Misiune de Audit Intern Efectuarea Cheltuielilor Materiale Si de Capital la Scoala Nr. 2 Ion Irimescu Falticeni

Capitolul 1. Aspecte teoretice privind istoria auditului intern la nivel internațional

Auditul intern – concept și definiții

Funcția de audit intern a cunoscut transformări succesive până la stabilizarea definirii conceptului. Aceste abordări progresive au scos în evidență o serie de elemente, care trebuie reținute pentru conturarea cadrului în care se înscrie auditul intern.

Din analiza evoluției funcției auditului intern, până la momentul actual, putem aprecia următoarele elemente de implicare în viața entității auditate și anume:

În 1999, Institutul Auditorilor Interni din Statele Unite ale Americii a actualizat definiția auditului intern, în urma unui studiu efectuat cu 800 de studenți, dirijat de auditorii în coordonarea universităților australiene, astfel:

Auditul intern este o activitate independentă și obiectivă, care dă unei organizații o asigurare în ceea ce privește gradul de control deținut asupra operațiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăți operațiunile și contribuie la adăugarea unui plus de valoare.

Auditul intern ajută această organizație să își atingă obiectivele, evaluând, printr-o abordare sistematică și metodică, procesele sale de management al riscurilor, de control și de conducere a întreprinderii și făcând propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

În anul 2004, Institutul Auditorilor Interni a îmbunătățit definirea conceptului de audit intern, prin implementarea unor termeni agreați tot mai mult în rândul profesioniștilor, așa cum rezultă din definiția prezentată în cele ce urmează:

Auditul intern este o activitate independentă, obiectivă de asigurare și de consultanță concepută pentru a crea valoare și pentru a îmbunătăți operațiunile unei organizații. Asistă o organizație în îndeplinirea obiectivelor sale prin implementarea unei abordări sistematice și disciplinată în evaluarea și îmbunătățirea eficacității managementului riscurilor, a controlului și a proceselor de guvernanță.

Auditul intern desfășurat în cadrul organizațiilor este o funcție, exercitată în baza standardelor profesionale ale auditului intern acceptate pe plan internațional. În acest sens, auditorii interni se supun unor reguli comune pe care ți le-au impus, dar care au, totuși, un caracter relativ, în funcție de cultura specifică organizației și cultura națională.

Organizarea internațională a activității de audit intern a fost inițiată prin fondarea Institutului Auditorilor Interni – IIA în anul 1941, în Statele Unite ale Americii, cu sediul în Orlando, Florida. Începuturile au fost marcate puternic de originile sale anglo-saxone, dar internaționalizarea s-a realizat progresiv, pe măsura afilierii altor institute naționale și chiar a unor membri individuali.

Profesia de auditor intern este organizată la nivel global și reprezentată pe plan internațional de Institutul Auditorilor Interni – IIA din Statele Unite ale Americii și în Europa de Confederația europeană a institutelor de audit intern – ECIIA.

Institutul Auditorilor Interni este liderul recunoscut în domeniu având ca preocupare esențială menținerea și dezvoltarea standardelor internaționale privind practica auditului intern, precum și formarea auditorilor interni.

În prezent, la Institutul Auditorilor Interni s-au afiliat peste 100 de institute naționale ale auditorilor interni și membri din peste 165 de țări, dintre care mai mult de 150.000 sunt posesori ai Certificatului de Auditor Intern – CIA, care este o atestare recunoscută internațional.

Auditorii interni nu sunt obligați să fie membri ai Institutului Auditorilor Interni, dar sunt obligați, dacă se consideră profesioniști, să se conformeze Standardelor Internaționale de Audit Intern și ghidurilor pentru practicarea profesiei, publicate în mai multe ediții, respectiv 1978, 2000 și 2004 și elaborate de Institutul Auditorilor Interni. De asemenea, trebuie să respecte Codul de etică al profesiei de auditor intern indiferent de țara de origine sau de țara în care își practică profesia.

În România s-a înființat Asociația Auditorilor Interni din România – AAIR, afiliată la Institutul Global al Auditorilor Interni – IIA din Statele Unite ale Americii și Confederația europeană a institutelor de audit intern – ECIIA.

Institutul Auditorilor Interni din Statele Unite ale Americii are o bogată activitate în domeniul pregătirii profesionale, de cercetare și de publicistică, concretizată în:

Elaborarea standardelor de către Institutul Auditorilor Interni a fost un proces în timp, realizat prin parcurgerea sistematică a mai multor etape, astfel:

1947 – s-a redactat “Declarația responsabilităților”, care a definit obiectivele și domeniul de acțiune a auditului intern;

1974 – s-au elaborat “Standardele auditului intern”;

1981, 1991 și 1995 – au fost revizuite standardele de audit intern, datorită evoluției funcției de audit intern, în întreaga lume;

1999 – comitetul de direcție al Institutului Auditorilor Interni a creat un grup de lucru pentru a vedea dacă există diferențe privind modul de aplicare a standardelor în lume, dacă standardele pot fi îmbunătățite și cum se poate realiza aceasta;

2002 – în Australia, pe baza studiului realizat de grupul de lucru, s-au actualizat standardele de audit intern, varianta aceasta fiind în vigoare în prezent în România. Studiul realizat de grupul de lucru a fost coordonat de Australia, care a implicat peste 800 de persoane la nivel internațional, respectiv profesori, auditori, cercetători și studenți, pornind de la cadrul de competență al auditului intern din 1998 și studiile realizate de diferite universități;

2004 –a avut loc ultima actualizare a standardelor de audit intern, când s-a modificat și definirea conceptului de audit intern, prin introducerea unor elemente ale guvernanței corporative.

Concluziile studiilor realizate de-a lungul timpului au făcut referiri în principal la următoarele aspecte:

auditul intern se bazează pe evaluarea riscurilor;

profesionalismul trebuie să fie al echipei;

profesia se schimbă, astfel a evoluat și sloganul sau paradigma auditului intern, de la o activitate care dă asigurare managerului pentru funcționalitatea sistemului de control intern la o activitate care adaugă valoare organizației;

rolul auditorului intern a suferit o metamorfoză, respectiv de la o persoană care îi informa pe acționari la o persoană care urmărește schimbarea pozitivă a organizației;

s-a stabilit și structura Îndrumătorului auditorului intern, care ar trebui să fie:

nivelul 1 – codul deontologic și standardele de audit intern (standardele de calificare și standardele de funcționare);

nivelul 2 – consultanță practică;

nivelul 3 – dezvoltarea de practici, cercetări fundamentale, publicații profesionale, seminarii și conferințe

Figura 1 Îndrumătorul auditorului intern

nivelurile 1 și 2 se compun din standarde care sunt obligatorii, iar nivelul 3 conține standarde și ghiduri cu caracter facultativ, așa cum rezultă din figura 1 – Îndrumătorul auditului intern;

se conturează tot mai pregnant rolul preventiv al auditului intern;

interesează, în mod special, plusvaloarea pe care o adaugă auditorii interni organizației.

Managerii care au urmărit rezultatele studiilor au considerat prea extinse atribuțiile auditorilor interni și au întrebat dacă nu cumva aceștia au senzația că ei conduc organizațiile.

Studiul internațional realizat de grupul de lucru al universităților sub coordonarea Australiei, prin aceste concluzii, a contribuit la actualizarea standardelor profesionale, respectiv a bunei practici în domeniu, care au intrat în vigoare începând cu 1 ianuarie 2002. Rezultatele acestui studiu au contribuit la o serie de schimbări cu privire la funcția de audit intern, respectiv o focalizare pe managementul riscului, în apropierea managerilor care se ocupă cu monitorizarea activităților și scopul auditului intern de detectare s-a transformat în unul de prevenire a apariției riscurilor majore.

De asemenea, mai există o schimbare importantă, în sensul că răspunderea auditorilor interni de a nu greși în evaluările pe care le efectuează s-a transferat asupra managerului general, căruia îi revine sarcina implementării obiectivelor stabilite.

Standardele de audit intern

Institutul Auditorilor Interni a elaborat standardele profesionale ale auditului intern, care cuprind componente structurate logic intr-un tot unitar ce ghidează activitatea auditorilor interni. Acestea sunt recunoscute de practicienii în domeniu, și anume:

Auditul intern se efectuează în diferite entități, deci în medii culturale și juridice eterogene, având mărimi, structuri și obiective diverse, precum și specialiști care, la rândul lor, sunt formați de școli diferite, cu practici diferite. Toate aceste particularități pot influența într-o măsură mai mare sau mai mică practica auditului intern din fiecare mediu.

Din aceste considerente, pe plan internațional standardele de implementare practică ale auditului intern, nu sunt obligatorii, dar reprezintă buna practică profesională în domeniu, recunoscută de majoritatea profesioniștilor, indiferent de mediul în care își desfășoară activitatea și pe baza cărora aceștia își elaborează propriile standarde de aplicare a auditului intern.

Standardele profesionale de implementare practică ale auditului intern contribuie la:

Standardele de audit intern ale Institutului Auditorilor Interni, care cuprind toate cele trei categorii de standarde, prezentate anterior, sunt standarde recunoscute și acceptate pe plan internațional și sunt în permanență actualizate pentru îmbunătățirea practicii în domeniu și minimalizarea posibilelor conflicte de interese.

Codul deontologic al auditorului intern

Codul deontologic reprezintă o declarație asupra valorilor și principiilor care trebuie să călăuzească activitatea și practica cotidiană a auditorilor interni.

Codul deontologic este singura componentă în care se enunță principiile și modul de aplicare pe care auditorul intern trebuie să le respecte, pentru a nu se îndepărta de prevederile standardelor în realizarea misiunilor de audit intern.

Codul deontologic enunță 4 principii fundamentale:

Principiile deontologice prezentate mai sus au la bază 12 reguli de conduită, care pot fi rezumate astfel:

Standardele de calificare

Standardele de calificare sau de atribut enunță caracteristicile structurilor de audit și persoanele individuale implicate în efectuarea activităților de audit intern și se compun din 4 standarde principale, respectiv:

Standardele de funcționare

Standardele de funcționare sau de realizare descriu activitățile de audit intern și definesc criteriile de calitate pentru măsurarea acestora și se compun din 7 standarde principale:

Problematica implementării standardelor de audit intern

Standardele de implementare practică sau subsidiare reprezintă transpunerea în practică a Standardelor de calificare și a Standardelor de realizare pentru misiunile specifice, cum ar fi: realizarea unui audit de regularitate, realizarea unui audit de sistem, evaluarea unor sisteme sau funcții din cadrul entității.

Standardele internaționale de audit intern sunt structurate pe cele două categorii de standarde:

Figura 2 Structura standardelor internaționale de audit intern

În lume, există țări care au adoptat Standardele de audit intern și le aplică în limba engleză, din dorința de a respecta cât mai fidel și unitar cerințele acestora, ca exemplu țările nordice, respectiv Suedia, Norvegia și Danemarca, încă din 1951.

Organizațiile, întreprinderile, entitățile publice trebuie să îți realizeze propriul cadru normativ format din cod deontologic, standarde profesionale specifice, manuale, ghiduri, care să fie preluate în carta auditului intern a organizației.

Standardele profesionale de audit intern constituie Biblia auditorului intern și se impune a fi implementate și aplicate, pas cu pas, în activitatea practică, în vederea asigurării atingerii obiectivelor auditului intern prin:

Țintele de mai sus vor putea fi atinse numai dacă, în activitatea concretă de audit intern, vom respecta linia standardelor internaționale și buna practică în domeniu, prin aplicarea propriilor standarde de audit intern, dar și dacă vom avea preocupări pentru perfecționarea continuă a modului de abordare a auditului intern și vom fi critici cu noi înșine.

În România, în baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, au fost elaborate Normele generale privind exercitarea auditului public intern, care reprezintă Manualul de audit intern și în baza acestora entitățile publice și-au elaborat norme specifice, proprii, de exercitare a auditului intern.

Capitolul 2. Cadrul normativ privind organizarea și coordonarea auditului intern în România

2.1. Tipurile de audit intern

În țara noastră legea prevede următoarele tipuri de audit, prezentate astfel:

Figura 4 Tipuri de audit

2.2. Aspecte legislative privind organizarea auditului intern

Prin legea nr. 672/2002 privind auditul public intern și Ordonanța Guvernului nr. 37/2004 pentru modificarea și completarea reglementărilor privind auditul intern a fost reglementat auditul intern la entitățile publice, cu privire la formarea și utilizarea fondurilor publice și administrarea patrimoniului public, ca activitate funcțional independentă și obiectivă. Legea include următoarele categorii de entități publice:

Auditul intern al entităților economice din domeniul privat este reglementat prin Legea nr. 133/2002, pentru aprobarea OUG nr. 75/1999, republicată, privind activitatea de audit financiar.

Auditul intern, în sectorul public din România este organizat din punct de vedere structural astfel:

Figura 3 Structura auditului intern în sectorul public din România

Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) funcționează pe lângă UCAAPI și este un organism cu caracter consultativ, având rolul de a acționa în vederea definirii strategiei și a îmbunătățirii activității de audit intern, în sectorul public.

A fost constituit din 11 membri, în urma unui proces de selecție pe baza Ordinului ministrului finanțelor publice , având structura:

Membrii CAPI, în afară de directorul general al UCAAPI, nu pot face parte din structurile Ministerului Finanțelor Publice. CAPI este condus de un președinte ales cu majoritate simplă de voturi dintre membrii comitetului, pentru 3 ani și este cel care convoacă întânirile CAPI.

La prima ședință, CAPI a aprobat Regulamentul de organizare și funcționare a CAPI, prezentat în Anexa nr. 1 – Regulamentul de organizare și funcționare a CAPI.

Secretariatul tehnic al CAPI va fi asigurat de UCAAPI.

Atribuțiile principale ale CAPI pentru realizarea obiectivelor prestabilite

Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) s-a înființat în cadrul Ministerului Finanțelor Publice, în subordinea directă a ministrului și este structurată pe departamente de specialitate.

UCAAPI este condusă de un director general, numit de ministrul finanțelor publice, cu avizul CAPI. Directorul general este funționar public și trebuie să aibă o înaltă calificare profesională în domeniul financiar-contabil și/sau al auditului, o competență profesională corespunzătoare și să îndeplinească cerințele Codului privind conduita etică a auditorului intern.

Atribuțiile principale ale UCAAPI

Compartimentul de audit public intern se organizează astfel:

Conducătorul instituției publice sau, în cazul altor entități publice, organul de conducere colectivă are obligația instituirii cadrului organizatoric și funcțional necesar desfășurării activității de audit public intern;

La instituțiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entități publice, auditul public intern se limitează la auditul de regularitate și se efectuează de către compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanțelor Publice;

Conducătorul entității publice subordonate, respectiv aflate în coordonarea sau sub autoritatea altei entități publice, stabilește și menține un compartiment funcțional de audit public intern, cu acordul entității publice superioareș dacă acest acord nu se dă, auditul entității respective se efectuează de către compartimentul de audit public intern al entității publice care a decis aceasta.

Compartimentul de audit public intern se constituie în subordinea directă a conducerii entității publice și, prin atribuțiile sale, nu trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern și în desfășurarea activităților supuse auditului public intern.

Conducătorul compartimentului de audit public intern este numit de conducătorul entității publice, cu avizul UCAAPI. Pentru entitățile publice subordonate aflate în coordonarea sau sub autoritatea altei entități publice, numirea conducătorului se face cu avizul entității publice superioare. Funcția de auditor intern este incompatibilă cu exercitarea acestei funcții ca activitate profesională orientată spre profit sau recompensă.

Atribuțiile compartimentelor de audit public intern

2.3. Cadrul normativ

Cadrul legislativ al auditului intern a fost completat cu cadrul normativ privind organizarea și desfășurarea activității de audit intern structurat pe activitatea de asigurare și cea de consiliere.

2.3.1. Cadrul normativ pentru activitatea de asigurare

Cadrul normativ pentru componenta de asigurare a managementului general cu privire la funcționalitatea sistemului de control intern, din cadrul entităților publice, cuprinde:

OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea auditului public intern, care reprezintă Manualul de audit intern;

OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etică a auditorului intern, care a abrogat OMFP nr. 880/2002 pentru aprobarea Codului privind conduita etică a auditorului intern;

OMFP nr. 423/2004 pentru modificarea și completarea Normelor generale privind exercitarea activității de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003;

OMFP nr. 768/2003 pentru aprobarea delegării unor atribuții din competența UCAAPI în competența compartimentelor de audit intern ale DGFP județene și București;

OMFP nr. 769/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii/ destituirii șefilor compartimentelor de audit intern din entitățile publice.

2.3.2. Cadrul normativ pentru activitatea de consiliere

Activitatea de consiliere a auditului intern oferită managementului general al entității publice de către compartimentul de audit intern sau realizată la solicitarea acestuia este a doua componentă a activității de audit intern.

Cadrul normativ pentru activitatea de consiliere a auditorilor interni îl reprezintă OMFP nr. 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și exercitarea activității de consiliere, care cu prima ocazie de îmbunătățire a cadrului normativ vor fi incluse în Normele generale pentru exercitarea auditului intern.

Consilierea reprezintă activitatea desfășurată de auditorii interni, menită să aduca plusvaloare și să îmbunătățească administrarea entității publice, gestiunea riscului și controlul intern, fără ca auditorul intern să își asume responsabilități manageriale.

Prin prezentele norme se reglementează organizarea și exercitarea activității desfășurate de către auditorii interni din cadrul entităților din domeniul public și acestea sunt elaborate în concordanță cu standardele de audit acceptate pe plan internațional și cu buna practică din Uniunea Europeană.

Activitățile de consiliere desfășurate de către auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit intern cuprind următoarele tipuri de consiliere:

Activitățile de consiliere desfășurate de către auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit intern se organizează sub următoarele forme de consiliere:

Figura 5 Tipuri de consiliere

Șefii compartimentelor de audit intern au obligația ca în Carta auditului intern să definească, pe baza prezentelor norme, modalitățile de organizare și de desfășurare a activității de consiliere alături de activitățile de asigurare.

2.4. Particularități privind cadrul procedural al auditului intern

Pentru desfășurarea corespunzătoare a activității de audit intern, cadrul normativ trebuie îmbunătățit, completat și dezvoltat cu un cadru procedural adecvat, constituit din ghidurile practice pentru majoritatea activităților specifice ale entităților. Concomitent se impune elaborarea procedurilor operaționale de lucru și a registrelor de riscuri.

În acest sens, UCAAPI a elaborat ghiduri practice pe funcțiile suport ale entităților publice privind modul de desfășurare al misiunilor de audit intern, publicate pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice, astfel:

Ghidurile practice reprezintă instrumente de lucru utile pentru auditorii interni din sectorul public sau privat și sunt modele pentru dezvoltarea propriilor ghiduri practice, adaptate domeniului de activitate în care funcționează, dar și pentru ghidurile practice pentru celelalte funcții suport ale entităților auditate.

UCAAPI, cu ocazia evaluării funcției de audit intern, o data la 5 ani, va aprecia pozitiv activitatea compertimentelor de audit intern, printre altele și în funcție de numărul ghidurilor practice proprii, elaborate pe domeniile auditabile, specifice entității și, de asemenea, va evalua existența procedurilor operaționale de lucru și a Registrului general al riscurilor.

Capitolul 3. Misiune de audit public intern: Efectuarea cheltuielilor materiale și de capital la Școala nr. 2 „Ion Irimescu” – Fălticeni

3.1. Prezentarea instituției

Școala cu clasele I-VIII nr. 2 "ION IRIMESCU" Fălticeni este situată în zona centrală a orașului, în vecinătatea Bisericii "Sfântul Ilie", patronul orașului, la circa două sute de metri de Muzeul Apelor "Mihai Băcescu", vizavi de Piața agroalimentară a orașului. Clădirea școlii, cu o arhitectură unică, oferă condiții generoase pentru desfășurarea procesului educațional. Este o școală cu tradiție, în care clasicul se îmbină cu modernul, profesorul este prietenul matur al elevului în efortul acestuia în devenire; este prima școală din județul Suceava care a implementat cu succes alternativa educațională "Step by Step", în anul 1998. Este școala prin care și-au purtat pașii scriitorul Mihail Sadoveanu, când a venit de la Pașcani la Fălticeni, academicianul Mihai Băcescu, academicianul Petru Jitariu, fiul învățătorului Petru Jitariu, profesorul universitar doctor Emil Perjeriu, publicistul Grigore Ilisei si mii de elevi care de-a lungul anilor au făcut și fac cinste părinților, profesorilor, comunității fălticenene, țării.
Școala primară nr. 2 și-a deschis pentru prima dată porțile la 21 februarie 1873, prin strădaniile preotului iconom Ioan Savel, primul director al școlii. De-a lungul anilor, școala și-a schimbat locația și forma de organizare, fiind pe rând școală primară de băieți, școală mixtă, școală israelită, școală generală de 8 clase, școală de 10 clase. Din 1998, grație generozității Maestrului Ion Irimescu, care a răspuns afirmativ la solicitarea colectivului didactic, școala a fost înnobilată cu numele domniei sale, care a devenit renume în anii care au urmat. Tot în 1998, s-au organizat câte o clasă "Step by step" și o clasă "Waldorf". În prezent continuăm cu alternativa educațională "Step by step", alături de învățământul tradițional.

Școala cu cl. I-VIII nr. 2 Fălticeni este unul din centrele de execuție bugetară subordonate Primăriei Municipiului Fălticeni.

Nu există unități bugetare în subordinea centrului bugetar.

Principala sursă de finanțare a centrului bugetar este bugetul local, alături de finanțarea din veniturile proprii realizate de instituție ( sponsorizări, donații etc.), dar și bugetul de stat.

Școala cu cl. I-VIII nr. 2 Fălticeni își organizează și conduce contabilitatea proprie în conformitate cu normele legale în vigoare în ceea ce privește contabilitatea instituțiilor publice.

Normele contabile în vigoare atribuie răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității la instituțiile publice ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării organizației respective. Conducătorul instituției Școala cu cl. I-VIII nr. 2 Fălticeni este ordonator terțiar de credite, ordonatorii superiori fiind Primăria Municipiului Fălticeni (ordonator principal) și Inspectoratul Școlar Județean Suceava (ordonator secundar).

În sensul prevederilor Legii finanțelor publice nr.500/2002, compartimentul financiar-contabil reprezintă o structură organizatorică în cadrul instituției publice, în care este organizată execuția bugetară. Șeful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocupă funcția de conducere a compartimentului financiar-contabil și care răspunde de activitatea de încasare a veniturilor și de plată a cheltuielilor.

Conform legii contabilității, contabilitatea se ține în limba română și în monedă națională.

Finalizarea exercițiului bugetar și a trimestrelor se concretizează contabil în situații financiare care prezintă situația patrimoniului statului aflat în administrarea instituției publice. Acestea se întocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanțelor Publice și se raportează la ordonatorul superior de credite : Primăria Municipiului Fălticeni pentru creditele de la bugetul local și Inspectoratul Școlar Județean Suceava pentru creditele de la bugetul de stat, la termenele stabilite de acesta, care la rândul său le raportează la Ministerul Educației Cercetării și Tineretului.

Bilanțul contabil al instituției este supus verificării și certificării de către Trezoreria Municipiului Fălticeni, unde instituția își are deschise conturile, dar și de organul de audit intern din cadrul Inspectoratului Școlar Județean Suceava.

Principalele registre contabile utilizate de instituția publică sunt: Registrul Jurnal, Registrul Inventar, Registrul numerelor de inventar și Registrul Cartea Mare.

Contabilitatea sintetică se ține pe „Fișe de cont pentru operații diverse”, deschise pentru fiecare cont sintetic.

Evidența analitică a creditelor bugetare, plăților de casă și cheltuielilor efective se ține cu ajutorul „Fișei pentru operații bugetare”.

De asemenea instituția publică utilizează sisteme de prelucrare automată a informațiilor contabile, care sunt stocate pe suporți magnetici și permit în orice moment reconstituirea elementelor și conținuturilor conturilor, a listelor și a conținuturilor supuse verificării. Instituția utilizează un program de prelucrare automată a datelor din contabilitatea sintetică, un program de evidență a stocurilor și unul de evidență a obiectelor de inventar și mijloacelor fixe și de calcul al amortizării.

Inventarierea patrimoniului se efectuează, în conformitate cu legea contabilității nr.82/1991 și Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.1753/2004, de către comisiile de inventariere numite prin decizie scrisă, emisă de ordonatorul de credite. Aceste comisii răspund de efectuarea tuturor lucrărilor de inventariere potrivit prevederilor legale.

În procesul execuției bugetare cheltuielile bugetare parcurg cele 4 faze:

Contabilitatea analitică a cheltuielilor se realizează pe subdiviziunile clasificației bugetare. Astfel structura simbolului contului de cheltuieli va fi următoarea:

La instituția publică balanța de verificare sintetică se întocmește lunar, iar situațiile financiare trimestrial și se compun din bilanț, contul de rezultat patrimonial, situația fluxurilor de trezorerie, situația modificărilor în structura activelor/ capitalurilor, anexe la situațiile financiare și contul de execuție bugetară.

Principalele cheltuieli ale instituției sunt:

Instituția publică întocmește pentru activitatea proprie „Contul de execuție bugetară” care are ca indicatori cheltuielile plătite și veniturile încasate cuprinse în capitolele și subcapitolele bugetului aprobat.

3.2. Raport de audit intern

RAPORT DE AUDIT INTERN

A.INTRODUCERE

Auditul a fost efectuat de către, auditor intern în cadrul Compartimentului Audit Public Intern de la Primăria Municipiului .

Ordinul de efectuare a misiunii de audit : Ordinul de serviciu nr. 12460 din 19 iunie 2014 aprobat de ordonatorul principal de credite , înregistrat la Școala gimnazială „la numărul 1051/19.06.2014.

Baza legală a acțiunii de auditare :

Planul de audit public intern pentru anul 2014 aprobat de conducerea instituției ;

Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, cu modificările și completările ulterioare ;

Hotărârea nr.1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activității de audit public intern ;

Normele proprii privind exercitarea activității de audit public intern la Primăria municipiului Fălticeni ;

Durata acțiunii de auditare : 03.07.2014-05.09.2014 ;

Perioada supusă auditării : 01.01.2014-31.12.2014 ;

Scopul misiunii de audit : Asigurarea conducerii în ceea ce privește funcționalitatea sistemului de control intern atașat activității auditate și formularea de recomandări pentru îmbunătățirea acestuia.

Obiectivul general al auditului : Obiectivul a fost de a da asigurări rezonabile conducerii instituției asupra faptului că sistemele de management și control intern există și funcționează corespunzător.

Obiectivele acțiunii de auditare au urmărit :

Organizarea și conducerea activităților financiare sau cu implicații financiare desfășurate de Școala gimnazială “”;

Elaborarea și aprobarea bugetului de venituri și cheltuieli ;

Respectarea cadrului legal, normativ și procedural care reglementează angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor ;

Inventarierea patrimoniului ;

Întocmirea bilanțului contabil;

Tipul de auditare : audit de conformitate/regularitate privind respectarea principiilor, regulilor metodologice și procedurale în ceea ce privește activitățile financiare sau cu implicații financiare la Școala gimnazială “” din Fălticeni.

Metode și tehnici utilizate :

Verificarea-în vederea asigurării validării , confirmării și acurateței documentelor, a concordanței cu legile și regulamentele în vigoare, precum și a eficienței controlului intern prin următoarele tehnici de verificare :

Comparația pentru confirmarea identității unor informații după obținerea lor din două sau mai multe surse diferite ;

Examinarea pentru detectarea erorilor și/sau iregularităților;

Recalcularea-verificarea algoritmilor de calcul și a calculelor matematice;

Punerea de acord pentru realizarea procesului de potrivire a două categorii diferite de înregistrări ;

Confirmarea pentru solicitarea informațiilor din mai multe surse independente cu scopul validării acestora ;

Garantarea pentru verificarea realității tranzacțiilor înregistrate, pornind de la examinarea înregistrărilor spre documentele justificative ;

Urmărirea pentru a constata dacă toate operațiunile au fost real efectuate ;

Observarea fizică constă în urmărirea unui proces sau a unei proceduri prin care auditorul își formează o imagine de ansamblu asupra structurii auditate ;

Interviul, notele de relații, se realizează de către auditorul intern prin intervievarea persoanelor auditate implicate și interesate și informațiile primite care trebuie să fie susținute de documente. Pentru eventualele explicații suplimentare se solicit note de relații.

Analiza constă în desxompunerea unei entități în elemente care pot fi izolate, identificate, cuantificate și măsurate distinct.

Eșantionarea pentru verificarea faptică ;

Cadrul legal care stă la baza activităților desfășurate de structura auditată ;

O.M.E.C nr.4925/2005 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a unităților de învățământ preuniversitar;

H.G nr.538/2001 privind aprobarea Normelor metodologice pentru finanțarea învățământului preuniversitar;

H.G nr.1274/2011 privind metodologia de calcul pentru determinarea costului standard pe elev (preșcolar)/ an și finanțarea unităților de învățământ preuniversitar de stat, finanțate din bugetele locale pe baza standardelor de cost pe elev/preșcolar pentruanul 2012 ;

Ordinul nr.1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor instituțiilor publice, cu modificările și completările ulterioare ;

Ordinul 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice și planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiuile de aplicare a acestuia ;

Legea contabilității nr. 82/1991, actualizată ;

OMFP nr. 1954/2005 pentru aprobarea Clasificației indicatorilor privind finanțele publice;

Ordinul nr.3512/2008 privind registrele și formularele financiar-contabile;

Legea nr.500/2002 privind finanțele publice cu modificările și completările ulterioare;

Legea nr. 1/2011-Legea învățământului ;

Ordinul nr.522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar-preventiv ;

Ordinul nr.912/2004 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv ;

O.M.F.P nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,datoriilor și capitalurilor proprii.

Ordinul nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial ;

OMFP nr. 1389/2006 privind modificarea și completarea Ordinului ministrului finanțelor publice nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern cuprinzând standardele de management/control intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.

Alte documente, inclusiv reglementări interne ale structurii auditate cum sunt : Regulamentul intern al Școlii gimnaziale “”, Decizia nr. 489/17.09.2012 pentru numirea comisiei de monitorizare, coordonare și îndrumare metodologică privind sistemul propriu de control intern, Decizia nr.425.1/01 noiembrie 2011privind aprobarea activității de control financiar preventiv propriu și a activităților privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare ale instituției publice , Procedurile operaționale privind activitatea financiar-contabilă.

Documente și materiale examinate :

Documentele examinate în cadrul Serviciului Contabilitate privind activitatea financiar-contabilă au vizat documentația aferentă perioadei auditate, respectiv :

Fișele posturilor;

Regulamentul intern ;

Organigrama ;

Bugetul de venituri și cheltuieli ;

Registrele de contabilitate ;

Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor operațiilor în contabilitate ;

Angajamentele legale ;

Inventarierea anuală ;

Balanțele de verificare întocmite periodic;

Situațiile financiare anuale ;

Legislația specifică;

Procedurile existente ;

Materiale ce se întocmesc conform procedurii, pe durata desfășurării misiunii de audit :

Ordin de serviciu ;

Notificare privind declanșarea misiunii de audit ;

Declarația de independență ;

Minuta ședinței de deschidere;

Chestionar de luare la cunoștință ;

Stabilirea punctajului total al riscurilor și ierarhizarea riscurilor;

Chestionar de control intern ;

Evaluarea inițială a controlului intern și stabilirea obiectivelor de audit ;

Programul misiunii de audit intern ;

Chestionar-Lista de verificare ;

Teste ;

Fișa de identificare și analiză a problemei ;

Minuta ședinței de închidere ;

Fișa de urmărire a implementării recomandărilor ;

Organizarea Serviciului Contabilitate

În perioada auditată, Serviciul Contabilitate a funcționat cu un număr de 8 salariați din care un post de contabil șef, un post de administrator de patrimoniu, 3 posturi de paznici și 3 posturi de muncitori necalificați.Organizarea și funcționarea Serviciului a fost în conformitate cu organigrama Școlii gimnaziale “”.

Principalele activități desfășurate în cadrul Serviciului Contabilitate sunt următoarele :

Întocmirea registrelor de contabilitate ;

Conducerea contabilității ;

Activitatea de încasare și plată a creanțelor, respectiv a datoriilor ;

Elaborarea bugetului de venituri și cheltuieli ;

Elaborarea bilanțului contabil și a contului de execuție ;

Păstrarea și arhivarea datelor financiar-contabile;

B. CONSTATĂRI ȘI RECOMANDĂRI

În acest capitol se vor prezenta principalele constatări, cauzele, consecințele și recomandările formulate, obținute în urma testărilor efectuate și concretizate în FIAP-urile întocmite în etapa Intervenției la fața locului, în vederea corectării disfuncționalităților semnalate sau ale celor care pot să apară în perioada imediat următoare, urmare a acestor constatări.

 Organizarea și conducerea activităților financiare sau cu implicații financiare desfășurate de Școala gimnazială „”

1.1 Stabilirea obiectivelor,planificarea, coordonarea,monitorizarea și managementul riscurilor în ceea ce privește activitățile financiare sau cu implicații financiare.

Constatări pozitive

La nivelul Școlii gimnaziale “”s-a constituit structura pentru monitorizarea, coordonarea și îndrumarea metodoogică privind sistemul propriu de control intern în conformitate cu Decizia directorului nr.489/17.09.2012. . Este întocmită Lista activităților desfășurate în cadrul Compartimentului Financiar-Contabilitate, Lista activităților desfășurate de contabilul șef, Tabelul cuprinzând obiectivele specifice și riscurile inerente asociate la nivelul Compartimentului Financiar-Contabilitate. Există preocupare pentru gestionarea riscurilor,au fost identificate anumite riscuri, există un sistem de evaluare a riscurilor și un plan de acțiune pentru minimizarea riscurilor identificate. A fost întocmit registrul riscurilor pentru activitățile Serviciului Contabilitate.

Stabilirea atribuțiilor, funcțiilor, sarcinilor și delegarea de competențe.

Constatări pozitive:

Regulamentul intern este întocmit și a fost aprobat în Ședința Consiliului de administrație din data de 11.09.2013. Persoanele implicate în activitățile financiare sau cu implicații financiare își cunosc atribuțiile stabilite prin fișa postului.

În urma documentelor analizate în ceea ce privește Regulamentul intern și fișele posturilor au fost identificate următoarele probleme pentru care s-au întocmit FIAP nr.1 și FIAP nr.2.

FIAP nr.1

PROBLEMA IDENTIFICATĂ: Neântocmirea Regulamentului intern al Școlii gimnaziale „” în conformitate cu O.M.E.C nr.4925/2005 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a unităților de învățământ preuniversitar

Constatari :

În conformitate cu art.169 din OMEC nr.4925/2005 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a unităților de învățământ preuniversitar cu modificările și completările ulterioare, unitățile de învățământ preuniversitar au obligația de a elabora Regulamentul intern pe baza prevederilor actului normativ menționat și a dispozițiilor legale în vigoare. Din analiza conținutului Regulamentului intern, pe baza observării directe, auditorul intern a constatat că nu se face referire la coordonarea Serviciului de contabilitate de către directorul unității de învățământ și suboronarea personalului din acest serviciu.În Regulamentul intern nu sunt specificate atribuțiile directorului ca și funcție de conducere și atribuțiile în calitate de angajator.De asemenea nu sunt specificate atribuțiile directorului în calitate de ordonator de credite.

Cauze :

Neactualizarea conținutului Regulamentului intern în concordanță cu prevederile legale ;

Lipsa uui control intern adecvat ;

Consecințe negative care ar putea fi generate de problemele identificate sunt în opinia auditorului intern, următoarele :

Neconformitatea regulamentului intern ;

Aprobarea în condiții nelegale a unor documente ;

Recomandări :

Revizuirea și actualizarea Regulamentului intern, astfel încât prevederile conținute în acest document, să fie în concordanță cu OMEC nr.4925/2005 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a unităților de învățământ preuniversitar cu modificările și completările ulterioare și cu alte dispoziții legale în vigoare.

FIAP nr.2

PROBLEMA IDENTIFICATĂ: Nu au fost actualizate fișele posturilor ce aparțin personalului didactic auxiliar în conformitate cu modificările intervenite în organizarea și conducerea Școlii gimnaziale “”

Constatări :

În urma observării directe a fișelor posturilor pentru personalul didactic auxiliar, s-a constatat că acestea nu sunt actualizate în conformitate cu noile modificări întervenite în organizarea și conducerea Școlii gimnaziale”. Nu s-au respectat prevederile Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr.946/2005, pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management ale controlului intern, la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial actualizat cu Ordinul Ministrului Finanțelor Publice 1389/2006.

Cauze:

Nu s-au respectat prevederile Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr.946/2005 actualizat pentru aprobarea Codului controlului intern cuprinzând standardele de management ale controlului intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial cu modificările și completările ulterioare, în special standardul 2-Atribuții, funcții și sarcini.

Lipsa unui control intern adecvat.

Consecințe :

Nerealizarea tuturor obiectivelor posturilor ;

Imposibilitatea stabilirii unor răspunderi ;

Recomandări :

Actualizarea fișelor posturilor și completarea atribuțiilor în conformitate cu prevederile OMFP nr.946/2005 cu modificările și completările ulterioare ;

Revizuirea și actualizarea fișelor posturilor astfel încât informațiile conținute în aceste documente să fie în concordanță cu legislația specifică fiecărei funcții.

Corelarea atribuțiilor specifice funcțiilor stabilite în fișa postului cu regulamentul de organizare și funcționare.

1.3 Resursele umane necesare pentru desfășurarea activităților financiare sau cu implicații financiare , pregătirea profesională și competențele profesionale ale salariaților ce desfășoară aceste activități.

Constătări pozitive :

În conformitate cu prevederile Ordinului nr 946/2005 republicat, Standardul 3, Competentă și performanță, personalul din cadrul structurii auditate are cunoștințele profesionale, competențele, atribuțiile și instrumentele necesare pentru a contribui la realizarea obiectului de activitate a entității publice. Managementul entității asigură ocuparea posturilor de către persoane competente, cărora le încredințează sarcini potrivit competențelor, și asigură condiții pentru dezvoltarea capacității profesionale a salariatului. Performanțele angajaților se evaluează cel puțin o dată pe an și sunt discutate cu aceștia de către realizatorul raportului.

1.4 Întocmirea, aprobarea, actualizarea și comunicarea procedurilor ce reglementează desfășurarea activităților financiare sau cu implicații financiare

Pentru realizarea obiectivelor trebuie să se asigure un echilibru între sarcini, competențe (autoritate decizională conferită prin delegare) și responsabilități (obligația de a realiza obiectivele). Procedurile reprezintă pașii ce trebuie urmați și cuprind algoritmul pentru realizarea sarcinilor, exercitarea competențelor, existența activităților de control în punctele cheie și angajarea responsabilităților.

Constatări pozitive :

La nivelul Școlii gimnaziale “” sunt elaborate proceduri specifice pentru activitățile financiar-contabile și sunt cunoscute de personal. Procedurile reprezintă pașii ce trebuie urmați și reprezintă algoritmul pentru realizarea sarcinilor, exercitarea competențelor, existența activităților de control în punctele cheie și angajarea responsabilităților.Procedurile respectă formatul recomandat în Anexa nr.2 la O.M.F.P nr. 946/2005 , sunt ușor de examinat și cuprind documente de referință, descrierea modului de lucru și precizarea responsabilităților în derularea activităților.

Datorită modificărilor organizaționale și legislative,procedurile întocmite trebuie actualizate și completate.

PROBLEMA IDENTIFICATĂ : La nivelul Școlii gimnaziale “”există proceduri specifice pentru activitățile financiar-contabile, dar nu sunt actualizate.

Constatare : La nivelul Școlii gimnaziale “”,sunt elaborate proceduri specifice pentru activitățile financiar-contabile și sunt cunoscute de personal.Au fost elaborate 11 proceduri operaționale. Procedurile reprezintă pașii ce trebuie urmați și reprezintă algoritmul pentru realizarea sarcinilor, exercitarea competențelor, existența activităților de control în punctele cheie și angajarea responsabilităților.Procedurile respectă formatul recomandat în Anexa nr.2 la O.M.F.P nr 946/2005, sunt ușor de examinat și cuprind documente de referință, descrierea modului de lucru și precizarea responsabilităților în derularea activităților.. Ca urmare a verificărilor prin observare directă și din analiza Chestionarului de control intern completat de administratorul financiar al entității auditate, rezultă că procedurile nu sunt actualizate în conformitate cu modificările organizaționale intervenite în structura entității și a celor legislative.

Cauze :

Nu s-au respectat prevederile referitoare la actualizarea permanentă a procedurilor conform O.M.F.P nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial cuprinzând standardele de control intern/managerial la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, cu modificările și completările ulterioare.

Consecințe : Procedurile ca element de control managerial aduc o contribuție importantă la îmbunătățirea activității și la transferul de cunoștințe, consolidează monitorizarea proceselor administrative și întăresc responsabilitatea în atingerea obiectivelor. Procedurile constituie și un instrument de lucru pentru executanți, aceștia cunoscând astfel normele legale ce trebuie respectate pentru fiecare domeniul de activitate.Caracterul incomplet și neactualizarea procedurilor constituie riscuri în realizarea obiectivelor.

Recomandări :

Actualizarea procedurilor în conformitate cu modificările organizaționale intervenite în structura organizatorică și în funcție de evoluția reglementărilor legislative.

2.Elaborarea și aprobarea bugetului

2.1 Întocmirea aprobarea,actualizarea și comunicarea procedurii operaționale privind elaborarea și aprobarea bugetului

PROBLEMA IDENTIFICATĂ : Nu există procedura operațională pentru elaborarea și întocmirea bugetului de venituri și cheltuieli la Școala gimnazială “”

Constatare :

Din evaluările directe și indirecte, din analiza Chestionarului de control intern și a Listei de control nr.1 s-a constatat că procedurile elaborate nu acoperă toate activitățile din cadrul Serviciului Contabilitate. Nu sunt elaborate proceduri pentru întocmirea bugetului de venituri și cheltuieli.

Cauze : Nu s-au respectat prevederile OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern cuprinzând standardele de management ale controlului intern la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial actualizat cu Ordinul Ministrului Finanțelor Publice 1398/2006 referitoare la standardul 17-Proceduri.

Consecințe :. Procedurile constituie un instrument de lucru pentru executanți, aceștia cunoscând astfel normele legale ce trebuie respectate pentru fiecare domeniu de activitate. Lipsa procedurilor constituie riscuri în realizarea obiectivelor.

Recomandări :

Elaborarea procedurilor operaționale pentru toate activitățile desfășurate de Serviciul Contabilitate din cadrul entității auditate , cu respectarea standardului 17-proceduri din Codul controlului intern aprobat prin O.M.F.P nr.946/2005 cu modificările și completările ulterioare.

2.2 Întocmirea și avizarea proiectului de buget

Constatări pozitive

În conformitate cu prevederile Regulamentului de organizare și funcționare a unităților de învățământ preuniversitar, aprobat prin OMEC nr. 4925/2005, Consiliul de administrație din data de 24 octombrie 2012, a aprobat proiectul bugetului de venituri și cheltuieli pentru anul 2013. A fost întocmită fundamentarea cheltuielilor pentru elaborarea bugetului propriu, atât pentru cheltuielile de personal, pentru cheltuielile materiale și servicii , transferuri și investiții.

2.3 Întocmirea și aprobarea bugetului

Constatări pozitive

După aprobare, bugetul instituției de învățământ reprezintă documentul pe baza căruia se asigură finanțarea cheltuielilor acesteia în exercițiul financiar respectiv.Pe parcursul execuției bugetare, în situația în care au loc rectificări bugetare se parcurg aceleași etape. Din analiza activității de întocmire și aprobare a bugetului, auditorul intern a constatat că procesul de întocmire și aprobare a bugetului de venituri și cheltuieli al Școlii gimnaziale “”s-a derulat conform actelor normative de reglementare, neânregistrându-se abateri de la legalitate, regularitate și conformitate.

3.Respectarea cadrului legal normativ și procedural ce reglementează angajarea,lichidarea,ordonanțarea și plata cheltuielilor.

3.1 Întocmirea normelor proprii și stabilirea procedurilor,documentelor,circuitul documentelor și persoanelor împuternicite să efectueze operațiunile legate de angajarea,lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare

Pentru aplicarea în bune condiții a prevederilor OMFP nr.1792/2002, privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor, cu modificările și completările ulterioare, ordonatorii de credite stabilesc prin norme proprii : documentele, circuitul acestora și persoanele împuternicite să efectueze operațiunile legate de angajarea,lichidarea,ordonanțarea și plata cheltuielilor, precum și organizarea, evidența și raportarea angajamentelor bugetare și legale.

Constatări pozitive :

La nivelul Școlii gimnaziale “” există norme proprii privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor, precum și organizarea, evidența și raportarea angajamentelor bugetare și legale, aprobate prin Decizia nr.452.2 din 01 noiembrie 2011. Normele proprii elaborate, conțin modificările apărute în OMFP nr.547/2009 privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor, precum și organizarea, evidența și raportarea angajamentelor bugetare și legale.

3.2 Verificarea angajării,lichidării,ordonanțării și plății cheltuielilor bugetare conform reglementărilor în vigoare.

Instituțiile publice indiferent de subordonarea și modul de finanțare a cheltuielilor, au obligația potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanțele publice, cu modificările și completarile ulterioare, O.G nr.119/1999 privind controlul intern și controlul financiar preventiv, cu modificările și completările ulterioare.să respecte procedurile privind parcurgerea celor 4 faze ale execuției bugetare și a cheltuielilor, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor, precum și să organizeze, să conducă evidența și să raporteze angajamentele bugetare și legale în conformitate cu prevederile O.M.F.P nr. 1792/2002 cu modificările și completările ulterioare.

PROBLEMA IDENTIFICATĂ :

Nerespectarea prevederilor referitoare la angajarea cheltuielilor bugetare conform O.M.F.P nr.1792/2002, cu modificările și completările ulterioare. S-au încheiat unele angajamente legale cu terțe persoane (contracte) fără viza de control financiar preventiv.

Constatări

În urma examinării contractelor încheiate cu furnizorii de bunuri , servicii sau lucrări, s-au identificat unele contracte fără viza de control financiar preventiv. Exemplu : actul adițional la contractul de furnizare a energiei electrice nr.3004209663, Contractul de prestări servicii psihologice nr.27/25.09.2013, Contractul nr.23671/09.09.2013 încheiat cu Raiffeisen BANK, Actul adițional nr.1 din 04.09.2013 la Contactul de prestări servicii nr. 4763 din data de 27.09.2011, încheiat cu UPC România , Contractul de prestări servicii nr.0374FLT/01.04.2013 și Contractul de prestări servicii nr.0373FLT/01.04.2013 încheiat cu E.K.I.P.A SALT GUARD SRL, Contractul de Asistență nr.650/15.03.2013 încheiat cu SC SOLUTIONS DEVELOPMENT GROUP SRL , Contractul de prestări servicii nr.2252 din 03.10.013 încheiat cu S.C PRISMA DESIGN TEAM SRL, Contractul de execuție lucrări nr.2253/03.10.2013 încheiat cu SC SABPARC SRL etc.

Cauze :

Nu s-a respectat Procedura operațională P.O 02- Control intern privind activitatea de control financiar preventiv ;

Nu s-au respectat prevederile O.G nr 119/1999 republicată privind controlul intern/managerial și controlul financiar preventiv.

Nu s-au respectat prevederile OMFP nr.1792/2002 privind angajarea, lichidarea,ordonanțarea și plata cheltuielilor instituțiilor publice,precum și organizarea,evidența și raportarea angajamentelor bugetare și legale cu modificările și completările ulterioare.

Consecințe :

Există riscul de neasigurare a unei bune gestiuni financiare din punct de vedere al legalității și regularității și riscul de a încheia angajamente legale care depășesc creditele bugetare aprobate , deoarece controlul financiar preventiv constă în verificarea sistematică a proiectelor de operațiuni din punct de vedere al legalității, regularității și al încadrării în limitele creditelor bugetare sau de angajament, după caz.

Recomandări :

Respectarea întocmai a prevederilor legale privind angajarea cheltuielilor așa cum este precizat în O.M.F.P nr-1792/2002 cu modificările și completările ulterioare;

Prezentarea tuturor proiectelor de angajamente legale (contracte) pentru viza de control financiar preventiv propriu la persoana desemnată în acest sens;

3.3 Verificarea inregistrarii platilor in evidenta contabila

În conformitate cu prevederile OMFP nr. 1792/2002, cu completările și modificările ulterioare: “Plata cheltuielilor este faza finală a execuției bugetare prin care instituția publică este eliberată de obligațiile sale față de terții-creditori. Plata cheltuielilor se efectuează de persoanele autorizate care, potrivit legii, poartă denumirea generică de contabil, în limita creditelor bugetare și destinațiilor aprobate în condițiile dispozițiilor legale, prin unitățile de trezorerie și contabilitate publică la care își au conturile deschise, cu excepția plăților în valută, care se efectuează prin bănci, sau a altor plăți prevăzute de lege să se efectueze prin bănci. Plata cheltuielilor este asigurata de șeful compartimentului financiar (financiar-contabil) în limita creditelor bugetare deschise și neutilizate sau a disponibilităților aflate în conturi, dupa caz.”

Constatări pozitive :

În urma verificărilor efectuate s-au constatat următoarele :

-plata cheltuielilor s-a făcut de persoanele autorizate;

-nu au fost efectuate plăți pe propria răspundere a ordonatorului de credite, care anterior au fost suspendate de către conducătorul compartimentului financiar-contabil;

-persoana care întocmește ordinul de plată sau cec-ul de numerar verifică dacă toate cheltuielile care urmează să fie plătite au fost angajate, lichidate și ordonanțate;

-plata cheltuielilor se efectuează în limita creditelor bugetare, prin unitatea teritorială de trezorerie;

-instrumentele de plată utilizate, respectiv cec-ul de numerar și ordinul de plată sunt întocmite corect;

-există confirmarea serviciului sau a lucrării efectuate, respectiv a bunurilor achiziționate, documentele fiind vizate pentru “Bun de plată” de persoanele împuternicite;

-suma plătită coincide cu suma ordonanțată iar beneficiarul este cel îndreptățit potrivit documentelor care atestă bunul recepționat, serviciul sau lucrarea efectuate;

-notele contabile sunt întocmite în conformitate cu prevederile legale;

A fost identificată și o disfuncționalitate și anume , nerespectarea concordanței dintre natura cheltuielilor și subdiviziunea bugetară de la care s-a efectuat plata.

Disfuncționalitatea constatată a fost prezentată în FIAP nr.6.

PROBLEMA IDENTIFICATĂ : Nerespectarea concordanței dintre natura cheltuielilor și subdiviziunea bugetară de la care s-a efectuat plata;

Constatări :

În urma verificării ordinelor de plată emise și a comparării cu datele înscrise pe ordonanțări, respectiv pe facturile corespunzătoare , s-a constatat că în unele cazuri codul de clasificație bugetară nu corespunde naturii cheltuielii respective. De asemenea, există situații în care cheltuieli de aceeași natură sunt înregistrate pe diferite subdiviziuni ale clasificației bugetare.

Exemplu : pentru furniturile de birou achiziționate conform facturii fiscale nr.218/24.04.2013 emisă de SC VENTUS COMPANY SRL, plata cheltuielilor s-a efectuat de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la 20.01.01-Furnituri de birou ; pentru bunurile achiziționate conform facturii fiscale nr.001397/22.04.2013 emisă de SC CEZADIN COM SRL ( becuri, comutator, lampă perete, bandă izolantă, prelungitor ) plata s-a efectuat de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la 20.01.09 Materiale și prestări servicii cu caracter funcțional ; materialele procurate pentru repararea tamplăriei conform facturii fiscale nr.0030019/07.06.2013 emisă de SC VALPAS IMPEX SRL au fost platite de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la subdiviziunea 20.02- Reparații curente; materialele procurate pentru efectuarea lucrărilor de întreținere și reparații a instalațiilor sanitare, repararea mobilierului școlar conform referatului de necesitate nr.1182/08.05.2013, facturii fiscale nr.01129/13.05.2013 emisă de SC SANIMET COM SRL au fost plătite de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la subdiviziunea 20.02-reparații curente ; imprimate tipizate (registrul declarațiilor de avere și al declarațiilor de interese ) achiziționate conform facturii fiscale nr.101724/19.06.2013 emisă de SC ROF IMP SRL, au fost plătite de la sudiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la 20.01.01-Furnituri de birou ; Cheltuieli de aceeași natură sunt înregistrate pe subdiviziuni diferite ale clasificației bugetare. Exemplu : servicii intervenție pază prestate de SC E.K.I.P.A SALT GUARD SRLși servicii pază au fost plătite de la subdiviziunea bugetară 20.01.09 și de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 ; plata cheltuielilor pentru obiectele de inventar necesare pentru laboratorul de informatică și sala multimedia achiziționate conform referatului de necesitate nr.2875/16.12.2013 și factura fiscală nr.15108/18.12.2013 emisă de SC ALPHA GROUP SRL s-a efectuat de la subdiviziunea bugetară 20.05.30 și de la 20.01.30.

Cauze :

Nerespectarea Îndrumarului pentru încadrarea unitară a cheltuielilor după natura și efectul lor economic, pe articolele și alineatele prevăzute în clasificația economică.

Consecințe :

Prin nerespectarea prevederilor Legii nr. 500 / 2002 privind finanțele publice, cu modificările și completările ulterioare și a prevederilor O.M.F.P. nr. 1792/2002 privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor instituțiilor publice, precum și organizarea, evidența și raportarea angajamentelor bugetare și legale,cu modificările și completările ulterioare, există riscul ca informațiile prezentate în contul de execuție bugetară să nu reflecte corect natura și efectul economic al cheltuielilor.

Recomandări :

Stabilirea corectă a subdiviziunii corespunzătoare din bugetul aprobat încă de la emiterea propunerii de angajare a unei cheltuieli precum și respectarea Îndrumarului pentru reflectarea unitară a cheltuielilor efectuate.

4. Inventarierea patrimoniului.

4.1 Contabilitatea rezultatelor inventarierii

Constatări pozitive :

Prin Decizia nr.49 din 29.11.2013, emisă de ordonatorul de credite s-a dispus efectuarea inventarierii anuale a patrimoniului Școlii gimnaziale “”, constituindu-se comisia de inventariere a întregului patrimoniu al instituției de învățământ pentru anul 2013. Decizia respectă principiile de legalitate și conformitate . Comisia de inventariere a fost instruită de d-na…, în vederea efectuării inventarierii anuale a patrimoniului conform prevederilor Legii nr. 82/1991 republicată și O.M.F.P nr.2861/2009, așa cum reiese din Procesul verbal nr.2796/02.12.2013. Analizând activitatea de inventariere a patrimoniului desfășurată în cadrul Școlii gimnaziale “”, s-a constatat că a fost întocmită declarația de inventariere de către gestionarul răspunzător de gestiunea bunurilor și respectă principiile de legalitate și conformitate.

Au fost identificate și unele disfuncționalități prezentate în FIAP nr.7

PROBLEMA IDENTIFICATĂ:

Nerespectarea prevederilor art.28 , alin.(1) din Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii aprobate prin OMFP nr. 2861/2009.

Constatări :

Din verificarea listelor de inventariere întocmite în anii 2012 și 2013 și a proceselor-verbale încheiate în urma inventarierii înregistrate sub nr.2588/28.12.2012 și a celui din 20.12.2013, auditorul intern a constatat că entitatea publică nu a inventariat creanțele și obligațiile față de terți , acestea nefiind supuse verificării și confirmării pe baza extraselor soldurilor debitoare și creditoare ale conturilor de creanțe și datorii , potrivit “Extrasului de cont”cod (14-6-3) sau a punctajelor reciproce scrise. Potrivit prevederilor O.M.F.P nr.2861/2009, operațiunea de inventariere reprezintă ansamblul operațiunilor prin care se constată existența tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz,la data la care această operațiune se efectuează. De asemenea pct.32 din O.M.F.P nr.2861/2009 precizează că pentru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, cu ocazia inventarierii, se verifică realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la terți se fac cereri de confirmare , care se vor atașa la listele respective după primirea confirmării.

Cauze :

Nerespectarea prevederilor OMFP nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.

Neelaborarea procedurilor operaționale privind inventarierea patrimoniului.

Lipsa unui control intern adecvat,

Consecințe :

Operațiunea de inventariere nu îndeplinește condițiile de conformitate și regularitate ;

Posibilitatea înregistrării în balanța de verificare a unor solduri eronate ;

Posibilitatea înregistrării unor contestații

Recomandări :

Inventarierea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii conform prevederilor legale ;

Studierea și aplicarea întocmai a legislației privind inventarierea de către persoanele implicate în procesul de inventariere ;

Toate documentele elaborate la inventariere vor respecta conținutul și structura stabilite prin acte normative și vor fi aprobate de persoanele competente;

Elaborarea și implementarea procedurilor operaționale pentru toate activitățile , cu respectarea Standardului 17-“Proceduri”din Codul controlului intern aprobat prin O.M.F.P nr.946/2005 cu modificările și completările ulterioare ;

5. Întocmirea bilanțului contabil

Constatări pozitive

Autoritățile publice , ministerele, celelate organe ale administrației publice centrale și locale , instituțiile publice autonome și instituțiile publice aflate în subordinea , coordonarea sau sub autoritatea lor au obligația, potrivit Legii contabilității nr.82/1991 , republicată, să întocmească situații financiare trimestriale și anuale. Conform Normelor metodologice pentru finanțarea învățământului preuniversitar de stat, aprobate prin H.G nr.538/2001, ordonatorii terțiari de credite întocmesc trimestrial și anual situații financiare privind execuția bugetară în conformitate cu normele metodologice elaborate de către Ministerul Finanțelor Publice transmise ordonatorilor principali de credite. Pentru instituțiile publice , documentul oficial de prezentare a situației patrimoniului aflat în administrarea statului și a unităților administrativ-teritoriale și a execuției bugetului de venituri și cheltuieli, îl reprezintă situațiile financiare.Acestea se ântocmesc conform Normelor elaborate de Ministerul Finanțelor Publice,aprobate prin ordin al ministrului. Ca urmare a verificărilor și din analiza Testului nr.13, auditorul a constatat respectarea cadrului normativ privind întocmirea bilanțului contabil : Bilanțul contabil a fost întocmit, semnat și aprobat de persoanele responsabile din cadrul entității periodic , trimestrial și anual în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr.82/1991 republicată .În perioada 01.01.2013-31.12.2013, Bilanțul contabil a fost întocmit prin preluarea corectă a soldurilor conturilor sintetice din Balanța de verificare și cu respectarea corelațiilor bilanțiere în conformitate cu Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009, Ordinul ministrului finanțelor publice nr.79/2010, Ordinul ministrului finanțelor publice nr.980/2010, Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1865/2011, Ordinul ministrului finanțelor publice nr.24/2012, Ordinul ministrului finanțelor publice nr.71/2013, Ordinul ministrului finanțelor publice nr.505/2013.

C. CONCLUZII

În baza analizei privind riscurile, a testărilor pe teren și a evaluărilor realizate, auditorul intern apreciază activitatea auditată structurată pe cele 5 obiective stabilite pentru derularea misiunii, după cum urmează :

Prezentul Raport de audit intern a fost întocmit în baza Pregătirii misiunii de audit și a Intervenției la fața locului, a constatărilor efectuate în etapa colectării și prelucrării informațiilor și în timpul intervenției la fața locului . Constatările au la bază probe de audit realizate prin teste, liste de verificare, chestionare,xerocopii docuente. Auditorul intern, prin analiza activităților auditabile și evaluările realizate, a elaborat un număr de 7(șapte) FIAP-uri, 0 (zero) FCRI-uri . Evaluarea are la bază discuțiile cu privire la recomandările auditorului intern, în ședința de închidere a misiunii de audit intern apreciate de către participanți ca fiind realiste și posibil de implementat în practică. Structura auditată are obligația să întocmească Planul de acține și calendarul implementării recomandărilor și să comunice periodic auditorului stadiul implementării acestora până la implementarea în totalitate a tuturor recomandărilor.

Notă : Prezentul raport de audit intern este semnat pe fiecare pagină de auditorul intern.

Compartiment Audit Public Intern,

Auditor intern,

SINTEZA

Raportului de audit

INTRODUCERE

Misiunea de audit intern privind Efectuarea cheltuielilor materiale și de capital la Școala gimnazială „” , s-a desfășurat în concordanță cu prevederile Legii nr.672/2002, republicată privind auditul intern , Normele generale aprobate prin Hotărârea nr.1086/2013, publicată în Monitorul Oficial 17/10 ianuarie 2014. Misiunea de audit intern s-a realizat pe baza Planului anual de audit public intern pe anul 2014, aprobat de conducerea entității,perioada auditată fiind 01.01.2013-31.12.2013 și a fost efectuat de către auditorul intern ….. în perioada 03.07.2014-05.09.2014.

CONSTATĂRI ȘI RECOMANDĂRI

Principalele constatări și recomandari rezultate din evaluarea auditorului intern sunt prezentate în continuare :

Constatarea nr.1 : Neîntocmirea Regulamentului intern al Școlii gimnaziale „” în conformitate cu O.M.E.C nr.4925/2005 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a unităților de învățământ preuniversitar. În conformitate cu art.169 din OMEC nr.4925/2005 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a unităților de învățământ preuniversitar cu modificările și completările ulterioare, unitățile de învățământ preuniversitar au obligația de a elabora Regulamentul intern pe baza prevederilor actului normativ menționat și a dispozițiilor legale în vigoare. Din analiza conținutului Regulamentului intern, pe baza observării directe, auditorul intern a constatat că nu se face referire la coordonarea Serviciului de contabilitate de către directorul unității de învățământ și suboronarea personalului din acest serviciu. În Regulamentul intern nu sunt specificate atribuțiile directorului ca și funcție de conducere și atribuțiile în calitate de angajator.De asemenea nu sunt specificate atribuțiile directorului în calitate de ordonator de credite.

Recomandare : Revizuirea și actualizarea Regulamentului intern, astfel încât prevederile conținute în acest document, să fie în concordanță cu OMEC nr.4925/2005 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a unităților de învățământ preuniversitar cu modificările și completările ulterioare și cu alte dispoziții legale în vigoare.

Constatarea nr.2 : Nu au fost actualizate fișele posturilor ce aparțin personalului didactic auxiliar în conformitate cu modificările intervenite în organizarea și conducerea Școlii gimnaziale “”. În urma observării directe a fișelor posturilor pentru personalul didactic auxiliar, s-a constatat că acestea nu sunt actualizate în conformitate cu noile modificări întervenite în organizarea și conducerea Școlii gimnaziale “”. Nu s-au respectat prevederile Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr.946/2005, pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând standardele de management ale controlului intern, la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial actualizat cu Ordinul Ministrului Finanțelor Publice 1389/2006.

Recomandare : Actualizarea fișelor posturilor și completarea atribuțiilor în conformitate cu prevederile OMFP nr.946/2005 cu modificările și completările ulterioare ;

Constatarea nr.3 : Neactualizarea procedurilor specifice activității financiar-contabile. La nivelul Școlii gimnaziale “”,sunt elaborate proceduri specifice pentru activitățile financiar-contabile și sunt cunoscute de personal.Au fost elaborate 11 proceduri operaționale. Procedurile reprezintă pașii ce trebuie urmați și reprezintă algoritmul pentru realizarea sarcinilor, exercitarea competențelor, existența activităților de control în punctele cheie și angajarea responsabilităților.Procedurile respectă formatul recomandat în Anexa nr.2 la O.M.F.P nr 946/2005, sunt ușor de examinat și cuprind documente de referință, descrierea modului de lucru și precizarea responsabilităților în derularea activităților. Datorită modificărilor organizaționale și a celor legislative, procedurile întocmite trebuie actualizate. Ca urmare a verificărilor prin observare directă și din analiza Chestionarului de control intern completat de administratorul financiar al entității auditate, rezultă că procedurile nu sunt actualizate în conformitate cu modificările organizaționale intervenite în structura entității și a celor legislative.

Recomandare : Actualizarea procedurilor în conformitate cu modificările organizaționale intervenite în structura organizatorică și în funcție de evoluția reglementărilor legislative.

Constatarea nr.4 : Nu există procedura operațională pentru elaborarea și întocmirea bugetului de venituri și cheltuieli la Școala gimnazială “”. Din evaluările directe și indirecte, din analiza Chestionarului de control intern și a Listei de control nr.1 s-a constatat că procedurile elaborate nu acoperă toate activitățile din cadrul Serviciului Contabilitate. Nu sunt elaborate proceduri pentru întocmirea bugetului de venituri și cheltuieli.

Recomandare : Elaborarea procedurilor operaționale pentru toate activitățile desfășurate de Serviciul Contabilitate din cadrul entității auditate , cu respectarea standardului 17-proceduri din Codul controlului intern aprobat prin O.M.F.P nr.946/2005 cu modificările și completările ulterioare.

Contatarea nr.5 : Nerespectarea prevederilor referitoare la angajarea cheltuielilor bugetare conform O.M.F.P nr.1792/2002, cu modificările și completările ulterioare. S-au încheiat unele angajamente legale cu terțe persoane (contracte) fără viza de control financiar preventiv. În urma examinării contractelor încheiate cu furnizorii de bunuri , servicii sau lucrări, s-au identificat unele contracte fără viza de control financiar preventiv. Exemplu : actul adițional la contractul de furnizare a energiei electrice nr.3004209663, Contractul de prestări servicii psihologice nr.27/25.09.2013, Contractul nr.23671/09.09.2013 încheiat cu Raiffeisen BANK, Actul adițional nr.1 din 04.09.2013 la Contactul de prestări servicii nr. 4763 din data de 27.09.2011, încheiat cu UPC România , Contractul de prestări servicii nr.0374FLT/01.04.2013 și Contractul de prestări servicii nr.0373FLT/01.04.2013 încheiat cu E.K.I.P.A SALT GUARD SRL, Contractul de Asistență nr.650/15.03.2013 încheiat cu SC SOLUTIONS DEVELOPMENT GROUP SRL , Contractul de prestări servicii nr.2252 din 03.10.013 încheiat cu S.C PRISMA DESIGN TEAM SRL, Contractul de execuție lucrări nr.2253/03.10.2013 încheiat cu SC SABPARC SRL etc.

Recomandare : Prezentarea tuturor proiectelor de angajamente legale (contracte) pentru viza de control financiar preventiv propriu la persoana desemnată în acest sens;

Constatarea nr.6 : În urma verificării ordinelor de plată emise și a comparării cu datele înscrise pe ordonanțări, respectiv pe facturile corespunzătoare , s-a constatat că în unele cazuri codul de clasificație bugetară nu corespunde naturii cheltuielii respective. De asemenea, există situații în care cheltuieli de aceeași natură sunt înregistrate pe diferite subdiviziuni ale clasificației bugetare.

Exemplu : pentru furniturile de birou achiziționate conform facturii fiscale nr.218/24.04.2013 emisă de SC VENTUS COMPANY SRL, plata cheltuielilor s-a efectuat de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la 20.01.01-Furnituri de birou ; pentru bunurile achiziționate conform facturii fiscale nr.001397/22.04.2013 emisă de SC CEZADIN COM SRL ( becuri, comutator, lampă perete, bandă izolantă, prelungitor ) plata s-a efectuat de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la 20.01.09 Materiale și prestări servicii cu caracter funcțional ; materialele procurate pentru repararea tamplăriei conform facturii fiscale nr.0030019/07.06.2013 emisă de SC VALPAS IMPEX SRL au fost platite de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la subdiviziunea 20.02- Reparații curente; materialele procurate pentru efectuarea lucrărilor de întreținere și reparații a instalațiilor sanitare, repararea mobilierului școlar conform referatului de necesitate nr.1182/08.05.2013, facturii fiscale nr.01129/13.05.2013 emisă de SC SANIMET COM SRL au fost plătite de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la subdiviziunea 20.02-reparații curente ; imprimate tipizate (registrul declarațiilor de avere și al declarațiilor de interese ) achiziționate conform facturii fiscale nr.101724/19.06.2013 emisă de SC ROF IMP SRL, au fost plătite de la sudiviziunea bugetară 20.01.30 și nu de la 20.01.01-Furnituri de birou ; Cheltuieli de aceeași natură sunt înregistrate pe subdiviziuni diferite ale clasificației bugetare. Exemplu : servicii intervenție pază prestate de SC E.K.I.P.A SALT GUARD SRLși servicii pază au fost plătite de la subdiviziunea bugetară 20.01.09 și de la subdiviziunea bugetară 20.01.30 ; plata cheltuielilor pentru obiectele de inventar necesare pentru laboratorul de informatică și sala multimedia achiziționate conform referatului de necesitate nr.2875/16.12.2013 și factura fiscală nr.15108/18.12.2013 emisă de SC ALPHA GROUP SRL s-a efectuat de la subdiviziunea bugetară 20.05.30 și de la 20.01.30.

Recomandări : Stabilirea corectă a subdiviziunii corespunzătoare din bugetul aprobat încă de la emiterea propunerii de angajare a unei cheltuieli, precum și respectarea Îndrumarului pentru reflectarea unitară a cheltuielilor efectuate;

Constatarea nr.7 : Nerespectarea prevederilor art.28 al.(1) din Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii aprobate prin OMFP nr.2861/2009. Din verificarea listelor de inventariere întocmite în anii 2012 și 2013 și a proceselor-verbale încheiate în urma inventarierii înregistrate sub nr.2588/28.12.2012 și a celui din 20.12.2013, auditorul intern a constatat că entitatea publică nu a inventariat creanțele și obligațiile față de terți , acestea nefiind supuse verificării și confirmării pe baza extraselor soldurilor debitoare și creditoare ale conturilor de creanțe și datorii , potrivit “Extrasului de cont”cod (14-6-3) sau a punctajelor reciproce scrise. Potrivit prevederilor O.M.F.P nr.2861/2009, operațiunea de inventariere reprezintă ansamblul operațiunilor prin care se constată existența tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz,la data la care această operațiune se efectuează. De asemenea pct.32 din O.M.F.P nr.2861/2009 precizează că pentru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, cu ocazia inventarierii, se verifică realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la terți se fac cereri de confirmare , care se vor atașa la listele respective după primirea confirmării.

Recomandări :

Inventarierea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii conform prevederilor legale ;

Elaborarea și implementarea procedurilor operaționale pentru toate activitățile , cu respectarea Standardului 17-“Proceduri”din Codul controlului intern aprobat prin O.M.F.P nr.946/2005 cu modificările și completările ulterioare ;

CONCLUZII

Evaluarea activității financiar-contabile la nivelul Școlii gimnaziale “”, pentru anul 2013, în baza testelor și a analizelor efectuate, permit auditorului intern să emită o asigurare rezonabilă managementului general privind calitatea sistemului de control intern al activității auditate.

Auditor intern,