Particularitati Si Directii de Perfectionarea a Contabilitatii In Transport – Auto
Particularități și direcții de perfecționarea a contabilității în transport – auto
Lista abrevierilor
BNM – Banca Națională a Moldovei
BNS – Biroul Național de Statistică
CNAM – Compania Națională de Asigurări în Medicină
CIP – Costuri indirecte de producție
CTA – Costuri de transport-aprovizionare
CSI – Comunitatea Statelor Independente
IAS – International Accounting Standards
IFRS – International Financial Reporting Standards
ISO – International Organization for Standardization
AITA – Asociația Internațională a Transportatorilor Auto din Moldova
ANTA – Agenția Națională Transport Auto
RM – Republica Moldova
SA – Societatea pe acțiuni
SC – Societatea comercială
SNC – Standardele Naționale de Contabilitate
SRL – Societatea cu răspundere limitată
TVA – Taxa pe valoare adăugată
SUA – Statele Unite ale Americii
INTERBUS – Acordul privind transportul internațional ocazional de călători cu autocarul și autobuzul
CMR – Acord internațional privind contractele de transporturi rutiere
AETR – Acordul european privind activitatea echipajelor vehiculelor care efectuează transporturi internaționale pe șosele.
Lista tabelelor și lista figurilor
Cuprins:
Declarația privind propria răspundere
Lista abrevierilor
Introducere
CAPITOLUL I CARACTERISTICI GENERALE ALE ORGANIZĂRII TRANSPORTULUI AUTO
1.1 Particularitățile generale ale organizării transportului auto
1.2 Aspecte specifice privind documentarea serviciilor de transport
CAPITOLUL II TRASATURILE CARACTERISTICE ALE CONTABILITĂȚII CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR ÎN TRANSPORTUL AUTO
2.1 Contabilitatea costurilor serviciilor și a cheltuielilor în transportul auto
2.2 Contabilitatea veniturilor în transportul auto
2.3 Direcții de perfecționare a contabilității în transport
CAPITOLUL III ASPECTE ALE IMPOZITĂRII ȘI RAPORTĂRII ÎN TRANSPORTUL AUTO
3.1 Particularități ale impozitării cu TVA și a impozitul pe venit a entităților în transportul auto
3.2 Modul de întocmire și prezentare a rapoartelor și statistice privind serviciile de transport
Concluzii și recomandări
Bibliografie
Adnotare (în romănă)
Adnotare (în engleză)
Anexe
Introducere
Încă din cele mai îndepărtate timpuri transportul reprezintă o activitate necesară omului reieșind din necesitatea acestuia de a parcurge dinstanțe cît mai îndepărtate și de a transporta cantități esențiale de bunuri. Odată cu trecerea anilor au fost descoperite diverse căi și mijloace de transport. Au fost efectuate numeroase cercetări aferente acestui domeniu de activitate și tot mai frecvent se abordează această temă în literatura de specialitate. Contabilitatea în transportul auto este o disciplină interesantă cu noțiuni și aspecte specifice. Prin urmare această lucrare are drept scop cercetarea detaliată a acestor noțiuni și aspecte. Am putea menționa că sarcinile tezei sunt evidența de bază care cuprinde contabilitatea mijloacelor de transport, combustibilului, anvelopelor, acumulatoarelor, consumurilor, cheltuielilor și veniturilor. Teza cuprinde trei capitole. Primul capitol este format din două subcapitole, capitolul doi este compus din 3 subcapitole și capitolul trei este structurat din două subcapitole. Obiectul studiului îl constituie transportul ca ramură de activitate în economia națională și evidența contabilă în transportul auto, precum și direcții de perfecționare a contabilității în transportul auto. Cercetarea a fost efectuată în baza datelor de la entitatea ,,Vasand – Trans SRL,, .
Entitatea ,,Vasand- Trans SRL,, a fost înregistrată la camera Înregistrării de Stat la data de 20 februarie 2007 cu numărul de identificare de stat (codul fiscal) – 1007600012375. (anexa 1)
Adresa juridică a entității este r. Ialoveni str. Alexandru cel Bun nr. 57. Entitatea a fost înregistrată ca subiect al impunerii cu TVA la data de 01 martie 2008 cu numărul certificatului 6700889. Agentul economic menționat dispune de subdiviziune (garaj) în orașul Chișinău str. Pădurii 13. ,,Vasand -Trans SRL,, dispune de 3 conturi bancare: leu moldovenesc, Euro și dolar SUA deschise în BC ,,Victoriabank,, SA fil nr.8 Chișinău.
Conform ,,Actului de Constituire a Societății Comerciale ,,Vasand-Trans SRL,, (anexa 2) societatea s-a creat pentru desfășurarea activității de antreprenoriat ce prevede fabricarea producției, executarea lucrărilor și prestarea serviciilor, desfășurată în mod independent, din propria inițiativă, din numele entității, pe riscul propriu și sub răspunderea sa patrimonială, de către organele ei cu scopul de a asigura o sursă permanentă de venituri. Pentru a-și realiza sarcinile asumate Societatea desfășoară genurile de activitate:
servicii de expediere și transport
transport rutier de mărfuri
comerț cu autovehicule
întreținerea și repararea autovehiculelor
comerț cu piese pentru autovehicule.
Activitațile predominante sunt: servicii de expediere și transport și transportul rutier de mărfuri.
Fondator a entității este Țonu Valeriu Vasile, conducător este Doagă Lilia Dumitru.
Entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, este plătitoare de următoarele impozite:
impozitul pe venit din salariu
impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător reținut la sursa de plată
impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător
prime de asigurare obligatorie de asistență medicală
contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii, virate de angajatori
contribuții individuale de asigurări sociale de stat obligatorii
taxa pentru amenajarea teritoriului
taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în RM
TVA
taxa de eliberare a autorizațiilor pentru transporturi rutiere internaționale
Tabelul 1
Analiza principalilor indicatori a entității
Sura: Elaborat de autor
În urma analizei efecuate ajungem la concluzia că situația la entitate a fost mai favorabilă în anul 2013 obținînd profit 391 035,00 lei față de anul 2012 cînd a suferit pierderi -277 079.
Într-o oricare măsură aceasta se datorează și faptului că entitatea a micșorat mărimea cheltuielilor generale și administrative cu 640 678,00 lei și alte cheltuieli operționale cu 416607,00 lei. (anexa 3) Pentru anul de gestiune entitate a obținut profit în sumă de 330 063,00 lei valoare mai mică decît în 2013. Venitul din vînzări fiind de 14 181 308,00 lei și costul vînzărilor în sumă de 13 301 579,00 lei.
,,Rezultatul financiar al activității întreprinderii se caracterizează prin suma profitului (pierderilor) și a nivelului rentabilității obținute. Profitul reprezintă depășirea veniturilor cîștigate de întreprindere asupra consumurilor și cheltuielilor suportate de aceasta din activitatea de întreprinzător. Cantitativ, profitul (pierderea) se determină astfel:
Profitul (pierderea) = Venituri – Consumuri și cheltuieli
Cu cît este mai mare valoarea veniturilor cu atît va fi mai ridicată mărimea profitului și invers creșterea valorii consumurilor și/sau cheltuielilor duce la diminuarea mărimii profitului. [40 p.32]
SNC ,,Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare,, care a fost publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238, definește politici contabile ca fiind principii, baze, convenții, reguli și practici specifice aplicate de o entitate la ținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare. Politicile contabile se selectează de către fiecare entitate de sine stătător și se aprobă pentru fiecare perioadă de gestiune de către organul (persoana) responsabil(ă) pentru ținerea contabilității și raportarea financiară. Politicile contabile se perfectează printr-un document de dispoziție (hotărîre, ordin) emis de către organul (persoana) responsabil (ă) pentru ținerea contabilității și raportarea financiară și se aplică tuturor subdiviziunilor entității începînd cu prima zi a perioadei de gestiune următoarei celei în care politicile contabile au fost aprobate. [2]
Politica de contabilitate a entității ,,Vasand-Trans,, SRL pentru anul 2014 a fost elaborată în baza actelor normative: (anexa 4)
Legii contabilității Nr. 113 din 27 aprilie 2007
Standartul de Contabilitate 1 – ,,Politica de contabilitate,,
Ordinul Ministerului finanțelor nr. 174 din 25.12.1997 ,,Cu privire la aprobarea și punerea în aplicare a Standartelor Naționale de Contabilitate și planului general de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor și adoptată prin Ordinul nr. 50 din 31 decembrie 2013.
Conform Politicii de contabilitate a entității ,,Vasand-Trans SRL,, , evidența contabilă este ținută de către contabilul-sef al entității. Contabilul-sef asigură controlul și reflectarea în conturile contabile a tuturor operațiunilor economice efectuate, întocmirea și prezentarea rapoartelor financiare, statistice, fiscale în termenele stabilite (art.13 alin (3) lit.c din Legea Contabilității). Responsabilitatea pentru organizarea, ținerea contabilității și întocmirea rapoartelor financiare revine administratorului Întreprinderii (art. 13 (1) din legea Contabilității).
Entitatea aplică sistemul contabil în partidă dublă. Contabilitatea se ține cu utilizarea tehnicii computerizate și programului de contabilitate și aplică planul de conturi contabile de lucru elaborat în baza Planului de conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al RM nr. 174 din 25.12.1997. Faptele economice se perfectează prin formulare –tip de documente primare, precum și formulare elaborate de entitate de sine stătător. Documentele primare se întocmesc pe suport de hîrtie. Registrele contabile pe parcursul anului de gestiune se întocmesc în formă electronică, iar la sfîrșitul perioadei de raportare dupa prezentarea raportului financiar anual se tipăresc pe suport de hirtie. Registrul obligatoriu care servește drept bază pentru întocmirea rapoartelor financiare este Cartea mare. Rapoartele financiare se semnează de către administratorul entității. Entitatea aplică normele de consum al carburanților și lubrifianților și normele de parcurs și de exploatare a anvelopelor pentru mijloace de transport auto elaborate în baza normelor – tip. Amortizarea activelor nemateriale se calculează prin metoda liniară. Uzura mijloacelor fixe se calculează prin metoda casării liniare. Mijloacele fixe se reflectă în bilantul contabil la valoarea de intrare diminuată cu uzura acumulată. Creanțele compromise se decontează în mod direct la cheltuielile perioadei de gestiune. Întreprinderea nu constituie provizioane aferente cheltuielilor și plăților preliminate. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc după acceptarea acestora de către clienți. Cheltuielile pentru reparația curentă sau exploatarea mijloacelor fixe se reflectă în componența cheltuielilor perioadei în care au apărut. Cheltuielile pentru reparația capitală a mijloacelor fixe se capitalizează în condiție cînd crește productivitatea sau durata de funcționare utilă a obiectului reparat, altfel ele se trec la cheltuielile curente a perioadei de gestiune în care au fost efectuate lucrările de reparație.
Profitul net se repartizează și se utilizează în baza deciziei fondatorilor.
CAPITOLUL I: CARACTERISTICI GENERALE ALE ORGANIZĂRII TRANSPORTULUI AUTO
1.1 Particularitățile organizării transportului auto
Transport – ramură a economiei naționale cuprinzînd totalitatea mijloacelor rutiere, aeriene, navale care asigură circulația bunurilor și persoanelor. [48]
Odată cu apariția progreselor în dezvoltarea tehnologiilor și transportul a cunoscut o modernizare eficientă menită să contribuie la bunăstarea populației.
O clasificare a mijloacelor de transport este prezentată în schema de mai jos.
Figura 1: Tipuri de transport
Sursa: elaborat de autor
În ultimii ani în Republica Moldova s-au dezvoltat numeroase companii a căror activitate de bază este prestarea sște productivitatea sau durata de funcționare utilă a obiectului reparat, altfel ele se trec la cheltuielile curente a perioadei de gestiune în care au fost efectuate lucrările de reparație.
Profitul net se repartizează și se utilizează în baza deciziei fondatorilor.
CAPITOLUL I: CARACTERISTICI GENERALE ALE ORGANIZĂRII TRANSPORTULUI AUTO
1.1 Particularitățile organizării transportului auto
Transport – ramură a economiei naționale cuprinzînd totalitatea mijloacelor rutiere, aeriene, navale care asigură circulația bunurilor și persoanelor. [48]
Odată cu apariția progreselor în dezvoltarea tehnologiilor și transportul a cunoscut o modernizare eficientă menită să contribuie la bunăstarea populației.
O clasificare a mijloacelor de transport este prezentată în schema de mai jos.
Figura 1: Tipuri de transport
Sursa: elaborat de autor
În ultimii ani în Republica Moldova s-au dezvoltat numeroase companii a căror activitate de bază este prestarea serviciilor auto. Entitățile s-au specializat în efectuarea transportului de pasageri și bagaje, transporturi de marfă, servicii de expediție, oferirea autovehiculelor în folosință.
Din categoria transportului auto fac parte:
Autobuzele
Microbuzele
Autoturismele
Troleibuzele
Autocamioanele
Remorcile și Semiremorcile
Transporturile rutiere de mărfuri și persoane sunt reglementate prin diverse acte normative, printre care și ,,Codul transporturilor rutiere nr. 150, din 17.07.2014,, publicat în Monitorul Oficial nr. 247-248 din 15 august 2014, intrat în vigoare din 15 septembrie 2014.
Conform ,,Codului transporturilor rutiere,, , activitățile de transport rutier, precum și activitățile conexe acestora se desfășoară cu respectarea reglementărilor în vigoare privind condițiile de muncă, de siguranță a circulației rutiere de exploatare a vehiculelor și de utilizare a infrastructurii transportului rutier, avind ca prioritate protecția vieții umane și a mediului. [23]
,,Codul transporturilor rutiere,, definește următoarele:
activitate de transport rutier – ansamblu de operațiuni de transport care asigură nemijlocit deplasarea mărfurilor sau a persoanelor, cu ajutorul vehiculelor rutiere pe distanțe și în condiții prestabilite;
autobuz – autovehicul cu cel puțin 4 roți și o viteză maximă constructivă mai mare de 25 km/h, construit și echipat pentru transportul de persoane pe scaune și în picioare și care are mai mult de 9 locuri pe scaune, inclusiv locul conducătorului auto;
autocar – autobuz, destinat și echipat numai pentru transportul de persoane așezate pe scaune, pe distanțe mari, și care asigură confort sporit persoanelor transportate;
autoturism – autovehicul cu cel puțin 4 roți și o viteză maximă constructivă mai mare de 25 km/h, construit și echipat pentru transportul de persoane, care are cel mult 9 locuri pe scaune, inclusiv cel al conducătorului auto;
transport rutier în trafic național – operațiune de transport rutier care se efectuează între două localități situate pe teritoriul Republicii Moldova, fără a depăși teritoriul statului;
transport rutier în trafic internațional – operațiune de transport rutier care se efectuează între localitatea de plecare și localitatea de destinație, situate pe teritoriul a două state diferite, cu sau fără tranzitarea unuia ori mai multor state;
transport rutier local – operațiune de transport rutier care se efectuează în interiorul zonei administrativ-teritoriale a unei localități;
transport rutier raional – operațiune de transport rutier care se efectuează între două localități situate pe teritoriul aceluiași raion, fără a depăși teritoriul raionului;
transport rutier interraional – operațiune de transport rutier care se efectuează între două localități situate pe teritoriul a două raioane diferite, cu sau fără tranzitarea unuia ori mai multor raioane;
transport rutier municipal – operațiune de transport rutier care se efectuează între două localități situate în interiorul zonei administrativ-teritoriale a municipiului;
transporturi transfrontaliere – operațiuni de transport efectuate din orice localitate a țării până la o localitate din teritoriul unui stat vecin, situată la o distanță de cel mult 50 km de frontieră, dacă acordurile bilaterale nu prevăd altfel. [23]
În baza prevederilor ,,Codului Transporturilor rutiere,, prestarea oricăror servicii de transport în baza unui contracost se supune regimului de licențiere. Procesul de licențiere se efectuează conform ,,Legii privind reglementarea prin licențiere a activității de întreprinzător nr.451-XV din 30.07.2001,,. Potrivit acestei legi licența este un act administrativ cu caracter permisiv, eliberat de autoritatea de licențiere în procesul de reglementare a activității de întreprinzător, ce atestă dreptul titularului de licență de a desfășura, pentru o perioadă stabilită, genul de activitate indicat în aceasta, integral sau parțial, cu respectarea obligatorie a condițiilor de licențiere, [24] și licențierea reprezintă totalitatea procedurilor de reglementare a activității de întreprinzător legate de eliberarea, reperfectarea, suspendarea, reînnoirea și retragerea licențelor, eliberarea copiilor și duplicatelor acestora, ținerea dosarelor de licențiere și a registrelor de licențe, controlul asupra respectării de către titularii de licențe a condițiilor de licențiere, adoptarea prescripțiilor privind lichidarea încălcărilor ce țin de condițiile de licențiere; [24]
Licența se eliberează entităților pentru fiecare autovehicul aparte dacă se respectă condițiile:
Se prezintă copii ale persoanei angajate în funcție de manager de transport (contract individual de muncă, carnet de muncă, certificat de competență profesională);
Se prezintă extrasul din Registrul bunurilor imobile sau copia contractului de locațiune privind localizarea sediului entității;
Se prezintă copiile certificatelor de înmatriculare a vehiculelor rutiere.
Pentru a efectua transport rutier de persoane entitățile trebuie să mai dispună si de autorizație pentru fiecare autovehicul. Autorizația este un document ce atestă dreptul unui transportator de a efectua anumite curse contra unui cost. Autorizația se eliberează de către Ministerul Transporturilor, în urma solicitării de către autoritatea de transport în care se indică vehiculele rutiere pentru un grup de rute/curse incluse în programul de transpot.
Autoritatea care este împuternicită cu implementarea documentelor și strategiilor naționale de perfecționare a transporturilor rutiere și care deține funcția de control și supraveghere a operatorilor de transport rutier precum și a entităților ce desfășoară activități conexe transportului rutier în vederea respectării legislației naționale și internaționale, este ,,Agenția Națională Transport Auto (ANTA),, . ANTA își desfășoară activitatea în baza ,,Hotărîrii Guvernului nr. 539 din 23.04.2008, cu privire la crearea Instituției publice ,,Agenția Națională Transport Auto,, publicată în Monitorul Oficial nr. 82 din 29 aprilie 2008. Conform ,,Hotărîrii Guvernului nr. 539 din 23.04.2008 cu privire la crearea Instituției publice ,,Agenția Națională Transport Auto,, principalele atribuții ale Agenției sînt implementarea prevederilor și cerințelor acordurilor internaționale și convențiilor în domeniul transportului auto la care Republica Moldova a aderat, a actelor legislative și normative naționale ce reglementează activitatea transportului auto de mărfuri și călători, monitorizarea procesului de editare, efectuare a schimbului de autorizații internaționale unitare cu țările străine în conformitate cu acordurile bilaterale și eliberarea acestora agenților transportatori din Republica Moldova, verificarea și sistematizarea informației privind utilizarea autorizațiilor internaționale unitare de către agenții transportatori autohtoni, eliberarea permiselor de activitate pe rutele regulate de călători agenților transportatori licențiați în modul stabilit de lege și autorizați de către Ministerul Transporturilor și Infrastructurii Drumurilor, monitorizarea și controlul îndeplinirii de către agenții transportatori străini pe teritoriul Republicii Moldova și a transportatorilor autohtoni care efectuează transporturi internaționale, a condițiilor acordurilor internaționale AETR (Acordul european privind activitatea echipajelor vehiculelor care efectuează transporturi internaționale pe șosele) și INTERBUS (Acordul privind transportul internațional ocazional de călători cu autocarul și autobuzul), combaterea transportului ilicit de călători și monitorizarea activității stațiilor de testare, acordarea asistenței informaționale și logistice Ministerului Transporturilor și Infrastructurii Drumurilor în monitorizarea pieței transportului auto, reprezentarea Ministerului Transporturilor și Infrastructurii Drumurilor în relațiile cu transportatorii străini pe teritoriul republicii și transportatorii autohtoni în organele de stat ale altor state, precum și conlucrarea cu organismele similare din alte state, monitorizarea și controlul în trafic și la sediu, de către inspectorii împuterniciți, a îndeplinirii de către agenții transportatori autohtoni și străini, aflați pe teritoriul Republicii Moldova, a prevederilor legislației naționale și acordurilor internaționale din domeniu, la care Republica Moldova este parte, precum și întreprinderilor care prestează activități conexe transporturilor rutiere, eliberarea autorizațiilor, permiselor de activitate pe rută și certificatelor pentru prestarea serviciilor de transport rutier sau activităților conexe acestora, conform legislației în vigoare; monitorizarea și controlul activității de transport rutier și activităților conexe acesteia, care se efectuează în trafic și/sau la sediile agenților transportatori și/sau la sediile de desfășurare a activităților, inclusiv conexe acestora, conform legislației în vigoare, de către inspectorii împuterniciți în acest scop prin deciziile conducerii Agenției, aplicarea sancțiunilor contravenționale, în limitele competenței, conform legii, monitorizarea și controlul respectării efectuării pe drumurile publice a transporturilor cu greutăți și/sau gabarite ce depășesc limitele admise. [25]
1.2 Aspecte specifice privind documentarea serviciilor de transport
Prestarea serviciilor de transport este o activitate complexă ce necesită o abordare corespunzătoare în evidența operațiunilor efectuate, precum și contabilizarea lor la un nivel cît mai înalt ce corespunde legislației în vigoare.
Printre documentele specifice atribuite companiilor de transport sunt:
Foaia de parcurs
Acord internațional privind contractele de transporturi rutiere – CMR
Carnet Tir
Comandă de transport
Contract de transport
Act de primire-predare a serviciilor de transport.
De către autogările auto se mai eliberează la efectuarea fiecărei curse ,,Diagrama,, în care se indică data și ora pornirii din gară, numărul biletelor vîndute și costul acestora, distinația finală a fiecărui bilet precum și comisionul de 10% reținut în beneficiul autogării.
Foaia de parcurs reprezintă un document primar de strictă evidență, prevăzut cu semne de protecție, serie și număr stabilite centralizat, eliberat de către Inspectoratul Fiscal de Stat.
Foaia de parcurs este de trei tipuri: (anexa 5)
Foaie de parcurs pentru autoturism
Foaie de parcurs pentru autocamion
Foaie de parcurs pentru autobuz.
În baza foii de parcurs se duce evidența contabilă aferentă distanței parcurse de către autovehicul, fiind documentul de bază în procesul casării de combustibil, anvelope.
,,Acordul internațional privind contractele de transporturi rutiere – CMR,, (în literatura de specialitate mai este denumit și scrisoare de trăsură) reglementează procesul de transport a mărfurilor cu autocamioane. CMR-ul se utilizează atunci cînd încărcarea și descărcarea mărfurilor are loc în țări diferite. CMR-ul obligatoriu trebuie să conțină informații veridice referitoare la expeditorul și destinatarul marfurilor, documentele însoțitoare, tipul și cantitatea mărfurilor transportate, numărul de înmatriculare a autovehiculului, datele transportatorului.
Republica Moldova a aderat la ,,Acordul internațional privind contractele de transporti rutiere,, prin ,,Hotărîrea Parlamentului RM nr. 1318 din 02.03.1993 cu privire la aderarea RM la unele convenții internaționale,, .
Carnetul Tir este eliberat de către Asociația garantă a statelor participante la Convenția TIR 1975, ce garantează acoperirea financiară a transportării marfurilor în regim Tir. În Republica Moldova, carnetele Tir se eliberează de către Asociația nonguvernamentală și noncomercială ce întrunește toate organizațiile de transport internațional din RM – AITA (asociația internațională a transportatorilor auto din RM). Conform ,,Hotărîrei Guvernului nr. 1086 din 25.11.1997 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de aplicare a Convenției Vamale relativ la transportul internațional de mărfuri sub acoperirea carnetului Tir (Convenția TIR 1975),, asociația AITA își asumă obligația de a achita taxele și impozitele vamale de intrare și de ieșire exigibile, la fel și orice dobînzi de întîrziere care se cuvin în conformitate cu legislația vamală a Republicii Moldova la constatarea abaterilor de la procedura TIR. Răspunderea Asociației AITA se extinde atît asupra transportatorilor din Republica Moldova, cît și asupra celor străini, care transportă mărfuri cu respectarea procedurii TIR pe teritoriul Republicii Moldova, indiferent de faptul, care asociație națională garantă a eliberat carnetul TIR. Asociația AITA se obligă să achite taxele și impozitele vamale, ca responsabilitate împreună și solidară cu transportatorii pasibili achitării acestor taxe la prezentarea documentelor indicate în compartimentul XV al prezentului Regulament. Pentru fiecare carnet TIR se garantează achitarea taxelor și impozitelor vamale în limita sumei de 60 000 (șaizeci mii) euro. Suma indicată se plătește în lei moldovenești la cursul de referință al Băncii Naționale a Moldovei în ziua precedentă zilei de achitare. [28]
Exemplu 1: (anexa 6) La data de 29 decembrie 2014 compania a eliberat factura fiscală FU4891717 agentului economic ,,Cartnord SRL,, privind efectuarea serviciilor de transport internațional pe ruta Federația Rusă- Republica Moldova, în valoare de 21 143,03 lei. Conform CF al RM Articolul 104 ,,Vasand- Trans SRL,, efectuează livrări impozitate la cota zero.
Documentele anexate la factura fiscală sunt:
Contractul-Comandă încheiat la data de 19.12.2014 între Cartnord SRL în calitate de client și Vasand-Trans SRL în calitate de transportator. Acest contract-comandă specifică marfa ce urmează a fi transportată (hîrtie), condițiile și ruta de transport a mărfurilor, valoarea serviciilor ce urmează a fi efectuate. (anexa 7)
CMR Seria CR nr. 0099820 stampilat de întreprinderile Internășănăl Peiper din federația Rusă în calitate de expeditor a mărfii, Cartnord SRL ca fiind beneficiarul mărfii, Vasand-Trans SRL în calitate de transportator, precum și stampilele tuturor punctelor vamale din traiectoria rutei. (anexa 8)
Actul de îndeplinire a lucrărilor din 29.12 2014 în care se specifică că reprezentantul executorului Vasand-Trans SRL în persoana administratorului Doagă Lilia și reprezentatul firmei Cartnord SRL în persoana directorului Morgun Victor au întocmit documentul precum că executorul a transmis, iar Comandatarul a primit următoarele lucrări: (anexa 9)
În exemplul dat în contabilitate se înregistrează următoarele formule contabile:
Reflectarea creanței din prestarea serviciului
Dt 221.1 ,,Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale,, 21 143,03 lei
Ct 611.1 Venituri din vînzări 21 143,03 lei
La achitarea serviciilor se stinge creanța
Dt 242.1 ,,Conturi curente în valută națională,, 21 143,03 lei
Ct 221.1 ,,Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale,, 21 143,03 lei
CAPITOLUL II: TRĂSĂTURILE CARACTERISTICE ALE CONTABILITĂȚII CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR ÎN TRANSPORTUL AUTO
Contabilitatea costurilor serviciilor și a cheltuielilor în transportul auto
În decursul ultimilor ani prestarea de servicii de transport auto internațional a mărfurilor, a devenit o afacere răspîndită pe teritoriul Republicii Moldova. S-au deschis multe entități ce s-au specializat în această ramură. În evidența contabilă a transportului auto apar un șir de particularități specifice. Am putea menționa că însuși evidența de bază cuprinde contabilitatea mijloacelor de transport, combustibilului, anvelopelor, acumulatoarelor, consumurilor, cheltuielilor și veniturilor.
La majoritatea entităților costul serviciilor de transport auto cuprinde componentele:
Consumuri directe de materiale;
Retribuții salariale;
Contribuțiile pentru asigurările sociale și primele obligatorii pentru asigurarea de asistență medicală;
Consumuri indirecte de producție.
Prestînd astfel de servicii entitatea efectuează operațiilor de bază prin documentele primare: foaia de parcurs, factura fiscală, factura, CMR, contracte, comenzi, deconturi de avans.
Conform SNC 3 ,,Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii,, :
Consumurile reprezintă resursele entității utilizate pentru fabricarea produselor și prestarea serviciilor în scopul obținerii venitului.
Consumuri directe – consumuri identificate nemijlocit pe un anumit produs sau alt obiect de cheltuieli.
Consumuri indirecte – consumuri care nu pot fi identificate direct pe un produs sau obiect concret de cheltuieli.
Consumuri variabile – consumuri care se modifică în raport cu volumul producției, lucrărilor executate, serviciilor prestate.
Consumuri constante – consumuri care rămîn constante într-un anumit diapazon de modificări, indiferent de modificările volumului producției sau activității de afaceri a personalului de conducere.
Consumuri directe de materiale – valoarea materiei prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate la fabricarea produselor care în mod substanțial intră în componența acestora și se includ direct în costul produselor finite.
Consumuri directe privind retribuirea muncii – consumuri privind remunerarea muncitorilor, incluse în mod direct în costul produselor finite. La entitățile de prestări servicii se utilizează noțiunea consumuri privind retribuirea muncii.
Consumuri indirecte de producție – consumuri aferente deservirii și conducerii sudiviziunilor de producție care nu pot fi incluse în mod direct în costul produselor finite (serviciilor) și se repartizează conform S.N.C. 2 "Stocurile de mărfuri și materiale".
În componența consumurilor, care se includ în costul de producție (servicii) se prevăd următoarele articole: consumuri de materiale, consumuri privind remunerarea muncii, consumuri indirecte de producție. [17]
,,Indicațiile metodice de privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor,, dau următoarele definiri:
Activități de bază – activități legate de fabricația produselor și/sau de prestarea serviciilor ce constituie scopul activității entității.
Activități auxiliare – activități de deservire a activităților de bază ale entității (de exemplu, fabricația ambalajului și instrumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de energie, reparația mijloacelor fixe).
Calculația costului – totalitatea procedeelor folosite pentru determinarea costului produselor fabricate/serviciilor prestate.
Costuri de producție – resurse exprimate valoric și consumate pentru fabricația produselor/prestarea serviciilor.
Costuri directe – costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculație în mod direct fără calcule intermediare.
Costuri repartizabile – costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculație, doar după calcule intermediare de repartizare.
Costuri indirecte de producție – costuri legate de gestiunea și deservirea subdiviziunilor de producție ale entității. [18]
,,Indicațiile metodice de privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor,, explică că entitățile care desfășoară activități de producție și/sau de prestări servicii au obligația să țină contabilitatea costurilor de producție și să calculeze costul produselor fabricate/serviciilor prestate. Costurile de producție se recunosc în baza contabilității de angajamente în perioada în care acestea au fost efectiv suportate. Costurile de producție se evaluează la valoarea contabilă a stocurilor consumate, suma retribuțiilor efectiv calculate personalului încadrat nemijlocit în procesul de fabricație a produselor/prestare a serviciilor, suma contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii și primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală aferente retribuțiilor calculate, suma amortizării activelor imobilizate cu destinație de producție, valoarea serviciilor procurate de la terți etc.
In costul de producție nu se includ, pierderile din rebut, deșeurile și producția în curs de execuție la sfârșit de perioadă.
Contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor fabricate/serviciilor prestate se delimitează pe perioade de calculație. Contabilitatea costurilor de producție se ține pe articole de costuri care cuprind:
costuri materiale directe și repartizabile;
costuri cu personalul directe și repartizabile;
costuri indirecte de producție. [18]
Consumurile se înregistrează conform documentelor primare:
foaia de parcurs
factura
factura fiscală
bonul de lucru
raportul de producție
nota contabilă
Pentru evidența consumurilor sunt destinate conturile:
811 ,,Producția de bază,,
812 ,,Activități auxiliare,,
813 ,,Consumuri indirecte de producție,,
821 ,,Adaos comercial,,
822 ,,Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute,,
În ,, Planul general de conturi contabile,, din 06 august 2013 se atestă o deosebire majoră în evidența consumurilor:
811 ,,Activități de bază,,
812 ,,Activități auxiliare,,
821 ,,Costuri indirecte de producție,,
822 ,,Costuri indirecte aferente contractelor de construcție,,
823 ,,Costuri de regie aferente contractelor de construcție,,
824 ,,Alte costuri repartizabile,,
831 ,,Adaos comercial,,
832 ,, Încasări din vînzarea bunurilor în numerar,,
833 ,,Returnarea și reducerea prețurilor la bunurile vîndute,,
834 ,, Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terților,,
835 ,,Producții și unități de deservire,,
836 ,,Costuri refacturate,,
La entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, în anul 2014 s-au înregistrat consumuri în debitul contului 811 ,,Producția de bază,, în sumă de 10 254 617,29 lei (anexa 10).
Compania a înregistrat rulaje debitoare la contul 813 ,,Consumuri indirecte de producție,, în valoare totală de 2 592 925,23 lei după cum urmează: (anexa 11)
Alte servicii – 17 819,08 lei
Anvelope – 29 666,69 lei
Asigurare carnet tir – 4 361,56 lei
Autorizații – 946,10 lei
Carnet tir – 15 195,80 lei
Combustibil – 788 374 lei
Reparație mijloace fixe – 30 279,17 lei
Diagnostică auto – 3 237,50 lei
Piese de schimb – 110 460,42 lei
Reparația curentă a mijloacelor fixe – 429 737,00 lei
Reparația din arendă – 3 866,68 lei
Servicii gestiune tir – 1308,54 lei
Servicii broker reexport – 30 917,94 lei
Servicii GPS – 51 169,07 lei
Spălare auto – 11 675,00 lei
Taxe vamale, rovinieta – 188 641,33 lei
Testare auto – 10 544,17 lei
Tonografie auto – 483,33 lei
Transport – 93 922,26 lei
Uzura anvelopelor, acumulatoarelor – 307 150,65 lei
Uzura mijloacelor fixe – 462 593,94 lei.
La finele perioadei de gestiune consumurile se vor include la contul 711 ,,Costul vînzărilor,, .
În anul 2007 fondatorul entității ,,Vasand-Trans SRL,, a depus mijloace bănești în conturile entității ca aport la capitalul statutar și cu aceste mijloace bănești au fost importate autovehicule:
Autovehicul Volvo FN440 culoare albă, ILAU 096
Autovehicul Volvo FN 400 culoare roșie IL AU 148
Autovehicul Volvo FH 130480 culoare albă ILAU 098
Autovehicul Volvo FH-44055015 galben ILAS 785
Autovehicul Volva FH 44055016 galben IL AS 784
Autovehiculele enumerate mai sus au fost introduse ca aport la capitalul statutar al entității. Mijloacele de transport la entitate sunt înregistrate ca Active Materiale pe Termen lung- Mijloace Fixe.
Conform ,,SNC 16- Contabilitatea activelor pe termen Lung,, mijloacele fixe sunt activele materiale, prețul unitar al cărora depășește plafonul stabilit de legislație- 6000,00 lei (CF al RM 2014 art. 26 alin.2) planificate pentru utilizare mai mult de peste un an în activitatea de producție comercială și în alte activități executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, sau sînt destinate închirierii sau pentru scopuri administrative.
Noile SNC ce au fost publicate la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238, și anume SNC ,,Imobilizări necorporale și Corporale,, defineste noțiunea de mijloace fixe ca fiind imobilizări corporale transmise în exploatare, valoarea unitară a cărora depășește plafonul valoric prevăzut de legislația fiscală sau pragul de semnificație stabilit de entitate în politicile contabile.
,,Vasand-Trans SRL,, dispune la finele anului 2014 de mijloace fixe în valoare de 9 758 779,63 lei. (anexa 12) Grupa mijloacelor fixe este constituită din mijloace de transport, autovehicule de mare tonaj și semiremorci ce sunt folosite nemijlocit în activitatea de bază a entității (transport de mărfuri). Entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, a procurat în leasing 2 autovehicule de mare tonaj și două semiremorci. Conform SNC 17"Contabilitatea arendei (chiriei)" arendă finanțată (leasing-ul) se consideră arenda în condițiile căreia partea predominantă din riscurile și avantajele aferente folosirii și deținerii activelor arendate trec de la arendator la arendaș. În acest caz este obligatorie respectarea cel puțin a uneia din următoarele condiții:
a) la expirarea termenului de arendă dreptul de proprietate asupra activelor arendate trece la arendaș;
b) la expirarea termenului de arendă arendașul are dreptul să procure activul arendat la un preț preferențial mai mic decît valoarea de piață așteptată;
c) termenul de arendă constituie cel puțin 75% din durata de serviciu economic al activului arendat, indiferent de faptul, dacă dreptul de proprietate se transmite sau nu;
d) la începutul termenului de arendă suma scontată a plăților minime de arendă constituie cel puțin 90% din valoarea venală a activului arendat.
Leasing-ul, fiind un tip specific de arendă, se clasifică ca financiar și operațional, reflectîndu-se în rapoartele financiare ale arendatorului și arendașului în același mod ca și operațiile obișnuite de arendă.
În bilanțul contabil al arendașului bunurile luate în arendă finanțată se reflectă ca activ, iar plățile de arendă ce urmează a fi achitate – ca datorii. La începutul termenului de arendă activele arendate și datoriile aferente acestora se evaluează la cea mai mică sumă dintre valoarea de răscumpărare (contractuală) și valoarea scontată a plăților minime de arendă. [10]
Autocamioanele au fost procurate în leasing la data de 31 octombrie 2013 prin facturile fiscale: WH0924244- semiremorcă Schmitz SKO 24L C326 RB, WH0924242- semiremorcă Schmitz SKO 24L C325 RB, WH0924237-Volva FN 4*2 CQB 664, WH0924240- Volva FN 4*2 CQB 662, facturi fiscale eliberate de către compania ,,MAIB-Leasing SA,, .
Formulele contabile fiind:
Debit 1234 ,,Mijloace de transport,,
Credit 421 ,, Datorii de arendă pe termen lung,,
Lunar entitatea primește factură fiscală în care se indică ,,plata de răscumpărare,, și ,,dobînda de leasing,, și se contabilizează astfel: (anexa 13)
Exemplu 2: Factura fiscală FA3058951 din 30.10.2014 primită de la ,,MAIB-Leasing SA,, .
Plata de răscumpărare:
Debit 421 ,,Datorii de arendă pe termen lung,, 7 923,89 lei
Debit 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată,, 1 584,70 lei
Credit 5211 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,, 9 508,59 lei
Dobînda de leasing:
Debit 7145 ,, Cheltuieli privind dobînzile pentru credite și împrumuturi,, 2 079,66 lei
Credit 5211 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,, 2 079,66 lei
Uzura mijloacelor fixe reprezintă repartizarea sistematică a valorii uzurabile a mijloacelor fixe pe perioade de gestiune în decursul duratei de funcționare utilă. [39 p.125],,SNC 16- Contabilitatea activelor pe termen Lung,, prevede că durata de funcționare utilă se determină conform:
perioadei în decursul căreia întreprinderea prevede utilizarea activului
cantități de unități de producție, volumului de lucrări, servicii pe care întreprinderea prevede să le obțină din utilizarea obiectului. [6]
Compania ,,Vasand-Trans SRL,, calculează uzura mijloacelor fixe lunar prin metoda liniară, care pe parcursul anului fost în mărime de 462 593,94 lei. (anexa 10)
Entitățile aplică normele de consum al carburanților și lubrifianților și normele de parcurs și de exploatare a anvelopelor pentru mijloace de transport auto elaborate în baza normelor –tip.
Conform ,,Ordinului Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor și acumulatoarelor la mijloacele de transport nr. 87 din 23.12.2004,, valoarea anvelopelor procurate separat de mijloacele de transport se va repartiza la consumuri și/sau cheltuieli în conformitate cu kilometrajul parcurs efectiv, iar valoarea acumulatoarelor se va repartiza la consumuri și/sau cheltuieli conform perioadei de funcționare stabilită în documentația tehnică. Valoarea anvelopelor și acumulatoarelor procurate împreună cu mijloacele de transport se va include în valoarea de intrare a acestora si se va repartiza la consumuri și/sau cheltuieli prin calcularea uzurii mijloacelor de transport. Pe parcursul utilizării mijlocului de transport se va ține evidența kilometrajului anvelopelor și anilor de exploatare a acumulatorului fără indicarea valorii lor, iar
odata cu schimbul pieselor respective acestea se vor înregistra ca obiecte separate de evidența cu indicarea valorii de intrare. Modul de contabilizare expus în prezentul Ordin se răsfrînge asupra anvelopelor și acumulatoarelor utilizate la exploatarea tuturor mijloacelor de transport utilizate în activitatea de întreprinzator indiferent de faptul dacă aceste mijloace sînt sau nu incluse în bilanțul întreprinderii. [21]
Atunci cînd entitatea procură autovehicule, anvelopele și acumulatoarele nu se contabilizează în mod separat, ele sunt părți componente ale autovehiculului și se includ în valoarea de intrare a mijlocului fix. Însă pe durata funcționării mijlocului de transport aceste componente se uzează și ele necesită să fie înlocuite. În acest caz anvelopele și acumulatoarele sunt contabilizate ca componente separate. La procurarea lor în baza facturii fiscale sau facturii, entitățile întocmeau următoarele formule contabile:
Debit 141 ,,Cheltuieli anticipate pe termen lung,, – în cazul cînd durata de funcționare va depăși un an;
Debit 251 ,,Cheltuieli anticipate curente,, – cînd durata de funcționare utilă este mai mică de un an;
Debit 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată,,
Credit 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,,
Credit 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,,
Credit 227 ,,Creanțe pe termen scurt ale personalului,,
Credit 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații,,
Conform noului plan de conturi contabile se întocmește:
Debit 171 ,,Cheltuieli anticipate pe termen lung,,
Debit 261 ,,Cheltuieli anticipate curente,,
Debit 5344 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată,,
Credit 521 ,,Datorii comerciale curente,,
Credit 544 ,,Alte datorii curente,,
Credit 226 ,,Creanțe ale personalului,,
Credit 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații,,
Documentul primar în baza căruia se efectuează casarea anvelopelor este foaia de prcurs, deoarece ele se uzează în proporție cu distanța parcursă de către autovehicul. Decontarea valorii anvelopelor se trece la consumuri sau cheltuieli prin formulele contabile:
Debit 811 ,,Activități de bază,,
Debit 812 ,,Activități auxiliare,,
Debit 813 ,,Consumuri indirecte de producție,,
Debit 712 ,,Cheltuieli comerciale,,
Debit 713 ,,Cheltuieli generale și administrative,,
Credit 251 ,,Cheltuieli anticipate curent,,
și din anul 2015 conform noilor conturi:
Debit 811 ,,Activități de bază,,
Debit 812 ,,Activități auxiliare,,
Debit 821 ,,Costuri indirecte de producție,,
Debit 712 ,,Cheltuieli de distribuire,,
Debit 713 ,,Cheltuieli administrative,,
Credit 261 ,,Cheltuieli anticipate curente,,
Normele de consum de combustibil și lubrifianți în transportul auto se reglementează prin ,,Ordinul Ministerului Transporturilor și Gospodăriei Drumurilor al RM, nr. 172 din09.12.2005,, acest ordin presupune că norma de consum de combustibil (sau lubrifianți), aplicativ transportului auto, presupune semnificația stabilită a volumului de consum al acestuia la funcționarea modelului, mărcii sau modificației concrete de automobil. Normele de consum de combustibil (lubrifianți) în transportul auto sînt destinate pentru calcularea semnificației normate a consumului de combustibil, pentru ținerea evidenței statistice și operative, determinarea prețului de cost al transporturilor și altor tipuri de lucrări de transport, planificarea necesităților entităților în vederea asigurării cu produse petroliere, efectuarea calculelor la impozitarea entităților, realizarea regimului de economie și păstrare a energiei produselor petroliere utilizate, realizarea decontărilor cu beneficiarii de mijloace de transport, conducătorii auto etc. [22]
SNC 2 "Stocurile de mărfuri și materiale" stabilește regulile de evaluare a stocurilor de mărfuri și materiale, calculare a costului acestora și reflectarea în rapoartele financiare.
În prezentul standard noțiunile utitilizate semnifică:
Stocuri de mărfuri și materiale – active:
a) destinate vînzării în cazul activității economice ordinare;
b) înregistrate ca producție neterminată;
c) destinate consumului în procesul de producție și la prestarea de servicii.
Ele cuprind
a) materialele destinate utilizării în procesul de producție;
b) producția neterminată;
c) produsele finite;
d) mărfurile, inclusiv terenurile și alte active materiale achiziționate și destinate revînzării;
e) obiectele de mică valoare și scurtă durată.
Componența stocurilor de materiale achiziționate și folosite de către firma ,,Vasand-Trans SRL,, este: combustibil, piese de schimb, alte materiale. La procurarea lor se întocmesc formulele contabile:
Debit 2113 ,,Combustibil,,
Debit 2115 ,,Piese de schimb,,
Debit 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată,,
Credit 5211 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,,
Casarea materialelor se face prin formulele contabile:
Debit 8114 ,,Consumuri indirecte de producție,,
Credit 2115 ,,Piese de schimb,,
Credit 2113 ,,Combustibil,,
Compania are relații economice cu creditori precum Agropiese TGR Grup SRL, Cargo-Test SRL, Tahograf SRL, Megavil Grup SRL, Politrans Broker SRL.
Literatura de specialitate definește datoriile ca fiind angajamente de plată ale entității față de furnizori pentru bunurile procurate și serviciile prestate, față de personalul angajat privind retribuirea muncii, față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față de alte persoane juridice și fizice. Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare cu regim special care însoțesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de către aceștia. Pentru livrările impozabile cu TVA se întocmesc facturi fiscale. [39 p.361]
În perioada 01 ianuarie 2014 – 31 decembrie 2014 s-au înregistrat rulaje la contul 5211 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,, de 12 555 828,30 lei în debit și 13 260 203,82 lei în credit, astfel la 1 ianuarie 2015 soldul creditor fiind de 333 982,59 lei. (anexa 10) Deasemenea entitatea operează și cu contul 5212 ,,Facturi de achitat în străinătate,, în decursul anului 2014 rulajul fiind de 10 338,65 lei atît în debit cît și în credit. În debitul contului 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,, au fost înregistrate rulaje în mărime de 275 202,62 lei și în credit 55 413,60 lei. (anexa 10)
Entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, înregistrează datorii comerciale conform exemplelor de mai jos:
Exemplul 3: Conform facturii fiscale DV7549159 din 10 octombrie fost efectuată reparația curentă a mijloacelor fixe, prestată de către entitatea ,,Trans Ager SRL,, . S-au întocmit formulele contabile: (anexa 14)
Debit 811.4- Consumuri indirecte de producție 9 250,00 lei
Debit 534.2 -Datorii privind taxa pe valoare adăugată 1 850,00 lei
Credit 521.1 – datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 11 100,00 lei
Exemplul 4: fost procurată motorină de la compania ,,Avante SRL,, conform facturii fiscale FB4883522 din 07 noiembrie 2014 (anexa 15)
Debit 2113 ,,Combustibil,, 6 333,33 lei
Debit 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată,, 1 266,67 lei
Credit 5211 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,, 7 600,00 lei
Exemplul 5: Entitatea a beneficiat de servicii GPS prestate de către compania ,,Viatec Service SRL,, în baza facturii fiscale FB6518841 din 31 octombrie 2014. (anexa 16)
Debit 8114 ,,Consumuri indirecte de producție,, 3 405,14 lei
Debit 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată,, 681,03 lei
Credit 5211 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,, 4 086,17 lei
Situația lunară cu debitorii și creditorii conform registrelor de procurări și livrări se prezintă în tabelul de mai jos.
Tabelul 2.1
Valoarea lunară a livrărilor și procurărilor la entitatea ,,Vasand – Trans SRL,,
Sura: Elaborat de autor
Evidența salariului se ține cu ajutorul contului 5311 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii,, . În creditul acestui cont se înregistrează calculul salariului iar în debit achitarea lui. Salariul constituie orice recompensă sau venit calculat în conformitate cu contractul individual de muncă, de patron sau de organul împuternicit de acesta angajatului pentru munca prestată și depinde de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri și alte elemente. [39 p.380]
Statul garantează și reglementează mărimea minimă a salariului, care în prezent este 1 650, 00 lei și salariul mediu pe economie este de 4 225.00 lei.
Salariații se angajează în baza documentelor:
Cerere de angajare
Copia buletinului de identitate
Ordin de angajare
Contract individual de muncă
Contract de răspundere materială
Carnetul de muncă
Cerere de acordare a scutirilor
Copia Poliței de asigurare obligatorie de asistență medicală
Copia certificatului de atribuire a codului persoanl de asigurări sociale
Copia permisului de conducător – auto
Copia pașaportului
Conform statelor de personal la entitate sunt angajate 11 persoane:
Tabelul 2.2
Componența salariaților la entitatea ,,Vasand – Trans SRL,,
Sura: Elaborat de autor
Din salariile angajaților se efectuează un șir de rețineri:
impozitul pe venit din salariu
prime de asigurare obligatorie de asistență medicală
contribuții individuale de asigurări sociale de stat obligatorii
Conform ,,Legii nr. 329 din 23.12 2013, bugetului aigurărilor sociale de stat pe anul 2014,, cota pentru contribuții individuale de asigurări sociale de stat obligatorii este de 6% la fondul de salarizare și la alte recompense.
,,Legea nr. 330 din 23.12.2013, fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală,, pe anul 2014 Art. 4.stabilește că prima de asigurare obligatorie de asistență medicală în formă de contribuție procentuală la salariu și la alte recompense, este în mărime de 4% atît pentru angajatori cît și pentru angajatori. [12]
Cotele impozitului pe venit sunt:
a) pentru persoane fizice și întreprinzători individuali, în mărime de:
– 7% din venitul anual impozabil ce nu depășește suma de 27 852 lei;
– 18% din venitul anual impozabil ce depășește suma de 27 852 lei;
b) pentru persoanele juridice – în mărime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodăriile țărănești (de fermier) – în mărime de 7% din venitul impozabil; [1]
La calcularea impozitului pe venit angajatul are dreptul la scutiri, cotele conform ,,Codului Fiscal al Republicii Moldova pentru anul 2014 sunt,, :
Articolul 33. Scutiri personale
(1) Fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire personală în sumă de 9516 lei pe an.
(2) Suma scutirii personale, stabilită la alin.(1), va constitui 14 148 lei pe an pentru orice persoană care:
a) s-a îmbolnăvit și a suferit de boala actinică provocată de consecințele avariei de .E. Cernobîl;
b) este invalid și s-a stabilit că invaliditatea sa este în legătură cauzală cu avaria de .E. Cernobîl;
c) este părintele sau soția (soțul) unui participant căzut sau dat dispărut în acțiunile de luptă pentru apărarea integrității teritoriale și a independenței Republicii Moldova, cît și în acțiunile de luptă din Republica Afghanistan;
d) este invalid ca urmare a participării la acțiunile de luptă pentru apărarea integrității teritoriale și a independenței Republicii Moldova, precum și în acțiunile de luptă din Republica Afghanistan;
e) este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I și II;
f) este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.
Articolul 34. Scutiri acordate soției (soțului)
(1) Persoana fizică rezidentă aflată în relații de căsătorie are dreptul la o scutire suplimentară în sumă de 9 516 lei anual, cu condiția că soția (soțul) nu beneficiază de scutire personală.
(2) Persoana fizică rezidentă aflată în relații de căsătorie cu orice persoană specificată la art.33 alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentară în sumă de 14 148 lei anual, cu condiția că soția (soțul) nu beneficiază de scutire personală.
(3) Prevederile alin.(1) și (2) se vor aplica din luna următoare lunii în care au apărut circumstanțele necesare pentru exercitarea dreptului specificat în acestea.
Articolul 35. Scutiri pentru persoanele întreținute
(1) Contribuabilul (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire în sumă de 2 124 lei anual pentru fiecare persoană întreținută, cu excepția invalizilor din copilărie pentru care scutirea constituie 9516 lei anual.
(2) ín înțelesul prezentului titlu, persoană întreținută este persoana care întrunește toate cerințele de mai jos:
are un venit ce nu depășește suma de 9 516 lei anual.
(3) Tutorele și curatorul minorilor în vîrstă de la 14 la 18 ani au dreptul la o scutire suplimentară în mărimea specificată la alin.(1), în funcție de caz, pentru fiecare persoană aflată sub tutelă și/sau curatelă, care întrunește cerințele specificate la alin.(2).
(4) Scutirea pentru persoanele întreținute se acordă din luna următoare lunii apariției acestui drept în condițiile respectării cerințelor prevăzute la alin.(2) și (3). [1]
Salariul net al angajaților Vasand-Trans SRL este redat în următorul tabel:
Tabelul 2.3
Componența salariului net la entitatea ,,Vasand – Trans SRL,,
Sura: Elaborat de autor
Evidența decontărilor cu personalul entității se ține prin formulele contabile:
Debit 811 ,,Activități de bază,,
Debit 813 ,,Consumuri indirecte de producție,,
Debit 713 ,,Cheltuieli generale și administrative,,
Credit 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii,,
Credit 533 ,,Datorii privind asigurările,,
Fondul salarial pentru anul constituit 782 585,52 lei. (anexa 10)
Salariații-conducătorii auto deseori pleacă în deplasări, însă fără a primi un avans spre decontare, astfel la entitate se ține evidența decontărilor cu persoanalul privind alte operațiuni prin intermediul contului 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații,, .
Entitatea întocmește ,,Decont de avans,, pentru fiecare salariat aparte, la care se anexează documentele confirmative de cheltuieli și o anexă întocmită de către managerul întreprinderii- Cheltuielile la raportul de avans privind deplasarea șoferilor. În această anexă se indică toate plățile ce au fost efectuate de către șofer la o deplasare (rută), tara unde au fost efectuate, data și sumele în valută și în lei. Se folosește cursul valutar conform BNM la data cînd se finalizează ruta și conducătorul-auto intră pe teritoriul Republicii Moldova. Formulele contabile sunt:
Debit 811 ,,Activități de bază,, – plata pentru rovinietă
Debit 811 ,,Activități de bază,, – plata pentru parcare
Debit 2113 ,,Combustibil,, – plata pentru motorină
Debit 811 ,,Activități de bază,, – plata pentru servicii cîntar
Debit 811 ,,Activități de bază,, – plata pentru traversare pod
Debit 811 ,,Activități de bază,, – plata pentru taxele vamale
Credit 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații,,
Deasemenea au loc și alte plăți efectuate pe teritoriul Republicii Moldova:
Debit 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,, – plata pentru testare auto
Debit 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul,, – plata pentru impozitul rutier
Credit 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații,,
Achitarea acestor datorii față de personal se efectuează astfel:
Debit 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații,,
Credit 241 ,,Casa,,
Contul 532 ,,Datorii față de personal privind alte operații,, este un cont de pasiv deci, în decursul anului 2014 în creditul acestui cont s-au calculat datorii în sumă de 3 100 451,45 lei și în debit au avut loc achitări în mărime 3 216 418,83 lei. Soldul în credit fiind de 277 024,52 lei. (anexa 10)
Conform SNC ,,Cheltuieli,, contabilitatea cheltuielilor se ține după destinații pe următoarele grupe: Cheltuieli ale activității operaționale; Cheltuieli ale altor activități; Cheltuieli privind impozitul pe venit. În scopul prezentării infirmațiilor, în notele la situațiile financiare, cheltuielile se grupează potrivit naturii lor:
cheltuieli materiale
cheltuieli cu personalul
cheltuieli privind amortizarea și deprecierea
alte cheltuieli.
Potrivit SNC ,,Cheltuieli,, cheltuielile activității operaționale sunt generate de fabricarea și comercializarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrărilor, achiziționarea și comercializarea mărfurilor, executarea contractelor de construcție, transmiterea în folosință temporară a activelor proprii în baza contractelor de leasing. [14]
Conturile contabile destinate evidenței cheltuielilor sînt:
711 ,,Costul vînzărilor,,
712 ,,Cheltuieli comerciale,,
713 ,,Cheltuieli generale și administrative,,
714 ,,Alte cheltuieli operaționale,,
721 ,,Cheltuieli ale activității de investiții,,
722 ,,Cheltuieli ale activității financiare,,
723 ,,Pierderi excepționale,,
731 ,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,,
Din 01 ianuarie 2015 conform noului plan de conturi aceste cheltuieli sunt:
711 ,,Costul vînzărilor,,
712 ,,Cheltuieli de distribuire,,
713 ,,Cheltuieli administrative,,
714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operațională,,
721 ,,Cheltuieli cu active imobilizante,,
722 ,Cheltuieli financiare,,
723 ,,Cheltuieli excepționale,,
731 ,,Cheltuieli privind impozitul pe venit,,
Aceste conturi de activ acumulează în decursul unei perioade de gestiune în debit cheltuielile efectuate de către entitate..
Documentele ce permit înregistrarea cheltuielilor în contabilitate sunt:
Bonul de consum a materialelor
Foaia de parcurs
Factura
Factura fiscală
Fișa de pontaj
Nota contabilă
711 ,,Costul vînzărilor,, conform manualului ,,Contabilitate financiară,, cuprinde valoarea de bilanț a mărfurilor vîndute, costul efectiv al produselor finite vîndute și serviciilor prestate.
Conform SNC ,,Cheltuieli,, Costul vînzărilor cuprinde:
1) valoarea contabilă (costul efectiv) a (al) mărfurilor și produselor vîndute și/sau transmise în schimbul altor active, care se determină în funcție de metoda de evaluare curentă a stocurilor (costului mediu ponderat, FIFO, identificării) aplicată de către entitate în conformitate cu SNC „Stocuri”;
2) costul serviciilor (lucrărilor) prestate (executate) terților în cadrul activității operaționale;
3) alte cheltuieli corelate cu veniturile din vînzări.
Costul vînzărilor se înregistrează pe măsura vînzării mărfurilor, produselor sau prestării serviciilor și se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente și diminuare a stocurilor, costurilor activităților de bază sau auxiliare și/sau a cheltuielilor anticipate. [14]
În decursul anului 2014 la contul 711 ,,Costul vînzărilor,, s-au înregistrat în debit rulaje de 329 999.33 lei. (anexa 17)
713 ,,Cheltuieli generale și administrative,, aceste cheltuieli sunt aferente deservirii și gestiunii entității în ansamblu. Cheltuielile generale și administrative se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor, diminuarea activelor circulante, majorarea amortizării activelor imobilizate, decontarea costului produselor/serviciilor activităților de bază și/sau auxiliare.
La entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, s-au înregistrat cheltuieli generale și administrative în valoare de 296 553,88 lei, structurate în: (anexa 18)
Alte servicii – 1 866,66 lei
Asigurări sociale de stat obligatorii – 18 649,55 lei
Bancare – 73 846,80 lei
Blanchete de strictă evidență – 1 256,00 lei
Certificare – 5 006,69 lei
Impozite și taxe – 52 188,45 lei
Internet – 1 875,00 lei
Prime de asigurare medicală obligatorie – 3 243,40 lei
Rechizite de birou – 3 312,50 lei
Retribuirea muncii – 81 085,00 lei
Spalare auto – 2 950,00 lei
Servicii telefonie – 51 078,47 lei
Formulele contabile sunt:
Debit 713 ,,Cheltuieli generale și administrative,,
Credit 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii,,
Credit 533 ,,Datorii privind asigurările,,
Credit 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,,
714 ,,Alte cheltuieli operaționale,, aceste cheltuieli includ cheltuielile aferente activității de bază a entității care nu se referă la cheltuielile comerciale, generale și administrative. ,,Vasand-Trans SRL,, a înregistrat următoarele cheltuieli 714 ,,Alte cheltuieli operaționale,, , în sumă totală de 450 938,45 lei: (anexa 19)
Amenzi, penalități – 138 633,72 lei
Arendă – 59 551,33 lei
Arenda mașinilor – 87 623,65 lei
Bancare – 2 475,02 lei
Dobînda leasing – 135 069,90 lei
Dobînda pentru neachitarea în termen a ratei de leasing – 1 366,22 lei
Lipsuri și pierderi – 21 647,61 lei
Pierderi de judecată – 4 571,00 lei.
Formulele contabile sunt:
Debit 714 ,,Alte cheltuieli operaționale,,
Credit 211 ,,Materiale,,
Credit 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,,
Credit 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,, .
722 ,,Cheltuieli ale activității financiare,, cuprind cheltuielile aferente plății redevențelor, arendei finanțate, diferențelor nefavorabile de curs valutar. Entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, înregistrează diferențele nefavorabile de curs valutar în debitul contului 7223 ,,Cheltuieli privind diferențele de curs valutar,, . SNC ,,Diferențe de curs valutar și de sumă,, stabilește că:
Curs valutar – este rata de schimb a valutei străine în raport cu moneda națională.
Diferență de curs valutar – diferență care rezultă din recalcularea valutei străine în monedă națională la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc. Operațiunile în valută străină includ:
exportul/importul de active, servicii, lucrări, alte operațiuni de comerț internațional;
primirea/acordarea creditelor și împrumuturilor în valută străină;
efectuarea investițiilor financiare în valută străină (procurarea valorilor mobiliare, cotelor de participație în capitalul social al entității străine etc.);
primirea în capitalul social a aporturilor exprimate în valută străină;
eliberarea avansurilor spre decontare, primirea/transmiterea bunurilor în leasing și alte operațiuni în valută străină între rezidenții Republicii Moldova permise de legislația în vigoare.
Contabilitatea operațiunilor în valută străină se ține atît în monedă națională, cît și în valută străină. Echivalentul în monedă națională se determină prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data:
înregistrării inițiale a operațiunii în valută străină;
achitării integrale sau parțiale a creanțelor și datoriilor aferente operațiunilor în valută străină;
întocmirii situațiilor financiare (data raportării). [15]
Pe parcursul anului 2014 în debitul 7223 ,,Cheltuieli privind diferențele de curs valutar,, s-a acumulat suma de 295 559,80 lei. (anexa 10)
Formulele contabile fiind:
Debit 7223 ,,Cheltuieli privind diferențele de curs valutar,,
Credit 245 ,,Transferuri bănești în expediție,, .
În decursul unei perioade de gestiune cheltuielile se acumulează în debit, apoi la sfîrșitul perioadei de gestiune ele se închid și se trec în credit prin formulele contabile:
Debit 351 ,,Rezultat financiar total,,
Credit 711 ,,Costul vînzărilor,,
Credit 713 ,,Cheltuieli generale și administrative,,
Credit 714 ,,Alte cheltuieli operaționale,,
Credit 722 ,,Cheltuieli ale activității financiare,,
2.2 Contabilitatea veniturilor în transportul auto
Veniturile sunt avantajele economice (încasările primite sau care urmează a fi primite din vînzarea mărfurilor, produselor, prestarea serviciilor și din alte operațiuni efectuate în procesul desfățurării activității economico-financiare a întreprinderii) obținute de întreprindere în cursul perioadei de gestiune, sub formă de majorare a activelor sau de micșorare a datoriilor, care duc la creșterea capitalului propriu, cu excepția sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor întreprinderii [39 p. 451]. În componența veniturilor nu sunt incluse sumele colectate în numele terților, de exemplu, taxa pe valoarea adăugată, accizele, încasările globale obținute de întreprindere în numele unor terțe părți din comercializarea produselor sau mărfurilor acestora, întrucît acestea nu reprezintă avantaje economice ale întreprinderii și nu influențează mărimea capitalului propriu al acesteia. [39 p. 451]
SNC ,,Venituri,, definește:
Venituri – creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu excepția creșterilor legate de contribuțiile proprietarilor.
Venituri din prestarea serviciilor – venituri din executarea de către entitate a unor lucrări pe parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu, venituri din serviciile de transport, reparație, intermediere, consultanță, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului, telefonie, internet, turism).
Entitățile de transport auto poate să obțină venituri ale activității de bază din:
Transporturile de încărcături interne și internaționale;
Transporturile interne și internaționale de pasageri cu autobuzul;
Transporturi de pasageri cu microbuzul;
Oferirea autovehiculelor pentru deservirea entităților;
Oferirea autovehiculelor pentru lucrările executate în alte locuri decît locul permanent în care se află;
Acordarea autovehiculelor și autocamioanelor în chirie;
Operațiile de transport – expediție efectuate de către șoferi în cazul îmbinării cu activitatea de bază;
Efectuarea lucrărilor de încărcare – descărcare;
Operațiile de păstrare a valorilor materiale sau operațiile de depozitare a acestora;
Vînzarea biletelor de către stațiile auto și autogări;
Transportarea autovehiculelor noi sau reparate de la uzinele de fabricare a autovehiculelor sau uzinele de reparație;
Alte venituri. [41 p.92]
Conform SNC ,,Venituri,, veniturile din prestarea serviciilor se recunosc în cazul îndeplinirii
simultane a următoarelor condiții:
mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacției să fie obținute de către entitate;
stadiul de execuție a tranzacției la data raportării poate fi evaluat în mod credibil;
costurile apărute pe parcursul tranzacției și costurile de finalizare a tranzacției pot fi evaluate în mod credibil.
Evaluarea veniturilor din prestarea serviciilor se efectuează, de regulă, în mărimea valorii acestora, stabilită de părțile contractante și confirmată documentar.
Evaluarea acestor venituri este credibilă doar în cazul în care entitatea a convenit cu celelalte părți participante la tranzacție următoarele condiții:
drepturile fiecărei părți care au putere juridică și se referă la prestarea și primirea serviciilor;
compensația presupusă;
metodele și condițiile de plată
Metoda prestării integrale Metoda procentului de finalizare
Se recomandă în cazurile în care este aplicabilă în cazurile în care serviciile
temenul de prestare a serviciilor potrivit unuia și aceluiași contract, sînt prestate
nu depășește o perioadă de pe parcursul mai multor perioade de gestiune
gestiune
veniturile din prestarea serviciilor se veniturile se recunosc pe stadii distinse ale tranzacției
recunosc și se contabilizează după în funcție de procentul de finalizare a acesteia, adică în
încheierea tranzacției. perioada de gestiune în care are loc prestarea efectivă
a serviciilor.
Figura 2: Metode de recunoaștere a veniturilor din prestarea serviciilor
Sursa: elaborat de autor
Conturile contabile pentru evidența veniturilor sunt:
611 ,,Venituri din vînzări,,
612 ,,Alte venituri operaționale,,
621 ,,Venituri din activitatea de investiții,,
622 ,,Venituri din activitatea financiară,,
623 ,,Venituri excepționale,,
Conform ,,Planului general de conturi contabile din 06 august 2013,, , care va fi folosit de către entitate din 01 ianuarie 2015, conturile de venituri vor fi:
611 ,,Venitul din vînzări,,
612 ,,Alte venituri din activitatea operațională,,
621 ,,Venituri din operațiuni cu active imobilizante,,
622 ,,Venituri financiare,,
623 ,,Venituri excepționale,,
Documentele primare în baza cărora se înregistrează veniturile sunt:
factura fiscală
factura
dispoziție de plată
procesul-verbal de inventariere
bonul de încasări
procesul verbal de primire-predare a serviciilor
Înregistrările contabile efectuate la evidența veniturilor sunt:
Se înregistrează creanța și venitul în urma prestării serviciului
Debit 221 ,,Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale,,
Credit 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul,,
Credit 611 ,,Venituri din vînzări,,
Se decontează costul serviciului prestat
Debit 711 ,,Costul vînzărilor,,
Credit 811 ,,Activități de bază,,
La achitarea serviciului se stinge creanța beneficiarului
Debit 242 ,,Conturi curente în valută națională,,
Debit 241 ,,Casa,,
Credit 221 ,,Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale,,
Creanțele reprezintă drepturi juridice ale entității ca creditor de a primi la scadența stabilită de contractele întocmite, cambiile primite sau de alte documente o sumă de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. [39 p.234] Creanțele entității se clasifică:
– În funcție de conținutul economic
Creanțe comerciale
Creanțe privind decontările cu bugetul de stat
Creanțe ale personalului
Creanțe privind veniturile calculate
Alte creanțe
– În funcție de termenul de achitare
Creanțe pe termen scurt
Creanțe pe termen lung
– În funcție de gradul de asociere
Creanțe ale părților nelegate
Creanțe ale părților legate
– În funcție de valuta în care se exprimă
Creanțe în valută națională
Creanțe în valută străină
Veniturile sunt conturi de pasiv deci în creditul acestor conturi se v-a înregistra în cursul perioadei de gestiune sumele veniturilor constatate. La finele anului conturile de venituri se vor închide conform formulelor:
Debit 611 ,,Venituri din vînzări,,
Debit 612 ,,Alte venituri operaționale,,
Debit 621 ,,Venituri din activitatea de investiții,,
Debit 622 ,,Venituri din activitatea financiară,,
Debit 623 ,,Venituri excepționale,,
Credit 351 ,,Rezultat financiar total,,
La entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, , veniturile din prestarea serviciilor la cota ,,0,, a TVA se acumulează în creditul contului 611 ,,Venituri din vînzări,, care în înregistrat o valoare de 14 181 308,29 lei (anexa 20). Alte venituri la entitate la cota standart a TVA de 20% se contabilizează cu ajutorul contului 621 ,,Venituri din activitatea de investiții,, . În perioada de gestiune 2014 la acest cont s-a acumulat rulaj creditor de 331 666,67 lei (anexa 10). Deasemenea la compania ,,Vasand-Trans SRL,, s-au înregistrat și diferențe de curs valutar favorabile, evidența cărora este înregistrată în creditul contului 6223 ,,Venituri din diferențe de curs valutar,, . Conform SNC ,,Diferențe de curs valutar și de sumă,, diferențele de curs valutar favorabile se contabilizează în modul următor:
1) în cazul creșterii cursului valutar – ca majorare concomitentă a numerarului, creanțelor сurente, altor elemente monetare și veniturilor curente;
2) în cazul scăderii cursului valutar – ca diminuare a datoriilor curente și majorare a veniturilor curente.
,,Vasand-Trans SRL,, în perioada de gestiune anul acumulat diferențe favorabile de curs valutar în valoare de 292 616,47 lei. (anexa 10)
Conform legislației gările auto deservesc toți transportatorii de pasageri conform contractului încheiat între ambele părți. Pentru această deservire transportatorul de pasageri achită gării auto 10 % din suma încasată. Această sumă este recunoscută de către gara auto ca venituri. Înregistrările contabile sunt:
Debit 241 ,,Casa,, – la valoarea biletelor și a transportului de bagaje, inclusiv comisionul de 10%;
Credit 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,, – la valoarea biletelor și a transportului de bagaje în mărime de 90 %;
Credit 611 ,,Venituri din vînzări,, – la suma venitului recunoscut în mărimea comisionului pentru deservirea transportatorilor de pasageri 10 % din valoarea biletelor și comisionului din vînzarea biletelor.
Apoi se stinge datori:
Debit 539 ,,Alte datorii pe termen scurt,,
Credit 241 ,,Casa,,
Credit 242 ,,Conturi curente în valută națională,, .
2.3 Direcții de perfecționare a contabilității în transport
Transportul este și va fi existent în viața de zi cu zi și mereu vor apărea noi tehnici și metode de perfecționare. Odată cu apariția numeroaselor entități ce prestează servicii de transport apar și diverse situații care ridică neclarități în procesul desfășurării activității și în evidența contabilă. Anul 2014 a fost unul remarcabil în domeniul contabilității deoarece entitățile au pus accentul pe acumularea de cunoștințe, precum și dezvoltarea abilităților și competențelor, privind noile Standarte Naționale de Contabilitate, precum și cu privire la tranziția la acestea prin reclasificarea elementelor contabile conform cerințelor prevăzute de noile reglementări contabile naționale. Nomenclatorul noilor acte normative contabile și a reglementărilor contabile existente, disconcordanțele între noțiunile de bază utilizate în noile acte normative contabile și în cele existente au fost și sunt obiectivele de bază ale entităților. Nerespectarea reglementărilor din domeniul transporturilor auto de călători atrage consecințe aspre. Conform ,,Articolului 254 din Codul Fiscal al Republicii Moldova,, efectuarea transporturilor auto de călători prin servicii ocazionale, inclusiv turistice, fără a dispune de licență pentru acest gen de activitate, foaie de parcurs, listă de control sau contract de prestări servicii pentru traficul intern de călători și documente de plată care confirmă achitarea serviciilor de către beneficiar, în cazul în care achitarea a fost efectuată la oficiu în numerar sau prin alt instrument de plată, inclusiv bon de casă emis de mașina de casă și de control a agenților transportatori, a agențiilor de vînzare a biletelor, a agențiilor turistice sau copie a dispoziției de plată, constituie activitate ilicită, care se sancționează cu amendă de 3 000,00 lei aplicată persoanei fizice – conducător al mijlocului de transport. Efectuarea de către agentul transportator a transporturilor auto de călători prin servicii regulate în trafic urban, suburban, interurban, raional sau internațional fără emiterea și/sau raportarea biletelor (bilet – bon de casă emis de mașina de casă și de control sau document de strictă evidență cu preț fixat, confecționat în mod tipografic sau electronic, ce confirmă dreptul la călătorie al persoanei, încheierea contractului de transport rutier între operatorul de transport rutier/entitate și persoane, precum și faptul asigurării obligatorii a persoanei) și/sau biletelor de bagaje prin intermediul planului unic de facturare și decontare se sancționează cu amendă de 3 000,00 lei aplicată agentului transportator. Efectuarea transporturilor auto de călători în regim de taxi cu mijloc de transport nedotat cu aparat de taxat legalizat (mașină de casă și de control) sau fără a dispune de copia conformă a licenței de transport rutier pentru acest gen de activitate sau fără foaie de parcurs constituie activitate ilicită, care se sancționează cu amendă de 3 000,00 lei aplicată persoanei fizice – conducător al mijlocului de transport. [1]
Din practica contabilă putem spune că foaia de parcurs este un document primar care servește ca bază pentru efectuarea mai multor operațiuni contabile. Conform foii de parcurs se casează combustibilul, uleiurile, anvelopele unele piese de schimb. Prin urmare o foaie de parcurs întocmită eronat are ca consecință întocmirea mai multor operațiuni contabile greșite. În evidența foilor de parcurs mai există și alte lacune cum ar fi neclaritatea întocmirii lor la companiile de taxiuri, nu este specificat pentru ce perioadă se eliberează o foaie de parcurs pentru un autoturism ce preastează servicii de taxi (unele companii eliberează zilnic altele o dată în săptămînă). O altă neclaritate ține de modul de casare a combustibilului, uleiurilor, pieselor de schimb pentru autovehiculele ce lucrează pe teritoriul entității. O revizuire a legislației ce ține de evidența foilor de parcurs ar fi binevenită. Serviciul Fiscal de Stat a îmbunătățit modul de eliberare a foilor de parcurs oferind posibilitate entităților să le tipărească de sinestătător doar primind electronic diapazoane de serie și numere. Apariția unui singur tip de foaie de parcurs mai performant care să fie utilizat de toate entitățile ar ușura munca contabilului.
Este necesară și apariția unui act normativ care să reglementeze și să descrie în detaliu tipul și modul completării facturilor eliberate de către entitățile ce prestează servicii de transport impozitate cu TVA. În prezent majoritatea contabililor stau la dubii dacă la cota ,,0,, a TVA se eliberează factura sau factura fiscală și dacă la export de servicii se scrie factură.
Supuse modificării ar putea fi și ordinele de deplasare a conducătorilor auto, deoarece contabilul efectuează muncă dublă, aceleași sume și aceleași formule contabile le scrie de două ori, în ordinul de deplasare și în programul ,,1C,,.
Implementarea în legislația fiscală a unui impozit unic ar fi o schimbare majoră care ar aduce doar beneficii și evidența contabilă ar fi mult mai simplă.
Din conversațiile cu contabili ai entităților ce prestează diverse tipuri de servicii de transport putem concluziona este un domeniu destul de complicat, sunt prea multe documente primare la efectuarea unei operațiuni, legislația se modifică prea des.
Spre exemplu după ce a fost aprobat ,,Codul transporturilor rutiere,, publicat în Monitorul Oficial nr. 247-248 din 15 august 2014, intrat în vigoare din 15 septembrie 2014, Uniunea Transportatorilor și Drumarilor din Republica Moldova, au expediat o scrisoare deschise către conducerea de vîrf a Republicii Moldova în care au subliniat că cu parere de rau nu au fost luat in vedere de catre Ministerul Transporturilor și Infrastructurii Drumurilor (autor al Codului) și de către deputații Parlamentului Republicii Moldova propunerile și doleanțele transportatorilor rutieri expuse in modul stabilit de lege. Unele din propunerile inaintate, care au fost ignorate de autori sunt perioadele de licențiere a operatorilor de transport de mărfuri în trafic internațional, condiția privind capacitate financiară a operatorului de transport rutier. Susținînd în principiu necesitatea de introducere a licențierii în domeniul transport rutier de mărfuri și concomitent obligativitatea posedării a unitaților de transport în proprietate sau în leasing financiar, Uniunea Transportatorilor și Drumarilor din Republica Moldova au propus stabilirea unui termen rezonabil de tranziție de cel puțin un an, considerînd că acest termen ar permite transportatorilor să se conformeze cerințelor prevăzute de Cod, iar autoritaților statului să elaboreze și să aprobe actele normative respective. Pentru informare ,,Regulamentul (CE) al Parlamentului European și Consiliului nr.1 071/2009 din 29 octombrie 2009 ,,De stabilirea unor norme comune privind condițiile care trebuie să fie îndeplinite pentru exercitarea ocupației de operator de transport rutier și de abrogare a Directivei 96/26/CE,, a Consiliului" prevede o perioada de doi ani de conformare la cerințele prevăzute de acest Regulament, reieșind din complicitatea implementării și conformarea transportatorilor rutieri la noile cerințe. După consultările avute cu conducerea Ministerului Transporturilor și Infrastructurii Drumurilor și Camerei de Licențiere constatăm, că la moment transportatorii nu sunt capabil să se conforme prevederilor prevăzute în Cod, inclusiv, licențierea operatorilor de transport rutier de mărfuri în trafic internațional este obligatorie începînd cu 1 ianuarie 2015, condiția privind capacitatea financiară se pune in aplicare de la 1 ianuarie 2015, cerințele asupra numărului de vehicule rutiere pe care trebuie să le detină entitatea în proprietate sau în leasing financiar se aplica incepand cu 1 ianuarie 2015. Pentru transportatorii rutieri Parlamentul a stabilit termene irezonabile și foarte reduse de a se conforma cerințelor foarte dure prevăzute in Cod, cea ce va duce la sistarea activității a mai multor operatori de transport, care reprezintă o ramură a economiei reala a țării.
CAPITOLUL III: ASPECTE ALE IMPOZITĂRII ȘI RAPORTĂRII ÎN TRANSPORTUL AUTO
3.1 Particularități ale impozitării cu TVA și impozitul pe venit a entităților de transport auto
În Republica Moldova există aprobate un șir de impozite și taxe. Articolului 6 din Codului Fiscal al RM reglementează următoarele:
Impozitul este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu ține de efectuarea unor acțiuni determinate și concrete de către organul împuternicit sau de către persoana cu funcții de răspundere a acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a achitat această plată.
Taxa este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.
Alte plăți efectuate în limitele relațiilor reglementate de legislația nefiscală nu fac parte din categoria plăților obligatorii, denumite impozite și taxe. În Republica Moldova se percep impozite și taxe de stat și locale. Sistemul impozitelor și taxelor de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adăugată;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamală;
f) taxele rutiere.
Sistemul impozitelor și taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
a1) impozitul privat;
b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitațiilor și loteriilor pe teritoriul unității administrativ-teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicității (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii;
h) taxa de piață;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balneară;
k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători pe rutele municipale, orășenești și sătești (comunale);
m) taxa de la posesorii de cîini;
p) taxa pentru parcaj;
r) taxa pentru salubrizare; [1]
Taxa pe valoarea adăugată reprezintă un impozit indirect care, potrivit normelor în vigoare, se stabilește pentru operațiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum și prestările de servicii. [39 p. 403]
Conform ,,Codului Fiscal al Republicii Moldova 2014 (art 96),, se stabilesc următoarele cote ale T.V.A.:
a) cota-standard – în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor și serviciilor importate și a livrărilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse în mărime de:
– 8% – la pîinea și produsele de panificație (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), la laptele și produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe teritoriul Republicii Moldova, cu excepția produselor alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A. în conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
– 8% – la medicamentele de la pozițiile tarifare 3001–3004, atît indicate în Nomenclatorul de stat de medicamente, cît și autorizate de Ministerul Sănătății, importate și/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum și medicamentele preparate în farmacii conform prescripțiilor magistrale, cu conținut de ingrediente (substanțe medicamentoase) autorizate;
– 8% – la mărfurile, importate și/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la pozițiile tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 4015, 481890, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;
– 8% – la gazele naturale și gazele lichefiate de la poziția tarifară 2711, atît la cele importate, cît și la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
– 8% – la producția din fitotehnie și horticultură în formă naturală și producția din zootehnie în formă naturală, masă vie și sacrificată, produsă, importată și/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova;
– 8% – la zahărul din sfeclă de zahăr, produs, importat și/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero – la mărfurile și serviciile livrate în conformitate cu art.104.
Articolul 104 al CF. Livrările impozitate la cota zero
La cota zero a T.V.A. se impozitează următoarele livrări:
a) mărfurile, serviciile pentru export și toate tipurile de transporturi internaționale de mărfuri (inclusiv de expediție) și pasageri, serviciile de transport internațional al gazelor naturale prestate de către S.A. “Moldova-Gaz”, precum și serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a biletelor de călătorie în trafic internațional, de deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de livrare a combustibilului și a mărfurilor la bordul aeronavei, de securitate aeronautică și de navigație aeriană, aferente aeronavelor în trafic internațional;
b) energia electrică, energia termică și apa caldă pentru bunurile imobiliare cu destinație locativă, indiferent de subiectul în a cărui gestiune se află aceste bunuri;
c) în baza principiului reciprocității, importul și/sau livrarea pe teritoriul Republicii Moldova a mărfurilor, serviciilor destinate folosinței oficiale de către misiunile diplomatice și oficiile consulare acreditate în Republica Moldova, de reprezentanțele organizațiilor internaționale acreditate în Republica Moldova, destinate uzului sau consumului personal de către membrii personalului acestor misiuni diplomatice și oficii consulare sau al reprezentanțelor organizațiilor internaționale, precum și de către membrii familiilor lor care locuiesc împreună cu ei, cu excepția cetățenilor Republicii Moldova, precum și a cetățenilor străini și apatrizi cu reședința permanentă în Republica Moldova. Modul de aplicare a cotei zero a T.V.A. se stabilește de Guvern;
f) mărfurile, serviciile livrate în zona economică liberă din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economică liberă în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate în zona economică liberă din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum și cele livrate de către rezidenții diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia;
g) serviciile prestate de întreprinderile industriei ușoare pe teritoriul Republicii Moldova în cadrul contractelor de prelucrare în regimul vamal de perfecționare activă. Tipul serviciilor care cad sub incidența prezentului punct, precum și modul de administrare a acestor servicii se stabilesc de Guvern, iar lista agenților economici se aprobă de Ministerul Economiei;
h) mărfurile livrate în magazinele duty-free.
Articolul 103 (17) din Codul Fiscal al Republicii Moldova prevede că serviciile de transport al pasagerilor pe teritoriul Republicii Moldova precum și serviciile de comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul Republicii Moldova sunt livrări scutite de TVA. [1]
Entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, a fost înregistrată ca Platitor TVA la data de 01 martie 2008 cu numărul certificatului 6700889. Evidența taxei pe valoarea adăugată se ține cu ajutorul contului 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată,, . Din 01 ianuarie 2015 entitatea aplicînd ,,Planul general de conturi contabile,, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova, nr. 119 din 06 august 2013, va utiliza contul 5344 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată,, .
Contul 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată,, este un cont de pasiv, în creditul acestui cont se reflectă taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri și servicii, iar în debitul acestui cont se reflectă trecerea în cont a TVA la procurarea marfurilor, serviciilor. TVA spre plată la buget se calculează lunar ca diferența dintre creditul și debitul contului 5342 ,Datorii privind taxa pe valoarea adăgată,, .
În anul 2014 ,,Vasand-Trans SRL,, a înregistrat în debitul și credit acestui cont suma de 1 492 329,13 lei (anexa 20).
Prestînd servicii de transport internațional ,,Vasand-Trans SRL,, efectuează livrări impozitate la cota TVA. Astfel în conformitate cu CF art.101 alin 5 ce reglementează următoarele: ,,Dacă depășirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate se datorează faptului că subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impozitează la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depășită T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate achitată prin intermediul contului bancar și/sau al stingerii sumelor din contul restituirii impozitelor, în conformitate cu prevederile prezentului articol, ale art.103 alin.(3) și ale art.125, în limitele cotei-standard a T.V.A., stabilite la art.96 lit.a), sau cotei reduse a T.V.A., stabilite la art.96 lit.b), înmulțite cu valoarea livrării, ce se impozitează la cota zero. Restituirea T.V.A. se efectuează în modul stabilit de Guvern, într-un termen care nu depășește 45 de zile. La exportul mărfurilor supuse accizelor, fabricate din materia primă supusă accizului, limita valorii maxime a T.V.A. apreciate spre restituire se majorează cu suma ce se apreciază prin înmulțirea cotei standard a T.V.A. la valoarea accizelor achitate furnizorilor la procurarea materiei prime utilizate la producerea mărfurilor exportate, ,,Vasand-Trans SRL,, beneficiază periodic de restituirea TVA. Ultima restituire a TVA a fost efectuată la data de 10 septembrie 2014 în baza Actului nr. 5- 667092 și Decizia nr. 14/67/T/74 din 18 septembrie 2014. Control efectuat ce către IFS Ialoveni pentru perioada februarie-iulie 2014. (anexa 21)
Controlului fiscal au fost supuse documentele primare, bancare, registrele contabile, registrele de evidență a livrărilor și procurărilor, declarațiile privind TVA și anexele acestora. Livrarea serviciilor la cota ,,0,, a fost efectuată prin verificarea documentelor originale care confirmă livrarea serviciilor pentru export ce corespund art.102 alin.8 pct.4, Cdul Fiscal Titlul III și a regulamentului ,,Privind restituirea TVA,, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.93 din 01.02.2013.
Exportul de servicii este confirmat prin:
Declarațiile TVA pentru perioada supusă controlului,
Registrele de livrări și procurări,
Contractul-comandă de servicii transport,
Actele de îndeplinire a serviciilor,
Factura CMR cu înscrierea privind sosirea mărfurilor la locul de destinație,
Ordinele de plată.
În perioada de gestiune cînd urmează să fie efectuată restituirea TVA entitatea în ,,Declarația privind TVA,, boxa 22 indică suma TVA supusă restituirii. Declarația privind TVA este reprezentată prin ,,Forma TVA 12,, aprobată prin ,,Ordinul IFPS nr. 1164 din 25 octombrie 2012. Informația generalizată din actul de control este redată în tabele care sunt anexe componente ale actului de control.
Rezultatele verificării tematice a TVA pentru perioada 01.02.2014-31.07.2014 sunt reflectate în tabelul de mai jos.
Tabelul 3.1
Verificarea tematică a taxei pe valoarea adăugată
Sursa: Actul de control nr. 5 – 667092 din 18 septembrie 2014
După ce a fost efectuată verificarea tematică a TVA se întocmește calculul aferent restituirii TVA pentru livrările la cota ,,0,, .
Aprecierea sumelor TVA destinate restituirii TVA pentru perioada fiscală februarie-iulie 2014 este reflectată în tabelul nr. 3.2
Tabelul 3.2
Calcul privind restituirea TVA pentru livrările la cota ,,0%,,
Sursa: Actul de control nr. 5 – 667092 din 18 septembrie 2014
Venitul reprezintă o sumă de bani atribuită unei persoane sau unei entități ca rezultat al prestării unui serviciu sau vinderii unui bun. Venitul se împarte în două categorii:
Venitul brut
Venitul net sau profitul
Venitul obținut se supune impozitării deci venitul brut reprezintă valoarea pînă la impozitare iar venitul net este suma obținută după impozitare.
Impozitul pe venit este reglementat de ,,Codul Fiscal al Republicii Moldova Titlul II,, . Conform articolul 18 sursele de venit impozabile sunt:
a) venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte activități similare;
b) venitul de la activitatea societăților obținut de către membrii societăților și venitul obținut de către acționarii fondurilor de investiții, conform prevederilor cap.9;
c) plățile pentru munca efectuată și serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitățile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele și alte retribuții similare;
d) venitul din chirie (arendă);
e) creșterea de capital definită la art.37 alin.(7);
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6);
f1) suma diminuărilor reducerilor pentru pierderi la active și la angajamente condiționale în urma îmbunătățirii calității acestora pe parcursul anului fiscal;
f2) suma diminuărilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce țin de nerestituirea împrumuturilor și a dobînzilor aferente în urma îmbunătățirii calității și/sau rambursării acestora pe parcursul anului fiscal;
g) venitul obținut sub formă de dobîndă;
h) royalty (redevențe);
i) anuitățile, inclusiv primite în baza tratatelor internaționale la care Republica Moldova este parte; sumele și despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor de asigurare și coasigurare și neutilizate conform art.22. Excepție fac cele prevăzute la art.20 lit.a);
j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu excepția cazurilor cînd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilității contribuabilului;
k) dotațiile de stat, primele și premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc aceste plăți;
l) sumele obținute de pe urma acordului (convenției) de neangajare în activitatea de concurență;
n) veniturile obținute, conform legislației, ca urmare a aplicării clauzei penale, în formă de despăgubire pentru venitul ratat, precum și ca urmare a reținerii arvunei sau restituirii arvunei;
o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menționate. ()
În anul 2014 cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice este de 12% din venitul impozabil pentru entitățile înregistrate ca subiecți a impunerii cu TVA, 3% din venitul operațional pentru societățile cu răspundere limitată neînregistrate ca subiecți a impunerii cu TVA, 7% din venitul impozabil pentru gospodăriile tărănești, 7% din suma pînă la 27 852.00 lei și 18% din suma peste 27 852.00 lei din venitul impozabil pentru întreprinderile individuale. Deasemenea pentru entitățile la care se calculează impozitul pe venit prin metode și surse indirecte cota impozitului pe venit este de 15%. [1]
Evidența datoriilor aferente impozitului pe venit al persoanelor juridice are loc prin intermediul contului de pasiv 5341 ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice,, . În creditul acestui cont se înregistrează datoria calculată față de buget iar în debit plățile efectuate la buget sau treacerea în cont. Soldul este creditor și exprimă suma datorată de către entitate bugetului la sfîrșitul perioadei de gestiune. Pentru a determina impozitul pe venit datorat de către entitate la sfîrșitul perioadei de gestiune se calculează venitul contabil. Venitul contabil este profitul ce rezultă în contul 351 ,,Rezultat financiar total,, . Acest cont în debit cumulează toate cheltuielile pe tipuri de activități iar în credit cumulează toate veniturile pe tipuri de activități. Făcînd comparație între suma totală a cheltuielilor și suma totală a veniturilor se obține rezultatul financiar pînă la impozitare.
Impozitul pe venit se achită în rate trimestrial cîte o pătrime din mărimea impozitului prognozat.
La finele anului de gestiune la calcularea și achitarea impozitului pe venit se întocmesc formulele contabile:
Se determină venitul contabil;
Debit 351 ,,Rezultat financiar total,,
Credit 3331 ,,Profit net al perioadei de gestiune,,
Se calculează impozitul pe venit;
Debit 731 ,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,,
Credit 5341 ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice,,
Se achită impozitul pe venit
Debit 5341 ,, ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice,,
Credit 242 ,,Cont curent în valută națională,,
Prestînd servicii de transport entitatea deține mijloace fixe în mărime considerabilă, astfel uzura mijloacelor fixe este un indicator important la determinarea mărimii impozitului pe venit. Conform ,,Articolului 26 din Codul Fiscal al Republicii Moldova,,
Proprietatea pe care se calculează uzura este proprietatea materială reflectată în bilanțul contabil al contribuabilului în conformitate cu legislația și folosită în activitatea de întreprinzător, a cărei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice și morale și a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depășește suma de 6000 lei.
Sînt considerate, de asemenea, proprietate pe care se calculează uzura investițiile efectuate în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operațional, locațiune, concesiune, arendă. ín sensul prezentului alineat, prin investiție se înțelege excedentul cheltuielilor ce țin de reparație, îmbunătățire și altele asemenea, în privința mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menționate, permise spre deducere în anul fiscal conform modului stabilit la art.27 alin.(9).
Din punct de vedere fiscal, în cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe primite în leasing, iar în cazul leasingului operațional, calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea și deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectuează de către locatar în cazul leasingului financiar și de către locator în cazul leasingului operațional.
Mărimea uzurii mijloacelor fixe ce urmează a fi dedusă se determină prin înmulțirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la sfîrșitul perioadei de gestiune, ce se raportă la o anumită categorie de proprietate, la norma de uzură respectivă prevăzută la alin.(8). Baza valorică a mijloacelor fixe la sfîrșitul perioadei de gestiune se determină ca valoare a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune, majorată cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate și cu suma corectărilor și micșorată cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valorică ajustată în cazul altor ieșiri. Valoarea mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune ce se raportă la categoria respectivă de proprietate se determină ca diferență dintre baza valorică a mijloacelor fixe la sfîrșitul perioadei de gestiune precedente și suma uzurii calculate a perioadei de gestiune precedente. íntreaga proprietate a contribuabilului trebuie să fie raportată la una din categoriile de proprietate, în ordinea stabilită de Guvern. Se stabilește următoarea ordine de evidență a proprietății pe categorii:
a) pentru proprietatea din categoria I, calcularea uzurii se face pentru fiecare obiect;
b) pentru proprietatea raportată la categoriile II-V, calcularea uzurii se efectuează prin aplicarea normei de uzură la baza valorică a categoriei respective. Raportarea proprietății la categoriile de proprietate se efectuează în modul prevăzut de Guvern;
c) pentru proprietatea ce reprezintă investiții efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operațional, locațiune, concesiune, arendă, uzura se calculează în modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe respective.
La fiecare categorie de proprietate se aplică următoarele norme de uzură:
Calcularea uzurii și deducerea acesteia pentru întreținerea autoturismului se efectuează în felul următor:
a) în cazul în care valoarea autoturismului este de pînă la 200000 lei, uzura calculată se deduce integral, în funcție de valoarea autoturismului;
b) în cazul în care valoarea autoturismului depășește 200000 lei, deducerea se limitează la suma calculată a uzurii, reieșind din valoarea autoturismului egală cu 200000 lei. Prevederea nu se aplică autoturismelor utilizate în calitate de mijloace fixe în activitatea de bază care reprezintă acordare de servicii, a căror uzură constituie parte componentă a costului vînzărilor. [1]
3.2 Modul de întocmire și prezentare a rapoartelor financiare și statistice privind serviciile de transport
Toate entitățileîn baza genului de activitate sunt obligate să prezinte lunar, trimestrial, anual, un șir de rapoarte financiare și statistice.
Conform SNC 5 ,,Prezentarea rapoartelor financiare,, – ,,rapoartele financiare reprezintă o informație financiară sistematizată despre evenimentele care influențează activitatea entității și operațiile economice. Scopul rapoartelor financiare cu destinație generală îl constituie prezentarea unei informații accesibile investitorilor și creditorilor reali și potențiali: privind situația financiară a entității, indicatorii activității acesteia și fluxul mijloacelor bănești, privind resursele economice și datoriile entității, componența activelor și a surselor de formare a acestora, precum și modificările lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori în luarea deciziilor economice,, [29] .
În componența noilor acte normative contabile care au fost publicate la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238, se regăsește și SNC ,,Prezentarea situațiilor financiare,, care reglementează modul de întocmire și prezentare a situațiilor financiare complete și simplificate ale entităților care aplică SNC. Acest standart nu se răsfrînge asupra entităților de interes public, organizațiilor necomerciale, instituțiilor publice. Situațiile financiare se întocmesc conform formularelor din anexele la prezentul standard. Situațiile financiare se întocmesc și se prezintă anual. În cazul modificării datei de raportare și prezentării situațiilor financiare pe o perioadă mai lungă sau mai scurtă de un an, entitatea trebuie se dezvăluie:
perioada acoperită de situațiile financiare;
motivul stabilirii unei perioade de gestiune mai lungi sau mai scurte de un an; și
faptul că informațiile din situațiile financiare nu sînt pe deplin comparabile (de exemplu, pentru entitățile nou înregistrate prima perioadă de gestiune se consideră perioada din data înregistrării de stat a entității pînă la 31 decembrie al aceluiași an calendaristic. În cazul în care înregistrarea de stat a entității are loc după 1 octombrie, prima perioadă de gestiune se consideră perioada din data înregistrării de stat pînă la 31 decembrie al următorului an calendaristic).
Situațiile financiare includ indicatorii activității tuturor filialelor, reprezentanțelor și subdiviziunilor entității amplasate pe teritoriul Republicii Moldova. [29] Componența situațiilor financiare este redată în schema de mai jos.
Figura 3. Felurile și componența Situațiilor financiare
Sursa: Elaborat de autor
Bilanțul prezintă poziția financiară a entității și include informații aferente soldurilor existente la data raportării privind:
activele – resurse economice identificabile și controlabile de către entitate ce provin din fapte economice trecute din a căror utilizare se așteaptă obținerea unor beneficii economice;
capitalul propriu – mărimea rămasă în activele entității după scăderea datoriilor;
datoriile – obligații actuale ale entității provenite din fapte economice trecute a căror stingere contribuie la o reducere a resurselor, purtătoare de beneficii economice.
Situația de profit și pierdere caracterizează performanța financiară a entității pentru perioada de gestiune și conține informații privind:
veniturile – creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu excepția celor legate de contribuțiile proprietarilor;
cheltuielile – diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri sau reduceri ale valorii activelor sau de creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu, altele decît cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor;
rezultatele financiare – profitul (pierderea) calculat ca diferență dintre veniturile și cheltuielile perioadei de gestiune.
Situația modificărilor capitalului propriu caracterizează existența și modificarea elementelor capitalului propriu în cursul perioadei de gestiune și conține informații privind:
capitalul social și suplimentar − capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nevărsat, capitalul neînregistrat și capitalul retras;
rezervele − capitalul de rezervă, rezervele statutare și alte rezerve;
profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) − corecțiile rezultatelor anilor precedenți, profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți, profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune, profitul utilizat al perioadei de gestiune și rezultatul din tranziția la noile reglementări contabile;
alte elemente de capital propriu care nu se includ în subpct. 1) − 3).
Situația fluxurilor de numerar caracterizează soldurile și fluxurile de numerar pentru perioada de gestiune și conține informații privind:
numerarul – numerar în monedă națională și valută străină în casierie și conturi curente;
numerarul în expediție – numerarul depus în casieriile băncilor, oficiilor poștale sau transmise încasatorilor pentru înregistrarea ulterioară a acestora în conturile curente ale entității sau pentru transmiterea către beneficiari;
documentele bănești – timbrele taxei de stat, mărcile poștale, biletele de călătorie achitate, biletele de tratament și odihnă achitate etc.
Notele la situațiile financiare cuprind anexele și nota explicativă.
Anexele conțin informații care detaliază elementele situațiilor financiare și includ:date
generale, informațiile cerute de Standardele Naționale de Contabilitate, nota informativă privind veniturile și cheltuielile clasificate după natură, nota informativă privind relațiile cu nerezidenții.
Nota explicativă conține informații suplimentare care nu sînt incluse în situațiile financiare și în anexele la acestea. Volumul, structura și forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de către fiecare entitate de sine stătător în funcție de dimensiunea, forma juridică de organizare, domeniul/profilul de activitate a acesteia și necesitățile informaționale ale utilizatorilor situațiilor financiare. [29]
Entitățile după forma juridică prezintă la Inspectoratul Fiscal de Stat următoarele dări de seamă:
VEN 12 – se prezintă anual de către entitățile ce aplică impozitul pe venit la cota 12%. Declarația cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscală a fost aprobată prin ,,Hotărîrea Guvernului nr. 596 din 13 august 2012,, publicat în Monitorul Oficial nr. 170-174 din 17 august 2012. VEN 12 este o dare de seamă complexă ce cuprinde indicatorii de bază din activitatea entității pentru o perioadă de gestiune structura cărora au contribuit la determinarea mărimii impozitului pe venit. La entitatea ,,Vasand – Trans SRL,, pentru anul 2014 mărimea impozitului pe venit a fost de 131 494,48 lei. În decursul anului a fost achitată în rate suma de 65 000,00 lei. (anexa 22)
IVAO – se prezintă anual de către entitățile ce aplică cota impozitului pe venit 3%. IVAO este o dare de seamă privind impozitul pe venitul din activitatea operațională aprobată prin ,,Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 16 din 11 februarie 2013,, publicat în Monitorul Oficial nr.49 – 55 din 08 martie 2013. În IVAO se indică codul din patru cifre determinat conform CAEM și care corespunde col. Această dare de seamă este mai simplă comparativ cu VEN 12, și reflectă suma venitului din vînzarea mărfurilor, produselor înregistrat în contul 611 „Venituri din vînzări”, suma venitului din prestarea serviciilor, executarea lucrărilor înregistrat în contul 611 „Venituri din vînzări”, suma veniturilor din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente constatate în contul 612 „Alte venituri operaționale”, suma veniturilor din vînzări și alte ieșiri de materiale, obiecte de mică valoare și scurtă durată și alte active curente (cu excepția produselor și mărfurilor), suma veniturilor aferente plusurilor de active constatate la inventariere, suma venitului din amenzi, penalități și despăgubiri, suma venitului din decontarea datoriilor ca urmare a expirării termenului de prescripție, suma veniturilor din depășirea valorii realizabile nete a stocurilor de mărfuri și materiale conform evaluării precedente, suma altor venituri operaționale constatate în contul 612 „Alte venituri operaționale”. Apoi se indică suma totală a venitului din activitatea operațională și se indică mărimea cotei impozitului pe venit. Din produsul acestor doi indicatori rezultă suma impozitului pe venit care se determină prin aplicarea cotei impozitului asupra venitului din activitatea operațională. [31]
IALS 14 – ,,NOTA DE INFORMARE privind salariul și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajaților, precum și plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decît salariul și impozitul pe venit reținut din aceste plăți,, , se prezintă anual și este parte componentă la ,,Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate și / sau efectuarea de lucrări,, .
MED 08 – este un raport privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală, aprobat prin ,,Ordinul comun al IFPS și CNAM nr. 104/38 – A din 18 martie 2008,, , ce se prezintă trimestrial. În acest raport se reflectă salariile și alte recompense achitate de către angajatori, alte persoane juridice și fizice, mărimea primei și suma primei calculate.
IRV 14 – Dare de seamă privind suma venitului achitat și impozitul pe venit reținut din acesta, se prezintă lunar pînă la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost efectuate plățile și este anexă la Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate și / sau efectuarea de lucrări.
TL 13 – Se prezintă trimestrial și semnifică ,,Darea de seamă pe taxele locale,, . În această dare de seamă se indică toate taxele locale divizate pe subdiviziuni, cotele taxelor și sumele totale. Conform ,,Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 698 din 22 august 2011,, cu privire la aprobarea instrucțiunii privind modul de prezentare a dărilor de seamă fiscale în mod electronic,, , începînd cu 1 ianuarie 2012 entitățile supuse impozitării cu TVA prezintă dările de seamă fiscale doar în formă electronică prin intermediul serviciului ,,Declarație Electronică,, . În prezent Sistemul electronic al Serviciului Fiscal de Stat s-a îmbunătățit și agenții economici beneficiază și de alte beneficii cum ar fi contul curent, registrul electronic al facturilor fiscale, comanda online a blanchetelor de strictă evidență, di – seminare, e factura si altele. Entitățile care nu sunt supuse impozitării cu TVA deasemenea pot beneficia de serviciile electronice doar că sunt cu plată. În viitorul apropiat se prevede ca toate entitățile obligatoriu să prezinte dările de seamă doar în mod electronic, ceea ce va duce la eficientizarea administrației fiscale.
Entitățile care au mai mult de 10 persoane angajate deasemenea prezintă lunar în mod electronic la Casa Națională de Asigurări Sociale dările de seamă BASS și REV 5, aplicînd semnătura digitală. Acele entități care dispun de angajați pînă la 10 persoane prezintă lunar BASS pe suport de hîrtie și REV 5 electronic fără semnătură digitală. Dările de seamă BASS și REV 5 conțin informația cu privire la salariul angajaților și contribuțiile calculate în fondul social.
TVA 12 – Declarația privind TVA reprezentată prin forma TVA 12 a fost aprobată prin ,,Ordinul IFPS nr. 1164 din 25.10.2012,, și se prezintă lunar de către entitățile supuse impozitării cu TVA. Această declarație conține informația cu privire la livrările și procurările efectuate de către entitate precum și mărimea TVA aferentă lor. Deasemenea se indică și avansurile primite, importurile de mărfuri și servicii. Apoi se calculează obligativitatea entității privind plata la buget a TVA sau trecerea în cont a TVA pentru perioada ulterioară. Forma TVA 12 are ca parte componentă și două anexe. În anexa 1 se indică facturile fiscale primite de către entitate, codul fiscal al furnizorului, suma fără TVA și mărimea TVA aferentă procurării efectuate. Anexa 2 conține informația referitoare la facturile fiscale eliberate de către entitate, codul fiscal al beneficiarului ce a primit factura fiscală, suma livrării efectuate fără TVA și mărimea TVA aferentă livrării efectuate.
Agenții economici prezintă informații referitoare la activitate și la ,,Biroul Național de Statistică,, . ,,Biroul Național de Statistică are misiunea de a elabora politicile în domeniul statisticii și asigură autoritățile publice centrale și locale, mediul de afaceri, cercetarea științifică,, mediul academic universitar, mass-media, publicul larg și alte categorii de utilizatori, inclusiv organizațiile și organismele internaționale după caz, cu date și informații statistice de calitate și la timp, cu privire la situația socială și economică a țării. În organizarea și coordonarea statisticii oficiale a Republicii Moldova, în exercitarea funcțiilor și atribuțiilor sale, Biroul se orientează și se conduce după criteriile de bază privind adecvarea resurselor financiare, umane și materiale la dimensiunea programelor lucrărilor statistice, asigurarea calității statistice, a obiectivității și transparenței procesului statistic, stabilitatea metodologică și tehnică, utilizarea de proceduri, standarte și norme de natură să asigure eficiența sub raportul cost / calitate a informației statistice,, [49] .
Entitățile prestatoare de servicii auto prezintă următoarele rapoarte statistice .
Trimestrial prezintă ,,Raport statistic nr. EI – 7, Export se servicii,, aprobat prin ,,Ordinul B.N.S al R.M. nr. 107 din 28 octombrie 2013,, . Acest raport se completează cu numere întregi fără zecimale și cuprinde informația cu privire la tipurile de servicii prestate de către entitate, codul acestor servicii conform CSAEE, țara care a beneficiat de aceste servicii, codul țării conform CIȚLT și valoarea acestor servicii în lei și dolari SUA.
Entitatea ,,Vasand-Trans SRL,, în trimestrul IV 2014 e efectuat trafic de marfuri în Ucraina și Federația Rusă în valoare totală de 11 461 544,00 lei sau 815 933.00 $. (anexa 23)
Lunar prezintă ,,Raport Statistic nr. 1 – auto, Prestații de transport auto,, aprobat prin ,,Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 121 din 10 noiembrie 2014,, . Raportul cuprinde activitatea mijloacelor de transport auto înregistrate la entitate. Datele se înscriu cu zecimale și reflectă indicatorii:
Marfuri transportate exprimat în mii tone;
Parcursul mărfurilor exprimat în mii tone – km;
Pasageri transportați cu autobuze inclusiv microbuze exprimat în mii pasageri;
Parcursul pasagerilor cu autobuze, inclusiv microbuze exprimat în mii pasageri – km;
Parcursul cu plată al taximetrelor exprimat în mii autovehicule – km;
Nr. De Autovehicule pentru marfă exprimat în unități;
Numărul de autobuze de pasageri, inclusiv microbuze exprimat în unități, dintre care urban și suburban;
Trimestrial entitățile prezintă ,,Raportul statistic nr. 65 – auto cu privire la transportul cu mijloacele de transport auto,, aprobat prin ,,Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 88 din 3 octombrie 2012,, . Acest raport statistic este structurat din 4 compartimente. Primul tabel reflectă transporturile de mărfuri pentru terți, tabelul doi cuprinde transporturile de pasageri, în tabelul trei se indică transporturile pe grupe de mărfuri, iar tabelul patru are caracter informativ și cuprinde cheltuielile pentru procurarea combustibilului și lubrifianților de către unitatea raportoare de la nerezidenți. Datele din tabelul patru se indică în lei și dolari SUA. Recalcularea costului combustibilului și lubrifianților procurați în dolari SUA se efectuează după cursul oficial de schimb al Băncii Naționale a Moldovei la data efectuării tranzacției. (anexa 24)
Prin ,,Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 121 din 10 noiembrie 2014,, a fost aprobat ,,Raportul statistic nr. 1 – tr (auto) cu privire la transportul auto și lungimea drumurilor auto de exploatare administrativă în anul de gestiune,, . În raport se indică doar datele la situația din 31 decembrie și cuprinde:
Autovehicule proprii (în inventar) la sfîrșitul anului;
Autovehicule închiriate, la sfîrșitul anului;
Autovehicule proprii (în inventar), conform duratei de exploatare, la sfîrșitul anului;
Activitatea și utilizarea autovehiculelor de marfă (proprii și închiriate) pe parcursul anului (datele cu privire la transporturile de mărfuri se completează în baza datelor cumulate din facturile de expediție anexate la foile de parcurs, indiferent de condițiile de plată pentru activitatea mijloacelor de transport auto);
Activitatea și utilizarea autobuzelor, autoturismelor și autovehiculelor cu destinație specială (proprii și închiriate) pe parcursul anului;
Drumuri auto de exploatare administrativă la sfîrșitul anului (drumuri destinate pentru deservirea unităților agricole, energetice, industriale, precum și desfășurarea traficului tehnologic). (anexa 25)
De la 1 martie 2015 Centrul Național de Statistică a aderat la programul ,,e – Raportare,, , contribuind la realizarea obiectivului strategic la Guvernului Republicii Moldova de modernizare a serviciilor publice inclus în Programul strategic de modernizare a serviciilor publice inclus în Programul strategic de modernizare tehnologică a guvernului (e – Transform
CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI
Transportul prin complexitatea și varietatea sa, reieșind din satisfacerea necesităților din fiecare zi a devenit o ramură de activitate importantă în economia atît națională cît și mondială.
În funcție de modalitatea transportării de bunuri și persoane transportul se împarte în:
Terestru
Feroviar
Aerian
Naval
Prin Conducte
În Republica Moldova sunt înregistrate numeroase entități care prestează diverse tipuri se servicii auto. Componentele principale ale transportului auto sunt autobuzele, autoturismele, microbuzele, troleibuzele, autocamioanele, remorcile și semiremorcile.
Transporturile rutiere de mărfuri și persoane sunt reglementate prin diverse acte normative, printre care și: ,,Codul transporturilor rutiere nr. 150, din 17.07.2014,, publicat în Monitorul Oficial nr. 247-248 din 15 august 2014, intrat în vigoare din 15 septembrie 2014, ,,Hotărîrea Parlamentului RM nr. 1318 din 02.03.1993 cu privire la aderarea RM la unele convenții internaționale,, , Legea privind reglementarea prin licențiere a activității de întreprinzător nr.451-XV din 30.07.2001,, .
Evidența contabilă cuprinde contabilitatea mijloacelor de transport, combustibilului, anvelopelor, acumulatoarelor, consumurilor, cheltuielilor și veniturilor. La majoritatea entităților costul serviciilor de transport auto cuprinde componentele:
Consumuri directe de materiale;
Retribuții salariale;
Contribuțiile pentru asigurările sociale și primele obligatorii pentru asigurarea de asistență medicală;
Consumuri indirecte de producție.
Printre documentele specifice atribuite companiilor de transport sunt:
Foaia de parcurs
Acord internațional privind contractele de transporturi rutiere – CMR
Carnet Tir
Comandă de transport
Contract de transport
Act de primire-predare a serviciilor de transport.
Anul 2014 a fost unul remarcabil în domeniul contabilității deoarece entitățile au pus accentul pe acumularea de cunoștințe, precum și dezvoltarea abilităților și competențelor, privind noile Standarte Naționale de Contabilitate, precum și cu privire la tranziția la acestea prin reclasificarea elementelor contabile conform cerințelor prevăzute de noile reglementări contabile naționale. Nomenclatorul noilor acte normative contabile și a reglementărilor contabile existente, disconcordanțele între noțiunile de bază utilizate în noile acte normative contabile și în cele existente au fost și sunt obiectivele de bază ale entităților.
,,Vasand-Trans SRL,, a fost înregistrată la data de 20 februarie 2007 cu numărul de identificare de stat (codul fiscal) – 1007600012375. Adresa juridică a entității este r. Ialoveni str. Alexandru cel Bun nr. 57. Entitatea a fost înregistrată ca Platitor TVA la data de 01 martie 2008 cu numărul certificatului 6700889.
Genurile peincipale de activitate sunt, servicii de expediere și transport și transportul rutier de mărfuri. Vasand-Trans SRL dispune de mijloace fixe-mijloace de transport. O parte din autovehicule au fost depuse ca aport în capitalul statutar de către fondator în 2007. Mijloace fixe, autovehicule de mare tonaj și remorci, au fost procurate în leasing. Entitatea duce contabilitatea în baza Standartelor Naționale de Contabilitate aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr.174 din 25.12.1997, Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997.
Politica de contabilitate se aprobă la finele perioadei de gestiune pentru anul următor, și a fost elaborată în baza actelor normative:
Legii contabilității Nr. 113 din 27 aprilie 2007
Standartul de Contabilitate 1 – ,,Politica de contabilitate,,
Ordinul Ministerului finanțelor nr. 174 din 25.12.1997 ,,Cu privire la aprobarea și punerea în aplicare a Standartelor Naționale de Contabilitate și planului general de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor
și adoptată prin Ordinul nr. 50 din 31 decembrie 2013.
În anul 2013 situația a fost mai favorabilă la entitate înregistrînd profit în comparație cu anul 2012 cînd a înregistrat pierderi. Situația în fost mai tensionată din motiv că în anii precedenți întreprinderea a avut mai multe contracte încheiate cu companii din Ucraina și Federația Rusă, care din cauza tensiunilor politice au fost anulate.
Începînd cu 1 ianuarie 2015 entitatea este obligată, în evidența contabilă să folosească noile acte normative contabile. Specifice fiind Standartele Naționale de Contabilitate care au fost aprobate la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial nr. 233-238 și Planul general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 119 din 06 august 2013. Deasemenea entitatea urmează să folosească o nouă programă computerizată 1-C. Este necesar ca persoanele cu funcții de răspundere să depună efort în perioada de tranziție la un nou nivel de evidență contabilă. Conform recomandărilor metodice, tranziția la noile SNC și alte acte normative contabile cuprinde următoarele etape principale:
1. ,,Formarea politicilor contabile, conform prevederilor noilor SNC și altor reglementări contabile.
Elaborarea, după caz, a planului de conturi de lucru, conform cerințelor noilor SNC și Planului general de conturi contabile.
Identificarea diferențelor aferente recunoașterii elementelor contabile
Identificarea diferențelor aferente evaluării elementelor contabile
Transpunerea soldurilor conturilor contabile aplicate pînă la data tranziției la noile SNC în conturile contabile noi.
Soldurile conturilor contabile aplicate pînă la data tranziției la noile SNC se transpun în conturi contabile noi prin întocmirea înregistrărilor contabile de corectare. În acest caz trebuie de luat în considerare faptul că în Planul general de conturi contabile au fost introduse unele conturi suplimentare, modificate denumirile și codurile anumitor conturi, divizate și comasate unele conturi. Entitatea trebuie să nu omită faptul că din 1 ianuarie 2015 au intrat în vigoare și noile formulare privind prezentarea situațiilor financiare ce oferă informații despre active, capital propriu, datorii, venituri și cheltuieli, fluxuri de numerar ,, [18] .
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative și normative
Codul Fiscal al Republicii Moldova pentru anul 2014, Legea Parlamentului nr. 339 cu privire la bugetul de stat pentru anul 2014 din 23.12.2013.
SNC ,,Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
Legea contabilității Nr. 113 din 27 aprilie 2007.
SNC 1 – ,,Politica de contabilitate,, Ordinul ministrului finanțelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997.
Ordinul Ministerului finanțelor nr. 174 din 25.12.1997 ,,Cu privire la aprobarea și punerea în aplicare a Standartelor Naționale de Contabilitate și planului general de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor,, .
SNC 16- ,,Contabilitatea activelor pe termen Lung,, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
SNC ,,Imobilizări necorporale și Corporale,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC 2 "Stocurile de mărfuri și materiale" aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
SNC ,,Creanțe și investiții financiare,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC 17"Contabilitatea arendei (chiriei)" aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
Legea nr. 329 din 23.12 2013, bugetului aigurărilor sociale de stat pe anul 2014.
Legea nr. 330 din 23.12.2013, fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală.
Regulamentul ,,Privind restituirea TVA,, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.93 din 01.02.2013.
SNC ,,Cheltuieli,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC ,,Diferențe de curs valutar și de sumă,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC ,,Venituri,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC 3 ,,Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii,, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
,,Indicațiile metodice de privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC ,,Prezentarea situațiilor financiare,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
,,Standartele Internaționale de Raportare Financiară, acceptate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 109 din 19 decembrie 2008.
Ordinului Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova ,,Cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor și acumulatoarelor la mijloacele de transport nr. 87 din 23.12.2004,, .
,,Normele de consum de combustibil și lubrifianți în transportul auto,, Ordinul Ministerului Transporturilor și Gospodăriei Drumurilor al RM nr. 172 din 09.12.2005
,,Codul transporturilor rutiere nr. 150, din 17.07.2014,, publicat în Monitorul Oficial nr. 247-248 din 15 august 2014, intrat în vigoare din 15 septembrie 2014.
,,Legea privind reglementarea prin licențiere a activității de întreprinzător nr.451-XV din 30.07.2001,, .
,,Hotărîrii Guvernului nr. 539 din 23.04.2008, cu privire la crearea Instituției publice ,,Agenția Națională Transport Auto,, publicată în Monitorul Oficial nr. 82 din 29 aprilie 2008.
Acordul internațional privind contractele de transporturi rutiere – CMR.
,,Hotărîrea Parlamentului RM nr. 1318 din 02.03.1993 cu privire la aderarea RM la unele convenții internaționale,, .
,,Hotărîrei Guvernului nr. 1086 din 25.11.1997 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de aplicare a Convenției Vamale relativ la transportul internațional de mărfuri sub acoperirea carnetului Tir (Convenția TIR 1975),,
SNC 5 ,,Prezentarea rapoartelor financiare,, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
,,Hotărîrea Guvernului nr. 596 din 13 august 2012,, publicat în Monitorul Oficial nr. 170-174
,,Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 16 din 11 februarie 2013,, publicat în Monitorul Oficial nr.49 – 55 din 08 martie 2013
,,Ordinul comun al IFPS și CNAM nr. 104/38 – A din 18 martie 2008,,
,,Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate și / sau efectuarea de lucrări,,
,,Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 698 din 22 august 2011,, cu privire la aprobarea instrucțiunii privind modul de prezentare a dărilor de seamă fiscale în mod electronic,,
Ordinul B.N.S al R.M. nr. 107 din 28 octombrie 2013,, .
Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 121 din 10 noiembrie 2014,,
Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 88 din 3 octombrie 2012,, . Acest raport statistic este structurat din 4 compartimente. Primul tabel
Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 121 din 10 noiembrie 2014
Manuale, monografii, lucrări didactice și articole
Nederiță A., Bucur V. ,,Contabilitate Financiară,, Ediția II, ACAP 2003.
Țiriulnicova N. , Paladi V. ,,Analiza Rapoartelor Financiare,, ediția II, ACAP 2011.
Bucur V. ,,Particularități ale contabilității în transportul auto,, Cartier 2008.
Cechina E. , Griciuc P. ,,Modul de aplicare și contabilizare a TVA aferentă serviciilor de transport,, Contabilitate și Audit nr. 2 anul 2002.
Caraman S. ,,Foaia de parcurs,, Drept economie și informatică nr. 3, Chișinău ASEM 2007.
Caraman S., Cușmăunsă R., ,,Contabilitatea managerială,, .Curs universitar, Chișinău: Tipografia Centrală, 2007.
Resurse electronice
www.fisc.md – serviciul fiscal de stat
www.contabilsef.md – site destinat contabililor și auditorilor
www.contabilitate.md – site destinat contabililor și auditorilor
www.dexoline.ro – DEX online transpune pe Internet dicționarale limbii române;
www.statistica.md – site-ul oficial al Biroului Național de Statistică al Republicii Moldova.
www.anta.gov.md – site ce aparține Agenției Naționale Transport Auto
www.aita.md – site ce aparține Asociației Internaționale a Transportatorilor Auto din Moldova.
www.cnas.md – Casa Națională de Asigurări Sociale
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative și normative
Codul Fiscal al Republicii Moldova pentru anul 2014, Legea Parlamentului nr. 339 cu privire la bugetul de stat pentru anul 2014 din 23.12.2013.
SNC ,,Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
Legea contabilității Nr. 113 din 27 aprilie 2007.
SNC 1 – ,,Politica de contabilitate,, Ordinul ministrului finanțelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997.
Ordinul Ministerului finanțelor nr. 174 din 25.12.1997 ,,Cu privire la aprobarea și punerea în aplicare a Standartelor Naționale de Contabilitate și planului general de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor,, .
SNC 16- ,,Contabilitatea activelor pe termen Lung,, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
SNC ,,Imobilizări necorporale și Corporale,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC 2 "Stocurile de mărfuri și materiale" aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
SNC ,,Creanțe și investiții financiare,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC 17"Contabilitatea arendei (chiriei)" aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
Legea nr. 329 din 23.12 2013, bugetului aigurărilor sociale de stat pe anul 2014.
Legea nr. 330 din 23.12.2013, fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală.
Regulamentul ,,Privind restituirea TVA,, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.93 din 01.02.2013.
SNC ,,Cheltuieli,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC ,,Diferențe de curs valutar și de sumă,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC ,,Venituri,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC 3 ,,Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii,, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
,,Indicațiile metodice de privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
SNC ,,Prezentarea situațiilor financiare,, publicat la 22 octombrie 2013 în Monitorul Oficial al RM nr. 233-238.
,,Standartele Internaționale de Raportare Financiară, acceptate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 109 din 19 decembrie 2008.
Ordinului Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova ,,Cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor și acumulatoarelor la mijloacele de transport nr. 87 din 23.12.2004,, .
,,Normele de consum de combustibil și lubrifianți în transportul auto,, Ordinul Ministerului Transporturilor și Gospodăriei Drumurilor al RM nr. 172 din 09.12.2005
,,Codul transporturilor rutiere nr. 150, din 17.07.2014,, publicat în Monitorul Oficial nr. 247-248 din 15 august 2014, intrat în vigoare din 15 septembrie 2014.
,,Legea privind reglementarea prin licențiere a activității de întreprinzător nr.451-XV din 30.07.2001,, .
,,Hotărîrii Guvernului nr. 539 din 23.04.2008, cu privire la crearea Instituției publice ,,Agenția Națională Transport Auto,, publicată în Monitorul Oficial nr. 82 din 29 aprilie 2008.
Acordul internațional privind contractele de transporturi rutiere – CMR.
,,Hotărîrea Parlamentului RM nr. 1318 din 02.03.1993 cu privire la aderarea RM la unele convenții internaționale,, .
,,Hotărîrei Guvernului nr. 1086 din 25.11.1997 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de aplicare a Convenției Vamale relativ la transportul internațional de mărfuri sub acoperirea carnetului Tir (Convenția TIR 1975),,
SNC 5 ,,Prezentarea rapoartelor financiare,, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 174 din 25.12.1997.
,,Hotărîrea Guvernului nr. 596 din 13 august 2012,, publicat în Monitorul Oficial nr. 170-174
,,Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 16 din 11 februarie 2013,, publicat în Monitorul Oficial nr.49 – 55 din 08 martie 2013
,,Ordinul comun al IFPS și CNAM nr. 104/38 – A din 18 martie 2008,,
,,Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate și / sau efectuarea de lucrări,,
,,Ordinului Serviciului Fiscal de Stat nr. 698 din 22 august 2011,, cu privire la aprobarea instrucțiunii privind modul de prezentare a dărilor de seamă fiscale în mod electronic,,
Ordinul B.N.S al R.M. nr. 107 din 28 octombrie 2013,, .
Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 121 din 10 noiembrie 2014,,
Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 88 din 3 octombrie 2012,, . Acest raport statistic este structurat din 4 compartimente. Primul tabel
Ordinul B.N.S. al Republicii Moldova nr. 121 din 10 noiembrie 2014
Manuale, monografii, lucrări didactice și articole
Nederiță A., Bucur V. ,,Contabilitate Financiară,, Ediția II, ACAP 2003.
Țiriulnicova N. , Paladi V. ,,Analiza Rapoartelor Financiare,, ediția II, ACAP 2011.
Bucur V. ,,Particularități ale contabilității în transportul auto,, Cartier 2008.
Cechina E. , Griciuc P. ,,Modul de aplicare și contabilizare a TVA aferentă serviciilor de transport,, Contabilitate și Audit nr. 2 anul 2002.
Caraman S. ,,Foaia de parcurs,, Drept economie și informatică nr. 3, Chișinău ASEM 2007.
Caraman S., Cușmăunsă R., ,,Contabilitatea managerială,, .Curs universitar, Chișinău: Tipografia Centrală, 2007.
Resurse electronice
www.fisc.md – serviciul fiscal de stat
www.contabilsef.md – site destinat contabililor și auditorilor
www.contabilitate.md – site destinat contabililor și auditorilor
www.dexoline.ro – DEX online transpune pe Internet dicționarale limbii române;
www.statistica.md – site-ul oficial al Biroului Național de Statistică al Republicii Moldova.
www.anta.gov.md – site ce aparține Agenției Naționale Transport Auto
www.aita.md – site ce aparține Asociației Internaționale a Transportatorilor Auto din Moldova.
www.cnas.md – Casa Națională de Asigurări Sociale
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Particularitati Si Directii de Perfectionarea a Contabilitatii In Transport – Auto (ID: 143916)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.