Prezentarea Teoretica a Accizelor

Accizele au fost introduse în țara noastră în anul 1991 în noiembrie( prin HG 779/1991) însă o reglementare elaborată a acestora a fost înființată la 1 iulie 1993 în același timp cu introducerea TVA-ului ( întrucât accizele se introduc în baza de impozitare a TVA) iar începând cu 01.01.2003 au fost reglementate de către L571/2003 toate taxele și impozitele aferente bugetului de stat.

2.1 Considerații generale privind accizele

Cea mai răspândită forma de așezare a impozitelor indirecte o reprezinta taxele de consumație,acestea fiind incluse în prețul de vânzare al mărfurilor fabricate și obținute în interiorul țării care înregistrează impozit.Taxe de consumație se instituie în general asupra mărfurilor de larg consum care sunt diferențiate în cadrul mai multor țări .

Taxele de consumație mai pot fi cunoscute și sub denumirea de accize sau taxe generale pe vânzări,și sunt percepute la vânzarea tuturor mărfurilor,indifferent dacă acestea sunt bunuri de consum ori mijloace de producție.Sunt atașate asupra unor produse care sunt consumate în cantități mari și care se pot înlocui de către cumpărători cu altele,pentru ca în acest mod impozitul să aibă în modneschimbat un randament fiscal cât mai mare.Accizele constituie o important sursă de formare a veniturilor bugetare,aplicându-se mărfurilor ce au o structură inelastică,precum:alcoolul,vinul,cidrul,berea,produsele petroliere,etc.în Franța;tutunul,alcoolul,uleiurile minerale etc. în Germania;berea,tutunul,spirtul,vinul,uleiurile minerale,etc. în Marea Britanie.

Taxele de consumație pe produs sunt calculate în sumă fixă atât pe unitate de măsură,ori în baza cotelor procentuale aplicate asupra prețului de vânzare,nivelul cotelor de utilizare fiind variat în cadrul mai multor țări și în cadrul mai multor produse.

În România se practică accize amortizate și accize neamotizate.Nivelurile accizelor amortizate sunt stabilite prin legislația comunitară,ele trebuind să fie respectate de către toate țările membre.

Accizele neamortizate se aplică anumitor produse-cafea,bijuretii,confecții din blănuri naturale,iahturi autoturisme,arme de vânătoare(altele decât cele supuse accizelor amortizate),nivelul lor fiind stabilit de statul roman.

Acciza de plată pentru produsele de larg consum este egală cu produsul dintre cantitatea de produs exprimată în unități de măsură și acciza(echivalent euro/U.M.)

2.2 Reglementări generale privind accizele

Reglementătie în vigoare,consideră că importul de produse accizabile este reprezentat de orice intrare a acestora din afara teritoriului comunitar,excepție făcând:

plasarea produselor importate supuse acestor taxe sub regim vamal suspensiv în România

distrugerea sub supravegherea distrugerii vamale a produselor accizabile

plasarea acestora în zone/antrepozit/porturi vacante,în situațiile prevăzute de legislația vamală în vigoare

scoaterea unui bun accizabil din cadrul unui regim vamal suspensiv,in situația în care produsele rămân în România

folosire în sens personal în România a unor astfel de mărfuri plasate în regim normal suspensiv

ivirea oricărui alt eveniment care produce la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar obligația plății accizelor

2.3 Produse accizabile

În România se utilizează accize armonizate pe diferite produse cum sunt: bere, vinuri, băuturi fermentate altele în afară de bere și vin, produse intermediare, alcool etilic (produsele cu o alcoolemie ce este mai mare de 1,2% în volum chiar și atunci când aceste produse sunt incluse într-un alt produs încadrat într-un alt capitol al terminologiei combinate; produsele cu o alcoolemie mai mare de 22% în volum; țuica și rachiuri facute din fructe; oricare alte produse, în soluție sau nu, care dețin băuturi spirtoase băubile), produse din tutun (țigarete, țigări, tutun), uleiuri minerale (benzină cu și fără plumb, motorină, păcură, gaz petrolier lichefiat, gazul metan, petrol lampant, benzen, toluen și alte amestecuri de hidrocarburi ).O alta serie de produse accizabile este: cafea verde, prăjită,solubilă, confecții din blănuri naturale (eliminându-le pe cele din iepure, oaie, capră), articole din cristal, bijuterii din aur și platină eliminând verighetele), autoturisme, produse de parfumerie ș.a.

Taxele de consumație pe produs sunt calculate fie în sumă specifică pe unitate de măsură, ori aplicate asupra prețului de vânzare pe baza unor cote procentuale. Produsele realizate din import ,în mod normal trebuie impuse cu aceleași taxe ca a produselor autohtone,însă cele destinate exportului, în general nu sunt impozitate. Valoarea cotelor folosite pentru calcularea accizelor diferă de la o țară la alta și de la un produs la altul. În perioada de după Revoluția din decembrie 1989,în țara noastră, regimul accizelor a fost întocmit prin Legea nr.42/1993,cu scopul ca în prezent acestea să fie reglementate prin Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal și Hotărârea Guvernului nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu schimbările și completările următoare inclusiv legea 372/2007 privind aprobarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 110/2006 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Potrivit acestora accizele sunt taxe speciale de consum datorate bugetului de stat din categoria veniturilor curente fiscale,acestea făcând parte din impozitele indirecte. Ele se datorează pentru produse obținute din producția internă sau din import. Accizele alocate bugetului de stat sunt accize specifice exprimate în Euro/unitatea de măsură exceptând țigaretele la care acciza este formată dintr-o acciză specifică exprimată în Euro/1000 adăugându-se o acciză aplicată asupra prețului maxim de vânzare cu amănuntul. Sumele alocate bugetului de stat drept accize sunt calculate în lei.

Fabricația produselor accizabile reprezintă oricare acțiune prin care aceste produse sunt concepute, procesate sau schimbate sub orice formă;

Locul aflat sub supravegherea autorității fiscale competente este antrepozitul fiscal, unde produsele accizabile sunt fabricate, transformate, deținute, primite sau trimise în regim suspensiv de către antrepozitarul autorizat, în anumite condiții prevăzute de prezentul titlu și de norme, în exercițiul activității.

Potrivit Legii nr. 86/2006 privind Codul vamal al României,antrepozitul vamal reprezintă locul aprobat de autoritatea vamală .

Antrepozitarul autorizat, în exercitarea activității,este persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea fiscală competentă, să producă, să transforme, să dețină, să primească și să transfere produse accizabile într-un antrepozit fiscal;

Regimul suspensiv reprezintă regimul fiscal potrivit căruia plata accizelor este suspendată pe perioada producerii, transformării, deținerii și deplasării produselor;

Documentul administrativ de însoțire a mărfii – DAI reprezintă documentul care trebuie utilizat la mișcarea produselor accizabile în regim suspensiv;

Documentul de însoțire simplificat – DIS reprezintă documentul care trebuie utilizat la mișcarea intracomunitară a produselor accizabile cu accize plătite;

Poziția tarifară este reprezentată de codul NC, subpoziția tarifară sau codul tarifar, conform terminologiei combinate din Tariful vamal comun valabil în anul anterior anului în curs;

Persoana fizică sau juridică autorizată să primească în practicarea activității economice produse supuse accizelor în regim suspensiv, provenite din alte state membre ale Uniunii Europene este operatorul înregistrat ; acest operator nu poate poseda sau trimite produse în regim suspensiv;

Persoana fizică sau juridică autorizată în practicarea profesiei sale să realizeze, cu titlu ocazional, aceleași operațiuni prevăzute pentru operatorul înregistrat,este operatorul neînregistrat.

2.3.1.Alcool și băuruti alcoolice

Berea

Berea reprezintă orice produs încadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care cuprinde un amestec de bere și de băuturi nealcoolice,încadrat la codul NC 2206 00,având,și într-un caz,și în altul,o concentrație de alcool mai mare de 0,5% în volum.

Se aplică accize specifice reduse pentru berea produsă de micii producători independenți,care dețin instalații de fabricație cu o capacitate nominală care nu depășește 200.000 hl/an,.Același regim se aplică și pentru berea provenită de la micii producători independenți din alte state membre,potrivit prevederilor din normele metodologice.Prin micii producători de bere independenți se ințelege toți operatorii ecnomici mici producători care îndepliesc simultan următoarele situații: din punct de vedere juridic și economic,sunt operatori economici producători de bere care sunt independenți față de orice alt operator economic producător de bere;folosesc instalații fizice diferite de cele ale altor fabrici de bere;utilizează spații de producție distincte de cele ale oricărui alt operator economic prducător de bere și nu funcționează sub licența de produs a altui operator economic producător de bere.

Nu poate beneficia de acciza specifică redusă,antrepozitarul autorizat care produce și alte băuturi alcoolice decât bere .Fiecare antrepozitar autorizat mic producător de bere are obligația de a depune la autoritatea competentă,o declarație pe propria răspundere privind capacitățile de producție pe care le dețin,până la data de 15 ianuarie a fiecărui an,potrivit prevederilor din normele metodologice.Este exceptată de la plata accizelor berea produsă de persoana fizică și consumată de către aceasta și membrii familiei sale,cu condiția să nu fie vândută.

Vinuri

Conform Codului Fiscal,în această categorie se regăsesc:

a)vinuri liniștite,cu excepția vunului spumos,și care:

1.au o concentrație alcoolică cuprinsă între 1,2% și 15% în volum,alcoolul conținut în produsul finit rezultând în întregime din fermentare;

2.au o concentrație alcoolică care este cuprinsă între 15% și 18% în volum,și care au fost obținute fără nici o îmbogățire,iar alcoolul conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare.

b)vinuri spumoase care sunt prezentate în sticle închise,cu un dop tip “ciupercă”,care au o concentrație alcoolică ce este încadrată între 1,2% și 15% în volum,și la care alcoolul existent în produsul finit rezultă în întregime din fermentare.

Vinul produs de către o persoană fizică este exclus de la plata accizelor în cazul în care este pentru consumul propriu al acesteia sau al membrilor familiei sale,cu condiția să nu fie vândut.

Băuturile fermentate altele decât Berea și vinul

În categoria menionată anterior,legislația în vigoare include următoarele produse:

a)băuturi fermentate liniștite,cu excepția altor băuturi fermentate spumoase,conținând:

1.o concentrație alcoolică cuprinsă între 1,2% și 10% în volum;

2.o concentrație alcoolică cuprinsă între 10% și 15% în volum,și la care alcoolul conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare.

b)băuturi fermentate spumoase care sunt prezentate în sticle închis, cu un dop tip “ciupercă”,fixat cu ajutorul legăturilor,sau care sunt sub presiune datorată dioxidului de carbon în soluție egală sau mai mare de 3 bari și care:

1.au o concentrație alcoolică între 1,2% și 13% în volum;

2.au o concentrație alcoolică între 13% și 15% în volum,și la care alcoolul conținut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare.

Băuturile fermentate,altele decât bere și vinuri fabricate de către o persoană fizică sunt exceptate de la plata accizelor în cazul în care sunt pentru consumul propriu al acesteia sau al membrilor familiei sale,cu condiția să nu fie vândute.

Produsele intermediare

În înțelesul reglementărilor legale,acestea sunt reprezentate de toate produsele care au o concentrație alcoolică cuprinsă între 1,2% și 22% în volum,dar și de băuturile fermentate liniștit care au o concentrație alcoolică ce depășește 5,5% în volum și care nu rezultă în întregime din fermentare,ponderea de alcool absolut(100%)fiind în proporție de peste 50% provenită din baza fermentată liniștită,inclusiv vin și bere.

Aceste băuturi sunt reprezentate și de orice alte produse fermentate spumoase,care au o concentrație alcoolică ce depășește 8,5% în volum și care nu rezultă în întregime din fermentare,ponderea de alcool absolut rezultând în proporție de 50% din baza fermentată liniștită,inclusiv vin.

Alcoolul etilic

Produsele ce conțin alcool etilic sunt:

produsele care au o concontrație alcoolică ce depășește 22% în volum;

țuică și rachiuri de fructe;

băuturi spirtoase potabile care conțin produse în soluție sau nu.

Pentru o cantitate de cel mult 50 de litri/an de țuică și rachiu de fructe,cu concentrație alcoolică de 100% în volum,destinată consumului propriu al gospodăriilor individuale,se aplică o cotă de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic,cu condiția să nu fie vândute.

Alcoolul etilic produs în micile distilerii,a căror producșie nu depășește 10 hectolitri alcool pur/an,este purtător de accize specifice reduse,cu condiția ca acestea să fie independente din punct de vedere juridic și economic,nefuncționând sub influența produsului unei alte distilări.

2.3.2. Tutunul prelucrat

Din punct de vedere legal,tutunul prelucrat are legătură cu:

țigarete;

țigări și țigări de foi;

tutun de fumat-tutun de fumat fin tăiat,destinat rulării în țigarete;

-alte tutunuri de fumat.

Conform Codului Fiscal,sunt considerate țigarete:

a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare și care nu sunt țigări sau țigări de foi;

b) rulourile de tutun care pot fi introduse într-un tub de hârtie de țigarete,prin mânuirea neindustrială;

c) rulourile de tutun care pot fi infășurate în hârtie de țigarete,prin mânuirea neindustrială;

d) orice produs care conține total sau parțial alte substanțe decât tutunul,dar care respect criteriile de mai sus.

Sunt considerate țigări sau țigări de foi,dacă,pot și au rolul exclusive de a fi fumate ca atare,având în vedere proprietățile acestora și așteptările obișnuite ale clienților,astfel:

rulouri din tutun cu un înveliș exterior din tutun natural;

rulouri de tutun care au o umplutură mixtă mărunțită și cu înveliș exterior de culoare obișnuită a unei țigări de foi,din tutun reconstituit,care acoperă în întregime produsul,inclusive,filtrul,dupa caz,exceptând vârful în cazul țigărilor de foi cu vârf,dacă ,dacă masa unitară,este cuprinsă între 2,3 g și 10 g,fără a fi inclus filtrul sau muștiucul,și circumferința a cel puțin o treime din lungime nu este mai mică de 34 mm;

produse alcătuite parțial din substanțe altele decât tutun și care îndeplinesc criteriile de mai sus.

Este considerat tutun de fumat:

tutunul tăiat sau fărâmițat într-un alt fel,răsucit ori presat în bucăți care poate fi fumat fără a fi prelucrat industrial;

deșeuri de tutun puse în vânzare cu amănuntul și care pot fi fumate.Deșeurile de tutun sunt considerate ca fiind resturi de foi de tutun și produse secundare obținute la prelucrarea tutunului sau fabricarea produselor din tutun.

orice produs care constă total sau parțial din alte substanțe decât tutunul.

Este considerat tutun de fumat tăiat fin,destinat rulării în țigarete:

tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezintă particulele de tutun ce au o lățime de tăiere mai mica de 1,5 mm;

tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezintă particulele de tutun ce au o lățime de tăiere mai mare de 1,5 mm,dacă tutunul de fumat este vândut sau destinat vânzării pentru rularea în țigarete.

Nu sunt tratate ca tutunul prelucrat,potrivit prevederilor din normele metodologice,produsele care nu conțin tutun și care sunt utilizate exclisiv în scopuri medicale.

Un rulou de tutun este considerat,pentru plicarea accizei,ca fiind două țigarete,atunci când are o lungime cuprinsă între 8 cm și 11 cm,excluzând filtrul sau muștiucul,ca trei țigarete,când are o lungime cuprinsă între 11 cm și 14 cm,excluzând filtrul sau muștiucul .

Toți plătitorii de accize pentru tutunul prelucrat,au obligația de a prezenta autorității competente lista cuprinzând date referitoare la produsele accizabile eliberate pentru consum în conformitate cu normele și prevederile metodologice.

2.3.3. Energie electrică și produse energetice

ENERGIA ELECTICA

Pentru energia electrică acciza devine exigibilă în momentul furnizării acesteia către consumatorii finali.Se considetă ca fiind fapt gererator de accize consumul de energie electrică utilizat pentru menținerea capacității de a produce ,de a transporta și de a distribuii energie electrică,în limitele stabilite de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei.

PRODUSE ENERGETICE

În categoria produselor energetice,conform legislației în vigoare intră,în general,produsele destinate utilizării drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor,după cum urmează:benzină cu și fără plumb,motorină,kerosenul,gazul petrolier lichefiat,gazul natural,păcura,cărbunele și cocsul,etc.

Nivelul accizei în acest caz ca fi stabilit în funcție de destinație,la nivelul aplicabil combustibilului pentru încălzire sau a celui pentru motor echivalent.

Agenții economici autorizați în domeniul produselorenergetice au obligația de a se înregistra la autoritatea competentă.

Exigibilitatea accizelor în cazul gazului natural intervine la data furnizării acestuia de către distribuitorii sau redistribuitorii autorizati către consumatorul final.

În cazul cărbunelui,cocsului și lignitului,exigibilitatea accizelor apare în momentul livrării de către operatorii economici producători sau de cei care efectuează achiziții intracomunitare ori care importă astfel de produse.

În ceea ce privește excepțiile de la regimul de accizare pentru produse energetice și energie electrică,nu se datorează accize pentru:

căldura rezultată;

produsele energetice utilizate în alte scopuri decât în calitate de combustibil pentru motor sau combustibil pentru încălzire;

utilizarea duală a produselor energetice(un produs energetic este utilizat dual atunci când este folosit atât în calitate de combustibil pentru încălzire,cît și în alte scopuri decât pentru motor și pentru încălzire;utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimică și în procesele electrolitic și metalurgic se consideră a fi utilizare duală);

energia electrică utilizată în scopul reducerii chimice și în procesele electrolitice și metalurgice;

energia electrică care reprezintă mai mult de 50% din costul unui produs,potrivit prevederilor legale;

procesele minerologice.

De asemenea,nu se consider producșie de produse energetice:

obținerea accidentală de mici cantități de produse energetice;

refolosirea unui produs energetic de către utilizatorul său în cadrul întreprinderii sale,dacă acciza deja achitată pentru acesta este mai mare decât acciza datorată,în cazul în care produsul energetic refolosit ar fi pasibil de impunere;

amestecul-în afara unui lor de producție sau în afara unui antrepozit fiscal-al produselor energetice cu alte produse similare,cu condiția ca accizele asupra componentelor să fi fost plătite anterior,iar suma plătită să nu fie mai mică decât suma accizei care ar putea să fie aplicată asupra amestecului.

2.3.4. Alte produse accizabile

Urmatoarele produse sunt supuse accizelor:

cafea verde;

cafea prăjită,inclusiv cafea cu înlocuitori;

cafea solubilă,inclusiv amestecuri cu cafea solubilă;

berea/baza de bere din amestecul cu băuturi nonalcoolice,la care ponderea gradelor Plato provenite din malț,cereale marțificabile și/sau nemalțificabile este mai mică de 30% din numărul total de grade Plato;

băuturile fermentate,altele decât berea și vinul,la care ponderea de alcol absolut provenită din fermentarea exclusivă a fructelor,sucurilor de fructe și sucurilor concentrate de fructe este mai mică de 50%;

bijuterii din aur și/sau platină,cu excepția verighetelo;r

confecții din blănuri natural;

iahturi și alte nave și ambarcațiuni cu sau fără motor pentru agreement,cu excepția celor destinate utilizării în sportul de performanță;

autoturisme și autoturisme de teren,inclusive cele importate sau achiziționate intracomunitar,noi sau rulate a căror capacitate cilindrică este mai mare sau egală cu 3000 cm3;

arme de vânătoare și arme de uz personal,altele decât cele de uz militar sau de uz sportiv;

cartușe cu glonț și ate tipuri de muniție pentru armele prevăzute mai sus;

motoare cu capacitate de peste 100CP,destinate iahturilor și altor nave și ambarcațiuni pentru agrement.