Contabilitatea Veniturilor Entitatii Economice

Teza de licență

„Contabilitatea veniturilor entității economice”

(în baza datelor Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A)

CUPRins

Adnotare

Introducere

CAPITOLUL I. Aspecte teoretice privind veniturile entității economice

. Noțiunea de venituri, componența și clasificarea acestora

. Modul de evaluare și constatare a veniturilor

CAPITOLUL II. Particularitățile contabilității veniturilor în cadrul Întreprinderii Mixte Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A.

2.1. Contabilitatea veniturilor din activitatea operațională

2.2. Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperațională

2.3. Determinarea rezultatului financiar și modul de reflectare a veniturilor în Raportul privind rezultatele financiare

Încheiere

Bibliografie

Anexe

Annotation

Dans l'économie de marché, la comptabilité est nécessaire pour s'assurer l’information objective et véridique contenues dans les rapports financiers des entreprises, tous les groupes d'utilisateurs, tels que les propriétaires d'entreprise et les employés, les investisseurs, les créanciers, les actionnaires, service des impôts et d'autres organes de l'Etat .

La transition vers une économie de marché est particulièrement important au problème de la comptabilisation des recettes de l'entreprise. Preuve de revenu est l'une des zones les plus difficiles de la comptabilité, car ce secteur est formé indicateur de la comptabilité financière – résultat financier. Grâce résultat financier a permis l'analyse du chiffre d'affaires de l'unité économique, ce résultat financier pour l'évaluation de précédent, le présent et prévoir l'activité future de l'entité.

Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA est l'unité d'affaires qui pratique la vente en gros. Il est l'un des plus grand de l'alcool éthylique la production et de la production d'alcool de Moldavie. Les produits sont commercialisés à l'échelle nationale de la Moldovie et à l'étranger.

Par conséquent, nous avons choisi le thème „Résultat comptable de l'entité économique” pour l'étude de l'année de revenus menée sur une période de gestion sous Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA.

Structure de la thèse se compose d'une introduction, deux chapitres, conclusion, bibliographie et les annexes sur les informations utilisées dans les rapports financiers.

L'introduction est soutenu actualité, but, les tâches et l'importance théorique, les objectifs et la méthode de recherche dans les enquêtes. Chapitre I présente les concepts théoriques, l'importance de la classification et les critères de classement. Dans le chapitre II sur Î.M.Fabrica vin "Winery Bardar" SA analyse étudié du résultat comptable et la couverture des revenus du compte de résultat. La conclusion résume les résultats des travaux effectués contiennent des constatations et des recommandations pour l'amélioration des revenus de la comptabilité de cette entreprise clés.

Cette thèse est d'examiner la méthodologie pour l'identification, l'évaluation et les recettes entité comptable et fondements théoriques profondes, les directions principales de l'amélioration de sa conformité avec les exigences de l'économie de marché et des normes internationales établies.

Adnotare

În situațiile economiei de piață, contabilitatea este competentă să susțină cu informație obiectivă și veridică, conținută în situațiile financiare ale entităților, toate grupele de utilizatori, cum ar fi proprietarii și personalul întreprinderilor, întreprinzătorii și creditorii, acționarii, serviciul fiscal și alte organe de stat.

Odată cu repartizarea la economia de piață o însemnătate specială constituie problema contabilizării veniturilor întreprinderii. Evidența veniturilor este unul din cele mai complicate sectoare ale contabilității, în cadrul acestui sector formîndu-se principalul indicator al contabilității financiare – rezultatul financiar. Prin intermediul rezultatului financiar se aprobă analiza veniturilor entității economice, ce este necesar pentru apecierea activității precedente, actuale și estimarea activității viitoare a entității.

Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA este unitate comercială, ce practică comerțul cu ridicata. Este una dintre cele mai mari producătoare a alcoolului etilic și producției alcoolice din Republica Moldova. Produsele respective sunt comercializate atît pe piața internă a Republicii Moldova, cît și pe plan internațional.

Respectiv am ales tema „Contabilitatea veniturilor entității economice” pentru a studia îndeaproape veniturile înregistrate pe parcursul unei perioade de gestiune în cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA

Structura tezei constă din: introducere, două capitole, concluzii, bibliografie și anexe referitoare la informația utilizată din rapoartele financiare.

În Introducere este argumentată actualitatea temei, scopul, sarcinile și semnificația teoretică, obiectivele și metoda de cercetare în cadrul investigațiilor. În Capitolul I se prezintă conceptele teoretice, importanța clasificării acestora și criteriile de clasificare. În Capitolul II pe baza Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A s-a analizat contabilitatea veniturilor din activitatea operațională și neoperațională, precum și modul de reflectare a veniturilor în Raportul privind rezultatele financiare. Încheierea generalizează rezultatele lucrării efectuate, cuprind principalele concluzii și recomandări privind perfecționarea contabilității veniturilor întreprinderii respective.

Această teză constă în examinarea metodologiei de constatare, evaluare și contabilizare a veniturilor entității, precum și aprofundarea bazelor teoretice, fundamentarea direcțiilor principale de perfecționare a acesteia în conformitate cu cerințele economiei de piață și normele internaționale stabilite.

Introducere

În situațiile economiei de piață, contabilitatea este competentă să susțină cu informație obiectivă și veridică, conținută în situațiile financiare ale entităților, toate grupele de utilizatori, cum ar fi proprietarii și personalul întreprinderilor, întreprinzătorii și creditorii, acționarii, serviciul fiscal și alte organe de stat.

Odată cu repartizarea la economia de piață o însemnătate specială constituie problema contabilizării veniturilor întreprinderii. Evidența veniturilor este unul din cele mai complicate sectoare ale contabilității, în cadrul acestui sector formîndu-se principalul indicator al contabilității financiare – rezultatul financiar. Prin intermediul rezultatului financiar se aprobă analiza veniturilor entității economice, ce este necesar pentru apecierea activității precedente, actuale și estimarea activității viitoare a entității.

Relațiile de schimb prin conținutul lor permanent prevede rezultatele calitative ale producătorului de produse. Astfel, fiecare entitate, ce funcționează conform principiilor economiei de piață trebuie să prevadă o imagine clară privitor la mecanismul constituirii și repartizării cheltuielilor și acoperirii acestora cu veniturile obținute. Pentru orice entitate o problemă mare constă în sporirea veniturilor și reducerea cheltuielilor, respectiv de majorare continuă a profitabilității întreprinderii.

În cadrul sectorului de evidență nominalizat se formează un șir de indicatori financiari:

cifra de afaceri;

costul vînzărilor;

profitul brut și venitul;

cheltuielile perioadei de gestiune și rezultatul financiar.

Acești indicatori servesc drept bază pentru determinarea obligațiilor fiscale, elaborarea bugetelor întreprinderii, luarea deciziilor manageriale și economice. În exactitatea și oportunitatea calculului indicatorilor enumerați sînt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai situațiilor financiare.

Informația necesară privind componența, modul de evaluare și constatare, precum și de contabilizare a veniturilor din activitatea operațională și neoperațională este reglementat de prevederile Standardului Național de Contabilitate (S.N.C ) 18 „Venitul”.

Am ales tema „Contabilitatea veniturilor entității economice” pentru a studia îndeaproape veniturile înregistrate pe parcursul unei perioade de gestiune în cadrul Întreprinderii Mixte Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. ( în continuare Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A.) în vederea determinării rezultatului exercițiului în urma analizării acestora.

Scopul lucrării constă în examinarea metodologiei de constatare, evaluare și contabilizare a veniturilor la Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. precum și aprofundarea bazelor teoretice, fundamentarea direcțiilor principale de perfecționare a acesteia în conformitate cu cerințele economiei de piață și normele internaționale stabilite.

Sarcinile privind realizarea acestui scop sunt următoarele :

structurarea și aprofundarea cunoștințelor teoretice aferente temei alese ;

conceptele și principiile contabilității fundamentale aferente veniturilor întreprinderii;

recunoașterea, constatarea și evaluarea veniturilor;

ajustarea veniturilor înregistrate eronat în cursul perioadei de gestiune curente;

aprecierea consecințelor fiscale ale faptelor economice generatoare de venituri;

studierea nivelului de computerizare a proceselor de prelucrare a informației economice și a celei contabile;

elaborarea recomandărilor privind perfecționarea sectorului examinat al contabilității;

generalizarea și prezentarea informației privind veniturile în rapoartele financiare ale întreprinderii.

Obiectivele prezentei lucrări constau în studierea fluxurilor informaționale aferente veniturilor întreprinderii din diferite sectoare și ramuri ale economiei naționale.

Metoda de cercetare cuprinde abordări generale privind noțiunea, clasificarea, recunoașterea,

evaluarea și reflectarea veniturilor întreprinderilor în registre, conturi contabile și în rapoartele financiare. Argumentările, elaborările și instrumentele de implementare relevate în teză au importanță teoretică și caracter aplicativ.

Semnificația teoretică a tezei rezultă din următoarele:

analiza noțiunii de venituri;

specificarea și dezvoltarea conceptului și principiului contabil;

clasificarea veniturilor pe tipuri de activități;

generalizarea, completarea și dezvoltarea criteriilor de recunoaștere și a condițiilor de evaluare a veniturilor;

perfecționarea modului de întocmire a compartimentului privind veniturile din cadrul politicii de contabilitate a întreprinderii;

regulile de funcționare a conturilor de venituri;

dezvoltarea metodologiei contabilizării elementelor de venituri.

În baza scopului lucrării, structura tezei constă din: introducere, două capitole, concluzii, bibliografie și anexe referitoare la informația utilizată din rapoartele financiare pe perioada de gestiune 2012 – 2013 de la întreprinderea analizată.

În Introducere este argumentată actualitatea temei, sînt definite scopul, sarcinile și semnificația

teoretică, obiectivele și metoda de cercetare în cadrul investigațiilor. Prezenta lucrare conține II capitole în care sunt redate amănunțit toate elementele și caracteristicile temei date.

În Capitolul I se prezintă conceptele teoretice privind veniturile, la fel se studiază importanța clasificării acestora și respectiv, criteriile de clasificare. În mod deosebit sînt investigate problemele teoretice aferente recunoașterii și evaluării elementelor de venituri ale întreprinderii.

În Capitolul II pe baza Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. ce activează pe teritoriul Republicii Moldova s-a analizat contabilitatea veniturilor din activitatea operațională și neoperațională, precum și modul de reflectare a veniturilor în Raportul de Profit și Pierderi.

Încheierea generalizează rezultatele lucrării efectuate, cuprind principalele concluzii și recomandări privind perfecționintă conceptele teoretice privind veniturile, la fel se studiază importanța clasificării acestora și respectiv, criteriile de clasificare. În mod deosebit sînt investigate problemele teoretice aferente recunoașterii și evaluării elementelor de venituri ale întreprinderii.

În Capitolul II pe baza Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. ce activează pe teritoriul Republicii Moldova s-a analizat contabilitatea veniturilor din activitatea operațională și neoperațională, precum și modul de reflectare a veniturilor în Raportul de Profit și Pierderi.

Încheierea generalizează rezultatele lucrării efectuate, cuprind principalele concluzii și recomandări privind perfecționarea contabilității veniturilor întreprinderii respective, care rezultă din materialele textului expus.

La elaborarea tezei sunt anexate respectiv și documentele aferente entității analizate.

Teza este întocmită în baza datelor de la societatea pe acțiuni pentru perioada de gestiune analizată 2012 – 2013. Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA este unitate comercială, ce practică comerțul cu ridicata. Este una dintre cele mai mari producătoare a alcoolului etilic și producției alcoolice din Republica Moldova. Produsele respective sunt comercializate atît pe piața internă a Republicii Moldova, cît și pe plan internațional.

Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. este o societate pe acțiuni ce dispune de:

Certificat de înregistrare (Anexa 1) a cărui număr este 1002601000626 din 01.11.1994 și care a fost eliberată la 21.01.2005, înregistrată de Camera Înregistrării de Stat, orașul Chișinău, raionul Ialoveni, str. Petru Ștefănucă, 60.

Certificat de înregistrare a subiectului impunerii cu TVA (Anexa 2) a fost înregistrat la data de 01.07.1998 cu codul fiscal și numărul de înregistrare 250832 / 6700115.

Licență 041737, seria A MMII (Anexa 3) care este eliberată de către Camera de Licențiere la 29.03.2013 și este valabilă pînă la 29.03.2014, unde sunt enumerate toate condițiile de licențiere pentru desfășurarea activității de antreprenoriat.

Statutul întreprinderii (Anexa 4) unde sunt expuse dispozițiile generale, firma și sediul societății, scopul și obiectul de activitate, drepturile și obligațiile, filiale și reprezentanțe; întreprinderi dominante și întreprinderi dependente, capitalul societății, etc.

Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. practică următoarele genuri de activitate:

Fabricarea băuturilor alcoolice distilate și fabricarea vinului;

Comerțul cu ridicata pe bază de tarif sau contracte, inclusiv activitatea economică externă, operații export – import , barter, comerț cu amănuntul;

Intermedieri pentru vînzarea unui sortiment larg de mărfuri și depozitări;

Fabricarea alcoolului etilic și a producției alcoolice, păstrarea, comercializarea angro a alcoolului etilic și a producției alcoolice;

Importul alcoolului etilic, importul și comercializarea angro a producției alcoolice.

Întreprinderea dată ocupă un loc deosebit în ramura vinicolă a Republicii Moldova, avînd o gamă variată de produse: vinuri seci, demiseci, demidulci, de desert și tari, calvados, brandy și divin. În rezultat divinul „Cezar”  ( vîrsta 5 ani ) și brandy „Botna” sunt considerate etalon printre băuturile alcoolice din categoriile respective. Divinul „Marshal” (vîrsta 7 ani) este primul divin de marcă și este atrăgător prin gustul său plin și un buchet armonios în care se îmbină aroma florilor viței de vie, căldura soarelui și a lemnului de stejar secular. Totuși entitatea este situată între podgoriile bogate în vii și are o perspectivă de viitor.

Sistemul de gestionare a Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA include:

Adunarea Generală a Acționarilor;

Consiliul Societății;

Directorul General;

Comisia de Cenzori.

Societatea este persoană juridică, are bilanț autonom, cont de decontare și alte conturi, poate să încheie în nume propriu contracte, să dobîndească drepturi patrimoniale și personal nepatrimoniale, să execute obligațiuni, să compare în calitate de reclamat și reclamant în judecată și arbitraj. Societatea are ștampilă , sigilii și alte elemente de identificare necesare activității sale. De asemenea întreprinderea posedă cont în banca B.C. „Moldova Agroindbank” SA – 22519440444.

Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA deține Politica de contabilitate (Anexa 5) care este întocmită în baza:

Legii contabilității nr.113- XVI din 27.04.2007 aprobat de Ministerul Finanțelor a Republicii Moldova;

Standardele Naționale de Contabilitate nr. 174 din 25.12.2007 aprobate de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova;

Planului de conturi contabile al activității economico-financiare aprobat de Ministerul Finanțelor nr.174 din 25.12.1997.

În baza Raportului financiar (Anexa 6) pentru anul de gestiune 2013 autorul își permite să aprecieze starea la momentul de față a entității economice, ca de exemplu: starea activelor și pasivelor, raportul dintre valorile întreprinderii și capitalul acesteia, mărimea rezervelor materiale și datoriilor debitoare, aprecierea capacității întreprinderii de a-și onora datoriile în termenii stabiliți.

Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA în baza datelor din ultimii 3 ani a înregistrat doar profituri, întrucît entitatea se ocupă cu fabricarea și comercializarea produselor alcoolice și a alcoolului etilic.

În continuare prezentăm analiza generală a situației Î. M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA

Tabelul 1

Aprecierea în dinamică a indicatorilor activității economico-financiare a

Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A.

Sursa: Raportul financiar anual și Raportul statistic nr.5-CI „Consumurile, cheltuielile și investițiile întreprinderii”.

Analizînd dinamica principalilor indicatori economici putem constata că Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA conform desfășurării activității economico-financiare în anul 2013 a obținut venit în urma fabricării și comercializării produselor alcoolice. Profitul net s-a majorat comparativ cu perioada precedentă cu 2 207 846,00 lei sau cu 188,40 %. Venitul a fost obținut în urma activității de bază și s-a majorat cu 157,25 % sau cu 14 889 832,00 lei față de perioada precedentă. Rezultatul din activitatea operațională a crescut în perioada de gestiune cu respectiv 3 729 906,00 lei față de perioada precedentă, doarece rezultă că venitul din vînzări a crescut de mai multe ori decît s-a majorat costul vînzarilor, ceea ce duce astfel la o majorare a profitului brut față de perioada precedentă cu 9 209 114,00 lei.

Observăm, conform calculelor din tabelul de mai sus că rentabilitatea capitalului propriu analizată este pozitivă în ambele perioade, iar rentabilitatea activelor și rentabilitatea vînzărilor s-au micșorat semnificativ în anul de gestiune. Rentabilitatea vînzărilor s-a majorat cu 69,48 % față de anul 2012, întrucît a crescut și profitul perioadei de gestiune pînă la impozitare cu 229 648,00 lei, iar factorul invers proporțional, venitul din vînzări, s-a majorat în anul curent cu 157,25 %. Rentabilitatea activelor s-a mărit cu 97,59 %, dat fiind faptul ca factorul direct s-a majorat în anul de gestiune față de anul precedent iar factorul invers, adică valoarea medie a activelor s-a majorat în acest an cu aproximativ 8 998 223,00 lei. Creșterea rentabilității capitalului propriu cu 175,84 % a fost cauzată de majorarea profitului net respectiv cu 2 207 846,00 lei și creșterea valorii medii a capitalului propriu cu aproximativ 2 226 114,00 lei în anul curent față de perioada precedentă.

Numărul mediu scriptic de salariați a crescut față de anul precedent cu 3 persoane, întrucît întreprinderea a avut necesitatea de a mai angaja muncitori cu o competență înaltă față de munca ce o îndeplinesc. Productivitatea medie a unui salariat de asemenea crește în perioada curentă față de cea precedentă cu respectiv 151,42 % sau în marime absolută cu 171 474,84 lei.

Deci, putem afirma că Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA și-a utilizat eficient patrimoniul aflat la dispoziția sa, iar pe parcurs au ca scop să înregistreze o mărire a venitului profitabil, în condițiile unei bune organizări a evidenței operative și contabile.

Capitolul I: Aspecte teoretice privind veniturile entității economice

Noțiunea de venituri, componența și clasificarea acestora

În general veniturile constituie unul dintre cele mai importante elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activității economico-financiare a întreprinderii. Noțiunea de „venit” este caracteristică economiei de piață și au început să fie aplicată în teoria și practica contabilă o dată cu implimentarea noului sistem contabil.

Informația privind veniturile sînt furnizate de către contabilitate, și este influențată de doi factori principali:

identificarea elementelor care corespund definiției de venituri și pot fi incluse în componența acestora;

clasificarea veniturilor după anumite criterii în scopul obținerii informațiilor necesare pentru întocmirea rapoartelor financiare și luarea deciziilor manageriale și economice.

Informațiile despre venituri sînt furnizate de către contabilitate care impune soluționarea unui șir de probleme teoretice și metodologice privind formularea definițiilor, clasificarea, recunoașterea, evaluarea, elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea documentelor primare, aplicarea registrelor de evidență, utilizarea conturilor contabile și întocmirea rapoartelor financiare privind veniturile întreprinderii respective.

Veniturile conform Standardului Național de Contabilitate (S.N.C.) 18 „Venitul” reprezintă afluxuri globale de avantaje economice obținute de întreprindere în cursul perioadei de gestiune, sub formă de majorare a activelor sau de micșorare a datoriilor, care conduc la creșterea capitalului propriu, cu excepția sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor întreprinderii .

Prin afluxuri globale de avantaje economice se înțeleg încasările primite sau care urmează să fie primite din vânzarea mărfurilor (produselor), prestarea serviciilor și din alte operațiuni efectuate în procesul desfășurării activității economico-financiare a întreprinderii. De exemplu, veniturile din vînzarea mărfurilor (produselor, serviciilor) sunt exprimate ca majorare de mijloace bănești primite și/sau creanțe majorate, iar veniturile din livrările de mărfuri (produse, servicii) în contul procurării altor active – ca diminuare de datorii aferente facturilor comerciale sau în contul retribuirii muncii salariațiilor se obțin concomitent cu micșorarea sau diminuarea datoriilor aferente salariilor calculate angajaților.

Deci venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obținute sau care urmează să fie obținute de întreprindere în conturile contabile respective.

Componența de bază aferentă noțiunii de venituri cuprinse în reglementările contabile actuale din Republica Moldova sînt prezentate în figura de mai jos:

Figura 1.1

„Componența noțiunii de venituri”

În componența veniturilor nu sunt incluse sumele colectate în numele terților, de exemplu, taxa pe valoarea adăugată, accizele, încasările globale obținute de întreprindere în numele unor terțe părți din comercializarea produselor sau mărfurilor acestora, întrucât acestea nu reprezintă avantaje economice ale întreprinderii și nu influențează mărimea capitalului propriu al acesteia.

Taxa pe valoarea adăugată și accizele nu reprezintă venituri ale întreprinderii, întrucât acestea sunt colectate în numele organelor de stat și vărsate la buget.

Sumele obținute din efectuarea operațiunilor de intermediere în numele proprietarului produselor (mărfurilor) și transmise lui de asemenea nu reprezintă veniturile intermediarului (agentului). În aceste cazuri veniturile intermediarului cuprind numai comisioanele. De exemplu, veniturile persoanei care organizează licitații constau din comisioanele deduse din prețul de vînzare,

încasate de la cumpărător, și alte comisioane, iar veniturile firmelor care organizează excursii turistice cuprind numai comisioanele din vînzarea biletelor, dar nu valoarea totală pe care o achită clienții.

Se determină și venitul persoanelor care organizează călătorii, cuprinzind numai comisioanele din vînzarea biletelor, dar nu valoarea globală a biletelor, plătită de clienți.

Similar se determină și veniturile întreprinderilor care efectuează operațiuni de intermediere privind vînzarea – cumpărarea mărfurilor (produselor) și prestarea serviciilor.

În funcție de natura activității care le generează, veniturile pot fi clasificate în două grupe:

venituri din activitatea operațională – care cuprind sumele încasate sau de încasat din activiatea de bază a întreprnderii;

venituri din activitatea neoperațională – care includ sumele primite sau de primit din alte tipuri de activități ale întreprinderii.

Clasificarea veniturilor este cea mai importantă, deoarece servește drept bază pentru calcularea indicatorilor din rapoartele financiare.

Structura și clasificarea veniturilor poate fi prezentată în figura de mai jos:

Figura 1.2

„Structura veniturilor Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA”

Sursa: „Contabilitatea financiară”/ autor Alexandru Nederiță, Vasile Bucur, Viorel Țurcanu; ASEM – Ed.a II- a, revăzută și completată – Chișinău, ACAP, 2003 – 640 p.

Veniturile din activitatea operațională cuprind sumele încasate sau de încasat din activitatea de bază a întreprinderii. Acestea cuprind:

venituri din vînzări (venituri din vînzarea produselor, mărfurilor, prestarea serviciilor, operațiilor de barter, arendă (sau leasing), contractele de construcție);

alte venituri operaționale cuprind venituri din realizarea altor active curente (cu excepția produselor finite și mărfurilor), din arenda curentă, precum și sub formă de amenzi, penalități și despăgubiri, recuperări de daune materiale, rezultate ale modificării metodelor de evaluare a activelor curente, alte venituri operaționale.

Conform Raportului financiar forma nr.4 (Anexa 6) în componența veniturilor din activitatea operațională a Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. cuprind:

venituri din vînzarea produselor finite – 35 232 100,00 lei,

venituri din vînzarea mărfurilor – 274 395,00 lei;

venituri din prestarea serviciilor – 1 532 095,00 lei;

venituri din realizarea altor active curente, cu excepția produselor (lucrărilor, serviciilor) și mărfurilor – 193 987,00 lei;

venituri din arenda curentă – 51 400,00 lei;

venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente – 278 058,00 lei,

venituri sub formă de amenzi, penalități și despăgubiri – 17 772,00 lei;

alte venituri operaționale – 27 661,00 lei.

Veniturile din activitatea neoperațională care includ sumele primite sau de primit din alte tipuri de activități ale întreprinderii. Acestea cuprind:

venituri din activitatea de investiții, (sumele încasate din ieșirea activelor nemateriale, activelor materiale pe termen lung, activelor financiare pe termen lung, dividendele calculate, dobînzile, sumele diferențelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieșite, veniturile din operațiunele cu părțile legate, veniturile din participațiile altor întreprinderi și respectiv altor venituri din activitatea de investiții);

venituri din activitatea financiară, care cuprind sumele rezultate din transmiterea în folosință altor persoane fizice și juridice, pe un termen mai mare de un an, a arendei finanțate a activelor materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub formă de diferențe de curs valutar, redevențe, subvenții de stat, prime, premii și sume sponsorizate, sume conform contractelor de neantrenare în concurență, precum și alte venituri din activitatea financiară.

venituri excepționale la care se referă sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurări, persoanele fizice și juridice sub formă de recuperare a pierderilor din calamitațile naturale, perturbări politice și alte evenimente excepționale.

Conform Raportului financiar forma nr.4 (Anexa 6) în perioada curentă Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. a înregistrat venituri din activitatea neoperațională, și anume:

venituri din ieșirea activelor materiale pe termen lung – 202 418,00 lei;

venituri din diferențe de curs valutar – 1 983 872,00 lei.

Clasificarea veniturilor pe tipuri de activități și evenimente extraordinare prevăzute de reglementările contabile actuale și aplicate la întreprinderile autohtone poartă un caracter convențional, și nu este argumentată economic și nu stabilește criterii clare de delimitare a veniturilor aferente activității de bază. Ea creează dificultăți considerabile pentru întreprinderi la calcularea indicatorilor financiari și fiscali. Veniturile rezultate din unele și aceleași tranzacții pot fi constatate la o întreprindere ca venituri din activitatea operațională, iar la altă întreprindere – respectiv ca venituri din activitatea neoperațională. Astfel, pentru instituțiile finaciare – dobînzile, iar pentru companiile de leasing – plățile primite sau de primit din contractele de leasing finaciar se consideră ca venituri din vînzări. Totodată pentru majoritatea întreprinderilor aceste venituri au un caracter secundar și se includ în componența veniturilor din activitatea neoperaționlă.

Componența veniturilor, modul de determinare, momentul de constatare sînt determinate de prevederile S.N.C 18 „Venitul “ aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor a Republicii Moldova nr.174 din 25.12.2007 și pus în aplicare începînd cu 01.01.1998 și respectiv Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C 18 „Venitul” ,aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.1999, respectiv și Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare, precum și alte acte normative.

În prezentele comentarii se expune modul de determinare și constatare a veniturilor numai în scopurile contabilității financiare, indiferent de prevederile legislației fiscale.

Modul de evaluare și constatare a veniturilor

Evaluarea, determinarea și constatarea veniturilor se organizează și se realizează în conformitate cu actele legislative și normative privind reglamentarea contabilității în Republica Moldova:

Legea cu privire la antreprenoriat și întreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992;

Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007;

Standardele Naționale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.2007;

Comentarii la standardele naționale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.166 din 29.01.1999;

Planul de Conturi contabile al activității economico – financiare a întreprinderilor;

Instrucțiuni, ordine emise de Ministerul Finanțelor;

Codul Fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997;

Legea Bugetului pe anul 2014 nr. 339 din 23.12.2013.

Recunoașterea (sau constatarea) reprezintă o problemă fundamentală a contabilității veniturilor oricărei întreprinderi. Din punct de vedere contabil, pot fi remarcate două abordări principale privind recunoașterea veniturilor:

ca un procedeu tehnic al contabilității de a reflecta veniturile în evidență și în rapoartele financiare;

ca un proces complex care cuprinde compararea elementelor de venituri cu definițiile acestora, stabilirea criteriilor și a momentului de înregistrare a elementelor specificate în

contabilitate și în rapoartele financiare.

În opinia noastră, a doua abordare este mai justificată și corespunde cerințelor economiei de piață și normelor internaționale. În cazul acestei abordări, recunoașterea veniturilor trebuie să asigure respectarea criteriilor generale, a conceptelor și principiilor contabile fundamentale.

Recunoașterea veniturilor este corelată nemijlocit cu evaluarea acestora care reprezintă, probabil, cel mai controversat subiect din contabilitate. Actualmente, noțiunea de evaluare este examinată în două maniere diferite: în primul rînd, – ca un criteriu de recunoaștere a veniturilor, și, în al doilea rînd, – ca o etapă separată a exercițiului contabil. Sîntem de părerea că examinarea evaluării ca o etapă separată a exercițiului contabil este mai adecvată și permite tratarea acesteia ca un proces de determinare a sumelor veniturilor care urmează a fi reflectate în contabilitate și în rapoartele financiare ale perioadei de gestiune curente.

Astfel, potrivit Cadrului general al IASB, evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valorile monetare la care structurile situațiilor financiare vor fi recunoscute în bilanț și în contul de profit și pierdere.

La contabilizarea veniturilor apar două probleme principale:

evaluarea veniturilor, adică determinarea mărimii (sumei) acestora care trebuie să fie reflectată în contabilitate și rapoartele financiare;

constatarea veniturilor, adică stabilirea perioadei de gestiune în care acestea trebuie să fie reflectate în contabilitate și rapoartele financiare.

Deci evaluarea contabilă a veniturilor prevede respectarea anumitor condiții care sînt prezentate schematic în figura de mai jos.

Figura 1.3

„Recunoașterea veniturilor perioadei de gestiune curente”

Sursa: „Probleme metodologice ale contabilității veniturilor și cheltuielilor întreprinderii” / autor A. Nederiță, Contabilitate și audit, analiză economică, Chișinău 2007.

Modul de evaluare și criteriile de constatare a veniturilor sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare și S.N.C. 18 „Venitul”.

Evaluarea și constatarea veniturilor entității economice se efectuează în baza următoarelor principii fundamentale ale contabilității :

specializarea exercițiilor;

prudența;

concordanța;

necompensarea.

1. Conform principiului specializării exercițiului, veniturile se constată și se reflectă în contabilitate și în rapoartele financiare ale perioadei de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de încasare sau plată a mijloacelor bănești, de exemplu, veniturile din vînzarea produselor și mărfurilor se constată la livrarea lor și transmiterea drepturilor de proprietate a cumpărătorului; veniturile din prestarea serviciilor – pe măsura efectuării acestora; veniturile sub formă de dobînzi, redevențe și dividende – la calcularea acestora, indiferent de momentul primirii mijloacelor bănești sau altei forme de compensare. Este necesar de menționat că vînzarea produselor finite de vinificație se trec la venituri în perioada de gestiune în care a fost efectuată vînzarea, dar nu în momentul achitării pentu produse. Conform acestei prevederi, la elaborarea politicii de contabilitate întreprinderea trebuie să pornească de la incoincidența eventuală temporală a operațiunii economice și asigurării cu bani a acesteia. De aici rezultă că toate operațiunile economice trebuie să fie reflectate în contabilitate în momentul realizării acestora. Nici o operațiune nu poate fi stopată sau accelerată din punctul de vedere al înregistrării acesteia în contabilitate. Deci rapoartele financiare bazate pe principiul specializării exercițiilor asigură utilizatorii cu informații nu numai privind operațiunile precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bănești, dar și privind datoriile aferente plății mijloacelor bănești în viitor și încasările ulterioare ale acestora.

2. Principiul prudenței precizează că la luarea deciziilor în condițiile unei incertitudini este necesar să fie respectate măsurile de precauție, cu scopul că activele și veniturile să nu fie supraevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constată numai în cazul cînd au fost cîștigate, iar cheltuielile – nemijlocit în momentul efectuării acestora. De exemplu, stocurile de mărfuri și materiale se evaluează și se reflectă în Bilanțul contabil la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă. Pierderile și lipsurile din deteriorarea valorilor se trec la cheltuieli imediat după constatarea acestora (indiferent de cauzele lor), iar sumele de recuperare a acestor pierderi de către persoanele vinovate (venitul) se constată și se reflectă în contabilitate numai atunci cînd întreprinderea dispune de o certitudine argumentată privind primirea acestora (acordul în scris al angajatului referitor la recuperarea daunei materiale cauzate, decizia judecătorească, etc.). Respectarea principiului prudenței permite întreprinderii, dacă este necesar, să creeze rezervele respective pe seama cheltuielilor perioadei, de exemplu, pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, pentru returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute, pentru reparațiile și deservirea cu garanție a mărfurilor vîndute etc. În același timp la alegerea politicii de contabilitate este inadmisibilă o prudență exagerată care poate conduce la crearea unor rezerve ascunse, inducînd în eroare proprietarii și alți utilizatori de informații contabile.

3. Conform principiului concordanței veniturilor ocazionate de unele și aceleași operațiuni economice trebuie să fie reflectate simultan în contabilitate și rapoartele financiare. De exemplu, costul vînzărilor (valoarea de bilanț a produselor, mărfurilor vîndute, serviciilor prestate) se constată și se reflectă în conturile contabile și rapoartele financiare concomitent cu veniturile din vînzări, adică într-o singură perioadă de gestiune.

4. Conform principiului necompensării în contabilitate este interzisă compensarea reciprocă între elementele de active și datorii, precum și de venituri și cheltuieli, cu excepția cazurilor cînd o atare compensare este prevăzută sau admisă de S.N.C. Veniturile și cheltuielile rezultate din efectuarea unor operațiuni omogene se includ în rapoartele financiare separat. Modificarea veniturilor și cheltuielilor constatate și reflectate anterior în rapoartele financiare nu se admite. În cazul cînd apar îndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclusă anterior în venit, o asemenea sumă se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului constatată inițial. Această prevedere se referă, în special, la veniturile și cheltuielile reflectate în Raportul anual privind rezultatele financiare pe perioada de gestiune curentă.

La Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA evaluarea veniturilor este deteminată de lista prețurilor la produse, unde prețul este deja bine determinat de către întreprindere, iar suma veniturilor din vînzarea produselor finite se determină în baza acestor prețuri și efectiv cantitatea de produse vîndute.

În conformitate cu cerințele S.N.C. 18 „Venitul”, veniturile se determină la valoarea venală (justă) care reprezintă suma la care activul poate fi schimbat în procesul operațiunii comerciale între părțile independente, informate și interesate, care au consimțit tranzacția.

Venitul nu include rabaturile, reducerile de preț care sunt acordate cumpărătorilor.

Valoarea venală care rezultă din tranzacții este negociată de vînzător și cumpărător sau beneficiarul activului și cuprinde suma mijloacelor bănești primite sau de primit ori valoarea altei forme de compensare.

În cazuri distincte, suma veniturilor poate fi mai mică sau mai mare decât valoarea venală a produselor, mărfurilor și serviciilor vîndute. Astfel, în cazul când mărfurile sau produsele se vînd la prețuri reduse, adică cu o sumă mai mică decât prețul obișnuit de vînzare, veniturile se constată la o sumă mai joasă, dar nu la prețul obișnuit.

La vînzarea mărfurilor și serviciilor pe credit, suma nominală a încasărilor viitoare și suma veniturilor constatate va fi mai mare decât valoarea venală. În acest caz veniturile din vînzări cuprind:

veniturile din vînzarea mărfurilor și serviciilor, care se evaluează prin scontarea încasărilor viitoare de mijloace bănești, în baza ratei dobânzii estimative (imputabile);

veniturile sub formă de dobînzi, care reprezintă diferența dintre veniturile din vînzarea mărfurilor și serviciilor și suma nominală a încasărilor viitoare de mijloace bănești.

Rata dobînzii estimativă utilizată pentru scontarea încasărilor viitoare de mijloace bănești se determină luînd ca bază de calcul:

rata dobînzii existentă pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului în acordarea de credite;

rata dobînzii care scontează valoarea nominală a activului sau datoriei financiare până la prețul curent al mărfurilor și serviciilor la vînzarea acestora contra mijloace bănești în numerar.

În cazul schimbului de mărfuri sau servicii veniturile se determină în felul următor: dacă se produce schimbul cu mărfuri și servicii identice cu aceeași valoare, aceasta nu se consideră tranzacție aducătoare de venit. Schimbul de produse, mărfuri și servicii neidentice (operațiuni pe bază de barter) se consideră o tranzacție aducătoare de venit. În acest caz veniturile se evaluează la valoarea venală a mărfurilor și serviciilor primite pe calea schimbului, corectată cu suma mijloacelor bănești sau echivalentelor acestora virate (primite). Dacă valoarea venală a produselor, mărfurilor și serviciilor primite nu poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine, veniturile se evaluează la valoarea venală a produselor, mărfurilor transmise pe calea schimbului sau serviciilor prestate, corectată cu suma mijloacelor bănești sau a echivalentelor acestora virate (primite).

La Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA conform Politicii de contabilitate (Anexa 5), veniturile se constată și se reflectă în rapoartele financiare în baza metodei calculării în acea perioadă de gestiune în care au avut loc, indiferent de faptul dacă au fost sau nu primite, sau plătite mijloacele bănești.

Veniturile se constată în cazul respectării unor anumite criterii care diferă în funcție de sursele de obținere a acestora: vînzarea produselor finite și a mărfurilor, prestarea serviciilor, acordarea în folosință a altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:

existența unei certitudini întemeiate că avantajele economice aferente tranzacției vor fi obținute de întreprindere;

existența posibilității reale de a determina cu certitudine suma veniturilor.

Veniturile se constată numai atunci când întreprinderea are o certitudine întemeiată în vederea obținerii acestora. În unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai după primirea mijloacelor bănești sau după înlăturarea incertitudinilor de natură diversă.

De exemplu, la efectuarea operațiunilor de export pot să survină dificultăți privind eliberarea autorizației de către organele puterii unui stat străin pentru transferarea mijloacelor bănești din exportul mărfurilor. În acest caz veniturile nu se constată până la momentul primirii unei asemenea autorizații. În cazul când apar îndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclusă anterior în venituri, aceasta se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatate inițial. De exemplu, în cazul apariției creanțelor dubioase, mărimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei de gestiune sau la diminuarea rezervelor create în prealabil, dar nu se raportează la micșorarea sumei veniturilor, constatate și reflectate anterior în rapoartele financiare.

Este de menționat faptul că conform Codului Fiscal Titlul II art.31 (1) și conform prevederilor Instrucțiunei cu privire la calcularea impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător aceste cheltuieli se permit la deduceri numai în cazul existenței hotărîrii organului de drept privind imposibilitatea rambursării datoriei.

Conform cerințelor S.N.C. 18 „Venitul”, veniturile se constată pe fiecare tranzacție. Însă în anumite circumstanțe, veniturile pot fi constatate pe componente distincte ale unei tranzacții. De exemplu, dacă prețul de vînzare al mărfii cuprinde o sumă determinată, necesară pentru deservirea ulterioară a acesteia, veniturile referitoare la această parte a prețului se constată nu în momentul vînzării, ci pe măsura prestării serviciilor. În alte cazuri, dimpotrivă, constatarea veniturilor se efectuează concomitent pe două sau mai multe tranzacții interdependente. Acest lucru este condiționat de faptul că suma veniturilor pe o operațiune nu poate fi determinată cu certitudine, fără a lua în considerare tranzacțiile precedente sau viitoare.

De exemplu, întreprinderea poate să vîndă mărfuri și, concomitent, să încheie acorduri privind cumpărarea ulterioară a acestora peste o perioadă determinată, negînd astfel efectul comercial independent al unei tranzacții distincte. În acest caz veniturile se constată concomitent pe ambele tranzacții.

La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudenței sau conservatismului, potrivit căruia veniturile se constată și se reflectă în contabilitate numai atunci și când acestea sunt cîștigate întreprinderea este sigură că le va obține.

Majoritatea întreprinderilor obțin venituri din vînzarea produselor finite, mărfurilor sau din prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18 „Venitul”, veniturile din aceste operațiuni se constată în baza principiului specializării exercițiilor la data livrării mărfurilor sau prestării serviciilor, indiferent de momentul încasării efective a mijloacelor bănești. Astfel, mijloacele bănești pot fi primite de întreprindere nu numai în perioada în care au fost constatate veniturile, ci și în perioada precedentă și perioada ulterioară. De exemplu, o companie care desfășoară activitate editorială primește de la abonați bani, de regulă, până la vînzarea și expedierea (difuzarea) edițiilor corespunzătoare. În acest caz, dacă mijloacele bănești aferente abonării la edițiile care vor fi difuzate în anul următor sunt încasate în anul curent, veniturile trebuie să fie constatate în anul următor. Banii primiți nu se înregistrează ca venituri ale anului de abonare, ci ca datorii față de abonați.

La vînzarea pe credit, clientul urmează să achite produsele, mărfurile sau serviciile în rate, după primirea efectivă a acestora. În acest caz veniturile se constată în timpul vînzării, adică în momentul transmiterii produselor cumpărătorului. Dacă clientul nu va efectua plata pînă la finele perioadei curente, datoria lui se înregistrează în activul Bilanțului contabil ca creanță. La încasarea mijloacelor bănești suma veniturilor nu se modifică, întrucât operațiunea menționată diminuează suma creanțelor comerciale și majorează mijloacele bănești fără a influența mărimea capitalului propriu.

În unele cazuri S.N.C. admite constatarea veniturilor după instalarea efectivă a mărfurilor (produselor) vîndute, cu condiția că vînzătorul păstrează drepturile proprietarului. De exemplu, dacă mărfurile sunt livrate cu condiția instalării acestora la cumpărător și lucrările de instalare constituie o parte importantă a contractului, veniturile se constată numai după instalarea și primirea mărfurilor de cumpărător. La vînzarea prin consignație veniturile se constată numai după comercializarea efectivă a mărfurilor către terți, întrucât până la acest moment mărfurile reprezintă proprietatea furnizorului și pot fi restituite lui.

În afară de veniturile rezultate din vînzarea produselor finite și prestarea serviciilor, întreprinderile obțin, de asemenea, venituri sub formă de:

dobînzi;

redevențe;

dividende.

Dobânzile reprezintă veniturile obținute din acordarea în folosință a mijloacelor bănești altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea cuprind:

venituri aferente conturilor de depozit și altor conturi bancare;

venituri din acordarea împrumuturilor bănești și de mărfuri altor persoane juridice și fizice;

venituri din procurarea titlurilor de datorii (obligațiunilor ,cambiilor) și valoarea acestuia la momentul de achitare.

veniturile din sumele de amortizare a oricărei reduceri, adaos sau altei diferențe dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare);

Dobînzile aferente conturilor de depozit și altor conturi bancare, precum și din acordarea împrumuturilor bănești și de mărfuri altor persoane, se determină în baza cotei procentuale stabilită de contractul încheiat între întreprindere și debitor. Acestea se constată ca venituri în baza corelației temporare care ia în considerare veniturile reale din activ. Veniturile se determină în baza ratei dobînzii necesare pentru scontarea fluxului încasărilor viitoare de mijloace bănești, așteptate în cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia.

Mărimea veniturilor sub formă de dobînzi depinde de faptul, dacă acestea sunt incluse în valoarea nominală a titlurilor de valoare procurate sau nu. În cazul când dobînzile sunt incluse în valoarea nominală a titlurilor de valoare procurate, veniturile se constată la suma diferenței dintre valoarea de intrare și valoarea nominală a acestora. În cazul în care dobînzile nu sînt incluse în valoarea nominală a titlurilor de valoare procurate venitul se constată în baza cotei procentuale stabilită de contractul încheiat între întreprindere si emitentul titlurilor de valoare.

La calcularea dobînzilor neplătite pînă la procurarea investițiilor, suma totală a dobînzilor calculată pentru perioada de gestiune se repartizează între perioade până la procurare și după procurare. În acest caz se constată ca venituri numai partea dobînzilor aferentă perioadei după procurare, iar cealaltă parte a dobînzilor aferentă perioadei pînă la procurare se raportează la reducerea valorii de procurare a investițiilor.

Dobînzile calculate, indiferent de sursa de primire, se reflectă în componența veniturilor din activitatea de investiții și la finele fiecarei perioade de gestiune se iau în calcul la determinarea indicatorului „Rezultatul din activitatea de investiții “.

Redevențele reprezintă sumele primite pentru acordarea în folosința persoanelor terțe a activelor nemateriale (brevetelor, licențelor, mărcilor de fabrică, drepturilor de autor, programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor, cheltuielile de constituire Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA). Acestea se constată ca venituri în baza principiului specializării exercițiilor, în conformitate cu condițiile acordului încheiat între proprietarul și beneficiarul activelor nemateriale.

Dacă activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu condiția restituirii, mărimea veniturilor sub formă de redevențe se determină în baza metodei casării liniare.

În cazul transmiterii activelor nemateriale în folosința altor persoane pe un termen nelimitat și contra plată, redevențele se constată ca venituri în perioada de gestiune în care acestea vor fi transmise. Cu alte cuvinte, o atare operațiune se consideră ca vînzare a activelor nemateriale.

În cazul în care veniturile din acordarea activelor nemateriale în folosința altor persoane depind de evenimentele viitoare, redevențele se constată numai atunci cînd există posibilitatea primirii plății, care au loc, de regulă, după ce s-a produs evenimentul. De exemplu, în cazul transferului editurii a dreptului de autor, cu condiția primirii plății, în funcție de vînzarea efectivă a cărților editate, redevențele se constată ca venituri pe măsura vînzării cărților.

Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA nu constată dobînzi, veniturile acesteia fiind doar din activitatea de prestare a serviciilor, subvenții de la stat și diferențe de curs valutar.

Redevențele se reflectă în componența veniturilor din activitatea financiară și la finele fiecărei perioade de gestiune se iau în considerare la calcularea indicatorului „Rezultatul din activitatea financiară”.

Dividendele reprezintă sumele calculate în urma repartizării venitului net după impozitare, între acționari (asociați), în conformitate cu cota de participație în capitalul statutar.

Dividendele se constată ca venit în perioada de gestiune în care acestea au fost anunțate, adică atunci când a fost stabilit dreptul acționarilor de a le încasa. La calcularea dividendelor neplătite, în baza profitului net obținut, pînă la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma totală a dividendelor, anunțată pentru perioada de gestiune, se repartizează între perioada de până sau după procurarea acestora. În cazul dat se constată ca venituri numai dividendele aferente perioadei după procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pînă la procurare nu se constată ca venituri, dar se raportează la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.

În cazul cînd repartizarea dividendelor între perioada de pînă sau după procurarea titlurilor de valoare este dificilă sau poate fi efectuată numai convențional, ca venituri se constată numai acea parte a dividendelor care nu depășește valoarea titlurilor de valoare ale companiei.

Dividendele calculate se reflectă în componența veniturilor din activitatea de investiții și la finele fiecărei perioade de gestiune se iau în calcul la determinarea indicatorului „Rezultatul din activitatea de investiții”: profit (pierdere) din Raportul privind rezultatele financiare.

Veniturile și rezultatele sunt reflectate în Raportul privind rezultatele financiare separate, pe tipuri de activități ale întreprinderii și pe evenimentele excepționale.

CAPITOLUL II. Particularitățile contabilității veniturilor în cadrul Întreprinderii Mixte Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A

Contabilitatea veniturilor din activitatea operațională

Pentru demararea și dezvoltarea propriei activități societatea trebuie să profite de venituri, care se constituie din încasări primite din livrarea producției proprii, din prestarea serviciilor de montare,

instalarea utilajelor termice și a elementelor de tîmplărie și din alte operații rezultate în procesul

desfășurării activității economico-financiare.

Modul de contabilizare a veniturilor este reglementat de S.N.C. 18 „Venitul”, aplicabil de la 1 ianuarie 1998 și explicat în Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. care au intrat în vigoare la 15 aprilie 1999.

Problema fundamentală a contabilității veniturilor din activitatea operațională constă în recunoașterea acestora, adică în stabilirea momentului în care veniturile pot fi reflectate în contabilitate și în rapoartele financiare. Conform prevederilor S.N.C. 18 „Venitul” veniturile din activitatea operațională trebuie recunoscute cu respectarea următoarelor criterii:

existența unei certitudini întemeiate că avantajele economice aferente tranzacției vor fi obținute de întreprindere;

posibilitatea evaluării juste a sumei veniturilor;

transmiterea către cumpărător a dreptului de proprietate asupra bunurilor.

Deci criteriile de recunoaștere a veniturilor prevăzute de S.N.C. 18 „Venitul” nu corespund cerințelor acceptate în practica internațională și trebuie completate și concretizate. În acest scop, drept bază pot servi prevederile IAS 18, potrivit cărora veniturile urmează a fi recunoscute în momentul în care sînt îndeplinite toate criiteriile de mai jos:

întreprinderea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor;

întreprinderea nu gestionează bunurile ca în cazul deținerii în proprietate a acestora și nu deține controlul efectiv asupra bunurilor;

mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;

avantajele economice asociate tranzacției vor fi generate către întreprindere;

cheltuielile aferente tranzacției pot fi evaluate în mod rezonabil.

După analiza acestor criterii de mai sus autorul a ajuns la concluzia că veniturile din vînzarea bunurilor nu pot fi recunoscute în cazul operațiunilor interne din cadrul întreprinderilor, cum ar fi: transmiterea produselor și mărfurilor pentru vînzarea în magazinele proprii, utilizarea bunurilor pentru necesitățile interne ale întreprinderii etc. Deci această prevedere nu este respectă întotdeauna în practică. Astfel, unele întreprinderi înregistrează transmiterea produselor în magazinele proprii și în magazinele amplasate în alte localități ca vînzare de bunuri, ceea ce majorează în mod neargumentat suma totală a veniturilor și, în consecință, denaturează indicatorii din rapoartele financiare. O astfel de problemă poate aparea în cazul cînd se utilizează produse și mărfuri pentru a crea obiecte de mijloace fixe. Astfel de tranzacții ar trebui sa fie înregistrate fie ca o corespondență internă între conturile de evidență a produselor și mărfurilor, sau ca un transfer al acestor bunuri în componența mijloacelor fixe. Analizînd Î.M.Fabrica de Vinuri „ Vinăria Bardar” SA autorul a observat că o astfel de problemă nu este prezentă în cadrul întreprinderii, ceea ce reprezintă un avantaj și ca rezultat nu va fi o denaturare a indicatorilor din rapoartele financiare.

Contabilitatea veniturilor se ține în conturile din clasa 6 „Venituri”. În conformitate cu Planul de conturi al activității economico – financiare, veniturile se reflectă în contabilitate și rapoartele financiare pe tipuri de activități ale întreprinderii. În aceste scopuri, conturile de venituri se subdivizează în grupe, iar ultimele – în conturi sintetice și subconturi.

Conturile din clasa 6 „Venituri” sunt destinate generalizării informației privind veniturile obținute din activitatea operațională, precum și activitatea neoperațională.

La întocmirea rapoartelor financiare, rulajele creditoare ale conturilor de venituri se înregistrează în „Raportul privind rezultatele financiare” pe rîndurile corespunzătoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea formulelor contabile.

La finele anului de gestiune conturile acestei clase se închid prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 „Rezultatul financiar total”, întocmind formule contabile.

Veniturile din activitatea operațională urmează a fi înregistrate în contabilitatea Î.M.Fabrica de Vinuri „ Vinăria Bardar” SA doar în cazul existenței documentelor justificative:

factură fiscală;

factură de expediție;

procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate;

dispoziție de plată;

bonul de încasări;

procese-verbale privind rezultatele inventarierii activelor curente;

decizii de imputare și acordul vinovaților privind recuperarea daunei materiale pricinuite întreprinderii de către personal;

procese verbale privind reevaluarea activelor curente, etc.

Veniturile din activitatea operațională cuprind sumele încasate sau de încasat din activitatea de bază a întreprinderii. Acestea cuprind:

venituri din vînzări;

alte venituri operaționale.

Veniturile din vînzări cuprind fluxurile brute de avantaje economice obținute de întreprindere în cursul perioadei de gestiune curente din comercializarea produselor și mărfurilor, inclusiv a terenurilor, clădirilor și altor active deținute în scopul revînzării, prestarea serviciilor, operațiuni pe bază de barter, contracte de construcție.

Evidența analitică a veniturilor din vînzări se ține pe tipurile lor, pe surse de obținere, și respectiv alte direcții stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.

Pentru evidența sintetică veniturilor din vînzări este destinat contul de pasiv 611 „Venituri din vînzări”. În creditul acestui cont se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului sumele veniturilor constatate în conformitate cu prevederile S.N.C. corespunzătoare, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidență a rezultatelor financiare.

Pentru generalizarea informației privind veniturile din vînzări este destinat contul 611 „Venitul din vînzări” în care, în particular , se reflectă:

vînzarea și alte ieșiri de mărfuri, produse (transmiterea în capitalul statutar al altor întreprinderi, schimbul cu alte active);

prestarea serviciilor de reparație (dacă prestarea acestor servicii constituie activitatea de bază a întreprinderii);

executarea lucrărilor de construcție – montaj, de cercetare – proiectare, de prospecțiune, de cercetări științifice și altor lucrări ;

prestarea serviciilor de vînzare a mărfurilor în consignație (dacă prestarea acestor servicii constituie activitatea de bază a întreprinderii);

prestarea serviciilor de transport de mărfuri și pasageri;

prestarea serviciilor de comunicație;

operațiuni de arendă (leasing) (dacă aceste operațiuni se referă la activitatea de bază a întreprinderii);

operațiuni pe bază de barter ( schimb de active și servicii) ;

alte operațiuni aferente activității de bază a întreprinderii, etc.

Vînzarea mărfurilor reprezintă din punct de vedere juridic trecerea în proprietatea cumpărătorului a unor mărfuri pe baza acordului dintre parteneri cu privire la obiectul vînzării și al prețului de vînzare. Din punct de vedere contabil momentul vînzării este considerat cel al facturării sau încasării contra valorii lor.

Reeșind din prevederile Codului Fiscal Titlul III, definit prin Legea RM nr.1415-XIII din 17.12.1997 toate livrările de mărfuri și servicii efectuate de subiecții impozabili, care reprezintă rezultatul activității de întreprinzator constituie obiect impozabil cu TVA, iar cotele impozitării sînt diferite. Agenții economici la efectuarea livrărilor specifice activității sale de întreprinzator de sinestătător determină cotele de impozitare a TVA, călăuzindu-se de prevederile Codului Fiscal.

În cadrul contului 611 „Venituri din vînzări” pot fi deschise următoarele subconturi:

6111 „Venituri din vînzarea produselor”

6112 „Venituri din vînzarea mărfurilor”

6113 „Venituri din serviciile prestate”

6114 „Venituri din contracte de construcție”

6115 „Venituri din operațiuni de arendă (leasing)”

La Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA evidența analitică a veniturilor din vînzări se ține pe tipuri de venituri, surse, perioade de obținere a acestora și alte direcții stabilite în politica de contabilitate. Modul de reflectare a operațiunilor de vînzare a bunurilor în conturile contabile depinde de metoda evaluării curente a bunurilor nominalizate.

În conformitate cu prevederile S.N.C. 2 „Stocuri de mărfuri și materiale”, evaluarea mărfurilor în evidența curentă poate fi efectuată la valoarea de intrare sau prin metoda vînzărilor cu amănuntul la prețul de vînzare, cu evidența adaosului comercial. Metoda concretă de evaluare curentă a bunurilor se alege de către fiecare întreprindere de sine stătător și se reflectă în politica de contabilitate a acesteia.

Conform politicii de contabilitate a întreprinderii (Anexa 5) venitul se constată în baza metodei calculării în perioada de gestiune în care a fost obținut sau a fost efectuată transmiterea drepturilor de proprietate, indiferent de momentul efectiv al intrării mijloacelor bănești sau a altei forme de compensare. Veniturile din vînzări includ încasările din comercializarea produselor și prestarea serviciilor. Veniturile din prestarea serviciilor se constată după finalizarea trazacției. Venitul primit de la vînzarea prin magazine se constată prin metoda de casă (încasarea efectivă a mijloacelor bănești prin casă). Veniturile din darea în arendă a activelor se constată în baza metodei de calcul în perioada indicată în contract pe termenii de plată.

În practica economică apar diverse tranzacții specifice de vînzare a bunurilor, din care principalele sînt următoarele:

vînzările cu disconturi (reduceri de preț);

vînzările combinate;

vînzările pe credit;

vînzările cu livrări amînate;

vînzările în consignație;

vînzările barter.

Vînzările cu disconturi au la bază diferite motive, cum ar fi:

achitarea rapidă a bunurilor vîndute;

procurarea unei cantități mari de bunuri;

efectuarea unor măsuri speciale (vînzări sezoniere, vînzări de bunuri al căror termen de valabilitate expiră, etc.);

învechirea morală a produselor și mărfurilor, ( a computerelor, telefoanelor mobile);

promovarea pe piață a noilor tipuri de produse și mărfuri;

comercializarea noilor modele de bunuri cu scopul efectuării cercetărilor de marketing, etc.

Modul de acordare a disconturilor se stabilește de către fiecare întreprindere de sine stătător și urmează a fi reflectat în politica de contabilitate a acesteia.

Deci Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA nu oferă disconturi, deoarece activitatea sa de bază este comercializarea cu amănuntul și fabricarea producției alcoolice.

În continuare autorul va utiliza bazele teoretice și realitatea Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA pentru a demonstra cum sunt înregistrate în contabilitate operațiunile ce țin de veniturile existente în entitate.

Conform Raportului financiar forma nr.2 (Anexa 6) pentru anul 2013 au fost stabilite venituri din vînzări în sumă totală de 37 038 590,00 lei.

În cursul anului de gestiune veniturile din vînzări se înregistrează pe baza facturii fiscale care servește drept document în baza căruia se efectueză livrarea produselor de la furnizor către cumpărător și confirmă dreptul de trecere a TVA în contul cumpărătorului.

Astfel la data de 10.01.2013 Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a vîndut produse proprii sub formă de Divin Bardar 0.5 2208 5 ani și 7 ani cumpărătorului „Romatim” SRL în baza facturii fiscale (Anexa 7) seria BV 1184919 în sumă de 104 976,00 lei și s-au înregistrat următoarele formule contabile:

Se reflectă datoria clientului pentru produsele vîndute, în baza facturii fiscale:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 87 480,00 lei;

Credit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6111 „Venituri din vînzarea produselor” – 87 480,00 lei;

Se reflectă suma TVA aferentă produselor vîndute:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 17 496,00 lei;

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 17 496,00 lei.

În cazul returnării produselor vîndute în cursul anului de gestiune diferențele aferente se înregistrează în contul 611 prin formule contabile de stornare (cu semnul „minus”).

De exemplu, la data de 25.04.2013 „Romatim” SRL a returnat produsele sub formă de CHERRY DANCE, HOTELUL VECHI, VINORUM, CEZAR, BOTNA, BOSTOVAN furnizorului Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA în baza facturii fiscale (Anexa 8) seria BV 1184978 în sumă de 7 231,50 lei. La returnare se anexează și factura fiscală (Anexa 9) aferentă vînzării produselor, și respectiv actul de returnare a produselor (Anexa 10), și a înregistrat următoarele formule contabile:

Se reflectă datoria clientului pentru produsele vîndute, în baza facturii fiscale:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – ( 6 026,25) lei;

Credit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6111 „Venituri din vînzarea produselor” – ( 6 026,25) lei.

Se reflectă suma TVA aferentă produselor vîndute:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – (1 205,25) lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – (1 205,25) lei.

De exemplu, la 02.05.2013 Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a vîndut marfă sub formă de GLASS CONTAIN în baza facturii fiscale (Anexa 11) seria BV 1184982 în sumă de 12 000,00 lei și astfel s-au înregistrat următoarele formule contabile:

Se reflectă datoria clientului pentru marfa vîndută, în baza facturii fiscale:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 10 000,00 lei

Credit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6112 „Venituri din vînzarea mărfurilor”- 10 000,00 lei

Se reflectă suma TVA aferentă mărfii vîndute:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 2 000,00 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 2 000,00 lei

De exemplu, la data de 30.04.2013 Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut venit din prestarea serviciilor de apă 0000000051 aferente entității „Sicom” SA , conform facturii fiscale BV 1184986 (Anexa 12) în sumă de 1 224,00 lei și s-au înregistrat respectiv următoarele formule contabile:

Se reflectă datoria clientului pentru spațiul arendat, în baza facturii fiscale:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 1 020,00 lei

Credit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6113 „Venituri din servicii prestate” – 1 020,00 lei

Se reflectă suma TVA aferentă spațiului arendat:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 204,00 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 204,00 lei

Conform registrului contului 611 „Venituri din vînzări” (Anexa 18) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut venituri din vînzări pe parcursul perioadei de gestiune înregistrînd următoarea formulă contabilă:

Reflectarea valorii produselor, mărfurilor vîndute, serviciilor prestate, lucrărilor executate în antrepriză la prețuri de livrare ( fără TVA și accize) aferente facturilor prezentate spre achitare:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 4 960 250,35 lei

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2212 „Facturi de primit din străinătate” – 32 078 339,68 lei

Credit contul 611 „Venituri din vînzări” – 37 038 590,03 lei

În cadrul întreprinderii pentru înregistrarea veniturilor din vînzari obținute în cursul anului de gestiune se mai folosesc și următoarele formule contabile:

Reflectarea valorii produselor, mărfurilor vîndute, serviciilor prestate, lucrărilor executate în antrepriză la prețuri de livrare (fără TVA și accize) aferente întreprinderilor – fiice, întreprinderilor asociate și altor părți legate:

Debit contul 223 „Creanțe pe termen scurt ale părților legate”

Credit contul 611 „Venituri din vînzari ”

Reflectarea valorii produselor, mărfurilor vîndute, serviciilor prestate, lucrărilor executate în antrepriză la prețuri de livrare (fără TVA și accize) aferente facturilor achitate:

Debit contul 241 „Casa”

Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”

Credit contul 611 „Venituri din vînzari ”

Reflectarea veniturilor din vînzări, obținute în perioadele precedente aferente perioadei de gestiune curente:

Debit contul 422 „Venituri anticipate pe termen lung”

Debit contul 515 „Venituri anticipate curente”

Credit contul 611 „Venituri din vînzari ”

Acestea reprezintă tipurile de documente primare existente la întreprindere. Pe baza acestor documente, mai exact, pe baza datelor din aceste documente se trec înregistrări în registrele contabile. Mișcarea datelor din documente la întreprindere are loc în felul următor: documentele primare sunt înregistrate în contabilitate. În cazul comercializării producției, datele din fiecare factură fiscală se trec în registrul de evidență a livrărilor (Anexa 13) cu scopul determinării datoriilor față de buget privind taxa pe valoare adăugată.

Conform registrului de evidență a livrărilor (Anexa 13) pe perioada 01.04.2013 – 30.04.2013 s-au înregistrat livrări în valoare de 4 227 685,72 lei, TVA în valoare de 155 550,88 lei. Acest document este un registru sintetic de formă liberă care se întocmește lunar, iar pentru reflectarea cumpărăturilor se întocmește registrul de evidență a procurărilor (Anexa 14). Conform acestui registru pe perioada 01.04.2013 – 30.04.2013 s-au înregistrat procurări în valoare de 2 763 290,26 lei, TVA în valoare de 535 916,13 lei.

Conform datelor din documentele primare, informația este prezentată în jurnalul – order. În baza acesteia sunt perfectate registrele pe fiecare cont, de exemplu pentru înregistrarea mijloacelor bănești se întocmește registrul contului 241 „Casa” (Anexa 15), registrul contului 242 „Conturi curente în valută națională” (Anexa 16) și registrul contului 243 „Conturi curente în valută străină” (Anexa 17) iar pentru reflectarea veniturilor – registrul contului 611 „Venituri din vînzări” (Anexa 18).

Pentru a putea vizualiza operațiunile aferente veniturilor pe subconturi se întocmește Balanța de verificare a contului sintetic 611 „Venituri din vînzări” (Anexa 19).

Iar la sfîrșitul perioadei de gestiune după generalizarea rulajelor conturilor sintetice acestea se trec în Cartea mare. Cartea mare se deschide pe termen de un an. Pe primele pagini sunt generalizate totalurile pe întreg anul, pentru fiecare cont și rulajele privind conturile sintetice. Iar la sfîrșitul anului de gestiune se întocmește analiza contului 611 „Venituri din vînzări” (Anexa 20), unde putem vizualiza inchiderea acestui cont.

La sfîrșitul perioadei de gestiune se întocmește Balanța de verificare a conturilor sintetice (Anexa 21), cît și Raportul financiar (Anexa 6).

Alte venituri operaționale reprezintă sumele primite sau de primit din ieșirea (vînzarea, schimbul) activelor curente, cu excepția produselor finite și mărfurilor, arenda operațională, precum și sub formă de amenzi, penalități, despăgubiri, recuperări de daune materiale, rezultate din modificările metodelor de evaluare a activelor curente etc.

Problema fundamentală a contabilității altor veniturilor constă în recunoașterea acestora, adică în stabilirea momentului în care veniturile pot fi reflectate în contabilitate și în rapoartele financiare.

Alte venituri operaționale la Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. includ veniturile care apar în procesul desfășurării activității de bază a întreprinderii, însă nu se referă la veniturile din vînzări.

Pentru generalizarea informației privind alte venituri operaționale este destinat în care se reflectă:

veniturile din vînzări și alte ieșiri (transmiterea în capitalul statutar, schimbul cu alte active etc.) de materiale, OMVSD, investiții pe termen scurt și alte active curente (în afară de produse și mărfuri);

veniturile din transmiterea în folosință temporară a activelor nemateriale (dacă aceasta nu constituie activitatea de bază a întreprinderii);

veniturile din transmiterea în arendă operațională (leasing, locațiune) a bunurilor (dacă aceasta nu constituie activitatea de bază a întreprinderii);

valoarea de piață a plusurilor de active curente constatate la inventariere;

amenzile, penalitățile și despăgubirile primite sau care urmează a fi primite de la alte întreprinderi și persoane pentru încălcarea de către acestea a clauzelor contractuale;

veniturile sub forma recuperării prejudiciului material cauzat întreprinderii;

suma datoriilor decontate în legătură cu expirarea termenului de prescripție privind creditele bancare, împrumuturile și dobînzele aferente, privind facturile comerciale, privind sumele deponente și spre decontare și alte operațiuni;

suma depășirii valorii realizabile nete a stocurilor de mărfuri și materiale conform evaluării precedente (în limita valorii de intrare);

alte venituri aferente activității operaționale a întreprinderii.

Evidența analitică a altor venituri operaționale se ține pe tipurile lor, pe surse de obținere și pe alte direcții stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.

Pentru evidența sintetică a altor venituri operaționale este destinat contul de pasiv 612 „Alte venituri operaționale”. În creditul acestui cont se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului sumele veniturilor constatate în conformitate cu prevederile S.N.C. corespunzătoare, iar în debit se înregistrează trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidență a rezultatelor financiare.

La contul 612 „Alte venituri operaționale” pot fi deschise următoarele subconturi:

6121 „Venituri din realizarea altor active curente”

6122 „Venituri din arenda curentă”

6123 „Venituri din amenzi, penalități și despăgubiri”

6124 „Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente”

6125 „Venituri din recuperarea daunei materiale”

6126 „Alte venituri operaționale”

Conform Raportului financiar forma nr.2 (Anexa 6) pentru anul 2013 au fost stabilite alte venituri operaționale în sumă totală de 568 878,00 lei.

La Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. în perioada analizată au fost înregistrate venituri din vînzarea materialelor, terenurilor și OMVSD-urilor, venituri din arendă, venituri din amenzi, penalități și despăgubiri conform Raportului financiar forma nr.2 (Anexa 6).

Conform facturii fiscale BV 1184970 (Anexa 22) din 15.04.2013, Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. a înregistrat venit din realizarea altor active curente, adică din sub formă de palete aferente entității Fabrica de sticlă Chișinău în sumă de 4 100,00 lei și respectiv au fost înregistrate următoarele formule contabile:

Se reflectă venitul din vînzarea altor active curente cu plata ulterioară (fără TVA):

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 3 416,67 lei

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6121 „Venituri din realizarea altor active curente” – 3 416,67 lei

Se reflectă suma TVA aferentă vînzării materialului:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 683,33 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 683,33 lei

Veniturile din plata de arendă pentru activele materiale pe termen lung și redevențele pentru activele nemateriale predate în arenda curentă se constată în momentul calculării acesteia.

De exemplu la data de 30.04.2013 conform facturii fiscale BV 1184989 (Anexa 23), Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. a înregistrat venituri din arenda curentă cu plata ulterioară în sumă de 5 000,00 lei, aferente entității Vinăria Bostovan Î.M. SRL înregistrînd următoarele formule contabile:

Se reflectă alte venituri operaționale din arenda curentă cu plata ulterioară (fără TVA):

Debit contul 228 „Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”, subcontul 2281 „Creanțe pe termen scurt privind arenda” – 4 166,67 lei

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6122 „Venituri din arenda curentă” – 4 166,67 lei

Se reflectă suma TVA aferentă arendei curente:

Debit contul 228 „Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”, subcontul 2281 „Creanțe pe termen scurt privind arenda” – 833,33 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” -833,33 lei.

Veniturile din amenzi, penalități și despăgubiri calculate apar în cazul încălcării clauzelor contractuale încheiate.

În aceeași perioadă Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. a înregistrat venituri sub formă de amenzi, penalități și despăgubiri în sumă de 1 821,30 lei potrivit „Dării de seamă la taxa pentru apă” (Anexa 24). La această dare de seamă se anexează respectiv și „Certificatul de eliberare a managerului” (Anexa 25). Deci entitatea Comprimserv Bardar IM duce evidența analitică a serviciilor de apă prestate în baza următoarelor documente: „Fișa de evidență a mărfurilor în depozit” (Anexa 26), Balanța de verificare a contului sintetic 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” (Anexa 27) unde se arată valoarea totală a serviciilor de apă .

Astfel se înregistrează următoarea formulă contabilă aferente veniturilor din amenzi, penalități și despăgubiri:

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” , subcontul 5346 „Datorii privind impozitul și utilizarea resurselor naturale” – 1 821,30 lei

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6123 „Venituri din amenzi, penalități și despăgubiri” – 1 821,30 lei

De asemenea în cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. s-au înregistrat venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente în sumă de 7 413,00 lei potrivit documentului „Descifrarea utilizării distilatelor reevaluate” din luna februarie 2013 (Anexa 28).

Astfel se înregistrează următoarea formulă contabilă:

Debit contul 422 „Venituri anticipate pe termen lung” – 7 413,00 lei

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6124 „Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente” – 7 413,00 lei

În cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. s-au înregistrat alte venituri operaționale în sumă totală de 6,50 lei potrivit documentului „Calculul pentru cioburi conform actului de pierderi (efectiv) la sticlă în secția de îmbuteliere” din luna octombrie 2013 (Anexa 29).

Astfel se înregistrează următoarea formulă contabilă:

Debit contul 211 „Materiale”, subcontul 2114 „Ambalaje și materiale pentru ambalat” – 6,50 lei

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6126 „Alte venituri operaționale” – 6,50 lei

Conform registrului contului 612 „Alte venituri operaționale” (Anexa 30) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut alte venituri operaționale pe parcursul perioadei de gestiune înregistrînd următoarea formulă contabilă:

Debit contul 211 „Materiale”, subcontul 2114 „Ambalaje și materiale pentru ambalat” – 132,98 lei

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 172 143,01 lei

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2212 „Facturi de primit din străinătate” – 21 710,64 lei

Debit contul 228 „Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”, subcontul 2281 „Creanțe pe termen scurt privind arenda” – 51 400,04 lei

Debit contul 422 „Venituri anticipate pe termen lung” – 278 057,89 lei

Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 25 455,00 lei

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul , subcontul 5344 „Datorii privind impozitul funciar” – 180,98 lei

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5345 „Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare” – 2 740,16 lei

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5346 „Datorii privind impozitul și utilizarea resurselor naturale” – 14 850,60 lei

Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 „Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – 2 205,54 lei

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale” – 568 876,84 lei

La contul 612 „Alte venituri operaționale” pot fi înregistrate și alte operații, care nu au fost contabilizate la întreprindere în perioada analizată:

Se reflectă venitul din evaluarea activelor curente la suma care depășește valoarea realizabilă netă obținută din evaluarea anterioară a stocurilor de mărfuri și materiale în limitele costului acestora:

Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

Debit contul 215 „Producția în curs de execuție”

Debit contul 216 „Produse”

Debit contul 217 „Mărfuri”

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”

Reflectarea valorii altor active curente vîndute (materialelor, OMVSD, titlurilor de valoare pe termen scurt), la prețuri de livrare (fără TVA și accize) aferente facturilor achitate:

Debit contul 241 „Casa”

Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”

Reflectarea valorii altor active curente vîndute (materialelor, OMVSD, titlurilor de valoare pe termen scurt), la prețuri de livrare (fără TVA și accize) aferente întreprinderilor – fiice, asociate și altor părți legate:

Debit contul 223 „Creanțe pe termen scurt ale părților legate”

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”

Reflectarea altor venituri operaționale obținute în perioadele precedente aferente perioadei de gestiune curente:

Debit contul 515 „Venituri anticipate curente”

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”

Reflectarea altor venituri operaționale la suma datoriilor pe termen scurt anulate în legătură cu expirarea termenului de prescripție:

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

Debit contul 522 „Datorii pe termen scurt față de părțile legate”

Debit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite”

Credit contul 612 „Alte venituri operaționale”

Mișcarea datelor contului 612 „Alte venituri operaționale” la întreprindere este similară cu contul 611 „Venituri din vînzări” și are loc în felul următor: documentele primare ca factura fiscală, procesul-verbal de inventariere, etc. servesc pentru înregistrarea datelor privind alte venituri operaționale obținute în documentul centralizator – Jurnalul – Order a contului 612 „Alte venituri operaționale”, iar detalierea are loc în Registrul contului 612 „Alte venituri operaționale”(Anexa 30). În baza acestui registru se întocmește Cartea Mare , unde se reflectă toată corespondența contului 612 „Alte venituri operaționale” pe toată perioada de gestiune. Respectiv pentru a vizualiza cu ușurință inchiderea acestui cont se întocmește analiza contului 612 „Alte venituri operaționale” (Anexa 31).

În baza Cărții Mari se întocmește Balanța de verificare (Anexa 21), care servește documentul de bază pentru întocmirea Raportului Financiar (Anexa 6).

2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperațională

Veniturile din activitatea neoperațională reprezintă sumele primite sau care urmează a fi primite din alte feluri de activități ale întreprinderii. Acestea includ:

venituri din activitatea de investiții,

venituri din activitatea financiară,

venituri excepționale.

Veniturile din activitatea de investiții cuprind sumele obținute din ieșirea și reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii (sumele încasate din vînzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobînzile, sumele ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung ieșite, veniturile din operațiunile cu părțile legate etc.).

Veniturile din activitatea de investiții se reflectă în contabilitate în baza acelorași documente ca și veniturile din activitatea operațională.

Evidența analitică a acestor venituri se ține pe tipuri de venituri, pe surse și pe perioade de obținere a acestora.

Pentru evidența sintetică a veniturilor din activitatea de investiții este destinat contul de pasiv 621 „Venituri din activitatea de investiții”. În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidență a rezultatelor financiare.

Conform Raportului financiar forma nr. 2 (Anexa 6) în perioada analizată Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. a înregistrat venituri din activitatea de investiții din ieșirea activelor materiale pe termen lung.

Pentru generalizarea informației privind veniturile din activitatea de investiții este destinat contul 621 „Venituri din activitatea de investiții” în care, în particular, se reflectă:

veniturile din vînzări și alte ieșiri (transmiterea în capitalul statutar al altei întreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe, resurse naturale, investiții pe termen lung etc);

valoarea de piață a plusurilor de active pe termen lung constatate la inventariere;

dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al altor întreprinderi;

dobînzile calculate aferente împrumuturilor acordate, titlurilor de valoare și altor investiții;

suma ecartului de reevaluare aferentă activelor pe termen lung ieșite;

veniturile din operațiunile cu părțile legate etc;

valoarea realizabilă netă a bunurilor materiale obținute din lichidarea (casarea) activelor pe termen lung peste valoarea probabilă rămasă a acestora stabilită în prealabil sau în lipsa acesteia;

sumele datoriilor privind dobînzile și dividendele decontate în legătură cu expirarea termenului de prescripție;

alte venituri aferente activității de investiții a întreprinderii.

În cadrul contului 621 „Venituri din activitatea de investiții” pot fi deschise următoarele subconturi:

6211 „Venituri din ieșirea activelor nemateriale”,

6212 „Venituri din ieșirea activelor materiale pe termen lung”,

6213 „Venituri din ieșirea activelor financiare pe termen lung”,

6214 „Venituri din dividende”,

6215 „Venituri din dobânzi”,

6216 „Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieșite”,

6217 „Venituri din participațiile în alte întreprinderi”,

6218 „Venituri din operațiile cu părțile legate”,

6219 „Alte venituri din activitatea de investiții”.

Conform Raportului financiar forma nr.2 (Anexa 6) pentru anul 2013 au fost stabilite venituri din activitatea de investiții în sumă totală de 202 418,00 lei.

La data de 21.02.2013 conform facturii fiscale BV 1184944 (Anexa 32), la Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A., a avut loc vînzarea unui mijloc fix sub forma unei cisterne de metal 20 m3 cumpărătorului Meriacre Filip Iosif în sumă de 15 120,00 lei. Astfel formulele contabile aferente vînzării mijlocului fix sunt următoarele:

Se reflectă datoria clientului aferentă vînzării mijlocului fix (fără TVA):

Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2291 „Creanțe pe termen scurt ale companiilor de asigurări” – 12 600,00 lei

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”, subcontul 6212 „Venituri din ieșirea activelor material pe termen lung” – 12 600,00 lei

Se reflectă suma TVA aferentă vînzării mijlocului fix:

Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2291 „Creanțe pe termen scurt ale companiilor de asigurări” – 2 520,00 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 2 520,00 lei

Un alt exemplu ar fi, că la data de 31.05.2013 conform facturii fiscale BV 1185002 (Anexa 33), la Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A., a avut loc vînzarea unui alt mijloc fix sub forma unor vase de poltșif 30 m3 4255, 4256, entității DIVERTIS SERVICE în sumă de 20 400,00 lei. Astfel s-au întocmit următoarele formule contabile:

Se reflectă datoria clientului pentru activele materiale (fără TVA):

Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2291 „Creanțe pe termen scurt ale companiilor de asigurări” – 17 000,00 lei

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”, subcontul 6212 „Venituri din ieșirea activelor material pe termen lung” – 17 000,00 lei

Se reflectă suma TVA aferentă vînzării activelor material:

Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2291 „Creanțe pe termen scurt ale companiilor de asigurări” – 3 400,00 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 3 400,00 lei

De asemenea, la data de 31.07.2013 conform facturii fiscale HB 0967780 (Anexa 34), la Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A., a avut loc vînzarea unui mijloc fix ce i-a forma unui teren, entității LAURAGRO SRL în sumă de 14 832,00 lei.

Astfel s-au întocmit următoarea formulă contabilă:

Se reflectă datoria clientului pentru activele materiale:

Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2291 „Creanțe pe termen scurt ale companiilor de asigurări” – 14 832,00 lei

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”, subcontul 6212 „Venituri din ieșirea activelor material pe termen lung” – 14 832,00 lei

Conform registrului contului 621 „Venituri din activitatea de investiții” (Anexa 35) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut venituri din activitatea investițională pe parcursul perioadei de gestiune înregistrînd următoarea formulă contabilă:

Debit contul 211 „Materiale”, subcontul 2116 „Alte materiale” – 800,00 lei

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – 201 618,00 lei

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții” – 202 418,00 lei

La contul 621 „Venituri din activitatea de investiții” pot fi înregistrate și alte operații, care nu au fost contabilizate la întreprindere în perioada analizată:

Reflectarea valorii activelor pe termen lung vîndute (activelor nemateriale, obiectelor în curs de execuție, terenurilor, mijloacelor fixe, titlurilor de valoare pe termen lung) la prețuri de livrare (fără TVA și accize) aferente facturilor achitate:

Debit contul 241 „Casa”

Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”

Reflectarea valorii activelor pe termen lung vîndute (activelor nemateriale, obiectelor în curs de execuție, terenurilor, mijloacelor fixe, titlurilor de valoare pe termen lung) la prețuri de livrare (fără TVA și accize) aferente facturilor prezentate spre achitare:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt privind facturile comerciale”

Debit contul 223 „Creanțe pe termen ale părților legate”

Debit contul 227 „Creanțe pe termen scurt ale personalului”

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”

Calcularea dividendelor la acțiuni, dobînzilor aferente titlurilor de valoare procurare și împrumuturilor acordate, sumelor veniturilor din participațiile altor întreprinderi:

Debit contul 228 „Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”

Respectiv se înregistrează plusurile de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii:

Debit contul 111 „Active nemateriale”

Debit contul 121 „Active materiale în curs de execuție”

Debit contul 123 „Mijloace fixe”

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”

Înregistrarea materialelor obținute din lichidarea mijloacelor fixe peste valoarea rămasă a acestora calculată în prealabil:

Debit contul 211 „Materiale”

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”

Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare aferente activelor pe termen lung ieșite:

Debit contul 341 „Diferențe din reevaluarea activelor pe termen lung”

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”

Reflectarea veniturilor din activitatea de investiții, obținute în perioadele precedente, aferente perioadei de gestiune viitoare:

Debit contul 422 „Venituri anticipate pe termen lung”

Debit contul 515 „Venituri anticipate curente”

Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”

Conform datelor din documentele primare, informația este prezentată în Registrul contului 621 „Venituri din activitatea de investiții”(Anexa 35). În baza acestui registru se întocmește Cartea Mare , unde se reflectă toată corespondența contului 621 pe toată perioada de gestiune. Respectiv pentru a vizualiza cu ușurință inchiderea acestui cont se întocmește analiza contului 621 „Venituri din activitatea de investiții” (Anexa 36). Respectiv în baza Cărții Mari se întocmește Balanța de verificare (Anexa 21), care servește documentul de bază pentru întocmirea Raportului Financiar (Anexa 6).

Veniturile din activitatea financiară cuprind sumele rezultate din transmiterea în arenda finanțată a activelor nemateriale și materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, veniturile sub formă de diferențe favorabile de curs valutar, subvențiile de stat, primele, premiile și sumele sponsorizate, sumele primite din contractele de neangajare în activitatea de concurență etc.

Veniturile din activitatea financiară se reflectă în contabilitate în baza acelorași documente ca și veniturile din activitățile operațională și de investiții.

Evidența analitică a acestor venituri se ține pe tipuri de venituri, pe surse și pe perioade de obținere a acestora.

Pentru evidența sintetică a veniturilor din activitatea financiară este destinat contul de pasiv 622„Venituri din activitatea financiară”. În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidență a rezultatelor financiare.

Conform Raportului financiar forma nr. 2 (Anexa 6) în perioada analizată Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. a înregistrat venituri din activitatea financiară din diferențele de curs valutar.

Veniturile din activitatea financiară se constată în contabilitate în baza documentelor primare:

procese – verbale privind reevaluarea activelor pe termen lung;

procese – verbale privind inventarierea activelor pe termen lung;

extrase din conturi curente în valută străină;

facturi fiscale sau facturi de expediție etc.

Pentru generalizarea informației privind veniturile din activitatea financiară este destinat contul 622 „Venituri din activitatea financiară” în care, în particular, se reflectă:

valoarea activelor pe termen lung și curente primite cu titlu gratuit de la alte întreprinderi și persoane;

veniturile (dobînzile) din transmiterea în arendă finanțată (leasing financiar) a bunurilor (dacă aceasta nu constituie activitatea de bază a întreprinderii);

plata (redevențele) pentru activele nemateriale transmise în folosință temporară altor întreprinderi și persoane;

diferențele favorabile de curs valutar și de sumă aferente creanțelor, mijloacelor bănești și datoriilor exprimate în valută străină (unități convenționale);

premiile, cadourile și sumele de sponsorizare primite de la autoritățile publice, organizațiile necomerciale și de la alte întreprinderi și persoane fizice;

sumele subvențiilor și ale finanțărilor și încasărilor cu destinație specială utilizate;

datoriile decontate cu termenul expirat privind redevențele și plățile (dobînzile) pentru arenda finanțată (leasingul financiar) calculate;

sumele subvențiilor pentru care au fost îndeplinite condițiile prevăzute în contractele (acordurile) respective;

compensațiile primite din contractele de neantrenare în concurență;

alte venituri din activitatea financiară, etc.

În cadrul contului 622 „Venituri din activitatea financiară” pot fi deschise următoarele subconturi:

6221 „Venituri din redevențe”,

6222 „Venituri din arenda finanțată a activelor materiale pe termen lung”,

6223 „Venituri din diferențe de curs valutar”,

6224 „Venituri din active intrate cu titlu gratuit”,

6225 „Venituri din subvenții de stat, prime, premii și sume sponsorizate”,

6226 „Venituri din contracte de neantrenare în concurență”,

6227 „Alte venituri din activitatea financiară”.

Conform Raportului financiar forma nr.2 (Anexa 6) pentru anul 2013 au fost stabilite venituri din activitatea financiară sub formă de diferențe de curs valutar în sumă totală de 1 983 872,00 lei.

Veniturile din diferențele de curs valutar favorabile sînt caracteristice pentru operațiunile efectuate în valută străină și/sau în unități convenționale. Aceste venituri trebuie recunoscute în cazul înregistrării activelor și datoriilor la cursuri valutare diferite.

Diferența de curs valutar reprezintă diferența rezultată din reflectarea în contabilitate și rapoartele financiare a unor și acelorași operațiuni în valuta străină la diferite cursuri de schimb valutar, precum și din recalcularea activelor și datoriilor în valută straină la data întocmirii bilanțului.

Diferențele de curs valutar care apar în legatură cu creanțele în valută străină sînt trecute la venituri sau la cheltuieli ale perioadei de gestiune.

Conform prevederilor Codului Fiscal Titlul II în cazul efectuării operațiunilor în valută străină la calcularea venitului impozabil, venitul brut și alte încasări, precum și cheltuielile suportate în valută străină se recalculează în valută națională la cursul de schimb al Bancii Naționale a Moldovei la data tranzacției.

Modul de efectuare a operațiilor în valută straină și de reflectare în contabilitate a diferențelor de curs valutar este reglementat de prevederile S.N.C 21 „Efectele variațiilor cursurilor valutare” și Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova.

Veniturile obținute de Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. din diferențele de curs valutar au fost înregistrate în anul 2013 prin urmatoarele formule contabile conform registrul contului 622 „Venituri din activitatea financiară” (Anexa 37).

Astfel pentru reflectarea veniturilor din activitatea financiară se întocmește următoarea formulă contabilă:

Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2212 „Facturi de primit din străinătate” – 1 060 143,34 lei

Debit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate”, subcontul 2242 „Avansuri pe termen scurt acordate în străinătate” – 40 559,88 lei

Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2294 „Creanțe pe termen scurt privind alte operații” – 28 834,20 lei

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”, subcontul 2431 „Conturi valutare în țară” – 77 894,43 lei

Debit contul 245 „Transferuri bănești în expediție” – 181 119,10 lei

Debit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”, subcontul 4112 „Credite bancare pe termen lung în valută străină” – 36 491,21 lei

Debit contul 413 „Împrumuturi pe termen lung”, subcontul 4131 „Împrumuturi pe termen lung din părți nelegate” – 327 946,90 lei

Debit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 5112 „Credite bancare pe termen scurt acordate în valută străină” – 0,03 lei

Debit contul 513 „Împrumuturi pe termen scurt”, subcontul 5132 „Împrumuturi pe termen scurt în părți legate” – 78 132,25 lei

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 „Facturi de achitat în străinătate” – 15 736,21 lei

Debit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite”, subcontul 5232 „Avansuri pe termen scurt primite din străinătate” – 7 014,25 lei

Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 „Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – 130 000,00 lei

Credit 622 „Venituri din activitatea financiară” – 1 983 871,80 lei

La contul 622 „Venituri din activitatea financiară” pot fi înregistrate și alte operații, care nu au fost contabilizate la întreprindere în perioada analizată:

Reflectarea veniturilor din diferențele de curs aferente conturilor valutare și operațiilor în valută straină:

Debit contul 223 „Creanțe pe termen scurt ale părților legate”

Debit contul 227 „Creanțe pe termen scurt ale personalului”

Debit contul 241 „Casa”

Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”

Credit contul 622 „Venituri din activitatea financiară”

Reflectarea subvențiilor din buget și din fondurile extrabugetare, premiilor acordate întreprinderii, precum și a încasărilor de la sponsori:

Debit contul 241 „Casa”

Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”

Credit contul 622 „Venituri din activitatea financiară”

Reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit:

Debit contul 111 „Active nemateriale”

Debit contul 121 „Active materiale în curs de execuție”

Debit contul 122 „Terenuri”

Debit contul 123 „Mijloace fixe”

Debit contul 211 „Materiale”

Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurta durată”

Debit contul 217 „Mărfuri”

Credit contul 622 „Venituri din activitatea fnanciară”

Inregistrarea sumei veniturilor din activitatea financiară obținute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente:

Debit contul 422 „Venituri anticipate pe termen lung”

Debit contul 515 „Venituri anticipate curente”

Credit contul 622 „Venituri din activitatea financiară”

Reflectarea plății de arendă pentru activele nemateriale și activele materiale pe termen lung transmise în arenda finanțată :

Debit contul 228 „Creanțe pe termen scurt privind veniturile calculate”

Credit contul 622 „Venituri din activitatea financiară”

Informația veniturilor din activitatea financiară este prezentată în jurnalul – order. Deci conform acestui document se perfectează Registrul contului 622 „Venituri din activitatea financiară”(Anexa 37). În baza acestui document se întocmește Cartea Mare , unde se reflectă toată corespondența contului 622 pe toată perioada de gestiune. Pentru a vizualiza cu ușurință inchiderea acestui cont se întocmește analiza contului 622 „Venituri din activitatea financiară” (Anexa 38).

Respectiv în baza Cărții Mari se întocmește Balanța de verificare (Anexa 21), care servește documentul de bază pentru întocmirea Raportului Financiar (Anexa 6).

Veniturile excepționale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurări, întreprinderile și persoanele fizice sub formă de recuperare a pierderilor din calamități, perturbări politice, accidente și alte evenimente excepționale.

Veniturile excepționale se reflectă în contabilitate în baza acelorași documente primare ca și veniturile din alte activități. În plus, sunt necesare procesele-verbale ale organelor competente (comisiilor de lichidare a consecințelor calamităților naturale, organelor de poliție și judiciare) care confirmă evenimentul excepțional corespunzător, precum și acordurile în scris ale părților vinovate de comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material cauzat.

Evidența analitică a veniturilor excepționale se ține pe tipuri de venituri, pe surse și pe perioade de obținere a acestora.

Pentru evidența sintetică a veniturilor excepționale este destinat contul de pasiv 623 „Venituri excepționale”. În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidență a rezultatelor financiare.

Conform Raportului financiar forma nr. 2 (Anexa 6) în cursul perioadei de gestiune Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” S.A. nu a înregistrat venituri excepționale.

Pentru generalizarea informației privind veniturile excepționale este destinat contul 623 „Venituri excepționale” în care, în particular, se reflectă:

compensațiile sub formă de mijloace bănești, materiale, mărfuri, terenuri, mijloace fixe și alte active primite cu titlu gratuit de la autoritățile publice, organizațiile necomerciale, alte întreprinderi și persoane fizice pentru acoperirea pierderilor cauzate de accidente, incendii, calamități naturale, și alte evenimente excepționale;

valoarea realizabilă netă a bunurilor materiale obținute la ieșirea (casarea parțială) a activelor în urma evenimentelor excepționale;

despăgubirile de asigurare primite și/sau care urmează a fi primite de la companiile de asigurări pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepționale;

compensațiile (în expresie bănească sau naturală) primite și/sau care urmează a fi primite de la persoanele vinovate de pierderea (deteriorarea) totală sau parțială a bunurilor în urma accidentelor, incendiilor și altor evenimente excepționale.

Veniturile excepționale se reflectă în contul 623 „Venituri excepționale” în cazul existenței documentelor care confirmă faptul săvîrșirii evenimentului excepțional și primirea (calcularea) compensațiilor pentru acoperirea pierderilor din aceste evenimente. Aceste documente cuprind:

actele comisiilor de lichidare a consecințelor calamităților naturale – în cazul cutremurelor de pămînt, secetelor, inundațiilor, uraganelor, eroziunii solurilor, etc;

actele serviciului antiincendiar de stat – în cazul incendiilor;

actele poliției rutiere și/sau hotărîrile instanțelor de judecată – în cazul accidentelor rutiere;

actele poliției și/sau hotărîrile instanțelor de judecată – în cazul furturilor bunurilor;

actele și calculele organelor de asigurări – la determinarea sumelor despăgubirilor de asigurare;

procesele-verbale de casare a obiectelor de mijloace fixe (mijloace de transport) – la lichidarea (casarea) acestora și la determinarea valorii realizabile nete a bunurilor materiale obținute în urma casării acestor obiecte;

deciziile organelor autorizate – la exproprierea bunurilor;

actele experților independenți (evaluatorilor) – la evaluarea mărimii pagubelor din pierderea parțială a bunurilor;

acordul (consimțămîntul) persoanelor vinovate și/sau hotărîrile instanțelor de judecată – în cazul pierderii bunurilor din vina angajaților întreprinderii sau altor persoane;

ordinele de plată, facturile de expediție și alte documente – la primirea compensațiilor de la autoritățile publice, organizațiile necomerciale și alte întreprinderi și persoane fizice pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepționale.

Sumele primite de către persoanele fizice și juridice ca despăgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei acțiuni ilegale (inacțiuni) ori ca urmare a unor calamități naturale sau tehnogene, cataclizme, epidemii, epizotii nu se includ în venitul impozabil (art. 20 lit.d3) din Codul fiscal).

În cadrul contului 623 „Venituri excepționale” pot fi deschise următoarele subconturi:

6231 „Compensații primite pentru recuperarea pierderilor din calamități naturale”,

6232 „Alte venituri excepționale”.

În cursul anului de gestiune veniturile excepționale din cadrul întreprinderii se înregistrează prin următoarele formule contabile:

Reflectarea sumelor sub formă de recuperare a pierderilor din evenimente excepționale primite de la organele de stat, persoanele juridice și fizice:

Debit contul 211 „Materiale”

Debit contul 213 „Obiecte de mică valoarea și scurtă durată”

Debit contul 217 „Mărfuri”

Debit contul 241 „Casa”

Debit contul 242 „Conturi curente în valută națională”

Credit contul 623 „Venituri excepționale”

Reflectarea sumelor sub formă de recuperare a pierderilor din evenimente excepționale care urmează sa fie primite de la companiile de asigurări:

Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”

Credit contul 623 „Venituri excepționale”

Determinarea rezultatului financiar și modul de reflectare a veniturilor în Raportul privind rezultatele financiare

Componența, modul de întocmire și de prezentare a rapoartelor financiare de către agenții economici din Republica Moldova sînt determinate de Legea contabilității, Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare, S.N.C 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”, alte S.N.C și comentarii privind aplicarea acestora, aprobate de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova.

Rezultatele financiare (profit/pierdere) se calculează la finele fiecărei perioade de gestiune ca diferența dintre veniturile și cheltuielile înregistrate în contabilitate.

Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, rezultatele financiare trimestriale se determină prin calcul fără întocmirea formulelor contabile. La întocmirea rapoartelor financiare o etapă importantă constituie închiderea conturilor de venituri și cheltuieli.

Rezultatele financiare anuale se calculează după închiderea conturilor de evidență a veniturilor și cheltuielilor în contul 351 „Rezultat financiar total”. Deci închiderea conturilor de evidență a veniturilor și cheltuielilor este un proces care se efectuează la finele anului de gestiune prin trecerea sumelor acumulate din conturile din clasa 6 „Venituri” și clasa 7 „Cheltuieli” în contul 351 „Rezultat financiar total”. Acest cont se utilizează numai la sfîrșitul anului pentru generalizarea veniturilor și cheltuielilor realizate în cursul anului de gestiune.

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la începutul anului ale conturilor de venituri se reflectă pe rîndurile corespunzătoare ale Raportului de profit și pierderi.

Astfel reflectăm închiderea conturilor de veniturilor activității operaționale, cît și activității neoperaționale:

Conform registrului contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 39) și analiza contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 40) în cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA se reflectă trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea operațională, cît și cea neoperațională acumulate.

reflectăm trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vînzări acumulate la contul 351 „Rezultat financiar total” prin următoarea formulă contabilă:

Debit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6111 „Venituri din vînzarea produselor” – 35 232 100,08 lei

Debit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6112 „Venituri din vînzarea mărfurilor” – 274 394,70 lei

Debit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6113 „Venituri din servicii prestate” – 1 532 095,25 lei

Credit contul 351 „Rezultat financiar total” – 37 038 590,03 lei

reflectăm trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri operaționale acumulate la contul 351 „Rezultat financiar total” prin următoarea formulă contabilă:

Debit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6121 „Venituri din realizarea altor active curente” – 193 986,63 lei

Debit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6122 „Venituri din arenda curentă” – 51 400,04 lei

Debit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6123 „Venituri din amenzi, penalități și despăgubiri” – 17 771,74 lei

Debit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6124 „Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente” – 278 057,89 lei

Debit contul 612 „Alte venituri operaționale”, subcontul 6126 „Alte venituri operaționale” – 27 660,54 lei

Credit contul 351 „Rezultat financiar total” – 568 876,84 lei

reflectăm trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea de investiții acumulate la contul 351 „Rezultat financiar total”prin următoarea formulă contabilă:

Debit contul 621 „Venituri din activitatea de investiții”, subcontul 6212 „Venituri din ieșirea activelor materiale pe termen lung” – 202 418,00 lei

Credit contul 351 „Rezultat financiar total” – 202 418,00 lei

reflectăm trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiară acumulate la contul 351 „Rezultat financiar total” prin următoarea formulă contabilă:

Debit contul 622 „Venituri din activitatea financiară”, subcontul 6223 „Venituri din diferențe de curs valutar” – 1 983 871,80 lei

Credit contul 351 „Rezultat financiar total” – 1 983 871,80 lei

În urma trecerii la scăderi a veniturilor și cheltuielilor în contul 351 „Rezultat financiar total” se determină rezultatul financiar total – profit net (pierderea netă) al anului de gestiune. Pentru aceasta se confruntă rulejele debitoare (cheltuieli acumulate) și rulajele creditoare (venituri acumulate) ale contului nominalizat.

După reflectarea în contul 351 „Rezultatul financiar total” a rezultatului financiar net al anului de gestiune se trece în contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”.

Conform registrului contului 333 „Profit net (pierdere) al anului de gestiune” (Anexa 41) și analiza contului 333 „Profit net (pierdere) al anului de gestiune” (Anexa 42) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut profit în sumă de 1 185 981,49 lei care se reflectă prin următoarea formulă contabilă:

Debit contul 351 „Rezultat financiar total” – 1 185 981,49 lei

Credit contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”, subcontul 3331 „Profit net al perioadei de gestiune” – 1 185 981,49 lei

Iar dacă Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA ar fi obținut pierdere, astfel s-ar fi reflectat prin următoarea formulă contabilă:

Debit contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”, subcontul 3332 „Pierdere netă a perioadei de gestiune”

Credit contul 351 „Rezultat financiar total”

După reflectarea la scăderi a profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune contul 351 „Rezultatul financiar total” se închide. Dat fiind faptul că fiecare an financiar nou trebuie să înceapă cu soldul „zero” al contului 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea bilanțului contabil , soldul contului nominalizat se trece la rezultatele anilor precedenți.

Conform registrului contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți” (Anexa 43) și analiza contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor preceenți” (Anexa 44) se reflectă raportarea la începutul perioadei de gestiune a profitului nerepartizat al anului precedent care se reflectă prin următoarea formulă contabilă:

Debit contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”, subcontul 3331 „Profit net al perioadei de gestiune” – 3 619 588,18 lei

Credit contul 332 „Profit nerepartizat ( pierdere neacoperită ) al anilor precedenți”, subcontul 3321 „Profit nerepartizat al anilor precedenți” – 3 619 588,18 lei.

Rapoartele financiare reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizează situația patrimonială și financiară a întreprinderii și rezultatele activității economice a acesteia obținute în cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se întocmesc prin calcularea, gruparea și prelucrarea specială a datelor contabilității curente și constituie stadiul final al acesteia. O atare informație este necesară tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare, adică tuturor persoanelor fizice și juridice cointeresate în obținerea informației veridice privind întreprinderea în vederea luării unor decizii economice referitoare la această întreprindere.

Prin urmare, obiectivul întocmirii rapoartelor financiare îl constituie satisfacerea necesităților tuturor utilizatorilor în informații necesare privind întreprinderea prezentate într-o formă accesibilă și înțeleasă. Astfel una dintre cele mai importante și esențale părți a rapoartelor financiare, care prezintă un interes primordial atît pentru conducerea întreprinderii, cît și pentru alți utilizatori de informații se consideră Raportul privind rezultaele financiare.

Dacă în Bilanțul contabil se reflectă situația financiară a întreprinderii la un anumit moment de timp, în Raportul privind rezultatele financiare se generalizează operațiunile economice efectuate într-un interval de timp concret, numit perioadă de gestiune.

Indicatorii prezentați în acest raport pot fi subdivizați în 3 grupe:

venituri, structura, modul de evaluare, de constatare și de contabilizare.

cheltuieli, definiția și criteriile de constatare

rezultate financiare (profituri sau pierderi) care reprezintă diferența dintre venituri și cheltuieli.

Pentru a îndeplini corect acest raport, entitatea trebuie să efectueze corect toate operațiunile economice și să evalueze corect cheltuielile și veniturile perioadei de gestiune raportate.

În conformitate cu S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”, Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile și profiturile (pierderile) realizate în cursul perioadei de gestiune curente și perioadei corespunzătoare a anului precedent. Primii opt indicatori componenți ai raportului nominalizat caracterizează veniturile, cheltuielile și rezultatele din activitatea operațională a întreprinderii, determinată de statutul acesteia.

Tehnica de întocmire a Raportului privind rezultatele financiare constă în completarea fiecărui rînd în baza rulajelor aferente conturilor de venituri și cheltuieli din clasa a 6 „Venituri” și clasa 7 „Cheltuieli” ale „Planului de conturi contabile ale activității economico – financiare ale întreprinderii”. În procesul completării raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se înregistrează cu cifre obișnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierderile) – în paranteze.

În postul „Venitul din vînzări” (cod rd.010) se reflectă valoarea produselor, mărfurilor expediare (livrate), lucrărilor executate, serviciilor prestate la prețuri (tarife) de livrare, fără TVA și accize pe măsura transmiterii dreptului de proprietate și prezentării către cumpărători și clienți a documentelor de decontare spre achitare. Din punct de vedere al metodicii de întocmire a Raportului privind rezultatele financiare veniturile din vînzări reprezintă suma rulajului creditor al contului 611 „Venituri din vînzări”. Modul de constatare și determinare a veniturilor din vînzări este reglementat de SNC 18 „Venitul” și SNC 11 „Contractele de construcție”. În conformitate cu cerințele standardelor nominalizate, venitul dn vînzări se constată în baza metodei specializării exercițiilor în perioada de gestiune în care acestea au fost cîștigate, indiferent de momentul efectiv de încasare a mijloacelor bănești sau a altei forme de compensare.

În cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA conform registrul contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 39), și analiza contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 40) a obținut venituri din vînzări în sumă totală de 37 038 590,00 lei care respectiv se înregistrează în postul „Venitul din vînzări” (cod rd.010).

În postul „Costul vînzărilor” (cod rd.020) se arată costul produselor, mărfurilor vîndute, lucrărilor executate, serviciilor prestate, reflectat în debitul contului 711 „Costul vînzărilor”. La completarea acestui post din Raportul privind rezultatele financiare este necesar să se țină cont de prevederile S.N.C. 3 „Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii”.

Potrivit registrul contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 39), și analiza contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 40) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut costul vînzărilor în sumă totală de 16 529 770,00 lei care respectiv se înregistrează în postul „Costul vînzări” (cod rd.020).

Postul „Profitul brut (pierdere globală)” (cod rd.030) reprezintă diferența dintre mărimea vînzărilor nete (rd 010) și costul vînzărilor (rd. 020).

Potrivit Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA în postul „Profitul brut (pierdere globală)” (cod rd.030) se înregistrează respectiv suma de 20 508 820,00 lei.

În postul „Alte venituri operaționale” (cod rd.040) în care se înregistrează veniturile constatate, reflectate în creditul contului 612 „Alte venituri operaționale”.

Conform registrul contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 39), și analiza contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 40) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA în postul „Alte venituri operaționale” (cod rd.040) se înregistrează respectiv suma de 568 877,00 lei.

În postul „Cheltuieli comerciale” (cod rd.050) se reflectă cheltuielile aferente vînzării produselor finite, mărfurilor și serviciilor contabilizate în debitul contului 712 „Cheltuieli comerciale”.

Conform registrul contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 39), și analiza contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 40) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA în postul „Cheltuieli comerciale” (cod rd.050) se înregistrează respectiv suma de 8 809 132,00 lei.

În postul „Cheltuielile generale și administrative” (cod rd.060) se înregistrează cheltuielile aferente gestiunii întreprinderii acumulate în debitul contului 713 „Cheltuielile generale și administrative”.

Potrivit registrul contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 39), și analiza contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 40) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA în postul „Cheltuieli generale și administrative” (cod rd.060) se înregistrează respectiv suma de 4 619 245,00 lei.

În postul „Alte cheltuieli operaționale” (cod rd.070) din Raportul privind rezultatele financiare se reflectă cheltuielile înregistrate în debitul contului 714 „Alte cheltuieli operaționale”.

Conform registrul contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 39), și analiza contului 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 40) Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA în postul „Alte cheltuieli operaționale” (cod rd.070) se înregistrează respectiv suma de 6 475 631,00 lei.

În postul „Rezultatul din activitatea operațională: profit (pierdere)” (cod rd.080) se reflectă rezultatul financiar determinat în modul următor: la profitul brut (pierderea) arătat în rândul 030 se însumează alte venituri operaționale (rd.040), iar din suma obținută se scad cheltuielile comerciale (rd.050), cheltuielile generale și administrative (rd.060) și alte cheltuieli operaționale (rd.070).

RAO = 20 508 820,00 + 568 877,00 – 8 809 132,00 – 4 619 245,00 – 6 475 631,00 = 1 173 689,00 lei.

Deci în Raportul privind rezultatele financiare în postul „Rezultatul din activitatea operațională: profit (pierdere)” (cod rd.080) se înregistrează respectiv suma de 1 173 689,00 lei, astfel se observă ca Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut profit.

Rezultatul din activitatea operațională oferă utilizatorilor de rapoarte financiare o imagine fidelă privind mărimea profitului (pierderii) obținut de întreprindere în perioada de gestiune din felurile de activități determinate de statutul acesteia, care sunt, în fond, ordinare și se reînnoiesc în continuu.

În postul „Rezultatul din activitatea de investiții: profit (pierdere)” (cod rd.090) se reflectă diferența dintre venituri și cheltuieli din operațiunile legate de existența și mișcarea activelor pe termen lung.

RAI = 202 418,00 – 32 560,00 = 169 858,00 lei.

Astfel în Raportul privind rezultatele financiare în postul „Rezultatul din activitatea de investiții: profit (pierdere)” (cod rd.090) se înregistrează respectiv suma de 169 858,00 lei, astfel se observă că Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut profit.

În postul „Rezultatulul din activitatea financiară: profit (pierdere)” (cod rd.100) se reflectă diferența dintre veniturile și cheltuielile aferente operațiunilor legate de modificările în mărimea și structura capitalului propriu și mijloacelor împrumutate.

RAF = 1 983 872,00 – 2 141 437,00 = (157 565,00) lei

Deci în postul „Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere)” (cod rd.100) se înregistrează respectiv pierdere în sumă de 157 565,00 lei.

În postul „Rezultatul din activitatea economico – financiară: profit (pierdere)” (cod rd.110) se înregistrează profitul sau pierderea obținută de întreprindere în cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activități. Acest rezultat se determină prin însumarea datelor din rândurile „Rezultatul din activitatea operațională: profit (pierdere)” (cod rd 080), „Rezultatul din activitatea de investiții: profit (pierdere) (cod. rd.090) și „Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere)” (cod rd.100).

RAEF = 1 173 689,00 + 169 858,00 + (157 565,00) = 1 185 982,00 lei

Deci în postul „Rezultatul din activitatea economico – financiară: profit (pierdere)” (cod rd.110) se înregistrează respectiv profit în sumă de 1 185 982,00 lei.

În postul „Rezultatul excepțional: profit (pierdere)” (cod rd.120) se reflectă diferența dintre veniturile și cheltuielile apărute ca rezultat al evenimentelor și operațiunilor excepționale neprevăzute.

În special, astfel de evenimente cuprind:

calamități naturale,

perturbări politice (acțiuni militare, revoluții)

modificări ale legislației Republicii Moldova (hotărâri cu privire la naționalizarea, interzicerea activităților de anumită natură).

Astfel în postul „Rezultatul excepțional: profit (pierdere)” (cod rd.120) în cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA nu s-a înregistrat venituri și cheltuieli aferente activității excepționale.

În postul „Profitul (pierderea) perioadei de gestiune până la impozitare” (cod rd.130) se reflectă rezultatul financiar obținut de întreprindere în cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activități și rezultatul excepțional. Acest indicator numit profit contabil, se determină prin însumarea datelor din rîndurile „Rezultatul din activitatea economico-financiară: profit (pierdere)” (cod. rd.110) și „Rezultatul excepțional: profit (pierdere)” (cod rd.120).

Profitul pînă la impozitare nu trebuie să fie confundat cu venitul impozabil care se determină în baza profitului contabil și poate să devieze de la ultimul cu mărimea diferențelor permanente și termporare. Venitul impozabil se calculează în declarația fiscală completată anual, în conformitate cu cerințele Codului fiscal. Marimea acestui venit nu se reflectă în Raportul privind rezultatele financiare.

Profitul ( pierderea) perioadei de gestiune pînă la impozitare se utilizează pe larg în procesul analizei financiare pentru determinarea nivelului de rentabilitate a activelor și altor indicatori care caracterizează eficiența activității întreprinderii.

Deci în postul „Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pînă la impozitare” (cod rd.130) în cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA s-a înregistrat profit în sumă de 1 185 982,00 lei.

Metoda de completare a datelor din postul „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” (cod rd.140) în rapoartele trimestriale și anuale nu este identică.

Suma impozitului pe venit calculată prin metoda acceptată de întreprinderea contribuabilă spre plată în rate se indică cu total acumulativ în postul „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” din Raportul privind rezultatele financiare trimestrial.

Astfel în postul „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” (cod rd.140) în cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA nu s-a înregistrat astfel de cheltuieli.

Postul „Profit net (pierdere netă)” (cod rd.150) reprezintă diferența dintre „Profitul (pierderea) perioadei de gestiune până la impozitare” (cod rd.130) și „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” (cod rd.140). Datele din acest rând trebuie să corespundă cu profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune reflectate în Bilanțul contabil (cod rd.590).

În cursul completării Raportului privind rezultatele financiare trebuie de avut în vedere că la întocmirea rapoartelor financiare trimestriale profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune se determină prin calcul fără întocmirea formulelor contabile.La completarea rapoartelor financiare anuale rezultatul financiar net al perioadei de gestiune reprezintă diferența dintre rulajele debitor și creditor ale contului 351 „Rezultat financiar total” și se reflect în raport în baza soldului contului 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”

Astfel în postul „Profit net (pierdere netă)” (cod rd.150) în cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA s-a înregistrat profit în valoare de 1 185 982,00 lei.

Mărimea profitului net prezintă un interes primordial pentru proprietarii întreprinderii deoarece aceasta constituie sursa principală de calculare a dividendelor (veniturilor din cotele de participare).Cu ajutorul profitului net se determină nivelul rentabilității capitalului propriu în procesul analizei situației financiare a întreprinderii.

În concluzie putem menționa că Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA a obținut profit, deoarece suma veniturilor depășește suma cheltuielilor, astfel veniturile provin din activitatea operațională, cît și cea neoperațională a întreprinderii.

Încheiere

În condițiile economiei de piață, contabilitatea este chemată să asigure cu informație obiectivă și veridică toate grupele de utilizatori, cum sunt proprietarii și angajații întreprinderilor, investitorii și creditorii, acționarii, serviciul fiscal și alte organe de stat.

Odată cu trecerea la economia de piață o importanță deosebită revine problemei contabilizării veniturilor întreprinderii. Evidența veniturilor aferente procesului de producție constituie unul din cele mai dificile sectoare ale contabilității, în cadrul acestui sector formîndu-se indicatorul contabilității financiare – rezultatul financiar. Prin intermediul rezultatului financiar se permite analiza veniturilor unității economice, astfel rezultatul financiar este necesar pentru evaluarea activității anterioare, prezente și prognozarea activității viitoare a entității.

În lucrarea dată s-a examinat conținutul, componența și evaluarea veniturilor activității operaționale și neoperaționale a întreprinderii. Astfel lucrarea conține aspecte teoretice privind definirea veniturilor, structura lor, precum și aspecte practice privind contabilizarea.

Partea practică a lucrării a fost efectuată pe baza materialelor Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA, ce desfășoară activitatea de comercializare a producției alcoolice.

La Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA sunt utilizate documente primare, registre contabile, rapoarte financiare întocmite după formulare unice, aprobate de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova, caracterice tuturor unităților economice, precum și documente de utilizare internă specifice numai pentru această întreprindere. Contabilitatea este ținută în conformitate cu sistemul contabil complet.

În urma studierii literaturii de specialitate, actelor normative și a modului de evidență a veniturilor Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA putem constata că întreprinderea dată este o entitate amplasată în satul Bardar, raionul Ialoveni specializată în fabricarea produselor alcoolice. Este de proporții relativ mari, după dimensiuni. Acesta are ca scop comercializarea producției alcoolice către cumpărători și clienți.

În cadrul entității evidența contabilă se duce semiautomatizat , care funcționează sub formă de programă, operațiile omogene se înscriu unele în formă computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza documentelor primare. Documentele primare sunt întocmite pentru a justifica efectuarea operațiunilor economice. Astfel ele reprezintă o sursă importantă pentru întocmirea registrelor contabile.

Pentru ca întreprinderea să funcționeze eficient, ea efectuează un sistem de control intern, care este un ansamblu al politicilor și tehnicilor utilizate de conducerea agentului economic pentru organizarea eficientă a activității economice, protejarea activelor agentului economic, prevenirea și descoperirea cauzelor de fraudă și eroare, asigurarea exactității și plenitudinii înregistrărilor contabile, pregătirea la timp a unor informații financiare credibile.

Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informației contabile ceea ce mult ajută la simplificarea lucrului contabil.

Întreprinderea pe parcursul anului 2013 a obținut o pierdere destul de semnificativă. Totuși Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA are puncte slabe dar în general prioritatea o dețin punctele forte:

contabilitatea este automatizată

se întocmesc toate documentele primare și centralizatoare necesare

dispun de condiții favorabile pentru desfășurarea activității de către muncitori

deciziile le i-au la Adunarea Generală a Acționarilor

se face inventarierea la finele fiecărui an.

În urma studierii modului de ținere a contabilității în cadrul Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA , nu am observat încălcări grave de la actele normative și legislative care reglementează activitatea contabilă, cu unele mici excepții documentele primare nu sunt înregistrate la timp, ceea ce încalcă disciplina contabilă.

În general, rezultatele evidenței contabile la întreprinderea dată, reflectă o situație favorabilă în ceea ce privește activitatea și dezvoltarea întreprinderii.

Totuși, pe perioada aflată la Î.M.Fabrica de Vinuri „Vinăria Bardar” SA am acumulat experiență în domeniu.