Lucrari Premergatoare Privind Intocmirea Situatiilor Financiare

1.2Lucrări premergătoare privind întocmirea Situațiilor financiare

Elaborarea situațiilor financiare prevede parcurgerea unor etape care se realizează printr-o  succesiune de lucrări pentru ca în final situațiile financiare să ofere informații reale și corecte din punct de vedere economic.

Întocmirea situațiilor financiare presupune parcurgerea următoarelor etape:

analiza operațiilor economice și verificarea corectitudinii și obiectivității reflectării acestora în registrele contabile;

inventarierea totală a elementelor contabile;

închiderea conturilor de venit și cheltuieli la finele anului de gestiune,respectiv calcularea rezultatului financiar;

completarea Cărții Mari și întocmirea Balanței de verificare;

întocmirea rapoartelor financiare.

Situațiile financiare se elaborează în baza informațiilor conținute în Cartea Mare sau a altor registre asemănătoare de evidență sintetică. Punctul de plecare pentru elaborarea situațiilor financiare este verificarea corectitudinii reflectării în registrele contabile a tuturor operațiunilor economice și corespondenței conturilor conform datelor din documentele primare. În acest caz este necesar de-a se ține cont că Planul general de conturi contabile este format în baza unui sistem determinat exact pentru conturilor de activ și pasiv .

În cadrul planului general de conturi contabile conturile din clasele 1 "Active imobilizate", 2 "Active circulante", 7 "Cheltuieli", 8 "Conturi de gestiune", cu excepția conturilor rectificative, sunt conturi de activ, iar conturile din clasele 3 "Capitalul propriu", 4 "Datorii pe termen lung", 5"Datorii curente", 6" Venituri", cu excepția celor de rectificare , sînt conturi de pasiv.

Sumele din conturile corespondente se reflectă în registrele corespunzatoare ale contabilitații analitice și sintetice. Concomitent, se verifică corespondența datelor din contabilitatea analitică cu rulajele și soldurile conturilor sintetice.

Lucrările premergătoare privind întocmirea situațiilor financiare specifice primei etape sunt:

1.se determină și se trec la consumuri, cheltuieli și venituri ale perioadei de gestiune sumele corespunzatoare de cheltuieli și venituri anticipate;

2.se repartizează costurile indirecte de producție în conformitate cu prevederile S.N.C. “Stocuri”; și a indicațiilor metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor;

3. se examinează decontările cu debitorii și creditorii . În conturile de decontări de activ și pasiv se întocmesc înregistrări de rectificare pentru a evita formarea soldului creditor în conturile de activ și soldului debitor în conturile de pasiv atunci cînd sunt depistate. Verificarea decontărilor se efectuează prin expedierea tuturor debitorilor a extraselor din conturile analitice,debitorii le confirmă sau le resping. În cazurile cînd se stabilește că creanțele sunt compromise (entitatea cumpărătoare este lichidată, a expirat termenul de stingere a datoriilor, debitorul nu recunoaște datoriile) printr-un ordin al conducătorului întreprinderii acestea se anulează pe seama rezervelor . În aceste cazuri se întocmesc următoarele formule contabile:

pentru anularea creanțelor pe seama cheltuielilor de distribuire :

Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”

Credit contul 221 „Creanțe comerciale”

Credit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”;

pentru anularea creanțelor pe seama rezervelor create pentru creanțele compromise :

Debit contul 222 „Corecții (provizioane) privind creanțele compromise”

Credit contul 221 „Creanțe comerciale”

Credit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”.

Dacă o entitate-debitoare constatată anterior ca insolvabilă (datoriile acesteia fiind anulate) își exprimă disponibilitatea de a achita facturile, în contabilitate se întocmesc formule contabile privind restabilirea creanțelor considerate dubioase:

pe seama altor venituri din activitatea operațională:

Debit contul 221 „Creanțe comerciale”

Debit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”

Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”;

pe seama rezervelor pentru creanțele compromise:

Debit contul 221 „Creanțe comerciale”

Debit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”

Credit contul 222 „Corecții (provizioane) privind creanțele compromise”.

Creanțele și datoriile pe termen lung de asemenea vor fi supuse analizei. La survenirea termenului de achitare mai mic de un an întreprinderea transferă creanțele și datoriile pe termen lung în creanțe și datorii pe termen scurt prin întocmirea formulelor contabile corespunzătoare:

pentru creanțe:

Debit contul 221 „Creanțe comerciale”

Debit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”

Debit contul 228 „Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității”

Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”

Credit contul 134 „Creanțe pe termen lung”;

pentru datorii:

Debit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”

Credit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”

Debit contul 412 „Împrumuturi pe termen lung”

Credit contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”

În unele conturi de pasiv pot apărea solduri debitoare (în decontările cu bugetul, personalul, furnizorii, organele de asigurări). În acest caz ele se trec în conturile de activ de evidență a creanțelor corespunzătoare. Astfel, dacă în urma plăților în plus achitate pentru salarii în contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” s-a format un sold debitor, la finele perioadei de gestiune sumele plătite în plus se reflectă prin următoarea înregistrare contabilă:

Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”.

4.se închid conturile contabilității de gestiune.

La efectuarea lucrărilor premergătoare privind întocmirea situațiilor financiare o pondere semnificativă o are inventarierea tuturor elementelor contabile.

Conform art.24 alin.(2) din Legea contabilității nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 publicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.90-93, art.399 inventarierea patrimoniului entității trebuie să fie efectuat cel puțin o dată pe an pe parcursul desfășurării activității sale.

Plusurile depistate în urma inventarierii se reflectă în felul următor:

la valoarea de piață a activelor imobilizate stabilite ca plusuri:

Debit contul 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”

Debit contul 112 „Imobilizări necorporale”

Debit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”

Debit contul 122 „Terenuri”

Debit contul 123 „Mijloace fixe”

Debit contul 141 „Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate”

Debit contul 142 „Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate”

Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operatională”

la valoarea netă a stocurilor de mărfuri și materiale depistate ca plusuri:

Debit contul 211 „Materiale”

Debit contul 212 „Active biologice circulante”

Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

Debit contul 215 „Producție în curs de execuție”

Debit contul 216 „Produse”

Debit contul 217 „Mărfuri”

Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”

-la valoarea nominală a investițiilor financiare curente și a mijloacelor bănești stabilite ca plusuri:

Debit contul 252„Investiții financiare curente în părți afiliate’’

Debit contul 251 „Investiții financiare curente în părți neafiliate”

Debit contul 241 „Casa”

Debit contul 246 „Documente bănești”

Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.

Lipsurile depistate în urma inventarierii se reflectă în felul următor:

la valoarea de bilanț a activelor imobilizare depistate ca lipsuri în urma inventarierii:

Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”

Credit contul 111 ‚, Imobilizări necorporale în curs de execuție ”

Credit contul 112 „Imobilizări necorporale”

Credit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 122 „Terenuri”

Credit contul 123 „Mijloace fixe”

la valoarea de bilanț a activelor circulante depistate lipsă în urma inventarierii:

Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaționala”

Credit contul 211 „Materiale”

Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

Credit contul 215 „Producție în curs de execuție”

Credit contul 216 „Produse”

Credit contul 217 „Mărfuri”

În cadrul entității ,,AVALS-LUX’’SRL nu se efectuează inventarierea.

Pentru etapa a treia lucrările premărgătoare întocmirii situațiilor financiare o constituie închiderea conturilor de venituri și cheltuieli. Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se face la finele fiecărui an de gestiune și prevede trecerea veniturilor și cheltuielilor acumulate pe feluri de activități în contul 351,,Rezultat financiar total”.

Contul 351 "Rezultat financiar total" este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează decontarea veniturilor acumulate și pierderii nete a perioadei de gestiune unde sunt întocmite următoarele formule contabile:

Debit contul 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune"- la suma pierderii nete

Debit contul 611 "Venituri din vînzări"

Debit contul 612 "Alte venituri din activitatea operațională"

Debit contul 621"Venituri din operațiuni cu active imobilizate"

Debit contul 622"Venituri financiare"

Debit contul 623 "Venituri excepționale"

Credit contul 351"Rezultat financiar total"

În debitul contului 351 "Rezultat financiar total" se înregistrează decontarea cheltuielilor suportate și profitului net al perioadei de gestiune unde unde sunt întocmite următoarele for- mule contabile:

Debit contul 351"Rezultat financiar total"

Credit contul 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune"- la suma profitului net

Credit contul 711 "Costul vînzărilor"

Credit contul 712 "Cheltuieli de distribuire"

Credit contul 713 "Cheltuieli administrative"

Credit contul 714 "Alte cheltuieli din activitatea operațională"

Credit contul 722 "Cheltuieli financiare"

Credit contul 723 "Cheltuieli excepționale"

Credit contul 731"Cheltuieli privind impozitul pe venit"

Acest cont este folosit pentru a prezenta informațiile privind acumularea veniturilor și determinarea cheltuielilor suportate de entitate în perioada de gestiune cît și pentru a prezenta mărimea rezultatului financiar total. La începutul perioadei de gestiune următoare acest cont nu are sold .

După trecerea la scăderi a veniturilor și cheltuielilor în contul 351 “Rezultat financiar total” se determină profitul net (pierderea netă) a perioadei de gestiune. Pentru aceasta se confruntă rulajul debitor și rulajul creditor al contului nominalizat.Acest rezultat se raportează în Declarația persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit(Forma VEN 08) în vederea determinării venitului impozabil.

Apoi se determină suma cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei ce a fost în vigoare în anul de gestiune, pentru anul 2014 cota fiind de 12% din venitul impozabil.

Se întocmesc formulele contabile:

se reflectă suma cheltuielilor privind impozitul pe venit.

Debit contul 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit"

Credit contul 534 "Datorii față de buget"

2) se reflectă stingerea datoriei față de buget privind impozitul pe venit

Debit contul 534 "Datorii față de buget"

Credit contul 225”Creanțe ale bugetului”

3) se reflectă suma datoriilor achitate privind impozitul pe venit:

Debit contul 534 "Datorii față de buget "

Credit contul 241 "Casa"

Credit contul 242 "Cont curent în monedă națională "

În continuare se determină soldul contului 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit", prin confruntarea rulajelor debitor și creditor ale acestui cont, care reprezintă suma efectivă a cheltuielilor privind impozitul pe venit realizate în cursul anului de gestiune.

La finele anului cheltuielile privind impozitul pe venit se trec din contul 731 " Cheltuieli privind impozitul pe venit" în contul 351 "Rezultat financiar total", iar contul 731 " Cheltuieli privind impozitul pe venit" se inchide. În contabilitate această operație se reflectă prin formula contabilă:

Debit contul 351 "Rezultat financiar total"

Credit contul 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit"

După reflectarea în contul 351 "Rezultat financiar total" a cheltuielilor privind impozitul pe venit soldul acestui cont reprezintă rezultatul financiar net al anului de gestiune, care se trece la contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune". Contul 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" este destinat generalizării informației privind existența și modificarea profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune,fiind un cont de pasiv.

Contul 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă majorarea profitului net și decontarea pierderii nete a anului de gestiune.În debitul contului 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" se reflectă majorarea pierderi nete și diminuarea profitului net al anului de gestiune.

Soldul acestui cont reflectă mărimea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al perioadei de gestiune determinată în conformitate cu standardele de contabilitate. Acest sold poate fi creditor – se reflectă în situațiile financiare cu semnul plus (fără paranteze) sau debitor – se reflectă în situațiile financiare cu semnul minus (între paranteze).

Entitatea va obține profit net dacă rulajul creditor al contului 351 „Rezultat financiar total” este mai mare decît rulajul debitor,acesta fiind reflectat în creditul contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” prin formula contabilă:

Debit contul 351 „Rezultat financiar total”

Credit contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”

În cazul în care, după închiderea conturilor de venituri și cheltuieli, rulajul debitor al contului 351 „Rezultat financiar total” este mai mare decît rulajul creditor, întreprinderea obține pierdere care este trecută în debitului contului 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” prin formula contabilă:

Dt contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”

Ct contul 351 „Rezultat financiar total”

La sfîrșitul perioadei de gestiune a anului 2014 entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL va deconta veniturile acumulate cît și cheltuielile suportate prin următoarele formule contabile:

1.se reflectă închiderea conturilor de venituri acumulate pentru anul 2014:

Debit contul 611 "Venituri din vînzări"-265 640,00lei

Credit contul 351"Rezultat financiar total"-265 640,00lei

2.se reflectă închiderea conturilor de cheltuieli :

Debit contul 351"Rezultat financiar total"370 998,00lei

Credit contul 711 "Costul vînzărilor"-83 078,00 lei

Credit contul 713 "Cheltuieli administrative"-227 920 lei

Credit contul 714 "Alte cheltuieli din activitatea operațională"-60000,00lei

După închiderea conturilor de venituri și cheltuieli, rulajul debitor al contului 351 „Rezultat financiar total” este mai mare decît rulajul creditor, de aceea în 2014 entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a înregistrat o pierdere în sumă de 105358 lei.Suma impozitului pe venit va constitui 3% din venitul din vînzări acumulat pe perioada de gestiune a anului 2014 .

Se întocmesc formulele contabile:

1)se reflectă suma cheltuielilor privind impozitul pe venit.

Debit contul 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit"-7969,00lei

Credit contul 534 "Datorii față de buget" -7969,00lei

2) se reflectă stingerea datoriei față de buget privind impozitul pe venit

Debit contul 534 "Datorii față de buget"-7969,00lei

Credit contul 225”Creanțe ale bugetului” -7969,00lei

3) se reflectă suma datoriilor achitate privind impozitul pe venit:

Debit contul 534 "Datorii față de buget " -7969,00lei

Credit contul 242 "Cont curent în monedă națională "-7969,00lei

4) ) se reflectă trecerea cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total

Debit contul 351 "Rezultat financiar total" -7969,00lei

Credit contul 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit" -7969,00lei

Deoarece entitatea a înregistrat o pierdere în sumă de 113 327 lei,acesata va fi trecută în debitul contului 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” ,

Dt contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”-113 327,00lei

Ct contul 351 „Rezultat financiar total”-113 327,00lei

La etapa a patra în Cartea Mare sunt trecute datele din registrele contabile,ulterior determinîndu-se pentru fiecare cont rulajele debitoare și creditoare și soldul.

Balanța de verificare se întocmește după ce sunt stabilite soldurile conturilor care sunt comparate cu datele contabilității analitice.

Balanța de verificare relevă atît dependența dintre datele contabilității sintetice și analitice, în conformitate cu principiul dublei înregistrări, pe conturi; cît și reflectă dependența acestor date de informațiile conținute în situațiilor financiare.