Deontologia Expertului Contabil, cu Studiu de Caz pe Un Raport de Expertiza Contabila

Deontologia expertului contabil, cu studiu de caz pe un raport de expertiza contabila

CUPRINS

CAPITOLUL I – Organizarea și desfășurarea activității contabililor autorizați și experților contabili

CAPITOLUL II – RAPORT DE EXPERTIZĂ. Privind activitatea administratorului și cheltuielile firmei S.C. X S.R.L. în perioada 1.12.2006 – 30.06.2008

2.1 Obiectul, baza legală și data expertizei

2.2 Beneficiarul, scopul și destinatarul expertizei

2.3 Executantul lucrării de evaluare, natura relației sale cu Beneficiarul și poziția sa față de Beneficiarul și Destinatarul lucrării

2.4 Sarcinile, atribuțiunile, și responsabilitățile legale ale administratorului societății cu răspundere limitată S.C. X S.R.L

CAPITOLUL III

3.1. Constatările și concluziile expertizei

3.2. Recomandări și sugestii

3.3. Utilitatea și limitele conținutului acestui Raport

Bibliografie

CAPITOLUL I – Organizarea și desfășurarea activității contabililor autorizați și experților contabili

Contabilul autorizat este persoana care a dobândit această calitate în condițiile legii și are capacitatea de a ține contabilitatea și de a întocmi bilanțul contabil.

Expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condițiile legii și are competență profesională.

Accesul la profesia de expert contabil și contabil autorizat se realizează pe bază de examen de admitere și prin efectuarea unui stagiu de trei ani, după care urmează susținerea unui examen de aptitudini la terminarea acestuia.

Examenul de admitere se organizează de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR). Stagiul de pregătire se efectuează de persoanele care au promovat examenul de admitere pentru accesul la profesia de contabil autorizat și expert contabil. După efectuarea stagiului de pregătire sub autoritatea profesională a tutorelui de stagiu se organizează examenul de aptitudini, care constă în probe scrise și orale, ce conduc spre o apreciere finală complexă și completă.

Exercitarea profesiei de expert contabil și contabil autorizat se face fie individual, ca persoană fizică, fie în societăți comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul de exercitare a profesiei de expert contabil și contabil autorizat există obligativitatea înscrierii în Tabloul CECCAR care cuprinde toți membrii – persoane fizice și juridice de profil, grupate în funcție de criteriul teritorial.

Membrii CECCAR pot fi radiați din Tabloul CECCAR la nivel teritorial în următoarele situații:

• nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor încasate de la persoane fizice;

• neplata cotizației profesionale pe o perioadă de un an etc.

Profesia de contabil autorizat și expert contabil își întemeiază codul de etică și conduită profesională pe o serie de principii fundamentale: integritate profesională; secretul profesional; respectarea normelor tehnice și profesionale; competența profesională; comportarea deontologică.

În activitatea pe care o desfășoară, contabilii autorizați și experții contabili răspund pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil și penal. În funcție de nivelul pregătirii profesionale, contabilii autorizați și experții contabili pot efectua anumite lucrări specifice de care răspund în integralitate.

Contabilul autorizat poate efectua lucrări referitoare la ținerea contabilității, operațiunilor economico-financiare, întocmirea bilanțului contabil etc. În egală măsură, expertul contabil își exercită capacitatea profesională în domenii multiple legate de evidența, controlul și managementul financiar-contabil. Pentru toate activitățile desfășurate, experții contabili și contabilii autorizați, organizați în societăți comerciale de profil sunt analizați de CECCAR sub aspectul controlului de calitate în cadrul profesiei contabile.

CECCAR este persoana juridică de utilitate publică și autonomă din care fac parte experți contabili și contabili autorizați. Are filiale, fără personalitate juridică, în reședințele de județ și municipiul București.

Organizarea și funcționarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferința Națională, cu avizul Ministerului Finanțelor Publice și Ministerului Justiției. Corpul este organizat pe secțiuni, comisii, departamente și Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului.

Atribuțiile CECCAR se referă la următoarele elemente:

• organizarea examenului de admitere, efectuarea stagiului și susținerea examenului de aptitudini;

• elaborarea și publicarea normelor privind activitatea profesională și conduita etică a profesioniștilor contabili etc.

Organele de conducere ale CECCAR sunt:

• Conferința Națională a CECCAR;

• Consiliul Superior al Corpului;

• Biroul permanent al Consiliului Superior.

Expertiza contabilă este o formă de cercetare efectuată în vederea lămuririi modului în care sunt reflectate în documente evidența tehnico-operativă și contabilă, anumite fapte, împrejurări, situații de natură economico-financiară.

După destinația sa, expertiza contabilă poate fi: judiciară și extrajudiciară.

Expertiza contabilă judiciară are ca sarcină principală să contribuie la stabilirea adevărului și la justa soluționare de către organul judiciar a cauzei aflată în faza de cercetare sau judecată.

Expertiza contabilă extrajudiciară (amiabilă) are loc, în afară de orice intervenție judecătorească, direct între părțile în litigiu sau este solicitată de personae fizice sau juridice în vederea stabilirii și respectării adevărului și legalității în activitatea lor.

Obiectul de cercetare al expertizei contabile îl reprezintă faptele, împrejurările sau situațiile ce apar în activitatea economico-financiară și gestionară a unei unități patrimoniale pentru a căror soluționare este necesar să se apeleze la un expert contabil.

Expertiza contabilă se referă și la expertul juridic privind procesele ce pot apărea în existența unor entități fizice și juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabilă poate fi analizată în funcție de natura procesului care stă la baza solicitării ei.

În cazul procesului civil, expertiza contabilă este solicitată să exprime punctual de vedere privind stabilirea drepturilor și intereselor civile deduse judecății și executării silite a hotărârilor judecătorești sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege. Părțile în procesul civil sunt persoana interesată în apărarea dreptului său subiectiv nesocotit sau încălcat și persoana care a tulburat exercițiul normal al dreptului subiectiv.

Expertiza în materie civilă și comercială se reglementează de Codul de procedură penală și diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabilă.

Expertiza contabilă este necesară și poate fi dispusă de instanță în situațiile în care lămurirea faptelor, ce formează obiectul unui proces sau a legăturilor dintre anumite împrejurări invocată de părți și acele fapte încalcă cunoștința din domeniul financiar-contabil.

Obiectivele expertizei contabile în materie civilă pot consta în litigiile cu caracter civil care dau prilejul efectuării expertizei contabile și anume: asociațiuni între societăți; operații cu imobile; cumpărări-vânzări cu caracter civil; operațiuni de mandat; contracte de serviciu; partaje.

Expertiza contabilă în procesul civil se efectuează de expertul contabil care este un consultant, nu se substituie judecătorului, nu se confundă cu judecătorul, nu este martor.

În procesele civile, expertiza poate fi efectuată în instanță și în afara instanței.

Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidențe aflate la părți sau terți (expertiza la fața locului); analiza explicațiilor părților și martorilor; analiza actelor de control financiar și expertiza contabilă anterioară în aceiași cauză; studierea concluziilor expertizei tehnice.

Lucrările expertului contabil se menționează într-un raport de expertiză contabilă care se înaintează instanței. În raportul de expertiză contabilă, prezentarea materialului trebuie să fie completă, să răspundă la toate întrebările puse, iar concluziile să fie suficient motivate, pentru ca instanța să fie în măsură să aprecieze asupra valorii acestor concluzii.

Raportul de expertiză contabilă se depune cu cel puțin cinci zile înainte, de termenul fixat pentru judecată. În structură, raportul de expertiză contabilă cuprinde trei părți, și anume: introducere, desfășurarea expertizei, concluzii.

Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lăsate la libera apreciere a judecătorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dacă folosește sau nu concluziile expertizei contabile instanța are obligația să motiveze poziția sa.

Experții și alți specialiști care efectuează expertize pentru instanțele judecătorești sau alte organe cu activitate jurisdicțională primesc pentru lucrările efectuate, onorarii stabilite de aceste organe în funcție de: complexitatea expertizei, volumul de lucru, gradul profesional și științific.

În materie penală, urmărirea penală are ca obiect strângerea probelor necesare cu privire la existența infracțiunilor, a făptuitorilor și a răspunderii pentru a se constata dacă este sau nu cazul să se dispună trimiterea în judecată. Ea se efectuează de către procurori, organele de cercetare penală (organele de poliție și cele de cercetare speciale).

În măsura în care urmărirea penală constată că există condițiile pentru trimiterea în judecată, atunci intervine instanța de judecată, care își exercită atribuțiile în mod activ, în vederea aplicării adevărului și realizării rolului educativ al judecății. Instanța își formulează convingerea pe baza probelor administrate în cauză. Printre aceste probe poate fi și expertiza contabilă.

CAPITOLUL II – RAPORT DE EXPERTIZĂ. Privind activitatea administratorului și cheltuielile firmei S.C. X S.R.L. în perioada 1.12.2006 – 30.06.2008

2.1 Obiectul, baza legală și data expertizei

Obiectul acestui Raport îl constituie verificările, analiza și expertiza contabilă extra-judiciară a activității firmei menționate mai sus, pentru perioada 1.12.2006 – 30.06.2008, privind:

Stabilirea sarcinilor, atribuțiunilor și responsabilităților administratorului general, a modului și gradului de îndeplinire a acestora;

Analiza volumului, structurii, destinației, realității, necesității, oportunității, economicității și legalității cheltuielilor pe perioada menționată.

Baza legală a întocmirii acestui Raport este reprezentată în principal de următoarele acte normative:

Legea nr. 31/1990, a societăților comerciale, modificată, completată și republicată la zi;

Legea contabilității nr. 82/1991, modificată, completată și republicată la zi;

OMFP nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene;

Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, cu modificările și completările la zi.

Data expertizei este considerată în mod convențional-contabil 30.06.2008, verificările, analizele și expertiza propriu-zise desfășurându-se în perioada 14.06 – 30.09.2008 la sediul societății, în strânsă corelație cu necesitățile și posibilitățile de informare a Experților, cu disponibilitatea reprezentanților Beneficiarului (asociați, administrator, contabil) precum și cu calendarul legal al întocmirii și prezentării raportărilor financiare periodice (bilanț la 30.06.2008). Prezentul Raport a fost definitivat și redactat în perioada 1 – 22.10.2008.

2.2 Beneficiarul, scopul și destinatarul expertizei

Beneficiarul acestei lucrări este firma S.C. X S.R.L. cu sediul social în Galați, număr de înregistrare Oficiul Registrului Comerțului Galați J17/XXXX/2001, Cod fiscal RO XXXXXX.

Scopul expertizei este detectarea unor deficiențe în activitatea de administrare și

modul de efectuare a unor operațiuni ale firmei, după cum s-a arătat la pct. 1 d0.09.2008 la sediul societății, în strânsă corelație cu necesitățile și posibilitățile de informare a Experților, cu disponibilitatea reprezentanților Beneficiarului (asociați, administrator, contabil) precum și cu calendarul legal al întocmirii și prezentării raportărilor financiare periodice (bilanț la 30.06.2008). Prezentul Raport a fost definitivat și redactat în perioada 1 – 22.10.2008.

2.2 Beneficiarul, scopul și destinatarul expertizei

Beneficiarul acestei lucrări este firma S.C. X S.R.L. cu sediul social în Galați, număr de înregistrare Oficiul Registrului Comerțului Galați J17/XXXX/2001, Cod fiscal RO XXXXXX.

Scopul expertizei este detectarea unor deficiențe în activitatea de administrare și

modul de efectuare a unor operațiuni ale firmei, după cum s-a arătat la pct. 1 de mai sus.

Destinatarul lucrării este Adunarea Generală a Asociaților firmei, formată din:

– ISN (40% din părțile sociale);

– LAC (30%);

– DB (15%);

– VG (15%).

2.3. Executantul lucrării de evaluare, natura relației sale cu Beneficiarul și poziția sa față de Beneficiarul și Destinatarul lucrării

Executantul lucrării este DD, expert evaluator economico-financiar, membru active CECCAR (carnet nr. XXXXX/2002) împreună cu CE, expert contabil, membru activ CECCAR (carnet nr. XXXX/2000).

Natura relației dintre Executant și Beneficiar este contractuală (Comanda-contract nr. 86/13.06.2007 și Actul adițional nr. 1/4.07.2007).

Față de Beneficiar și Destinatar, precum și față de asociați, Executantul lucrării are calitatea de expert neutru independent.

2.4. Sarcinile, atribuțiunile, și responsabilitățile legale ale administratorului societății cu răspundere limitată S.C. X S.R.L.

În lipsa unor prevederi specifice exprese privind regimul și activitatea administratorului în cazul mai multor asociați în actele de constituire, organizare și funcționare a SC X SRL, sarcinile, atribuțiunile și responsabilitățile administratorului (unic) al acestei societăți comerciale rezultă din lege și din hotărârile AGA a societății.

De precizat că în continuare au fost menționate doar acele acte normative modificatoare ale Legii nr. 31/1990 care au avut legătură cu regimul și activitatea administratorilor societăților comerciale cu răspundere limitată.

I. Pentru perioada 1.12.2006 – 1.12.2007 au fost aplicabile prevederile Legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale, modificată și republicată în anul 2004 (Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.066/17.11.2004), astfel:

Art. 70. – (1) Administratorii pot face toate operațiunile cerute pentru aducerea la îndeplinire a obiectului de activitate al societății, afară de restricțiile arătate în actul constitutiv.

(2) Ei sunt obligați să ia parte la toate adunările societății, la consiliile de administrație și la organele de conducere similare acestora.

Art. 71. – (1) Administratorii care au dreptul de a reprezenta societatea nu îl pot transmite decât dacă această facultate li s-a acordat în mod expres.

(2) În cazul încălcării prevederilor alin. (1), societatea poate pretinde de la cel substituit beneficiile rezultate din operațiune.

(3) Administratorul care, fără drept, își substituie altă persoană răspunde solidar cu aceasta pentru eventualele pagube produse societății.

Art. 72. – Obligațiile și răspunderea administratorilor sunt reglementate de dispozițiile referitoare la mandat și de cele special prevăzute în această lege.

Art. 73. – (1) Administratorii sunt solidar răspunzători față de societate pentru:

a) realitatea vărsămintelor efectuate de asociați;

b) existența reală a dividendelor plătite;

c) existența registrelor cerute de lege și corecta lor ținere;

d) exacta îndeplinire a hotărârilor adunărilor generale;

e) stricta îndeplinire a îndatoririlor pe care legea și actul constitutiv le impun.

(2) Acțiunea în răspundere împotriva administratorilor aparține și creditorilor societății, care o vor putea exercita numai în caz de deschidere a procedurii reglementate de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare și a falimentului, republicată.

Art. 194. – (1) Adunarea generală a asociaților are următoarele obligații principale:

a) să aprobe situația financiară anuală și să stabilească repartizarea profitului net;

b) să îi desemneze pe administratori și cenzori sau, după caz, auditori interni, să îi revoce și să le dea descărcare de activitatea lor, precum și să decidă contractarea auditului financiar, atunci când acesta nu are caracter obligatoriu, potrivit legii;

c) să decidă urmărirea administratorilor și cenzorilor sau, după caz, a auditorilor interni pentru daunele pricinuite societății, desemnând și persoana însărcinată să o exercite;

d) să modifice actul constitutiv.

(2) În acest din urmă caz, dacă în actul constitutiv se prevede dreptul de retragere a asociatului pentru că nu este de acord cu modificările aduse acestuia, se aplică dispozițiile art. 224 și 225.

Art. 195. – (1) Administratorii sunt obligați să convoace adunarea asociaților la sediul social, cel puțin o dată pe an sau de câte ori este necesar.

(2) Un asociat sau un număr de asociați, ce reprezintă cel puțin o pătrime din capitalul social, va putea cere convocarea adunării generale, arătând scopul acestei convocări.

(3) Convocarea adunării se va face în forma prevăzută în actul constitutiv, iar în lipsa unei dispoziții speciale, prin scrisoare recomandată, cu cel puțin 10 zile înainte de ziua fixată pentru ținerea acesteia, arătându-se ordinea de zi.

Art. 196. – Dispozițiile prevăzute pentru societățile pe acțiuni, în ce privește dreptul de a ataca hotărârile adunării generale, se aplică și societăților cu răspundere limitată, termenul de 15 zile prevăzut la art. 132 alin. (2) urmând să curgă de la data la care asociatul a luat cunoștință de hotărârea adunării generale pe care o atacă.

Art. 198. – (1) Societatea trebuie să țină, prin grija administratorilor, un registru al asociaților, în care se vor înscrie, după caz, numele și prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul fiecărui asociat, partea acestuia din capitalul social, transferul părților sociale sau orice altă modificare privitoare la acestea.

(2) Administratorii răspund personal și solidar pentru orice daună pricinuită prin nerespectarea prevederilor de la alin. (1).

(3) Registrul poate fi cercetat de asociați și creditori.

Art. 199. – (1) Dispozițiile art. 160 alin. (1) și (2) se vor aplica în mod corespunzător.

(2) La societățile comerciale care nu se încadrează în prevederile art. 160 alin. (1), adunarea asociaților poate numi unul sau mai mulți cenzori sau un auditor financiar, potrivit art. 160 alin. (11).

(3) Dacă numărul asociaților trece de 15, numirea cenzorilor este obligatorie.

(4) Dispozițiile prevăzute pentru cenzorii societăților pe acțiuni se aplică și cenzorilor din societățile cu răspundere limitată.

(5) În lipsă de cenzori sau, după caz, auditor financiar, fiecare dintre asociați, care nu este administrator al societății, va exercita dreptul de control pe care asociații îl au în societățile în nume colectiv.

Art. 201. – (1) Situațiile financiare vor fi întocmite după normele prevăzute pentru societatea pe acțiuni. În urma aprobării lor de către adunarea generală a asociaților, administratorii vor depune la registrul comerțului, în termen de 15 zile de la data adunării generale, copii ale situațiilor financiare anuale, în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, spre a fi publicate în conformitate cu art. 185.

(2) Dispozițiile prevăzute pentru fondurile de rezervă la societatea pe acțiuni, ca și acelea privitoare la reducerea capitalului social, se aplică și societăților cu răspundere limitată.

II. Pentru perioada 1.12.2007 – 30.06.2008 au fost aplicabile prevederile Legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale, modificată prin Legea nr. 441/2006 (Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 955/28.11.2006, cu intrare în vigoare de la data de 1.12.2006), modificată prin OUG nr. 82/28.06.2007 și republicată în anul 2007 (Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 446/29.06.2007), astfel:

Art. 71 – (1) Administratorii care au dreptul de a reprezenta societatea nu îl pot transmite decât dacă această facultate li s-a acordat în mod expres.

(2) În cazul încălcării prevederilor alin. (1), societatea poate pretinde de la cel substituit beneficiile rezultate din operațiune.

(3) Administratorul care, fără drept, își substituie altă persoană răspunde solidar cu aceasta pentru eventualele pagube produse societății.

Art. 72 – Obligațiile și răspunderea administratorilor sunt reglementate de dispozițiile referitoare la mandat și de cele special prevăzute în această lege.

Art. 73 – (1) Administratorii sunt solidar răspunzători față de societate pentru:

a) realitatea vărsămintelor efectuate de asociați;

b) existența reală a dividendelor plătite;

c) existența registrelor cerute de lege și corecta lor ținere;

d) exacta îndeplinire a hotărârilor adunărilor generale;

e) stricta îndeplinire a îndatoririlor pe care legea și actul constitutiv le impun.

(2) Acțiunea în răspundere împotriva administratorilor aparține și creditorilor societății, care o vor putea exercita numai în caz de deschidere a procedurii reglementate de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare și a falimentului, republicată.

Art. 731. – Administratorul, managerul, directorul, auditorul financiar sau cenzorul societății debitoare, vinovat de oricare dintre faptele penale prevăzute de prezenta lege sau de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenței, este decăzut din dreptul de a mai deține ori dobândi o astfel de calitate sau funcție, la orice persoană juridică cu scop patrimonial, pe o perioadă de 5 ani de la data rămânerii irevocabile a hotărârii de condamnare.

Art. 194. – (1) Adunarea generală a asociaților are următoarele obligații principale:

a) să aprobe situația financiară anuală și să stabilească repartizarea profitului net;

b) să îi desemneze pe administratori și cenzori sau, după caz, auditori interni, să îi revoce și să le dea descărcare de activitatea lor, precum și să decidă contractarea auditului financiar, atunci când acesta nu are caracter obligatoriu, potrivit legii;

c) să decidă urmărirea administratorilor și cenzorilor sau, după caz, a auditorilor interni pentru daunele pricinuite societății, desemnând și persoana însărcinată să o exercite;

d) să modifice actul constitutiv.

(2) În acest din urmă caz, dacă în actul constitutiv se prevede dreptul de retragere a asociatului pentru că nu este de acord cu modificările aduse acestuia, se aplică dispozițiile art. 224 și 225.

Art. 195. – (1) Administratorii sunt obligați să convoace adunarea asociaților la sediul social, cel puțin o dată pe an sau de câte ori este necesar.

(2) Un asociat sau un număr de asociați, ce reprezintă cel puțin o pătrime din capitalul social, va putea cere convocarea adunării generale, arătând scopul acestei convocări.

(3) Convocarea adunării se va face în forma prevăzută în actul constitutiv, iar în lipsa unei dispoziții speciale, prin scrisoare recomandată, cu cel puțin 10 zile înainte de ziua fixată pentru ținerea acesteia, arătându-se ordinea de zi.

Art. 196. – Dispozițiile prevăzute pentru societățile pe acțiuni, în ce privește dreptul de a ataca hotărârile adunării generale, se aplică și societăților cu răspundere limitată, termenul de 15 zile prevăzut la art. 132 alin. (2) urmând să curgă de la data la care asociatul a luat cunoștință de hotărârea adunării generale pe care o atacă.

Art. 197. – (1) Societatea este administrată de unul sau mai mulți administratori, asociați sau neasociați, numiți prin actul constitutiv sau de adunarea generală.

(2) Administratorii nu pot primi, fără autorizarea adunării asociaților, mandatul de administrator în alte societăți concurente sau având același obiect de activitate, nici să facă același fel de comerț ori altul concurent pe cont propriu sau pe contul altei persoane fizice sau juridice, sub sancțiunea revocării și răspunderii pentru daune.

(3) Dispozițiile art. 75, 76, 77 alin. (1) și 79 se aplică și societăților cu răspundere limitată.

Art. 198. – (1) Societatea trebuie să țină, prin grija administratorilor, un registru al asociaților, în care se vor înscrie, după caz, numele și prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul fiecărui asociat, partea acestuia din capitalul social, transferul părților sociale sau orice altă modificare privitoare la acestea.

(2) Administratorii răspund personal și solidar pentru orice daună pricinuită prin nerespectarea prevederilor de la alin. (1).

(3) Registrul poate fi cercetat de asociați și creditori.

Art. 199. – (1) Dispozițiile art. 160 alin. (1) și (2) se vor aplica în mod corespunzător.

(2) La societățile comerciale care nu se încadrează în prevederile art. 160 alin. (1), adunarea asociaților poate numi unul sau mai mulți cenzori sau un auditor financiar, potrivit art. 160 alin. (11).

(3) Dacă numărul asociaților trece de 15, numirea cenzorilor este obligatorie.

(4) Dispozițiile prevăzute pentru cenzorii societăților pe acțiuni se aplică și cenzorilor din societățile cu răspundere limitată.

(5) În lipsă de cenzori sau, după caz, auditor financiar, fiecare dintre asociați, care nu este administrator al societății, va exercita dreptul de control pe care asociații îl au în societățile în nume colectiv.

Art. 201. – (1) Situațiile financiare vor fi întocmite după normele prevăzute pentru societatea pe acțiuni. În urma aprobării lor de către adunarea generală a asociaților, administratorii vor depune la registrul comerțului, în termen de 15 zile de la data adunării generale, copii ale situațiilor financiare anuale, în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, spre a fi publicate în conformitate cu art. 185.

(2) Dispozițiile prevăzute pentru fondurile de rezervă la societatea pe acțiuni, ca și acelea privitoare la reducerea capitalului social, se aplică și societăților cu răspundere limitată.

Art. 203. – (1) Transmiterea părților sociale trebuie înscrisă în registrul comerțului și în registrul de asociați al societății.

(2) Transmiterea are efect față de terți numai din momentul înscrierii ei în registrul comerțulu

CAPITOLUL III

3.1. Constatările și concluziile expertizei

Constatările acestei expertize sunt bazate pe date, documente și fapte reale și verificabile, iar concluziile sunt trase cu bună-credință, într-un mod imparțial, obiectiv, profesional, echilibrat și constructiv, în acord cu poziția Experților față de reprezentanții Beneficiarului, cu natura relației contractuale dintre părți și cu toate normele legale, etice și profesionale aplicabile.

În ceea ce privește activitatea administratorului ISN, prin raportare la sarcinile, atribuțiunile și responsabilitățile sale legale apreciem că acesta și le-a îndeplinit în mică măsură, provocând astfel mari pagube, grave tensiuni și confuzii, precum și serioase perturbări ale activității firmei, după cum se va arăta mai departe.

Referitor la sarcinile, atribuțiunile și responsabilitățile sale legale principale, apreciem că administratorul le-a neglijat și le-a îndeplinit în mod defectuos, prin:

Ne-ținerea registrelor firmei (al asociaților, registrele contabile – registrul unic de control, registrul inventar, etc.);

Ne-convocarea AGA ordinară în vederea analizării și aprobării bilanțului anual și a contului de profit și pierdere pentru exercițiile financiare 2006 și 2007;

Ne-întocmirea raportului anual de gestiune și în consecință ne-supunerea acestuia aprobării AGA ordinare în vederea obținerii descărcării de gestiune;

Ne-semnarea bilanțurilor și celorlalte documente ale raportărilor financiare periodice și depunerea lor la organele fiscale numai pe semnătura contabilului;

Ne-obținerea aprobării AGA ordinare pentru calculul și repartizarea profitului net, inclusiv a dividendelor cuvenite asociaților;

Ne-organizarea evidenței tehnico-operative și contabile privind mișcarea autovehiculelor firmei, consumul de combustibil și justificarea acestuia, prin foi de parcurs, norme de consum, înscrierea datelor firmei și autovehicului pe bonurile de combustibil, etc.;

Ne-ținerea evidenței și gestionarea necorespunzătoare a documentelor tipizate cu regim special (carnete – facturier, chitanțiere, fișe de inventar, ordine de plată – OP, etc.); de exemplu, unele ordine de plată nu sunt numerotate, există un OP nr. 2/8.01.2007, un OP nr. 1/17.01.2007, un OP nr. 2/4.08.2007, un OP nr. 1/29.12.2007, două OP nr. 10 (unul emis pe 25.01.2007 iar celălalt pe 12.02.2007), iar între ele numeroase alte OP-uri numerotate până la nr. 65 – 70 pe an – rugăm consultați în acest sens;

Admiterea și/sau introducerea în evidențe a numeroase documente justificative în copie xerox (facturi, chitanțe) sau a unor chitanțe fără facturi;

Efectuarea de cheltuieli în favoarea altui agent economic;

Delegarea de facto a unor atribuțiuni ale administratorului altor persoane (RFN), fără aprobarea AGA, ceea ce a condus la tensiuni în cadrul firmei, perturbări grave ale activității, efectuarea unor cheltuieli în interes personal, etc.;

Dispunerea unor operațiuni financiare (cheltuieli/plăți, inclusiv prin cardul bancar al firmei) fără aprobarea AGA și efectuarea unor cheltuieli voluptorii (inoportune, neeconomicoase, nenecesare, nelegale, etc. în general în interes personal) în sume mari;

În ceea ce privește efectuarea unor cheltuieli masive nejustificate de către administratorul general, în mod sintetic situația se prezintă pe perioada analizată astfel (în RON):

* Salarii plus o cotă egală de 4.000 lei lunar, pe toată perioada supusă analizei și expertizei, conform aprecierilor asociatului FC, dar cota apreciată de experți este de 8.000 lei/lunar.

Aceste cheltuieli sunt efectuate cu scopul vădit de realizare de beneficii personale de către administratorul ISN (în principal) și directorul executiv LAC, deoarece:

– sunt justificate fie prin facturi și chitanțe/ordine de plată pentru bunuri și servicii personale, fără legătură cu obiectul de activitate al firmei (rate leasing și asigurări autoturisme; aparate electronice pentru hobby – filmare, fotografiere, laptop PC, gimnastică; mobilier, cherestea, materiale de construcții, decorațiuni interioare – pentru case și apartamente; alte servicii executate de terți – lucrări de construcții; produse alimentare, servicii turistice în țară și străinătate, etc.), fie prin bonuri de benzină în sumă medie de 56.555 RON lunar;

– aceste cheltuieli au fost justificate prin documente cu intenția vădită de a se crea avantaje materiale și financiare personale, deoarece conturile 455 – Sume datorate asociaților și 462 – Creditori diverși nu prezintă sold, iar contul 542 – Avansuri de trezorerie nu prezintă rulaje de o asemenea magnitudine;

– bunurile nu se regăsesc în gestiunea (patrimoniul, inventarul) firmei, iar combustibilul nu au fost achiziționat efectiv și cu atât mai puțin nu a fost consumat de către mijloacele de transport ale firmei;

– pentru efectuarea călătoriilor turistice și a cheltuielilor aferente nu au existat nici aprobări (referate) prealabile, nici rapoarte la întoarcerea din delegație (deplasare, misiune) și nici rezultate palpabile favorabile pentru activitatea firmei (corespondență, comenzi, contracte, prestații, încasări, etc.).

O mențiune aparte merită făcută despre bonurile de combustibil auto și cheltuielile înregistrate cu acesta:

– ele totalizează 1.074.553 lei (fără TVA) și 387.925 litri (la un preț mediu de 2,77 lei/l fără TVA), adică un parcurs total de 3.879.250 km (la un consum mediu de 10 l/100 km) și un parcurs mediu zilnic de 6.723 km în cele 19 luni (577 zile);

– au atins maxime neverosimile de 142.068 lei în luna decembrie 2006 și 144.030 lei în luna februarie 2007; de exemplu, în ziua de 14.12.2006 s-au „făcut” 96 de alimentări (în orice caz, s-au depus 96 de bonuri);

Trebuie menționat că toate aceste ilegalități și nereguli nu ar fi avut loc dacă:

– AGA și-ar fi exercitat în mod direct, sau prin reprezentanți (asociați, cenzori, auditori interni și externi, controlori interni, alte organe legale de control intern) prerogativele de control asupra activității administratorului, inclusiv prin convocarea AGA extraordinare la cererea deținătorilor a cel puțin 1/4 din capitalul social;

– Nu s-ar fi permis administratorului, încă de la sesizarea primelor nereguli, continuarea activității în aceleași condiții;

– Nu s-ar fi angajat un contabil care nu îndeplinea condiția de obiectivitate, neutralitate și independență, care se afla în stare potențială de conflict de interese, fiind în relații apropiate de rudenie cu administratorul în cauză (mătușă).

3.2. Recomandări și sugestii

Față de cele de mai sus, facem următoarele recomandări și sugestii pentru

activitatea viitoare a firmei:

Înlocuirea administratorului IAS și tragerea lui la răspundere administrativă, disciplinară, materială, civilă sau penală, după caz și la alegerea asociaților prejudiciați;

Recuperarea prejudiciului de 1.738.240 lei și a penalizărilor aferente și efectuarea regularizărilor în evidențele contabile, respectiv: reîntregirea fondurilor financiare ale firmei, vărsarea TVA aferent (277.534 lei) și a diferenței de impozit pe profit (233.713 lei reprezentând 16% din 1.460.706 lei) către stat, repartizarea și achitarea dividendelor asociaților, etc.

Tragerea la răspundere a contabilului pentru acceptarea înregistrării unor operațiuni și documente cel puțin discutabile, în fond și formă, și nesesizarea AGA referitor la acestea;

Întărirea rolului decizional și de control al AGA;

Întărirea disciplinei financiare în cadrul firmei, și în special în privința efectuării cheltuielilor, prin înființarea funcției de control financiar intern (preventiv și ulterior/de gestiune);

Definirea și aplicarea unor forme distincte și metode adecvate de remunerare a asociaților, administratorilor și salariaților care contribuie la dezvoltarea afacerilor firmei prin noi comenzi/contracte, recuperarea unor sume, realizarea unor economii, preîntâmpinarea producerii unor pagube, etc.;

Înlocuirea contabilului și reorganizarea sectorului financiar-contabil;

Numirea unor cenzori sau (preferabil) înființarea funcției, departamentului și comitetului de audit intern al activității firmei;

Implementarea unui Sistem de Management al Calității în cadrul firmei, în acord cu standardele internaționale de calitate ISO seria 9000/2000.

3.3. Utilitatea și limitele conținutului acestui Raport

Conținutul acestui Raport poate constitui o bază pertinentă de negociere între asociați pentru recuperarea prejudiciului, redresarea situației firmei, precum și de fundamentare a deciziilor AGA privind:

– Situația administratorului IAS (menținere, revocare, penalizare, chemare în judecată, etc.);

– Situația generală a cheltuielilor firmei pentru perioada analizată, recuperarea unor sume de bani și reîntregirea disponibilităților bănești sale firmei;

– Măsuri organizatorice privind activitatea financiar-contabilă;

– Măsuri de întărire a disciplinei manageriale și economico-financiare în întreaga activitate a firmei;

– Recuperarea unor sume de bani de către asociați sub forma dividendelor, etc.

Limitele acestui raport sunt date de:

– Indisponibilitatea totală a administratorului IAS în a colabora cu experții privind clarificarea verbal și în scris a unor aspecte din activitatea sa, supusă analizei;

– Disponibilitatea parțială a celorlalți asociați și a contabilului RC în a clarifica verbal și în scris unele aspecte din activitatea firmei, în a prezenta unele documente, etc.;

– Existența prezumției că principiile, regulile și normele contabile (profesionale și etice) au fost respectate de către contabilul RC, având în vedere că în cadrul firmei nu au existat și acționat organele de control financiar (preventiv și ulterior), audit intern/extern și cenzorat, etc.;

– Parțialitatea aprecierilor privind unele operațiuni și cheltuieli ale firmei, primite în special din partea unui singur asociat (LAC), care a manifestat o maximă deschidere și disponibilitate, neputând însă compensa în totalitate lipsa de deschidere, de disponibilitate și cooperare a administratorului, a celorlalți asociați și a contabilului.

Față de cele prezentate, opinăm că deși toate datele și concluziile acestui Raport

sunt exacte, corecte și obiective (cu limitele indicate mai sus), ele trebuie utilizate cu prudență, în mediul intern al firmei, expertiza având un caracter extra-judiciar.

BIBLIOGRAFIE

Toma M., Chivulescu M., Ghid practic pentru audit financiar și certificarea bilanțurilor contabile, Editat de C.E.C.C.A.R., București, 1995

Revista “Expertiza contabilă”, București, 1994-1997

CECCAR, Suport de curs pentru disciplina Doctrina și deontologia profesiei contabile.

Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată în Monitorul Oficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 18-44.

Regulamentul de organizare si funcționare a Corpului Experților Contabili și contabililor Autorizați din România, republicat în Monitorul Oficial nr. 153 din 28.03.2001, cu modificările și completările aduse prin aduse prin Hotărârea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicată în Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008 – integral.

Regulamentul privind efectuarea stagiului si examenul de aptitudini în vederea accesului la calitatea de expert contabil și de contabil autorizat, republicat în Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificările și completările aduse prin Hotărârea nr. 08/93 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicată în Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008.

Hotărârea Guvernului nr. 980/1995 privind verificarea, certificarea bilanțului contabil și prestarea serviciilor în domeniul contabilității

Legea contabilității nr. 82/1991

Ordinul 33/1996 pentru aprobarea Precizărilor privind măsurile referitoare la încheierea exercițiului financiar pe anul 1995 la agenții economici

Ordinul 40/1997 pentru aprobarea Precizărilor privind măsurile referitoare la încheierea exercițiului financiar pe anul 1996 la agenții economici

Regulamentul de aplicare a Legii contabilității

BIBLIOGRAFIE

Toma M., Chivulescu M., Ghid practic pentru audit financiar și certificarea bilanțurilor contabile, Editat de C.E.C.C.A.R., București, 1995

Revista “Expertiza contabilă”, București, 1994-1997

CECCAR, Suport de curs pentru disciplina Doctrina și deontologia profesiei contabile.

Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, republicată în Monitorul Oficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 18-44.

Regulamentul de organizare si funcționare a Corpului Experților Contabili și contabililor Autorizați din România, republicat în Monitorul Oficial nr. 153 din 28.03.2001, cu modificările și completările aduse prin aduse prin Hotărârea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicată în Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008 – integral.

Regulamentul privind efectuarea stagiului si examenul de aptitudini în vederea accesului la calitatea de expert contabil și de contabil autorizat, republicat în Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificările și completările aduse prin Hotărârea nr. 08/93 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicată în Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008.

Hotărârea Guvernului nr. 980/1995 privind verificarea, certificarea bilanțului contabil și prestarea serviciilor în domeniul contabilității

Legea contabilității nr. 82/1991

Ordinul 33/1996 pentru aprobarea Precizărilor privind măsurile referitoare la încheierea exercițiului financiar pe anul 1995 la agenții economici

Ordinul 40/1997 pentru aprobarea Precizărilor privind măsurile referitoare la încheierea exercițiului financiar pe anul 1996 la agenții economici

Regulamentul de aplicare a Legii contabilității