Lucrari Ce Pot Fi Executate de Catre Expertii Contabili Si Contabilii Autorizati. Studiu de Caz

LUCRARE DE DISERTAȚIE

Lucrări ce pot fi executate de către experții contabili și contabilii autorizați. Studiu de caz

Cuprins

Introducere

Capitolul 1.Noțiuni de natura conceptuală privind activitatea de expertiză contabilă

Conceptul de expertiză contabilă

Obiectul expertizei contabile

Formele expertizei contabile

Apariția și evoluția istorică a expertizei

Capitolul 2. Modul de organizare a activității de expertiză contabilă în România

2.1 Conferința Națională

2.2. Consiliul Superior

2.3 Biroul Permanent al Consiliului Superior

Capitolul 3. Aspecte privind conduita etică a expertului contabil și contabilului autorizat

3.1 Principiile de conduită etică

3.2 Situații de incompatibilitate privind activitatea de expert contabil și contabil autorizat

Capitolul 4. Lucrări ce pot fi efectuate de către experții contabili și contabilii autorizați

Capitolul 5. Studiu de caz privind exercitarea unei expertize contabile judiciare

Concluzii și Propuneri

Bibliografie

Lista graficelor, figurilor și tabelelor

Anexe

Introducere

”Secolul XXI le cere profesioniștilor contabili un suflu nou, să nu stea în expectative în procesul de luare a deciziilor și să intervină numai pentru a critica ceea ce s-a făcut, ci să fie parte integrantă a acțiunii colective”

În prezent condițiile economiei de piață din diferite țari presupun conform doctrinelor si practicilor contabile că meseria de contabil se prezintă pe trepte de pregătire care presupun pregătire și competență legală , având astfel : expert contabil, contabil autorizat și cenzor extern independent.

” Expertul contabil este acea persoana care are competența de a organiza, supraveghea și a conduce contabilitatea, de a verifica si controla gestiunea societăților comerciale, de a întocmi situațiile financiare și de a efectua expertize contabile. ”

” Contabilul autorizat este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile legii si are capacitatea de a tine contabilitatea si de a intocmi bilantul contabil”

” Cenzorul este un expert contabil, contabil autorizat sau economist cu studii superioare (cu o vechime de minimum cinci ani in contabilitate), de regula membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, care certifica faptul ca situatiile financiare intocmite de conducerea intreprinderii prezinta o imagine fidela a realitatii. Sarcina cenzorilor este de a supraveghea gestiunea societatii, legalitatea intocmirii situatiilor financiare si concordanta cu registrele societatii, daca acestea din urma sunt regulat tinute si daca evaluarea patrimoniului s-a facut conform regulilor stabilite pentru intocmirea bilantului contabil ”

Capitolul 1.Noțiuni de natura conceptuală privind activitatea de expertiză contabilă

Conceptul de expertiză contabilă

” Etimologic, noțiunea de expertiză provine din limba latină (expertus) și se traduce prin priceput, adică lucrare efectuată de către o persoana experimentată, specializată. Dictionarul explicativ al limbii române defineste expertiza ca un proces de cercetare temeinica, cu caracter tehnic, facuta de un expert , specialist de mare clasa, într-un anumit domeniu. ”

Expertiza contabilă este misiunea acordată unei expert contabil cu scopul de a verifica registrele și actele justificative ale unei societăți comerciale pentru a îi furniza justiției toate informațiile relevante pentru a lua o decizie , în cunoștință de cauză, în legătura cu un proces aflat pe rol.

Sfera de cuprindere a expertizei contabile este foarte vastă, ea poate avea ca obiect de activitate fapte și situații în activitatea și gestionarea unei societăți și a căror poate fi dată doar de către un expert contabil.

Obiectivele exacte ale expertizei sunt stabilite de către organul judiciar sau persoana fizică/juridică care a dispus efectuarea expertizei.

Expertiza contabilă a devenit importantă pentru comunitatea mare de afaceri și pentru public deoarece companiile se bazau pe ea să le rezolve problemele, sa detecteze unele noi și să contribuie cu standarde noi privind comportamentul corporativ.

În literatura de specialitate găsim mai multe definiții date conceptului de expertiză contabilă, în multe variante ca formă dar aproximativ cu același conținut .

“Expertiza este un mijloc de proba de constatare, confirmare, evaluare, lamurire sau dovedire pe baza cercetarii stiintifice de specialitate a adevarului obiectiv cu privire la o anumita fapta, imprejurare, problema, situatie, cauza sau litigiu.”

”Expertiza este operatia facuta de unul sau mai multi experti cu scopul de a constata unele fapte de a controla, de a examina, de a masura si de a evalua anumite lucruri. ”

”Expertiza este un mijloc de investigatie prin care se ajunge, fie la obtinerea unei probe, fie la evaluarea corecta a unei probe existente. ”

”Expertiza este un mijloc de dovada reglementat de codul de procedura civila la care recurge instanta in cazul ca pentru stabilirea adevarului obiectiv este nevoie de lamurirea unor imprejurari de fapt, pentru a caror rezolvare se cer cunostinte de specialitate in domeniul stiintei, tehnicii artei sau vreunei meserii pe care judecatorul nu le poseda ”

”Expertiza este un mijloc de proba dispus sau cerut de organul juridic in materie civila sau penala efectuat de un specialist in materia litigiului care prin cunostintele si experienta pe care le poseda trebuie sa aduca lamurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute in vederea solutionarii unor cauze. ”

Activitatea de expertiză contabilă este pur și simplu o activitate din aria largă a contabilității, și presupune utilizarea cunoștințelor în contabilitate în investigarea litigiilor din contabilitate care sunt probabile sau deja existente .

Expertiza contabila oferă o analiză a contabilității unei firme, societăți, analiză ce va constitui baza pentru discuții, dezbateri și în cele din urmă rezolvarea litigiilor.

Obiectul expertizei contabile

Expertiza contabilă este o activitate specializată în aria contabilității și are următoarele obiective

”poziția financiară a entității economice: relația dintre active, capitaluri proprii și datorii;

capacitatea entității de a produce profit, și performanța ei;

organizarea evidenței tehnic-operative, contabilității financiare și de gestiune și respectarea normelor legale în întocmirea și înregistrarea documentelor;

analiza comportamentului persoanelor cu funcții de conducere în contextul activității economico-financiare;

abuzul în serviciu sau manifestarea neglijenței referitor la îndeplinirea obligațiilor contractuale; ”

Principalul rezultat al unei fraude este o pierdere financiară și de aceea în mințile păgubiților, rolul și obiectul principal al profesiei contabile, al expertizei contabile și al auditului este de a determina și investiga frauda.

Expertiza contabilă se realizează dacă este cerută în instanță sau în afara instanței dacă societatea consideră că sunt necesare verificări și analize.

Expertiza contabilă cuprinde doar latura latura economică și financiară a cauzei supuse sub cercetare iar latura juridică le revine organelor judiciare. Dacă s-a constatat o pagubă, determinarea valorii acesteia îi revine expertului contabil, în timp ce stabilirea persoanei vinovate care a produs paguba îi revine organului judiciar.

„Aprecierea calității expertizei contabile, în baza argumentării științifice a expertizei contabile, se realizează pe două nivele:

– nivelul individual, concret al fiecărei expertize contabile, unde calitatea este apreciată de către solicitant, în funcție de utilitatea expertizei în atingerea scopurilot. Respingerea concluziilor (total sau parțial) nu înseamnă că expertiza nu este de calitate

– nivelul de ansamblu al lucrărilor efectuate de profesionistul contabil. În acest sens CECCAR a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate în profesia contabilă. Auditul este de ordin general și nu punctual.”

În prezent, experții contabili își folosesc experiența unică, dobândită de a lungul anilor, în multitudinea de misiuni pe care le primesc și sunt adesea angajați să determine dacă s au făcut niste omisiuni intenționate în întocmirea situațiilor financiare ale societății.

Formele expertizei contabile

Expertiza contabilă poate fi exercitată în domenii precum asigurări sau operații valutare, dar și în ramuri ale economiei naționale precum industrie, agricultură și comerț.

”Expertizele contabile pot fi clasificate:

a) După scopul principal în care au fost solicitate, în:

– expertizele contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedură civilă; Codul de procedură penală; alte legi speciale;

– expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiției. Sunt efectuate în afara unui proces justițiar. Nu au calitatea de mijloc de probă în justiție, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de către părți a administrării probei cu expertizacontabilă judiciară sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă.

b) După principalul obiectiv la care se referă, expertizele contabile sunt:

– civile

– penale

– comerciale

– fiscale

– alte categorii dispuse de organele în drept sau extrajudiciare solicitate de către clienți”

Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate de către expert contabil în momentul în care o cauză civilă sau comercială se află în stadiu de instrumentare și de judecată.

În cazul unei expertize contabile judiciare, rolul unui expert contabil nu este doar de a culege și prelucra datele din contabilitate, ci și de a da dovadă de profesionalism în interpretarea datelor și de a descoperi modul prin care au fost făcute infracțiunile economice.

Nevoia de expertiza contabilă judiciară a apărut datorită faptului că informațiile obținute din contabilitate pot fi interpretate profesionist doar de specialiștii în domeniu, iar folosirea datelor și informațiilor obținute nu pot fi considerate probe în justiție în orice condiții. Datorită complexității și volumului mare de informații și date se impune aducerea unui expert contabil care să efectueze investigațiile specifice .

Expertizele contabile extrajudiciare au o sferă de acțiune mai largă decât expertizele contabile judiciare. Efectuarea lor, în acest caz, presupun cunoștinte ample în economie , calcule de normare și randament, motiv pentru care se regăsesc în literatura de specialitate straină sub denumirea de expertize economico contabile.

”Din punct de vedere al scopului și al conținutului , expertizele contabile extrajudiciare se impart la rândul lor în două sub grupe care au funcțiuni diferite, dar care formează totuși un ansamblu unitar:

a)expertize contabile extrajudiciare sau alte verificări care au ca obiect analiza, certificarea și cercetarea conturilor contabile și în special a conturilor anuale

b)expertize contabile care au alte obiective și conținut și care pot îmbraca mai multe forme precum :

– expertize contabile de conciliere sau amiabile

– expertize contabile particulare ”

”Modul de comunicare a conținutului și a concluziilor expertizelor contabile intră în zona confidențialității:

În cazul expertizelor contabile judiciare, atât experții contabili, numiți din oficiu, cât și la recomandarea părților sunt obligați să depună raportul de expertiză contabilă

la organul judiciar care a dispus expertiza contabilă, unde toți cei interesați, inclusiv părțile implicate în proces, pot să-l consulte. Expertul este dator să-și depună lucrarea cu cel puțin 5 zile înainte de termenul stabilit pentru judecată. Pe cale implicită rezultă că expertiza contabilă trebuie depusă la instanța de judecată care a dispus-o, respectiv la”

” dosarul cauzei. Prin această procedură se evită comunicarea (informarea) preferențială a conținutului și concluziilor expertizelor contabile judiciare către unii utilizatori ai acestora.

În cazul expertizelor contabile extrajudicare locul și rticulare ”

”Modul de comunicare a conținutului și a concluziilor expertizelor contabile intră în zona confidențialității:

În cazul expertizelor contabile judiciare, atât experții contabili, numiți din oficiu, cât și la recomandarea părților sunt obligați să depună raportul de expertiză contabilă

la organul judiciar care a dispus expertiza contabilă, unde toți cei interesați, inclusiv părțile implicate în proces, pot să-l consulte. Expertul este dator să-și depună lucrarea cu cel puțin 5 zile înainte de termenul stabilit pentru judecată. Pe cale implicită rezultă că expertiza contabilă trebuie depusă la instanța de judecată care a dispus-o, respectiv la”

” dosarul cauzei. Prin această procedură se evită comunicarea (informarea) preferențială a conținutului și concluziilor expertizelor contabile judiciare către unii utilizatori ai acestora.

În cazul expertizelor contabile extrajudicare locul și data depunerii lucrării trebuie să rezulte din contractul încheiat între solicitant și expert. Dacă locul depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezultă cu claritate din contract, acesta trebuie să fie registratura generală de la sediul solicitantului.

Nerespectarea procedurilor de comunicare a conținutului și a concluziilor expertizelor contabile constituie o încălcare a obligațiilor expertului contabil privind secretul și confidențialitatea în expertiza contabilă și poate atrage răspunderea disciplinară, civilă și/sau penală a expeetului contabil, după caz. ”

Apariția și evoluția istorică a expertizei contabile

Primele referiri la expertiza contabila, în România, au apărut în Codul Comercial din 1887, care menționa dreptul judecătorului solicita cercetarea scriptelor de către un profesionist în legătură cu societățile, asigurările și falimentul.

Prevederile Codului Comercial nu erau foarte precise si deseori contradictorii deoarece se folosea alternativ denumirea de experți și arbitri, rezultând că în acea perioadă noțiunea de expertiză contabilă nu era suficient de clară.

Primele definiții concrete ale expertizei contabile și a expertului contabil au apărut in 1921 când s a elaborate și adoptat Legea Corpului de Contabil Autorizat si Experti Contabili din România (Monitorul Oficial nr. 80/15.07.1921) și a Regulamentului Corpului de Contabili Autorizati si Experti Contabili (Monitorul Oficial nr. 613/22.10.1921).

Corpul de contabili autorizați și experți contabili este un organism profesional care a reprezentat profesiunea contabilă în perioada 1921 – 1951.

”Analiza comparata a reglementarilor interne din 1921 si a reglementarilor europene în vigoare ne conduce la concluzia ca reglementarile interne elaborate în 1921 contin definitii si prevederi care se aseamana sau releva elemente componente ale recomandarilor europene în materie din perioada actuala”

” Prăbușirea regimului comunist și revenirea societății românești la un sistem social democratic, transformările majore care au urmat momentului istoric decembrie 1989 au influențat statutul profesiei contabile și implicit activitatea de expertiză contabilă. ”

Corpul expertilor contabili și a contabililor autorizați din România a fost reînființat in 9 mai 1992 , ca persoană juridică având statut propriu.

Reglementările privind activitatea experților contabili și a contabililor autorizați au fost publicate în 10 august 1994 și menționau că ” expertul contabil poate efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice în condițiile prevăzute de lege. Odată cu promulgarea legii de aprobare a ordonanței a fost aprobat și Regulamentul de Organizare și Funcționare al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, precum și Codul etic național al profesioniștilor contabili. ”

Capitolul 2. Modul de organizare a activității de expertiză contabilă în România

Corpul experților contabili și a contabililor autorizați reprezintă profesia contabilă din România, este persoană juridică de utilitate publică, este autonomă

”Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați are următoarele atribuții:

a) organizează examenul de admitere, efectuarea stagiului și susținerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil și de contabil autorizat, în conformitate cu prevederile art.3. Programele de examen, în vederea accesului la profesia de expert contabil și de contabil autorizat, reglementările privind stagiul și examenul de aptitudini se elaborează de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România și se avizează de Ministerul Economiei și Finanțelor, urmărindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene în domeniu;

b) organizează evidența experților contabili, a contabililor autorizați și a societăților comerciale de profil, prin înscrierea acestora în Tabloul Corpului;

c) asigură buna desfășurare a activității experților contabili și a contabililor autorizați;

d) elaborează și publică normele privind activitatea profesională și conduita etică a experților contabili și a contabililor autorizați, ghidurile profesionale în domeniul financiar-contabil;

e) asigură pentru experții contabili buna desfășurare a activității de evaluare pe baza Standardelor Internaționale de Evaluare; ”

” f) sprijină formarea și dezvoltarea profesională prin programe de formare și dezvoltare profesională adecvate;

g) apără prestigiul și independența profesională a membrilor săi în raporturile cu autoritățile publice, organismele specializate, precum și cu alte persoane juridice și fizice din și din străinătate. În raporturile cu organismele profesionale din străinătate, Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România este reprezentat de organele sale de conducere sau poate delega altor entități de profil, cu sau fără personalitate juridică, anumite competențe în acest sens, prin hotărâre a Consiliului superior;

h) colaborează cu asociațiile profesionale de profil din și din străinătate;

i) editează publicații de specialitate;

j) alte atribuții stabilite prin lege sau regulament.”

Conform Ordonanței nr 65/19 august 1994, privind organizarea activității de expertiză contabilă, structurile organizatorice și de conducere ale corpului sunt

Conferința Natională

Consiliul Superior al Corpului

Biroul Permanent al Consiliului Superior

2.1 Conferința Națională

Conform articolului 30 din ordonanța nr 65/19 august 1994, conferința este constituită din :

Membrii Consiliului Superior al corpului

Membrii Consiliilor filialelor corpului din România,

Membrii Comisiilor superioare de disciplină

Membrii Comisiile de disciplină a filialelor

Un reprezentant de la fiecare filială din țară ales de adunarea generală.

Conferința are următoarele atribuții

” a) stabilește direcțiile de bază pentru asigurarea bunei exercitări a profesiei de expert contabil și de contabil autorizat;

b) aprobă Regulamentul de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, precum și modificările și completările propuse la acesta. Regulamentul de organizare și funcționare, astfel aprobat, se transmite spre avizare Consiliului pentru Supravegherea în Interes Public a Profesiei Contabile, Ministerului Finanțelor Publice și Ministerului Justiției;

c) aprobă Codul privind conduita etică și profesională a experților contabili și contabililor autorizați, cu respectarea prevederilor internaționale în materie;

d) aprobă bugetul de venituri și cheltuieli și situațiile financiare anuale ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, însoțite de raportul de audit;

e) aprobă sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați și a filialelor acestuia, precum și pentru aparatul propriu al acestora;

f) alege și revocă membrii Consiliului superior al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România; ”

” g) examinează activitatea desfășurată de Consiliul superior și de consiliile filialelor Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați și dispune măsurile necesare;

h) aprobă planurile anuale de activitate ale Consiliului superior și consiliilor filialelor Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați; ”

2.2 Consiliul Superior

Consiliul Superior are rolul de a exercita de drepturile corpului ce reies din statutul de persoană juridică . Totodată are ca și rol și reprezentarea profesiunii și coordonarea și supravegherea acțiunilor consiliilor filialelor județene.

Membrii consiliului superior nu primesc remunerație dar le sunt decontate toate cheltuielile de deplasare în interesul corpului.

”Consiliul Superior are urmatoarele atributii:

a) alege dintre membrii sai 5 vicepresedinti ai Consiliului Superior: 4 dintre acestia sunt alesi dintre expertii contabili, iar unul, dintre contabilii autorizati;

b) asigura elaborarea si completarea Regulamentului de organizare si functionare a Corpului, solicitand avizele Ministerului Finantelor Publice si Ministerului Justitiei; regulamentul de organizare si functionare nu va fi inaintat pentru aprobare fara avizele favorabile ale celor doua ministere; ”

”c) asigura elaborarea si completarea Codului etic national al profesionistilor contabili pe baza Codului etic IFAC;

d) asigura administrarea si gestionarea patrimoniului Corpului;

e) delibereaza asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil si de contabil autorizat;

f) vegheaza ca reglementarile privind dobandirea calitatii de expert contabil si de contabil autorizat sa fie aplicate strict;

g) asigura coordonarea activitatii consiliilor filialelor; aproba metodologia de elaborare a bugetului de venituri si cheltuieli al Corpului;

h) aproba statele de functii ale Corpului la nivel central si teritorial;

i) asigura participarea membrilor sai in cadrul unor comisii de studii si cercetari destinate a face sa progreseze profesia si stiinta contabila sau in diverse grupe de lucru din cadrul institutiilor guvernamentale si neguvernamentale, la solicitarea acestora;

j) decide in termen de 30 de zile asupra contestatiilor facute impotriva hotararilor luate de Comisia superioara de disciplina;

k) aproba normele privind desfasurarea activitatii curente a compartimentelor si verigilor organizatorice ale Corpului;

l) ia toate masurile necesare pentru desfasurarea in bune conditii a activitatii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului profesional de catre toti membrii Corpului; ”

”Deliberarile Consiliului Superior au caracter strict secret; hotararile sunt date publicitatii in revista editata de Corp si/sau pe site-ul Corpului. Hotararile de interes general se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I. ”

2.3. Biroul Permanent al Consiliului Superior

Biroul urmareste realizarea proiectului bugetului filialei conform normelor emise de către Corp si înmânarea acestuia în termen la Consiliul Superior.

”Presedintele biroului permanent al filialei asigura executarea hotararilor Consiliului si ale consiliului filialei, precum si buna desfasurare a activitatii membrilor filialei, avand urmatoarele atributii principale:

a) convoaca consiliul filialei si conduce dezbaterile acestuia,;

b) reprezinta consiliul filialei pe langa Consiliul Superior si pe langa membrii Corpului;

c) reprezinta Corpul in fata reprezentantilor autoritatilor publice si ai colectivitatilor diverse din cuprinsul teritoriului filialei sale, pe baza imputernicirilor stabilite de Consiliul ;

d) asigura urmarirea incadrarii cheltuielilor in bugetul aprobat;

e) asigura organizarea alegerilor, potrivit prevederilor Anexei nr. 1 la prezentul regulament;

f) supune spre aprobare adunarii generale executia bugetului de venituri si cheltuieli pe anul expirat; . ”

Capitolul 3. Aspecte privind conduita etică a expertului contabil și contabilului autorizat

3.1 Principiile de conduită etică

În exercitarea profesiei de expert contabil și contabil autorizat se impune o etică profesională care este constituită din necesitatea de aderare la standarde înalte, astfel încat expertul și profesionistul contabil să poate beneficia de credibilitate. Activitatea devine inutilă în momentul în care profesionalismul și credibilitatea expertului contabil este pusă la sub semnul întrebării datorită reputației îndoielnice.

Profesionistul contabil își întemeiază codul de etică pe baza unor principii fundamentale după cum urmează

a)

b)

c)

d)

e)

f)

g)

Schița nr.3.1 Principiile fundamentale ale codului de etica

3.2 . Situații de incompatibilitate privind activitatea de expertiză contabilă

Activitatile de expert contabil și contabil autorizat pot fi desfășurate doar de persoanele care au calitatea de expert contabil si contabil autorizat, dovedita cu legitimatia de membru CECCAR care este vizata anual, si sunt înscrise în tabloul CECCAR.

Atât contabilii autorizați cat si expertii contabili pot sa-și exercite profesia in cadrul unor societati comerciale sau individual.

Atat expertul contabil cat si contabilul autorizat trebuie sa fie liber față de orice interes care duce la incompatibilitate cu independența si obiectivitatea profesională, și de asemenea garantează răspunderea civilă privind activitatea pe care o desfășoara prin incheierea unei polițe de asigurare sau prin depunerea unei contribuții la fondul de garanții.

” Expertul contabil este în incompatibilitate de a efectua expertiza contabilă în următoarele situații: a declanșat acțiunea penală, a pus concluzii în fond în calitate de procuror sau a fost judecat în același dosar, a fost martor sau expert recomandat de parte sau apărător al acesteia face parte, din sistemul organizatoric al uneia din părțile aflate în proces, s-a pronunțat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului în calitate de organ de control, de conducere, de specialitate”

Conform articolului 12 din Ordonanța Guvernului nr 65 din 1994 privind organizarea activitatii de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, si în baza prevederilor punctului 7 din Codul Etic national al profesioniștilor contabili, experților contabili și contabililor autorizați le este interzis să efectueze lucrări în situația în care există elemente care atestă starea de conflict de interese.

”Exista conflict de interese în următoarele situații:

a) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert într-o cauză, dacă :

– Expertul sau un membru al familiei sale se află într-o relație de muncă, de familie, comercială sau de altă natură cu una dintre părtile cauzei

– Expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relații contractuale de orice fel cu una dintre părți în ultimii doi ani ”

”- Expertul are cunoștință sau ar fi trebuit să știe, în virtutea funcțiilor pe care le deține în structurile alese și executive ale Corpului, că în cauza respectivă au existat sau există litigii în curs la comisia de disciplină sau la alte organe și instanțe ale Corpului, privind un membru al Corpului

b) Acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert în mai multe faze successive ale aceleiași cauze, cum ar fi:

– Expert în faza de cercetare și în faza de judecată

– Expert numit într-o fază și expert ( consilier) al unei părți în altă fază

c) Obținerea de lucrări în imprejurări legate de exercitarea funcțiilor și atribuțiilor aferente calității de organ ales sau numit în structurile de conducere și de execuție ale filialei CECCAR

d) Participarea la acțiuni, fapte sau cauze în rol dublu, de profesionist în practică publică și de organ ales sau numit în structurile de conducere și de execuție ale filialei Corpului, ca de exemplu : judecarea în cadrul comisiei de disciplină a filialei a unor fapte în legătură cu cauze la care au participat în vreun fel, în calitate de liber profesionist, membrii consiliului filialei sau vreun angajat al filialei respective.”

Experții contabili și contabilii autorizați care fac parte din Corpului Contabililor Autorizați si Expertilor Contabili, cat și acei experți contabili care au obtinut calitățile de experti în baza Decretelor nr. 434/1957 si nr. 79/1971 pot primi conform vechimii in munca titlul de „Expert contabil de onoare” și „Contabil autorizat de onoare” daca au o vechime cumulată în aceste activitati de minim 30 de ani.

Membrii de onoare sunt obligati sa refuze orice acțiune care ar putea să desconsidere profesia al carei titlu de onoare il dețin, deoarece odată ce li s a aplicat o sancțiune disciplinară ei își pierd titlul.. Ei au datoria sa îl înștiințeze in scris sau verbal pe președintele comisiei de disciplină despre implicările, consecintele și condamnarile al caror subiect ar putea fi, pentru fapte care sunt considerate ca fiind de natura penală. 

Capitolul 4. Lucrări ce pot fi efectuate de către experții contabili și contabilii autorizați

În aplicarea articolului 2, 6 și 7 din Ordonanța Guvernului nr 65 din 1994 privind organizarea activitatii de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată, lucrările ce se pot executa, fără a fi limitative, de către experții contabili în cadrul contractelor de prestări servicii sunt:

”a) Ținerea sau supravegherea contabilității și întocmirea situațiilor financiare

Acordarea asistenței privind organizarea și ținerea contabilității, inclusive în cazul sistemelor informatice

Elaborarea și punerea în aplicare de: procedee contabile, planul de conturi adaptat unității, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune și control prin buget, în baza și cu respectarea normelor generale.

b) Efectuarea de analize economico-financiare, ca :

Analiza structurilor financiare

Analiza gestiunii financiare și a rentabilității capitalului investit

Tehnici de analiză și de gestiune a fondului de rulment

Sistem de credit – leasing, factoring

Elaborarea de tablouri de finanțare și planuri de trezorerie

Elaborarea de tablouri de utilizări și resurse

Asistență în prevenirea și înlăturarea dificultăților unității

c) Efectuarea de audit financiar-contabil ca:

Diagnostic financiar – creșterea, rentabilitatea, echilibrul și riscurile financiare

Audit intern – organizarea sau controlul regularității și sincerității sistemului”

” Studii, asistență pentru realizarea de investiții financiare

Audit statutar și certificarea bilanțului contabil, cu respectarea reglementărilor specifice

d) Efectuarea de evaluări potrivit standardelor internaționale de evaluare, ca :

Evaluări de bunuri și active patrimoniale

Evaluări de întreprinderi și de valori mobiliare, pentru vânzări, succesiuni, partaje, donații sau la cererea celor interesați

Evaluări de elemente intangibile

e) Efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice în condițiile prevăzute de lege, ca :

Expertize amiabile (la cerere)

Expertize contabil-judiciare

Arbitraje în cauze civile

Expertize de gestiune

f) Executarea de lucrări cu caracter financiar-contabil, ca :

Întocmirea de situații periodice

Consolidarea conturilor și bilanțului

Întocmirea de planuri de finanțare pe termen mediu și lung

g) Executarea de lucrări cu caracter fiscal, ca :

Studii și consultații pe probleme de ordin fiscal

Participarea la întocmirea și depunerea declarațiilor fiscale

Asistență în aplicarea tarifului vamal

Fiscalitate imobiliară ”

”Asistență în probleme de TVA și impozite

Asistarea contribuabilului cu ocazia verificărilor

Vizarea declarațiilor fiscale anuale ale operatorilor economici

h) Efectuarea de lucrări de organizare administrativă și informatică, cum ar fi :

Organigrame, structuri, definiri de funcții

Legături între servicii, circulația documentelor și informațiilor

Mecanizarea și automatizarea prelucrării informațiilor, alegerea echipamentelor

Analiza și organizarea fluxului informațional

Alegerea softurilor necesare

Formarea profesională continuă

Contribuții la protecția patrimoniului unității

j) Îndeplinirea atribuțiilor prevăzute de lege în procedurile de reorganizare judiciară și faliment, cum ar fi :

Efectuează lucrări cu privire la reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni de fuziune, divizare, dizolvare și lichidarea societăților comerciale, precum și retragerea sau excluderea unor asociați din cadrul societăților comerciale

k) Acordarea de asistență de specialitate necesară pentru înființarea și reorganizarea societăților comerciale, cum ar fi :

Activități de studiere a pieței și de sondare a opiniei publice

Studii de fezabilitate la înființarea întreprinderilor

Activități ale holdingurilor

l) efectuarea pentru persoane fizice și juridice a oricărui serviciu professional care presupune cunoștințe de contabilitate

m) alte activități și servicii pentru întreprinderi cuprinse în clasele CAEN ”

” 6209 – alte activități de servicii privind tehnologia

6420 – activități ale holdingurilor (deținerea de participații financiare în alte societăți cu „ scopul de a controla activitatea acestora)

6619 – activități auxiliare intermedierilor financiare exclusiv activității de asigurări și fonduri de pensii

6920 – activități de contabilitate și audit financiar

7022 – activități de consultanțo pentru afaceri și management

7320 – activități de consultare și studiere a pieței

8299 – alte activități de servicii support pentru întreprinderi

7490 – alte activități profesionale stiințifice și tehnice

6621 – activități de evaluare a riscului de asigurare si a pagubelor ”

” În aplicarea articolului 2, și 10 din Ordonanța Guvernului nr 65 din 1994 privind organizarea activitatii de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată, lucrările ce se pot executa, de către contabilii autorizați în cadrul contractelor de prestări servicii, individual sau prin societăți comerciale de contabilitate sunt :

a) ținerea contabilității financiare și de gestiune

b) pregătirea lucrărilor pentru întocmirea situațiilor financiare

c) atribuții de cenzor la asociații de proprietari/locatari, CAR-uri și diferite asociații, fundații fără scop patrimonial

d)lucrări, declarații și operațiuni fiscale lunare și trimestriale, întocmirea bilanțului contabil potrivit normelor legale ”

Una dintre misiunile expertului și a contabilului autorizat este ținerea și organizarea contabilității în două variante

1. De persoane care au obținut titlul de expert contabil și contabil autorizat sau de persoane juridice care au primit autorizație.

Prima variantă de organizare și ținere a contabilității este specifică exercitării liber a profesiei de contabil. În aceste condiții, lucrările de contabilitate întocmite sunt semnate de către persoanele autorizate.

Răspunderea pentru ținerea contabilității conforme cu normele stabilite, în cazul acestei variante, îi revine

Administratorului firmei sau a oricărei alte persoane care gestionează patrimoniul.

Persoanelor care au obținut titlul de expert contabil și contabil autorizat sau de persoane juridice, societăți comerciale care au primit autorizație

Prestările de servicii se realizează pe baza unui contract, în care se menționează obligatoriu datoria clientului de a pune la dispoziția expertului contabil și a contabilului autorizat, toate documentele din care reies operațiuni patrimoniale . De asemenea, se stipulează în contract, obligația prestatorului de servicii să țină contabilitatea în corelanță cu reglementările legale aflate în vigoare.

Nerespectarea obligațiilor atunci când se încheie un contract de prestări servicii este considerată faptă care constituie o contravenție.

2. De către compartimente distincte, coordonate de către contabilul șef, directorul financiar contabil, sau oricare altă persoană care este împuternicită în exercitarea funcției. Compartimentele de specialitate trebuiesc conduse de persoane care studii economice superioare.

La solicitarea ordonatorilor principali de credite, prin excepție, funcțiile de conducere pot fi preluate de persoane cu studii economice medii care un obținut calificarea corespunzătoare în domeniu, calificare avizată de către Ministerul Finanțelor Publice

Atribuțiile compartimentului și a persoanelor din contabilitate, sunt stabilite de administratorul firmei, ordonatorul de credite sau oricare altă persoană care are obligația să gestioneze patrimoniul societății și raspunde pentru ținerea și organizarea contabilității, respectând prevederile și reglementările legale aflate în vigoare. În acest scop , administratorul, ordonatorul de credite sau altă persoană are obligația să asigure ofere condițiile necesare pentru :

„ Întocmirea documentelor pentru operațiile patrimoniale

Ținerea și organizarea corectă a contabilității

Organizarea și efectuarea inventarieii patrimoniului

Valorificarea rezultatelor obținute în urma inventarierii

Respectarea regulilor privind întocmirea bilanțurilor, publicarea în Monitorul Oficial cât și depunerea la termenul stabilit de către organele în drept

Păstrarea registrelor și bilanțurilor contabile

Organizarea unei contabilități de gestiune în funcție de specificul societății. „

“Legal, societățile comerciale care au o cifră de afaceri de peste 10 000 lei și la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte sau nu au personal calificat angajat, potrivit legii, au obligația de a încheia contracte pentru întocmirea bilanțului contabil numai cu persoane fizice și juridice autorizate înscrise în Tabloul Corpului “

O altă misiune a expertului contabil și a contabilului autorizat este aceea de consilier al agenților economici pe durata controlului contabilității cu scopul de a determina sumele datorate statului.

Un obiectiv principal a controlului cu caracter financiar de stat, exercitat de către Ministerul Finanțelor Publice prin direcțiile teritoriale de control financiar, il reprezintă respectarea normelor financiar contabile de către agenții economici în desfășurarea activității în legătură cu plata obligațiilor către stat.

Prin control se urmărește realitatea înregistrărilor contabile, stabilirea corectă și plata la termen a obligațiilor fiscale și financiare față de stat.

Direcția controlului financiar de stat anunță societatea ce urmează să fie controlată în legătura cu data de început a controlului, pentru ca aceasta să poata lua măsurile necesare de pregătire și să-și îndeplinească obligațiile legale.

Avizarea se face prin prezentarea unui aviz de control, prin care se solicită fimei să pună la dispoziție registrele și actele justificative, bilanțurile contabile și a celorlate documente, asigurând în același timp condițiile pentru desfășurarea controlului.

“ În avizul de control agentul economic este atenționat asupra dreptului legal potrivit căruia pe parcursul controlului contabilității pentru determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului, poate fi asistat de către un consilier, la alegere, de regulă din rândul contabililor autorizați sau a experților contabili. “

Printre misiuni mai enumerăm și aceea a expertului contabil de colaborator al Curții de Conturi.

Controlarea conturilor anuale de execuție cât și descărcarea de gestiune intră doar în competența Curții de Conturi.

Conturile anuale de execuție sunt prezentate Curții de Conturi, pentru efectuării controlului astfel

“conturile privind execuția bugetului de stat, ale ordonatorilor de credite și cele privind fondurile speciale în structura legală, cuprinzând venituri și evaluări bugetare, drepturi constante, încasări realizate, rămășițe de încasat, iar la cheltuieli – credite aprobate inițial, credite definitive, plăți efectuate, obligații cu termene legale de plată până la 31 decembrie

Conturile de execuție pentru bugetele locale se prezintă în forma stabilită prin metodologia elaborată de Ministerul Finantelor “

“ Conturile de execuție privind bugetul asigurărilor sociale de stat, datoria publică internă și externă, situația garanțiilor guvernamentale pentru credite interne și externe primite de către alte persoane juridice și conturile de tezaur ale statului și județelor, pentru care structura de prezentare și compentență de stabilire a acesteia nu este încă legal stabilită, se primesc în forma depusă de titularii conturilor respective. “

Controlul conturilor de execuție este realizat, în funcție de importanța și volumul operațiunilor , de unul sau de către mai mulți controlori financiari .

Dacă conturile prezentate nu au fost bine întocmite, nu conțin toate încasările și plățile cu privire la exercițiul bugetar, astfel încât nu este posibil controlul lor, controlorii au obligația să le restituie proprietarilor acestora, stabilind un termen pentru refacerea lor.

În cazul în care titularii conturilor nu respectă termenul stabilit de către controlori, refacerea sau completare acestora se face pe propria cheltuiala, de un expert contabil ales de către Curtea de Conturi.

Alegerea experților contabili se face către

“ directorul direcției de control din cadrul diviziei sectoriale, în cazul conturilor care intră în competența de control a secției de control ulterior

Directorii direcțiilor județene de control a municipiului București, pentru ordonatorii secundari și terțiari ai bugetului de stat

Șefii compartimentelor de control financiar din cadrul Camerelor de conturi județene și a municipiului București, pentru conturile de execuție ale bugetelor locale. ”

Experții contabili pot reface și completa conturile doar pe baza unei tematici de obiective care a fost aprobată de unul din directorii compentenți să numească expertul.

Termenul maxim acordat unui expert contabil să realizeze obiectivele este cel mult o lună.

Titularul contului are obligativitatea să plătească onorariul expertului care se stabilește de Curtea de Conturi, odată ce s-a predat raportul și s-a primit confirmarea din partea controlorului că atribuțiile s-au îndeplinit integral și la timp.

O altă misiune a expertului contabil și a contabilului autorizat este aceea de administrator al societății comerciale cand intră în reorganizare judiciară.

“ Reorganizarea judiciară este procedura ce se aplică debitorului, persoană juridică, în vederea achitării datoriilor acestuia, conform programului de plată a creanțelor. Procedura de reorganizare presupune întocmirea, aprobarea, implementarea și respectarea unui plan, numit plan de reorganizare, care poate să prevadă, împreună sau separat:

a) restructurarea operațională și/sau financiară a debitorului;

b) restructurarea corporativă prin modificarea structurii de capital social; c

) restrângerea activității prin lichidarea unor bunuri din averea debitorului (art. 3 pct. 20 din Legea nr. 85/2006) ”

Odată începută procedura de organizare judiciară, creditorii dețin în acel moment cel puțin 50% din valoarea creanțelor și pot decide angajarea unei persoane fizice pe postul de administrator care este numit de către tribunal. Singura excepție în care administratorul nu este numit de către tribunal este atunci când debitorul este o societate bancară iar desemnarea se face cu avizul obligatoriu al Ministerului Finanțelor Publice și a Băncii Naționale a României.

Administratorul societății comerciale trebuie să fie un expert contabil, contabil autorizat sau o persoană licențiată în studii economice sau în drept, având o vechime de cel puțin 5 ani în activități economice sau juridice.

Expertul contabil sau contabilul autorizat, în calitate de administrator, are următoarele atribuții:

” Să supravegheze operațiile de gestionare

Îl asistă pe debitor la toate actele privind gestionarea sau numai o parte din acestea

Conduce în tot sau în parte activitatea debitorului

Efectuează procedura de reorganizare judiciară și îndeplinește atribuțiile delegate de judecătorul sindic

Atribuțiile administratorului pot fi modificate la tribunal., la cererea acestuia, a comitetului creditorilor ori a delegatului său în Ministerul Public. “

“ Judecătorul sindic este judecătorul care pronunță și judecă hotărârea de deschidere a procedurii de insolvență. Atribuțiile judecătorului-sindic sunt limitate la controlul judecătoresc al activității administratorului judiciar si/sau al lichidatorului și la procesele si cererile de natură judiciară aferente procedurii insolvenței”

Odată ce tribunalul a confirmat planul de reorganizare judiciară, societatea comercială poate să își desfășoare activitatea și să își administreze bunurile și averea doar sub stricta supraveghere a judecătorului sindic până ce este dispusă încetarea reorganizării de către tribunal și se trece la lichidarea bunurilor și averii debitorului.

După începerea procedurii de reorganizare:

“ creditorii cu creanțe anterioare datei încetării plăților, cu excepția, salariaților, depun declarația de creanțe în adunarea creditorilor; creanțele către bugetul de stat și al asigurărilor sociale de stat se iau în considerație, cu titlu provizoriu, în cuantumul declarat de către debitor.

Este interzis membrilor organelor de conducere ale debitorului, sub sancțiunea nulității, să înstrăineze, fără acordul tribunalului, acțiunile sau părțile sociale deținute la debitorul care face obiectul acestei procedure ; judecătorul sindic sau administratorul iau măsura indisponibilizării acestor acțiuni sau a părților sociale în registrele speciale de evidență sau în conturile înregistrate electronic”

Printre misiunile expertului contabil și a contabilului autorizat mai enumerăm aceea de lichidator în caz de faliment a societății comerciale.

O societate intră în faliment atunci când

Debitorul își anunță printr-o declarație intenția de a lichida firma

Planul de reorganizare nu a fost confirmat

Reorganizarea este încetată motivat de către tribunal și se trece direct la lichidarea averii debitorului

Debitorul nu acceptă planul de reorganizare impus, iar în acest caz administratorul poate solicita tribunalului să aprobe procedura falimentului.

” In vederea cresterii la maximum a valorii averii debitorului, judecătorul sindic poate să mențină sau să rezilieze orice contract, inclusiv contractele de prelungire a creditelor, închirierile neexpirate sau alte contracte pe termen lung atât timp cât aceste contracte nu vor fi executate în totalitate ori substanțial de către toate părțile implicate”.

” Judecătorul sindic sau lichidatorul poate să rezilieze un contract prin care debitorul s-a obligat să efectueze anumite servicii specializate sau cu caracter strict personal, în afară de cazul în care creditorul acceptă efectuarea prestației de către o persoană desemnată de judecătorul sindic sau de lichidator ”

Procedura de faliment parcurge urmatoarele cinci etape:

Primele masuri presupun restrictionarea dreptului debitorului asupra averii, inventarierea averii si notificarea privind inceperea procedurii de faliment ;

Stabilirea masei pasive presupune intocmirea de liste cu creditorii, bunurile și obligațiile debitorului și a unui tabel definitiv cu obligațiile debitorului, care se va afișa la intrarea în firmă

Efectuarea lichidarii presupune vânzarea bunurilor în bloc sau individual

Distribuirea sumelor realizate in urma lichidarii presupune distribuirea fondurilor din averea debitorului către cei îndreptățiți

Inchiderea lichidarii

Capitolul 5. Studiu de caz privind exercitarea expertizei contabile judiciare la SC Izometal Magellan S.R.L

Raportul de expertiză contabilă realizat de către Ilie Laurențiu Constantin și Pîrvan Ion are ca obiective identificarea și inventarierea actelor, constituirilor ori transferurilor de drepturi patrimoniale către terți, încheiate de debitoare în cei 3 ani anteriori deschiderii procedurii insolvenței SC Izometal Magellan SRL, acte din care să rezulte existența unor fapte prevăzute la art. 80 din Legea nr. 85/2006

În primul capitol sunt 8 paragrafe care conțin informații și date privind persoanele implicate, litigii, obiective.

În paragraful I sunt prezentați experții contabili numiți să realizeze expertiza contabilă.

În paragraful II sunt numite părțile implicate în proces.

–SC Izometal Magellan SRL, prin administrator special Neica Florentina

– SC Izometal Magellan SRL -în insolvență, prin administratori judiciari asociați Yna Consulting SPRL și Consultant Insolventa SPRL (succesor de drept al C.I.I. Popescu Emil).

În paragraful III sunt prezentate împrejurările si circumstanțele in care a luat naștere litigiul. Creditoarea Direcția Generală a Finanțelor Publice Mehedinți a depus o cerere la dosarul prin care s-a arătat că în dosarul de insolvență, nu s-a depus o situație concretă cu privire la situația actelor, încheiate de debitoare în cei 3 ani anteriori deschiderii procedurii insolvenței SC Izometal Magellan SRL din care să rezulte existența unor fapte prevăzute la art. 80 din Legea nr. 85/2006.

Paragraful IV conține cele 13 obiectivele stabilite pentru soluționarea cauzei, cum ar fi identificarea și inventarierea : operațiunilor comerciale, actelor de transfer cu titlu gratuit, plăților anticipitate ale datoriilor, operațiunilor cu un asociat, operațiunilor cu un membru, operațiunile cu administratorul.

Paragraful V conține referiri la perioada expertizei contabile care a început în 11 septembrie 2013 la sediul societății în Timișoara.

În paragraful VI este prezentat materialul documentar pe baza căruia s-a întocmit raportul de expertiză care este compus din legea insolvenței nr 85/2006 , dosarul cauzei, actele și documentele puse la dispoziția experților de către SC Izometal Magellan SRL și bibliografia de specialitate.

Paragraful VII notează că expertiza contabilă a avut o durată de 3 luni din 11 septembrie 2013 până în 17 decembrie 2013, iar redactarea raportului a durat 3 zile din 17 până în 20 decembrie.

În paragraful VIII este prezentată data pentru depunerea raportului care a fost fixată la 20 ianuarie 2014.

În al doilea capitol este prezentată desfășurarea expertizei contabile , cele 13 obiective urmărite și concluziile la fiecare obiectiv.

”1. Identificarea și inventarierea tuturor actelor de transfer cu titlu gratuit, efectuate în cei 3 ani anteriori datei de 23.08.2012 (data deschiderii procedurii);

2. Identificarea și inventarierea tuturor operațiunilor comerciale, în care prestația SC Izometal Magellan SRL, depășește vădit pe cea primită, efectuate în cei 3 ani anteriori datei de 23.08.2012;

3. Identificarea și inventarierea tuturor actelor încheiate în cei 3 ani anteriori deschiderii

procedurii insolvenței debitoarei SC Izometal Magellan SRL

4. Identificarea și inventarierea tuturor actelor de transfer de proprietate către creditorii SC Izometal Magellan SRL -pentru stingerea unor datorii anterioare sau în folosul acestora, efectuate în cele 120 zile anterioare deschiderii procedurii, dacă suma pe care creditorii ar fi putut să o obțină în caz de faliment al debitoarei SC Izometal Magellan SRL ; ”

” 5.Identificarea și inventarierea tuturor constituirilor ori perfectarea unor garanții reale pentru creanțe care erau chirografare, în cele 120 de zile anterioare deschiderii procedurii;

6. Identificarea și inventarierea tuturor plăților anticipate ale datoriilor, efectuate în cele 120 de zile anterioare deschiderii procedurii, dacă scadența lor fusese stabilită pentru o dată ulterioară deschiderii procedurii;

7. Identificarea și inventarierea actelor de transfer sau asumarea de obligații efectuate de

debitorul SC Izometal Magellan SRL, într-o perioadă de 2 ani anteriori datei deschiderii procedurii, cu intenția de a ascunde sau întârzia starea de insolvență, ori de a frauda o persoană fizică sau juridică față de care era la data efectuării transferului unor operațiuni cu instrumente financiare derivate,inclusiv ducerea la îndeplinire a unui accord de compensare bilaterală (netting), realizate în baza unui contract financiar calificat, ori a devenit ulterior debitor, în sensul prezentei legi;

8.Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un asociat comanditat și cu un asociat deținând cel puțin 20% din capitalul societății comerciale SC Izometal Magellan SRL, ori după caz, din drepturile de vot în adunarea generală a asociaților;

9.Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un membru sau administrator, atunci când debitorul este un grup de interes economic;

10. Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un acționar deținând cel puțin 20% din acțiunile debitoarei SC Izometal Magellan RSL, ori după caz, din drepturile de vot în adunarea acționarilor;

11.Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un administrator, director sau un membru al organelor de supraveghere a debitorului sau societate pe acțiuni cu răspundere limitată;

12.Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu orice altă persoană fizică ori juridică, deținând o poziție dominantă asupra debitorului sau activității sale;

13. Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un coindivizar asupra unui bun ”

În capitolul 3, Concluzii, se reiau răspunsurile date în capitolul 2 la fiecare obiectiv.

La obiectivele 2, 3, 4, 8 și 11 au fost constate neconcordanțe privind situațiile declarate și situațiile examinate pe perioada expertizei.

Prezentul raport de expertiză contabilă judiciară este conform cu standardul nr 35 privind expertizele contabile , este compus din 3 capitole , primul capitol are 8 paragrafe, capitolul al doilea respectă structura obiectiv, documentele supuse expertizei și răspunsul formulat.

Documentul este conform cu standardul, deci poate fi considerat ca mijloc în justiție.

Toate cele 13 obiective stabilite conțin atât documentele examinate cât și răspunsul clar, concis si fara ambiguitati, cu precizări privind articolele din legile si reglementările in domeniu pe baza cărora se fundamentează răspunsurile/concluziile expertizei contabile.

Concluzii și Propuneri

Concluzii

Lucrarea este structurată în 5 capitole si subcapitolele aferente, introducere, concluzii și propuneri, bibliografie și raportul de expertiză contabilă judiciară ca anexă.

Expertul contabil este un absolvent în domeniul financiar contabil si este independent față de unitatea patrimonială și este remunerat pentru serviciile prestate cu un onorariu prevăzut în contractul încheiat la inceperea misiunii lui.

Contabilul autorizat ține contabilitatea și pregătește lucrările necesare în vederea întocmirii situațiilor financiare.

Atât expertii contabili cât și contabilii autorizați, sunt profesioniști independenți.

Contabilul salariat cât și economistul salariat sunt subordonați sefului ierarhic și răspund pentru lucrările executate, dar si pot fi stimulați sau penalizați de către superiorul ierarhic.

În schimb expertul contabil și contabilul autorizat , deși sunt independenți, ei răspund atât civil cât și penal față de întreprindere și o pot pierde pe aceasta ca și client.

În exercitarea lucrărilor, experții contabili pot realiza numeroase lucrări fără a fi limitative , iar în schimb contabilii autorizați se pot ocupa doar de ținerea contabilității, pregătirea lucrărilor , lucrări, declarații fiscale și poate avea atribuții de cenzor .

Raportul de expertiză contabilă prezentat la studiul de caz este conform cu standardul numarul 35, experții contabili au dat dovada de profesionalism și au descoperit documentele care au fost omise în intocmirea declarațiilor.

Propuneri

Consider că un contabil autorizat poate realiza în prezent prea puține lucrări spre deosebire de expertul contabil și ar trebuii ca în viitor să se modifice articole 2 și 10 din Ordonanța Guvernului nr 65 din 2004 și să se includă activități precum efectuarea de lucrări de organizare administrativă și informatică și acordarea de asistență de specialitate necesară pentru înființarea societăților comerciale.

Din punctul de vedere al experților contabili începători, consider că taxele anuale care trebuiesc plătite către Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România sunt prea mari și ar trebuii reduse la jumatate pentru a încuraja noii experți contabili.

Bibliografie

CECCAR, Cartea expertului contabil și a contabilului autorizat ediția a V-a, 2009.

Ioan Gheorghe Țară, Controlul financiar și expertiza contabilă, 2003

M Boulescu, Expertiză contabilă și audit financiar contabil, Ed Didactica, Buc, 1999

Regulament de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, republicat

http://ceccar.ro/

http://www.referatmd.com/management/holdingul

http://www.coduricaen.info/

Standarul profesional nr 35

Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003

DEX, Editura Univers Enciclopedic, Bucuresti, 1996

Dejan – Tratat teoretic si practic privind expertiza in materie civila, administrativa si comerciala

Grigore Teodoroiu – Curs de drept procesual penal

Gheorghe Porumb – Codul de procedura civila comentat si adnotat

Grigore Olanescu in teza de doctorat- Perfectionarea organizarii si desfasurarii activitatii de expertiza financiar contabila

Dr. Sudhir Yadav, FORENSIC ACCOUNTING: A NEW DYNAMIC APPROACH TO INVESTIGATE FRAUD CASES, 2013

http://www.forensicaccounting.com/four.htm

www.inm-lex.ro/arhiva/fisiere/pag_34/det_55/190.doc

http://www.comunicatedepresa.ro/contabil-autorizat/definitie/

http://www.dictionar-economic.ro/component/option,com_glossary/id,1479/

http://legeaz.net/dictionar-juridic/reorganizare-judiciara

www.dreptonline.ro/legislatie/lege_procedura_insolventei.php

Lista graficelor, figurilor și tabelelor

Schița nr.3.1 Principiile fundamentale ale codului de etica …………………………………….19

Bibliografie

CECCAR, Cartea expertului contabil și a contabilului autorizat ediția a V-a, 2009.

Ioan Gheorghe Țară, Controlul financiar și expertiza contabilă, 2003

M Boulescu, Expertiză contabilă și audit financiar contabil, Ed Didactica, Buc, 1999

Regulament de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, republicat

http://ceccar.ro/

http://www.referatmd.com/management/holdingul

http://www.coduricaen.info/

Standarul profesional nr 35

Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003

DEX, Editura Univers Enciclopedic, Bucuresti, 1996

Dejan – Tratat teoretic si practic privind expertiza in materie civila, administrativa si comerciala

Grigore Teodoroiu – Curs de drept procesual penal

Gheorghe Porumb – Codul de procedura civila comentat si adnotat

Grigore Olanescu in teza de doctorat- Perfectionarea organizarii si desfasurarii activitatii de expertiza financiar contabila

Dr. Sudhir Yadav, FORENSIC ACCOUNTING: A NEW DYNAMIC APPROACH TO INVESTIGATE FRAUD CASES, 2013

http://www.forensicaccounting.com/four.htm

www.inm-lex.ro/arhiva/fisiere/pag_34/det_55/190.doc

http://www.comunicatedepresa.ro/contabil-autorizat/definitie/

http://www.dictionar-economic.ro/component/option,com_glossary/id,1479/

http://legeaz.net/dictionar-juridic/reorganizare-judiciara

www.dreptonline.ro/legislatie/lege_procedura_insolventei.php