Contabilitatea Materialelor Produselor Si Marfurilor LA Entitatea Economica

Economie

Contabilitatea Materialelor Produselor Si Marfurilor LA Entitatea Economica

Byadmin ianuarie 1, 2024

CONTABILITATEA MATERIALELOR PRODUSELOR ȘI MĂRFURILOR LA ENTITATEA ECONOMICĂ

PROIECT DE LICENȚĂ

CUPRINS

ABSTRACT

ANNOTATION

LISTA ABREVIERILOR

LISTA FIGURILOR

LISTA TABELELELOR

INTRODUCERE

CAPITOLUL 1. NOȚIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA MĂRFURILOR, PRODUSELOR ȘI MATERIALELOR

1.1. Definire. Conținut. Caracteristici

1.2. Organizarea contabilității și modul general de reflectare a materialelor, produselor și

mărfurilor în conturile contabile

1.3. Trecerea în revistă a surselor bibliografice aferente contabilității materialelor, produselor și

mărfurilor

CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII MATERIALELOR, PRODUSELOR ȘI MĂRFURILOR ÎN CADRUL Î.M. ,,GEDEON RICHTER – REȚEA FARMACEUTICĂ” S.R.L

2.1. Prezentarea și caracteristica Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L.

2.2. Reglementarea formării prețurilor pentru mărfuri. Experiența națională și

Internațională

2.3. Organizarea contabilității materialelor, produselor și mărfurilor în cadrul Î.M. „Gedeon

Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

DECLARAȚIA PRIVIND ASUMAREA RĂSPUNDERII

GRAFICUL CALENDARISTIC DE EXECUTARE A PROIECTULUI DE LICENȚĂ

FIȘA DE EVALUARE A PROIECTULUI DE LICENȚĂ

LISTA ABREVIERILOR

CIS – Camera Înregistării de Stat

CSI – Comunitatea Statelor Independente

FIFO – First – In, First – Out, Prima Intrare – Prima Ieșire

IAS – International Accounting Standards, Standardele Internaționale de Contabilitate

ICS – Întreprindere cu Capital Străin

INS – Institutul Național de Standardizare

INV – Inventar

ISO – Internațional Standards Organization, Institutul Internațional de Standardizare

Î.M. – Întreprindere Mixtă

MCC – Mașina de Casă și Control

ONU – Organizația Națiunilor Unite

POS – Point of Sale, Punct de vînzare

S.R.L. – Societate cu Răspundere Limitată

SIRF – Standardele Internaționale de Raportare Financiară

SNC – Standardele Naționale de Contabilitate

T.V.A. – Taxa pe Valoarea Adăugată

UE – Uniunea Europeană

LISTA FIGURILOR

Fig.2.1. Structura organizatorică a Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L………20

Fig.2.2. Componeța prețului cu amănuntul……………………………………………………………………..23

Fig.2.3. Mărimea adosului comercial în comparație…………………………………………………………25

LISTA TABELELOR

Tabelul 1.1. Clasificarea documentelor de evidență primară………………………………………………14

Tabelul 1.2. Subconturile contului 211 ,,Materiale”………………………………………………………….15

Tabelul 1.3. Subconturile contului 216 ,,Produse”……………………………………………………………16

Tabelul 1.4. Subconturile contului 217 ,, Materiale”………………………………………………………..16

Tabelul 2.1. Exemplificarea modului de calcul a prețului cu amănuntul……………………………..24

INTRODUCERE

Contabilitatea reprezintă un domeniu important de cunoaștere. Aceasta se explică prin obiectivele diverse pe care le urmărește în asigurarea integrității patrimoniului și a rezultatelor activității întreprinderilor. Anume stocurile de materiale, mărfuri și produse reprezintă o parte integrantă a oricărei activități de întreprinzător. Pentru Î.M. Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică S.R.L., stocurile de mărfuri și materiale reprezintă principalul obiectiv în domeniul de specialitate din care face parte – comerțul cu amănutul a produselor farmaceutice. Datorită specificului domeniului în care activează întreprinderea, prognoza evoluției vînzărilor capătă o importanță primordială pentru existența întreprinderii și complică gestiunea stocurilor. Stocurile reprezintă investiții ale întreprinderii. Ca și orice altă investiție, cheltuielile aferente stocurilor, trebuie să coreleze cu veniturile obținute de întreprindere. Prin dezvăluirea acestei teme în cadrul proiectului de licență am tins să reflect importanța gestiunii stocurilor atit pentru formarea unei întreprinderi profitabile și prospere cît și participarea acesteia în cadrul dezvoltării economiei Republicii Moldova.

Tema proiectului de licență ,,Contabilitatea materialelor, produselor, mărfurilor își reflectă actualitatea prin faptul că produsele farmaceutice fac parte din categoria bunurilor de necesitate vitală, cererea pentru care este în creștere. Prestarea serviciului respectiv implică particularități specifice de contabilizare aferente atît contabilității în comerț a unităților cu amănuntul cît și contabilității manageriale.

Scopul acestei lucrări este de:

a studia detaliat particularitățile contabilității materialelor, produselor și a mărfurilor în contextul experienței naționale și internaționale;

a studia modul de realizare și respectare a prevederilor actelor legisltive ce reglementează activitatea de întreprinzător;

a evidenția problemele aferente contabilității materialelor, produselor și a mărfurilor;

a studia posibilitățile privind perfecționarea contabilității la întreprindere.

Obiectivele propuse spre realizare în cadrul proiectului de licență sunt:

de a forma o imagine clară asupra modului e evidență a materialelor, produselor și a mărfurilor;

de a prezenta toate operațiile aferente contabilității materialelor, produselor și a mărfurilor;

de a scoate în evidență particularitățile specifice contabilității materialelor, produselor și a mărfurilor;

de a analiza metodologia formării prețului în unitatea comercială ce practică comețul cu amănuntul

de a specifica documentele utilizate pentru evidența contabilității materialelor, produselor și a mărfurilor.

Metodologia cercetării aleasă în cadrul cercetării temei propuse se caracterizează prin selectarea metodelor și instrumentelor caracteristice științelor economice. Printre acestea fiind: observația, interviul, clasificarea, comparația, analiza documentar, sondaje.

Revista literaturii de specialitate: cercetarea temei alese în cadrul proiectului de licență a solicitat consultarea numeroaselor surselor de specialitate cum ar fi: legi, hotărîri, publicații științifice, manuale ale autorilor autohtoni și de peste hotarele țării.

Î.M. Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică S.R.L., este o societate comercială, a cărei domeniu de activitate este comercializarea produselor farmaceutice cu amănuntul. Pentru Î.M. Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică S.R.L., produsele farmaceutice reprezintă o categorie importantă de stocuri care generează numeroase tranzacții și operațiuni economico – financiare dintre vînzător – cumpărător. O activitate ce derivă din activitatea de comerț a produselor farmaceutice este producerea unor forme de medicamente proprii, ce reprezintă o sursă suplimentară de venit. Întrucît desfășurarea activității normale a întreprinderii solicită și tranzacții cu privire la procurări de materiale. Materialele procurate constituie stocuri importante pentru menținerea activității zilnice, precum și pentru generarea produselor. Operațiile aferente procurărilor stocurilor de materiale, produse și mărfuri se efectuează în baza politicilor de procurări și vînzări a acestora. Numărul de tranzacții aferente procurării și vînzării mărfurilor și materialelor, din motivul specificului domeniului de activitate a întreprinderii este nelimitat pe parcursul unui an de gestiune. Derularea procesului de vînzare cumpărare a mărfurilor și materielor se face pornind de la prețul de achiziție. Pentru mărfurile ce urmeză a fi comercializate cu amănuntul se aplică prețul cu amănuntul format din prețul de achiziție și adaos comercial. Prețul produsele finite obținute la întreprindere, se formează din costul materii prime utilizate și cheltuielile aferente procesului de producție. Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., oferă cetățenilor servicii calitative de aprovizionare continuă și oportună a populației cu medicamente și produse parafarmaceutice calitative și accesibile. Succesul companiei de azi și atingerea cotei de mai mult de 22% din volumul pieții farmaceutice din Republica Moldova este rezultatul management eficient precum și a organzării efective a contabilității.

CAPITOLUL 1. NOȚIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA MATERIALELOR, PRODUSELOR ȘI MĂRFURILOR

Definire. Conținut. Caracteristici

Materialele, mărfurile și produsele sunt active circulante destinate pentru a fi vîndute, pentru a fi consumate în procesul tehnologic sau pentru a fi utilizate în sfera prestării serviciilor. Caracteristic activelor circulante este faptul că:

se utilizează într-o perioadă scurtă, mai mică de un an;

participă la un singur circuit economic;

se consumă la prima lor utilizare și se înlocuiesc cu alte exemplare.

Datorită acsestor caracteristici stocurile de materiale, mărfuri și produse au o importanță majoră în activitatea unităților economice. Astfel, este necesar ca gestiunea acestor stocuri să mențină un nivel înalt al calității, cantității și al volumului produselor. Nivelul optim al cantității stocurilor de materiale, mărfuri și produse este foarte important pentru unitățile economice, atît timp cît un nivel scăzut de stoc ar putea stagna procesul de producție sau ar putea lipsi clienții de materia necesară, iar unul ridicat ar putea genera exces în stocuri, generînd imobilizări de fluxuri financiare.

Materialele cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziția unității economice destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare. În funcție de direcția de utilizare materialele pot fi divizate în două categorii: materii prime și materiale consumabile.

Materiile prime – sunt acele bunuri care participă la producerea noilor produse și care se caracterizează prin faptul că își transmit direct valoarea, cît și conținutul lor material asupra noilor produse, căpătînd o nouă formă și chiar o nouă destinație [10, p. 109].

Materialele consumabile – sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente, care participă direct la procesul de producție, fără a se regăsi, de regulă, în coținutul material al produselor fabricate [10, p. 110].

Produsele – sunt reprezentate de bunuri, lucrări și servicii obținute în diferite faze din procesul de producție sau alte activități, destinate livrării terților și în unele cazuri, pentru consumul intern. Concomitent cu produsele finite, din același proces de producție se obțin produse reziduale, fiind necorespunzătoare calitativ și care primesc ulterior o altă întrebuințare: deșeuri, materiale recuperabile [10, p. 111].

Produsele se clasifică în mai multe elemente:

Semifabricate din producția proprie – produse al căror proces tehnologic a fost încheiat într-o fază de fabricație și trec în altă fază de fabricație pentru a fi prelucrate sau pentru a fi transmise terților.

Produse finite – bunuri ce au parcurs în întegime toate fazele tehnologice de fabricație și urmează a fi transmise spre magazie sau livrate cumpărătorilor.

Produse secundare – bunuri de importanță secundară obținute din procesul de producție concomitent cu bunurile de importanță principală.

Producție transmisă temporat terților.

Mărfurile – cuprind produsele care fac obiectul schimbului pe piță, trec de la producător la consumator pe baza contractului de vînzare cumpărare prin intermediul banilor [16, p. 114] și reprezintă o categorie importantă de bunuri ce servesc pentru realizarea obiectivului de activitate a oricărei întreprinderi cu activitate industrială, comercială, de servicii sau de altă natură în vederea obținerii de profit.

S.N.C. ,,Stocuri” [17], tratează noțiunea mărfuri ca active circulante care sunt:

destinate pentru a fi vîndute pe parcursul desfășurării normale a activității;

în curs de execuție în procesul desfășurării normale a activității;

sub formă de materii prime, materiale de bază sau alte materiale consumabile, destinate folosirii în procesul de producție, pentru prestarea serviciilor sau în alte scopuri gospodărești.

Odată cu diversificareaurs în întegime toate fazele tehnologice de fabricație și urmează a fi transmise spre magazie sau livrate cumpărătorilor.

Produse secundare – bunuri de importanță secundară obținute din procesul de producție concomitent cu bunurile de importanță principală.

Producție transmisă temporat terților.

Mărfurile – cuprind produsele care fac obiectul schimbului pe piță, trec de la producător la consumator pe baza contractului de vînzare cumpărare prin intermediul banilor [16, p. 114] și reprezintă o categorie importantă de bunuri ce servesc pentru realizarea obiectivului de activitate a oricărei întreprinderi cu activitate industrială, comercială, de servicii sau de altă natură în vederea obținerii de profit.

S.N.C. ,,Stocuri” [17], tratează noțiunea mărfuri ca active circulante care sunt:

destinate pentru a fi vîndute pe parcursul desfășurării normale a activității;

în curs de execuție în procesul desfășurării normale a activității;

sub formă de materii prime, materiale de bază sau alte materiale consumabile, destinate folosirii în procesul de producție, pentru prestarea serviciilor sau în alte scopuri gospodărești.

Odată cu diversificarea continuă a sortimentului de mărfuri pe piață, a apărut necesitatea a a forma o clasificare a acestora. Clasificarea mărfurilor a evoluat în timp, datorită progreselor tehnologice. Astfel, în prima lucrare în domeniul merceologiei, elaborate în anul 1739 – 1800, de către Johanan Beckmann, clasificarea era un mijloc de diferențiere a mărfurilor care se comercializează pe piață. El a clasificat mărfurile după origine: vegetală și animală. Mai tîrziu, pe lîngă originea mărfurilor, s-a destins și un alt criteriu de clasificare – destinația de consum, care împart mărfurile în alimente, articole de îmbrăcăminte, mărfuri destinate consumului pentru locuință.

În prezent în economia de piață, clasificarea mărfurilor este una amplă și are loc conform următoarelor criterii:

După origine: mărfuri animale; mărfuri vegetale; mărfuri minerale.

După modul de utilizare: mărfuri alimentare; mărfuri nealimentare;

După durata de funcționare: mărfuri de folosință îndelungată (aparate de uz casnic, mobile, autoturisme); mărfuri consumabile (alimentare, cosmetice, chimie).

După cerere: mărfuri curente (lapte, pîine); mărfuri periodice (sezoniere); mărfuri puțin solicitate (vaccine, asigurări).

După gradul de necesitate: mărfuri de primă necesitate; mărfuri de lux.

După condițiile de păstrare: mărfuri obișnuite; mărfuri perisabile; mărfuri periculoase.

După profilul industriei: mărfuri alimentare; mărfuri textile; mărfuri electronice; mărfuri chimice.

Întrucît sortimentul de mărfuri este foarte diversificat, clasificarea este doar o etapă primară în indentificarea unui produs specific, motiv din care a fost necesară implimentarea unui instrument suplimentar ajutător clasificării – codificarea.

Codificarea este o operațiune de transpunere în cod a elementelor definitorii ale mărfurilor. Elemente pot fi formate dintr-un cod de litere, cod de cifre sau cod de cifre si litere. Principalul obiectiv al codificarii este de a identifica cu ușurință un produs dintr-o gamă largă de clasificare. Codificarea a devenit o soluție optimă pentru uniformizarea mărfurilor în plan global. Acest obiectiv a fost atins pentru prima dată în America în anul 1973, cînd a fost implementat codul universal al produselor. Acesta era reprezentat de un sistem de 12 caractere numerice. Prima cifra simbolizeză cheia codificării, cifrele cu poziția 2 – 6 desemnează producătorul, următoarele 5 cifre definesc produsul, iar cifra cu ultima poziție este cifra de control. Similar modelului american în Europa a fost introdus codul european al articolelor. Sistemul european de codificare a produselor se bazează pe o codificare în baza a 13 caractere numerice, în care primele 2 cifre arată țara de origine, 5 – producatorul, 5 – produsul și ultima cifra – de control. Codurile se citesc printr-un sistem de scaner (un echipament informatic) cu ajutorul căruia se citesc datele codificate în codul de bare (caractere numerice simbolizate prin alternare unor bare de culoare neagră cu spații albe).

Pentru marfă, un aspect foarte important îl reprezintă accesibilitatea și calitatea acesteia. În acest scop, a fost elaborată direcția de standardizare a mărfurilor.Standardizarea are ca obiectiv principal elaborarea unor criterii de referință (standarde) care cuprind soluții ale problemelor tehnice și comerciale, referitoare la mărfuri. Aceste standarde trebuie sa fie accesibile publicului larg și sunt aprobate de un organism calificat pe plan național sau internațional. Principalele obiective ale standardizării sunt:

Ridicarea calității mărfurilor

Tipizarea mărfurilor

Facilități de schimb de mărfuri și de informații aferente acestora pe piața internă și internațională.

Pe plan international din 1946 există Institutul Internațional de Standardizare (ISO). Acesta gestionează procesul standardizării și dezvoltarea acestuia pentru aproximativ 60% din țările membre ONU. În Republica Moldova, controlul calității mărfurilor este reglementat de către Institultul Național de Standardizare (INS). În Romania, există Comisia Națională de Standardizare, Metrologie și Calitate.

1.2. Organizarea contabilității și modul general de reflectare a materialelor, produselor și mărfurilor în conturile contabile

În conformitate cu Legea contabilității [7], orice entitate ce deține bunuri materiale, titluri de valoare, drepturi, obligațiuni și efectuează operațiuni contabile, este obligată de a le înregistra în contabilitate.

În cadrul organizării contabilității stocurilor de materiale, produse și mărfuri trebuie urmărite cîteva obiective care țin de funcțiile comerciale ale unității economice:

Gestiunea corectă a programului de aprovizionare. Acest obiectiv presupune urmărirea și controlul pe feluri de stocuri și cheltuieli aferente aprovizionării în comparație cu normele stabilite în programul de activitate a întreprinderii. Acest fapt permite mărirea eficienței în cadrul procesului de aprovizionare prin furnizarea unor date statistice utile;

Asigurarea intergrității partimoniale a stocurilor de materiale, produse și mărfuri la locul de depozitare. Obiectivul dat oferă gestionarea activelor circulante prin înregistrarea calitativă și cantitativă a acestora, a diferențelor constatate la inventariere precum și înregistrarea mișcărilor de stocuri de materiale, produse și mărfuri pentru depistarea ulterioară a mișcărilor lente și luarea măsurilor necesare lichidării lor;

Controlul utilizării raționale a stocurilor de materiale, produse, mărfuri;

Evaluarea stocurilor de materiale, produse și mărfuri și analiza înfluenței acestora asupra patrimoniul unității economice;

Respectarea principiilor prudenței și continuității activității la evaluarea și înregistrarea în cadrul contabilității a stocurilor existente de materiale, produse și mărfuri.

Orgaznizarea activității de aprovizionare, livrare, depozitare și mișcare a stocurilor de materiale, produse și mărfuri în cadrul contabilității generează un amplu circuit de documente primare. Aceste documente sunt materiale justificative în baza cărora se pot lua decizii importante, iar întocmirea corectă a acestora stabilește gradul de exactitate a informațiilor furnizate. Operațiunile ce urmează a fi înregistrate în contabilitatea unității economice, se înregsistrează prin diverse documente, specifice unei anumite operațiuni.

Astfel documentele pot fi clasificate după mai multe criterii:

Tabelul 1.1. Clasificarea documentelor de evidență primară [Elaborat de autor]

Legea contabilității [7], presupune că organizarea contabilității trebuie să aibă loc în partidă dublă. Conform acestei prevederi, contabilitatea mărfurilor, materialelor și a produselor trebuie organizată astfel, încît să reflecte structura, evoluția și nivelul acestora prin scheme bilanțiere. În cadrul contabilității, mărfurile, materialele și produse reprezintă părți componente a stocurilor.

Organizarea contabilității sintetice a elementelor componente a activelor circulante, constituie o problemă complexă, în care sunt implicate o serie de conturi corelate între ele prin reguli precise de funcționare.

Reflectarea contabilă a operațiunilor privind existența și mișcarea mărfurilor, materialelor și a produselor, are loc prin clasa 2 ,,Active circulante”, a Planului de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor [11], care cuprinde conturile sintetice de gradul I: 211 ,,Materiale”, 216 ,,Produse”, 217 ,, Mărfuri”.

Contul 211 ,,Materiale”, se utilizează pentru evidența stocurilor de materii prime și materiale. În debitul acestui cont se reflectă intrarea materialelor la întreprindere, iar în credit se reflectă direcția de intrare a materialelor la întreprindere [9, p. 225].

În Planul de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor [11], sunt prevăzute subconturile contului 211:

Tabelul 1.2. Subconturile contului 211 ,,Materiale” [Elaborat de autor]

Evidența analitică a contului 211 se ține în funcție de locul de păstrare a produselor, tipuri de produse, dimensiuni sau alte particularități.

Contul 216 ,,Produse”, este destinat pentru evidența stocurilor de produse finite, semifabricatelor și a produselor secundare. În debitul contului 216, se reflectă costul efectiv al acestora, iar în credit valoarea de bilanț a produselor ieșite din gestiune prin vînzare [9, p. 259]. Pentru contul 216, în Planul de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor [11], sunt prevăzute subconturile:

Tabelul 1.3. Subconturile contului 216 ,,Produse” [Elaborat de autor]

Evidența analitică a contului produselor se ține pe articole, modele, dimensiuni, sau alte particularități specifice unității economice.

Contul 217 ,,Mărfuri”, se utilizează pentru evidența intrării și ieșirii mărfurilor aflate în depozit sau unitățile comerciale ce practică comerțul cu amănuntul. Acest cont se debitează cu valoarea de intrare a mărfurilor și se creditează cu valoarea de bilanț a mărfurilor ieșite [9, p. 267].

În cadrul Planului de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor [11], pentru contul 217, sunt destinate subconturile:

Tabelul 1.4. Subconturile contului 217 ,, Materiale” [Elaborat de autor]

1.3. Trecerea în revistă a surselor bibliografice aferente contabilității materialelor, produselor și mărfurilor

Totalitatea actelor legislative și normative ce reglementează ținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare formează sistemul normativ de reglementare a contabilității. Acest sistem asigură utilizarea unei terminologii unice bazate pe reguli comune pentru toate entitățile din țară care desfășoară o activitate de întreprinzător. Prin urmare, pentru ținerea evidenței contabile a materialelor, produselor și mărfurilor, contabilii din cadrul tuturor entităților economice trebuie să se conducă și să respecte în totalitate prevederilor anumitor acte normative/legislative.

Principalul act legislativ ce reglementează contabilitatea materialelor, produselor și a mărfurilor este Legea contabilității [7], care sabilește principiile metodologice unice ale contabilității, regulile generale privind întocmirea operațiunilor economice, întocmirea registrelor contabile, inventarierea, corectarea erorilor, întocmirea și prezentarea rapoartelor financiare aferente contabilității materialelor, mărfurilor și a produselor. Legea contabilității stabilește și modul de întocmire, prelucrare și reflectare a documentelor în contabilitate.

Standardele Internaționale de Raportare Financiară (SIRF) [19] și anume IAS 2 „Stocuri” [5], descrie tratamentul stocurilor și furnizează indicații practice cu referire la procedeele de determinare a costului, la recunoașterea ulterioară a acestuia ca cheltuială, și la diminuarea valorii stocurilor până la valoarea realizabilă netă. Aria de aplicabilitate, a IAS 2 se referă la stocurile de active curente.

Standardele Naționale de Contabilitate (SNC) [20] sunt elaborate în baza Standardelor Internaționale de Raportare Financiară și aprobate de Ministerul Finanțelor. SNC stau la baza ținerii contabilității și raportării financiare de către entități. Nemijlocit cu referire la contabilitatea materialelor, mărfurilor și a produselor se referă. SNC ,,Stocuri” [17], în care se specifică particularitățile intrărilor de stocuri, recunoașterea și evaluarea inițială, particularitățile ieșirii stocurilor și metodele de evaluare a acestora la ieșire, precum și evaluarea lor ulterioară.

Planul de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor [11] este un alt act normativ important ce se aprobă de Ministerul Finanțelor, potrivit căruia are loc stabilirea nomenclatorului și caracteristicile conturilor. Planul de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor reprezintă un tablou al sistemului de conturi în cadrul căruia fiecărui cont îi este atribuit o denumire și simbol numeric. Conturile sunt încadrate într-o anumită grupă și clasă în raport cu un anumit criteriu de grupare. Planul de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor reflectă și metodologia de aplicare a principalelor operațiuni economice. Conform planului de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor, materialele se reflectă în contul contabil 211, produsele în contul 216 și mărfurile se reflectă în contabilitate în contul 217.

Codul Fiscal [1] este actul ce reglementează principiile generale ale impozitării în Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, principiile de determinare a obiectului impunerii, răspunderea pentru încălcarea legislației fiscale. Codul fiscal stabilește mărimea impozitului pe venit, oferă deduceri aferente activității de întreprinzător, specifică drepturile și obligațiile contribuabilului – o nuanță importantă în activitatea de întreprinzător. Un titlu cu importanță majoră pentru unitățile economice ce practică contabilitatea materialelor, mărfurilor și a produselor este Titlul III ,,Taxa pe valoarea adăugată” (T.V.A) al Codului Fiscal, întrucît acesta stabilește mărimea cotei T.V.A. ce urmează a fi virată către buget în funcție de natura produsului cu care operează și Titlul IV ,,Accizele” – pentru un agent economic este foarte important să cunoască nomenclatorul de mărfuri ce se supun accizelor, pentru evitarea unei eventuale încălcări a legislației. Conform art. 46 al Codului Fiscal – orice persoană care deține stocuri de mărfuri și materiale destinate procesului de producție sau stocuri de producție finită este obligată să țină evidența lor, dacă aceasta este necesară pentru reflectarea corectă a venitului.

În cazul cînd un angajat al untății comerciale va produce daune materiale prin deteriorarea oricărei proprietăți a întreprinderii, acesta urmează să poarte o răspundere materială pentru litigiile cauzate în conformitate cu prevederile Codului Muncii [2].

Instrucțiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special ,,Factura fiscală”, stabilește modul de completare a acestui documentmar. Documentele contabile se sistematizează și se păstrează și se utilizează în conformitate cu regulile aprobate de Fondului Arhivistic al Republicii Moldova.

Legea vînzării de mărfuri [8] – stabilește principiile de reglementare a relațiilor dintre agenții economici.

Regulamentele au ca scop explicarea modului de ținere a evidenței în unele domenii și situații concrete. Regulamentul cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova [12] – stabilește cerințele cărora marfa trebuie să corespundă pentru a fi comercializată și condițiile în care marfa trebuie să fie recepționată precum și modul de întocmire a documentelor aferente acestor operațiuni.

CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII MATERIALELOR, PRODUSELOR ȘI MĂRFURILOR ÎN CADRUL

Î.M. ,,GEDEON RICHTER – REȚEA FARMACEUTICĂ” S.R.L.

2.1. Prezentarea și caracteristica Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L.

Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., este prima din întreprinderile farmaceutice străine ce înregistrează și deschide în Republica Moldova reprezentanța oficială, care pînă în prezent este lider în promovarea a peste 100 de forme farmaceutice pe piața Republicii Moldova. Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L. este unica întreprindere care efectuează investiții în economia națională a țării. Este unicul distribuitor exclusiv al ,,Gedeon Richter” în Republica Moldova.

Deviza companiei ,,În sănătatea ta” – reflectă valorile companiei focusate atît pe fiecare persoană în parte cît și pe nevoile unei întregi societăți.

Scopul companiei este de a consolida relația importantă dintre producător, distribuitor și farmacie prin aprovizionarea continuă, calitativă și accesibilă cu medicamente și produse parafarmaceutice a consumatorilor.

Entitatea a fost înființată în conformitate cu legislația Republicii Moldova în anul 2007. Din data întregistrării de stat la Camera Înregistrării de Stat (CIS) are statut de persoană juridică de drept privat cu scop comercial. Forma juridică este de Întreprindere Mixtă (Î.M.), sub formă de societate cu răspundere limitată (S.R.L.), întrucît capitalul social este compus parțial din investiții străine. Activitatea desfășurată de către înteprindere are loc în baza Legii contabilității [7].

Conform statutului, domeniul de activitate a întreprinderii este caracterizat de vînzarea cu amănuntul a medicamentelor și a produselor parafarmaceutice pe teritoriul Republicii Moldova și are drept obiectiv aprovizionarea cu produse farmaceutice și comercializarea acestora prin intermediul farmaciilor către consumatori. Datorită acestui fapt, Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., studiază în permanență cererea medicamentelor pe piața națională în vederea gestiunii corecte cu fondul de mărfuri.

Aprovizionarea cu produsele necesare are loc prin intermediul furnizorilor, reprezentați deseori de unități comerciale cu ridicata. Flota întreprinderii este constituită din 30 de autoutilare, ce permit livrarea produselor în timp de maxim 24 de ore pe tot teritoriul Republicii Moldova.

Sediul administrativ al Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., este în mun. Chișinău, str. N. Milescu Spătaru, 36, clădirea avind o suprafață de peste 5000 m2. Teritoriul amenajat cu o parcare cu capacitate de circa 50 de automobile.

Structura organizatorică a întreprinderii este alcătuită din sediul administrativ și unitățile

comerciale, reprezentate de farmacii, prin care se desfășoară nemijlocit activitatea de comercializare. Organul de conducere a Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., este administratorul care își execută atribuțiile în conformitate cu regulamentul aprobat de fondatori. În cadrul Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., organizarea contabilității îi revine Departamentului ,,Contabilitate”, care este alcătuit din contabil – șef, contabil răspunzător de calculul salariului, contabil răspunzător de evidența materialelor, și contabili – operatori. Departamentul asigură îndeplinirea sarcinilor cu privire la organizarea și ținerea corectă a contabilității, evidența valorilor patrimoniale a întreprinderii, întocmirea situațiilor financiare, controlul evidenței primare.

Departamentul ,,Contabilitate” este organizat în baza Legii Contabilității [7], și conform prevederilor acestei legi, are următoarele atribuții:

– asigură și organizează în condiții optime evidența contabilă;

– asigură efectuarea înregistrărilor contabile în conformitate cu principiul contabilității de angajamente;

– asigură controlul tuturor operațiunilor economice efectuate;

– asigură confomarea datelor evidenței contabile cu datele înregistrate în evidența tehnică.

Structura organizatorică a Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., poate fi reprezentată prin următoarea organigramă:

Fig. 2.1. Structura organizatorică a Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L.

[Elaborat de autor]

Echipa întreprinderii este formată de un personal de circa 100 de angajați. Filialele companiei reprezentate de 40 de farmacii, au o distribuție teritorială amplă în toată tara, repartizate în special în capitală, orașe, centre raionale și unități administrativ teritoriale. Majoritatea farmaciilor sunt amplasate în zone cu flux pietonal abundent, ceea ce reprezintă un avantaj din punct de vedere managerial, întrucît acestea se află în puncte ușor accesibile, acest factor contribuind la sporirea vînzărilor.

Înregistrarea documentelor primare, sau documentelor justificative are loc ,,pe jurnale”. Această tehnică presupune înregistrarea datelor din documente în jurnale, în ordine cronologică și sistematică. Evidența contabilă se duce în mod automatizat, în softul contabil ,,1C”.

Pe lîngă activitatea de bază, Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., urmărește și controlează activitatea filialelor sale: analizează condițiile de păstrare a stocurilor, efectuează inventarierea periodică a acestora, precum și urmărește cu strictețe respectarea metodologiei de formare a prețurilor la produsele farmaceutice.

Rechizitele Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., le alcătuiesc:

Codul fiscal: 1007612363492

Cont T.V.A: 7812393

Cont de decontare: 2224490112344407

Cont bancar: FTMDMD2X725 Fincombank S.A., filiala nr. 1, mun. Chișinău.

Pagina web a Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., este o un site simplu care pune la dispoziția vizitatorilor informația necesară bine structurată. Este simplu în navigare, punînd la dispoziția utilizatorului și harta site-ului care simplifică căutarea unui domain specific, fapt ce face utlizarea paginii web accesibila pentru orice categorie de utilizatori. Site-ul conține informații despre istoricul întreprinderii, desfășurarea activității stiințifice, simpozioane, seminare, diverse publicații ce servesc ca materiale de instruire pentru studenți și specialiști, mese rotunde cu participarea întreprinderii, precum și date de contact și adresele tuturor filialelor întreprinderii. Dat fiind faptul că întreprinderea are în stoc un număr mare de preparate, aceasta pune la dispoziție lista completă de preparate, cu toate informațiile aderente prezentate. Lista de preparate este însoțită de un modul de căutare care ușurează alegerea preparatului necesar.

Cît ceea ce privește de situația întreprinderii pe piața Republicii Moldova aceasta este una favorabilă. În urma unor studii efectuate de către Compania sociologică CBS – AXA, referitor la analiza pieții medicamentelor în Republica Moldova, s-a determinat că aceasta este în continuă creștere, în anul 2013 atingînd valoarea de 7,1 mld. lei. Deși pe piață sunt înregistrați un număr mare de companii farmaceutice, există 10 companii ce dețin ponderea cea mai mare din piață – 80,2 %, Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., clasificîndu-se pe locul 5 [3]. Acest fapt se datorează faptului că întreprinderea colaborează cu un număr mare de companii farmaceutice internaționale, ceea ce îi perminte să dețină în stoc un nomenclator diversificat de preparate.

În urma altui studiu efectuat de aceeași companie, a fost determinat cel mai important factor ce determină competitivitatea farmaciilor – prețul medicamentelor. Politica de prețuri în farmacii este una exagerată, depășind de multe ori puterea de cumpărare a populației [3]. La acest capitol Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., se coduce strict de prevederile legislației cu privire la formarea prețurilor medicamentelor, prin respectarea marjei adaosului comercial de pînă la 40 %. Astfel prețurile în farmaciile întreprinderii sunt unele foarte competitive, comparativ cu prețurile în farmaciile concurenților.

Deseori pe piața medicamentelor în Republica Moldova, se întilnește o deficiență acută. Pentru evitarea unei eventuale deficiențe de mărfuri în farmacii, Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., monitorizează strict fluxul de mărfuri, și anume cele de necesitate vitală, pentru a putea face față oricînd cererii.

Toate aceste particularități avantajează considerabil poziția Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., pe piața Republicii Moldova, menținîndu-i pe tot parcursul activității sale o poziție fermă.

2.2. Reglementarea formării prețurilor pentru mărfuri. Experiența națională și internațională

Activitatea de gestionare a stocurilor de materiale, produse și mărfuri presupune necesitatea exprimării în mod valoric a acestora.

Evaluarea este procedeul ce premite exprimarea valorică a stocurilor și reflectarea acesteia în cadrul contabilității. Întrucît materialele, produsele și mărfurile sunt active circulate, și fac parte din categoria stocurilor, acestea se evaluează în două momente: la intrare și la ieșire [9].

La intrarea în patrimoniul Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., în funcție da natura bunului, există două metode de evaluare:

Evaluarea la costul de intrare – cuprinde costul de achiziție, taxele vamale aferente bunurilor de import, cheltuieli suplimentare. La valoarea de intrare se înregistrează materialele și mărfurile;

Evaluarea la costul efectiv – este format din consumuri directe materiale, consumuri directe de retribuire a muncii, consumuri indirecte de producție. La costul efectiv se întregistrează produsele.

La ieșirea stocurilor de materiale, produse, și mărfuri cadrul Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., metoda de evaluare este stabilită în funcție de domeniul de activitate – comerțul cu amănuntul a produselor farmaceutice. Astfel evaluarea la ieșire a materialelor, are loc în baza metodei FIFO (first income – first outcome), întrucît materialele utilizate la întreprindere sunt de un sortiment variat și sunt substituibile. Pentru evaluarea la ieșire a produselor și a mărfurilor este utilizată metoda prețului cu amănuntul cu includerea T.V.A.

Prețul cu amănuntul este compus din:

Fig 2.2. Componeța prețului cu amănuntul [Elaborat de autor]

Î.M. Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică S.R.L. este o societate comercială ce practică comerțul cu amănuntul a produselor farmaceutice. Această categorie de mărfuri are o modalitate specifică de formare a prețului cu amănuntul, care se regăsește în Regulamentul privind formarea prețurilor la medicamente și alte produse farmaceutice și parafarmaceutice [15]. În conformitate cu acest regulament, la prețul de achiziție poate fi aplicat un adaos comercial total de pînă la 40%, dintre care pentru depozite, mărimea adosului comercial nu poate depăși 15%, iar pentru farmacii limita adosului comercial este de pînă la 25%.

Formula de calcul aplicată pentru calculul prețului cu amănuntul la Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L. este următoarea:

Pam = (Pac × (1 +Kacd + Kacf ) × Ktva) (2.1.)

Semnificațiile din această și următoarele formule:

Pam – prețul cu amănuntul;

Pac – prețul de achiziție;

Kacd – coeficientul adaosului comercial al depozitului;

Kacf – coeficientul adaosului comercial al farmaciei;

Ktva – coeficientul taxei pe valoarea adăugată,

Acf – mărimea maximă a adaosului comercial al farmaciei.

Coeficientul de calcul al mărimii adaosului comercial al farmaciei folosit în formulă se determină conform formulei:

Kacf = (2.2.)

Coeficientul de calcul al mărimii adosului comercial al depozitului va fi conform formulei:

Kacd = (2.3.)

Formula de calcul al coeficientului T.V.A:

Ktva = (2.4.)

Calculul prețului cu amănuntul la Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L. se reflectă în ,,Procesul – verbal de formare a prețurilor cu amănuntul” (Anexa 1). Astfel, în baza formulei prezentate mai sus pentru s-a calculat prețul cu amănuntul pentru pozițiile din document:

Tabelul 2.1. Exemplificarea modului de calcul a prețului cu amănuntul [Elaborat de autor]

Regulamentul privind formarea prețurilor la medicamente și alte produse farmaceutice și parafarmaceutice [15], a fost pus în aplicare după ce în cadrul unui studiu efectuat s-a depistat că pentru cîteva poziții de medicament comercializate pe teritoriul Republicii Moldova, mărimea prețului depășește cu 862% prețul pentru aceleași poziții de medicamente comercializate pe teritoriul României.

În practica internațională reglementarea prețurilor la medicamente se efectuează în felul următor:

se înregistrează prețul producătorului;

se aplică adaosului comercial diferențiat;

se duc negocieri de prețuri în funcție de volumul convenit pentru contractare;

se stabilesc unele prețuri pentru medicamentele compensate în raport cu prețurile din țările stabilite ca referință;

se reglementează cu strictețe prețurile la medicamentele costisitoare;

se înghețață prețurile pentru medicamentele vechi [3].

În Austria, din anul 1999 Ministerul Sănătății în colaborare cu Comisia de prețuri stabilește adosul comercial al farmaciei pentru medicamentele vândute fondurilor de sănătate de 3,8% – 27% din prețul de vînzare net al farmaciei. Pentru medicamentele coemrcializate unor clienți privați, adaosul farmaciei este de la 11,10 pînă la 35,5%. Produselor cu preț de achiziție de peste 357,08€ se atribuie un adaos fix de 3,8%. Adaosul mediu general aplicat în Austria de către farmacii este de 28% [18].

În Grecia se normează doar prețul pentru medicamentele de import, baza de comparare fiind cele mai joase prețuri din Europa. Adaosul comercial al farmaciei cu toate taxele incluse este de aproximativ 24% [18].

În majoritatea statelor membre a Uniunii Europene (UE), mărimea adaosului comercial practicat de farmacii este cuprins între 18 și 38%, în medie constituind 24% [3].

În România, cadrul legislativ cu privire la reglementarea prețurilor pentru medicamente este încă în ajustare. Totuși unele modificări recente efectuate în baza legislativă prevăd impunerea avizării prețului producătorului, acesta fiind comparat cu media a celor mai mici trei prețuri pentru aceeași poziție de medicament din tările de referință. Adaosul comercial în farmacii s-a stabilit de a fi unul mediu de 8-10%, fiind mult mai scăzut în compație cu adosul înregistrat de farmaciile țările Uniunii Europene. Medicamentele din programele naționale de importanță vitală se elibereaza cu adaos de 1,5%, iar pentru bolile cronice, din trimestru IV al anului 2008 adaosul este de 1,5%. În medie adosul comercial aplicat în România este de 9 % [3].

Fig. 2.3. Mărimea adosului comercial în comparație [Elaborat de autor]

În spațiul CSI, Federația Rusă este țara ce a implementat recent modificări cu privire la reglementările de formare a prețurilor. Noile adoptări ale cadrului legislativ introduse de Federația Rusă se orientează spre stabilizarea controlului asupra prețurilor producătorilor pentru medicamentele vitale. Acest control se relizează prin înregistrarea și monitoriazea prețului producătorului, și suplimentar prin reglementarea privind înregistrarea mărimii adaosului comercial aplicat de distribuitori și farmacii [18].

În concluzie putem menționa că ponderea cea mai mare a adosului comercial pe plan internațional o deține Republica Moldova – 40%. Iar ponderea cea mai mică o deține România, cu o medie de 9%.

2.3. Organizarea contabilității materialelor, produselor și mărfurilor în cadrul Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L.

Examinarea și reprezentarea continuă a operațiunilor economice reprezintă un obiectiv specific domeniului contabilității. Obținerea datelor necesare ținerii și controlului contabilității se realizează prin intermediul procedeului metodei contabilității – documentația, ce asigură cunoaștera contabilă a tuturor operațiunilor economice prin consemnarea datelor privind elementele patrimoniale ale întreprinderii. Pentru a fi înregistrată în conturi, existența oricărei operațiuni economice trebuie justificată într-un document.

La Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., se utilizează formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanțelor. Acestea se întocmesc în timpul sau după efectuarea operațiunii, în caz că nu este posibil în momentul producerii evenimentului.

Datorită specificului domeniului de activitate a Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L. – comerțul cu amănutul, deține un sistem organizațional bine structurat pentru a asigura simplitatea în cunoașterea și gestionarea atît a mărfurilor și produselor destinate comercializării cît și a materialelor deținute pentru uz intern.

În funcție de direcțiile de circuit a materialelor, produselor și a mărfurilor, la Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., există două tipuri de documente:

Documente aferente intrării sau aprovizionării mărfurilor, produselor și materialelor;

Documente aferente ieșirii sau vînzării materialelor, produselor și mărfurilor.

Sursa principală de intrare a mărfurilor și a materialelor în cadrul Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., o constituie procurarea de la furnizori. Pentru desfășurarea procesului de aprovizionare cu mărfuri sau materiale, este necesar ca părțile – cumpărătorul și furnizorul, să încheie un ,,Contract de vînzare – cumpărare” (Anexa 2).

După ce contractul a fost încheiat, urmează procedura propriu – zisă de recepționare a mărfurilor. Recepționarea materialelor și mărfurilor are loc în baza documentelor de însoțire care confirmă cantitatea și calitatea acestora ,,Factura fiscală” (Anexa 3), la procurarea materialelor și a mărfurilor de la plătitorii de T.V.A. Factura fiscală cuprinde:

Seria, numărul;

Data eliberării/livrării mărfurilor;

Rechizitele furnizorului și a cumpărătorului;

Denumirea, codul nomenclator al mărfurilor;

Unitatea de măsură, cantitatea;

Preț de achiziție, adaosul comercial al depozitului, preț unitar;

Cota, Suma T.V.A, valoarea unui articol cu T.V.A. (se aplică doar în factura fiscală).

Modul de completare a facturii fiscale se regăsește în Instrucțiunea cu privire la completarea formularului tipizat de document primar cu regim special ,,Factură fiscală” [6]. Conform prevederilor, factura fiscală trebuie să conțină în mod obligatoriu: ștampila, semnătura, funcția, numele și prenumele persoanelor care au permis eliberarea și predarea bunurilor, precum și ștampila, semnătura, funcția, numele și prenumele persoanei care a primit bunurile (cumpărătorul).

Contabilitatea materialelor

Evidența existenței și mișcării stocurilor de materiale are loc în baza contului 211 ,,Materiale”, la care se deschid subconturile 211.1 ,,Materii prime și materiale de bază” și 211.9 ,,Alte materiale”.

Intrările de materiale la întreprindere are loc în urma procurării acestora de la persoane juridice și se înregistrează în depozitul întreprinderii. După înregistrarea în depozit materialele se transmit spre subdiviziuni sau blocului administrativ. Intrarea materialelor la Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., are loc în urma procurării contra plată de la furnizori. Acestea se înregistrează în conturile contabile la costul de intrare.

Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., a efectuat o comandă de materie primă furnizorului ,,Depo – Trifarm” S.R.L., în sumă de 4997,30 lei. La data de 6 martie 2015 a avut loc recepția comenzii, consemnată în ,,Bonul de primire” (Anexa 4). Reflectarea în operațiunile contabile are loc astfel:

Reflectarea valorii de cumpărare a materiei prime intrate (Anexa 4):

debit contul 211 ,,Materiale”, subcontul 211.1 ,,Materii prime și materiale de bază” – 4997,30 lei,

credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară” – 4997,30 lei.

La data de 15 aprilie 2015, o subdiviziune a Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., primește materiale de construcție de la furnizorul ,,Salonica” S.R.L., pentru reparația fasadei și scărilor la intrarea în farmacie, în sumă de 5915,41 lei, fără T.V.A. Lista materialelor primite de către farmacie se reflectă în ,,Bonul de primire” (Anexa 5). În contabilitate au avut loc următoarele înregistrări:

Reflectarea materialelor intrate la valoarea de cumpărare (Anexa 5):

debit contul 211 ,,Materiale”, subcontul 211.9 „Alte materiale” – 5915,41 lei,

credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară” – 5915, 41 lei.

Ieșirea materialelor la Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., are loc pentru necesitățile întreprinderii sau a subdiviziuniilor. Cheltuielile aferente acestui proces se înregistrează în componența contului 713 ,,Cheltuieli administrative”, subcontul 713.2 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă”, și subcontul 713.8 ,,Alte cheltuieli administrative”.

La data de 30 aprilie 2015, întreprinderea a casat valoarea materialelor utilizate pentru reparația fasadei și scărilor la intrarea în farmacie prin întocmirea ,,Actului de trecere la cheltuieli a materialelor” (Anexa 6). Contabilizarea acestei operațiuni are loc astfel:

Casarea materialelor utilizate pentru necesitățile administrative ale întreprinderii (Anexa 6):

debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative”, subcontul 713.2 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă” – 5915,41 lei,

credit contul 211 ,,Materiale”, subcontul 211.9 „Alte materiale” – 5915,41 lei.

În timpul transmiterii materialelor de la depozitul întreprinderii spre subdiviziuni sau blocului administrativ, apare procesul de mișcare internă a materialelor.

La data de 22 aprilie 2015, a avut loc mișcarea internă a materialelor de la depozit, spre farmacia localizată pe str. Alba Iulia, confirmată prin ,,Factura” (Anexa 7), în sumă de 345,19 lei, fără T.V.A. Valoarea materialelor transmise spre folosință se casează prin întocmirea ,,Actului de trecere la cheltuieli a materialelor” (Anexa 8). Formulele contabile aferente mișcării interne sunt:

Reflectarea mișcării interne a materialelor (Anexa 7):

debit contul 211 ,,Materiale”, subcontul 211.9 „Alte materiale” – 345,19 lei,

credit contul 211 ,,Materiale”, subcontul 211.9 „Alte materiale” – 345,19 lei.

Reflectarea casării valorii materialelor transmise spre subdiviziune (Anexa 8):

debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative”, subcontul 713.8 ,,Alte cheltuieli administrative” – 345,19 lei,

credit contul 211 ,,Materiale”, subcontul 211.9 „Alte materiale” – 345,19 lei.

Contabilitatea produselor

Evidența contabilă a stocurilor de produse la Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., se ține cu ajutorul contului 216 ,,Produse” la care se deschide subcontul 216.1 ,,Produse finite”.

Intrarea produselor la întreprinderea Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., are loc în urma primirii acestora din secțiile de producere.

Exemplu: Operațiunile aferente intării produselor sunt următoarele:

Reflectarea procurării materiilor prime:

debit contul 211 ,,Materiale”,

credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”.

Reflectarea consumului materiei prime pentru fabricarea producției:

debit contul 811 ,,Activități de bază”,

credit contul 211 ,,Materiale”.

Reflectarea producției finite la costul efectiv:

debit contul 216 ,,Produse”,

credit contul 811 ,,Activități de bază”.

Reflectarea costurilor vînzărilor aferente producției fabricate:

debit contul 711 ,,Costul vînzărilor”,

credit contul 216 ,,Produse”.

Ieșirea produselor de la Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., are loc prin

realizarea acestora sub formă de produse finite către cumpărători.

De la secția de producție, la data de 27 aprilie 2015, în baza ,,Facturii fiscale” (Anexa 9) a avut loc livrarea produselor către cumpărător în sumă de 443,05 lei. Înregistrările contabile aferente vînzării produselor sunt:

Reflectarea vînzării produselor (Anexa 9):

debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale din țară” – 410,23 lei,

credit contul 611 ,,Venituri din vînzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vînzarea mărfurilor” – 410,23 lei.

Virarea la buget a sumei T.V.A aferentă produselor livrate (Anexa 9):

debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale din țară” – 32,82 lei,

credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 32,82 lei.

Contabilitatea mărfurilor

La Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., costul mărfurilor se înregistrează în contabilitate în baza contului 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării”. Achitarea pentru mărfurile procurate de la furnizori nu are loc concomitent cu intrarea acestora. Din această cauză contabilizarea datoriilor apărute are loc în contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară”. Mărfurile intrate sunt bunurile procurate pentru revînzare și reprezintă proprietatea întreprinderii.

La data de 2 ianuarie 2015, între cumpărătorul Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., și vînzătorul I.C.S. ,,ORBICO MA” S.R.L., a fost încheiat ,,Contractul de vînzare – cumpărare” (Anexa 10). În acest contract se stipulează: obiectul contractului, durata contractului, prețul, condițiile și modalitățile de plată, drepturile și obligațiile părților contractante. Contractul este însoțit de o anexă (Anexa 11) – o parte integrantă a contractului, în care se stabilesc termenii comerciali cu privire la tipurile de produse, brandul, prețul lor cu sau fără T.V.A., termenul de plată pentru fiecare tip de produs. Astfel, în urma formării temeiului juridic dintre vînzător și cumpărător prin încheierea contractului, la data de 28 aprilie 2015, în baza ,,Facturii fiscale” (Anexa 12), vînzătorul I.C.S. ,,ORBICO MA” S.R.L, livrează cumpărătorului Î.M. „Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., mărfuri în valoare de 1775,91 lei inclusiv T.V.A. Reflectarea în contabilitatea întreprinderii a acestui fapt are loc conform următoarelor operațiuni:

Reflectarea intrării mărfurilor achiziționate cu plată de la furnizori (Anexa 12):

debit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 1479,94 lei,

credit contul contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară” – 1479,94 lei.

Virarea la buget a sumei T.V.A. aferentă intrării mărfurilor cu plată de la furnizori (Anexa 12):

debit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 295,97 lei,

credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 295,97 lei.

Concomitent cu reflectarea valorii mărfurilor achiziționate în vederea revînzării, în baza ,,Procesului – verbal de formare a prețurilor cu amănuntul” (Anexa 13), se reflectă și valoarea mărfurilor la prețul de vînzare în cadrul contului 831 ,,Adaos comecial”.

Reflectarea adaosului comercial aferent mărfurilor achiziționate (Anexa 13):

debit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 368,94 lei,

credit contul 831 ,,Adaos comecial” – 368,94 lei.

Reflectarea sumei T.V.A. inclusă în prețul de vînzare (Anexa 13):

debit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 73,78 lei,

credit contul 825 ,,T.V.A. inclusă în prețul de vînzare” – 73,78 lei.

Ieșirea mărfurilor din cadrul Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., are loc prin mai multe modalități:

Vînzare;

Retur;

Mișcare internă.

Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., practică următoarele forme de vînzări:

Vînzarea în baza contractului de vînzare – cumpărare;

Vînzarea cu plata în numerar (cash) sau prin card bancar.

Vînzarea mărfurilor în baza contractului de vînzare – cumpărare constă în livrarea mărfurilor la cererea cumpărătorului, în urma încheierii unui ,,Contract de vînzare – cumpărare” (Anexa 2) dintre gestionar și cumpărător. Pentru mărfurile livrate, vînzătorul eliberează o ,,Factură fiscală” (Anexa 3) în trei sau cinci exemplare:

1) Exemplarul 1 al facturii fiscale pentru livrările de mărfuri se arhivează la cumpărătorul

de mărfuri;

2) Exemplarul 2 al facturii fiscale se arhivează la furnizorul de mărfuri;

3) La livrarea mărfurilor primul, al treilea și al patrulea exemplare, confirmate prin semnătura și ștampila furnizorului și semnătura intermediarului, se remit intermediarului;

4) al cincilea exemplar se completează de către furnizor și servește drept autorizație la ieșirea unității de transport de la locul de încărcare [6].

Conform ,,Facturii fiscale” (Anexa 14), la data de 24 aprilie 2015, Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., în calitate de vînzător a livrat mărfuri cumpărătorului în valoare de 3425,95 lei. Înregistrările contabile aferente vînzării sunt:

Reflectarea mărfurilor vîndute la costul de intrare (Anexa 14):

debit contul 711 ,,Costul vînzărilor”, subcontul 711.2 ,,Valoarea contabilă a mărfurilor vîndute” – 2569,29 lei,

credit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 2569,29 lei.

Reflectarea încasării sumei adaosului comercial pentru mărfurile procurate (Anexa 14):

debit contul 831 ,,Adaos comecial” – 534,39 lei,

credit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 534,39 lei.

Reflectarea sumei T.V.A inclus în prețul de vînzare (Anexa 14):

debit contul 825 ,,T.V.A. inclus în prețul de vînzare” – 322,27 lei,

credit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 322,27 lei.

Reflectarea creanței cumpărătorului pentru mărfurile livrate (Anexa 14):

debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale din țară” – 3103,68 lei,

credit contul 611 ,,Venituri din vînzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vînzarea mărfurilor” – 3103,68 lei.

Virarea la buget a sumei T.V.A. aferente creanței cumpărătorului pentru măfurile procurate (Anexa 14):

debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale din țară” – 322,27 lei,

credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 322,27 lei.

Vînzarea mărfurilor cu plata în numerar constituie partea principală a fluxului de mărfuri în cadrul Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L. Veniturile încasate în urma vînzării mărfurilor se înregistrează cu ajutorul contului 611 ,,Venituri din vînzări”. Deoarece întreprinderea practică comerțul cu amănuntul, are loc și evaluarea mărfurilor la preț cu amănuntul, pentru care întreprinderea utilizează suplimetar conturile de gestiune 831 ,,Adaos comercial”, 832 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”, subcontul 832.2 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar cu evidența sumară”, precum și contul 825 ,,T.V.A. inclus în prețul de vînzare”. Vînzarea mărfurilor cu plata în numerar către clienți are loc prin intermediul farmaciilor. În conformitate cu Hotărîrea cu privire la aplicarea mașinilor de casă și control cu memorie fiscală pentru efectuarea decontărilor în numerar [4], plata în numerar se efectuează prin Mașinile de casă și control (MCC), înregistrate la Inspectoratul Fiscal Teritorial.

La farmacia localizată pe b-dul Ștefan cel Mare, la data de 27 aprilie 2015, în baza “Dispoziției de încasare” nr. 229 și 230, formate prin MCC nr.1 și MCC nr 2 (Anexa 15) au fost înregistrate vînzări de mărfuri în sumă totală de 12192,59 lei. În contabilitate acest fapt se înregistrează astfel:

Reflectarea sumei totale a încasărilor din vînzarea mărfurilor cu plata în numerar (cash) (Anexa 15):

debit contul 241 ,,Casa”, subcontul 241.1 ,,Casa în monedă națională” – 12192,59 lei,

credit contul 832 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”, subcontul 832.2 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar cu evidența sumară” – 12192,59 lei.

Reflectarea sumei totale a veniturilor încasate din vînzarea bunurilor în numerar (Anexa 15):

debit contul 832 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”, subcontul 832.2 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar cu evidența sumară” – 11117,24 lei,

credit contul 611 ,,Venituri din vînzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vînzarea mărfurilor” – 11117,24 lei.

Virarea la buget a sumei totale a T.V.A. aferentă încasărilor din vînzarea mărfurilor cu plata în numerar (cash) (Anexa 15):

debit contul 832 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”, subcontul 832.2 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar cu evidența sumară” –1075,35 lei,

credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 1075,35 lei.

La sfîrșitul zilei operaționale toate datele din documentele de casă privind sumele încasate se înregistrează în ,,Darea de seamă a casierului” (Anexa 16).

Vînzarea mărfurilor cu plata prin card are loc prin intermediul terminalului electronic de acceptare a cardurilor, numit terminal POS.

În aceeași farmacie, la data de 27 aprilie 2015, a avut loc achitarea prin card pentru medicamentele procurate. Documentul ce certifică efectuarea plății este ,,Bonul” (Anexa 17), tipărit în două exemplare, dintre care unul rămîne la farmacie, și unul îl primește clientul care a efectuat plata prin card. Concomitent cu perfectarea bonului pe hîrtie are loc și perfectarea acestuia pe suport electronic, care servește și bază de înregistrare în contabilitate a decontărilor aferente plății [14]. La sfîșitul fiecărei zile operaționale farmacistul – casier în baza ,,Raportului scurt” (Anexa 18), întocmește ,,Raportul achitări prin card la Casa nr.1” (Anexa 19), în care se reflectă detaliat toate plățile efectuate. Aceste documente urmează a fi transmise în contabilitate pentru prelucrarea lor ulterioară. În contabilitate operațiunile de plată prin card se reflectă astfel:

Înregistrarea creanței din încasarea mărfurilor în numerar cu plata prin card (Anexa 17):

debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale din țară” – 460,48 lei,

credit contul 832 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”, subcontul 832.2 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar cu evidența sumară” – 460,48 lei.

Înregistrarea venitului din vînzarea mărfurilor în numerar cu plata prin card (Anexa 17):

debit contul 832 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”, subcontul 832.2 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar cu evidența sumară” – 426,37 lei,

credit contul 611 ,,Venituri din vînzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vînzarea mărfurilor” – 426,37 lei,

Virarea la buget a sumei T.V.A. aferentă veniturilor din vînzarea mărfurilor (Anexa 19):

debit contul 832 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”, subcontul 832.2 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar cu evidența sumară” – 34,11 lei,

credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 34,11 lei.

O altă direcție de ieșire a mărfurilor poate fi returul acestora. Există mai multe cauze de retur, cum ar fi:

– necorespunderea cantității sau calității;

– necorespunderea sortimentului;

– alte motive.

Operațiunile privind returnarea mărfurilor se reflectă în contabilitate numai după recunoașterea pretențiilor cumpărătorului de către vînzător.

Procedura de retur a mărfurilor se efectuează în mai multe etape:

La data de 27 aprilie 2015, Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L.,

înaintează pretenții vînzătorului prin întocmirea unei ,,Facturi” (Anexa 20) cu cantitatea și prețul produsului returnat. La factură se anexează ,,Act de întoarcere” (Anexa 21) în care se specifică denumirea, cantitatea, suma mărfurilor și motivul întoarcerii. Înregistrările contabile aferente acestor documente sunt:

Reflectarea întoarcerii mărfurilor furnizorului la valoarea făra T.V.A (Anexa 20):

debit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 300,19 lei,

credit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 300,19 lei.

Concomitent farmacia prezintă un raport (Anexa 22), în baza căruia se specifică suma adaosului comercial calculat pentru medicamentele returnate și suma T.V.A. inclusă în prețul de vînzare. Reflectarea în operațiunile contabile este următoarea:

Reflectarea întoarcerii sumei adaosului comercial aferente returului de mărfuri (Anexa 22):

debit contul 831 ,,Adaos comecial” – 22,96 lei,

credit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 22,96 lei.

Reflectarea întoarcerii sumei T.V.A. inclusă în prețul de vînzare (Anexa 22):

debit contul 825 ,,T.V.A. inclusă în prețul de vînzare” – 25,85 lei,

credit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 25,85 lei.

Întrucît a avut loc virarea la buget a sumei T.V.A. aferentă mărfurilor achiziționate, la retur este necesar de ajustat valoarea impozabilă. Pentru a reduce suma impozitului se întocmește o factură storno ,,Factura fiscală” (Anexa 23) înscrisă cu semnul ,,–” (minus). Operațiunile economice aferente acestui document sunt următoarele:

Reflectarea stornării facturii fiscale fără T.V.A. (Anexa 23):

debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară” – 300,19 lei,

credit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 300,19 lei.

Reflectarea stornării sumei T.V.A transmisă la buget (Anexa 23):

debit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 24,01 lei,

credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară” – 24,01 lei.

Mișcarea internă a mărfurilor este procesul ce apare în timpul transmiterii acestora de la o subdiviziune a întreprinderii spre o altă subdiviziune. Evaluarea mișcării interne are loc la valoarea contabilă a mărfurilor.

La data de 15 aprilie 2015, în baza documentului ,,Factura” (Anexa 24), a avut loc mișcarea internă a mărfurilor de la farmacia localizată pe b-dul. Ștefan cel Mare și Sfînt, spre farmacia de pe str. Academiei, în sumă de 122,34 lei. Formula contabilă întocmită este:

Reflectarea mișcării interne a mărfurilor (Anexa 24):

debit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 122,34 lei,

credit contul 217 ,,Mărfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revînzării” –122,34 lei.

Inventarierea constă din ansamblul operațiunilor prin intermediul cărora se constată existența elementelor stocurilor de materiale, produse și mărfuri, cantivativ – valoric, aflate în gestiunea întreprinderii. În conformitate cu Legea Contabilității [7], agenții economici sunt obligați să efectueze preiodic inventarierea valorilor materiale pentru confirmarea veridicității datelor din evidența contabilă. Obiectele și termenele inventarierii sunt stabilite de către conducătorul întreprinderii. Modalitatea și etaplele inventarierii sunt stabilite în Regulamentul privind inventarierea [13].

Scopul inventarierii stocurilor de materiale, produse și mărfuri constă în stabilirea existenței efective a acestora, controlul integrității lor, depistarea stocurilor neutilizabile, verificarea respectării condițiilor de păstrare, verificarea realității valorii de bilanț a stocurilor de materiale, produse și mărfuri.

În funcție de domeniul de activitate practicat de întreprinderi, variază și termenele de efectuare a inventarierii. Astfel, la întreprinderile farmaceutice, inventarierea se organizeză:

cel puțin o dată pe an (la sfîrșitul anului) la încheierea anului de gestiune;

În termenul stabilit de conducătorul întreprinderii;

La reevaluarea stocurilor de mărfuri, materiale sau produse;

În cazul modificărilor de preț;

La cererea organelor de control.

Inventarierea poate fi clasificată în funcție de următoarele criterii:

După scopul urmărit:

Inventariere în scopul controlului gestionar;

Inventariere în scopul modificării persoanei cu răspundere materială.

După momentul efectuării:

Inventariere inopenată;

Inventariere planificată.

Organizarea procesului de inventariere în cadrul Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., începe cu formarea comisiei de inventariere constitută din președintele comisiei și membrii. În funcție de mărimea depozitului sau a farmaciei, numărul membrilor comisiei variază de la trei pînă la cinci persoane.

Inventrarierea stocurilor se efectuează, deobicei inopinat. Pentru stocuri de materiale, produse și mărfuri, inventarierea se efectuează pe fiecare loc de depozitare și pe fiecare persoană răspunzătoare de stocurile respective. În urma verificării stocurilor se stabilește dacă au fost primite în toatalitate și trecute la evidență.

Cu ocazia încheierii anului de getiune 2014, a avut loc inventarierea genrală a mărfurilor aflate în stocul farmaciei Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., situată pe str. Zelinschi. În baza ,,Extrasului din Ordinul de inventariere” (Anexa 25), emis de către conducătorul Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., a fost numită comisia de inventariere pentru subdiviziunea respectivă, constituită din președinte și membrii comisiei de inventariere în număr de patru persoane. Pînă la începerea inventarierei propriu – zisă, comisia solicită în mod obligatoriu de la persoana responsabilă de gestiunea bunurilor semnarea ,,Declarației” (Anexa 26), în care se stabilește:

– dacă toate bunurile aflate în gestiune se află în locul de depozitare;

– dacă acasta deține sau nu bunuri care aparțin altor entități;

– dacă deține informații despre plusuri sau lipsuri în gestiune;

– dacă deține documente ce nu au fost transmise spre contabilitate;

– dacă deține numerar încasat în urma vînzării bunurilor din gestiunea sa.

În declarație, persoana gestionară indică, denumirea, numărul, seria și data ultimelor două documente primare de intrare și de ieșire. Declarația se semnează de către gestionar, de președinte și de toți membrii comisiei. La fel se indică data și ora completării documentului.

Inventarierea cantitativ – valorică a stocurilor de mărfuri aflate la subdiviziunea Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., se efectuează în baza ,,Listei de inventariere” după forma INV – 2 (Anexa 27). Listele de inventariere se întocmesc în două exemplare: unul de către gestionar, și unul de către un membrii comisiei. Un exemplar se transmite în contabilitate și unul rămîne la persoana gestionară.

Datele rezultate în urma inventarierii se înscriu în ultima pagină a listei de inventariere (Anexa 28). Astfel, potrivit rezultatelor inventarierei generale la filiala Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., nu au fost găsite plusuri sau lipsuri în stocurile verificate, fapt ce dă dovadă de responsabilitatea gestionarul farmaciei.

Conform tuturor documentelor prezentate de către Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L., și analizei minuțioase a acestora, s-a constatat că stocurile de materiale, produse și mărfuri materialele dețin o importanță majoră în activitatea acesteia: materialele fiind activele cu ajutorul cărora se menține activitatea de zi cu zi a întreprinderii, iar produsele și mărfurile fiind bunurile care formează sursa principală de venit a Î.M. ,,Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică” S.R.L.

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

Suntem în perioada cînd progresul economic este dominat de un tempou excesiv, și acest fapt rezultă în necesitatea acută de a obține cît mai multe informații aferente domeniilor economice, în special în domeniul comerțului produselor farmaceutice, cererea cărora se află în cotinuă creștere.

Tema proiectului de licența ,,Contabilitatea materialelor, produselor și mărfurilor”, prezintă o arie de cercetare vastă datorită specificului activității, care cuprinde atît particularități a contabilității în comerț cît și a contabilității manageriale. În contabilitatea materialelor, produselor și mărfurilor, acestea reprezintă elementele principale în patrimoniul unei entități comerciale. În acest domeniu pot fi indentificate diverse probleme ce țin de prevederile actelor legale și fiscale și contradicțiile dintre acestea, metodele utilizate la evaluare, clasificarea, specificul operațiunilor de evidență a materialelor, produselor și mărfurilor.

Pornind de la sarcinile stabilite inițial în cadrul acestui proiect, putem constata că acestea au fost realizate și anume:

au fost determinate funcția economică a ramurii serviciului de prestare a produselor farmaceutice;

au fost prezentate și explicate diverse exemple de contabilizare a materialelor, produselor și mărfurilor;

au fost stabilite metodele de formare a prețului pentru mărfurile destinate vînzării;

au fost studiate documentele specifice contabilizării materialelor, produselor și mărfurilor;

au fost studiatele procedeele specifice mișcării mărfurilor și materialelor între subdiviziuni.

În condițiile economiei de piață, întreprinderea interacționează cu diferiți parteneri de afaceri, în special cu furnizori de materiale sau mărfuri, condiționînd apariția relațiilor financiare. În acest sens, contabilitatea întreprinderii, capătă rolul de a asigura utilizatorii, în special fondatorii și conducătorii întreprinderii cu informații veridice și obiective.

Organizarea contabilității mărfurilor este influențată de un factor cu importanță deosebită: forma circulației mărfurilor – cu amănuntul. Circulația mărfurilor cu amănuntul generează în permanență operațiuni de vînzare – cumpărare. Astfel, acestea se procură de la diverși furnizori, și urmează a fi comercializate prin rețele proprii de distribuire. Vînzarea acestora are loc de regulă prin plata directă în numerar, acest fapt implicînd o serie de conturi și operațiuni specifice contabilității în comerț. Întrucît evaluarea mărfurilor destinate vînzării se evaluează la preț de vînzare, întreprinderea este obligată să calculeze și să reflecte diferența dintre prețul de vînzare și cel de achiziție.

Carcateristic mărfurilor este că au o cotă diversificată a T.V.A., și inregistrarea separată a fiecărui produs în dependență de mărimea cotei, ar genera o cantintate enormă de operațiuni. În acest sens, întreprinderea a introdus în softul contabil, o metodă individuală de înregistrare a T.V.A în contabilitate, incluzînd și o serie de documente de uz intern, ce facilitează înregistrarea operațiunilor aferente cotei T.V.A variabile.

Studiind baza teoretică a contabilității materialelor, produselor și mărfurilor, și studiind în practică contabilitatea materialelor, produselor și mărfurilor, în baza unor documente, operațiuni și sume concrete, s-a stabilit existența unor divergențe dintre aspectul teoretic și cel practic. Altfel spus, există o serie de factori specifici unei anumit domeniu de activitate, în cazul de față, comerțul cu amănuntul a produselor medicamentoase, cum ar fi statutul juridic, softul utilizat, documente primare și de uz intern, conturi și subonturi specifice ce influențează metodele de evidență a materialelor, produselor și mărfurilor.

Piața produselor medicamentoase este reprezentată de o serie de elemente specifice cum ar fi limitarea unor mecanisme a economiei de piață. Aceste limite impun necesitatea unei supravegheri cît se poate de precise și atente din partea conducerii întreprinderii asupra modului de organizare a stocurilor de mărfuri, pentru a putea recționa prompt în cazuri de fluctuație a pieții medicamentelor. Politica adoptată de întreprindere, are ca obiectiv principal asigurarea clienților cu produse eficiente, inofensive, de înaltă calitate și accesibilă din punct de vedere a prețului. Pentru a forma o competitivitate pe măsură și a menține un nivel optim al prețurilor, întreprinderea a întreprins măsuri de limitare a cheltuielilor administrative aferente gestionării stocurilor de mărfuri.

Evaluarea costului stocurilor de materiale, produse și mărfuri are loc în FIFO, ceea ce permite evaluarea acestora la cel mai recent preț de achiziție, reflectînd real și valoarea economică a întreprinderii.

Contabilitatea materialelor, produselor și mărfurilor reprezintă o parte integrantă în activitatea atît a Î.M. Gedeon Richter – Rețea Farmaceutică S.R.L., cît și a tuturor unităților economice ce practică activitatea de comerț sau de producere. Prin dezvăluirea acestei teme în cadrul proiectului de licență am tins să reflect importanța gestiunii stocurilor atit pentru formarea unei întreprinderi profitabile și prospere cît și participarea acesteia în cadrul dezvoltării economiei Republicii Moldova.

BIBLIOGRAFIE

Codul Fiscal, nr. 1163 din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 25.03.2005, nr. ed. spec.

Codul Muncii, nr. 154 din 28.03.2003. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.07.2003, nr. 159-162.

Gotișan I. O scurtă radiografie a pieței farmaceutice din Moldova. În: Policy brief, nr. 11, 2012, p. 6-10.

Hotărîre cu privire la aplicarea mașinilor de casă și control cu memorie fiscală pentru efectuarea decontărilor în numerar, nr. 474 din 28.04.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 09.07.1998, nr. 62-65/589.

IAS 2 „Stocuri”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 109 din 19.12.2008. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 07.03.2008, nr. 47-48/302.

Instrucțiune privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special ,,Factură fiscală“, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 115 din 06.09.2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 05.10.2010, nr. 194-196/656.

Legea contabilității, nr. 113 din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 07.02.2014, nr. 27-34.

Legea vînzării de mărfuri, nr. 134 din 03.06.1994. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 08.12.1994, nr. 17/177.

Nederita A. Corespondența conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. și Codului fiscal. Chișinău: Contabilitate și audit, 2006, 640 p.

Nederița A. ș.a. Contabilitate financiară. Chișinău: A.C.A.P., 1999, 440 p.

Planul de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 119 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 16.08.2013, nr. 177-181.

Regulamentul cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 1068 din 20.10.2000. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.10.2000, nr. 137.

Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 27 din 28.04.2004. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.07.2004, nr. 123-124.

Regulamentul privind decontările fără numerar în Republica Moldova, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 25/11-02 din 12.07.1996. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 26.09.1996, nr. 63/77.

Regulamentul privind formarea prețurilor la medicamente și alte produse farmaceutice și parafarmaceutice, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 603 din 02.07.1997. În: Monitorul Oficial al Republi1cii Moldova, 07.08.1997, nr. 51-52/562.

Rusu G. Bănci, finanțe, comerț internațional cu indexuri de termeni în limbile rusă și engleză. Chișinău: Princeps, 2002, 230 p.

S.N.C. ,,Stocuri”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 16.08.2013, nr. 177-181.

Seicaș R. Analiza Expres: Eficiența politicilor de îmbunătățire a accesului la medicamente prin aprobarea și înregistrarea prețurilor de producător la medicamente. În: Publicație în cadrul proiectului ,,Elaborarea și implementarea Monitorului în domeniul Sănătății”, Chișinău: Centrul pentru Politici și Analize în Sănătate, 2011, p 7-10.

Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aprobate prin Hotărirea, nr. 238 din din 29.02.2008. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 47-78/302 din 07.03.2008.

Standardele Naționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor, nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 16.08.2013, nr. 177-181.