Lucrari Ce Pot Fi Executate de Catre Expertii Contabili Si Contabilii Autorizati

Lucrări ce pot fi executate de către experții contabili și contabilii autorizați. Studiu de caz

Cuprins

Introducere

Capitolul 1.Noțiuni de natura conceptuală privind activitatea de expertiză contabilă

Conceptul de expertiză contabilă

Obiectul expertizei contabile

Formele expertizei contabile

Apariția și evoluția istorică a expertizei

Capitolul 2. Modul de organizare a activității de expertiză contabilă în România

2.1 Conferința Națională

2.2. Consiliul Superior

2.3 Biroul Permanent al Consiliului Superior

Capitolul 3. Aspecte privind conduita etică a expertului contabil și contabilului autorizat

3.1 Principiile de conduită etică

3.2 Situații de incompatibilitate privind activitatea de expert contabil și contabil autorizat

Capitolul 4. Lucrări ce pot fi efectuate de către experții contabili și contabilii autorizați

Capitolul 5. Studiu de caz privind exercitarea unei expertize contabile judiciare

Concluzii și Propuneri

Bibliografie

Lista graficelor, figurilor și tabelelor

Anexe

Introducere

”Secolul XXI le cere profesioniștilor contabili un suflu nou, să nu stea în expectative în procesul de luare a deciziilor și să intervină numai pentru a critica ceea ce s-a făcut, ci să fie parte integrantă a acțiunii colective”

În prezent condițiile economiei de piață din diferite țari presupun conform doctrinelor si practicilor contabile că meseria de contabil se prezintă pe trepte de pregătire care presupun pregătire și competență legală , având astfel : expert contabil, contabil autorizat și cenzor extern independent.

” Expertul contabil este acea persoana care are competența de a organiza, conduce contabilitatea, de a verifica si controla gestiunea entităților și de a efectua expertize contabile. ”

” Contabilul autorizat este acea persoana care a obținut această calitate în condițiile legii și este capabil să țină contabilitatea si să întocmească bilantul contabil”

” Cenzorul este un expert contabil, contabil autorizat sau economist cu studii superioare (cu o vechime de minimum cinci ani in contabilitate), de regula membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, care certifica faptul ca situatiile financiare intocmite de conducerea intreprinderii prezinta o imagine fidela a realitatii. Sarcina cenzorilor este de a supraveghea gestiunea societatii, legalitatea intocmirii situatiilor financiare si concordanta cu registrele societatii, daca acestea din urma sunt regulat tinute si daca evaluarea patrimoniului s-a facut conform regulilor stabilite pentru intocmirea bilantului contabil ”

Capitolul 1.Noțiuni de natura conceptuală privind activitatea de expertiză contabilă

Conceptul de expertiză contabilă

” Etimologic, noțiunea de expertiză provine din limba latină (expertus) și se traduce prin priceput, adică lucrare efectuată de către o persoana experimentată, specializată. Dictionarul explicativ al limbii române defineste expertiza ca un proces de cercetare temeinica, facuta de un expert , profesionist de mare clasă, într-un anumit domeniu. ”

Expertiza contabilă este misiunea acordată unei expert contabil cu scopul de a verifica registrele și actele justificative ale unei societăți comerciale pentru a îi furniza justiției toate informațiile relevante pentru a lua o decizie , în cunoștință de cauză, în legătura cu un proces aflat pe rol.

Sfera de cuprindere a expertizei contabile este foarte vastă, ea poate avea ca obiect de activitate fapte și situații în activitatea și gestionarea unei societăți și a căror poate fi dată doar de către un expert contabil.

Obiectivele exacte ale expertizei sunt stabilite de către organul judiciar sau persoana fizică/juridică care a dispus efectuarea expertizei.

Expertiza contabilă a devenit importantă pentru comunitatea mare de afaceri și pentru public deoarece companiile se bazau pe ea să le rezolve problemele, sa detecteze unele noi și să contribuie cu standarde noi privind comportamentul corporativ.

În literatura de specialitate găsim mai multe definiții date conceptului de expertiză contabilă, în multe variante ca formă dar aproximativ cu același conținut .

“M Boulescu spune ca expertiza este consideră mijloc de proba de constatare, evaluare, confirmare sau dovedire pe baza unei cercetarii stiintifice de specialitate a adevarului în mod obiectiv în legătură la o anumita fapta, problema, cauza, situatie, sau litigiu.”

”Dejan defineste expertiza ca operatia executată de un expert contabil cu obiectivul principal de a constata unele fapte, de a verifica, de a examina, de a stabili si a evalua anumite lucruri . ”

”G. Teodoroiu definește expertiza ca un mijloc de investigatie prin care se ajunge, fie la obtinerea unei probe, fie la evaluarea corecta a unei probe existente. ”

”Gh. Porumb spune că expertiza este o dovadă reglementată de codul de procedura civila la care apelează instanța pentru stabilirea adevarului obiectiv de care este nevoie pentru lamurirea unor imprejurari, a caror rezolvare se cer cunoștințe de specialitate in domeniul economic, tehnicii artei sau a unei anumite meserii pe care judecătorul nu le deține ”

”G. Olănescu consideră că expertiza este o probă cerută sau dispusă de organul juridic în materie civila, penala efectuată de un specialist in domeniul litigiului care prin experienta și cunostintele pe care le posedă trebuie sa ofere un răspuns asupra diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute în vederea rezolvării unor fapte, cauze. ”

Activitatea de expertiză contabilă este pur și simplu o activitate din aria largă a contabilității, și presupune utilizarea cunoștințelor în contabilitate în investigarea litigiilor din contabilitate care sunt probabile sau deja existente .

Expertiza contabila oferă o analiză a contabilității unei firme, societăți, analiză ce va constitui baza pentru discuții, dezbateri și în cele din urmă rezolvarea litigiilor.

Obiectul expertizei contabile

Expertiza contabilă este o activitate specializată în aria contabilității și are următoarele obiective

”poziția financiară a entității economice: relația dintre active, capitaluri proprii și datorii;

capacitatea entității de a produce profit, și performanța ei;

organizarea evidenței tehnic-operative, contabilității financiare și de gestiune și respectarea normelor legale în întocmirea și înregistrarea documentelor;

analiza comportamentului persoanelor cu funcții de conducere în contextul activității economico-financiare;

abuzul în serviciu sau manifestarea neglijenței referitor la îndeplinirea obligațiilor contractuale; ”

Principalul rezultat al unei fraude este o pierdere financiară și de aceea în mințile păgubiților, rolul și obiectul principal al profesiei contabile, al expertizei contabile și al auditului este de a determina și investiga frauda.

Expertiza contabilă se realizează dacă este cerută în instanță sau în afara instanței dacă societatea consideră că sunt necesare verificări și analize.

Expertiza contabilă cuprinde doar latura latura economică și financiară a cauzei supuse sub cercetare iar latura juridică le revine organelor judiciare. Dacă s-a constatat o pagubă, determinarea valorii acesteia îi revine expertului contabil, în timp ce stabilirea persoanei vinovate care a produs paguba îi revine organului judiciar.

„Aprecierea calității unei expertizei contabile, pe baza argumentării profesioniste a expertizei contabile, se face pe două nivele:

– nivelul de ansamblu al lucrărilor efectuate de expertul contabil. În acest sens Corpul a elaborat Regulamentul privind auditul calitativ în profesia contabilă. Auditul este de ordin general.

– nivelul individual, adică cel concret al fiecărei expertize contabile, unde calitatea este apreciată de către solicitant, în funcție de utilitatea expertizei în realizarea scopurilor. Respingerea concluziilor totale sau parțile nu înseamnă că expertiza nu este de calitate, ci doar nu este conformă”

În prezent, experții contabili își folosesc experiența unică, dobândită de a lungul anilor, în multitudinea de misiuni pe care le primesc și sunt adesea angajați să determine dacă s au făcut niste omisiuni intenționate în întocmirea situațiilor financiare ale societății.

Formele expertizei contabile

Expertiza contabilă poate fi exercitată în domenii precum asigurări sau operații valutare, dar și în ramuri ale economiei naționale precum industrie, agricultură și comerț.

”Expertizele contabile pot fi clasificate:

a) După scopul principal în care au fost solicitate, în:

– expertizele contabile judiciare care sunt reglementate de: Legile speciale în domeniu, Codul de procedură civilă și penală;

– expertize contabile extrajudiciare sunt acele expertize executate în afara procedurilor reglementate în legătură cu rezolvarea anumitor cauze supuse verdictului justiției. Nu pot sa fie folosite ca probă în justiție, ci, cel mult, doar de argumenta pentru solicitarea de către părți a administrării dovezii cu o expertiza contabilă judiciară sau pentru soluționarea unor litigii pe cale amiabilă.

b) După principalul obiectiv la care se referă, expertizele contabile sunt:

– de materie civilă

-de materie penală

-de materie comercială

-de materie fiscală

– alte categorii ordonate de organele aflate îm drept sau extrajudiciare solicitate de către clienți”

Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate de către expert contabil în momentul în care o cauză civilă sau comercială se află în stadiu de instrumentare și de judecată.

În cazul unei expertize contabile judiciare, rolul unui expert contabil nu este doar de a culege și prelucra datele din contabilitate, ci și de a da dovadă de profesionalism în interpretarea datelor și de a descoperi modul prin care au fost făcute infracțiunile economice.

Nevoia de expertiza contabilă judiciară a apărut datorită faptului că informațiile obținute din contabilitate pot fi interpretate profesionist doar de specialiștii în domeniu, iar folosirea datelor și informațiilor obținute nu pot fi considerate probe în justiție în orice condiții. Datorită complexității și volumului mare de informații și date se impune aducerea unui expert contabil care să efectueze investigațiile specifice .

Expertizele contabile extrajudiciare au o sferă de acțiune mai largă decât expertizele contabile judiciare. Efectuarea lor, în acest caz, presupun cunoștinte ample în economie , calcule de normare și randament, motiv pentru care se regăsesc în literatura de specialitate straină sub denumirea de expertize economico contabile.

”Din punct de vedere al scopului și al conținutului , expertizele contabile extrajudiciare se impart la rândul lor în două sub grupe care au funcțiuni diferite, dar care formează totuși un ansamblu unitar:

a)expertize contabile extrajudiciare sau alte verificări care au ca obiect analiza, certificarea și cercetarea conturilor contabile și în special a conturilor anuale

b)expertize contabile care au alte obiective și conținut și care pot îmbraca mai multe forme precum :

– expertize contabile de conciliere sau amiabile

– expertize contabile particulare ”

”Modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile intră în aria confidențialității:

În cazul expertizelor contabile experții contabili care sunt numiți din oficiu, au obligația să depună raportul de expertiză contabilă la organul judiciar care a cerut expertiza contabilă, unde toți cei interesați, inclusiv părțile implicate în proces, pot să-l verifice și consulte. Expertul are datoria să depună lucrarea cu cel puțin 5 zile înainte de termenul stabilit pentru judecată. Rezultă că expertiza contabilă, pe cale implicita, trebuie depusă la organul judiciar care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. ”

”Prin această metodă se evită informarea preferențială a concluziilor expertizelor contabile judiciare de către unii utilizatori ai acestora.

În cazul expertizelor contabile extrajudicare data și locul predării raportului trebuie să reiasă din coniabile

– expertize contabile particulare ”

”Modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile intră în aria confidențialității:

În cazul expertizelor contabile experții contabili care sunt numiți din oficiu, au obligația să depună raportul de expertiză contabilă la organul judiciar care a cerut expertiza contabilă, unde toți cei interesați, inclusiv părțile implicate în proces, pot să-l verifice și consulte. Expertul are datoria să depună lucrarea cu cel puțin 5 zile înainte de termenul stabilit pentru judecată. Rezultă că expertiza contabilă, pe cale implicita, trebuie depusă la organul judiciar care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. ”

”Prin această metodă se evită informarea preferențială a concluziilor expertizelor contabile judiciare de către unii utilizatori ai acestora.

În cazul expertizelor contabile extrajudicare data și locul predării raportului trebuie să reiasă din contractul încheiat între părți. Dacă locul predării expertizei extrajudiciare nu reiese clar din contract, acesta trebuie să fie dus la registratura de la sediul solicitantului.

Nerespectarea procedurilor de comunicare a concluziilor expertizelor contabile reprezintă o încălcare a obligațiilor expertului privind secretul și confidențialitatea în muncă și poate să atragă răspunderea disciplinară, civilă, penală a expertului contabil în funcție de caz. ”

Apariția și evoluția istorică a expertizei contabile

Primele referiri la expertiza contabila, în România, au apărut în Codul Comercial din 1887, care menționa dreptul judecătorului solicita cercetarea scriptelor de către un profesionist în legătură cu societățile, asigurările și falimentul.

Prevederile Codului Comercial nu erau foarte precise si deseori contradictorii deoarece se folosea alternativ denumirea de experți și arbitri, rezultând că în acea perioadă noțiunea de expertiză contabilă nu era suficient de clară.

Primele definiții concrete ale expertizei contabile și a expertului contabil au apărut in 1921 când s a elaborate și adoptat Legea Corpului de Contabil Autorizat si Experti Contabili din România (Monitorul Oficial nr. 80/15.07.1921) și a Regulamentului Corpului de Contabili Autorizati si Experti Contabili (Monitorul Oficial nr. 613/22.10.1921).

Corpul de contabili autorizați și experți contabili este un organism profesional care a reprezentat profesiunea contabilă în perioada 1921 – 1951.

”Analiza comparata a reglementarilor interne din 1921 si a reglementarilor europene în vigoare ne conduce la concluzia ca reglementarile interne elaborate în 1921 contin definitii si prevederi care se aseamana sau releva elemente componente ale recomandarilor europene în materie din perioada actuala”

” Înlăturarea regimului comunist și revenirea societății românești la sistemul social democratic, transformările majore care au urmat după momentul istoric din decembrie 1989 au influențat direct statutul profesiei contabile și activitatea de expertiză contabilă. ”

Corpul expertilor contabili și a contabililor autorizați din România a fost reînființat in 9 mai 1992 , ca persoană juridică având statut propriu.

”Reglementările privind activitatea experților contabili și a contabililor autorizați au fost publicate în 10 august 1994 și menționau că ” expertul contabil poate executa expertize contabile cerute de către organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice în condițiile prevăzute de către lege. Odată cu promulgarea legii de aprobare a ordonanței a fost aprobat și Regulamentul de Organizare și Funcționare al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, precum și Codul etic național al profesioniștilor contabili. ”

Capitolul 2. Modul de organizare a activității de expertiză contabilă în România

Corpul experților contabili și a contabililor autorizați reprezintă profesia contabilă din România, este persoană juridică de utilitate publică, este autonomă

” Conform Ordonanța Guvernului nr. 65/1994,art.20, republicată în Monitorul Oficial al României,partea I,nr.13,8 ian 2008, Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați are următoarele atribuții:

”a) desfășoara examenul de admitere, efectuarea stagiului de 3 ani și susținerea la sfârșit a examenului de aptitudini pentru profesia de expert contabil, în conformitate cu prevederile art.3. Programele de examen, pentru accesul la profesie, reglementările în legătură cu stagiul și examenul de admitere se elaborează de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați și se aprobă de Ministerul Economiei și Finanțelor;

b) organizeazarea evidențelor experților contabili, a contabililor autorizați, prin înscrierea acestora în Tabloul Corpului;

c) asigurarea bunei desfășurari a activității experților contabili și contabililor autorizați;

d) redactează și publică normele privind desfășurarii activitatății și codul de conduita etică a experților contabili și a contabililor autorizați, precum și ghidurile specializate în domeniul financiar-contabil;

e) asigură pentru experții contabili și contabiii autorizați o bună desfășurare a activității de evaluare în baza Standardelor Internaționale de Evaluare aflate în vigoare; ”

” f) sprijină dezvoltarea profesională continuă prin programe de formare și dezvoltare profesională;

g) protejează independența profesională a membrilor în raporturile cu autoritățile publice, precum și cu alte persoane juridice, fizice din țară și din afară. În raporturile cu organismele profesionale din afara României, Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR) este reprezentat de către organele sale de conducere sau poate ordona delegarea altor entități de profil,a unor anumite competențe în acest sens, printr-o hotărâre luată de Consiliului superior;

h) colaborează cu toate asociațiile profesionale de profil din România și din străinătate;

i) realizează și editează publicații de specialitate;

j) are alte atribuții stabilite prin regulament.”

Conform Ordonanței nr 65/19 august 1994, privind organizarea activității de expertiză contabilă, structurile organizatorice și de conducere ale corpului sunt

Conferința Natională

Consiliul Superior al Corpului

Biroul Permanent al Consiliului Superior

2.1 Conferința Națională

Conform articolului 30 din ordonanța nr 65/19 august 1994, conferința este constituită din :

Membrii Consiliului Superior al corpului

Membrii Consiliilor filialelor corpului din România,

Membrii Comisiilor superioare de disciplină

Membrii Comisiile de disciplină a filialelor

Un reprezentant de la fiecare filială din țară ales de adunarea generală.

Conform Ordonanței Guvernului nr. 65/1994,art 31 republicată în Monitorul Oficial al României,partea I,nr.13,8 ian 2008, conferința are următoarele atribuții

” a) stabilește direcțiile fundamentale pentru asigurarea unei bune exercitări, a profesiei în România, de expert contabil și de contabil autorizat;

b) aprobă regulamentul de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, precum și modificările propuse la acesta. Regulamentul de organizare și funcționare, odată aprobat, se trimite spre avizare la Consiliul pentru Supravegherea în Interes Public a Profesiei Contabile și Ministerul Finanțelor Publice ;

c) aprobă codul privind conduita etică a experților contabili și contabililor autorizați, respectând prevederile internaționale în materie aflate în vigoare;

d) aprobă bugetul de cheltuieli și venituri, situațiile financiare anuale ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România;

e) aprobă normele de salarizare pentru conducerea Corpului și a filialelor acestuia, precum și pentru aparatul propriu al acestora;

f) numește și revocă în funcție de caz membrii Consiliului superior al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România; ”

” g) analizează activitatea desfășurată de către Consiliul superior și de consiliile filialelor Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați și hotărăște măsurile ce sunt necesare;

h) analizează și aprobă planurile anuale de activitate ale Consiliului superior și consiliilor filialelor Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați; ”

2.2 Consiliul Superior

Consiliul Superior are rolul de a exercita de drepturile corpului ce reies din statutul de persoană juridică . Totodată are ca și rol și reprezentarea profesiunii și coordonarea și supravegherea acțiunilor consiliilor filialelor județene.

Membrii consiliului superior nu primesc remunerație dar le sunt decontate toate cheltuielile de deplasare în interesul corpului.

”Conform Ordonanței Guvernului nr. 65/1994,art 32 republicată în Monitorul Oficial al României,partea I,nr.13,8 ian 2008 consiliul Superior are urmatoarele atributii:

a) alege din membrii corpului 5 vicepresedinti ai Consiliului Superior: 4 sunt experti contabili, iar unul contabil autorizat;

b) elaborarează Regulamentul de organizare si functionare a Corpului, solicita avizele și aprobările Ministerului Finantelor Publice si Ministerului Justitiei; regulamentul de organizare si functionare nu se poate inainta pentru aprobare fara avizul favorabil al celor doua ministere; ”

”c) asigura elaborarea Codului etic national al profesionistilor contabili pe baza Codului etic IFAC;

d) administrează si gestionează patrimoniului Corpului;

e) ia decizii asupra problemelor privind profesia de expert contabil si de contabil autorizat;

f) supravegheaza reglementarile privind dobandirea calitatii de expert si de contabil autorizat sa fie aplicate cu strictețe;

g) supraveghează și coordonează activitatea consiliilor filialelor; aproba metodologia privind elaborare bugetului de venituri si cheltuieli al Corpului;

h) aproba statele de functii ale Corpului la toate nivelele ;

i) se asigura de participarea membrilor sai in cadrul unor comisii de studii destinate a face sa progreseze profesia sau in diverse grupe de lucru din cadrul institutiilor guvernamentale, neguvernamentale, la solicitarea acestora;

j) ia hotărâri in termen de 30 de zile asupra contestatiilor primite impotriva hotararilor luate de Comisia superioara de disciplina;

k) aproba normele privind desfasurarea activitatii compartimentelor si verigilor organizatorice ale Corpului;

l) se asigură de luarea tuturor masurilor necesare pentru realizarea in bune conditii a activitatii de primire a vizei anuale privind exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului profesional de catre toti membrii Corpului; ”

”Deliberarile Consiliului Superior au caracter strict secret; hotararile sunt date publicitatii in revista editata de Corp si/sau pe site-ul Corpului. Hotararile de interes general se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I. ”

2.3. Biroul Permanent al Consiliului Superior

Biroul urmareste realizarea proiectului bugetului filialei conform normelor emise de către Corp si înmânarea acestuia în termen la Consiliul Superior.

”Conform Ordonanței Guvernului nr. 65/1994,art 32 republicată în Monitorul Oficial al României,partea I,nr.13,8 ian 2008 presedintele biroului permanent al filialei asigura executarea hotararilor Consiliului Superior si ale consiliului filialei, precum si buna desfasurare a activitatii membrilor filialei, avand urmatoarele atributii principale:

a) se ocupă de convocarea consiliului filialei si conduce dezbaterile acestuia;

b) reprezintă consiliul filialei în fața Consiliul Superior si pe langa membrii Corpului;

c) reprezintă Corpul in fata autoritatilor publice si a diverselor colectivitati din cuprinsul teritorial al filialei sale, pe baza imputernicirilor primite de la Consiliul Superior;

d) urmărește incadrararea cheltuielilor in bugetul aprobat;

e) organizează alegerile conform prevederilor în vigoare a anexei nr. 1 la prezentul regulament;

f) trimite spre aprobarea adunarii generale executia bugetului de venituri si cheltuieli pe anul trecut; . ”

Capitolul 3. Aspecte privind conduita etică a expertului contabil și contabilului autorizat

3.1 Principiile de conduită etică

În exercitarea profesiei de expert contabil și contabil autorizat se impune o etică profesională care este constituită din necesitatea de aderare la standarde înalte, astfel încat expertul și profesionistul contabil să poate beneficia de credibilitate. Activitatea devine inutilă în momentul în care profesionalismul și credibilitatea expertului contabil este pusă la sub semnul întrebării datorită reputației îndoielnice.

Profesionistul contabil își întemeiază codul de etică pe baza unor principii fundamentale după cum urmează

”

a)

b)

c)

d)

e)

f)

g)

Schița nr.3.1 Principiile fundamentale ale codului de etica

3.2 . Situații de incompatibilitate privind activitatea de expertiză contabilă

Activitatile de expert contabil și contabil autorizat pot fi desfășurate doar de persoanele care au calitatea de expert contabil si contabil autorizat, dovedita cu legitimatia de membru CECCAR care este vizata anual, si sunt înscrise în tabloul CECCAR.

Atât contabilii autorizați cat si expertii contabili pot sa-și exercite profesia in cadrul unor societati comerciale sau individual.

Atat expertul contabil cat si contabilul autorizat trebuie sa fie liber față de orice interes care duce la incompatibilitate cu independența si obiectivitatea profesională, și de asemenea garantează răspunderea civilă privind activitatea pe care o desfășoara prin incheierea unei polițe de asigurare sau prin depunerea unei contribuții la fondul de garanții.

” Expertul contabil este în incompatibilitate de a efectua expertiza contabilă în următoarele situații: a declanșat acțiunea penală, a pus concluzii în fond în calitate de procuror sau a fost judecat în același dosar, a fost martor sau expert recomandat de parte sau apărător al acesteia face parte, din sistemul organizatoric al uneia din părțile aflate în proces, s-a pronunțat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului în calitate de organ de control, de conducere, de specialitate”

Conform articolului 12 din Ordonanța Guvernului nr 65 din 1994 privind organizarea activitatii de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, si în baza prevederilor punctului 7 din Codul Etic national al profesioniștilor contabili, experților contabili și contabililor autorizați le este interzis să efectueze lucrări în situația în care există elemente care atestă starea de conflict de interese.

”Se atestă conflict de interese în următoarele situații:

a) acceptarea numirii în calitate de expert într-o cauză, dacă :

– Expertul contabil sau un membru din familia sa se află într-o relație de comercială, de familie, de muncă sau de altă natură cu una din părtile cauzei

– Expertulul contabil este un fost angajat, are sau a avut relații contractuale de orice natură cu una dintre părți în ultimii doi ani

– Expertul contabil este conștient sau ar fi trebuit să știe, datorită funcțiilor pe care le deține în structurile Corpului, că în problema, cauza respectivă au fost sau există în continuare litigii aflate în curs la comisia de disciplină sau la oricare alte organe și instanțe ale Corpului, privind un membru al Corpului ”

”b) Acceptarea unei numirii sau a unei desemnării în calitate de expert în mai multe etape successive ale aceleiași cauze, cum ar fi:

– Expert contabil în etapa de cercetare și în etapa de judecată

– Expert contabil desemnat într-o fază și consilier al unei părți în altă fază

c) Obținerea sau primirea de lucrări în imprejurări legate de modul de exercitare a atribuțiilor aferente calității de organ ales sau desemnat în structurile de conducere și de execuție ale filialei CECCAR

d) Participarea la anumite acțiuni sau cauze în rol dublu, de specialist în practică publică și de organ ales sau desemnat în structurile de conducere și de execuție ale filialei Corpului, ca de exemplu : judecarea în comisia de disciplină a filialei a unor cauze în legătură cu fapte la care au participat în vreun fel, în calitate de liber profesionist, membrii din consiliul filialei sau un angajat al filialei respective.”

Experții contabili și contabilii autorizați care fac parte din Corpului Contabililor Autorizați si Expertilor Contabili, cat și acei experți contabili care au obtinut calitățile de experti în baza Decretelor nr. 434/1957 si nr. 79/1971 pot primi conform vechimii in munca titlul de „Expert contabil de onoare” și „Contabil autorizat de onoare” daca au o vechime cumulată în aceste activitati de minim 30 de ani.

Membrii de onoare sunt obligati sa refuze orice acțiune care ar putea să desconsidere profesia al carei titlu de onoare il dețin, deoarece odată ce li s a aplicat o sancțiune disciplinară ei își pierd titlul.. Ei au datoria sa îl înștiințeze in scris sau verbal pe președintele comisiei de disciplină despre implicările, consecintele și condamnarile al caror subiect ar putea fi, pentru fapte care sunt considerate ca fiind de natura penală. 

Capitolul 4. Lucrări ce pot fi efectuate de către experții contabili și contabilii autorizați

În aplicarea articolului 2, 6 și 7 din Ordonanța Guvernului nr 65 din 1994 privind organizarea activitatii de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată, lucrările ce se pot executa, fără a fi limitative, de către experții contabili în cadrul contractelor de prestări servicii sunt:

”a) Ținerea contabilității și supravegherea întocmirii situațiilor financiare

Acordarea de asistență privind ținerea și organizarea contabilității, inclusiv supravegherea în cazul sistemelor informatice

Elaborarea și punerea în practică de: contabilitatea de gestiune ,procedee contabile, planul de conturi adaptat în funcție de unitate , tabloul de bord al unității, controlul gestiunii și controlul bugetului, cu respectarea normelor generale.

b) Efectuarea analizelor economice și financiare, precum :

Analiza structurilor financiare ale entității

Analiza gestiunii entității precum și a rentabilității capitalului investit

Metodele de analiză a fondului de rulment

Sistemele de credit, factoring-ul și leasing-ul

Elaborari de tablouri și structuri privind finanțarile

Elaborarea de structuri ale utilizărilor și resurselor

Asistență pentru prevenirea și îndepărtarea dificultăților întreprinderii

c) Efectuarea de audit financiar-contabil ca:

Diagnostic financiar – rentabilitatea, creșterea, echilibrul și riscurile financiare

Audit intern –controlul regularității și realității sistemului”

” Asistență pentru efectuarea de investiții financiare

Certificarea bilanțului contabil și realizarea de audit statutar, cu respectarea reglementărilor în vigoare

d) Efectuarea de evaluări conform standardelor internaționale, ca :

Evaluări de bunuri și active patrimoniale

Evaluărea întreprinderilor și a valorilor mobiliare, pentru succesiuni,vânzări, partaje, sau la cererea celor interesați

Evaluări de elemente intangibile

e) Efectuarea expertizelor contabile ordonate de organele judiciare sau cerute de persoane fizice sau juridice respectând condițiile prevăzute de lege, ca :

Expertize la cerere, considerate și amiabile

Expertize contabil-judiciare

Mediere în cauze civile

Expertize ale gestiunii întreprinderii

f) Executarea de lucrări cu caracter financiar-contabil, ca :

Realizarea de situații periodice

Consolidarea conturilor

Realizarea de planuri de finanțare pe termen mediu sau lung

g) Executarea de lucrări cu caracter fiscal, precum :

Studii și asistență în problemele de natură fiscală

Participarea la realizarea și depunerea declarațiilor fiscale

Consultanță în aplicarea tarifului vamal

Fiscalitate imobiliară ”

”Consultanță în problemele referitoare la taxa pe valoare adaugată.

Asistarea contribuabilului cu ocazia verificărilor

Vizarea declarațiilor fiscale anuale ale entităților

h) Efectuarea de lucrări privind organizarea administrativă și informatică, ca și :

Structuri, organigrame și definiri de funcții în întreprindere

Realizarea legăturilor între servicii precum și circulația documentelor

Automatizarea prelucrării informațiilor, documentelor și alegerea echipamentelor

Verificarea și organizarea fluxului informațional

Alegerea de softuri necesare în entitate

Formarea profesională continuă a angajaților

Contribuții pentru protecția patrimoniului întreprinderii

j) Îndeplinirea atribuțiilor prevăzute de lege în procedurile de reorganizare judiciară și faliment, cum ar fi :

Efectuează lucrări referitoare la reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni de divizare, fuziune și de dizolvare a entităților, precum și retragerea unor asociați din cadrul entităților

k) Acordarea de asistență de specialitate necesară pentru înființarea și reorganizarea societăților comerciale, precum :

Activități de sondare a opiniei publice prin studierea pieței

Realizarea de studii de fezabilitate

Activități ale holdingurilor

l) efectuarea pentru persoane fizice și juridice a oricărui serviciu professional care presupune cunoștințe de contabilitate

m) alte activități și servicii pentru întreprinderi cuprinse în clasele CAEN ”

” 6209 – alte activități de servicii privind tehnologia

6420 – activități ale holdingurilor (deținerea de participații financiare în alte societăți cu „ scopul de a controla activitatea acestora)

6619 – activități auxiliare intermedierilor financiare exclusiv activității de asigurări și fonduri de pensii

6920 – activități de contabilitate și audit financiar

7022 – activități de consultanțo pentru afaceri și management

7320 – activități de consultare și studiere a pieței

8299 – alte activități de servicii support pentru întreprinderi

7490 – alte activități profesionale stiințifice și tehnice

6621 – activități de evaluare a riscului de asigurare si a pagubelor ”

” În aplicarea articolului 2, și 10 din Ordonanța Guvernului nr 65 din 1994 privind organizarea activitatii de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată, lucrările ce se pot executa, de către contabilii autorizați în cadrul contractelor de prestări servicii, individual sau prin societăți comerciale de contabilitate sunt :

a) ținerea contabilității financiare și de gestiune

b) pregătirea lucrărilor pentru întocmirea situațiilor financiare

c) atribuții de cenzor la asociații de proprietari/locatari, CAR-uri și diferite asociații, fundații fără scop patrimonial

d)lucrări, declarații și operațiuni fiscale lunare și trimestriale, întocmirea bilanțului contabil potrivit normelor legale ”

Una dintre misiunile expertului și a contabilului autorizat este ținerea și organizarea contabilității în două variante

1. De persoane care au obținut titlul de expert contabil și contabil autorizat sau de persoane juridice care au primit autorizație.

Prima variantă de organizare și ținere a contabilității este specifică exercitării liber a profesiei de contabil. În aceste condiții, lucrările de contabilitate întocmite sunt semnate de către persoanele autorizate.

Răspunderea pentru ținerea contabilității conforme cu normele stabilite, în cazul acestei variante, îi revine

Administratorului firmei sau a oricărei alte persoane care gestionează patrimoniul.

Persoanelor care au obținut titlul de expert contabil și contabil autorizat sau de persoane juridice, societăți comerciale care au primit autorizație

Prestările de servicii se realizează pe baza unui contract, în care se menționează obligatoriu datoria clientului de a pune la dispoziția expertului contabil și a contabilului autorizat, toate documentele din care reies operațiuni patrimoniale . De asemenea, se stipulează în contract, obligația prestatorului de servicii să țină contabilitatea în corelanță cu reglementările legale aflate în vigoare.

Nerespectarea obligațiilor atunci când se încheie un contract de prestări servicii este considerată faptă care constituie o contravenție.

2. De către compartimente distincte, coordonate de către contabilul șef, directorul financiar contabil, sau oricare altă persoană care este împuternicită în exercitarea funcției. Compartimentele de specialitate trebuiesc conduse de persoane care studii economice superioare.

La solicitarea ordonatorilor principali de credite, prin excepție, funcțiile de conducere pot fi preluate de persoane cu studii economice medii care un obținut calificarea corespunzătoare în domeniu, calificare avizată de către Ministerul Finanțelor Publice

Atribuțiile compartimentului și a persoanelor din contabilitate, sunt stabilite de administratorul firmei, ordonatorul de credite sau oricare altă persoană care are obligația să gestioneze patrimoniul societății și raspunde pentru ținerea și organizarea contabilității, respectând prevederile și reglementările legale aflate în vigoare. În acest scop , administratorul, ordonatorul de credite sau altă persoană are obligația să asigure ofere condițiile necesare pentru :

„ Întocmirea documentelor pentru operațiile patrimoniale

Ținerea și organizarea corectă a contabilității

Organizarea și efectuarea inventarieii patrimoniului

Valorificarea rezultatelor obținute în urma inventarierii

Respectarea regulilor privind întocmirea bilanțurilor, publicarea în Monitorul Oficial cât și depunerea la termenul stabilit de către organele în drept

Păstrarea registrelor și bilanțurilor contabile

Organizarea unei contabilități de gestiune în funcție de specificul societății. „

“Legal, societățile comerciale care au o cifră de afaceri de peste 10 000 lei și la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte sau nu au personal calificat angajat, potrivit legii, au obligația de a încheia contracte pentru întocmirea bilanțului contabil numai cu persoane fizice și juridice autorizate înscrise în Tabloul Corpului “

O altă misiune a expertului contabil și a contabilului autorizat este aceea de consilier al agenților economici pe durata controlului contabilității cu scopul de a determina sumele datorate statului.

Un obiectiv principal a controlului cu caracter financiar de stat, exercitat de către Ministerul Finanțelor Publice prin direcțiile teritoriale de control financiar, il reprezintă respectarea normelor financiar contabile de către agenții economici în desfășurarea activității în legătură cu plata obligațiilor către stat.

Prin control se urmărește realitatea înregistrărilor contabile, stabilirea corectă și plata la termen a obligațiilor fiscale și financiare față de stat.

Direcția controlului financiar de stat anunță societatea ce urmează să fie controlată în legătura cu data de început a controlului, pentru ca aceasta să poata lua măsurile necesare de pregătire și să-și îndeplinească obligațiile legale.

Avizarea se face prin prezentarea unui aviz de control, prin care se solicită fimei să pună la dispoziție registrele și actele justificative, bilanțurile contabile și a celorlate documente, asigurând în același timp condițiile pentru desfășurarea controlului.

“ În avizul de control agentul economic este atenționat asupra dreptului legal potrivit căruia pe parcursul controlului contabilității pentru determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului, poate fi asistat de către un consilier, la alegere, de regulă din rândul contabililor autorizați sau a experților contabili. “

Printre misiuni mai enumerăm și aceea a expertului contabil de colaborator al Curții de Conturi.

Controlarea conturilor anuale de execuție cât și descărcarea de gestiune intră doar în competența Curții de Conturi.

Conturile anuale de execuție sunt prezentate Curții de Conturi, pentru efectuării controlului astfel

“conturile privind execuția bugetului de stat, ale ordonatorilor de credite și cele privind fondurile speciale în structura legală, cuprinzând venituri și evaluări bugetare, drepturi constante, încasări realizate, rămășițe de încasat, iar la cheltuieli – credite aprobate inițial, credite definitive, plăți efectuate, obligații cu termene legale de plată până la 31 decembrie

Conturile de execuție pentru bugetele locale se prezintă în forma stabilită prin metodologia elaborată de Ministerul Finantelor “

“ Conturile de execuție privind bugetul asigurărilor sociale de stat, datoria publică internă și externă, situația garanțiilor guvernamentale pentru credite interne și externe primite de către alte persoane juridice și conturile de tezaur ale statului și județelor, pentru care structura de prezentare și compentență de stabilire a acesteia nu este încă legal stabilită, se primesc în forma depusă de titularii conturilor respective. “

Controlul conturilor de execuție este realizat, în funcție de importanța și volumul operațiunilor , de unul sau de către mai mulți controlori financiari .

Dacă conturile prezentate nu au fost bine întocmite, nu conțin toate încasările și plățile cu privire la exercițiul bugetar, astfel încât nu este posibil controlul lor, controlorii au obligația să le restituie proprietarilor acestora, stabilind un termen pentru refacerea lor.

În cazul în care titularii conturilor nu respectă termenul stabilit de către controlori, refacerea sau completare acestora se face pe propria cheltuiala, de un expert contabil ales de către Curtea de Conturi.

Alegerea experților contabili se face către

“ directorul direcției de control din cadrul diviziei sectoriale, în cazul conturilor care intră în competența de control a secției de control ulterior

Directorii direcțiilor județene de control a municipiului București, pentru ordonatorii secundari și terțiari ai bugetului de stat

Șefii compartimentelor de control financiar din cadrul Camerelor de conturi județene și a municipiului București, pentru conturile de execuție ale bugetelor locale. ”

Experții contabili pot reface și completa conturile doar pe baza unei tematici de obiective care a fost aprobată de unul din directorii compentenți să numească expertul.

Termenul maxim acordat unui expert contabil să realizeze obiectivele este cel mult o lună.

Titularul contului are obligativitatea să plătească onorariul expertului care se stabilește de Curtea de Conturi, odată ce s-a predat raportul și s-a primit confirmarea din partea controlorului că atribuțiile s-au îndeplinit integral și la timp.

O altă misiune a expertului contabil și a contabilului autorizat este aceea de administrator al societății comerciale cand intră în reorganizare judiciară.

“ Reorganizarea judiciară este procedura ce se aplică debitorului, persoană juridică, în vederea achitării datoriilor acestuia, conform programului de plată a creanțelor. Procedura de reorganizare presupune întocmirea, aprobarea, implementarea și respectarea unui plan, numit plan de reorganizare, care poate să prevadă, împreună sau separat:

a) restructurarea operațională și/sau financiară a debitorului;

b) restructurarea corporativă prin modificarea structurii de capital social; c

) restrângerea activității prin lichidarea unor bunuri din averea debitorului (art. 3 pct. 20 din Legea nr. 85/2006) ”

Odată începută procedura de organizare judiciară, creditorii dețin în acel moment cel puțin 50% din valoarea creanțelor și pot decide angajarea unei persoane fizice pe postul de administrator care este numit de către tribunal. Singura excepție în care administratorul nu este numit de către tribunal este atunci când debitorul este o societate bancară iar desemnarea se face cu avizul obligatoriu al Ministerului Finanțelor Publice și a Băncii Naționale a României.

Administratorul societății comerciale trebuie să fie un expert contabil, contabil autorizat sau o persoană licențiată în studii economice sau în drept, având o vechime de cel puțin 5 ani în activități economice sau juridice.

Expertul contabil sau contabilul autorizat, în calitate de administrator, are următoarele atribuții:

” Să supravegheze operațiile de gestionare

Îl asistă pe debitor la toate actele privind gestionarea sau numai o parte din acestea

Conduce în tot sau în parte activitatea debitorului

Efectuează procedura de reorganizare judiciară și îndeplinește atribuțiile delegate de judecătorul sindic

Atribuțiile administratorului pot fi modificate la tribunal., la cererea acestuia, a comitetului creditorilor ori a delegatului său în Ministerul Public. “

“ Judecătorul sindic este judecătorul care pronunță și judecă hotărârea de deschidere a procedurii de insolvență. Atribuțiile judecătorului-sindic sunt limitate la controlul judecătoresc al activității administratorului judiciar si/sau al lichidatorului și la procesele si cererile de natură judiciară aferente procedurii insolvenței”

Odată ce tribunalul a confirmat planul de reorganizare judiciară, societatea comercială poate să își desfășoare activitatea și să își administreze bunurile și averea doar sub stricta supraveghere a judecătorului sindic până ce este dispusă încetarea reorganizării de către tribunal și se trece la lichidarea bunurilor și averii debitorului.

După începerea procedurii de reorganizare:

“ creditorii cu creanțe anterioare datei încetării plăților, cu excepția, salariaților, depun declarația de creanțe în adunarea creditorilor; creanțele către bugetul de stat și al asigurărilor sociale de stat se iau în considerație, cu titlu provizoriu, în cuantumul declarat de către debitor.

Este interzis membrilor organelor de conducere ale debitorului, sub sancțiunea nulității, să înstrăineze, fără acordul tribunalului, acțiunile sau părțile sociale deținute la debitorul care face obiectul acestei procedure ; judecătorul sindic sau administratorul iau măsura indisponibilizării acestor acțiuni sau a părților sociale în registrele speciale de evidență sau în conturile înregistrate electronic”

Printre misiunile expertului contabil și a contabilului autorizat mai enumerăm aceea de lichidator în caz de faliment a societății comerciale.

O societate intră în faliment atunci când

Debitorul își anunță printr-o declarație intenția de a lichida firma

Planul de reorganizare nu a fost confirmat

Reorganizarea este încetată motivat de către tribunal și se trece direct la lichidarea averii debitorului

Debitorul nu acceptă planul de reorganizare impus, iar în acest caz administratorul poate solicita tribunalului să aprobe procedura falimentului.

” In vederea cresterii la maxim a valorii averii deținute de debitor, judecătorul sindic poate să continue sau să rezilieze orice contract, inclusiv contractele de prelungire a creditelor, închirierile neexpirate si alte contracte atât timp cât acestea nu vor fi executate în totalitate sau o parte substanțială de către toate părțile implicate”.

” Judecătorul sindic sau lichidatorul poate să ceară rezilierea unui contract prin care debitorul s-a obligat să execute servicii de specializate sau cu caracter personal, în afară de cazul în care creditorul acceptă efectuare unei prestației de către o altă persoană numită de judecătorul sindic.”

Procedura de faliment parcurge urmatoarele cinci etape:

Primele masuri presupun restrictionarea dreptului debitorului asupra averii, inventarierea averii si notificarea privind inceperea procedurii de faliment ;

Stabilirea masei pasive presupune intocmirea de liste cu creditorii, bunurile și obligațiile debitorului și a unui tabel definitiv cu obligațiile debitorului, care se va afișa la intrarea în firmă

Efectuarea lichidarii presupune vânzarea bunurilor în bloc sau individual

Distribuirea sumelor realizate in urma lichidarii presupune distribuirea fondurilor din averea debitorului către cei îndreptățiți

Inchiderea lichidarii

Capitolul 5. Studiu de caz privind exercitarea expertizei contabile judiciare la SC Izometal Magellan S.R.L

Raportul de expertiză contabilă realizat de către Ilie Laurențiu Constantin și Pîrvan Ion are ca obiective identificarea și inventarierea actelor, constituirilor ori transferurilor de drepturi patrimoniale către terți, încheiate de debitoare în cei 3 ani anteriori deschiderii procedurii insolvenței SC Izometal Magellan SRL, acte din care să rezulte existența unor fapte prevăzute la art. 80 din Legea nr. 85/2006

În primul capitol sunt 8 paragrafe care conțin informații și date privind persoanele implicate, litigii, obiective.

În paragraful I sunt prezentați experții contabili numiți să realizeze expertiza contabilă.

În paragraful II sunt numite părțile implicate în proces.

–SC Izometal Magellan SRL, prin administrator special Neica Florentina

– SC Izometal Magellan SRL -în insolvență, prin administratori judiciari asociați Yna Consulting SPRL și Consultant Insolventa SPRL (succesor de drept al C.I.I. Popescu Emil).

În paragraful III sunt prezentate împrejurările si circumstanțele in care a luat naștere litigiul. Creditoarea Direcția Generală a Finanțelor Publice Mehedinți a depus o cerere la dosarul prin care s-a arătat că în dosarul de insolvență, nu s-a depus o situație concretă cu privire la situația actelor, încheiate de debitoare în cei 3 ani anteriori deschiderii procedurii insolvenței SC Izometal Magellan SRL din care să rezulte existența unor fapte prevăzute la art. 80 din Legea nr. 85/2006.

Paragraful IV conține cele 13 obiectivele stabilite pentru soluționarea cauzei, cum ar fi identificarea și inventarierea : operațiunilor comerciale, actelor de transfer cu titlu gratuit, plăților anticipitate ale datoriilor, operațiunilor cu un asociat, operațiunilor cu un membru, operațiunile cu administratorul.

Paragraful V conține referiri la perioada expertizei contabile care a început în 11 septembrie 2013 la sediul societății în Timișoara.

În paragraful VI este prezentat materialul documentar pe baza căruia s-a întocmit raportul de expertiză care este compus din legea insolvenței nr 85/2006 , dosarul cauzei, actele și documentele puse la dispoziția experților de către SC Izometal Magellan SRL și bibliografia de specialitate.

Paragraful VII notează că expertiza contabilă a avut o durată de 3 luni din 11 septembrie 2013 până în 17 decembrie 2013, iar redactarea raportului a durat 3 zile din 17 până în 20 decembrie.

În paragraful VIII este prezentată data pentru depunerea raportului care a fost fixată la 20 ianuarie 2014.

În al doilea capitol este prezentată desfășurarea expertizei contabile , cele 13 obiective urmărite și concluziile la fiecare obiectiv.

”1. Identificarea și inventarierea tuturor actelor de transfer cu titlu gratuit, efectuate în cei 3 ani anteriori datei de 23.08.2012 (data deschiderii procedurii);

2. Identificarea și inventarierea tuturor operațiunilor comerciale, în care prestația SC Izometal Magellan SRL, depășește vădit pe cea primită, efectuate în cei 3 ani anteriori datei de 23.08.2012;

3. Identificarea și inventarierea tuturor actelor încheiate în cei 3 ani anteriori deschiderii

procedurii insolvenței debitoarei SC Izometal Magellan SRL

4. Identificarea și inventarierea tuturor actelor de transfer de proprietate către creditorii SC Izometal Magellan SRL -pentru stingerea unor datorii anterioare sau în folosul acestora, efectuate în cele 120 zile anterioare deschiderii procedurii, dacă suma pe care creditorii ar fi putut să o obțină în caz de faliment al debitoarei SC Izometal Magellan SRL ; ”

” 5.Identificarea și inventarierea tuturor constituirilor ori perfectarea unor garanții reale pentru creanțe care erau chirografare, în cele 120 de zile anterioare deschiderii procedurii;

6. Identificarea și inventarierea tuturor plăților anticipate ale datoriilor, efectuate în cele 120 de zile anterioare deschiderii procedurii, dacă scadența lor fusese stabilită pentru o dată ulterioară deschiderii procedurii;

7. Identificarea și inventarierea actelor de transfer sau asumarea de obligații efectuate de

debitorul SC Izometal Magellan SRL, într-o perioadă de 2 ani anteriori datei deschiderii procedurii, cu intenția de a ascunde sau întârzia starea de insolvență, ori de a frauda o persoană fizică sau juridică față de care era la data efectuării transferului unor operațiuni cu instrumente financiare derivate,inclusiv ducerea la îndeplinire a unui accord de compensare bilaterală (netting), realizate în baza unui contract financiar calificat, ori a devenit ulterior debitor, în sensul prezentei legi;

8.Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un asociat comanditat și cu un asociat deținând cel puțin 20% din capitalul societății comerciale SC Izometal Magellan SRL, ori după caz, din drepturile de vot în adunarea generală a asociaților;

9.Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un membru sau administrator, atunci când debitorul este un grup de interes economic;

10. Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un acționar deținând cel puțin 20% din acțiunile debitoarei SC Izometal Magellan RSL, ori după caz, din drepturile de vot în adunarea acționarilor;

11.Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un administrator, director sau un membru al organelor de supraveghere a debitorului sau societate pe acțiuni cu răspundere limitată;

12.Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu orice altă persoană fizică ori juridică, deținând o poziție dominantă asupra debitorului sau activității sale;

13. Identificarea și inventarierea actelor și operațiunilor cu un coindivizar asupra unui bun ”

În capitolul 3, Concluzii, se reiau răspunsurile date în capitolul 2 la fiecare obiectiv.

La obiectivele 2, 3, 4, 8 și 11 au fost constate neconcordanțe privind situațiile declarate și situațiile examinate pe perioada expertizei.

Prezentul raport de expertiză contabilă judiciară este conform cu standardul nr 35 privind expertizele contabile , este compus din 3 capitole , primul capitol are 8 paragrafe, capitolul al doilea respectă structura obiectiv, documentele supuse expertizei și răspunsul formulat.

Documentul este conform cu standardul, deci poate fi considerat ca mijloc în justiție.

Toate cele 13 obiective stabilite conțin atât documentele examinate cât și răspunsul clar, concis si fara ambiguitati, cu precizări privind articolele din legile si reglementările in domeniu pe baza cărora se fundamentează răspunsurile/concluziile expertizei contabile.

Concluzii și Propuneri

Concluzii

Lucrarea este structurată în 5 capitole si subcapitolele aferente, introducere, concluzii și propuneri, bibliografie și raportul de expertiză contabilă judiciară ca anexă.

Expertul contabil este un absolvent în domeniul financiar contabil si este independent față de unitatea patrimonială și este remunerat pentru serviciile prestate cu un onorariu prevăzut în contractul încheiat la inceperea misiunii lui.

Contabilul autorizat ține contabilitatea și pregătește lucrările necesare în vederea întocmirii situațiilor financiare.

Atât expertii contabili cât și contabilii autorizați, sunt profesioniști independenți.

Contabilul salariat cât și economistul salariat sunt subordonați sefului ierarhic și răspund pentru lucrările executate, dar si pot fi stimulați sau penalizați de către superiorul ierarhic.

În schimb expertul contabil și contabilul autorizat , deși sunt independenți, ei răspund atât civil cât și penal față de întreprindere și o pot pierde pe aceasta ca și client.

În exercitarea lucrărilor, experții contabili pot realiza numeroase lucrări fără a fi limitative , iar în schimb contabilii autorizați se pot ocupa doar de ținerea contabilității, pregătirea lucrărilor , lucrări, declarații fiscale și poate avea atribuții de cenzor .

Raportul de expertiză contabilă prezentat la studiul de caz este conform cu standardul numarul 35, experții contabili au dat dovada de profesionalism și au descoperit documentele care au fost omise în intocmirea declarațiilor.

Propuneri

Consider că un contabil autorizat poate realiza în prezent prea puține lucrări spre deosebire de expertul contabil și ar trebuii ca în viitor să se modifice articole 2 și 10 din Ordonanța Guvernului nr 65 din 2004 și să se includă activități precum efectuarea de lucrări de organizare administrativă și informatică și acordarea de asistență de specialitate necesară pentru înființarea societăților comerciale.

Din punctul de vedere al experților contabili începători, consider că taxele anuale care trebuiesc plătite către Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România sunt prea mari și ar trebuii reduse la jumatate pentru a încuraja noii experți contabili.

Bibliografie

CECCAR, Cartea expertului contabil și a contabilului autorizat ediția a V-a, 2009.

Ioan Gheorghe Țară, Controlul financiar și expertiza contabilă, 2003

M Boulescu, Expertiză contabilă și audit financiar contabil, Ed Didactica, Buc, 1999

Regulament de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, republicat

http://ceccar.ro/

http://www.referatmd.com/management/holdingul

http://www.coduricaen.info/

Standarul profesional nr 35

Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003

DEX, Editura Univers Enciclopedic, Bucuresti, 1996

Dejan – Tratat teoretic si practic privind expertiza in materie civila, administrativa si comerciala

Grigore Teodoroiu – Curs de drept procesual penal

Gheorghe Porumb – Codul de procedura civila comentat si adnotat

Grigore Olanescu in teza de doctorat- Perfectionarea organizarii si desfasurarii activitatii de expertiza financiar contabila

Dr. Sudhir Yadav, FORENSIC ACCOUNTING: A NEW DYNAMIC APPROACH TO INVESTIGATE FRAUD CASES, 2013

http://www.forensicaccounting.com/four.htm

www.inm-lex.ro/arhiva/fisiere/pag_34/det_55/190.doc

http://www.comunicatedepresa.ro/contabil-autorizat/definitie/

http://www.dictionar-economic.ro/component/option,com_glossary/id,1479/

http://legeaz.net/dictionar-juridic/reorganizare-judiciara

www.dreptonline.ro/legislatie/lege_procedura_insolventei.php

Lista graficelor, figurilor și tabelelor

Schița nr.3.1 Principiile fundamentale ale codului de etica …………………………………….19

Bibliografie

CECCAR, Cartea expertului contabil și a contabilului autorizat ediția a V-a, 2009.

Ioan Gheorghe Țară, Controlul financiar și expertiza contabilă, 2003

M Boulescu, Expertiză contabilă și audit financiar contabil, Ed Didactica, Buc, 1999

Regulament de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, republicat

http://ceccar.ro/

http://www.referatmd.com/management/holdingul

http://www.coduricaen.info/

Standarul profesional nr 35

Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003

DEX, Editura Univers Enciclopedic, Bucuresti, 1996

Dejan – Tratat teoretic si practic privind expertiza in materie civila, administrativa si comerciala

Grigore Teodoroiu – Curs de drept procesual penal

Gheorghe Porumb – Codul de procedura civila comentat si adnotat

Grigore Olanescu in teza de doctorat- Perfectionarea organizarii si desfasurarii activitatii de expertiza financiar contabila

Dr. Sudhir Yadav, FORENSIC ACCOUNTING: A NEW DYNAMIC APPROACH TO INVESTIGATE FRAUD CASES, 2013

http://www.forensicaccounting.com/four.htm

www.inm-lex.ro/arhiva/fisiere/pag_34/det_55/190.doc

http://www.comunicatedepresa.ro/contabil-autorizat/definitie/

http://www.dictionar-economic.ro/component/option,com_glossary/id,1479/

http://legeaz.net/dictionar-juridic/reorganizare-judiciara

www.dreptonline.ro/legislatie/lege_procedura_insolventei.php