul care se află la originea tuturor demersurilor legislative care vizează taxa pe valoarea adăugată intracomunitară, este cel de suprimare a formalităților inerente trecerii frontierei, cu mențiunea taxării în țara de sosire a bunului.

Impozitele indirecte reflectate în situațiile financiare constituie în general, costuri ale agenților economici, excepție făcând taxa pe valoarea adăugată, care este echivalentul unei taxe asupra consumului, bazată pe o tehnică de acoperire specifică. Astfel, modul de așezare și percepere a taxei se bazează pe dreptul de deducere ca principiu fundamental al taxei pe valoarea adăugată. Exercitarea acestui drept, depinde de anumite condiții care îl limitează, dar ca regulă generală, taxa pe valoarea adăugată este recuperabilă în toate stadiile de producție și distribuție ( excepție făcând stocurile de produse finite pentru care taxa pe valoarea adăugată se calculează și se colectează la livrarea acestora ), prin faptul că din taxa facturată pentru bunurile livrate și serviciile prestate se scade taxa aferentă

bunurilor sau serviciilor achiziționate destinate realizării de operațiuni taxabile.

1. NOȚIUNI FUNDAMENTALE

PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

1. 1. Scurtă prezentare a taxei pe valoarea adăugată în România și statele membre ale Uniunii Europene

Directivele I si II ale Comisiei Europene, emise la 11 aprilie 1967 au format baza de plecare în armonizarea și uniformizarea legislațiilor privind taxele pe cifra de afaceri. Cadrul de armonizare a legislațiilor sistemelor texei pe valoarea adăugată pentru statele membre ale Uniunii Europene este Directiva a VI-a a Comisiei Europene. Dacă în privința bazei de impozitare s-a realizat o anumită omogenitate, în statele membre ( determinată de obligația statelor membre de a contribui la bugetul Uniunii Europene cu o parte din taxa pe valoarea adăugată încasată ) în sensul generalizării tranzacțiilor care fac obiectul impunerii, la nivelul cotei standard de impunere există diferențe importante în ceea ce privește ratele aplicate, cauzate de nivelul cheltuielor publice din statele membre respective și de politica fiscală stabilită de către acestea în baza suveranității conferite de Constituție și de acordul de asociere al Uniunii Europene. În acest sens prezint mai jos o comparație a cotelor standard ale taxei pe valoarea adăugată din câteva state membre, în selecția acestora am ținut cont de minimul înregistrat în Uniunea Europeană, respectiv cota de TVA de 17 % aplicată în Luxemburg, precum și de maximul acesteia de 27% înregistrat în Ungaria:

Fig. 1.1. Cota standard a taxei pe valoarea adăugată în state membre ale UE la 1 ianuarie 2015

Sursa: Eurostat, 2015

Cota de taxă pe valoarea adăugată aplicată în România se înscrie în tendințele care se manifestă în toate celelalte țări, în prezent existând o cotă standard de 24% aplicabilă operațiunilor impozabile, cu excepția celor scutite de taxă pe valoarea adăugată și două cote reduse: de 9% și 5%.

În graficul de mai jos am surprins evoluția cotei standard a taxei pe valoarea adăugată înregistrată în România de la data introducerii acesteia până în prezent:

Fig. 1.2. Evoluția cotei standard a taxei pe valoarea adăugată în România de la apariția acesteia până în prezent

Sursa: Eurostat, 2015

În graficul de mai jos am surprins evoluția nivelului taxei pe valoarea adăugată exprimată în milioane euro înregistrată în România în perioada 1995 – 2012:

Fig. 1.3. Evoluția taxei pe valoarea adăugată în România în perioada 1995-2012 exprimată în valori absolute milioane euro

Sursa: Eurostat, 2015

După cum se poate observa din acest grafic evoluția nivelului taxei pe valoarea adăugată în România a suferit o ușoară scădere în anul 2009, pe fondul puternicei crize economice înregistrate la nivel mondial. Observând creșterea constantă a nivelului taxei pe valoarea adăugată putem concluziona faptul că TVA reprezintă un impozit indirect extrem de important în echilibrul bugetar al unui stat, fiind o sursă extrem de mare pentru finanțarea cheltuielilor publice executate de către România. Din acest motiv este extrem de important ca nivelul de încasare al acestei taxe să fie cât mai ridicat ( în România în anul 2012 ponderea taxei pe valoarea adăugată din Produsul Intern Brut reprezenta 8,5 % ).

Pentru a sublinia și mai mult importanța taxei pe valoarea adăugată în bugetul consolidat al României, în graficul de mai jos am surprins evoluția ponderii taxei pe valoarea adăugată din Produsul Intern Brut exprimată în procente înregistrată în România în perioada 1995 – 2012:

Fig. 1.4. Evoluția ponderii taxei pe valoarea adăugată în România în perioada 1995-2012 din totalul Produsului Intern Brut, exprimată în procente din PIB

Sursa: Eurostat, 2015

Pentru bugetul statului, taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect, stabilit și perceput asupra valorii adăugate în fiecare stadiu al producției și al distribuției și nu asupra întregii valori a produsului sau serviciului (Vintilă, 2004).

Valoarea adăugată reprezintă diferența dintre încasările obținute din vânzarea bunurilor sau prestarea serviciilor și plățile efectuate pentru bunurile sau serviciile aferente aceluiași stadiu al circuitului economic. Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect, stabilit și perceput ca un procent asupra valorii adăugate, procent stabilit prin lege organică – Codul Fiscal.

Prin stabilirea valorii adăugate se evită înregistrările repetate ale consumurilor externe ( consumuri provenind de la terți ) ale întreprinderilor productive.

Practic, aceasta cuprinde marja comercială din revânzarea mărfurilor și aportul industrial propriu din activitatea de exploatare (Boulescu, ș.a.,2009).

1. 2. Operațiuni impozabile și operațiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată

,,Se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, operațiunile pentru care locul livrării, respectiv locul prestării este considerat a fi în România, care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiții:

să constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuată cu plată sau o operație asimilată acestora;

să fie efectuate de persoane impozabile".(Art. 1, alin 2, Legea 345/2002)

Atunci când cel puțin una dintre aceste condiții nu este îndeplinită, operațiunile nu sunt cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată. Importurile de bunuri sunt cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată. Operațiunile care se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, sunt operațiuni impozabile și sunt supuse regulilor prevăzute de legislația privind taxa pe valoarea adăugată.

Prin persoană impozabilă se înțelege orice persoană, indiferent de statutul său juridic, care efectuează de o manieră independentă activități economice de natura celor prevăzute în Art 2 alin.2 din Lege, oricare ar fi scopul și rezultatul acestor activități, respectiv:

„Activitățile economice la care se face referire, sunt activitățile producătorilor, comercianților, prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole, și cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economică, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii de venituri”.

Instituțiile publice sunt cele definite în art.1 din Legea nr 500/2002 privind Finanțele Publice, precum și orice alte instituții și /sau organisme a căror înființare este reglementată prin Legea sau hotărâre a Guvernului, iar activitățile prevăzute prin actul normativ de înființare nu pot fi desfășurate și de alți operatori economici.

Instituțiile publice nu sunt persoane impislația privind taxa pe valoarea adăugată.

Prin persoană impozabilă se înțelege orice persoană, indiferent de statutul său juridic, care efectuează de o manieră independentă activități economice de natura celor prevăzute în Art 2 alin.2 din Lege, oricare ar fi scopul și rezultatul acestor activități, respectiv:

„Activitățile economice la care se face referire, sunt activitățile producătorilor, comercianților, prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole, și cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economică, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii de venituri”.

Instituțiile publice sunt cele definite în art.1 din Legea nr 500/2002 privind Finanțele Publice, precum și orice alte instituții și /sau organisme a căror înființare este reglementată prin Legea sau hotărâre a Guvernului, iar activitățile prevăzute prin actul normativ de înființare nu pot fi desfășurate și de alți operatori economici.

Instituțiile publice nu sunt persoane impozabile pentru următoarele activități:

vânzarea direct sau prin intermediari, către persoane fizice în scop de locuință a imobilelor sau părților de imobile aflate în proprietatea statului, date în folosință înainte de introducerea taxei pe valoarea adăugată ( 1 iulie 1993 );

livările de bunuri dobândite după data de 1 iulie 1993, pentru care nu au avut drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată.

Direcțiile generale ale finanțelor publice județene și ale municipiului București, nu sunt considerate persoane impozabile pentru valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate în proprietatea privată a statului, potrivit legii.

Livrările de bunuri și/sau prestările de servicii efectuate în mod gratuit de organizațiile fără scop patrimonial nu sunt considerate activități economice.

Nu sunt asimilate cu livrările de bunuri și/sau cu prestările de servicii, bunurile acordate și/sau serviciile prestate în mod gratuit, precum și punerea la dispoziție în mod gratuit de bunuri care fac parte din activele persoanei impozabile, potrivit limitelor și destinațiilor prevăzute de lege, cum sunt acțiunile de sponsorizare, mecenat, protocol și alte acțiuni stabilite prin lege.

Încadrarea în plafoanele legale se determină pe baza datelor raportate prin situațiile financiare anuale.

Depășirea plafonului, constituie operațiune asimilată livrării de bunuri și/sau prestării de servicii, dacă s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată corespunzătoare depășirii, respectiv se colectează taxă pe valoarea adăugată. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite sponsorizările, acțiunile de mecenat sau alte acțiuni prevăzute prin legi, acordate în numerar (Vintilă, 2004).

Taxa pe valoarea adăugată colectată, aferentă depășirii plafonului, se calculează și se include la rubrica de regularizări, din decontul întocmit pentru luna în care, persoanele impozabile înregistrate ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, au depus situațiile financiare anuale, dar nu mai târziu de termenul legal de depunere al acestora.

Preluarea de către persoanele impozabile, înregistrate ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, a unor bunuri din activitatea proprie, pentru a fi utilizate în scopul desfășurării activității economice a acestora, nu este considerată livrare de bunuri. Aceleași prevederi se aplică și prestatorilor de servicii.

Potrivit H.G. nr. 22/2003 "aportul în natură la capitalul social al unei societăți comerciale, efectuat între două persoane impozabile înregistrate ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, în situația în care beneficiarul are drept de deducere integral a taxei pe valoarea adăugată, nu constituie livrare de bunuri". Potrivit prevederilor art 22 alin 4 lit e din Legea 345/2002 "persoana impozabilă care a adus aportul în natură, are drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată dacă a dedus total sau parțial taxa pe valoarea adăugată, aferentă bunurilor acordate ca aport în natură sau părților lor componente".

Operațiunile scutite de taxa pe valoarea adăugată sunt reglementate expres prin legea instituitoare a taxei pe valoarea adăugată, nefiind admisă extinderea lor prin analogie. Toate celelalte operațiuni scutite de plata taxei pe valoarea adăugată, prin alte acte normative, se consideră operațiuni scutite fără drept de deducere în situația în care actele normative respective nu prevăd în mod expres posibilitatea furnizorilor/prestatorilor de a exercita dreptul de deducere.

1.3. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată

Dreptul de deducere ia naștere în momentul în care taxa pe valoarea adăugată deductibilă devine exigibilă, putând fi exercitat de orice persoană impozabilă, cu condiția ca achizițiile efectuate să fie destinate utilizării pentru a realiza următoarele operațiuni:

-operațiuni taxabile;

-operațiuni rezultate în urma activităților economice, pentru care locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în străinătate;

-operațiuni care sunt scutite de taxă, dar cu drept de deducere;

-achiziții pe care o persoană impozabilă le efectuează înainte ca aceasta să fie înregistrată în scopuri de TVA, în condițiile prevăzute în Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal.

Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată le revine doar persoanelor impozabile înregistrate la organele fiscale teritoriale ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată. Acestea au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor destinate pentru realizarea de:

-livrări de bunuri și prestări de servicii scutite de taxa pe valoarea adăugată;

-operațiuni taxabile;

-operațiuni rezultate din activități economice efectuate în străinătate, care ar da drept de deducere dacă ar fi realizate în interiorul țării;

-acțiuni de sponsorizare, publicitate, protocol și alte acțiuni prevazute de lege, cu condiția respectării limitelor și destinațiilor prevăzute de acestea.

Dreptul de deducere se exercită lunar prin scăderea taxei deductibile din suma ce reprezintă taxa pe valoarea adăugată facturată pentru bunurile livrate și/sau serviciile prestate, denumită taxa colectată.

Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operațiune efectuată în parte, ci pentru tot ansamblul operațiunilor realizate în cursul unei luni sau trimestru.

2. BAZA DE IMPOZITARE, COTELE DE IMPOZITARE

ȘI CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ.

2.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, este formată din:

livrările de bunuri și /sau prestările de servicii, care urmează să fie realizate de către furnizori sau de operatorii care prestează servicii, din partea celor care achiziționează, a beneficiarului sau a altor terți, incluzându-se aici și subvențiile directe care au legătură cu prețul acestor operații economice, fiind exclusă taxa pe valoarea adăugată;

"prețurile de achiziții, sau în lipsa acestora, prețul de cost determinat la momentul livrării /prestării, pentru operațiunile prevăzute la art.3 alin.4 din Legea 345/2002". ,, Este asimilată livrărilor de bunuri, preluarea de către persoane impozabile a bunurilor achiziționate sau fabricate de către acestea pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată sau pentru a fi puse la dispoziție altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit, dacă taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial. Se exceptează de la aceste prevederi bunurile acordate în mod gratuit, în limitele și potrivit destinațiilor prevăzute prin lege”.

Iar la art 4 alin 3 din Legea 345/2002 sunt prevăzute: „următoarele operațiuni sunt asimilate cu prestările de servicii:

utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile în alte scopuri decât cele legate de activitatea sa economică sau pentru a fi puse la dispoziție, în vederea utilizării în mod gratuit,altor persoane fizice sau juridice, dacă taxa pe valoarea adăugată aferentă acestor bunuri a fost dedusă total sau parțial;

prestările de servicii efectuate în mod gratuit de o persoană impozabilă în alte scopuri decât cele legate de activitatea sa economică, pentru uzul personal al angajaților săi, sau al altor persoane, dacă taxa pe valoarea adăugată aferentă acestor prestări a fost dedusă total sau parțial”.

Sunt cuprinse în baza de impozitare, potrivit Art.18, alin 2 din Legea 345/2002:

,,impozitele, taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adăugată;

cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport și asigurare, decontate cumpărătorului sau clientului".

Potrivit Art. 18, alin 3 din Legea 345/2002, "nu se cuprind în baza de impozitare următoarele:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț acordate de furnizori direct clienților în vederea stimulării vânzărilor, în condițiile prevăzute în contractele încheiate;

penalizările, precum și sumele reprezentând daune-interes stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă, solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiunilor contractuale;

dobânzile percepute pentru: plăți cu întârziere, vânzări cu plata în rate, operațiuni de leasing;

Sumele achitate de furnizor sau prestator în contul clientului și care apoi se decontează acestuia;

Ambalajele care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin schimb, fără facturare".

Conform Art.18, alin 4 din Legea 342/2002, ,,baza de impozitare se reduce corespunzător:

în cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, prețurile sau alte elemente cuprinse în facturi ori în alte documente legal aprobate, precum și în cazul retururilor de până la 15% din presa scrisă;

în situația în care reducerile de preț prevăzute la pct I-V sunt acordate conform contractelor încheiate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

În cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circulă prin facturare".

Potrivit Legii 345/2002, operațiunile ce intră în sfera taxei pe valoarea adăugată sunt:

-operațiuni taxabile: acele livrări de bunuri și servicii ce se supun taxării;

-operațiuni scutite cu drept de deducere: acele operațiuni care reprezintă exporturi sau livrări intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate în România dar pentru care taxa pe valoarea adăugată este deductibilă;

-operațiuni scutite fără drept de deducere: acele operațiuni care nu se supun taxării și pentru care taxa pe valoarea adăugată nu este deductibilă.

Suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri și servicii: persoane fizice care sunt consumatori finali, persoanele juridice și persoanele fizice autorizate care nu sunt plătitoare de TVA. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperării sau deducerii acestui impozit.

2.2. Cotele de impozitare și calculul taxei pe valoarea adăugată.

În România, cota standard a taxei pe valoarea adăugată este de 24% și se aplică operațiunilor impozabile, cu excepția celor scutite de taxa pe valoarea adăugată.

Cota de taxă pe valoarea adăugată aplicabilă, este cea în vigoare la data la care ia naștere faptul generator al taxei pe valoarea adăugată.

Pentru cazurile în care exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată nu coincide cu faptul generator prevăzut la art. 16 alin 3-6 din Legea 345/2002, se aplică cotele în vigoare la data la care taxa devine exigibilă. Pentru operațiunile prevăzute la art. 16 alin 4 din Legea 345/2002, în situația modificării cotei, se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele în vigoare la data la care ia naștere faptul generator al taxei pe valoarea adăugată. Regularizarea se efectuează prin refacturarea integrală a contravalorii livrărilor de bunuri și sau prestărilor de servicii cu cotele în vigoare la data la care ia naștere faptul generator și scăderea în cadrul aceleiași facturi a sumelor facturate anterior.

,,Taxa pe valoarea adăugată se calculează prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare". (Art. 21, alin1, Legea 345/2002).

Cotele care se aplică operațiunilor taxabile sunt cele în vigoare la data la care ia naștere faptul generator al taxei pe valoarea adăugată, cu excepția operațiunilor prevăzute la art 20 alin 3 din Legea 345/2002, respectiv: ” Pentru cazurile în care exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată nu coincide cu faptul generator prevăzut la art 16 alin 3-6, se aplică cotele în vigoare la data la care taxa devine exigibilă. Pentru operațiunile prevăzute la art 16 alin 4 , se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele în vigoare la data la care ia naștere faptul generator al taxei pe valoarea adăugată. Regularizarea se efectuează prin refacturarea integrală a contravalorii livrărilor de bunuri și/sau prestărilor de servicii cu cotele în vigoare, la data la care ia naștere faptul generator și scăderea în cadrul aceleiași facturi a sumelor facturate anterior ”.

La Art 16 alin 3-4 din Legea 345/2002, se stipulează: „ Pentru livrările de bunuri cu plata în rate, exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată, intervine la data prevăzută pentru plata ratelor.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată este anticipată faptului generator atunci când:

factura fiscală este emisă înaintea efectuării livrării bunurilor sau prestării serviciilor;

contravaloarea bunurilor sau prestării serviciilor se încasează înaintea efectuării livrării bunurilor sau prestării serviciilor;

se încasează avansuri, cu excepția avansurilor, acordate pentru:

plata importurilor și a datoriei vamale stabilite potrivit legii;

realizarea producției destinate exportului;

efectuarea de plăți în contul clientului;

livrări de bunuri și prestări de servicii scutite de taxă pe valoarea adăugată".

Prin derogare, conform Art. 21, alin. 2 din Legea 345/2002: ,,taxa pe valoarea adăugată se calculează prin aplicarea cotei recalculate, determinată potrivit metodologiei stabilite, prin normele de aplicare a prezentei legi, asupra:

sumelor obținute din vânzarea bunurilor comercializate prin comerțul cu amănuntul, magazine comerciale, consignații, unități de alimentație publică sau alte unități care au relații directe cu populația, ale căror prețuri cuprind și taxa pe valoarea adăugată;

sumelor obținute din unele prestări de servicii – transport, poștă, telefon și altele de aceeași natură – ale căror tarife practicate, cuprind și taxa pe valoarea adăugată;

sumelor obținute din vânzarea de bunuri pe bază de licitație, pe bază de evaluare sau de expertiză, precum și pentru alte situați similare;

compensației, pentru transferul dreptului de proprietate, a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile în domeniul public, în condițiile prevăzute de legislația referitoare la proprietatea publică și regimul juridic al acesteia".

Pentru livrările de bunuri și prestările de servicii care pot să fie justificate cu documentele necesare expediției și transportului acestora, cu procese verbale de recepție sau cu alte documente asemănătoare, în urma cărora să se justifice că livrările de bunuri și/sau prestările de servicii au fost efectuate până la data menționată, facturarea se va efectua potrivit cotelor în vigoare la data efectuării operațiunilor respective.(Talpoș, 2005)

Modul de calcul al cotei recalculate este următorul: ( cota taxei /cota taxei + 100) * 100 .

Faptul care generează taxa pe valoarea adăugată este reprezentat de realizarea operațiunilor care se găsesc în sfera de aplicare a T.V.A. și este important atât pentru a determina exigibilitatea, cât și pentru a preciza regimul care se aplică pentru a stinge obligația fiscală față de bugetul de stat, în cazul în care se schimbă legislația. Evident, în acest caz, este vorba despre un „ fapt trecut ” pentru care plătitorul este în „ restanță ”.(Talpoș, 2005)

Exigibilitatea se referă la dreptul organelor fiscale de a pretinde plătitorilor ca, la o anumită dată, să-și onoreze obligația de plată a taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului public.

Exigibilitatea, se manifestă, din punct de vedere temporal, din momentul în care se realizează faptul generator. Întrucât astfel de fapte generatoare se manifestă într-o diversitate de forme, au fost precizate unele cazuri speciale și unele derogări exprese. În legătură directă cu aceste precizări se apreciază că exigibilitatea poate fi privită ca: exigibilitate totală, curentă sau imediată și anticipată.

Exigibilitatea totală reprezintă suma totală a T.V.A care se calculează pentru operațiunile determinate de orice fapt generator. Această exigibilitate se manifestă în cazul derulării de operațiuni cu livrări succesive și care se plătesc în rate, precum și în cazul lucrărilor de tip imobiliar cu plăți de avansuri și care se decontează în totalitate la terminarea lucrărilor și la recepționarea acestora de către beneficiari. Pentru acest gen de situații, exigibilitatea totală urmărește mărimea totală a obligației fiscale cu titlu de TVA, fără a ține seama de modalitatea prin care se lichidează sau se încasează contravaloarea acestor operațiuni.

Exigibilitatea curentă sau imediată, se referă la suma care este reținută în contabilitatea financiară a plătitorului ca taxă pe valoarea adăugată colectată în luna la care se face referire, se înscrie în decontul de taxa pe valoarea adăugată lunar, urmând a fi depus la organul fiscal teritorial, până în data de 25 a fiecărei luni – pentru luna precedentă.

Această sumă servește pentru a determina situația concretă a plătitorului față de bugetul public – ca datornic de TVA, sau creditor al bugetului, având de recuperat sume pe care le-a plătit în plus cu acest titlu.

Exigibilitatea anticipată, vizează dreptul formal al fiscului, de a pretinde plata unor anumite sume cu titlu de T.V.A., înainte de derularea efectivă a faptului generator. Despre această situație putem vorbi în cazul taxei pe valoarea adăugată care este inclusă în facturile emise înainte de a fi efectuată livrarea sau a prestația ( livrarea nerealizându-se din diverse motive, precum: lipsa mijloacelor de transport, apariția unor intemperii , diverse cauze neprevăzute, precum și în cazul în care se facturează și se întocmesc concomitent documentele de custodie ). Exigibilitatea anticipată se manifestă și în cazul încasării efective cu privire la contravaloarea unor bunuri sau servicii, înainte ca livrarea sau prestația să fie efectuată, precum și în cazul încasării de avansuri, excepție facând cele primite în scopul obținerii valutei necesare pentru import, cele utilizate pentru a realiza producție pentru export, pentru a efectua plăți în contul clienților, sau cele folosite pentru a intermedia o activitate în turism.

,,Condițiile speciale ale exigibilității au în vedere și T.V.A aferentă sumelor constituite drept garanție pentru acoperirea cheltuielilor rezultate din rezolvarea eventualelor reclamații privind calitatea lucrărilor/serviciilor". (Talpoș, 2005)

Exigibilitatea curentă se manifestă doar la data când se încheie procesul verbal de recepție definitivă sau, după caz, la data când sunt încasate sumele, dacă aceste încasări s-au efectuat înaintea datelor din procesul verbal de recepție definitivă.

Atunci când se efectuează livrări de bunuri intracomunitare care sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, ,,exigibilitatea acesteia intervine în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator". (Mateș, 2009)

Pentru unele operațiuni, data la care se manifestă exigibilitatea se prevede în mod expres astfel:

data la care se înregistrează declarația vamală- pentru importurile de bunuri, sau data efectuării recepției de beneficiari, pentru serviciile din import;

data la care sunt vândute bunurile către clienți – în cazul operațiunilor efectuate prin intermediari sau consignație;

data la care se emit documentele cu privire la preluarea anumitor bunuri cumpărate sau fabricate de agentul economic, în scopul de a folosi acestea sub orice formă sau de a putea fi oferite în mod gratuit altor persoane fizice sau juridice;

data documentelor ce privesc confirmarea prestării anumitor servicii cu titlu gratuit de către agenții economici, în favoarea altor persoane fizice sau juridice;

data la care se colectează monedele din aparat – pentru mărfurile comercializate prin aparate automate.

2.3. Întocmirea decontului de TVA

Întocmirea formularului ( 300 ) „ Decont de taxă pe valoarea adăugată ” se realizează de către persoanele impozabile ( operatorii economici ), înregistrate în România caplătitor de T.V.A., în conformitate cu legislația în vigoare, respectiv conform Art.153 din Legea nr. 571/2003, Codul Fiscal cu modificările și completările ulterioare.

În virtutea legii, persoanele impozabile ce conduc evidență contabilă, declară datele și informațiile privind taxa pe valoare adăugată, rezultate din operațiunile efectuate în baza contractului de asociere.

Potrivit prevederilor Art.156 din Legea nr. 571/2003, Codul Fiscal cu modificările și completările ulterioare, formularul ( 300 ) – „Decont de taxă pe valoarea adăugată” va fi depus la organul fiscal cu respectarea următoarelor termene:

– lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare, celei pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este luna calendaristică;

– trimestrial, până la data de 25 inclusiv, a primei luni din trimestrul următor, celui pentru care se depune decontul, de către persoanele impozabile, pentru care perioada fiscală este trimestrul calendaristic;

– semestrial, până la data de 25 inclusiv, a primei luni din semestrul următor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile, pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioadă fiscală – semestrul calendristic;

– anual, până la data de 25 ianuarie inclusiv, a anului următor,celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile, pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioadă fiscală anul calendaristic.

Decontul de taxă pe valoarea adăugată – formularul ( 300 ), este depus în format electronic, pe suport magnetic ( disk sau CD ), în două exemplare tipărite și completate, din care unul se păstrează de către contribuabil ( persoana impozabilă ) iar cel de-al doilea este depus la unitatea fiscală de care aparține, împreună cu suportul magnetic, după cum urmează:

prin înregistrarea acestui formular la Registratura organului fiscal competent;

respectând reglementările de utilizare a serviciului de completare electronică a formularului pe pagina de internet a Ministerului Economiei și Finanțelor de către contribuabilii eligibili;

marii contribuabili depun formularul prin sistemul electronic național ( SEN ).

Formularul depus pe suportul magnetic, va fi însoțit de formularul tipărit și completat de către persoana impozabilă, cu ajutorul programului de asistență în vederea completării decontului de TVA, semnat și ștampilat, în conformitate cu reglementările în vigoare.

Folosind programul de asistență elaborat de către Ministerul Economiei și Finanțelor, se completează formatul electronic al Formularului ( 300 ) – „Decont de taxă pe valoarea adăugată” și se va transmite către organul competent pe suport magnetic. Programul de asistență în vederea completării Formularului ( 300 ) – „Decont de taxă pe valoarea adăugată” poate fi descărcat de pe serverul Ministerului Economiei și Finanțelor la adresa web: www.mfinanțe.ro.

3. STUDIU DE CAZ

LA S.C. STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L.

3.1. Prezentarea generală a societății

Societatea Comercială STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. a fost fondată în anul 1995 fiind înregistrată la Camera Comerțului cu nr J13/516/2009 Codul Unic de Înregistrare fiind RO 7400802. Obiectul principal de activitate al societății îl constituie alte activități anexe transporturilor CAEN 5229.

Firma este o subsiadiară a unui important grup de firme ce operează la nivel global pe 4 continente: America, Asia, Africa și Europa, totodată acoperind mai multe domenii de activitate: industria aerospațială și farmaceutică, industria producerii de vin și băuturi spirtoase, industria editării și imprimării publicațiilor periodice și industria transporturilor, logisticii și a serviciilor conexe.

În România, societatea comercială operează în domeniul transporturilor, serviciilor de logistică și a serviciilor conexe sub toate formele de transport: aerian, naval și rutier.

Puternica dezvoltare și evoluție înregistrată de societate în ultimii ani de activitate este rezultatul direct al efortului depus pentru a satisface noile cerințe și așteptări ale clienților, precum și pentru a avansa în același ritm cu societatea în care trăim, cu noile cerințe tehnologice și de asemenea caută permanent să ridice standardele în ceea ce privește eficiența și rentabilitatea în beneficiul real atât al clienților cât și al angajaților.

În condițiile unei concurențe acerbe pe plan național și local, societatea a reușit să-și crească puternic cifra de afaceri anuală, să-și construiască o bună reputație locală și națională, dar și să-și crească constant numărul clienților satisfăcuți, reușind în scurt timp să-și contureze o imagine bazată pe credibilitate dar mai ales pe asigurarea calității serviciilor prestate.

Prin activitatea sa de 20 ani în România a devenit o companie recunoscută pe plan național pentru eficiența, calitatea și exhaustivitatea serviciilor de transport și logistică prestate.

3.2. Organizarea activității privind TVA

Societatea Comercială STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. este organizată și funcționează după următoarea organigramă:

La nivelul societății comerciale STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. contabilitatea este organizată și se conduce în compartimentul financiar-contabil, răspunderea pentru aplicarea corespunzătoare a reglementarilor fiscale în vigoare revenindu-i directorului economic. Acest compartiment este subordonat ierarhic directorului general și colaborează cu celelalte departamente funcționale ale firmei.

La nivelul societății, jurnalele, registrele, evidențele și alte documente similare se întocmesc în cadrul compartimentului financiar-contabil în conformitate cu normele metodologice privind activitatea contabilă.

Documentele cu care societatea își operează activitatea nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Economiei și Finanțelor. Fiecare persoană impozabilă poate să își stabilească modelul documentelor pe baza cărora facturează serviciile prestate și determină nivelul taxei colectată și taxei deductibilă fiscal, conform specificului propriu de activitate. Aceste documente se întocmesc utilizând sistemul informatic.

Evidența taxei pe valoarea adăugată deductibilă și colectată se conduce cu ajutorul Jurnalului pentru cumpărări și a Jurnalului pentru vânzări.

Jurnalul pentru vânzări, servește ca:

registrul jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzărilor de bunuri și servicii;

document de stabilire lunară a TVA colectată;

document de control al unor operații înregistrate în contabilitate.

Se completează într-un singur exemplar în care se înregistrează zilnic pe baza documentelor tipizate cu regim special, elementele necesare determinării corecte a TVA colectată.

Jurnalul pentru cumpărări servește ca:

document de stabilire lunară a TVA deductibilă;

registrul fiscal auxiliar pentru înregistrarea cumpărărilor de valori materiale sau al prestărilor de servicii;

document de control al unor operații înregistrate în contabilitate.

În jurnal se înscriu toate documentele aferente intrărilor de bunuri și servicii necesare pentru activitatea proprie a firmei, indiferent de destinația lor, pentru realizarea de operațiuni impozabile.

Înregistrările contabile obligatorii pentru a determina nivelul taxei pe valoarea adăugată de plată sau al taxei pe valoarea adăugată de recuperat prezintă unele particularități:

sunt condiționate de activitatea economică impozabilă a societății privind taxa pe valoarea adăugată rezultată din vânzarea serviciilor prestate;

sunt condiționate de existența sau nu a unor activități scutite de taxă pe valoarea adăugată;

sunt condiționate de existența sau nu a prestărilor de servicii la export pentru care este stabilită cota zero pentru taxa pe valoarea adăugată;

Nu întreaga activitate desfășurată de societatea comercială STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. este supusă plății taxei pe valoarea adăugată.

După înregistrarea în jurnale a vânzărilor și respectiv a achizițiilor, se face diferența între taxa pe valoarea adăugată colectată și taxa pe valoarea adăugată deductibilă aferentă perioadei de raportare.

Sunt posibile următoarele situații:

dacă TVA colectată TVA deductibilă → TVA de plată către bugetul de stat;

dacă TVA colectată TVA deductibilă → TVA de recuperat de la bugetul de stat.

Doar bonurile fiscale însoțite de factură fiscală sunt supuse deducerii fiscale, singura excepție de la regulă o reprezintă bonurile fiscale aferente achizițiilor de carburanți.

Societatea comercială STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. a achiziționat în perioada analizată pe parcursul prezentului studiu de caz servicii de transport și logistică scutite de TVA cu drept de deducere, care ulterior au fost vândute către clienți.

Decontul de TVA

Potrivit legislației fiscale în vigoare privind taxa pe valoarea adăugată, pe baza datelor centralizate periodic în jurnalele de vânzări și achiziții, agenții economici au obligația completării și depunerii la unitatea fiscală teritorială a decontului de TVA, în care se evidențiază TVA colectată și suma impozabilă, TVA deductibilă și suma impozabilă, din diferență rezultând TVA de plată sau de recuperat, după caz.

La finalul exercițiului se înregistrează în contabilitate regularizarea de TVA. Această operație se realizează după înregistrarea operațiilor contabile cronologice și sistematice, odată cu întocmirea jurnalului de cumpărări, respectiv jurnalului de vânzări. Taxa pe valoarea adăugată se regularizează prin diferența dintre TVA deductibilă înregistrată în jurnalul de cumpărări și TVA colectată înregistrată în jurnalul de vânzări.

În urma acestor regularizări, periodic, în conformitate cu legislația privind taxa pe valoarea adăugată, se întocmește decontul de TVA, care se depune la unitatea fiscal teritorială de care aparține contribuabilul, împreună cu suportul electronic pâna la data de 25 a lunii următoare, potrivit prevederilor art. 156 din Codul Fiscal.

Decontul de taxă în cadrul societății comerciale STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. cuprinde:

Suma taxei deductibile pentru care ia naștere dreptul de deducere în perioada fiscală de raportare.

Suma taxei colectate a cărei exigibilitate ia naștere în perioada fiscală de raportare și, după caz, suma taxei colectate care nu a fost înscrisă în decontul perioadei fiscale în care a luat naștere exigibilitatea taxei, precum și alte informații prevăzute în modelul stabilit de Ministerul Finanțelor Publice.   

Datele înscrise incorect într-un decont de taxă se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare și se vor înscrie la rândurile de regularizare.

Decontul de taxă se depune la organele fiscale competente pentru fiecare perioadă fiscală până la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei în care se încheie perioada fiscală respectivă.

3.3. Analiza operațiunilor de livrare și achiziție înregistrate în anul 2014

Ianuarie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna ianuarie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna octombrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 995.738,72 lei, din care suma de 355.329,20 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 300,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 1.057.434,10 lei, din care suma de 400.875,01 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii ianuarie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna ianuarie.

Pentru luna ianuarie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 127.076 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 123.950 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 3.126 lei, sumă care a fost achitată în luna februarie cu ordin de plată bancar.

-închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 127.076,00

4426 „TVA deductibilă” 123.950,00

4423 „TVA de plată” 3.126,00

-înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 3.126,00

Februarie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna februarie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna februarie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 865.675,33 lei, din care suma de 367.954,53 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 325,12 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 922.905,03 lei, din care suma de 426.466,12 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii februarie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna februarie.

Pentru luna februarie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 96.085 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 96.333 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de primit în perioada de raportare de 248 lei, sumă care a fost reportată în decontul de TVA lunar pentru perioadele următoare.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

% = 4426 „TVA deductibilă” 98.085,00

4427 „TVA colectată” 96.333,00

4424 „TVA de recuperat” 248,00

Martie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna martie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna martie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 837.224,27 lei, din care suma de 277.466,98 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 325,12 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 870.570,86 lei, din care suma de 294.994,01 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii martie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna martie.

Pentru luna martie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 111.402 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 108.340 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 3.062 lei, sumă care a fost achitată în luna mai cu ordin de plată bancar numărul 243 din 25.04.2014.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 111.402,00

4426 „TVA deductibilă” 108.340,00

4423 „TVA de plată” 3.062,00

regularizarea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4423 „TVA de plată” = 4424 „TVA de recuperat” 248,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.814,00

Aprilie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna aprilie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna aprilie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 806.168,02 lei, din care suma de 307.899,23 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 300,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 849.098,86 lei, din care suma de 338.953,43 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii aprilie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna aprilie.

Pentru luna aprilie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 99.512 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 96.439 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 3.073 lei, sumă care a fost achitată în luna mai cu ordin de plată bancar numărul 257 din 27.05.2014.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 99.512,00

4426 „TVA deductibilă” 96.439,00

4423 „TVA de plată” 3.073,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 3.073,00

Mai 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna mai societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna mai societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 707.418,05 lei, din care suma de 234.203,05 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 300,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 718.394,71 lei, din care suma de 338.953,43 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii mai. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna mai.

Pentru luna mai 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 90.361 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 91.590 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de primit în perioada de raportare de 1.229 lei, sumă care a fost reportată în decontul de TVA lunar pentru perioadele următoare.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

% = 4426 „TVA deductibilă” 90.361,00

4427 „TVA colectată” 91.590,00

4424 „TVA de recuperat” 1.229,00

Iunie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna iunie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna iunie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 664.664,01 lei, din care suma de 240.744,14 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 150,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 681.912,01 lei, din care suma de 247.219,67 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii iunie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna iunie.

Pentru luna iunie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 84.134 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 82.049 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 2.085 lei, sumă care a fost achitată în luna iulie cu ordin de plată bancar numărul 265 din 25.07.2013.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 84.134,00

4426 „TVA deductibilă” 82.049,00

4423 „TVA de plată” 2.085,00

regularizarea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4423 „TVA de plată” = 4424 „TVA de recuperat” 1.229,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 856,00

Iulie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna iulie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna iulie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 743.108,00 lei, din care suma de 295.162,95 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 225,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 762.974,03 lei, din care suma de 328.281,67 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii iulie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna iulie.

Pentru luna iulie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 88.945 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 86.699 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 2.246 lei, sumă care a fost achitată în luna august cu ordin de plată bancar numărul 268 din 26.08.2013.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 88.945,00

4426 „TVA deductibilă” 86.699,00

4423 „TVA de plată” 2.246,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.246,00

August 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna august societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna august societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 758.151,03 lei, din care suma de 184.810,99 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 250,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 775.841,03 lei, din care suma de 190.803,63 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii august. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna august.

Pentru luna august 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 113.233 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 110.969 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 2.264 lei, sumă care a fost achitată în luna septembrie cu ordin de plată bancar numărul 269 din 25.09.2013.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 113.512,00

4426 „TVA deductibilă” 110.969,00

4423 „TVA de plată” 2.264,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.264,00

Septembrie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna septembrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna septembrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 726.958,18 lei, din care suma de 216.279,48 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 225,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 753.972,12 lei, din care suma de 225.463,02 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii septembrie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna septembrie.

Pentru luna septembrie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 102.292 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 98.841 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 3.451 lei, sumă care a fost achitată în luna octombrie cu ordin de plată bancar numărul 272 din 25.10.2013.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 102.292,00

4426 „TVA deductibilă” 98.841,00

4423 „TVA de plată” 3.451,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 3.451,00

Octombrie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

*** Furnizori de servicii pentru care nu s-au întocmit încă facturi

Pentru luna octombrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează: Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna octombrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Total lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 718.751,79 lei, din care suma de 204.274,80 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE), 325,12 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare și suma de 248,60 lei reprezintă avansuri furnizor pentru care nu s-a primit încă factură, avînd TVA neexigibilă.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 734.887,31 lei, din care suma de 206.182,13 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii octombrie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna octombrie.

În cursul lunii octombrie 2014 societatea comercială STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. a achiziționat bunuri și servicii necesare bunei desfășurări ale activității economice într-un volum important ( volumul total de achiziții conform Jurnalului lunar de cumpărări este de 718.751,79 lei ). Dintre aceste cumpărări am selectat un număr de 7 facturi reprezentând peste 24% din totalul achizițiilor lunare pentru a descrie înregistrările contabile aferente acestor facturi ce au fost efectuate în contabilitatea societății, după cum urmează:

1) factura seria ROAE nr.0000974 din 07.10.2014 reprezentând achiziția de servicii de transport mărfuri internațional și servicii anexe pentru ruta Constanța – Honk Kong emisă de operatorul de transport internațional maritim ANL Singapore PTE LTD cu sediul în Singapore:

înregistrarea facturii reprezentând achiziția de servicii de transport internațional de mărfuri ( factură în valoare de 3.028 USD, cursul valutar oficial BNR din 07.10.2013 este 3,2629 lei/USD ):

628 ,,Alte cheltuieli cu servicii = 401 „Furnizori” 9.880,06

Executate de terți"

Factura această reprezintă contravaloarea transportului maritim efectuat de un operator de tranport maritim internațional pe ruta Constanța – Honk Kong și a fost întocmită fără taxa pe valoarea adăugată și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE.

2) factura seria HUB nr. 33685 din 03.10.2014 reprezentând achiziția de servicii de transport național de mărfuri și servicii anexe pentru ruta Constanța – Negoiești ( Prahova ) emisă de operatorul de transport rutier național HUB Dacia S.R.L. cu sediul în București și sediu secundar în Agigea Terminal C.S.C.T. ( Constanța ):

înregistrarea facturii reprezentând achiziția servicii de transport rutier național:

% = 401 „Furnizori” 4.092,00

628 „Alte cheltuieli cu servicii

executate de terți” 3.300,00

4426 „TVA deductibilă” 792,00

3) factura seria BC nr. 1311681 din 11.10.2014 reprezentând achiziția de servicii pre-transport maritim, adică prestații portuare pentru transportul unui container pe ruta Constanța – Hong Kong, emisă de CMA CGM România S.A. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând achiziția de prestații portuare pentru container:

628 ,,Alte cheltuieli cu servicii = 401 „Furnizori” 1.062,18 executate de terți"

Factura această reprezintă contravaloarea serviciilor de prestații portuare pentru transportul unui container pe ruta Constanța – Honk Kong și a fost întocmită fără taxa pe valoarea adăugată și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE.

4) factura seria CND nr. 13/04690 din 16.10.2014 reprezentând achiziția de servicii de transport național de mărfuri și servicii anexe pentru ruta Constanța – Galați emisă de operatorul de transport MSC România Shipping S.R.L. cu sediul în București:

înregistrarea facturii reprezentând achiziția de servicii de transport rutier național:

% = 401 „Furnizori” 5.385,94

628 „Alte cheltuieli cu servicii

executate de terți” 4.343,50

4426 „TVA deductibilă” 1.042,44

5) factura seria AEE nr. 30095 din 21.10.2014 reprezentând achiziția de servicii de transport intracomunitar de mărfuri pentru ruta România – Germania emisă de operatorul de transport de mărfuri ARROW Express S.R.L. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând achiziția de servicii de transport intracomunitar:

628 ,,Alte cheltuieli cu servicii = 401 „Furnizori" 15.758,06

Executate de terți"

Factura această reprezintă contravaloarea transportului intracomunitar de mărfuri efectuat de un operator de transport internațional pe ruta România – Germania și a fost întocmită fără taxa pe valoarea adăugată și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE.

6) factura seria AEI nr. 10722 din 25.10.2014 reprezentând achiziția de servicii de transport intern de mărfuri emisă de operatorul de transport ARROW Express S.R.L. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând achiziția de servicii de transport intern de mărfuri:

% = 401 „Furnizori” 115.048,55

628 „Alte cheltuieli cu servicii

executate de terți” 92.781,07

4426 „TVA deductibilă” 22.267,48

7) factura seria AEI nr. 10720 din 25.10.2014 reprezentând achiziția de servicii de transport intern de mărfuri emisă de operatorul de transport ARROW Express S.R.L. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând achiziția de servicii de transport intern de containere destinate exportului de mărfuri, scutite cu drept de deducere de TVA:

628 ,,Alte cheltuieli cu servicii = 401 „Furnizori” 23.291,59

Executate de terți"

Factura această reprezintă contravaloarea transportului intern de containere destinate exportului de mărfuri efectuat de un operator de transport de mărfuri și a fost întocmită fără taxa pe valoarea adăugată și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE.

În cursul lunii octombrie 2014 societatea comercială STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. a vândut bunuri și servicii conform Jurnalului lunar de vânzări în valoare de 734.887,31 lei. Dintre aceste cumpărări am selectat un număr de 9 facturi reprezentând cca.8,7% din totalul achizițiilor lunare pentru a descrie înregistrările contabile aferente acestor facturi ce au fost efectuate în contabilitatea societății, după cum urmează:

1) factura seria SGRE8 nr. 30183 din 21.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport mărfuri național și servicii anexe pentru ruta Agigea – București către clientul societate comercială Paragon România S.R.L. cu sediul în București:

înregistrarea facturii reprezentând servicii de transport intern de mărfuri și servicii anexe:

4111 „Clienți” = % 5.349,81

708 „Venituri din activități 4.314,36

diverse”

4427 „TVA colectată” 1.035,45

2) factura seria SGRE8 nr. 30182 din 11.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport mărfuri și servicii anexe pentru ruta Herakion – Constanța ( transport maritim ), ruta Constanța – Galați – Constanța către clientul societate comercială Tancrad S.R.L. cu sediul în Galați:

înregistrarea facturii reprezentând servicii de transport de mărfuri și servicii anexe:

4111 „Clienți” = % 21.673,74

708 „Venituri din activități 17.478,82

diverse”

4427 „TVA colectată” 4.194,92

3) factura seria SGRE8 nr. 30181 din 04.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport mărfuri național și servicii anexe pentru ruta Agigea – Negoiești ( Prahova ) – Agigea către clientul societate comercială Abzac România S.R.L. cu sediul în Negoiești ( Prahova ):

înregistrarea facturii reprezentând servicii de transport de mărfuri și servicii anexe:

4111 „Clienți” = % 4.931,75

708 „Venituri din activități 3.977,22

diverse”

4427 „TVA colectată” 954,53

4) factura seria SGRE8 nr. 30180 din 04.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport mărfuri național și servicii anexe pentru ruta Constanța – Honk-Kong către clientul societate comercială MNG Global Trading S.R.L. cu sediul în Sat Drăgănești, Mihăilești ( Giurgiu ):

înregistrarea facturii reprezenând servicii de transport intracomunitar de mărfuri:

4111 „Clienți” = 708 ,,Venituri din activități 13.812,96

diverse"

Factura această reprezintă contravaloarea transportului internațional de mărfuri efectuat pe ruta Agigea – Mihăilești – Agigea ( transport rutier ), Constanța – Honk-Kong ( transport maritim ) și serviciilor anexe, și a fost întocmită fără taxa pe valoarea adăugată și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE.

5) factura seria SGRE8 nr. 14741 din 17.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport containere intern pentru ruta Agigea local către clientul societate comercială CMA CGM România S.A. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând servicii de transport de mărfuri și servicii anexe:

4111 „Clienți” = % 390,00

708 „Venituri din activități 314,52

diverse”

4427 „TVA colectată” 75,48

6) factura seria SGRE8 nr. 14761 din 18.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport containere intern pentru ruta Contanța – Bistrița – Constanța către clientul societate comercială CMA CGM România S.A. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând servicii de transport de mărfuri și servicii anexe:

4111 „Clienți” = % 4.836,00

708 „Venituri din activități 3.900,00

diverse”

4427 „TVA colectată” 936,00

7) factura seria SGRE8 nr. 14762 din 18.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport containere intern pentru ruta Contanța – Bistrița – Constanța către clientul societate comercială CMA CGM România S.A. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând servicii de transport de mărfuri și servicii anexe:

4111 „Clienți” = % 3.863,55

708 „Venituri din activități 3.115,77

diverse”

4427 „TVA colectată” 747,78

8) factura seria SGRE8 nr. 14764 din 21.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport containere intern pentru ruta Contanța – București – Constanța către clientul societate comercială CMA CGM România S.A. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând servicii de transport de mărfuri și servicii anexe:

4111 „Clienți” = % 2.621,69

708 „Venituri din activități 2.114,27

diverse”

4427 „TVA colectată” 507,42

9) factura seria SGRE8 nr. 14770 din 21.10.2014 reprezentând vânzarea de servicii de transport containere intern pentru ruta Contanța – Timișoara – Constanța către clientul societate comercială CMA CGM România S.A. cu sediul în Constanța:

înregistrarea facturii reprezentând servicii de transport de mărfuri și servicii anexe:

4111 „Clienți” = % 6.342,18

708 „Venituri din activități 5.114,66

diverse”

4427 „TVA colectată” 1.227,52

Pentru luna octombrie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 102.330 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 99.464 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 2.866 lei, sumă care a fost achitată în luna noiembrie cu ordin de plată bancar numărul 275 din 25.11.2014.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 102.330,00

4426 „TVA deductibilă” 99.464,00

4423 „TVA de plată” 2.866,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.866,00

Noiembrie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna noiembrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna noiembrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 769.773,98 lei, din care suma de 298.791,77 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 250,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 783.980,02 lei, din care suma de 303.304,32 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii noiembrie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 – decont lunar – emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna noiembrie.

Pentru luna noiembrie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 93.034 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 91.158 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 1.876 lei, sumă care a fost achitată în luna decembrie cu ordin de plată bancar numărul 278 din 20.12.2014.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 93.034,00

4426 „TVA deductibilă” 91.158,00

4423 „TVA de plată” 1.876,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată = 5121 „Conturi la bănci în lei” 1.876,00

Decembrie 2014

Societatea a efectuat cumpărări de bunuri și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

** Achiziții nedeductibile fiscal

Pentru luna decembrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de cumpărări lunar.

Societatea a efectuat vânzări de produse și servicii după cum urmează:

Lei

Nota: * Achiziții de servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE)

Pentru luna decembrie societatea a înregistrat în contabilitate facturile de bunuri și servicii emise de furnizorii enumerați în tabelul de mai sus și a întocmit Registrul Jurnalul de vânzări lunar.

Totalul lunar al Jurnalului de cumpărări a fost de 551.966,01 lei, din care suma de 186.868,43 lei reprezintă cumpărări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE) și 300,00 lei reprezintă cumpărări de combustibil nedeductibile fiscal conform Codului Fiscal în vigoare.

Totalul lunar al Jurnalului de vânzări a fost de 575.321,95 lei, din care suma de 201.523,85 lei reprezintă vânzări de bunuri și servicii scutite cu drept de deducere (factura a fost întocmită fără TVA și alte accize în conformitate cu Art. 143 alin (1) lit.c) Cod Fiscal și Art. 146 alin. (1) lit e) Directiva 2006/112/CE).

Pe baza sumelor înscrise în facturile fiscale au fost efectuate înregistrările contabile, rezultând fișele analitice ale conturilor de TVA și au fost întocmite jurnalele de vânzări și cumpărări aferente lunii decembrie. Folosind aceste date s-a completat “Decont pe taxă pe valoarea adăugată” – formularul 300 -decont lunar- emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru luna decembrie.

Pentru luna decembrie 2014 societatea a livrat bunuri și servicii pentru care a colectat taxă pe valoarea adăugată în sumă de 72.348 lei și a achiziționat bunuri și servicii pentru care are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 70.664 lei, rezultând în acest fel o taxă pe valoarea adăugată de plată în perioada de raportare de 1.684 lei, sumă care a fost achitată în luna ianuarie 2015.

închiderea conturilor de taxă pe valoarea adăugată

4427 „TVA colectată” = % 72.348,00

4426 „TVA deductibilă” 70.664,00

4423 „TVA de plată” 1.684,00

înregistrarea plății prin virament bancar

4423 „TVA de plată” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 1.684,00

3.4. Organizarea contabilității privind TVA

Compartimentul contabilitate al unității este organizat conform prevederilor articolului 11 din Legea Contabilitătii nr. 82/1991 cu modificările și completările ulterioare pe compartimente distincte conduse de contabilul șef.

Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în evidențele contabile ale societății sunt prezentate în continuare:

Factura fiscală este:

document de însoțire a mărfurilor pe durata transportului

document de încărcare în gestiunea clientului

document justificativ de înregistrare în contabilitate (furnizor/cumpărător)

document cu viză de control financiar preventiv acordată de contabilul șef

aprobată la plată de către contabilul șef care dispune încasări și plăți din contul de la bancă al societății

reținută la compartimentul contabilitate, pentru înregistrarea acesteia (exempl. 3)

Se arhivează:

la compartimentul desfacere (exemplarul 2)

la compartimentul contabilitate (exemplarul 3)

Facturile fiscale de achiziție a bunurilor și serviciilor sunt înregistrate zilnic în registrul de vânzari, fiind luate în calcul la întocmirea decontului de TVA lunar.

Conturi utilizate la înregistrarea taxei pe valoarea adaugată în evidentele contabile ale societății comerciale STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L.:

Contul 442 „Taxa pe valoarea adăugată”, care este un cont sintetic de gradul I neoperațional, care prin conturile sintetice de gradul II nominalizate mai jos, asigură evidența și reflectarea în contabilitate a impozitului indirect general de consum pe transportul bunurilor și serviciilor.

Contul 4423 „T.V.A. de plată” este un cont operațional, având funcția contabilă de pasiv, în al cărui conținut economic se regăsește obligația de plată a întreprinderii, rezultată din operațiunile de acest gen. Se creditează cu valoarea T.V.A.-ului de plătit bugetului de stat, dacă T.V.A.-ul colectat are un rulaj creditor mai mare decât contul de T.V.A. deductibilă. Se debitează cu sumele plătite la bugetul de stat, reprezentând taxa pe valoarea adăugată și cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată în perioadele următoare cu T.V.A. de plată, datorii prescrise anulate. Contul realizează principiul de bază, pe care se sprijină acest tip de impozit, și anume principiul deductibilității. Soldul creditor reprezintă taxa pe valoarea adăugată constituită ca obligație, exigibilă la plată, dar neplătită.

Contul 4424 „T.V.A. de recuperat” este un cont cu funcția contabilă de activ, în debitul căruia se înregistrează la sfârșitul fiecărei luni T.V.A.-ul de recuperat de la bugetul de stat, când din închiderea contului privind taxa pe valoarea adăugată a rezultat T.V.A. de recuperat de la bugetul statului, respectiv atunci când valoarea T.V.A.-ului deductibilă este mai mare decât valoare T.V.A.-ului colectată, situație în care rezultă o creanță față de bugetul statului. Se creditează cu sumele recuperate de la buget sau ca urmare a operațiunilor de compensare, prin diminuarea în lunile următoare a T.V.A.-ului de plată. Soldul debitor al contului exprimă valoarea T.V.A.-ului de încasat de la bugetul statului sau de recuperat în perioada următoare.

Contul 4426 „T.V.A. deductibilă” este un cont cu funcția contabilă de activ, în a cărui conținut economic se regăsește taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile furnizorilor de bunuri și servicii, deductibilă din punct de vedere fiscal. Se debitează cu sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărătorilor. Se creditează cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adăugată înregistrate deductibile scazute/compensate din T.V.A. colectată, cu sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă ce depășesc valoarea taxei pe valoarea adăugată colectată ce urmează a se încasa de la bugetul statului/ diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între T.V.A. deductibilă și T.V.A. colectată.

Contul 4427 „T.V.A. colectată” este un cont cu funcția contabilă de pasiv, a cărui conținut economic asigură reflectarea în contabilitate a taxei pe valoarea adăugată aferentă operațiunilor de vânzare din întreprindere a bunurilor și serviciilor. Se creditează cu taxa pe valoarea adăugată aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie, taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise către clienți sau alte documente legale reprezentând vânzările de mărfuri și bunuri, prestările de servicii și executările de lucrări/ serviciile prestate, taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate. Se debitează cu sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată plătibilă bugetului de stat. La sfârșitul fiecărei luni se închide în corespondență cu T.V.A. deductibilă și T.V.A. de plată.

Contul 4428 „T.V.A. neexigibilă” este un cont bifuncțional, în care se înregistrează valoarea taxei pe valoarea adăugată neexigibilă, provenită din operațiunile de vânzare și cumpărare, pentru care nu s-au întocmit acte legale. În creditul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată, aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii și executărilor de lucrări cu plata în rate conform prevederilor legale, mărfurilor din unitățile comerciale cu amanuntul, livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii și executărilor de lucrări pentru care nu s-au întocmit facturi. În debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate conform prevederilor legale, vânzărilor de mărfuri din unitățile comerciale cu amănuntul, vânzărilor de bunuri și servicii sau prestărilor de lucrări cu plata în rate, devenită exigibilă în cursul exercitiului și taxa pe valoarea adăugată amânată la plată. Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.

Exemple privind taxa pe valoarea adăgată:

1. O societate comercială A înregistrată în scopuri de TVA în România, achiziționează materii prime în valoare de 40.000 lei plus TVA. Pentru a-și desfășura activitatea, societatea înregistrează și alte cheltuieli, pentru care primește facturi în decursul lunii: cheltuieli cu energia electrică 1.100 lei plus TVA, cheltuieli cu transportul 850 lei plus TVA, cheltuieli cu serviciile de contabilitate 2.000 lei plus TVA, cheltuieli cu telefonul 450 lei plus TVA. În cursul lunii, societatea livrează produse finite în România, pe bază de factură în valoare de 53.400 lei plus TVA. La sfârșitul lunii se efectuează regularizarea conturilor de TVA, ținând cont de faptul că societatea are de recuperat TVA din luna precedentă în valoare de 870 lei.

-înregistrarea achiziției de materii prime:

% = 401 ,,Furnizori" 49.600

301 ,,Materii prime" 40.000

4426 ,,TVA deductibilă" 9.600

-înregistrarea facturilor primite pentru utilități și servicii:

% = 401 ,,Furnizori" 5.456

605 ,,Chelt. privind energia și apa" 1.100

624 ,,Chelt. cu transportul de bunuri

și personal" 850

626 ,,Chelt. poștale și taxe de telecomunicații" 450

628 ,,Alte chelt. cu serviciile executate de terți" 2.000

4426 ,,TVA deductibilă" 1.056

-înregistrarea facturii privind livrarea produselor finite:

4111 ,,Clienți" = % 66.216

701 ,,Venituri din vânzarea

prod. finite" 53.400

4427 ,,TVA colectată" 12.816

-închiderea conturilor de TVA:

4426 ,,TVA deductibilă" = 10.656 lei

4427 ,,TVA colectată" = 12.816 lei

4427 ,,TVA colectată" > 4426 ,,TVA dedectibilă" – societatea va înregistra TVA de plată:

4427 ,,TVA colectată" = % 12.816

4426 ,,TVA deductibilă" 10.656

4423 ,,TVA de plată" 2.160

-compensarea TVA de plată cu TVA de recuperat înregistrat în perioada fiscală precedentă:

4423 ,,TVA de plată" = 4424 ,,TVA de recuperat" 870

-achitarea TVA de plată prin contul de la bancă, rămasă după compensare, până la data de 25 a lunii următoare, dată până la care trebuie depus și decontul de taxă pe valoarea adăugată:

4423 ,,TVA de plată" = 5 121 ,,Conturi la bănci în lei" 1.290

2. O societate comercială B înregistrată în scopuri de TVA în România, achiziționează materii prime în valoare de 15.450 lei plus TVA, fără factură, aceasta urmând a-i fi livrată ulterior. În decursul aceleiași luni, societatea vinde mărfuri fără factură, în valoare de 17.100 lei, plus TVA, aceasta fiind întocmită ulterior livrării mărfurilor. La sfârșitul lunii se efectuează regularizarea conturilor de TVA.

-achiziția materiilor prime fără factură:

% = 408 ,,Furnizori-facturi nesosite" 19 158

301 ,,Materii prime" 15 450

4428 ,,TVA neexigibilă" 3 708

-primirea facturii pentru materiile prime achiziționate fără factură:

408 ,,Furnizori-facturi nesosite" = 401 ,,Furnizori" 19 158

. și

4426 ,,TVA deductibilă" = 4428 ,,TVA neexigibilă" 3 708

-vânzarea de mărfuri, pentru care nu a fost întocmită factură în momentul livrării:

418 ,,Clienți-facturi de întocmit" = % 21 204

707 ,,Venituri din vânzarea

mărfurilor" 17 100

4428 ,,TVA neexigibilă" 4 104

-întocmirea facturii pentru mărfurile livrate anterior pe baza altor documente de livrare (aviz de însoțire):

4111 ,,Clienți" = 418 ,,Clienți-facturi de întocmit" 21 204

și

4428 ,,TVA neexigibilă" = 4427 ,,TVA colectată" 4 104

-închiderea conturilor de TVA:

4427,,TVA colectată" > 4426 ,,TVA deductibilă" – societatea va avea TVA de plată:

4427 ,,TVA colectată" = % 4 104

4426 ,,TVA deductibilă" 3 708

4423 ,,TVA de plată" 396

-achitarea TVA de plată prin contul de la bancă, până la data de 25 a lunii următoare:

4423 ,,TVA de plată" = 5121 ,,Conturi la bănci în lei" 396

3. Societatea comercială C achiziționează un echipament tehnologic în valoare de 21.300 lei, plus TVA și livrează produse finite în valoare de 18.175 plus TVA, pentru care acordă ulterior clientului o reducere comercială în valoare de 625 lei. Să se efectueze înregistrările contabile aferente operațiunilor efectuate și închiderea conturilor de TVA.

-achiziția echipamentului tehnologic:

% = 404 ,,Furnizori de imobilizări" 26 412

2131 ,,Echipamente tehnologice" 21 300

4426 ,,TVA deductibilă" 5 112

-livrarea produselor finite:

4111 ,,Clienți" = % 22 537

701 ,,Venituri din vânzarea

Produselor finite" 18 175

4427 ,,TVA colectată" 4 362

-înregistrarea acordării reducerii comerciale:

% = 4111 ,,Clienți" 625

709 ,,Reduceri comerciale acordate" 504

4427 ,,TVA colectată" 121

-închiderea conturilor de TVA:

4426 ,,TVA deductibilă" > 4427 ,,TVA colectată" – societatea are TVA de recuperat:

% = 4426 ,,TVA deductibilă" 5 112

4427 ,,TVA colectată" 4 241

4424 ,,TVA de recuperat" 871

-înregistrarea recuperării de la bugetul de stat prin contul de la bancă.

5121 ,,Conturi la bănci în lei" = 4424 ,,TVA de recuperat" 871

Înregistrările contabile pentru a determina, în final, taxa pe valoarea adăugată de plată sau taxa pe valoarea adăugată de recuperat prezintă unele particularități:

dacă întreaga activitate economică a întreprinderii și totalitatea vânzărilor sunt supuse plății taxei pe valoarea adăugată;

dacă sunt activități scutite de taxă pe valoarea adăugată;

dacă întreprinderea are livrări la export pentru care este stabilită cota zero;

particularități privind contabilitatea taxei pe valoarea adăugată de regularizat.

După ce vânzările și cumpărările au fost înregistrate în jurnale se face diferența între taxa pe valoarea adăugată colectată și taxa pe valoarea adăugată deductibilă, putând rezulta TVA de plată sau TVA de recuperat de la bugetul statului, după cum urmează:

-dacă TVA colectată > TVA deductibilă – TVA de plată către bugetul statului;

-dacă TVA colectată < TVA deductibilă – TVA de recuperat de la bugetul statului.

3.5. Analiza comparativă a evoluției taxei pe valoarea adaugată perioada 2012-2104

Compararea evoluției TVA deductibilă și a TVA colectată în cursul anului 2014

Lei

Fig.3.5.1.Evoluția taxei pe valoarea adăugată colectată și deductibilă în anul 2014 la

SC STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA SRL

Fig. 3.5.2. Evoluția TVA de plată sau de primit în timpul anului 2014 la

SC STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA SRL

Compararea evoluției TVA deductibilă si a TVA colectată în cursul anului 2013

Lei

Fig. 3.5.3. Evoluția TVA de colectată și deductibilă în timpul anului 2013 la

SC STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA SRL

Fig. 3.5.4. Evoluția TVA de plată sau de primit în timpul anului 2013 la

SC STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA SRL

Compararea evolutiei TVA deductibilă si a TVA colectată în cursul anului 2012

Lei

Fig. 3.5.5. Evoluția TVA de colectată și deductibilă în timpul anului 2012 la

SC STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA SRL

Fig. 3.5.6 Evoluția TVA de plată sau de primit în timpul anului 2012 la

SC STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA SRL

3.6. Taxa pe valoare adăugată în raport cu rezultatele întreprinderii

În calitatea sa de colector fiscal, taxa pe valoarea adăugată generează unele costuri pentru entități, costuri care pot fi: directe, de gestiune și de trezorerie.

Atunci când taxa pe valoarea adăugată nu este deductibilă în totalitate intervin costurile directe, costul de achiziție al bunului respectiv cuprinzând partea nedeductibilă.

Costul de achiziție crește prin includerea taxei fiscale nedeductibile, ceea ce implicit conduce la creșterea cheltuielilor de exploatare si la micșorarea rezultatului contabil obținut.

Rolul unei entități de colector fiscal privind taxa pe valoarea adăugată dă naștere costurilor de gestiune. Pentru aceasta, trebuie întocmite documentele justificative si registrele privind taxa pe valoarea adăugată, trebuie ținută o evidență contabilă detaliată, riguroasă și complexă, pentru a obține informațiile necesare întocmirii decontului de TVA. Nu de puține ori, colectarea taxei pe valoarea adăugată se desfășoară pe fondul riscului de insolvabilitate al clienților si al litigiilor ce pot surveni în relațiile cu furnizorii.

Costurile de trezorerie sunt generate de timpul scurs între creanțele asupra bugetului de stat privind taxa pe valoarea adăugată deductibilă la intrare si datoriile față de bugetul de stat privind taxa pe valoarea adăugată colectată la ieșire. Taxa pe valoarea adăugată de plată se achită pe baza decontului de taxă pe valoarea adăugată depus, iar taxa pe valoarea adăugată de recuperat este rambursată pentru anumiți agenți economici, în termen de maximum 30 de zile de la depunerea decontului, a cererii de rambursare și a documentelor necesare justificative.

Pentru alți agenți economici taxa pe valoarea adăugată de plată compensează în lunile următoare taxa pe valoarea adăugată de recuperat. Dacă pe o durată de trei luni, taxa pe valoarea adăugată de plată nu compensează integral taxa pe valoarea adăugată de recuperat, diferența este rambursată de organul fiscal în termen de 30 de zile de la depunerea decontului aferent lunii a treia și a cererii de rambursare.

Taxa pe valoarea adăugată generează un cost legat de gestiunea trezoreriei, pentru avansurile încasate la clienții creditori, care din punct de vedere fiscal sunt purtătoare de taxă pe valoarea adăugată si se facturează.

În cazul în care operațiunea pentru care s-a încasat avansul nu se mai desfășoară, din anumite motive, avansul se restituie în întregime clientului.

Între relațiile dintre agenții economici pot interveni pierderi, deprecieri sau distrugeri ale bunurilor pe timpul transportului către clienți. Dacă s-au pierdut bunuri în timpul transportului către clienți și prevederile contractuale îl fac responsabil pe furnizor pentru orice pierdere înregistrată până la predarea bunului, acesta datorează taxa aferentă bunurilor respective, iar clientul are drept de deducere a taxei cuprinse în factura furnizorului, dacă bunurile sunt destinate realizării de operații impozabile.

CONCLUZII ȘI PROPUNERI

La începutul acestei lucrări am abordat importanța taxei pe valoarea adăugată ca instrument fiscal, fiind cel mai important mijloc de finanțare al bugetului de stat. Am reliefat evoluția acesteia de la apariția ei în România până în prezent și am făcut o comparație a cotei standard de TVA aplicată în cu a altor state membre ale UE.

În primul capitol am descris noțiunile fundamentale privind taxa pe valoarea adăugată, care sunt operațiunile impozabile și operațiunile scutite de la taxa pe valoarea adăugată, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată și exercitarea acestuia.

În capitolul al doilea am descris elementele constitutive ale taxei pe valoarea adăugată, adică baza de impozitare, cotele și calculul taxei pe valoarea adăugată, exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată și tipurile acesteia.

În capitolul al treilea am prezentat principalele elemente ale decontul taxei pe valoarea adăugată, respectiv cine îl întocmește și când, ce cuprinde acesta, unde se depune și în câte exemplare.

În cel de al patrulea capitol am făcut analiza societatea comerciale STUDII GESTIUNE TRANSPORT EGETRA S.R.L. fondată în anul 1995 și având ca obiectul principal de activitate alte activități anexe transporturilor rutiere, maritime și aeriene.

Analiza condusă a fost concentrată pe activitățile generatoare a taxei pe valoarea adăugată, respectiv activitatea de cumpărare de servicii și bunuri necesare desfășurării unei bune activități economice și activităților de vânzare de servicii și bunuri efectuate între anii 2011 și 2013, cu o analiză amănunțită lunară a perioadei anului calendaristic 2013. Între anii 2011 și 2013 societatea a înregistrat un nivel cumulat al profitului net de 104.942 lei și a plătit taxă pe valoarea adăugată în cuantum de 66.736 lei.

După cum se poate observa din analiza efectuată, societatea analizată a avut o evoluție pozitivă în perioada analizată, cifra de afaceri crescând cu peste 27% în anul 2013 comparativ cu anul 2011. În acestă perioadă societatea a reușit să țină sub control nivelul taxei pe valoarea adăugată generat de activitatea desfășurată, asigurând totodată condițiile optime de finanțare a plății acesteia, respectiv un nivel bun al lichidității și disponibilităților bancare ale societății.

Din analiza efectuată asupra volumului de vânzări și cumpărări lunare din perioada 2011 – 2013, am concluzionat faptul că societatea a reușit să mențină printr-un management eficient și performant, un nivel apropiat între nivel taxei pe valoarea adăugată deductibilă și colectată, acestea urmând îndeaproape trendul activitățiilor desfășurate de societate.

Recent, ministrul Agriculturii și Dezvoltării Rurale, Daniel Constantin, a declarat că: " România, ca și producătorii, are nevoie în momentul de față de o relansare a consumului, de o piață mai mare, de un consumator puternic, iar reducerea taxei pe valoarea adăugată poate să asigure atingerea acestui obiectiv ". Totodată subliniat faptul că o relansare consumului în viitor va conduce la creșterea producției și a competitivității și că în prezent se fac eforturi pentru intrarea pe piețe mai mari decât cea europeană, anunțându-și o viitoare vizită în SUA.

Taxa pe valoarea adăugată este o importantă sursă de venit pentru bugetul statului, însă părerea mea este că reducerea cotei de 9% pentru produsele alimentare este benefică pentru atât pentru populație, având în vedere perioada de criză prin care a trecut întreaga Europă și care încă se resimte puternic în statele membre ale Uniunii Europene și deci și în România, prin crearea unui suplus financiar in propriile bugete care să fie folosit de către populație pentru stimularea consumului. Creșterea consumului duce în scurt timp la o creștere mediului de afaceri, sporirea numărului de agenți economici, crearea de noi locuri de muncă, creșteri salariale, un nivel mărit de încasări bugetare, care în final duc la o creștere a bunăstării populației.

În ceea ce privește agenții economici, aceștia se încarcă cu TVA în momentul emiterii facturii, și deși termenul scadent este la 30 de zile, în general, aceștia sunt obligați la plata taxei pe valoarea adăugată până în data de 25 a lunii următoare emiterii facturii. Indiferent dacă aceștia au încasat sau nu contravaloarea facturii pentru serviciile prestate sau pentru mărfurile și bunurile vândute, trebuie să plătească această taxă. Consider că se impune o măsură de modificare a Codului Fiscal privind momentul în care taxa pe valoarea adăugată trebuie plătită, și anume, ar fi benefic pentru societăți ca taxa pe valoarea adăugată să fie plătită în data de 25 a lunii următoare încasării facturii. Principalul motiv pentru care această măsură să fie implementată este legată de dificultățile financiare prin care trec operatorii economici, dificultatea acestora de a face față atâtor plăți, atâta timp cât pe de o parte încasarea contravalorii serviciilor prestate și a bunurilor vândute se realizeză atât de greu, iar pe de altă parte se plătește o taxă care nu a fost încasată și a cărei încasare nu este sigură.

Totodată consider că se impune modificarea Codului Fiscal respectiv în ceea ce privește momentul deductibilității taxei pe valoarea adăugată. Taxa pe valoarea adăugată ar trebui să devină deductibilă fiscal doar în momentul achitării acesteia către prestatorul de servicii sau către furnizorul de bunuri, materii prime sau mărfuri. În acest fel s-ar reduce nivelul evaziunii fiscale privind taxa pe valoarea adăugată deoarece nu ar mai exista firme ” fantomă ” care să emită facturi apoi să dispară. Totodată această măsură ar duce la creșterea lichidității mediului de afaceri deoarece agenții economici ar fi direct interesați în plata cât mai rapidă a facturilor pentru ca taxa pe valoarea adăugată să fie deductibilă fiscal.

Cea mai importantă modificare pe care o consider extrem de utilă pentru însănătoșirea rapidă a mediului de afaceri o consider scăderea nivelului taxei standard pe valoarea adăugată de la 24% cât este în acest moment la un nivel de 18-20%. Această măsură se poate realiza oricând de către țara noastră printr-o negociere înțeleaptă și diplomatică cu responsabilii Uniunii Europene pentru aprobarea unui nivel mai mare al deficitului bugetar pentru o perioadă de doi ani, printr-o politică monetară atentă a responsabililor BNR și printr-o creștere a nivelului de colectare a taxei pe valoarea adăugată. Totodată este necesară pentru această măsură negocierea unui împrumut pentru o perioadă de patru ani cu termen de grație la plata capitalului împrumutat pentru primii doi ani. Măsura ar fi extrem de benefică pentru următoarele motive:

creșterea atractivității mediului de afaceri românesc prin nivelul redus de taxe și impozite comparativ cu țările vecine ( ex. Bulgaria 20%, Ungaria 27 % );

reducerea nivelului evaziunii fiscale prin atragerea ”economiei de piață gri ” la suprafață, agenții economici nu vor mai fi interesați să eludeze taxarea și să-și riște libertatea;

creșterea disponibilităților bănești ale populației printr-un nivel al prețului mai mic astfel încât să le stimuleze creșterea apetitului spre consum atât ca volum cât și calitativ;

creșterea producției cauzată de creșterea nivelului consumului populației

creșterea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugată astfel încât într-o perioadă scurtă să fie depășită pierderea la bugetul consolidat de stat cauzată de reducerea nivelului standard al taxei pe valoarea adăugată. Întotdeauna este de preferat un nivel cât mai mare al bazei de impozitare în detrimentul unui nivel ridicat al taxei respective;

creșterea numărului de locuri de muncă prin creșterea competitivității și al nivelului producției operatorilor economici;

creșterea nivelului de colectare al taxei pe valoarea adăgată la bugetul de stat;

stimularea consumului intern prin reducerea nivelului prețului serviciilor și produselor din producția internă, astfel încât acestea devin atractive și pentru populația statelor vecine.

Într-o economie normală, cel care cumpără este interesat să-și asigure un nivel optim de stocuri, apropiind momentul aprovizionării de cel al lansării produselor în fabricație cât mai mult. Producătorul are interesul de a produce rapid, la o calitate cât mai bună și cu costuri cât mai mici, pentru a fi competitiv pe piață, iar furnizorul este interesat să-și vândă mărfurile produse cât mai rapid și să încaseze repede contravaloarea lor, datorită faptului că el datorează TVA în funcție de livrarea mărfurilor și nu după încasarea acestora.

Mai jos am prezentat, sub formă de grafic, evoluția ponderii taxei pe valoarea adăugată din Produsul Intern Brut, în procente, în anumite state membre ale UE, în perioada 2003 – 2012, pentru a face o comparație între acestea și România, precum și pentru a releva importanța acordată acestei taxe.

Fig. 0.5. Evoluția ponderii taxei pe valoarea adăugată în state membre ale UE în perioada 1995 – 2012 din totalul Produsului Intern Brut, exprimată în procente din PIB

Sursa: Eurostat, 2015

BIBLIOGRAFIE

1. Boulescu, Mircea, 2009, Administrarea taxelor și impozitelor, Editura Economică, București

2. Colectiv Rentrop&Straton, 2013, Cartea verde a contabilității, Editura Rentrop&Straton

3. Colectiv Rentrop&Straton, 2010, Legea contabilității modificată, Editura Rentrop&Straton

4. Horga, Vasile, 2007, Contabilitatea și fiscalitatea societăților comerciale, Editura Bibliotheco, Târgoviște

5. Iamandi, Luca; Paul, Mircea, Petcu,2009, Bazele contabilității, Editura Național, București

6. Mateș, Dorel, 2009, Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor între standarde și reglementări fiscale, Editura Mirton, Timișoara

7. Popa, Adriana; Popa, Nicu, 2008, Impozitele și taxele reglementate de Codul Fiscal, Editura Contraplus, Ploiești

8. Ristea, Mihai; Dima, Mirela, 2002, Contabilitatea societăților comerciale, Editura Universitară, București

9. Talpoș, Ioan, 2005, Finanțele României, Editura Sedona, Timișoara

10. Vintilă, George, 2008, Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Editura Economică, București

11. Codul Fiscal actualizat 2015 – Publicată în Monitorul Oficial nr. 74 din 28 Ianuarie 2015 Proiect, Notă de fundamentare ORDONANȚA nr. 4/2015 din 21 ianuarie 2015 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

12. O.U.G. nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adăugată – Publicată în Monitorul Oficial nr. 113 din 15 martie 2000

13. O.U.G. nr. 80/2014 privind completarea Legii nr. 571/2003 – Publicată în Monitorul Oficial nr. 906 din 12 decembrie 2014

14. O.U.G. nr. 6/2015 privind completarea și modificarea Codului Fiscal – Publicată în Monitorul Oficial nr. 250 din 14 aprilie 2015

15. Legea contabilității nr. 81/1992 – Publicată în Monitorul Oficial nr. 173 din 22 iulie 1992

16. Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată – Publicată în Monitorul Oficial nr. 371 din 1 iunie 2002, republicată, cu completările ulterioare în Monitorul Oficial nr. 653 din 15 septembrie 2003

17. Legea nr. 500/2002 privind Finanțele Publice – Publicată în Monitorul Oficial nr. 597 din 13 august 2002

18. H.G. nr. 1569/2002 pentru aprobarea normelor metodologice privind limitele legale de perisabilitate la mărfuri în procesul de comercializare – Publicată în Monitorul Oficial nr. 27 din 20 ianuarie 2003

19. H.G. nr. 22/2003 pentru abrogarea unor dispoziții legale, precum și completarea unor metodologii contabile și fiscale – Publicată în Monitorul Oficial nr. 252 din 11 aprilie 2003

www.europa.eu

www.mfinante.ro

BIBLIOGRAFIE

1. Boulescu, Mircea, 2009, Administrarea taxelor și impozitelor, Editura Economică, București

2. Colectiv Rentrop&Straton, 2013, Cartea verde a contabilității, Editura Rentrop&Straton

3. Colectiv Rentrop&Straton, 2010, Legea contabilității modificată, Editura Rentrop&Straton

4. Horga, Vasile, 2007, Contabilitatea și fiscalitatea societăților comerciale, Editura Bibliotheco, Târgoviște

5. Iamandi, Luca; Paul, Mircea, Petcu,2009, Bazele contabilității, Editura Național, București

6. Mateș, Dorel, 2009, Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor între standarde și reglementări fiscale, Editura Mirton, Timișoara

7. Popa, Adriana; Popa, Nicu, 2008, Impozitele și taxele reglementate de Codul Fiscal, Editura Contraplus, Ploiești

8. Ristea, Mihai; Dima, Mirela, 2002, Contabilitatea societăților comerciale, Editura Universitară, București

9. Talpoș, Ioan, 2005, Finanțele României, Editura Sedona, Timișoara

10. Vintilă, George, 2008, Fiscalitate. Metode și tehnici fiscale, Editura Economică, București

11. Codul Fiscal actualizat 2015 – Publicată în Monitorul Oficial nr. 74 din 28 Ianuarie 2015 Proiect, Notă de fundamentare ORDONANȚA nr. 4/2015 din 21 ianuarie 2015 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

12. O.U.G. nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adăugată – Publicată în Monitorul Oficial nr. 113 din 15 martie 2000

13. O.U.G. nr. 80/2014 privind completarea Legii nr. 571/2003 – Publicată în Monitorul Oficial nr. 906 din 12 decembrie 2014

14. O.U.G. nr. 6/2015 privind completarea și modificarea Codului Fiscal – Publicată în Monitorul Oficial nr. 250 din 14 aprilie 2015

15. Legea contabilității nr. 81/1992 – Publicată în Monitorul Oficial nr. 173 din 22 iulie 1992

16. Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată – Publicată în Monitorul Oficial nr. 371 din 1 iunie 2002, republicată, cu completările ulterioare în Monitorul Oficial nr. 653 din 15 septembrie 2003

17. Legea nr. 500/2002 privind Finanțele Publice – Publicată în Monitorul Oficial nr. 597 din 13 august 2002

18. H.G. nr. 1569/2002 pentru aprobarea normelor metodologice privind limitele legale de perisabilitate la mărfuri în procesul de comercializare – Publicată în Monitorul Oficial nr. 27 din 20 ianuarie 2003

19. H.G. nr. 22/2003 pentru abrogarea unor dispoziții legale, precum și completarea unor metodologii contabile și fiscale – Publicată în Monitorul Oficial nr. 252 din 11 aprilie 2003

www.europa.eu

www.mfinante.ro