Evidenta Si Auditul Datoriilor Fata DE Buget Aferente Impozitelor Taxelor Si Sanctiunilor Economice „electeh” S.r.l
EVIDENȚA ȘI AUDITUL DATORIILOR FAȚĂ DE BUGET AFERENTE IMPOZITELOR, TAXELOR ȘI SANCȚIUNILOR ECONOMICE: „Electeh” S.R.L.
CUPRINS
INTRODUCERE
CAPITOLUL I. GENERALITĂȚI PRIVIND CARACTERISTICA ȘI CLASIFICAREA DATORIILOR FAȚĂ DE BUGET AFERENTE IMPOZITELOR, TAXELOR ȘI SANCȚIUNILOR ECONOMICE
Noțiuni generale, clasificarea impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice și modul general de reflectare a acestora în conturile contabile
Noțiunea și caracteristica impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată și accizelor
Noțiunea și caracteristica altor impozite și taxe și sancțiunilor economice
CAPITOLUL II. EVIDENȚA ȘI AUDITUL DATORIILOR FAȚĂ DE BUGET AFERENTE IMPOZITELOR, TAXELOR ȘI SANCȚIUNILOR ECONOMICE LA S.R.L. „Electeh”
Contabilitatea impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată și accizelor la S.R.L. „Electeh
Contabilitatea altor impozite și taxe și sancțiunilor economice la S.R.L. „Electeh
Auditul datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice
CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI (ÎNCHEIERE)
BIBLIOGRAFIE
ANEXE
INTRODUCERE
Actualitatea temei de cercetare. În condițiile economiei de piață relațiile agenților economici cu bugetul de stat se concretizează în procesele de calculare, achitare și declarare a impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice. Decontările cu bugetul privind impozitele, taxele și sancțiunile economice au particularități datorită reglementării normative specifice a modului de determinare și de achitare a datoriilor privind aceste impozite și taxe față de bugetul de stat. În acest context, rolul contabilității și auditului crește semnificativ în luarea deciziilor operaționale și pe termen lung, deoarece informațiile despre decontările privind datoriile față de buget aferente impozitelor și taxelor sunt furnizate de contabilitate și confirmate în cadrul auditului rapoartelor financiare.
Actualmente problemele contabilității și auditului operațiilor privind datoriile față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice nu sunt suficient reglementate sub aspect normativ și investigate în literatura de specialitate.
Astfel, în sfera contabilității, datoriile față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice în Republica Moldova nu sunt reglementate de standarde naționale de contabilitate (S.N.C.), cu excepția Standardului Național de Contabilitate 12 „Contabilitatea impozitului pe venit”, iar standardele naționale de audit (S.N.A.) nu prevăd tehnici concrete la aplicarea procedurilor de audit în vederea aprecierii autenticității informațiilor generate de operațiile privind datoriile față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice.
Unele aspecte ale contabilității și auditului impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice au fost examinate în lucrările științifice ale cercetătorilor-economiști: Bucur V., Nederița A., Vitiuc A., Dima M., etc. Deși autorii menționați au tratat diferite probleme aferente decontărilor cu bugetul privind impozitele, taxele și sancțiunile economice, acestea nu au fost abordate sub aspect complex.
Circumstanțele expuse confirmă actualitatea și importanța temei de cercetare și condiționează necesitatea examinării problemelor contabilității și auditului datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice în cadrul unui studiu minuțios și amplu.
Obiectul cercetării îl constituie fluxurile informaționale aferente operațiilor privind datoriile față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice ale întreprinderii S.R.L. ,,Electeh”.
Scopul tezei constă în examinarea problemelor și particularităților contabilității și auditului datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice la S.R.L. „Electeh”, și fundamentarea direcțiilor de perfecționare a acestora în conformitate cu cerințele internaționale și nivelul actual de dezvoltare economică a întreprinderilor autohtone.
Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite următoarele sarcini:
– analiza critică a actelor legislative și normative privind contabilitatea și auditul datoriilor față de buget privind impozitele, taxele și sancțiunile economice;
– concretizarea noțiunilor de impozit, taxă, sancțiune și a altor noțiuni privind datoriile față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice;
– identificarea și soluționarea problemelor aferente recunoașterii și evaluării datoriilor față de buget privind impozitele, taxele și sancțiunile economice;
– studierea aspectelor metodologice ale contabilității operațiilor privind impozitele, taxele și sancțiunilor economice și elaborarea propunerilor de perfecționare a acesteia în conformitate cu cerințele internaționale;
– stabilirea obiectivelor principale ale procedurilor de audit în vederea aprecierii veridice a aspectelor calitative ale soldurilor conturilor de datorii față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice;
– relevarea aspectelor problematice ale aplicării procedurilor analitice la efectuarea auditului datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice.
Suportul metodologic și teoretico-științific al tezei îl constituie metoda universală de cunoaștere a materiei, fenomenelor, proceselor – metoda dialectică (analiza, sinteza, inducția, deducția) precum și metodele specifice disciplinelor economice – observarea, compararea, selectarea, gruparea, raționamentul etc.
Drept suport al investigațiilor au servit lucrările savanților autohtoni și străini, conceptele și principiile fundamentale contabile, precum și reglementările aferente contabilității și auditului.
Materialele teoretice sunt însoțite de exemple concrete, aplicații practice, scheme, tabele etc.
Sursele materialului practic al tezei constă în:
– utilizarea formularelor registrelor unificate de evidență a livrărilor și decontărilor cu cumpărătorii și de evidență a procurărilor și decontărilor cu furnizorii;
– posibilitatea aplicării recomandărilor privind perfecționarea contabilității decontării datoriilor față de buget cu termenul de prescripție expirat, inclusiv prin armonizarea regulilor contabile și fiscale;
– utilizarea modului de contabilizare a datoriilor față de buget privind impozitele, taxele și sancțiunile economice;
– analiza aspectelor privind documentarea operațiunilor și fenomenelor economice și reflectarea acestora în registrele contabile privind impozitele, taxele și sancțiunile economice la S.R.L. ,,Electeh”;
– aplicarea documentelor de lucru recomandate, aferente auditului datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice;
– implementarea recomandărilor concrete de perfecționare a procedurilor de colectare a dovezilor de audit la aprecierea aspectelor calitative ale soldurilor de datorii față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice.
Structura lucrării. Scopul și sarcinile cercetării au determinat următoarea structură a tezei:
● Cuprins;
● Introducere;
● Capitolul I. Generalități privind caracteristica și clasificarea datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice, care conține trei paragrafe:
– 1.1. Noțiuni generale, clasificarea impozitelor , taxelor și sancțiunilor economice și modul general de reflectare a acestora în conturile contabile;
– 1.2. Noțiunea și caracteristica impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată și accizelor;
– 1.3. Noțiunea și caracteristica altor impozite și taxe și sancțiunilor economice;
● Capitolul II. Evidența și auditul datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice la S.R.L. „Electeh”, care include:
– 2.1. Contabilitatea impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată și accizelor la S.R.L. „Electeh”;
– 2.2. Contabilitatea altor impozite și taxe și sancțiunilor economice la S.R.L. „Electeh”;
– 2.3. Auditul datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice.
● Concluzii și recomandări;
● Bibliografie;
● Anexe.
Teza este expusă pe 52 de pagini, conținînd 20 figuri, 2 tabele și 38 anexe.
Societatea Comercială S.R.L. „Electeh”este înregistrată la Camera Înregistrării de Stat pe data de 24.10.2003 căpătînd statut de societate cu răspundere limitată, în baza certificatului de înregistrare nr. MD 0013093 din 24.10.2003 (Anexa 1), iar la data de 01.05.2004 s-a înregistrat în calitate de plătitor de T.V.A. conform certificatului de înregistrare a subiectului impunerii cu T.V.A. nr. 0402584 din 01.05.2004 (Anexa 2). Reeșind din activitatea desfășurată – comerțul cu ridicata și amănuntul a materialelor de construcție, utilajului electrocasnic și energetic- entitatea a primit Autorizație pentru amplasarea și funcționarea depozitelor nr. 11169 din 29.04.2004 pentru depozitarea utilajului electrocasnic și energetic (Anexa 3) și Autorizația pentru amplasarea și funcționarea depozitelor nr. 18584 din 04.01.2006 pentru depozitarea materialelor de construcție (Anexa 4), precum și Autorizație sanitară de funcționare nr. 15836 din 31 decembrie 2011 (Anexa 5) și Autorizația sanitară nr. 15837 din 31 decembrie 2011 (Anexa 6).
Obiectivul de bază al societății este de a oferi o gamă cît mai larga de produse calitative în conformitate cu cerințele clientului, cu cerințele legale și reglementările aplicabile.
În cadrul întreprinderii relațiile de muncă sunt reglementate prin contractele individuale de muncă. Entitatea ține evidența contabilă automatizat, potrivit principiului dublei înregistrări și întocmește rapoartele financiare, statistice și de specialitate în modul prevăzut de legislația și regulamentele în vigoare ce reglementează activitatea societății.
Informații generale:
Denumirea organizației economice: S.C. „Electeh”S.R.L.;
Adresa: or. Chișinău, str. Uzinelor 2.
Forma organizatorico-juridică: Societate cu răspundere limitată.
Forma de proprietate: privată.
Activitatea principală: comerțul cu ridicata și amănuntul a materialelor de construcție, utilajului electrocasnic și energetic.
Capitalul statutar: 62600 lei.
Codul fiscal: 1003600113045.
Administrator: Cojocaru Vera.
Pentru analiza evoluției activității economico-financiare a întreprinderii S.R.L. „Electeh” se prezintă următorul tabel unde este structurată informația pe ultimii doi ani de activitate.
Tabelul 1: Aprecierea dinamicii rentabilităților veniturilor din vânzări la S.R.L. „Electeh” [elaborat de autor]
Urmărind evoluția activității întreprinderii pe ultimii doi ani de activitate se observă o creștere a indicatorilor economici de bază cantitativi, cum ar fi: venitul din vînzări cu 463 903 lei; costul vînzărilor de asemenea a înregistrat o creștere de la o perioadă la alta în mărime de 381 132 lei, și aceasta are influență pozitivă asupra profitului brut și a profitului final contribuind la majorarea lui de la o perioadă la alta. Evoluția indicatorilor de rezultate (calitativi) se prezintă atît în creștere cît și în descreștere, cum sunt: cei de profit și cei de rentabilitate. În ansamblu, crește profitul până la impozitare cu 141 204 lei, ceea ce se apreciază pozitiv pentru întreprindere și rezultă că unitatea economică și-a atins nivelul rezultatului așteptat și de asemenea cresc indicatorii de rentabilitate, cum sînt: rentabilitatea economică cu 0,07 %, rentabilitatea financiară cu 0,05 %, aceasta are loc pe seama creșterii indicatorului de profit. Singurul indicator care a înregistrat o scădere este rentabilitatea din vînzări, ceea ce se apreciază negativ.
În general situația dată la întreprindere se apreciază pozitiv.
CAPITOLUL I. GENERALITĂȚI PRIVIND CARACTERISTICA ȘI CLASIFICAREA DATORIILOR FAȚĂ DE BUGET AFERENTE IMPOZITELOR, TAXELOR ȘI SANCȚIUNILOR ECONOMICE
Noțiuni generale, clasificarea impozitelor , taxelor și sancțiunilor economice și modul general de de rezultate (calitativi) se prezintă atît în creștere cît și în descreștere, cum sunt: cei de profit și cei de rentabilitate. În ansamblu, crește profitul până la impozitare cu 141 204 lei, ceea ce se apreciază pozitiv pentru întreprindere și rezultă că unitatea economică și-a atins nivelul rezultatului așteptat și de asemenea cresc indicatorii de rentabilitate, cum sînt: rentabilitatea economică cu 0,07 %, rentabilitatea financiară cu 0,05 %, aceasta are loc pe seama creșterii indicatorului de profit. Singurul indicator care a înregistrat o scădere este rentabilitatea din vînzări, ceea ce se apreciază negativ.
În general situația dată la întreprindere se apreciază pozitiv.
CAPITOLUL I. GENERALITĂȚI PRIVIND CARACTERISTICA ȘI CLASIFICAREA DATORIILOR FAȚĂ DE BUGET AFERENTE IMPOZITELOR, TAXELOR ȘI SANCȚIUNILOR ECONOMICE
Noțiuni generale, clasificarea impozitelor , taxelor și sancțiunilor economice și modul general de reflectare a acestora în conturile contabile
În procesul desfășurării activității de întreprinzător la întreprinderi apar datorii privind impozitele, taxele și alte plăți la buget.
Impozitul reprezintă o plată obligatorie cu titlul gratuit, care nu ține de efectuarea unor acțiuni determinate și concrete de către organul împuternicit sau de către persoana cu funcții de răspundere a acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a achitat această plată.
Taxa este o plată obligatorie cu titlul gratuit, care nu este impozit (art. 6 alin. (2) din Codul fiscal) [1].
În Republica Moldova se percep impozite și taxe generale de stat și locale (art.6 alin. 5 Codul Fiscal) [1].
Sistemul impozitelor și taxelor generale de stat cuprinde (vezi figura A 9.1. (Anexa 9)): impozitul pe venit; taxa pe valoarea adăugată; accizele; impozitul privat; taxa vamală; taxele percepute în fondul rutier.
Sistemul impozitelor și taxelor locale include (vezi figura A 10.2. (Anexa 10)): impozitul pe bunurile imobiliare; taxele pentru resursele naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa de organizare a licitațiilor și loteriilor pe teritoriul unității administrative-teritoriale; taxa de plasare (amplasare) a publicității (reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de deservire socială; taxa de piață; taxa pentru cazare; taxa balneară; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători pe rutele municipal, orășănești și sătești (comunale); taxa pentru parcare; taxa de la posesorii de cîini; taxa pentru amenajarea localităților din zona de frontieră care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.
Modul și termenele de achitare a impozitelor și taxelor, cotele acestora, facilitățile acordate, precum și subiecții impunerii și obiectele impunerii sunt reglementate de Codul fiscal, Legea privind taxele locale nr. 186-XIII din 19.07.1994, cu modificările și completările ulterioare, Legea bugetului de stat pentru anul respectiv și alte acte normative.
În cazul încălcării prevederilor legislației fiscale față de întreprinderi pot fi aplicate sancțiuni sub formă de penalități și amenzi.
Penalitatea (majorarea de întîrziere) este o sumă calculată în funcție de cuantumul impozitului, taxei și de timpul scurs din ziua în care acestea trebuiau plătite, indiferent de faptul dacă au fost sau nu calculate la timp.
Amenda este o sancțiune fiscală care constă în obligarea persoanei ce a săvîrșit o încălcare fiscală de a plăti o sumă de bani.
Pentru generalizarea informației aferente datoriilor privind decontările cu bugetul privind impozitele, taxele și alte plăți este destinat contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”. Contul 534 este un cont de pasiv, în creditul contului se reflectă apariția (majorarea) datoriilor față de buget privind impozitele, taxele și alte plăți la buget, iar în debit- stingerea sau trecerea lor în cont.
Soldul contului 534 este creditor și reprezintă suma datoriilor întreprinderii privind decontările cu bugetul la finele perioadei de gestiune și se reflectă în capitolul 5 „Datorii pe termen scurt” din Bilanțul contabil.
În planul de conturi pentru contul 534 sunt prevăzute următoarele subconturi:
534.1 ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice”;
534.2 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”;
534.3 „Datorii privind accizele, taxele”;
534.4 „Datorii privind impozitul funciar”;
534.5 „Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare”;
534.6 „Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale”;
534.7 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice”;
534.8 „Datorii privind alte impozite și taxe”;
534.9 „Sancțiuni economice”.
Planul de conturi prevede și alte conturi pentru contabilizarea decontărilor cu bugetul care au o utilizare mai redusă datorită specificului efectuării operațiunilor economice. Astfel, contul 535 „Datorii preliminare” este destinat generalizării informației privind sumele impozitului pe venit, TVA și accizelor aferente procurărilor, calculate, dar care nu sunt obligatorii spre plată pînă la îndeplinirea condițiilor prevăzute de legislația în vigoare. La momentul apariției obligației de plată a acestor impozite, sumele lor se trec în contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” [14].
Evidența analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ține pe tipuri de impozite, taxe, sancțiuni și termene de achitare a acestora.
În paragrafele 2 și 3 taxele, impozitele și sancțiunile economice sunt caracterizate detaliat, conform clasificației enumerate mai sus.
Noțiunea și caracteristica impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată și accizelor
Noțiunea și caracteristica impozitului pe venit
Noțiunea și caracteristica impozitului pe venit al persoanelor juridice
Impozitul pe venit face parte din componența impozitelor generale de stat. El se determină și se achită în conformitate cu titlul II al Codului fiscal, Instrucțiunea cu privire la modul de calculare și achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitate de antreprenoriat nr. 3 din 29 ianuarie 2001 și S.N.C. 12 „Contabilitatea impozitului pe venit”.
Unii autori afirmă că impozitul pe profit reprezintă pentru o unitate patrimonială o cheltuială determinată de remunerarea factorului „macroeconomic” ca participant la viața economico-socială a întreprinderii [18, p. 195].
Pe cînd alți autori definesc impozitul pe venit ca fiind o contribuție obligatorie și directă către bugetul statului, percepută de la persoane fizice și juridice pe venitul impozabil obținut [29, p. 18].
Astfel, impozitul pe venit este o parte din veniturile suplimentare obținute peste cheltuieli sub forma profitului de către toate persoanele datorat bugetului de stat.
Suma impozitului pe venit se determină ca produsul dintre venitul impozabil și cota impozitului stabilită în art. 15 din Codul fiscal. Astfel, conform Codului fiscal și Legii bugetului de stat pe anul 2011, cota procentuală a impozitului pe veniturile persoanelor juridice este egală cu 0% din venitul impozabil, iar conform Legii bugetului de stat pe anul 2012, această cotă este egală cu 12 % din venitul impozabil.
Venitul impozabil se determină la finele anului de gestiune prin corectarea rezultatului contabil (profitul sau pierderii pînă la impozitare) cu mărimea diferențelor permanente și temporare [19, p. 257]. Nederiță A. [25, p. 400] definește profitul sau pierderea pînă la impozitare prin venit/pierdere contabilă și susține că acest profit se determină în cursul perioadei de gestiune prin calcul în Raportul privind rezultatele financiare, iar la sfîrșitul anului- în contul 351 „Rezultat financiar total”. În debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activități, iar în credit- veniturile acumulate pe tipuri de activități. Apoi, comparîndu-se suma totală a veniturilor cu suma totală a cheltuielilor, se obține rezultatul financiar al perioadei pînă la impozitare (vezi figura A 11.3. (Anexa 11)).
Determinarea sumei impozitului pe venit al persoanelor juridice se efectuează în Declarația privind impozitul pe venit (formularul VEN 04). Modul de completare a acestei declarații este expus în ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 240 din 30 decembrie 2004. Declarația și anexele la ea urmează a fi prezentate organului teritorial al inspectoratului fiscal pînă la 31 martie al anului care urmează după anul de gestiune. Etapele întocmirii Declarației cu privire la impozitul pe venit al persoanei ce practică activitate de antreprenor este reprezentat în figura A 12.4. (Anexa 12).
După cum s-a menționat, întreprinderea calculează impozitul pe venit la sfîrșitul anului de gestiune. Conform art. 84 al Codului fiscal, dacă obligațiile fiscale ale contribuabilului au depășit în anul fiscal precedent suma de 400 lei, aceștia sunt obligați să achite în avans, nu mai tîrziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie și 31 decembrie ale anului fiscal, în sume egale (1/4). Pentru anul 2011, cota impozitului pe venit este 0 % și prin urmare, nu se percepe plata în avans a impozitului. Însă, în condițiile actuale, datorită faptului că pentru anul 2012 cota impozitului pe venit este de 12 %, entitățile sunt obligate să calculeze și să achite impozitul pe venit în avans.
Noțiunea și caracteristica impozitului pe venit al persoanelor fizice
Fiecare întreprindere care plătește angajaților salariu, premii, compensații și alte tipuri de venituri (inclusiv înlesnirile acordate) este obligată să determine și să rețină impozitul pe venit din aceste plăți. Modul de reținere a impozitului pe venit este stabilit în articolele 88-92 ale Codul fiscal și este expus detaliat în Instrucțiunea cu privire la reținerea impozitului pe venit la sursa de plată nr. 14 din 19 decembrie 2001 (cu modificările și completările ulterioare).
În conformitate cu art. 15 al Codului fiscal cotele impozitului pe venit care urmează a fi reținut de la persoanele fizice constituie:
– 7% – cînd venitul impozabil anual nu depășește 25 200 lei;
– 18 % – cînd venitul impozabil anual depășește 25 200 lei.
În componența venitului impozabil al angajaților se includ salariul de bază și suplimentar, premiile, înlesnirile acordate de întreprindere, comisioanele și alte tipuri de venituri.
Impozitul pe venit al persoanelor fizice se determină de la venitul impozabil, diminuat cu suma scutirilor acordate, suma contribuțiilor individuale pentru asigurările sociale și suma primelor individuale pentru asigurarea obligatorie de asistență medicală.
Scutirile se acordă lucrătorilor rezidenți ai Republicii Moldova numai la locul activității de bază, adică la acele întreprinderi în care pentru ei sunt deschise carnete de muncă. În baza cererii depuse cu anexele necesare angajatul are dreptul la scutiri. Fiecărui angajat care a depus cerere de acordare a scutirilor i se atribuie categoria respectivă a scutirilor solicitate, pornind de la codurile acestora prezentate în tabelul 1.1.
Tabelul 1.1. Informații inițiale pentru determinarea categoriilor scutirilor acordate [33]
Impozitul pe venit se determină și se reține în cazul îndreptării salariului spre plată. Astfel, dacă salariul s-a calculat în ianuarie, dar s-a achitat în aprilie, atunci și impozitul pe venit va fi determinat și reținut de la angajați de asemenea în aprilie. Pentru determinarea impozitului pe venit pe fiecare angajat se deschide o fișă personală de evidență a veniturilor sub formă de salariu și alte plăți efectuate de angajator în favoarea salariatului în anul de gestiune, precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți. Pe parcursul anului înscrierile în fișa personală la capitolul venitului impozabil și impozitului pe venit determinat se efectuează în lei.
Impozitul pe venit reținut din veniturile salariaților urmează a fi virat la buget pe parcursul lunii următoare (adică imediat după luna în care s-a efectuat achitarea salariului).
În afară de aceasta, dacă întreprinderea cumpără diferite bunuri (cu excepția produselor vegetale și animaliere în stare naturală) de la cetățeni (inclusiv salariații întreprinderii), ea este obligată să rețină impozit pe venit în mărime de 5 % pentru anul 2011 și 7 % pentru anul 2012 de la suma plăților efectuate.
Noțiunea și caracteristica taxei pe valoarea adăugată
În conformitate cu art. 93 al Codului fiscal taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit general de stat și reprezintă o formă de colectare la buget a unei părți din valoarea impozabilă a mărfurilor livrate și serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova (RM), precum și a unei părți din valoarea impozabilă a mărfurilor sau serviciilor importate în RM.
V. Bucur [15, p. 249] definește TVA-ul ca un impozit indirect care îl percepe statul din valoarea adăugată a produselor fabricate, serviciilor prestate și calificate drept vîndute.
Pe cînd A. Nederiță [24, p. 245] definește TVA-ul un impozit indirect, care se stabilește asupra operațiilor privind transferul proprietății asupra bunurilor, precum și privind prestările de servicii.
Din cele menționate mai sus rezultă că TVA reprezintă un impozit indirect, plătit de către persoanele fizice și juridice, care se aplică la valoarea nou creată la fiecare stadiu de producere și vînzare a mărfurilor (serviciilor). Aceasta este o taxă generală de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic: aprovizionare, producție, desfacere și constituie o sumă importantă de venit permanent al bugetului de stat.
Datoria la capitolul taxei pe valoare adăugată apare la acele întreprinderi care pe parcursul oricăror 12 luni consecutive au efectuat livrări impozabile de mărfuri și servicii în sumă mai mare de 300 000 lei (pentru anul 2011) și 600 000 lei (pentru anul 2012). Astfel de întreprinderi sunt obligate de a se înregistra ca plătitori ai taxei pe valoarea adăugată în organul teritorial al inspectoratului fiscal cu obținerea certificatului de înregistrare de model aprobat.
Taxa pe valoarea adăugată se contabilizează după metoda specializării exercițiilor [24, p. 245].
În cazul livrării mărfurilor și prestării serviciilor se aplică următoarele cote ale taxei pe valoare adăugată:
– Cota-standard în mărime de 20 % – pentru majoritatea mărfurilor și serviciilor;
– Cota redusă în mărime de 8 % – pentru pîine și produse de panificație, lapte și produse lactate, medicamente;
– Cota redusă în mărime de 6 % – pentru gaze naturale și lichefiate;
– Cota zero – pentru mărfurile și serviciile exportate, traficul de mărfuri internațional, precum și în alte cazuri prevăzute de art. 104 din Codul fiscal.
Fig. 1.5. Tipuri de cote TVA.
Sursa: elaborat de către autor în baza art. 96 din Codul Fiscal al Republicii Moldova [1]
Totodată unele livrări de mărfuri și servicii nu se impozitează cu taxa pe valoare adăugată.
Obiectul impozabil la TVA reprezinta valoarea livrărilor impozabile.
Baza impozabilă se determină în funcție de tipul operațiilor. Valoarea (baza) impozabilă a livrării impozabile reprezintă valoarea livrării achitate sau care urmează a fi achitată.
R. Hîncu [20, p. 86] consideră că pentru determinarea TVA, care trebuie de achitat la buget pentru fiecare perioada fiscală, este necesar de calculat:
1) TVA achitată sau care urmează a fi achitată de către consumatori pentru mărfurile, serviciile livrate lor – TVA colectată;
2) TVA achitată sau care urmează a fi achitată furnizorilor la procurarea bunurilor materiale și la prestarea serviciilor (inclusiv TVA la valorile materiale importate) – TVA deductibilă.
Obligația fiscală a TVA se determină în modul următor:
TVA buget = TVA colectată – TVA deductibilă (1.1)
TVA colectată și cea deductibilă se calculează în baza Registrului de evidență a procurărilor (care sunt completate în baza facturilor fiscale). În Registrul de evidență a procurărilor trebuie înregistrate toate intrările de bunuri supuse TVA, precum și cele scutite de această taxă [23, p. 207].
Toate mărfurile importate în RM sunt supuse TVA, cu excepția mărfurilor scutite de impozit conform prevederilor art.103 al Codului Fiscal sau mărfurile a căror valoare nu depășește plafonul stabilit în Legea bugetului pe anul respectiv și importate de persoanele fizice pentru uz personal. TVA la importul mărfurilor urmează a fi achitat în procesul vămuirii mărfurilor. În cazul importului serviciilor TVA se trece nu în cont la decontări cu bugetul, ci la consumuri sau cheltuielile perioadei.
În scopul stimulării exporului de produse finite, mărfuri și servicii, acestea se impozitează cu TVA la cota zero. La efectuarea livrărilor de export contribuabilii de TVA au dreptul la recuperarea acestuia din buget. Astfel, A. Frecăuțeanu [19, p. 182] prevede respectarea următoarelor condiții:
– Suma TVA aferentă stocurilor de mărfuri și materiale procurate depășește suma acestui impozit privind livrările efectuate (atît în cadrul țării, cît și la export);
– Suma depășirii (diferența pozitivă indicată mai sus) este mai mică decît produsul dintre valoarea livrării de export și cota standart a TVA (adică 20 %);
– Exportatorul dispune de documentele prevăzute de partea 8 a art.102 din Codul Fiscal (confirmarea eliberată de vamă privind livrarea produselor la export, copii ale documentelor internaționale de transport ș.a.).
Conform Regulamentului privind restituirea TVA [4], contribuabilii TVA au dreptul la restituirea TVA pentru:
– Livrările de mărfuri și servicii care sunt subiectul cotei reduse a TVA de 8%;
– Livrările de mărfuri și servicii care sunt subiectul cotei TVA de 0% (cu excepția mărfurilor, serviciilor destinate asistenței tehnice, misiunilor diplomatice în RM și altor misiuni asimilate lor în RM și mărfurilor, serviciilor care fac obiectul zonelor economice libere).
TVA achitat sau care urmează a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrărilor scutite de TVA nu este deductibil și se raportează la consumuri sau cheltuieli. TVA achitat sau care urmează a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care nu sunt folosite pentru desfășurarea activității de întreprinzător sau care în procesul activității de întreprinzător au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ nu este deductibil și se reportează la cheltuieli.
Serviciul Fiscal de Stat eliberează contribuabilului de TVA un certificat de înregistrare, în care se indică: denumirea și adresa juridică ale subiectului impozabil; data înregistrării; codul fiscal al subiectului impozabil.
Subiectul impozabil care efectuează o livrare impozabilă este obligat să prezinte cumpărătorului factura fiscală.
Contribuabilii TVA, conform Modului de completare a Declarației privind TVA (vezi fig. A 13.6.) sunt obligați să prezinte Declarația privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală nu mai tîrziu de ultima zi a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale [30, p. 11].
Noțiunea și caracteristica accizelor
În conformitate cu art. 119 al Codului fiscal accizul reprezintă un impozit general de stat stabilit pentru anumite mărfuri de consum (vin, țigări ș.a.).
Subiecții impunerii în cazul accizelor sunt: persoanele fizice și juridice care produc mărfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova sau importă mărfuri supuse accizelor (vezi fig. A 14. 7. (Anexa 14)).
Aceștia sunt obligați să se înregistreze ca plătitori ai accizului în organul teritorial al inspectoratului fiscal și să primească certificatul de acciz. Volumul vînzărilor în acest caz n-are nici o importanță.
Modul de calculare, restituire și achitare a accizelor este stabilit în titlul IV din Codul fiscal, în Legea pentru punerea în aplicare a titlului IV din Codul fiscal.
Baza impozabilă a mărfurilor supuse accizelor o constituie:
– volumul în expresie naturală, dacă cotele accizelor sunt stabilite în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;
– valoarea mărfurilor (fără TVA), dacă pentru aceste mărfuri sunt stabilite cote ale accizelor în procente;
– valoarea în vamă a mărfurilor importate (fără TVA și accize) determinată conform legislației vamale, precum și impozitele și taxele ce urmează a fi achitate la momentul importului, dacă cotele accizelor pentru mărfurile în cauză sunt stabilite ad valorem în procente.
Secrieru A. [28, p. 284] consideră că accizele au un impact direct asupra prețurilor de vînzare, în sensul creșterii acestora la produsele care conțin accize. Prin aceasta, ele contribuie fie la descurajarea consumului unor astfel de produse, fie la creșterea veniturilor statului, în cazul în care elasticitatea consumului unor astfel de produse se dovedește a fi mică (prin urmare, nu are loc și descurajarea consumului).
Din cele menționate mai sus rezultă că accizul este un impozit indirect care poate fi privit sub doua aspecte: în primul rînd, ca sursă principală de venit a bugetului, și în al doilea rînd, ca mod de limitare a consumului unor marfuri supuse accizelor (de regulă, la mărfuri dăunătoare sănătății).
La mărfurile care sunt supuse accizelor se referă: caviarul, berea, vinul, alcoolul, articolele din tutun, produsele petroliere, parfumurile, autoturismele, aparatura electronică, articolele de giuvaiergerie ș.a.
Anexa la titlul IV ,,Accizele” din Codul Fiscal al RM prevede lista mărfurilor supuse accizelor și cotele accizelor.
Cotele accizelor se stabilesc în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii și ad valorem în procente de la valoarea mărfurilor.
Obligația de plată a accizelor apare la data livrării (transportării) mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.
Suma accizelor se determină prin produsul dintre baza impozabilă și cota stabilită. Cel mai simplu se calculează accizele pentru bere, țigări făra filtru, petrol, la care cotele sunt stabilite în sumă absolută la unitatea de măsură (litru, tonă, bucăți).
De exemplu, o întreprindere de producție a expediat din încăperea de acciz 1000 de sticle de bere cu volum unitar de 0,5 litri. Cota accizului pentru 1 litru este de 1,85 lei. Suma accizelor calculate este de 925 lei (1000 x 0,5 x 1,85).
Pentru majoritatea mărfurilor (băuturi alcoolice, icre negre și roșii, articole de giuvaiergerie, parfumuri, blănuri) cotele accizelor sunt stabilite în procente din valoarea mărfurilor (fără accize și TVA).
De exemplu, о întreprindere de producție a expediat din încăperea de acciz 2000 sticle de vinuri spumoase cu volum unitar 0,7 litri și prețul de 30 lei bucata. Cota accizului pentru 1 litru este de 10% din valoarea mărfii. Suma accizelor calculate este de 6000 lei (2000 x30 x 0,1).
Pentru băuturile alcoolice tari se mai ia în considerație și concentrația de alcool.
Agenții economici, care expediază mărfuri supuse accizelor, achită accizele în momentul expedierii mărfurilor conform cotelor stabilite.
Accizele la mărfurile importate se determină în procente din valoarea în vamă a mărfurilor importate, luînd în considerare impozitele și taxele ce urmează a fi achitate la momentul importării (fără accize și TVA) [9]. Calculele se efectuează în lei la cursul valutar stabilit oficial la ziua calculării.
Accizele la mărfurile importate se calculează și se achită de către subiecții impunerii concomitent cu achitarea taxelor vamale. În cazul cînd mărfurile supuse accizelor sunt livrate fără plată (în calitate de cadou), accizele se aplică în mod general.
Potrivit prevederilor Regulamentului Ministerului Finanțelor cu privire la instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mărfurilor din țară (indigene) și din import pasibile accizelor [10], unele mărfuri supuse accizelor, cum ar fi votka, lichiorurile și alte băuturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul RM, sunt pasibile marcării obligatorii cu ,,Timbru de acciz. Marcă comercială de stat”. Marcarea se efectuează în timpul fabricării producției sau pînă la importarea mărfurilor supuse accizelor.
Modul de procurare și de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de către Guvern.
Subiecții impunerii cu accize urmează să se înregistreze și să primească certificatul de acciz [5]. Certificatul de acciz reprezintă un document eliberat subiectului impunerii de oraganul Serviciului Fiscal de Stat, care confirmă faptul ca acesta este înregistrat și îi atribuie dreptul de a efectua tranzacții cu mărfurile supuse accizelor.
De asemenea subiecții impunerii trebuie să prezinte Declarația privind achitarea accizelor cel tîrziu în ultima zi a lunii care succedă luna în care a fost efectuată expedierea (transportarea) mărfurilor supuse accizelor.
Noțiunea și caracteristica altor impozite și taxe și sancțiunilor economice
Pe lîngă impozitele principale directe și indirecte agenții economici plătesc și alte impozite și taxe. La acestea se referă taxa vamală, impozitele pe bunurile imobiliare, impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxele locale și altele.
Noțiunea și caracteristica taxei vamale
Taxa vamală este un impozit plătit la trecerea mărfurilor prin frontieră. Acte normative care reglementează modul de determinare a taxei vamale sunt: Codul vamal nr. 1349-XIV din 20 iulie 2000, Legea privind taxa în vamă nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997, Legea bugetului pe anul respectiv, Legea cu privire la tarifele vamale nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997 și Regulamentul privind modul declarării valorii în vamă a mărfurilor importate pe teritoriul Republicii Moldova aprobată de către Guvern la 14 mai 2002, nr. 600. Codul vamal reglementează bazele juridice, economice și organizatorice ale activității vamale.
Există mai multe regimuri vamale pentru mărfurilor și mijloacele de transport: import, reimport, tranzit, depozitul vamal, magazin duty, prelucrare pe teritoriul vamal, prelucrare sub controlul vamal, intrare/ieșire temporară, zona liberă, prelucrare în afara teritoriului vamal, export, reexport, nimicire, refuz în folosul statului. Persoanele au dreptul să-și aleagă de sine stătător regimul vamal.
Toate mărfurile și mijloacele de transport sunt supuse perfectării documentare și controlului vamal în conformitate cu cerințele Codului vamal. Conform regulilor Codului vamal agenții economici care importă mărfuri plătesc taxa vamală. La efectuarea operațiilor în celelalte regimuri, inclusiv exportul mărfurilor, taxa vamală nu este prevăzută.
Baza de calcul a taxei vamale la importul mărfurilor este cantitatea naturală a mărfurilor sau valoarea în vamă a acestora determinată în conformitate cu legislația în vigoare. Valoarea în vamă este declarată organului vamal de către declarant la trecerea mărfii peste frontieră.
Taxa vamală se achită de către declarant pînă la prezentarea declarației vamale. În momentul perfectării documentelor vamale se permite plata numai a diferentei dintre suma calculată și suma plătită în avans.
Astfel, persoanele juridice și fizice care trec frontiera sunt obligate să întocmească declarația vamală. Declarația vamală poate fi în formă scrisă sau verbală prin intermediul mijloacelor electronice. Declarația vamală se prezintă nu mai tîrziu de 72 ore de la momentul trecerii încărcăturilor frontierei.
Conform legii Republicii Moldova privind taxa vamală se folosesc următoarele tipuri de taxe vamale prezentate în figura 1.8.:
Fig. 1.8. Tipuri de taxe vamale.
Sursa: elaborat de către autor în baza prevederilor V. Bucur [15, p. 527]
Conform practicii stabilite în Republica Moldova, calculul și achitarea taxelor vamale se contabilizează prin intermediul cotului 539 “Alte datorii pe termen scurt”. Autorul susține părerea lui L. Grigoroi și al. [17, p. 352] potrivit căreia este o practică eronată (sau cel puțin discutabilă), deoarece, conform prevederilor Codului fiscal, taxa vamală este definită ca taxă generală de stat și, respectiv, plata acestor taxe se face în bugetul de stat.
Noțiunea și caracteristica impozitului funciar
Impozitul funciar se calculează și se achită în conformitate cu art. 4 al Legii pentru punerea în aplicare a titlului VI din Codul fiscal și anexele 1 și 2 la această lege. În particular, în anexa 1 sunt prezentate cotele maxime ale impozitului funciar. Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de autoritățile reprezentative ale administrației publice locale. Ele nu pot fi mai mici decît 50 % din cota maximă.
Suma impozitului funciar se determină ca produsul dintre cota concretă a impozitului, numărul de grade-hectar și suprafață sau ca produsul dintre cota impozitului și suprafața terenului. Daca suprafața terenurilor agricole ale întreprinderii constă din cîteva loturi (sectoare) și fiecare din ele are indicele său cadastral, atunci se determină indicele cadastral mediu. Întreprinderile agricole (cu excepția gospodăriilor țărănești) determină de sinestătător suma anuală a impozitului funciar, completează Calculul impozitului funciar (formularul FUNJ-1) și îl prezintă organului teritorial al inspectoratului fiscal pînă la 1 iulie anul curent. Achitarea impozitului urmează a fi efectuată în sume egale nu mai tîrziu de 15 august și 15 octombrie anul curent. Dacă toată suma este achitată pînă la 30 iunie anul curent, atunci întreprinderilor li se acordă reduceri în mărime de 15 %.
Noțiunea și caracteristica impozitului pe bunurile imobiliare
Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeză și se plătește conform Titlului VI din Codul fiscal.
Subiecții impunerii sunt persoanele juridice și fizice- proprietari ai bunurilor imobiliare pe teritoriul RM. La acestea se referă de asemenea deținătorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare și arendașii care arendează un obiect al impunerii. Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile și/sau obiectele de pe ele.
Baza impozabilă a bunurilor imobiliare constituie 50 % din valoarea estimată a acestor bunuri, iar cota maximă a impozitului constituie 50 % din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.Cota concretă a impozitului se stabilește anual de către autoritatea reprezentativă a administrației publice locale și nu poate fi mai joasă de 50 % din cota maximă.
Impozitul pe bunurile imobiliare se determină prin produsul dintre cota acestui impozit și valoarea de bilanț medie anuală a bunurilor imobiliare respective. Fiecare trimestru, nu mai tîrziu de data de 20 a lunii imediat următoare trimestrului gestionar, contribuabilii plătesc suma impozitului pe bunurile imobiliare în mărime de ¼ din suma anuală. Cota maximă a impozitului pe bunurile imobiliare este stabilită în conformitate cu anexa 2 la Legea pentru punerea în aplicare a titlului VI din Codul fiscal. Totodată bunurile imobiliare utilizate pentru obținerea produselor agricole sunt scutite de acest impozit.
Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare se efectuează pentru persoanele juridice în Calculul forma BIJ, iar pentru persoanele fizice care desfășoară activitate de antreprenor- în Calculul forma BIF.
Noțiunea și caracteristica taxelor pentru resurse naturale
Nomenclatorul taxelor pentru resursele naturale, cotele acestor taxe și termenele de achitare sunt prezentate în titlul VIII „Taxele pentru resursele naturale” din Codul fiscal și anexele 1-3 la acest titlu. Conform legislației fiscale la resursele naturale se referă: apa captată din orice surse; mineralele utile (zăcămintele); lemnul eliberat pe picior.
Astfel, în cazul utilizării apei din izvoarele de suprafață pentru irigarea terenurilor taxa se percepe în mărime de 0,10 lei pentru 1 m³ de apă. Pentru gazul extras taxa constituie 20 % din costul lui, pentru piatra brută- 6 % etc.
Evidența calculării și achitării taxelor pentru resursele naturale se ține prin analogie cu impozitul funciar.
Noțiunea și caracteristica taxelor locale
În componența altor plăți obligatorii la buget se includ taxele locale. Nomenclatorul taxelor locale, bazele de calcul, cotele maxime și termenele de achitare sunt prezentate în anexa la titlul VII „Taxele locale” din Codul fiscal.
În total titlul VII reglementează 12 tipuri de taxe locale (pentru amenajarea teritoriului, de amplasare a publicității, balneară, pentru parcare etc.).
Taxa pentru amenajarea teritoriului
Plătitori ai taxei pentru amenajarea teritoriului sunt subiecții de antreprenoriat cu excepția instituțiilor publice.
Drept bază de calcul servește numărul mediu scriptic anual al salariaților, cota maximă constituie 40 lei anual pentru fiecare salariat, iar achitarea taxei urmează a fi efectuată trimestrial (pînă în ultima zi a lunii imediat următoare după trimestrul gestionar).
Taxa pentru organizarea licitațiilor și loteriilor
Plătitorii acestei taxe sunt persoane juridice și fizice cărora li se oferă autorizația de organizare a licitațiilor și loteriilor.
Baza impozabilă este valoarea bunurilor declarate la licitație sau valoarea biletelor de loterie emise. Mărimea maximă a taxei constituie 0,1 % din valoarea bunurilor declarate la licitație sau din valoarea biletelor de loterie emise.
Taxa pentru cazare
Plătitorii taxei hoteliere sunt persoane juridice și fizice- proprietari ai hotelurilor, precum și a altor încăperi oferite în calitate de hoteluri.
Baza impozabilă a taxei o constituie valoarea serviciilor prestate de către structurile cu funcții de cazare. Mărimea taxei este de 5 % din această valoare.
Taxa pentru aplicarea simbolicii locale
Plătitorii ai acestei taxe sunt persoane juridice și fizice care folosesc simbolica locală la producția fabricată.
Baza impozabilă a taxei este valoarea (fără TVA) producției fabricate, căreia i se aplică simbolica locală.
Mărimea maximă a acestei taxe este de 0,1 % din valoarea producției fabricate, căreia i se aplică simbolica locală.
Taxa pentru unitățile de comerț și/sau de prestare a serviciilor sociale
Această taxă reprezintă plata pentru oferirea autorizației de amplasare a obiectelor de comerț și/sau obiectelor de prestare a serviciilor sociale, cu excepția obiectelor care se află în zona de protecție a drumurilor auto. Taxa se plătește de către persoanele juridice și fizice în dependență de suprafața ocupată de întreprinderile de comerț și/sau de prestare a serviciilor sociale, de amplasare a lor, de tipul mărfurilor desfăcute și serviciilor prestate.
În conformitate cu anexa la Titlul VII din Codul fiscal mărimea maximă a cotei constituie:
În municipiul Chișinău- 9000 lei anual pentru fiecare întreprindere;
În municipiul Bălți și alte municipii- 5400 lei anual;
În orașe și localități rurale- 3600 lei anual pentru fiecare întreprindere.
Taxa pentru parcare
Plătitorii acestei taxe sunt persoane juridice și fizice, care acordă servicii de parcare a autovehiculelor în locuri special amenajate sau oferite pentru aceste locuri.
Mărimea acestei taxe este de 10 % din valoarea (fără TVA) serviciilor de parcare prestate.
Taxa balneară
Plătitorii acestei taxe sunt cetățenii care au procurat bilete de odihnă și tratament. Mărimea taxei este de 1% din valoarea (fără TVA) biletelor de odihnă și tratament.
Noțiunea și caracteristica sancțiunilor economice
În cazul încălcării prevederilor legislației fiscale față de întreprinderi pot fi aplicate sancțiuni sub formă de penalități și amenzi.
Modul de aplicare a sancțiunilor este stabilit în titlul V „Administrarea fiscală” din Codul fiscal, în Legea pentru punerea în aplicare a titlului V al Codului fiscal și este explicat în instrucțiunile și regulamentele Ministerului Finanțelor și I.F.P.S. ale Republicii Moldova.
Penalitatea (majorarea de întîrziere) este o sumă calculată în funcție de cuantumul impozitului, taxei și de timpul scurs din ziua în care acestea trebuiau plătite, indiferent de faptul dacă au fost sau nu calculate la timp. Penalitatea se calculează pentru perioada care începe după scadența impozitului, taxei și care se încheie în ziua plății lor efective inclusiv (art. 228 alin. (2) din Codul fiscal).
Cuantumul penalității se determină în funcție de rata de bază, stabilită de Banca Națională a Moldovei în luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, aplicată la refinanțarea băncilor comerciale prin operațiuni repo de cumpărare a hîrtiilor de valoare de stat pe termen de 2 luni, majorată cu 5 puncte (art. 228 alin. (3) din Codul fiscal).
Amenda este o sancțiune fiscală care constă în obligarea persoanei ce a săvîrșit o încălcare fiscală de a plăti o sumă de bani. Amenda se aplică indiferent de faptul dacă au fost aplicate sau nu alte sancțiuni fiscale ori plătite impozite, taxe, majorări de întîrziere (penalități) calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate.
În art. 234 alin. (2) din Codul fiscal sunt prezentate condițiile pe care persoana trasă la răspundere pentru încălcarea fiscală trebuie să le respecte ca să beneficiază de o reducere cu 50 % a amenzilor aplicate.
În contabilitatea financiară sumele penalităților și amenzilor aplicate se recunosc ca alte cheltuieli operaționale, indiferent de anul în care au fost comise încălcările legislației în vigoare [26, p. 458].
În scopuri fiscale penalitățile și amenzile privind impozitul pe venit și alte impozite, taxe și plăți obligatorii la buget nu se recunosc ca deduceri la calcularea venitului impozabil. Totodată, venitul obținut ca urmare a anulării penalităților și a sancțiunilor fiscale nu se consideră ca sursă de venit neimpozabil.
În capitolul ce urmează autorul prezintă contabilitatea impozitelor și taxelor de care întreprinderea S.R.L. „Electeh ” este plătitoare, totodată analizînd și modul de evidență a sancțiunilor economice în cadrul întreprinderii. De asemenea autorul analizează și modul de efectuare a auditului datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice.
CAPITOLUL II. EVIDENȚA ȘI AUDITUL DATORIILOR FAȚĂ DE BUGET AFERENTE IMPOZITELOR, TAXELOR ȘI SANCȚIUNILOR ECONOMICE LA S.R.L. „Electeh”
2.1. Contabilitatea impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată și accizelor la S.R.L. „Electeh”
Contabilitatea impozitului pe venit la S.R.L. „Electeh”
Contabilitatea impozitului pe venit al persoanelor juridice
Suma impozitului pe venit la S.R.L. „Electeh” se determină ca produsul dintre venitul impozabil și cota impozitului stabilită în art. 15 din Codul fiscal. La rîndul său venitul impozabil se determină la finele anului de gestiune prin corectarea rezultatului contabil (profitul sau pierderii pînă la impozitare) cu mărimea diferențelor permanente și temporare.
Determinarea sumei impozitului pe venit al persoanelor juridice se efectuează în Declarația privind impozitul pe venit (formularul VEN 04) (Anexa 15, 16). Declarația și anexele la ea sunt prezentate la Inspectoratul fiscal pînă la 31 martie al anului care urmează după anul de gestiune.
Pentru anul 2010 și 2011, cota impozitului pe venit este 0 %. Prin urmare întreprinderea nu a achitat la buget impozitul pe venit. Însă, deja din anul 2012 cota impozitului pe venit este de 12 %. În aceste condiții, întreprinderea S.R.L. „Electeh” va fi obligată să calculeze și să achite impozitul pe venit în avans.
Folosind datele din Declarația persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit pe anul 2011 (Anexa 15), în cazul în care cota impozitului pe venit ar fi de 12 % suma impozitului pe venit pentru anul 2011 ar fi de 404458,00 x12 % = 48 534,96 lei și s-ar întocmi următoarele formule contabile:
Virarea ¼ din suma impozitului pe venit pînă la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie și 31 decembrie (această formulă contabilă ca și formula contabilă din operațiunea 2 se întocmește de 4 ori pînă la datele stipulate):
Debit contul 225 „Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”, subcontul 1 „Creanțe pe termen scurt privind impozitul pe venit” – la suma de ¼ din impozitul pe venit – 12 133,74 lei
Credit contul 242 „Cont curent în valută națională”, subcontul 1 „Mijloace bănești nelegate”- la suma de ¼ din impozitul pe venit plătită – 12 133,74 lei.
Calculul impozitului pe venit și datoria preliminată privind impozitul pe venit:
Debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” – la suma de ¼ din impozitul pe venit – 12 133,74 lei
Credit contul 535 „Datorii preliminate”, subcontul 1 „Datorii de recuperat privind impozite și taxe” – la suma de ¼ din impozitul pe venit – 12 133,74 lei.
La finele anului de gestiune, întocmind Declarația cu privire la impozitul pe venit, se calculează suma efectivă a impozitului pe venit:
Debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” – la suma impozitului pe venit – 48 534,96 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 1 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” – la suma impozitului pe venit calculată – 48 534,96 lei.
Anularea calculului impozitului pe venit plătit în rate în cursul anului de gestiune:
Debit contul 535 „Datorii preliminate”, subcontul 1 „Datorii de recuperat privind impozite și taxe” – la suma impozitului pe venit calculat – 48 534,96 lei
Credit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” – la suma impozitului pe venit – 48 534,96 lei.
Trecerea în cont a impozitului pe venit achitat în rate:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 1 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice” – la suma impozitului pe venit – 48 534,96 lei
Credit contul 225 „Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”, subcontul 1 „Creanțe pe termen scurt privind impozitul pe venit” – la suma de ¼ din impozitul pe venit – 48 534,96 lei.
Contabilitatea impozitului pe venit al persoanelor fizice
Conform Raportului financiar pentru anul 2011 al S.R.L. „Electeh” (Anexa 8)
întreprinderea are numărul mediu scriptic al personalului egal cu 5 persoane.
Impozitul pe venit la S.R.L. „Electeh” se determină și se reține în cazul îndreptării salariului spre plată. Astfel, dacă salariul sa calculat în ianuarie, dar s-a achitat în aprilie, atunci și impozitul pe venit va fi determinat și reținut de la angajați de asemenea în aprilie. Pentru determinarea impozitului pe venit pe fiecare angajat la S.R.L. „Electeh” se deschide o fișă personală de evidență a veniturilor sub formă de salariu și alte plăți efectuate de angajator în favoarea salariatului în anul de gestiune, precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți (Anexa 17). Determinarea venitului global (cu însumarea salariului, premiilor, înlesnirilor acordate etc.), sumei scutirilor, contribuțiilor individuale pentru asigurările sociale, primelor individuale pentru asigurarea obligatorie de asistență medicală, venitului impozabil și a impozitului pe venit se efectuează cu total crescînd de la începutul anului sau din momentul încadrării cetățeanului în lucru. Pe parcursul anului înscrierile în fișa personală la capitolul venitului impozabil și impozitului pe venit determinat se efectuează în lei. Sumele în lei și bani se reflectă doar în cazul ultimelor înscrieri.
Fiecărui angajat care a depus cerere de acordare a scutirilor i se atribuie categoria respectivă a scutirilor solicitate.
Impozitul pe venit reținut din veniturile salariaților urmează a fi virat la buget pe parcursul lunii următoare (adică imediat după luna în care s-a efectuat achitarea salariului). Determinarea sumei impozitului pe venit al persoanelor fizice se efectuează în Darea de seamă privind suma venitului achitat și impozitului pe venit reținut din acesta (formularul IRV 09) (Anexa 18, 19, 20), iar ceea ce ține de salariați în Nota de informare privind salariul și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajaților și privind impozitul pe venit reținut din aceste plăți (Anexa 21).
În figura 2.1. este prezentată evoluția impozitului pe venit al persoanelor fizice în baza a trei luni calendaristice ( luna 10, 11, 12).
Fig. 2.1. Evoluția impozitului pe venit al persoanelor fizice în lunile:10,11, 12 anul 2011.
Sursa: elaborat de către autor în baza la Darea de seamă privind suma venitului achitat și
impozitului pe venit reținut din acesta (Anexa 18, 19, 20).
Exemplu. Pe parcursul anului 2011 la S.R.L. „Electeh” suma totală a veniturilor îndreptate spre plată (salarii) este egală cu 76 747, 41 lei, suma scutirilor acordate- 24 300,00 lei, suma deducerilor conform art. 36 din Codul fiscal: PAM – 2686,16 lei, CAS – 4604,84 lei, iar suma impozitului pe venit este de 3223,11 lei (Anexa 21).
În rezultat, în ceea ce privește impozitul pe venit se întocmesc formulele contabile:
Reflectarea reținerii impozitului pe venit din salariul angajaților:
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 1 „Datorii privind retribuirea muncii” – la suma impozitului pe venit – 3 223,11 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 7 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” – la suma impozitului pe venit – 3 223,11 lei.
Plata la bugetul de stat al impozitului reținut din salariu:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 7 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” – la suma impozitului pe venit – 3 223,11 lei.
Credit contul 242 „Cont curent în valută națională”, subcontul 1„Mijloace bănești nelegate” – la suma impozitului pe venit – 3 223,11 lei.
În afară de aceasta, S.R.L. „Electeh” cumpără diferite bunuri de la cetățeni în baza Actului de achiziție (Anexa 22) și ea este obligată să rețină impozit pe venit în mărime de 5 % de la suma plăților efectuate pentru anul 2011, însă în anul 2012 cota acestui impozit este de 7 %. Informații privind acestea sunt reflectate în Nota de informare privind plățile achitate rezidenților din sursele de venit altele decît salariul, și privind impozitul reținut din aceste plăți (Anexa 23).
Exemplu. Pe parcursul anului 2011 la S.R.L. „Electeh” suma totală a venitului îndreptat spre achitare a persoanelor fizice de la care a procurat bunuri este de 12 563,88 lei, iar suma impozitului pe venit reținut – 629,38 lei (Anexa 23).
În rezultat se întocmesc formulele contabile ce țin de impozitul pe venit:
Reținerea impozitului pe venit în mărime de 5 % în cazul cumpărării diferitor bunuri de la cetățeni:
Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 3 „Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – la suma impozitului pe venit reținut – 629,38 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 7 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” – la suma impozitului pe venit reținut – 629,38 lei.
Virarea impozitului pe venit al persoanelor fizice din contul curent în valută națională:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 7 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice” – la suma impozitului pe venit reținut – 629,38 lei
Credit contul 242 „Cont curent în valută națională”, subcontul 1 „Mijloace bănești nelegate” – la suma impozitului pe venit – 629,38 lei.
Contabilitatea taxei pe valoare adăugată la întreprinderea S.R.L. ,,Electeh”
La S.R.L. ,,Electeh” informația privind mărimea reală a TVA este rezultatul prelucrării succesive a datelor din trei subsisteme:
subsistemul de documente primare;
subsistemul evidenței analitice;
subsistemul conturilor sintetice și subconturilor.
Subsistemul de documente primare cuprinde următoarele documente: documentele însoțitoare aferente valorilor aprovizionate, factura TVA, declarațiile vamale de import, chitanțele fiscale, documentele de expediere a mărfurilor, documentele de plată.
Factura fiscală și anexa la ea conțin informații despre furnizor și cumpărător, caracteristica mărfii, cota și sumele TVA. Dacă agentul economic efectuează livrări neimpozabile cu TVA, în loc de factură fiscală se eliberează factura de expediție.
Fiecare subiect impozabil la efectuarea unei livrări impozabile este obligat să scrie și să prezinte cumpărătorului factura fiscală aferentă. Acest document va fi prezentat în momentul apariției obligației fiscale sau în momentul în care valorile materiale și serviciile se consideră livrate.
Evidența facturilor fiscale aferentă livrărilor de mărfuri se ține într-un registru special, numit Registrul de evidență a livrărilor (Anexa 24).
Subsistemul evidenței analitice cuprinde o serie de documente care se întocmesc periodic prin prelucrarea datelor din documentele primare: Registrul de evidență a livrărilor și Registrul de evidență a procurărilor (Anexa 25).
Subsistemul de conturi privind datoriile față de buget aferente TVA cuprinde contul sintetic de gradul II 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”, conturile de clienți și furnizori, conturile de disponibilități bănești.
Contul 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” este utilizat pentru evidențierea sumelor datorate de unitatea patrimonială bugetului de stat reprezentînd TVA aferentă vînzărilor de bunuri, prestărilor de servicii și executărilor de lucrări. Are funcție contabilă de pasiv. Creditul acestui cont reflectă TVA înscrisă în facturile emise de către clienți, iar debitul lui – sumele, reprezentînd TVA deductibilă (de recuperat) și TVA plătită bugetului. Prezintă sold creditor care reflectă TVA datorată bugetului statului (exigibilă la plată).
Conform Notei informative privind datoriile și creanțele aferente decontărilor cu bugetul de stat și bugetele unităților administrativ – teritoriale (Anexa 8) din Raportul financiar al S.R.L. ,,Electeh” s-a întocmit fig. 2.2. Soldul conturilor datoriilor privind TVA la finele perioadei de gestiune precedente și curente la S.R.L. ,,Electeh”.
Fig. 2.2. Soldul conturilor datoriilor privind TVA la finele perioadei de gestiune precedente și
curente la S.R.L.”Electeh”, mii lei
Sursa: elaborat de către autor în baza Anexei la Raportul Financiar (Anexa 8)
În anul curent la S.R.L. ,,Electeh” a scăzut soldul conturilor de datorii privind TVA cu 10 587 lei ceea ce se apreciază pozitiv.
Procurările de bunuri și servicii de către S.R.L. ,,Electeh” pot fi efectuate contra numerar, prin virament, cu plata ulterioară, în avans etc.
Exemplu la procurarea de mărfuri: În luna iunie 2011 întreprinderea a procurat mărfuri de la S.R.L. ,,AV PROFI” în baza facturii fiscale seria FV1456854 (Anexa 26) în sumă de 5 640 lei, inclusiv TVA, în urma căruia s-au efectuat înscrierile în Registrul de evidență a procurărilor (Anexa 25).
În rezultat se întocmește formula contabilă cu privire la TVA:
Trecerea în cont a TVA de la procurarea mărfurilor:
Debit contul 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – la suma TVA – 939,99 lei
Credit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 1 ,,Facturi de achitat în țară” – la suma TVA – 939,99lei.
Exemplu la procurarea serviciilor: În luna iunie 2011 S.R.L. ,,Electeh” procură servicii de la S.A. ,,APA-CANAL CHIȘINĂU” în baza facturii fiscale seria CZ0553614 (Anexa 27) în sumă de 45,92 lei, inclusiv TVA, în urma căruia s-au efectuat înscrierile în Registrul de evidență a procurărilor (Anexa 25).
În rezultat se întocmește formula contabilă cu privire la TVA:
– Trecerea în cont a TVA de la procurarea serviciilor:
Debit contul 534 ,,Datorii privind decontarile cu bugetul”, subcontul 2 ,,Datorii privind TVA” – la suma TVA – 9,18 lei
Credit contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 3 „Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – la suma TVA – 9,18 lei.
Exemplu la primirea în arendă operațională: La data de 01.01.2008 S.A. „Combinatul de Produse Cerealiere din Chișinău” a transmis S.C. „ELECTEH” S.R.L. în arendă operațională o clădirea pe un termen de 4 ani contractul de locațiune numărul 07. În acest caz în baza facturii fiscale din 31 ianuarie 2011 se întocmește formula contabilă (Anexa 28):
– Trecerea în cont a TVA:
Debit contul 534 ,,Datorii privind decontarile cu bugetul”, subcontul 2 ,,Datorii privind TVA” – la suma TVA – 3422,57 lei
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 1 „Datorii pe termen scurt privind arenda curentă” – la suma TVA – 3422,57 lei.
Suma taxei pe valoarea adăugată primită de la consumator pentru livrările de mărfuri se determină prin înmulțirea cotei TVA cu valoarea impozabilă a livrării impozabile:
TVA aferentă livrărilor impozabile =Valoarea impozabilă a livrării impozabile × Cota TVA (2.1)
Exemplu la vînzarea de mărfuri : În luna iunie 2011 S.R.L. ,,Electeh” vinde mărfuri întreprinderii S.R.L. ,,Trigor AVD” în baza facturii fiscale seria MZ3869419 (Anexa 29) în sumă de 128,90 lei, inclusiv TVA, în urma căruia s-au efectuat înscrierile în Registrul de evidență a vînzărilor (Anexa 24).
În rezultat se întocmesc formulele contabile cu privire la TVA:
– Suma TVA ce urmează a fi primită de la consumator pentru livrările de mărfuri:
Debit contul 221 ,,Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 1 ,,Facturi de primit din țară” – la suma TVA de la mărfurile vîndute – 188,15 lei
Credit contul 534 ,,Datorii privind decontarile cu bugetul”, subcontul 2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – la suma TVA de la mărfurile vîndute – 188,15 lei.
Achitarea sumei TVA de către consumator:
Debit contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul”, subcontul 2 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – la suma TVA de la mărfurile vîndute – 188,15 lei
Credit contul 242 „Cont curent în valută națională”, subcontul 1 „Mijloace bănești nelegate” – la suma transferată – 188,15 lei.
În cazul primirii la întreprindere a avansului se întocmesc următoarele formule contabile (Anexa 30):
Primirea avansului de la cumpărători:
Debit contul 242 „Cont curent în valută națională”, subcontul 1 „Mijloace bănești nelegate” – la suma avansului primit – 6 957,81 lei
Credit contul 523 ,,Avansuri pe termen scurt primite”, subcontul 1 ,,Avansuri pe termen scurt primite din țară” – la suma avansului primit – 6957,81 lei.
Reflectarea TVA de la avans:
6 957,81 lei / 6 = 1 159,63 lei
Debit contul 225 „Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”, subcontul 2 ,,Creanțe pe termen scurt privind taxa pe valoare adăugată” – la suma TVA de la avans – 1 159,63 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 2 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – la suma TVA de la avans – 1 159,63 lei.
3) Transferarea la buget a sumei TVA aferentă avansului primit:
Debit contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul”, subcontul 2 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – la suma TVA de la avans – 1 159,63 lei.
Credit contul 242 „Cont curent în valută națională”, subcontul 1 „Mijloace bănești nelegate” – la suma TVA de la avans – 1 159,63 lei.
4) Compensarea avansului primit cu creanța formată:
Debit contul 523 ,,Avansuri pe termen scurt primite”, subcontul 1 ,,Avansuri pe termen scurt primite din țară” – 6 957,81 lei
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale", subcontul 1 „Facturi de primit în țară” – 6 957,81 lei.
6) Suma TVA calculată de la avans se trece în cont:
Debit contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul”, subcontul 2 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – la suma TVA de la avans – 1 159,63 lei
Credit contul 225 „Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul, subcontul 2 ,,Creanțe pe termen scurt privind taxa pe valoare adăugată” – la suma TVA de la avans – 1 159,63 lei.
La finele lunii suma TVA care urmează să fie vărsată la buget se determină ca diferența dintre sumele taxei, reflectate în creditul contului în cauză și sumele reflectate în debitul acestuia, adică diferența dintre suma TVA de la livrările de mărfuri și servicii și suma TVA de la procurările de mărfuri și servicii. Taxa pe valoarea adăugată vărsată la buget se reflectă în baza următoarei formule contabile (Anexa 31):
Debit contul 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – la suma TVA ce se virează la buget – 2 119 lei
Credit contul 242 ,,Conturi curente în valută națională”, subcontul 1 ,,Mijloace bănești nelegate” – la suma TVA virată la buget – 2 119 lei.
Dacă suma TVA aferentă procurărilor depășește suma TVA aferentă volumului livrărilor în perioada fiscală (o lună) diferența la sfîrșitul lunii se trece în categoria creanțelor pe termen scurt. Soldul debitor al contului 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul” privind TVA, suma TVA spre restituire și suma TVA avansurilor primite se reflectă prin formula contabilă (Anexa 32):
Debit contul 225 „Creanțe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”, subcontul 2 ,,Creanțe pe termen scurt privind taxa pe valoare adăugată” – la suma creanței – 12 342 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – la suma TVA – 1 234 lei.
La începutul lunii următoare se efectuează înregistrarea inversă.
La sfîrșitul perioadei de gestiune întreprinderea trece informația din registrele conturilor 225.2 ,,Creanțe pe termen scurt privind taxa pe valoare adăugată” și 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” în Cartea mare.
S.R.L. ,,Electeh” este obligat să prezinte Declarația privind TVA (Anexa 31, 32) pentru fiecare perioadă fiscală, nu mai tîrziu de ultima zi a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale.
Declarația privind TVA se întocmește în baza datelor din Registrul de evidență a procurărilor și Registrul de evidență a livrărilor.
Contabilitatea accizelor la întreprinderea S.R.L. ,,Electeh”
Plătitorii de accize țin evidența mărfurilor supuse accizelor expediate (transportate) în registre stabilite de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat:
– Registrul de evidență a mărfurilor accizate expediate;
– Registrul de evidență a mărfurilor accizate primite de persoanele care nu sunt subiecți ai impunerii.
În documentele menționate, în coloana „Accize, lei" se înscrie suma accizului calculat pentru fiecare fel de marfă accizată livrată, iar la rubrica 14 – suma totală a accizului calculat.
Primul registru se ține doar de către persoanele fizice și juridice care produc sau prelucrează mărfuri supuse accizelor și dețin certificatul de acciz.
Registrul se ține pentru fiecare încăpere de acciz și se îndeplinește în baza facturii de expediție (facturii fiscale) pînă la expedierea (transportarea) mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.
Modelul Registrului de evidență a mărfurilor accizate expediate (transferate) este prezentat în fig. 2.3. Registrului de evidență a mărfurilor accizate expediate (transferate).
Fig. 2.3. Registrului de evidență a mărfurilor accizate expediate (transferate).
Sursa: Instrucțiunea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la administrarea accizelor Nr. 188 din 21.10.2004 [8].
Întrucît S.R.L. ,,Electeh” nu dispune de accize, în continuare autorul va prezenta cîteva exemple proprii.
Exemplu: O întreprindere de producție a expediat din încăperea de acciz 1000 de sticle de bere cu volum unitar de 0,5 litri. Cota accizului pentru 1 litru este de 1,85 lei. Suma accizelor calculate este de 925 lei (1000 x 0,5 x 1,85).
Înregistrările care au avut loc în contabilitate sunt următoarle:
La suma accizelor calculate:
Debit contul 221 ,,Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 1 ,,Facturi de achitat în țară” – la suma creanței – 925 lei
Credit contul 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 3 ,,Datorii privind accizele, taxele” – la suma accizelor – 925 lei.
Achitarea la buget a datoriei privind accizele calculate:
Debit contul 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 3 ,,Datorii privind accizele, taxele” – la suma accizelor – 925 lei
Credit contul 242 „Cont curent în valută națională” – la suma accizelor – 925 lei.
Registrul de evidență a mărfurilor accizate primite se ține de către agenții economici care nu sunt subiecți ai impunerii, inclusiv întreprinderile comerciale, care vînd mărfuri accizate livrate, expediate anterior de către persoanele fizice și juridice, pentru care nu există confirmare documentară la achitarea accizelor la buget.
Modelul acestui registru este prezentat în fig. 2.4. Registrul de evidență a mărfurilor accizate primite de persoanele care nu sînt subiecți ai impunerii, inclusiv de întreprinderile comerciale, la care nu există confirmarea documentară a achitării accizelor.
Fig. 2.4. Registrul de evidență a mărfurilor accizate primite de persoanele care nu sînt subiecți ai impunerii, inclusiv de întreprinderile comerciale, la care nu există confirmarea documentară a achitării accizelor.
Sursa: Instrucțiunea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la administrarea accizelor Nr. 188 din 21.10.2004 [8].
Registrele se păstrează pe parcursul a 5 ani de la data completării lor definitive.
La procurarea mărfurilor supuse accizelor pentru revînzare suma accizelor calculate se include în valoarea mărfurilor procurate.
Contabilitatea altor impozite și taxe și sancțiunilor economice la S.R.L. „Electeh”
S.R.L. „Electeh” este plătitoarea taxei pentru amenajarea teritoriului, taxei pentru unitățile de comerț și/sau de prestare a serviciilor sociale. În continuarea este prezentată contabilitatea acestor taxe din cadrul întreprinderii.
Contabilitatea taxei pentru amenajarea teritoriului
Drept bază de calcul servește numărul mediu scriptic anual al salariaților, cota constituie 20 lei anual pentru fiecare salariat, iar achitarea taxei urmează a fi efectuată trimestrial (pînă în ultima zi a lunii imediat următoare după trimestrul gestionar), prin întocmirea următoarelor formule contabile (Anexa 33):
Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului:
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcontul 4 „Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” – la suma taxei – 100 lei Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 8 „Datorii privind alte impozite și taxe” – la suma taxei – 100 lei.
Achitarea taxei pentru amenajarea teritoriului:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 8 „Datorii privind alte impozite și taxe” – la suma taxei – 100 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională”, subcontul 1 „Mijloace bănești nelegate” – la suma taxei – 100 lei.
S.R.L. „Electeh” îndeplinește trimestrial și prezintă Darea de seamă pe taxa pentru amenajarea teritoriului (Anexa 34).
Evidența sintetică a taxei pentru amenajarea teritoriului se ține la subcontul 534.8 „Datorii privind alte impozite și taxe”.
Contabilitatea taxei pentru unitățile de comerț și/sau de prestare a serviciilor sociale
Această taxă reprezintă plata pentru oferirea autorizației de amplasare a obiectelor de comerț și/sau obiectelor de prestare a serviciilor sociale, cu excepția obiectelor care se află în zona de protecție a drumurilor auto.
S.R.L. „Electeh” este platitoarea taxei pentru unitățile de comerț și/sau de prestare a serviciilor sociale. Ea plătește trimestrial suma de 2 362,50 lei.
S.R.L. „Electeh” îndeplinește trimestrial și prezintă Darea de seamă pe taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări de servicii de deservire socială (Anexa 35, 36, 37).
– Calculul taxei pentru unitățile de comerț și/sau de prestare a serviciilor sociale (Anexa 37):
Debit contul 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcontul 4 „Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” – la suma taxei – 2 362,50 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 8 „Datorii privind alte impozite și taxe” – la suma taxei – 2 362,50 lei.
– Achitarea taxei pentru unitățile de comerț și/sau de prestare a serviciilor sociale:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 8 „Datorii privind alte impozite și taxe” – la suma taxei – 2 362,50 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională”, subcontul 1 „Mijloace bănești nelegate” – la suma taxei – 2 362,50 lei.
Evidența sintetică a taxei pentru unitățile de comerț și/sau de prestare a serviciilor sociale teritoriului se ține la subcontul 534.8 „Datorii privind alte impozite și taxe”.
Contabilitatea sancțiunilor economice
În cazul încălcării prevederilor legislației fiscale față de întreprinderi pot fi aplicate sancțiuni sub formă de penalități și amenzi.
La S.R.L. „Electeh” evidența sancțiunilor economice se ține la subcontul 534.9 „Sancțiuni economice”. Penalitatea se calculează pentru perioada care începe după scadența impozitului, taxei și care se încheie în ziua plății lor efective inclusiv.
La S.R.L. „Electeh” în ceea ce privește sancțiunile economice situația este satisfăcătoare, datorită faptului că respectă legislația în vigoare privind prezentarea dărilor de seamă și declarațiilor la timp, precum și reflectarea corectă a soldurilor în conturile de datorii aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice, însă cu toate acestea întreprinderea a primit în anul 2011 o amendă în mărime de 6000 lei, deoarece nu a eliberat bonul de casă la vînzarea mărfii în numerar.
1. Calcularea amenzilor aplicate pentru încălcarea prevederilor legislației fiscale (Anexa 38):
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaționale”, subcontul 3 „Cheltuieli privind amenzile, penalitățile, despăgubirile” – la suma amenzii primite – 6 000 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 9„Sancțiuni economice” – la suma amenzii primite – 6 000 lei.
2. Achitarea amenzilor aplicate pentru încălcarea prevederilor legislației fiscale:
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 9 „Sancțiuni economice” – la suma amenzii primite – 1 500 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în valută națională” , subcontul 1 „Mijloace bănești nelegate” – la suma achitată – 1 500 lei.
Auditul datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice
Auditul este un instrument important al economiei de piață și este pus să confirme autenticitatea și veridicitatea informației conținută în rapoartele financiare.
Conform prevederilor Legii privind activitatea de audit [3], auditul reprezintă examinarea independentă a rapoartelor financiare anuale, a rapoartelor financiare anuale consolidate și a altor informații, aferente acestora, ale entității auditate pentru exprimarea unei opinii profesioniste a auditorului asupra corespunderii lor, sub toate aspectele semnificative, cerințelor stabilite față de aceste rapoarte.
Standardul Național de Audit 200 „Obiectivul și principiile generale ale unui audit al rapoartelor financiare” [12] determină că „obiectivul auditului este exprimarea părerii auditorului cu privire la faptul dacă rapoartele financiare sînt pregătite sub toate aspectele în corespundere cu cerințele stabilite față de aceste rapoarte financiare”. Auditul poate fi obligatoriu sau solicitat. Auditul fiscal presupune verificarea corectitudinii decontărilor cu bugetul.
S.R.L. „Electeh” nu are încheiat contracte de audit privind rapoartele financiare cu nici o firmă de audit.
Auditul decontărilor cu bugetul reprezintă o componentă a auditului financiar referitoare la exprimarea opiniei asupra întocmirii rapoartelor financiare în vederea sincerității și fidelității decontărilor cu bugetul în conformitate cu cerințele reglementărilor contabile și fiscale.
Pentru a se pronunța cu privire la imaginea fidelă a rapoartelor financiare privind decontările cu bugetul, auditorul trebuie să se asigure că următoarele criterii sunt respectate:
Exhaustivitatea (integralitatea), respectiv faptul că toate operațiunile care privesc activitatea economică a întreprinderii sunt înregistrate în contabilitate;
Realitatea, conform căreia toate elementele materiale din scriptic corespund cu cele existente faptic. În baza acestui criteriu sunt verificate informațiile din conturile anuale, astfel încît toate elementele de venituri și cheltuieli sau creanțele și datoriile privind decontările cu bugetul să reflecte valori reale și nu fictive;
Corecta îndeplinire a declarațiilor și calculelor privind impozitele, taxele și alte contribuții, precum și corecta înregistrare în contabilitate și prezentarea în rapoartele financiare a operațiilor respective [16, p. 7].
Din practica de audit se cunoaște că la exprimarea opiniei asupra imaginii fidele a rapoartelor financiare cu privire la decontările cu bugetul apar dificultăți influențate de următoarele fenomene negative:
– Prezentarea de către întreprindere a informației false pentru primirea facilităților fiscale la plata impozitelor și taxelor;
– Denaturarea sau evaziunea datelor prezentate organelor fiscale, sustragerea de la obligațiile fiscale.
Modalitățile de evitare a plății impozitelor și taxelor rezultate din practică de care trebuie să țină cont auditorul la exercitarea auditului decontărilor cu bugetul sunt următoarele:
– Activități ilegale aflate în sfera economiei subterane. Modalitatea concretă folosită de evazioniști o constituie neînregistrarea tuturor veniturilor realizate;
– Transferul în străinătate a profitului rezultat din operațiuni de export. Pentru a plăti un impozit mic pe profitul realizat din operațiunile de export efectuate de rezidenți, întreprinderile exportatoare declară în facturile de export prețuri cu mult sub cele reale și ale pieței externe. Diferențele dintre prețul pieței și cel din facturi se încasează sub formă de împrumuturi acordate întreprinderii exportatoare, evitîndu-se calculul impozitului real;
– Înregistrarea de pierderi concomitent cu creditarea întreprinderii de către fondatorii acesteia. Deoarece, potrivit legislației actuale, astfel de pierderi nu necesită recuperare unele întreprinderi înregistrează în mod constant pierderi și totuși funcționează, dar aceasta se datorează împrumuturilor efectuate de către fondatori.
Pentru ca atingerea scopului auditului decontărilor cu bugetul să constituie efectiv un element, care să poată fi utilizat la fundamentarea opiniei cu privire la imaginea fidelă, o atenție deosebită îi revin sarcinilor auditului, acestea fiind:
– Verificarea corectitudinii întocmirii documentelor primare cu respectarea condițiilor de formă și conținut, verificarea organizării și conducerii evidenței tehnico-operative și contabile cu respectarea normelor metodologice;
– Verificarea preciziei înregistrării operațiilor economice în strictă conformitate cu cerințele principiilor fundamentale utilizate la întocmirea și prezentarea rapoartelor financiare, declarațiilor și calculelor privind impozite și taxe;
– Verificarea corectitudinii înregistrării impozitului pe venit ce urmează a fi achitat în rate pe parcursul anului fiscal, datoriilor și activelor amînate privind impozitul pe venit, apreciate în baza datelor din Declarația cu privire la impozitul pe venit al persoanei, ca practică activitatea de întreprinzător;
– Verificarea ținerii evidenței contabile în vederea determinării corecte a bazei impozabile a tuturor impozitelor și taxelor din cadrul întreprinderii audiate, corectei lor reflectare în contabilitate, corelarea datelor înscrise în registrele contabile cu cele din rapoartele financiare;
– Verificarea reflectării obligațiunilor fiscale și creanțelor bugetului, prezentării și dezvăluirii adecvate a informației privind decontările cu bugetul incluse în rapoartele financiare, declarațiile și calculele prezentate.
Studierea de către auditor a procedurilor de control referitoare la verificarea exactității calculelor privind impozitele, ținerea și verificarea conturilor privind corecta înregistrare a decontărilor cu bugetul, aprobarea și controlul documentelor primare este necesară din cel puțin două motive: în primul rînd ia contact cu elementele specifice ale sistemului de impozitare din cadrul întreprinderii audiate, iar în cel de-al doilea rînd judecă modul cum normele interne sunt întocmite prin cerințele stabilite din legislația în vigoare.
Principala preocupare în ceea ce privește obiectivul exactității este tratamentul contabil consecvent al acumulării datoriilor de la un an la altul.
Potrivit lui Sajin I. și Nederiță A. [27, p. 139], auditorii trebuie să evalueaze modul în care clientul înregistrează operațiunile prin verificarea valorilor monetare ale operațiunilor.
De asemenea, auditorul trebuie să se asigure că datoriile privind impozitele și taxele au fost plătite la timp, iar în cazul în care au existat restanțe, trebuie să determine cauzele pentru care aceste datorii nu au fost achitate la scadență. De asemenea, trebuie să verifice înregistrarea corectă în contabilitate a dobînzilor sau a penalităților aferente plăților restante [21, p. 111].
Pornind de la multitudinea de date și informații pe care le furnizează contabilitatea decontărilor cu bugetul, în vederea reducerii riscului stabilirii opiniei incorecte privind veridicitatea rapoartelor financiare, trebuie să se țină cont de următoarele aspecte principale:
– Existența unui mediu inconvenient cu efecte practice negative, care constă în aceea că în măsura în care informația de conformitate sporește prin abundența de reglementări privind obligațiile fiscale, adesea contradictorii, instabile, interpretabile sau lipsite de suport comunicațional, se reduce capacitatea agenților economici privind recepționarea și selectarea ei, dobîndirea informației primare referitoare la obligațiile față de buget, ocazionînd un volum de muncă în continuă creștere, chiar și în condițiile utilizării tehnicii electronice de calcul;
– Aplicarea unei cote de impozit ridicate îl determină pe contribuabil să se sustragă parțial sau total de la plata impozitelor, realizînd fraude fiscale.
Astfel, întrucît reducerea riscului de audit la zero este imposibilă, fiind întotdeauna prezent cel de evaziune fiscală, o orientare spre obiectivul final al auditului decontărilor cu bugetul este abordarea auditului prin teoria riscului, care presupune determinarea zonelor de risc, concentrarea demersurilor asupra acestor zone, stabilirea caracterului semnificativ și definirea procedurilor de audit în conformitate cu acestea.
În conformitate cu S.N.A. 530 ,,Eșantionul de audit și alte proceduri de testare selectivă” [13], auditorul în funcție de anumite circumstanțe, poate utiliza următoarele metode de selectare a elementelor pentru testare: Verificarea deplină a elementelor; Selectarea anumitor elemente; Eșantionajul de audit.
Ștahovschi A. [30, p. 58] înțelege auditul ca o examinare profesională efectuată de o persoană autorizată, independentă, în vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situațiilor financiare anuale.
Etapele auditului sunt:
Fig. 2.5. Etapele auditului financiar.
Sursa: elaborat de către autor în baza Vitiuc. A. [32, p. 65]
Pentru formarea concluziilor argumentate pe care se bazează opinia de audit, auditorul trebuie să obțină dovezi de audit suficiente și adecvate. Dovezile de audit cuprind informația conținută în documentele primare și registrele contabile în baza cărora se întocmesc rapoartele financiare, precum și informația confirmativă din alte surse.
Finalizarea auditului se încheie cu întocmirea Raportului de audit care, conform prevederilor art. 8 al Legii privind activitatea de audit [3], va corespunde Standardelor de audit aplicate de auditori.
Raportul de audit conține opinia auditorului, care în funcție de rezultatele auditării poate fi de mai multe feluri. Felurile opiniilor de audit sunt prezentate în fig. 2.6. Tipuri de opinii de audit.
Fig. 2.6. Tipuri de opinii de audit.
Sursa: elaborat de către autor în baza prevederilor Vitiuc. A. [32, p. 87].
Întreprinzătorul trebuie să atragă atenția și să verifice ca acțiunile organelor de control să nu depășească atribuțiile acordate lor, să fie efectuate în strictă conformitate cu regulile de organizare a verificărilor asupra activității întreprinderilor. În cazul depistării unor astfel de încălcări, acțiunile colaboratorilor organelor de control pot fi contestate în ordine de judecată [22, p. 75].
CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI
Organizarea și contabilitatea datoriile aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice în cadrul întreprinderii reprezintă unul din cele mai
importante sectoare ale contabilității. De exactitatea acestor indicatori sunt cointeresați atît administrația întreprinderii cît și organele fiscale. Ținînd cont de cele expuse mai sus, putem afirma, că tema prezentei lucrări „Evidența și auditul datoriile aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice” și obiectivele puse în fața ei sunt de o actualitate indiscutabilă.
În urma cercetărilor efectuate privind paticularitățile contabilității datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice la întreprinderea S.R.L. ,,Electeh” au fost formulate următoarelor concluzii și recomandări.
Concluzii:
1.Accelerarea plăților dintre întreprinderi a condiționat diversificarea modalităților de decontări privind impozitele și taxele aplicate în practică în ultimii ani. Pe plan internațional decontările iau forma unor decontări electronice și on-line, care pătrund rapid și în țara noastră.
Informațiile despre operațiunile privind datoriile aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice la întreprindere sunt furnizate de contabilitate, căreia îi revine o sarcina de colectare, prelucrare și prezentare a informațiilor tuturor categoriilor de utilizatori.
2. Literatura de specialitate definește în mod diferit noțiunile: impozit pe venit, TVA, accize și a altor noțiuni privind datoriile față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice. Autorul consideră că abordarea lor din punctul de vedere al contabilității prin definițiile propuse în teză vor elimina ambiguitățile utilizatorilor de informații.
3. La întreprindrea S.R.L. „Electeh” ponderea cea mai mare în cadrul tipurilor de impozite și taxe calculate și achitate la buget o ocupă TVA-ul.
4. Actualmente nu există acte normative care ar reglementa în mod special auditul datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice ale întreprinderilor din Republica Moldova.
5. Aspectele legate de recunoașterea și evaluarea datoriilor privind datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice sunt abordate diferit în literatura de specialitate și sunt reglementate insuficient sub aspect normativ.
6. La S.R.L. „Electeh” datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice au o tendință de descreștere, ceea ce se apreciază ca fiind pozitiv.
7. Un avantaj mare în evidența contabilă a întreprinderii în studiu este automatizarea lucrărilor contabile, care permite folosirea mai rațională a timplului de lucru al contabililor, prin întocmirea automatizată a documentelor generalizatoare.
8. La întreprinderea S.R.L. ,,Electeh”, cu un număr considerabil de clienți și furnizori, se respectă metodologia reflectării corecte a operațiunilor economice în conturile de evidență a datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice. Întreprinderea practică pentru evidența datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice aceleași registre –atît pentru scopuri fiscale, cît și pentru contabilitate. Toate operațiile legate de evidența datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice se perfectează prin intermediul documentelor primare, fiind totalizate în cele generalizatoare, conform prevederilor legislației în vigoare. Astfel informația contabilă este prelucrată și prezentată utilizatorilor la timp. Această situație conduce la transparența informației și la micșorarea volumului de lucru contabil.
9. Organizarea contabilității datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice la întreprindere se face în conformitate cu legislația în vigoare.
10. S.R.L. „Electeh” a încălcat legislația în vigoare privind eliberarea bonurilor de casă, ceea ce s-a soldat cu primirea unei amenzi.
11. Auditul operațiunilor datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice ale întreprinderilor autohtone nu corespunde pe deplin cerințelor informaționale. Majoritatea companiilor de audit efectuează auditul pe compartimente, ceea ce majorează considerabil volumul lucrului auditorului și nu permite confirmarea certă a informațiilor financiare. În vederea efectuării unui audit mai eficace, care ar necesita o selectare mai chibzuită a testelor, înlocuirea lor cu altele mai relevante, se impune ca o necesitate obiectivă abordarea auditului operațiunilor privind datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice pe cicluri de activitate ale întreprinderii decât pe compartimente separate.
Recomandări:
1. Noțiunile de TVA, accize, decontare, trebuie aprofundate prin următoarele definiții:
– TVA reprezintă un impozit indirect, plătit de către persoanele fizice și juridice, care se aplică la valoarea nou creată la fiecare stadiu de producere și vînzare a mărfurilor (serviciilor). Aceasta este o taxă generală de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic: aprovizionare, producție, desfacere și constituie o sursă importantă de venit permanent al bugetului de stat.
– accizul este un impozit indirect plătit de către persoanele juridice și persoanele fizice care prelucrează și/sau fabrică mărfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova sau importă mărfuri supuse accizelor. Acest impozit poate fi privit sub doua aspecte: în primul rînd, ca sursă principală de venit a bugetului, și în al doilea rînd, ca mod de limitare a consumului unor marfuri supuse accizelor (de regulă, la mărfuri dăunătoare sănătății).
2. În cazurile în care întreprinderea dispune de un număr considerabil de clienți/furnizori, recomandăm ținerea contabilității datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice pe trei centre principale: a livrărilor
sau procurărilor; a mijloacelor bănești primite/plătite; a decontărilor cu clienții/furnizorii. Astfel, segregarea responsabilităților pe centre de contabilitate va permite: gestionarea mai eficientă a decontărilor cu clienții; contabilizarea corectă a avansurilor încasate, care sunt generatoare de TVA; reducerea substanțială a posibilelor fraude comise la întreprindere.
3. Pentru eficientizarea controlului activității de audit în domeniul decontărilor comerciale, cât și în cadrul activității de audit în ansamblu, propunem elaborarea obligatorie de către fiecare companie de audit a unui regulament intern de efectuare a lucrărilor de audit, în care să fie fixate proceduri de audit pentru situații concrete de audit, volumul necesar de lucru, alegerea eșantionului, fixarea datelor culese în foi de lucru perfectate pentru fiecare procedură de audit aplicată etc.
4. În scopul aprecierii corecte a aspectelor calitative ale soldurilor conturilor de datoriilor față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice considerăm importantă planificarea minuțioasă a procedurilor de audit și recomandăm efectuarea confirmărilor datoriilor în cadrul a trei etape de lucru a auditorului: planificarea solicitărilor de confirmări; prelucrarea solicitărilor de confirmări; generalizarea și aprecierea rezultatelor obținute.
5. Eliberarea la fiecare vînzare în numerar a bonurilor de casă conform prevederilor legislației în vigoare.
BIBLIOGRAFIE
ACTE LEGISLATIVE ȘI HOTĂRÎRILE GUVERNULUI
Codul Fiscal al Republicii Moldova. Nr. 1163 din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 08.02.2007, nr. 142 – 154.
Legea contabilității. Nr.113 din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93.
Legea privind activitatea de audit. Nr. 61-XVI din 16.03.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 10.08.2007, nr.117-126/530.
Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adăugată. Nr. 1024 din 01.11.2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 05.11.2010, nr.214-220/1136.
Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Regulamentului privind modul de solicitare a certificatului de acciz, de completare a declarației privind accizele și modul de evidență a mărfurilor supuse accizelor expediate (transportate) din încăperea de acciz. Nr. 843 din 18.12.2009. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.12.2009, nr.193-196/952.
INSTRUCȚII ȘI MATERIALE METODOLOGICE
Instrucțiunea cu privire la modul de calculare și achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitate de antreprenoriat. Nr. 3 din 29.01.2001. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.02.2001, nr. 21-24.
Instrucțiunea cu privire la reținerea impozitului pe venit la sursa de plată. Nr. 14 din 19.12.2001. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 10.01.2002, nr. 5.
Instrucțiunea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la administrarea accizelor. Nr. 188 din 21.10.2004. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 205/431 din 12.11.2004. p. 6.
Regulamentul Ministerului Finanțelor cu privire la ordinea perfectării actelor și perceperii plăților vamale la importul în Republica Moldova a mărfurilor supuse accizelor. Nr. 282 din 25.05.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.10.1998, nr. 97. p. 7.
Regulamentul Ministerului Finanțelor cu privire la instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mărfurilor din țară (indigene) și din import pasibile accizelor. Nr. 6 din 19.03.2001. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 19.04.2001, nr. 44-45/116.
S.N.C. 12 „Contabilitatea impozitului pe venit”. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-89.
S.N.A. 200 „Obiectivul și principiile generale ale unui audit al rapoartelor financiare”. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.02.1999, nr. 15-17.
S.N.A. 530 „Eșantionul de audit și alte proceduri de testare selectivă”. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.02.1999, nr. 15-17.
Planuri de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor. Nr.174 din 25.12.97. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr.93-96.
MONOGRAFII, ARTICOLE, MANUALE
Bucur V., Țurcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Chișinău: ASEM, 2005, 562 p.
Dima M. Auditul decontărilor cu bugetul: Autoreferat. Chișinău, 2002, 24 p.
Grigoroi L. și al. Contabilitatea întreprinderii. Chișinău: Cartier, 2011, 508 p.
Feleagă N., Ionașcu I. Vol. III. Contabilitate financiară. București: Editura Economica, 1993, 248 p.
Frecăuțeanu A., Malai A., Balan I. Contabilitate financiară. Chișinău: Centrul ed. Al UASM, 2007, 472 p.
Hîncu R. și al. Metode și tehnici fiscale. Chișinău: ASEM, 2005, 261 p.
Institutul Contabililor Autorizați din Scoția. Norme minimale de audit. București: Editura Economica, 2004, 184 p.
Maistrenco I. și al. Aspecte juridice ale antreprenoriatului: Ghid pentru antreprenori, instructor și consultanți. Chișinău: S.n., 2003, 110 p.
Nederița A. și al. Noul sistem contabil al agenților economici din Republica Moldova. Volumul I. Chișinău: ACAP, 1998, 432 p.
Nederița A. și al. Noul sistem contabil al agenților economici din Republica Moldova. Volumul II. Chișinău: ACAP, 1999. 400 p.
Nederița A. și al. Contabilitate financiară. Chișinău: ASEM, 2003, 640 p.
Nederiță A. Corespondența conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. și Codului fiscal. Chișinău: Contabilitate și audit, 2007, 640 p.
Sajin I., Nederiță A. Probleme ale contabilității și auditului decontărilor comerciale: monografie. Chișinău: ASEM, 2010, 231 p.
Secrieru A. Finanțe publice. Chișinău: Epigraf, 2004. 424 p.
Șarcov P., Ipati Gh. Impozitarea și facilitățile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: Ghid pentru întreprinzători. Chișinău: S.n.,2003, 136 p.
Ștahovschi A. Perspectivele dezvoltării auditului extern în Moldova. În: Buletin informativ al Curții de Conturi, 2009, nr.4 (11), p. 58-63.
Țurcanu V., Iachimovschi A. Îndrumări teoretice și aplicații practice la contabilitate. Chișinău: ASEM, 2002, 188 p.
Vitiuc A. Audit. Chișinău: ASEM, 1999, 205 p.
IV. SURSE STATISTICE ȘI PRACTICE
Idicatori fiscali / Indicatori de bază.
http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=455&id=4552 (vizitat 27.04.2012).
BIBLIOGRAFIE
ACTE LEGISLATIVE ȘI HOTĂRÎRILE GUVERNULUI
Codul Fiscal al Republicii Moldova. Nr. 1163 din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 08.02.2007, nr. 142 – 154.
Legea contabilității. Nr.113 din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93.
Legea privind activitatea de audit. Nr. 61-XVI din 16.03.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 10.08.2007, nr.117-126/530.
Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adăugată. Nr. 1024 din 01.11.2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 05.11.2010, nr.214-220/1136.
Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Regulamentului privind modul de solicitare a certificatului de acciz, de completare a declarației privind accizele și modul de evidență a mărfurilor supuse accizelor expediate (transportate) din încăperea de acciz. Nr. 843 din 18.12.2009. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.12.2009, nr.193-196/952.
INSTRUCȚII ȘI MATERIALE METODOLOGICE
Instrucțiunea cu privire la modul de calculare și achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitate de antreprenoriat. Nr. 3 din 29.01.2001. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.02.2001, nr. 21-24.
Instrucțiunea cu privire la reținerea impozitului pe venit la sursa de plată. Nr. 14 din 19.12.2001. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 10.01.2002, nr. 5.
Instrucțiunea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la administrarea accizelor. Nr. 188 din 21.10.2004. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 205/431 din 12.11.2004. p. 6.
Regulamentul Ministerului Finanțelor cu privire la ordinea perfectării actelor și perceperii plăților vamale la importul în Republica Moldova a mărfurilor supuse accizelor. Nr. 282 din 25.05.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.10.1998, nr. 97. p. 7.
Regulamentul Ministerului Finanțelor cu privire la instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mărfurilor din țară (indigene) și din import pasibile accizelor. Nr. 6 din 19.03.2001. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 19.04.2001, nr. 44-45/116.
S.N.C. 12 „Contabilitatea impozitului pe venit”. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-89.
S.N.A. 200 „Obiectivul și principiile generale ale unui audit al rapoartelor financiare”. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.02.1999, nr. 15-17.
S.N.A. 530 „Eșantionul de audit și alte proceduri de testare selectivă”. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.02.1999, nr. 15-17.
Planuri de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor. Nr.174 din 25.12.97. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr.93-96.
MONOGRAFII, ARTICOLE, MANUALE
Bucur V., Țurcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Chișinău: ASEM, 2005, 562 p.
Dima M. Auditul decontărilor cu bugetul: Autoreferat. Chișinău, 2002, 24 p.
Grigoroi L. și al. Contabilitatea întreprinderii. Chișinău: Cartier, 2011, 508 p.
Feleagă N., Ionașcu I. Vol. III. Contabilitate financiară. București: Editura Economica, 1993, 248 p.
Frecăuțeanu A., Malai A., Balan I. Contabilitate financiară. Chișinău: Centrul ed. Al UASM, 2007, 472 p.
Hîncu R. și al. Metode și tehnici fiscale. Chișinău: ASEM, 2005, 261 p.
Institutul Contabililor Autorizați din Scoția. Norme minimale de audit. București: Editura Economica, 2004, 184 p.
Maistrenco I. și al. Aspecte juridice ale antreprenoriatului: Ghid pentru antreprenori, instructor și consultanți. Chișinău: S.n., 2003, 110 p.
Nederița A. și al. Noul sistem contabil al agenților economici din Republica Moldova. Volumul I. Chișinău: ACAP, 1998, 432 p.
Nederița A. și al. Noul sistem contabil al agenților economici din Republica Moldova. Volumul II. Chișinău: ACAP, 1999. 400 p.
Nederița A. și al. Contabilitate financiară. Chișinău: ASEM, 2003, 640 p.
Nederiță A. Corespondența conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. și Codului fiscal. Chișinău: Contabilitate și audit, 2007, 640 p.
Sajin I., Nederiță A. Probleme ale contabilității și auditului decontărilor comerciale: monografie. Chișinău: ASEM, 2010, 231 p.
Secrieru A. Finanțe publice. Chișinău: Epigraf, 2004. 424 p.
Șarcov P., Ipati Gh. Impozitarea și facilitățile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: Ghid pentru întreprinzători. Chișinău: S.n.,2003, 136 p.
Ștahovschi A. Perspectivele dezvoltării auditului extern în Moldova. În: Buletin informativ al Curții de Conturi, 2009, nr.4 (11), p. 58-63.
Țurcanu V., Iachimovschi A. Îndrumări teoretice și aplicații practice la contabilitate. Chișinău: ASEM, 2002, 188 p.
Vitiuc A. Audit. Chișinău: ASEM, 1999, 205 p.
IV. SURSE STATISTICE ȘI PRACTICE
Idicatori fiscali / Indicatori de bază.
http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=455&id=4552 (vizitat 27.04.2012).
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Evidenta Si Auditul Datoriilor Fata DE Buget Aferente Impozitelor Taxelor Si Sanctiunilor Economice „electeh” S.r.l (ID: 139987)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.