Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor

CUPRINS

INTRODUCERE

Argument

CAPITOLUL 1 – Fundamente teoretice privind cheltuielile,veniturile si rezultatele

Definirea si sfera de cuprindere a cheltuielior si a veniturilor

Clasificarea cheltuielilor si veniturilor

Delimitari si structuri privind rezultatele

CAPITOLUL 2 – Organizarea contabilitatii cheltuielilor, veniturilor si a rezultatelor la SC ALLIANSO PARK MANAGEMENT SRL

2.1 Scurta prezentare a SC ALLIANSO PARK MANAGEMENT SRL

2.2 Studiu de caz privind cheltuielile, veniturile si rezultatele la SC ALLIANSO PARK MANAGEMENT SRL pentru perioada 2013-2014

2.3 Lucrari contabile de inchidere a exercitiului financiar

CAPITOLUL 3 – Analiza indicatorilor economico-financiari privind cheltuielile, veniturile si rezultatele la SC ALLIANSO PARK MANAGEMENT SRL

Analiza pe baza contului de profit si pierdere

Analiza in dinamica a rezultatelor

Analiza cifrei de afaceri

Analiza marjei profitului net

CAPITOLUL 4 – Concluzii si propuneri

CAPITOLUL 5 – Anexe

CAPITOLUL 6 – Bibliografie

CAPITOLUL 1 – Fundamente teoretice privind cheltuielile,veniturile si rezultatele

Pentru realizarea obiectului de activitate propus, fiecare entitate efectuează cheltuieli prin elementele folosite în procesul muncii, indifferent de modul de utilizare al acestora.

În categoria veniturilor se include atât sumele sau valoarile încasate sau de incasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse.

Veniturile din activități curente se pot regăsii sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

1.1 Definirea si sfera de cuprindere a cheltuielior si a veniturilor

O entitate participanta la circuitul economic realizeaza o serie de operatii, cu scopul de a crea un bun, de a executa o lucrare, de a presta un serviciu sau de a realiza o activitate.

Efortul depus de o entitate pentru realizarea obiectului sau de activitate este masurat in contabilitate prin indicatori de natura cheltuielilor, elemente care diminueaza performanta financiara. Efectul obtinut in urma desfasurarii activitatii este exprimat in contabilitate prin indicatori de natura veniturilor, elemente care majoreaza performanta financiara a acesteia.

Cheltuielile se pot define din doua perspective: din punct de vedere financiar si prin prisma impactului asupra rezultatului:

Din punct de vedere financiar cheltuielile unei unitati reprezinta valorile platite sau de platit pentru: consumuri de stocuri si servicii prestate de care beneficiaza entitatea de referinta; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligatii contractuale sau legale. In cadrul cheltuielilor exercitiului financiar se cuprind, de asemenea, amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru deprecierea sau pierderea de valoare a aelementelor entitatii.

Din punct de vedere al impactului asupra rezultatului ( contului de rezultate) cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioade contabile, sub forma de iesiri sau scaderi ale activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalurilor proprii, altele decat rezultatele din distribuirea acestora catre actionari.

Cheltuielile sunt definite de patru momente, derulate in urmatoarea ordine: angajarea, consumul, plata, imputarea (decontarea).

Angajarea are loc in momentul in care intreprinderea contracteaza obligatia baneasca ce genereaza plati sau consuma resurse.

Consumul are loc in momentul utilizarii efective a resurselor in scopul realizarii obiectivului de activitate propus.

Plata consta in achitarea unei sume de bani ca echivalent al unor obligatii contractuale sau al unor dispozitii legale.

Imputarea reprezinta momentul in care cheltuielile sunt repartizate sau decontate asupra rezultatului exercitiului.

Având în vedere momentul angajării lor, cheltuielile sunt grupate în contabilitatea financiară astfel:

– cheltuieli constatate în momentul plății lor –înregistrate în corespondență cu conturile de trezorerie;

– cheltuieli angajate cu plata ulterioară – înregistrate în corespondență cu conturile de terți;

– cheltuieli calculate contabil – pentru a înregistra deprecieri reversibile (pentru care se calculează si se înregistrează amortizarea).

In definitia cheltuielilor sunt incluse cheltuielile care se refera la activitatile curente ale intreprinderii dar si pierderile.

Cheltuielile activitatii curente ale intreprinderii cuprind costul vanzarilor, salariile, amortizarea ș.a. Acestea iau forma unei iesiri sau a unei diminuari a activelor, ca de ecemplu: numerar sau echivalente de numerar, socuri, imobilizari corporale etc.

Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a entității. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.

Cheltuielile efectuate de o entitate se înregistrează în contabilitate având la bază documente legale prevăzute de legislația în vigoare, dintre care le amintim pe cele mai importante:

– factura, utilizată pentru înregistrarea bunurilor de natura stocurilor de materii prime, material consumabile etc., precum și a serviciilor necesare activității;

– avizul de însoțire, utilizat pentru aceleași achiziții atunci când aprovizionarile nu sunt însoțite de factură, ce urmează a fi întocmită ulterior;

– bonul fiscal cod Petrom, utilizat pentru înregistrarea aprovizionării cu carburanți și lubrifianți;

– extrasul de cont, utilizat pentru înregistrarea unor plăți prin bancă aferente achizițiilor sau a plății altor datorii (dobânzi, comisioaneetc.);

– lista de inventariere (procesul-verbal de inventariere), utilizată pentru înregistrarea lipsurilor de active circulante, suportate pe seama cheltuielilor care urmează să fie imputate sau nu, în funcție de situație;

– bonul de consum (fișa limită de consum), utilizată prntru înregistrarea consumului de materii prime, materiale consumabile etc.;

– statul de plată a salariilor, utilizat pentru înregistratea consumului de materii prime , material consumabile etc.;

– recapitulația statului (statelor) de plată, utilizată pentru înregistrarea pe seama cheltuielilor a contribuțiilor emtității la asigurări și protecția socială;

– alte documente (situații de calcul, scadențare, registru de casa, nota de contabilitate etc.).

Conform IAS 18Venituri, "venituleste fluxul brut de beneficii economice primite de o societate in cursul activitatilor obișnuite ale acesteia, atunci cand se materializează în creșteri ale capitalului propriu, altele decat creșterile datorate contribuțiilor din partea participanților la acest capital propriu".

Din punct de vedere financiar in categoria veniturilor se include atat sumele sau valorile incasate sau de incasat de catre entitatea de referinta din activitati curente, cat si din castigurile din orice alte surse.

Veniturile sunt definite de patru momente, și anume: producția, facutrarea, încasarea, încorporarea (decontarea).

Producțiaeste momentul creării rezultatului ca produs al activitații consumatoare de resurse.

Facturarea (vazarea pe credit) este reprezentata de transferarea dreptului de proprietate de la vânzator la cumpărător.

Încasarea este reprezenatat de primirea contravalorii serviciilor vandute sau a bunurilor.

Încorporarea este momentul în care veniturile constatate în avans, scadente și/sau de anularea provizioanelor pentru deprecieri , riscuri și cheltuieli , rămân fără obiect.

Având în vedere momentul formării lor, veniturile pot fi grupate astfel:

-venituri constatate în momentul încasării lor, care se înregistrează în corespondență cu conturile de trezorerie;

-venituri angajate, a căror încasare se înregistrează în corespondență cu conturile ce reflect drepturi de creantă (clienți, debitori);

-venituri calculate contabil, care nu presupun încasarea unor sume de bani (venituri din provizioane și ajustări).

Veniturile obținute de o entitate se înregistrează având la bază documente legale prevăzute de legislația în vigoare, dintre care le amintim pe cele mai importante:

-factura, utilizată pentru înregistrarea de bunuri și/sau prestări de servicii;

-avizul de însoțire, utilizat pentru înregistrarea lucrărilor de bunuriși/sau prestări de servicii, care nu au la bază facture, aceasta urmaând a se întocmi ulterior;

-bonul fiscal cod Petrom, utilizat pentru înregistrarea vanzării produselor petroliere cu amănuntul;

-raportul fiscal zilnic, utilizat pentru vânzările efectuate de unitățile comerciale cu amănântul;

-factura externă (INVOICE), utilizată împreună cu facture pentru evidențierea operațiunilor de export și livrări intracomunitare;

-extrasul de cont, utilizat pentru înregistrarea prin bancă a veniturilor rezultate din încasarea creanțelor, dobanzilor etc.;

-lista de inventariere (procesul-verbal de inventariere), utilizat pentru înregistrarea plusurilor constatate în gestiune;

-bonul de predare-transfer-restituire, întocmit pentru veniturile obținute din intrarea în gestiune a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale rezultate în urma activității;

-alte documente (contracte de închiriere, scadențare, note de contabilitate etc.).

Veniturile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când se poate evalua în mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii unui active sau de scăderea valorii unei datorii. Recunoașterea veniturilor se realizează simultan cu recunoașterea creșterii de active sau de reducerea de datorii ( de exemplu: creșterea netă a activelor, rezultată din vanzarea produselor sau serviciilor, ori descreșterea datoriilor ca rezultat al anulării unei datorii).

În vederea recunoașterii lor, IAS 18 "Venituri", grupează veniturile în funcție de evenimentele și tranzacțiile care le-au generat astfel:

1.venituri din vânzarea bunurilor

2.venituri din prestarea serviciilor

3.venituri din redevențe, chirii, dobânzi și dividende.

Veniurile din vânzarea bunurilor se înregistrează în contabilitate "in momentul predării bunurilor către comparator,al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care atestă transferal dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți".

Potrivit articolului 17, alin. (2) din Legea contabilității nr.82/1991, "contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor, după caz."

Principalele elemente care formează veniturile unității patrimoniale sunt sumele sau valorile încasate sau de încasat, din:

– livrarile de bunuri, executarea de lucrări, prestările de servicii și din avantajele pe care unitatea patrimonială a consimțit să le primească;

– executarea unei obligații legale sau contractuale din partea terților;

– venituri excepționale.

In cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, veniturile din:

– producția stocată;

– producția imobilizata;

– diminuarea sau anularea provizioanelor;

– prețul de vânzare al activelor cedate.

Contabilitatea veniturilor se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 7"Conturi de venituri" a planului de conturi.

Aceste conturi se închid la sfârșitul fiecărei luni, neprezentând astfel solduri și nefiind conturi bilanțiere. Se debitează la sfârșitul lunii, atunci când veniturile înregistrate în cursul lunii se repartizează asupra rezultatului exercițiului , creditându-se contul 121 "Profit sau pierdere".

Respectând principiul independenței exercitiului trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plății cheltuielilor. Astfel, se vor evidenția în conturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost întocmită încă factura (contul 418 "Clienți ‐ facturi de întocmit"), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s‐a primit încă factura (contul 408 "Furnizori ‐ facturi nesosite"). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de însoțire a mărfii, situații de lucrări etc.).

Principiul prudenței presupune că la întocmirea situațiilor financiare anuale, recunoașterea și evaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă și, în special:

în contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

sunt recunoscute datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

sunt recunoscute deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și pierdere.

Principiul necompensăriipresupune că orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.

1.2 Clasificarea cheltuielilor si veniturilor

Cele mai importante criterii de clasificare ale cheltuielilor sunt următoarele:

1.După natura lor, cheltuielile se grupează în:

a) cheltuieli de exploatare;

b) cheltuieli fianciare;

Cheltuielile de exploatare înregistrează acele operații privind aprovizionarea, producția și desfacerea bunurilor, lucrarilor și serviciilor.Totodata, sunt incluse și operațiile privind investițiile, prin care se realizează producția și construcția proprie de mijloace fixe.

In această categorie sunt incluse:

a)cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile; costul de achiziție al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei și a apei consumate; valoarea activelor biologice de natura stocurilor; costul mărfurilor vândute și al ambalajelor;

b)cheltuieli cu serviciile executate de terți, redevențe, locații de gestiune și chirii; prime de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori); comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate; transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele;

c)cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);

d)alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului înconjurător, aferente perioadei; pierderi din creanțe și debitori diverși; despăgubiri, amenzi și penalități; donații, sponsorizări și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital; creanțe prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate potrivit legislației în vigoare și ale căror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.).

Cheltuielile financiare cuprind toate cheltuielile privind pierderile din creanțe legate de participații, investiții financiare cedate, diferențe nefavorabile de curs valutar, dobânzile, sconturile acordate, alte cheltuieli financiare.

2.După perioada de timp la care se referă, cheltuielile se impart in:

a) cheltuieli curente;

b) cheltuieli înregistrate în avans și cele de repartizat pe mai multe exerciții;

c) cheltuieli de plată.

Cheltuielile curente se referă la cheltuielile angajate în exercițiul curent și conectate la veniturile exercițiului curent (sunt recunoscute de rezultatul exercițiului curent). Acestea se divizează în: cheltuieli angajate și plătite în exercițiul curent, cheltuieli angajate de plătit, cheltuieli calculate.

Cheltuielile înregistrate în avans precum și cele de repartizate pe mai multe exerciții sunt cheltuieli constatate sau angajate în exercițiul curent, dar decontate asupra rezultatului exercițiilor viitoare.

In această categorie sunt incluse cheltuielile cu abonamentele, chiriile, dobânzile aferente contractelor de leasing financiar.

Cheltuielile de plată sunt acele cheltuieli constatate efectiv dar pentru care, pâna la încheierea exercițiului, nu s-au primit documente de constatare.

3.După consecințele asupra relației rezultatul exercițiului – trezorerie, cheltuielile sunt grupate în:

a) cheltuieli efective;

b) cheltuieli calculate.

Cheltuielile efective sunt cheltuieli ale exercițiului curent, plătite sau de plătit, generând fluxuri de trezorerie sub formă de plăți.

Cheltuielile calculate sunt cheltuieli ale exercițiului curent dar nu angajează plăți. Ca o componentă a "cash – flow"-ului ele reprezintă o sursă de autofinanțare de investiții. Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau excepționale, ocazionate de deprecierea activelor amortizabile și neamorizabile, preucm și cele determinate de constituirea provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli și a provizioanelor reglementate.

1.După natura lor, contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, astfel:

a) venituri din exploatare;

b) venituri financiare.

Veniturile din exploatare sunt rezultatedin activitățile curente ale întreprinderii, fiind incluse în această categorie:

a) venituri din vânzarea de produse și mărfuri, precum și prestări de servicii. În această categorie se includ și veniturile realizate din vânzarea de locuințe de către entitățile ce au ca activitate principală obținerea și vânzarea de locuințe;

b) venituri aferente costului producției, reprezentând variația în plus (creștere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse și servicii în curs de execuție de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și serviciilor în curs de execuție, neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;

c) venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca imobilizări corporale și necorporale;

d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază entitatea;

e) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate, penalități contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum și alte venituri din exploatare.

Pentru contabilizarea veniturilor din exploatare se apelează la conturile din grupele: 70"Cifra de afaceri netă", 71 "Venituri aferente costului stocului producției în curs de execuție", 72"Venituri din producția de imobilizări", 74"Venituri din subvenții de exploatare", 75"Alte venituri din exploatare".

Veniturile financiare sunt rezultate din activitatea curentă financiară a întreprinderii și cuprind:

a) venituri din imobilizări financiare;

b) venituri din investiții pe termen scurt;

c) venituri din investiții financiare cedate;

d) venituri din diferențe de curs valutar;

e) venituri din dobânzi;

f) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

g) alte venituri financiare.

În cazul vânzării imobilizărilor financiare, pe seama veniturilor se înregistrează prețul de vânzare al acestora, iar în cazul vânzării investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mare decât valoarea lor contabilă, pe seama veniturilor se înregistrează câștigul rezultat din vânzarea acestora.

Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc diferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități, precum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu creanțe la capitalul altor entități și valoarea nominală a creanțelor care fac obiectul participației, la data dobândirii acelor titluri. Similar se înregistrează și valoarea titlurilor primite fără plată, potrivit legii.

2.După perioada de timp la care se referă, veniturile se impart în:

a) venituri curente;

b) venituri înregistrate în avans;

c) venituri de realizat.

Veniturile curente sunt constatate în exercițiul curent și incorporate în rezultatul exercițiului curent. Acestea cuprind: veniturile primite în exercițiul current, veniturile de primit, de încasat și veniturile calculate.

Veniturile inregistrateîn avans sunt reprezentate de veniturile înregistrate în exercițiul curent care aparțin rezultatului exercițiului(lor) urmator(oare).

Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv și incorporate în exercițiul curent , pentru care nu s-au întocmit documente de înregistrare.

3.Dupa consecințele asupra relației rezultatul exercițiului – trezorerie, veniturile sunt grupate în:

a) venituri efective;

b) venituri calculate.

Veniturile efective sunt venituri ale exercițiului curent, primite sau de primit, generând fluxuri de trezorerie sub formă de încasări.

Veniturile calculate sunt venituri ale exercițiului curent dar nu angajează încasări. Acestea au consecințe diferite asupra relației rezultatul exercițiului – trezorerie, în funcție de felul lor astfel:

• veniturile din variația stocurilor

-în situația în care toate produsele obținute în exercițiul curent sunt vândute în exercițiul curent, relația rezultatul exercițiului – trezorerie nu este influențată, profitul regăsindu-se în disponibilități din contul curent sau în alte active;

-în situația în care toate produsele obținute rămân în stoc, rezultatul exercițiului nu este influențat dar se diminuează disponibilitățile din contul curent cu suma cheltuielilor efectuate , totalul activităților nefiind influențat.

• venituri din producția de imobilizări

-nu afectează rezultatul, disponibilitățile din contul curent reducându-se cu costul imobilizărilor dar regăsindu-se cu active în conturile de imobilizări;

-disponibilitățile cheltuite pentru obținerea imobilizărilor se reîntregesc pe toata durata de viață a imobilizărilor prin amortizarea acestora.

• venituri din provizioane șiajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare

-în exercițiul în care sunt constituite provizioanele sau se constată deprecieri sau pierderi de valoare și în următorul exercițiu în care se produce diminuarea sau anularea lor, relația rezultatul exercițiului – trezorerie este influențată în sensurile prezentate anterior;

-pe ansamblul celor două exerciții relația rezultatul exercițiului – trezorerie nu este influențată.

1.3 Delimitari si structuri privind rezultatele

Unul din motivele determinate pentru existența și dezvoltarea oricărui agent economic îl constiuie acela al organizării și desfașurării întregii activități pe principia de eficiență economiă și financiară. Cea mai concretă formă de manifestare a eficienței la nivelul unei unități patrimoniale o reprezintă rezultatele obținute în urma desfășurării activității.

În contabilitate,profitul sau pierderea se stabilește cumulate de la începutul exercițiului financiar. Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se efectuează, de regula, la sfârșitul exercițiului financiar.

Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia.

Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilității, rezultatul exercițiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepțional si impozitul pe profit.

Rezultatele se calculează dupa înregistrarea în contabilitate a tuturor operațiilor aferente unui exercițiu financiar prin compararea veniturilor cu cheltuielile, iar in funcție de activitatea pe care o generează pot fi:

-rezultate din exploatare;

-rezultate financiare;

-rezultate extraordinare.

Rezultatul exercițiului reprezintă, deci diferența dintre totalitatea veniturilor și totalitatea cheltuielilor, materializate în profit sau pierderi, motiv pentru care mai este și denumit și Contul de profit și pierdere.

Prin compararea veniturilor cu cheltuielile, pot aparea două situații:

atunci când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, rezultatul exercițiului este pozitiv (favorabil) și se obține profit (beneficiu sau câștig);

atunci când cheltuielile sunt mai mari decât veniturile, rezultatul exercițiului este negative (nefavorabil) și se înregistrează pierdere.

În contabilitate, rezultatele se găsesc sub două forme și anume:

Profit sau pierdere reprezintă procesul în care profitul sau pierderea se determină pe baza cumpărării cheltuielilor și veniturilor pe parcursul exercițiului current. La sfârșitul exercițiului, rezultatele obținute se închid prin repartizarea profiturilorobținute sau prin transferarea acestora asupra exercițiilor următoare, respecitv prin transferarea pierderilor asupra exercițiilor următoare;

Rezultatul reportat reprezintă procesul în care profitul sau pierderea din anii precedenți nu au fost înca repartizate sau acoperite prin hotărârea Adunării Genereale a Acționarilor sau asociaților (AGA). Profitul reportat, dupa adoptarea deciziei de utilizare, poate fi destinat pentru crearea rezervelor , majorarea capitalului social, acordarea de dividend sau acoperirea pierderilor exercițiului curent. Pierderea reportată poate fi acoperită pe seama rezervelor, reducerea capitalului social sau din profitul realizat în exercițiul curent.

Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale.Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

Rezultatul unui exercițiu este generat de cele trei activității care determină și clasifică cheltuieile și veniturile astfel:

•rezultatul activității de exploatare = veniturile din exploatare – cheltuieli de exploatare

• rezultatul activității financiare = venituri financiare – cheltuieli financiare. Aceste două activității alcătuiesc activitatea curentă care se desfășoară în întreprindere, iar împreună alcătuiesc rezultatul curent.

• rezultatul activității extraordinare = venituri extraordinare – cheltuieli extraordinare

Rezultatul exercițiului financiar reprezintă suma celor trei rezultate:

Rezultatul = Rezultatul + Rezultatul + Rezultatul

exercițiuluifinanciar exploatării extraordinary

Rezultatul din exploatare evaluează rentabilitatea economică a unei întreprinderi și corespunde activității normale și de bază privind "producția" de acumulare.

Rezultatul curent al exercițiului este marja care definește renatbilitatea activității normale și curente (exploatare și financiara a întreprinderii).

Rezultatul extraordinar sintetizează rezultatul sub formă de profit sau pierdere degajatde activitatea cu character de excepție a întreprinderii.

Rezultatul exercițiului reprezintă profitul sau pierderea netă a întreprinderii luată în toatalitatea sa.

Rezultatul exercițiului este refectat de soldul final al contului de profit și pierdere supus repartizării.

Contabilitatea rezultatului exercițiului urmărește realizarea a două obiective principale, și anume:

-evidența procesului concret al formării rezultatelor financiare;

-repartizarea profitului obținut pe destinațiile legale sau reflectarea modului de acoperire a pierderilor.

Pentru calcularea rezultatului exercițiului, este necesară deterinarea rezultatului contabil înainte de impozitare, folosind relația:

Rezultatul Cheltuieli Cheltuieli cu impozitul

Contabil = Venituri – aferente – pe profit calculat și

Înainte de realizate veniturilor evidențiat în cursul

Impozitare realizate exercițiului

În cazul în care veniturile realizate de entitate sunt mai mari decât cheltuielile, aceasta realizează profit brut, care va trebui impozitat.

După închiderea conturilor de cheltuieli și de venituri se stabilește cu ajutorul contului 121 "Profit și pierdere"situația rezultatului exercițiului înainte de impozitare.

Plecând de la rezultatul exercițiului înainte de impozitare se determină rezultatul fiscal sau impozabil. Relația de calcul este:

Rezultatul = Rezultatul + Cheltuieli nedeductibile – Deducerile

impozabil exercițiului înainte de impozitare fiscale

(rezultatul fiscal) din rezultatul fiscal (reducerile fiscale)

Impozitare profitului

În vederea calculării impozitului pe profit, este necesar sa facem distincție între rezultatul contabil și rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezintă valoarea profitului sau a pierderii, calculată cu ajutorul contului 121 "Profit si pierdere", înainte de impozitare. Rezultatul fiscal reprezintă profitul impozabil sau pierderea fiscal a exercițiului calculat potrivit reglementărilor fiscale, care influențează valoare impozitului de plătit sau de încasat.

Profitul impozabil se calculează folosind relația:

Profitul = Veniturile – Cheltuielile ± Reintegrările – Deduceri

impozabil realizate corespondente fiscal fiscale

realizatveniturilor

Potrivit Codului fiscal "profitul impozabil se calculează ca diferență între veeniturile realizate din orice sursă și cheluielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul și alte elemente similar veniturilor și cheltuielilor potrivit normelor de aplicare ".

Exemple de elemente similar veniturilor:

-diferențe favorabile de curs vautar, rezultate în urma evaluării creanțelor și datoriilor în valută, înregistrate în evidența contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retragerii sau transpunerii;

-câștigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobândite/rascumpărate.

Exemple de elemete similar cheltuielilor:

-diferențe nefavorabile de curs valutar, realizate în urma evaluării creanțelor și datoriilor în valută, înregistrate în evidența contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retragerii sau transpunerii;

-diferențe nefavorabile dintre prețul de vânzare al titulrilor de participare proprii și valoare lor de dobândire/rascumpărare,înregistrate la data vânzăarii titlurilor respective.

Pentru determinare profitului impozabil, contribuabilii au obigația de a înregistra în registrul de evidența fiscal, potrivit cu reglementarile contabile din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, veniturile impozabile, intr-un an fiscal și cheltuielile realizate pentru obținerea acestor venituri.

Exemple de venituri neimpozabile:

– dividende primite de la o persoană juridical română;

– veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative;

– veniturile provenite din anularea cheltuielior nedeductibile;

– veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere.

Exemple de cheltuieli ce nu sunt deductibile:

– cheltuielile contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;

– cheltuieli cu amenzi, penalități, bobânzi/majorări de întârziere datorate catre autoritățile române sau străine;

– cheltuieli înregistrate în contabilitate care nu au la bază un document justificativ; – cheltuieli cu taxa pe valoare adăugată aferentă bunurilor acordate salariaților sub forma avantaje în natură, dacă valoare acestora nu a fost impozitată prin reținere la sursă.

Capitolul 2 – Organizarea contabilitatii cheltuielilor, veniturilor si a rezultatelor la SC “ALLIANSO PARK MANAGEMENT” SRL

2.1 Scurta prezentare a SC ALLIANSO PARK MANAGEMENT SRL

PREZENTAREA GENERALĂ A SOCIETĂȚII

SC “ALLIANSO PARK MANAGEMENT” SRL este o societate comercială cu răspundere limitată, înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. J29/1006/2010 și are atribut fiscal RO27277799.

ALLIANSO PARK MANAGEMENT – apartinand grupului ALINSO – este o societate cu capital integral privat, infiintata in anul 2010. Este o companie tanara si ambitioasa cu o gama variata de servicii care raspunde celor mai exigente nevoi ale unei proprietati indiferent de tipul sau dimensiunea acesteia.

SCOPUL ȘI OBIECTUL DE ACTIVITATE AL SOCIETĂȚII

OBIECTUL ACTIVITĂȚII

Obiectul principal al de activitate al societății, îl constituie administrarea imobilelor pe bază de comision cod CAEN 6832 – “Administrarea imobilelor pe baza de comision”.

SERVICII OFERITE:

SERVICII DE CURĂȚENIE ȘI ÎNTREȚINERE

În funcție de cerințele clientului și a tipului de proprietate oferim diverse tipuri de servicii de curățenie:

Curățenia generală și de întreținere în birouri și spații sociale

Curățenie în spații de depozitare și zone industriale

APROVIZIONARE CU CONSUMABILE

SERVICIUL DE PAZA, MONITORIZARE ȘI INTERVENȚIE

DERATIZARE, DEZINFECȚIE, DEZINSECȚIE

ADMINISTRAREA DEȘEURILOR

AMENAJAREA ȘI ÎNTREȚINEREA SPAȚIILOR VERZI

SERVICII DE DESZĂPEZIRE

SERVICII TRANSPORT RUTIER PERSOANE

SERVICII FOTOGRAFIERE

ÎNCHIRIERI AUTO

ORGANIZARE EVENIMENTE

SERVICII DE CATERING

ÎNCHIRIERE ECHIPAMENTE

SERVICII MEDICALE DE ASISTENȚĂ ȘI URGENȚĂ

CAPITALUL SOCIAL SI PĂRȚILE SOCIALE

Capitalul social al societății SC “ALLIANSO PARK MANAGEMENT” SRL este de 102.000 RON, subscris și vărsat integral de către cei doi asociați.

Fig.1

Sursă: prelucrat cu datele firmei

ADMINISTRAREA SOCIETĂȚII

Administrator al societății este LOKERE IVAN domiciliat în Ploiești cu o durată a mandatului stabilită pentru o perioadă nelimitată și puteri depline .

Administratorul acționează în interesul societății acordate de Adunarea Generala în interesul societății, exercitând toate actele legale de administrarea eficientă a scocietății.

Organizarea și ținerea contabilității

Pentru ținerea contabilității societatea folosește un program computerizat autorizat. Evidența contabilă se desfășoară conform standardelor ISA si IAS, se elaborează lunar statele de plată, se tine evidența personalului, a materialelor, a facturilor pe client (stocuri, facturi emise, facturi achitate), evidența contabilă a produselor, etc.

Sistem de documente privind organizarea contabilității cheltuielilor și veniturilor

Contabilitatea societății este ținută de BALAIȘ RITA contabil angajat cu contract de muncă în programul de contabilitate SOCRATE.

În cadrul firmei SC “ALLIANSO PARK MANAGEMENT” SRL facturile sunt întocmite de departamentul vânzări în trei exemplare (exemplarul albastru merge la client, cel verde în contabilitate iar cel roșu rămâne la gestiunea care l-a emis).

SC “ALLIANSO PARK MANAGEMENT” SRL este firmă plătitoare de TVA și deci folosește facture fiscal cod 14-4-10/A.

Se arhivează: la furnizor, la departamentul vânzări, la compatimentul financiar-contabil, la comparator.

Societatea comerciala având obiectul principal de activitate administrarea imobilelor pe bază de comision – ce fac posibilă desfășurarea activității în cadrul societății sunt clienții și furnizorii.

Contabilității îi revine sarcina de a urmării raporturile specific dintre întreprindere și clienții săi respective de a reflecta creanțele aferente livrărilor, precum și modul de lichidare a lor.

Studiu de caz privind cheltuielile, veniturile si rezultatele la SC ALLIANSO PARK MANAGEMENT SRL pentru perioada 2013-2014

În cursul lunii decembrie 2013 SC. “ALLIANSO PARK MANAGEMENT” SRL înregistrează următoarele operații economico-finanicare:

Se înregistrează cheltuielile cu combustibilul pentru transport în interes personal, angajat Popescu Cristian, în sumă de 125,42 lei, TVA 24% inclusă.

% = 401 125,42

6022 “Furnizori” 95,32

“Cheltuieli privind

combustibilii”

4426 30,10

“TVA deductibilă”

Se achiziționează becuri de la SC “ARTSANI” SRL în valoare de 55,00 lei, conform bonului fiscal nr.6.

6024 = 401 55,00

“Cheltuieli privind piesele “Furnizori”

de schimb”

Se achiziționeză pompă transfer automorsantă de la SC“DEDEMAN” SRL pe baza facturii nr. 864, în sumă de 422,00 lei, TVA 24 % inclusă.

% = 401 422,00

6028 “Furnizori” 320,72

“Cheltuieli privind alte

material consumabile”

4426 101,28

“TVA deductibilă”

Se înregistrează, in data de 02.12.2013, darea în folosință a echipamentului de lucru (salopete din stoc) 100% suportat de societate, cu valoare toatală de 50,00 lei, cu bon de consum nr. 7.

603 = 401 50,00

“Cheltuieli privind materialele “Furnizori”

de natura obiectelor de inventar”

Se achiziționează de la SC “METRO” SRL chitanțier, facturier și note de recepție conform bonului fiscal nr.263 în valoare de 102,28 lei.

604 = 401 102,28

“Cheltuieli privind “Furnizori”

materialele nestocate”

În data de 03.12.2013 se înregistrează factura de apă de la SC “BIANOR” SRL în sumă de 855,61 lei , TVA 24% inclusă.

% = 401 855,61

605 “Furnizori” 650,26

“Cheltuieli privind

energia și apa”

4426 205,35

“TVA deductibilă”

În data de 05.12.2013 se înregistrează factura nr.147 aferentă chiriei lunare pentru baraca paznicilor în sumă de 901,18 lei , TVA 24% inclusă.

% = 401 901,18

612 “Furnizori” 684,90

“Cheltuieli cu redevențele, locațiile

de gestiune și chirii”

4426 216,28

“TVA deductibilă”

În data de 10.12.2013 se inregistrează factura nr.658 de la SC ”GENERALI ASIGURĂRI” SRL pentru achiziționarea unei roviniete auto pe o perioada de 90 de zile, în valoare de 57,77 lei.

613 = 401 57,77

“Cheltuieli cu primele “Furnizori”

de asigurare”

Se înregistrează obligația de plată a sumei de 1.860,00 lei, TVA inclusă,pentru servicii de reclamă, sub forma unui supot publicitar, pe baza facturii nr.621 /11.12.2013.

% = 401 1.860,00

623 “Furnizori” 1.500,00

“Cheltuieli de protocol,

reclamă și publicitate”

4426 360,00

“TVA deductibilă”

Se înregsitrează bonul fiscal nr.56 aferent cheltuielilor de taxi în sumă de 15,54 lei.

624 = 401 15,54

“Cheltuieli cu transportul de “Furnizori”

bunuri și de personal”

În așteptarea încarcării materialelor de la furnizor , șoferul secazează la popas, pentru care primește factura nr.21455/ 29.11.2013, în valoare totală de 110,00 lei.

% = 401 110,00

625 “Furnizori” 92,44

“Cheltuieli cu deplasări,

detașări și transferări”

4426 17,56

“TVA deductibilă”

Se înregistrează cheltuieli cu telefonia mobila aferente facturii Orange nr.584 444/ 12.12.2013, în valoare totala de 2.500,00 lei.

% = 401 2.500,00

626 „Furnizori” 1.900,00

„Cheltuieli poștale și

taxe de telecomunicații”

4426 600,00

„TVA deductibilă”

În data de 12.12.2013 se înregsitrează comisionul bancar zilnic în valoare de 42,99 lei.

627 = 5121 42,99

“Cheltuieli cu serviciile „Conturi la banci in lei”

bancare și asimilate”

În data de 13.12.2013 se înregistrează serviciilor de salubritate și închidere containere aferente lunii noiembrie, conform facturii nr. 30000411, în valoare totala de 11.857,71 lei.

% = 401 11.857,71

628 „Furnizori” 9.011,86

„Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terți”

4426 2845,85

„TVA deductibilă”

Se înregistrează servicii de montare firida gaze naturale conform facturii nr. 19860 / 09.12.2013 în valoare totala de 403,23 lei.

% = 401 403,23

628 „Furnizori” 306,46

„Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terți”

4426 96,77

„TVA deductibilă”

Se înregistrează servicii de revizie echipamente frigorifice conform facturii nr. 2013751 / 13.12.2013, în valoare totală de 1.246,76 lei.

% = 401 1.246,76

628 „Furnizori” 947,54

„Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terți”

4426 299,22

„TVA deductibilă”

În data de 15.12.2013 se înregistrează factura de la SC “GENERAL ARMY LEGIONE – GAL” S.R.L. pentru servicii de pază, in valoare totală de 56.795 lei.

% = 401 56.795,00

628 “Furnizori” 43.164,20

“Alte cheltuieli cu servicii

executate de terți”

4426 13.630,80

“TVA deductibilă”

Se înregistrează impozitul pe clădiri datorat bugetului local, în valoare totală de 368,00 lei.

635 = 446 368,00

“Cheltuieli cu alte taxe “Alte impozite, taxe

și vărsăminte” și varsăminte”

Se înregistrează drepturile salariale brute cuvenite lucrătorilor pentru munca prestată, în valoare de 24.458,00 lei, pe baza statului de plată.

641 = 421 24.458,00

“Cheltuieli cu salariile “Personal salarii

personalului” datorate”

În data de 10.12.2013 se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale în valoare de 5.087,00 lei.

6451 = % 5.087,00

“Contribuția unității la 4311 5.048,00

asigurările sociale” “Contribuția unității la

asigurările sociale”

4311.2 39,00

“Contribuția unității la

asigurările sociale privind

asigurările generale”

Se înregistrează contribuția unității la fondul de șomaj în sumă de 183,00 lei.

6452 = 4371 183,00

“Contribuția unității pentru “Contribuția unității la

ajutorul de șomaj” fondul de somaj”

Se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale de sănătate in valoare de 1.272,00 lei.

6453 = % 1.272,00

“Contribuția angajatorului la 4313 1.064,00

asigurările sociale de sănătate” “Contribuția angajatorului

la asigurările

sociale de sănătate”

4313.1 208,00

“Contribuția angajatorului

pentru asigurările sociale

de sănătate privind

asigurările de viață”

În data de 16.12.2013 se anulează majorarea facturii nr. 15448 de la SC „SCHLUMBERGER LOGELCO. INC.” SRL în valoare de -38.628,91 lei.

6581 = 401 -38.628,91

”Despăgubiri,amenzi și „Furnizori”

penalități”

Se înregistrează amortizarea construcțiilor și a mijloacelor fixe pentru luna decembrie în valoare totală de 8.350,25 lei.

6811 = % 8.350,25

„Cheltuieli de exploatare 2812 100,76

privind amortizarea imobilizărilor” „Amortizarea

construcțiilor”

2813 8249,49

„Amortizarea mijloacelor

de transport”

În data de 31.12.2013 se înregistrează cheltuielile cu impozitul pe profit în valoare de 41.450 lei.

691 = 4411 10.150,00

“Cheltuieli cu impozitul “Impozit pe profit

pe profit” curent”

Se înregistrează factura în avans pentru ianuarie 2014 de la SC „BRITISH AMERICAN TOBACCO TRADING” SRL conform contractului de închiriere nr.2, în sumă de 22.831,54 lei.

472 = 704 22.831,54

“Venituri înregistrate “Venituri din servicii prestate”

în avans”

În data de 287.12.2013 se facturează chiria lunara pentru SC „SCHLUMBERGER LOGELCO. INC.” SRL aferentă închirierii unui depozit pe o perioada de 2 luni pentru depozitare marfă în valoare de 5.143,10 lei, TVA 24% inclusă.

4111 = % 5.143,10

“Clienți” 708 3.908,75

“Venituri din activități

diverse”

4427 1.234,35

“TVA colectată”

În data de 30.12.2013 se înregistrează dobânda lunară aferentă depozitului bancar în sumă de 10,14 lei.

5121 = 766 10,14

“Conturi la banci “Venituri din dobânzi”

În lei”

În cursul lunii decembrie 2014 SC. “ALLIANSO PARK MANAGEMENT” SRL înregistrează următoarele operații economico-finanicare:

În data de 03.12.2014 se înregistrează cheltuielile cu combustibilul pentru transport în interes personal, angajat Ionescu Radu, în sumă de 377,42 lei, TVA 24% inclusă.

% = 401 377,42

6022 “Furnizori” 286,84

“Cheltuieli privind

combustibilii”

4426 90,58

“TVA deductibilă”

Se achiziționează becuri de la SC “ARTSANI” SRL în valoare de 16,00 lei, conform bonului fiscal nr.56.

6024 = 401 16,00

“Cheltuieli privind piesele “Furnizori”

de schimb”

Se achiziționează hârtie pentru copiator și bibliorafturi de la SC “TOP PAPER” SRL în valoare de 721,02 lei, TVA 24% inclusă.

% = 401 721,02

6028 “Furnizori” 547,98

“Cheltuieli privind alte

materiale consumabile”

4426 173,04

“TVA deductibilă”

În data de 04.12.2014 se achiziționează imprimantă de la SC “FLANCO” SRL în sumă de 1.614,00 lei, TVA 24% inclusă.

% = 401 1.614,00

603 “Furnizori” 1.226,64

“Cheltuieli privind materialele

de natura obiectelor de inventar”

4426 387,36

“TVA deductibilă”

Se achiziționează de la SC “SELGROS CASH & CARRY” SRL facturier conform bonului fiscal nr.13 în valoare de 23,00 lei.

604 = 401 23,00

“Cheltuieli privind “Furnizori”

materialele nestocate”

În data de 05.12.2012 se înregistrează factura de energie și apă de la SC “ALLIANSO BUSINESS PARK” SRL în sumă de 4.740,41 lei , TVA 24% inclusă.

% = 401 4.740,41

605 “Furnizori” 3.602,71

“Cheltuieli privind

energia și apa”

4426 1.137,70

“TVA deductibilă”

Se înregistrează factura nr.145 aferentă închirierii unei hale în sumă de 4.931,27 lei , TVA 24% inclusă.

% = 401 4.931,27

612 “Furnizori” 3.747,77

“Cheltuieli cu redevențele, locațiile

de gestiune și chirii”

4426 1.183,50

“TVA deductibilă”

În data de 05.12.2014 se inregistrează factura nr.78598 de la SC ”GROUPAMA” SRL pentru achiziționarea poliței casco în valoare de 1.400,00 lei.

613 = 401 1.400,00

“Cheltuieli cu primele “Furnizori”

de asigurare”

Se înregistrează decontarea cu documente a sumei de 136,40 lei, TVA inclusă, dintr-un avans spre decontare, în sumă de 150,00 lei, pentru o masa de protocol oferită de firmă unui potențial client, diferența de 13,60 lei depunându-se la casierie, conform chitanție nr.147.

% = 401 150,00

623 “Furnizori” 110,00

„Cheltuieli de protocol, reclama

și publicitate”

4426 26,40

“TVA deductibilă”

5311 13,60

“Casa în lei”

Se înregistreză facura nr.487 de la SC “AUTO TRANS” SRL aferentă cheltuililor cu transportul de personal, în valoare de 90,80, TVA 24 %.

% = 401 119,60

624 “Furnizori” 90,80

“Cheltuieli cu transportul

de bunuri și de personal”

4426 28,80

“TVA deductibilă”

În data de 06.12.2014 se înregistrează factura de la SC “KARGUS SRL”, pentru coletul transmis în Arad, in suma de 735,41 lei, TVA 24 % inclusă.

% = 401 593,07

626 “Furnizori” 450,73

“Cheltuieli postale și taxe

de telecomunicații”

4426 142,34

“TVA deductibilă”

În data de 07.12.2014 se plătește comisionul bancar zilnic în suma de 18,33 lei.

627 = 5121 18,33

“Cheltuieli cu serviciile „Conturi la banci in lei”

bancare și asimilate”

În data de 08.12.2014 se înregistrează factura de la SC “GENERAL ARMY LEGIONE – GAL” S.R.L. pentru servicii de pază 32.832,00 lei , TVA 24 % .

% = 401 43.200,00

628 “Furnizori” 32.832,00

“Alte cheltuieli cu servicii

executate de terți”

4426 10.368,00

“TVA deductibilă”

În data de 10.12.2014 se emite factura catre SC “FASTENAL” SRL aferentă serviciilor de mentenență instalație gaze, în valoare de 39.036,89 lei, TVA 24 % inclusă.

% = 401 39.036,89

628 “Furnizori” 2.968,04

“Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terți”

4426 9.368,85

“TVA deductibilă”

Se înregistrează factura de la traducătorul autorizat PFA “IOANA POPESCU ” în sumă de 228,00 lei pentru traducere contract în limba franceză.

628 = 401 228,00

“Alte cheltuieli cu servicii “Furnizori”

executate de terți”

În data de 11.12.2014 se înregistrează factura de la SC “FEDER EXPRESS” SRL pentru servicii de montaj mobilier pentru în valoare totala de 443,55 lei, TVA 24% inclusă.

% = 401 443,55

628 “Furnizori” 337,10

“Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terți”

4426 106,45

“TVA deductibilă”

În data de 12.12.2013 se înregistrează în avans cheltuielile aferente împrejmuirii unui teren de la SC “ROMTEH PROD” SRL în sumă de 453,60 lei.

628 = 471 453,60

“Alte cheltuieli cu serviciile “Cheltuieli înregistrate

executate de terți” în avans”

Se înregistrează factura de la SC “ARENA CLEAN” SRL pentru servicii de curățenie în spații de depozitare si hale industriale pentru anul 2013, în valoare de 31.544,27 lei TVA 24% inclusă.

% = 401 31.544,27

628 “Furnizori” 23.973,65

“Alte cheltuieli cu servicii

executate de terți”

4426 7.570,62

“TVA deductibilă”

În data de 13.02.2014 se înregistreaz taxele locale (impozit cladire, mijloace auto) în sumă de 300,00 lei.

635 = 446 300,00

“Cheltuieli cu alte taxe “Alte impozite, taxe

și vărsăminte” și varsăminte”

Se înregistrează drepturile salariale brute cuvenite lucrătorilor pentru munca prestată, în valoare de 9.627,00 lei, pe baza statului de plată.

641 = 421 9.627,00

“Cheltuieli cu salariile “Personal salarii

personalului” datorate”

În data de 14.12.2013 se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale în valoare de 1.808,00 lei.

6451 = % 1.808,00

“Contribuția unității la 4311 1.794,00

asigurările sociale” “Contribuția unității la

asigurările sociale”

4311.2 14,00

“Contribuția unității la

asigurările sociale privind

asigurările generale”

În data de 15.12.2013 se înregistrează contribuția unității la fondul de șomaj în sumă de 65,00 lei.

6452 = 4371 65,00

“Contribuția unității pentru “Contribuția unității la

ajutorul de șomaj” fondul de somaj”

În data de 17.12.2013 se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale de sănătate in valoare de 552,00 lei.

6453 = % 552,00

“Contribuția angajatorului la 4313 449,00

asigurările sociale de sănătate” “Contribuția angajatorului

la asigurările

sociale de sănătate”

4313.1 73,00

“Contribuția angajatorului

pentru asigurările sociale

de sănătate privind

asigurările de viață”

Se înregistrează factura nr. 2207 de la SC “ELECTICA FURNIZARE ” SA aferentă penalităților de energie electrică, în valoare de -26.554,92 lei.

6851 = 401 -26.554,92

“Despăgubiri, amenzi “Furnizori”

penalități”

În data de 19.12.2013 se înregistrează amorizarea construcțiilor în sumă de 100,76 lei.

6811 = 2812 100,76

“Cheltuieli de exploatare “Amortizarea

privind amortizarea construcțiilor”

imobilizărilor”

Înregistrarea sponsorizării în numerar, conform contractului de sponsorizare nr.81 în valoare de 47.500,00 lei.

6582 = 5311 47.500,00

„Donații acordate” „Casa în lei”

Se înregistrează scoatere din evidență a unor creanțe neîncasate prin prescrierea sumei de 129,23 lei.

6588 = 4111 129,23

„Alte cheltuieli de exploatare” „Clienti”

În data de 20.12.2012 se înregistrează cheltuielile cu impozitul pe profit curent în valoare de 10.150,00 lei.

691 = 4411 10.150,00

“Cheltuieli cu impozitul “Impozit pe profit

pe profit” curent”

În data de 27.12.2013 se facturează servicii de transport feroviar pentru SC „SCHLUMBERGER LOGELCO. INC.” SRL pentru luna noiembrei 2013 și se anulează suma aferentă chiriei pentru luna în curs, în valoare de 41.880,32 lei , TVA 24% inclusă.

4111 = % 41.880,32

“Clienți” 708 47.328,45

“Venituri din activități

diverse”

706 13.554,00

“Venituri din redevențe,

locații

de gestiune și chirii”

4427 8.105,87

“TVA colectată”

Se închiriază sala de sedințe în data de 05.12.2013 catre SC „SCHLUMBERGER LOGELCO. INC.” SRL în sumă de 790,80 lei, TVA 24% inclusă.

4111 = % 790,80

“Clienți” 708 601,01

“Venituri din activități

diverse”

4427 189,79

“TVA colectată”

Se înregistrează drepturi de personal neridicate prescrise în valoare de 54,00 lei.

426 = 7588 54,00

„Drepturi de personal „Alte venituri din

neridicate” exploatare”

În data de 29.12.2013 se înregistrează dobânda lunară aferentă depozitului bancar în sumă de 75,36 lei.

5121 = 766 75,36

“Conturi la banci “Venituri din dobânzi”

în lei”

Lucrari contabile de inchidere a exercitiului financiar

Unul dintre obiectivele de bază ale contabilității financiare îl constituie întocmirea, la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, a situațiilor financiare anuale.Exercițiul financiar anual incepe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie.

La finele exercițiului financiar, care se încheie de regulă la sfârșitul anului calendaristic, se determină situația patrimoniului și se calculează rezultatul financiar. Finalizarea lucrărilor de încheierea exercițiului financiar se concretizează prin întocmirea bilanțului contabil.

Întocmirea situatiilor financiare anuale constituie o lucrare deosebit de complexa și meticuloasă, la sfărșitul căreia se obțin indicatorii economico-financiari cei mai relevanți privind situația patrimoniului, poziția financiară și rezultatele obținute de o entitate patrimonială.

În acest scop, este necesară parcurgerea unei suite de lucrări care se derulează, succesiv, în două etape:

I)lucrările preliminare de întocmire a situațiilor financiare anuale, denumite și lucrări de închidere a exercițiului,care se desfășoară în următoarea ordine:

1)întocmirea primei balanțe a conturilor, înainte de inventariere;

2)inventarierea generală a patrimoniului

3)înregistrarea operațiilor contabile de regularizare referitoare la:

a)diferențele constatate în urma inventarierii;

b)amortizări;

c)ajustări pentru deprecirei;

d)provizioane;

e)diferențele de curs valutar;

f)delimitarea în timp a cheltuielior și a veniturilor;

4)întocmirea balanței conturilor după inventariere;

5)determinarea rezultatului exercițiului;

6)impozitarea profitului;

7)repartizarea profitului sau finanțarea pierderii;

II)redactarea situațiilor financiare anuale.

În vederea determinării rezultatului exercițiului, se folosește următoarea formulă generală:

Rezultatul Venituri din livrarea bunurilor mobile, Cheltuilei

contabil = a bunurilor imobiliare pentru care s-a – angajate pentru

(profit sau transferat dreptul de propreitate,servicii realizarea

pierdere) prestate,incluiv câștiguri de orice natură veniturilor

Pentru aceasta, sunt mai întâi necesare:

a) închiderea conturilor de cheltuieli

121 = 6xx

“Profit și pierdere” “Conturi de cheltuieli”

b) închiderea conturilor de venituri

7xx = 121

“Conturi de venituri” “Profit și pierdere”

Conform prevederilor Legii contabilității nr.82/1991, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar. Conform prevederilor Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare,profitul impozabil și impozitul pe profit se calculează și se evidențiază lunar, trimestrial și anual, cumulat de la începutul anului fiscal.

La închiderea exercițiului financiar, contul de profit și pierdere evidențiază:

– în debit, cheltuielile cumulate pana la 31 decembrei exercițiul N, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit;

– în credit, veniturile cumulate până la 31 decembrie exercițiul financiar N.

În vedere calculării impozitului pe profit, este necesar să facem distinție între rezultatul contabilși rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezintă valoarea profitului sau a pierderii, calculată cu ajutorul contului 121 “Profit sau pierdere”, înainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezintă profitul impozabil sau pierderea fiscală a exercițiului calculat potrivit reglementărilor fiscale, care influențează valoare impozitului de plătit sau de încasat.

În România, având în vedere reglementările fiscale care impun folosirea metodei impozitelor curente, denumită si metoda datoriei din contul de profit și pierdere, rezultatul impozabil se calculează pe baza următoarelor relații matematice:

Rezultatul Rezultatul contabil Cheltuieli Deduceri (venituri

impozabil = înainte de impozitare + nedeductibile – fiscal neimpozabile)

la 31.12.N la 31.12.N la 31.12.N la 31.12.N

sau

Cheltuieli

Profitul = Venituri – corespondente ± Reintegrările – Deduceri

Impozabil realizate veniturilor fiscale fiscale

realizate

În prezent, cu unele excepții, cota de impozt pe profit este de 16% conform prevederilor Codului fiscal actualizat. Dacă rezultatul impozabil, stabilit conform relației prezentate anterior, este pozitiv, în continuare se va calcula impozitul pe profit pe baza următoarei formule:

Impozitul pe profit = Rezultatul impozabil × Cota de impozit (16%)

În conformitate cu prevederile legale în vigoare, persoanele juridice din România trebuie să întocmescă și să depună situațiile financiare anuale, care cuprind: bilanțul contabil, contul de profit și pierdere, situația fluxurilor de numerar, notele explicative și politicile contabile și raportul anual al administratorilor.

Conform Reglementărilor din România bilanțul contabil este definit ca fiind „document contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ și de pasiv ale întreprinderii la încheierea exercițiului, precum și celelalte situații prevăzute de cadrul legislativ”.

Bilanțul reprezintă un instrument contabil de mare importanță în procesul conducerii, fiind necesar atât pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanțarea, utilizarea și recuperarea fondurilor, organizarea controlului asupra realizării deciziilor luate, precum și pentru stabilirea unor drepturi și obligații a unor raspunderi și cointeresări provenite din activitatea de gospodărire și dezvoltarea a patrimoniului.

Noțiunea de „Cont de profit și pierdere”desemnează documentul contabil de sinteză care grupează veniturile și cheltuielile unei întreprinderi pentru o perioadă dată și explică modul de formare a rezultatelor. Într-o manieră generală, el oferă informații necesare pentru înțelegerea și explicarea profitului sau pierderii înregistrate de un agent economic.

Contul de profit și pierdere cuprinde:

toate veniturile generate de activitatea întreprinderii pe parcursul exercițiului;

toate cheltuielile aferente, pe parcursul aceleiași perioade.

În urma studiului de caz realizat la cap.2.2, vom închide conturile de cheltuieli și de venituri și vom determina rezultatul exercițiului și impozitul pe profit.

Închiderea conturilor de cheltuieli aferente lunii decembrie 2013

121 = % 1.835.383,92

„Profit și pierdere”

6022 4.458,61

6024 63,00

6028 9.910,12

603 -1.981,87

604 0,00

605 0,00

612 4.909,50

613 1.240,00

623 3.245,06

624 15,54

625 0,00

626 870,27

627 1.323,80

628 1.988.576,59

635 25,00

641 24.458,00

6451 5.126,00

6452 183,00

6453 1.480,00

6581 -92.555,82

6811 38.142,12

691 41.450,00

Închiderea conturilor de venituri aferente lunii decembrie 2013

% = 121 1.751.056,59

„Profit și pierdere”

704 447.411,00

708 1.303.466,36

766 179,23

Închiderea conturilor de cheltuieli aferente lunii decembrie 2014

121 = % 3.312.976,05

„Profit și pierdere”

6022 21.575,16

6024 0,00

6028 2.953,27

603 1.614,00

604 0,00

605 0,00

612 51.902,10

613 0,00

623 2.199,73

624 131,42

626 1.136,72

627 884,42

628 2.436.129,48

635 531.648,05

641 52.351,00

6451 8.354,00

6452 393,00

6453 3.167,00

6581 53.704,54

6582 47.500,00

6588 0,00

6811 11.450,16

691 85.882,00

Închiderea conturilor de venituri aferente lunii decembrie 2014

% = 121 3.453.470,04

„Profit și pierdere”

708 3.453.340,68

7588 54,00

766 75,36

Rezultatul Rezultatul contabil Cheltuieli Deduceri (venituri

impozabil = înainte de impozitare + nedeductibile – fiscal neimpozabile)

la 31.12.N la 31.12.N la 31.12.N la 31.12.N

Rezultatul impozabil = 948.298 + 55.968 – 0 = 1.004.266

la 31.12.2013

Rezultatul impozabil = 1.263.849 + 353.673 – 0 = 1.617.522

la 31.12.2014

Impozitul pe profit = Rezultatul impozabil × Cota de impozit (16%)

Impozit pe profit = 1.004.266 × 16% = 160.683

(2013)

Impozit pe profit = 1.617.522 × 16% = 258.804

(2014)

CAPITOLUL 3 – Analiza indicatorilor economico-financiari privind cheltuielile, veniturile si rezultatele la SC ALLIANSO PARK MANAGEMENT SRL

Pe baza studiului de caz realizat la capitolul 2 în continuare vor face analiza indicatorilor economico-financiari privind cheltuielile, veniturile și rezultatele la SC. ALLIANSO PARK MANAGEMENT SRL si vom interpreta rezultatele obținute.

Analiza pe baza contului de profit si pierdere

Cu ajutorul contului de profit și pierdere se redă performanțele activității unei întreprinderi.

Performanța financiară a unei întreprinderi este realizată de cele mai multe ori cu ajutorul rezultatului financiar și a elementelor acestuia, pe care firma îi obține folosind resursele existente.

3.1.1 Analiza in dinamica a rezultatelor

Pentru aanaliza rezultatul net al exercițiuluila S.C. ALLIANSO PARK MANAGEMENT S.R.L. se vor utiliza datele preluate din contul de profit și pierdere al societății. În acest sens se determina următoarele solduri intermediare de gestiune: rezultatul exploatării,rezultatul curent, rezultatul extraordinar și rezultatul net al exercițiului.

Tabelul 1. Analiza rezultatelor

Sursă: prelucrat cu datele firmei

Rezultatul net pozitiv al exercițiului a avut o evoluție favorabilă în anul 2014 majorându-se cu 58,68% față de perioada precedentă. Această creștere a fost influențată de evoluția elementelor componente ale sale, si anume:

rezultatul din exploatare pozitiv a înregistrat o creștere în anul 2014 de 60,56% comparativ cu anul 2013 ;

rezultatul financiar pozitiv a avut aceeași evoluție ca cel din exploatare, respectiv s-a majorat cu 33,91%, situație considerată favorabilă ;

creșterea rezultatului din exploatare cât și a celui financiar a determinat majorarea rezultatului curent cu 59,38% în anul 2014 comparativ cu anul precedent ;

Având în vedere rezultatele obținute în perioada analizată, putem spune că societatea are capacitatea de a continua rentabil activitatea economică.

Fig.1 Evoluția cheltuielilor și a veniturilor din exploatare

Sursă: prelucrat cu datele firmei

Se poate observa că evoluția cheltuielilor din exploatare a crescut favorabil în anul 2014 cu 30,11% comparativ cu anul 2013.

Acelasi lucru putem spune și despre veniturile din exploatare, care și ele au avut o evoluție favorabilă, respectiv cu 31,90% în anul 2014 față de anul precedent.

Sursă: prelucrat cu datele firmei

Sursă: prelucrat cu datele firmei

Analiza cifrei de afaceri

Cifra de afaceri reprezintă unul dintre cei mai importanți indicatori de măsurare a performanțelor economice ale societății precum si principalul indicator pe baza căruia se evaluează volumul activității întreprinderii, făcând parte din categoria indicatorilor de rezultate economico-financiare.

Fig.2 Evoluția cifrei de afaceri

Sursă: prelucrat cu datele firmei

Se constată o creștere favorabilă a cifrei de afaceri in anul 2014 majorându-se cu 65,85% față de perioada precedent, datorită diversificării producției.

Analiza marjei profitului net

Tabelul 5. Analiza marjei profitului net

Sursă: prelucrare cu datele firmei

Potrivit rezultatului, se poate observa că situația entității este una stabila, deoarece se încadrează în intervalul de 1-15% potrivit căreia se încadrează firmele stabile.

Comparativ cu anul 2013, marja profitului net a crescut cu 1,05% în anul 2014, ceea ce arată o profitabilitate mare a activității firmei.

Acest indicator se calculează astfel:

Marja profitului net = Profit net / Cifra de afaceri

Pentru anul 2013 :

Marja profitului net = 790.053 / 16.013.232 × 100 = 4,93 %

Pentru anul 2014 :

Marja profitului net = 1.263.849 / 21.121.843 × 100 = 5,98 %