Contabilitatea Imobilizarilor la Machid Rep S.r.l

Capitolul I

Contabilitatea imobilizărilor

1.1 Noțiuni și delimitări privind imobilizările

Ȋn activitatea agenților economici, imobilizările, denumite și active imobilizate, ocupă un loc important, constituind baza și mijloacele de acțiune ale entității, suportul tehnico-material și financiar, care susțin activitatea, ȋn mod durabil, pe o perioadă mai mare de un an, nefiind destinate comercializării.

Activele imobilizate reprezintă resurse controlate de entitate sub formă de bunuri și valori, rezultate ȋn urma unor evenimente trecute și de pe urma cărora ȋntreprinderea presupune că va obține beneficii economice viitoare. Conform OMFP nr 3055/2009, aceste beneficii ˶ reprezintă potențialul de a contribui,direct sau indirect, la fluxul de numerat sau de echivalente de numerar către entitate. Potențialul poate fi unul productive, nefiind parte a activităților de exploatare ale entității.˝ (pct. 64(2)).

Ȋn funcție de forma de existență pe care o ȋmbracă, activele imobilizate se ȋmpart ȋn trei categorii:

Imobilizări necorporale;

Imobilizări corporale;

Imobilizări financiare.

Reglementările contabile conforme cu directivele europene și Standardele Internaționale de Contabilitate definesc cele trei forme de existent a activelor imobilizate astfel :

Imobilizările necorporale sunt active identificabile, fără suport material, deținute pentru utilizare ȋn procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi ȋnchiriate terților sau pentru scopuri administrative;

Imobilizările corporale sunt active deținute pentru a fi utilizate ȋn producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi ȋnchiriate terților sau pentru a fi folosite ȋn scopuri administrative și sunt utilizate pe o perioadă mai mare de un an;

Imobilizarile financiare sunt valori deținute la ȋntreprinderile affiliate sub formă de acțiuni, ȋmprumuturi acordate acestora, interese de participare, ȋmprumuturi acordate ȋntreprinderilor de care compania este legată ȋn virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute cu imobilizări și alte ȋmprumuturi.

Activele imobilizate nu se consumă la prima utilizare, iar valoarea lor se recuperează, ȋn mod eșalonat, prin includerea pe cheltuieli a părții consummate.

Pentru achiziționarea acestor active este necesară cheltuirea unor resurse financiare importante, ceea ce implică necesitatea dimensionării optime a acestora și utilizarea lor la capacitatea maximă, astfel ȋncat să contribuie la ușurarea muncii, la ȋmbunătățirea produselor și serviciilor ceea ce duce la creșterea implicită a performanțelor tehnico-economice ale entității.

Din punct de vedere al gradului de lichiditate, imobilizările au lichiditate minima, ȋn comparație cu celelalte elemente de active, fiind achiziționate ȋn vederea utilizării pe o perioadă ȋndelungată de timp.

Ȋn calitatea lor de active de natura mijloacelor de muncă, imobilizările corporale se delimitează de celelalte forme ale imobilizărilor- prin forma lor materială, iar de activele circulante (care sunt obiecte ale muncii)- prin participarea repetată la circuitul economic și la consumarea lor treptată și nu după prima ȋntrebuințare.

Imobilizările corporale cuprind următoarele grupe:

Terenuri și amenajări la terenuri;

Construcții;

Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații;

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protective a valorilor umane și materiale și alte active corporale.

Ȋn categoria imobilizărilor corporale sunt incluse și imobilizările ȋn curs de execuție. Acestea reprezintă investiții neterminate, efectuate ȋn regie proprie sau ȋn antepriză, avansuri acordate pentru imobilizări corporale.

Terenurile cuprind: terenuri agricole și silvice, terenuri de construcții, terenuri cu zăcăminte. Deoarece au o durată nelimitată de viață, terenurile nu se amortizează, dar se pot deprecia.

Amenajările de terenuri cuprind: racordarea terenurilor la sistemele de alimentare cu apă și energie, ȋmprejmuirile, lucrările de acces, lucrările de irigații, desecări, ȋndiguiri. Acestea sunt investiții efectuare, deci, sunt supuse amortizării.

Construcțiile cuprind: construcțiile industriale, agricole, pentru transporturi, poștă și telecomunicații, hidraulice, pentru comerț și depozitare, de locuințe, pentru transportul energiei electrice, pentru alimentarea cu apă, etc.

Celelalte două grupe cuprind: mașini, utilaje, instalații de lucru, aparate și instalații de măsurare, control și reglare, aparatură birotică, etc. Acestea, ca și ȋn cazul amenajărilor de terenuri, fiind rezultatul unor investiții, sunt supuse amortizării.

Pe parcursul utilizării ȋn procesul de producție, dar și ca urmare a acțiunii unor factori economici, politici, sociali, imobilizările suferă anumite deprecieri, care sunt recuperate pe seama unor cheltuieli.

Având ȋn vedere natura deprecierilor, cheltuielile sunt grupate astfel:

Cheltuielile cu amortizarea reflect deprecierile cauzate de uzura fizică și morală a imobilizărilor corporale și necorporale. Prin amortizare se constituie fonduri necesare achiziționării de noi imobilizări, pe masura scoaterii celor uzate din patrimoniu și se eșalonează, ȋn timp consumul imobilizărilor.

Cheltuielile cu ajustările pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor reflectă deprecierile reversibile ale imobilizărilor cauzate de acțiunea unor factori economici, politici, cojuncturali precum scăderea cotațiilor la bursă a valorii imobilizărilor, scaderea prețurilor, diferențele de curs valutar,etc.

Potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat ȋn active corporale și necorporale , republicată, sunt asimilate imobilizărilor corporale și supuse amortizării și următoarele bunuri:

investițiile efectuate la imobilizările corporale luate cu chirie;

capacitățile puse ȋn funcțiune partial, pentru care nu s-au ȋntocmit formele de ȋnregistrare ca imobilizări corporale;

investițiile pentru descopertă, ȋn vederea valorificării de substanțe minerale utile, cu cărbuni și alte zăcăminte ce se exploatează la suprafață, precum și cele pentru realizarea lucrărilor miniere, subterane, care se amortizează ȋn regim linear;

investițiile efectuate la imobilizările corporale pentru ȋmbunătățirea paramentrilor tehnici inițiali, ȋn scopul modernizării acestora, și care majorează valoarea de intrare a imobilizărilor corporale.

1.2 Documentele de evidență a imobilizărilor corporale

Conform prevederilor OMFP nr 3512/2008, operațiunile legate de intrările, ieșirile și alte mișcări ale imobilizărilor sunt ȋnregistrate ȋn contabilitate pe baza documentelor de evidență, care se grupează astfel :

DOCUMENTE PRIVIND INTRAREA ȊN GESTIUNE A IMOBILIZĂRILOR CORPORALE:

Cumpărare: factură, contract de vânzare-cumpărare, proces-verbal de recepție;

Producție proprie: proiecte pentru studii și cercetări, process-verbal de recepție și punere ȋn funcțiune, process-verbal de recepție provizorie, deviz pentru lucrări executate;

Donație: proces-verbal de predare-primire;

Plusuri la inventariere: proces-verbal de inventariere;

Aport social ȋn natură: expertiză tehnică, declaratie de subscriere, act constitutiv, proces-verbal de recepție, raport de evaluare ȋntocmit de un evaluator independent;

Concesionare, locație de gestiune, ȋnchiriere: factură, extras de cont, ordin de plată, caiet de sarcini al concesiunii, contract de concesiune, locație de gestiune, ȋnchiriere.

Pentru imobilizările corporale ȋn curs de execuție:

Producție proprie: bon de consum, factură, stat salarii,proces-verbal privind producția neterminată, fișă limită de consum;

Realizate de terți: proces-verbal de recepție, factură.

DOCUMENTE PRIVIND IEȘIREA DIN GESTIUNE A IMOBILIZĂRILOR CORPORALE:

Vânzare: proces-verbal de vânzare-cumpărare, factură;

Casare: proces-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe/ de declasare a unor bunuri materiale, aprobarea consiliului de administrație;

Donație: proces-verbal de predare-primire;

Retrase de asociați: proces-verbal de predare-primire, cerere de retragere, raport de evaluare;

Situații excepționale (calamități,furt,etc.): contract de asigurare;

Lipsuri din gestiune: liste de inventariere, procese-verbale de inventariere;

Concesionare, locație de gestiune, ȋnchiriere: contract de concesionare, locație de gestiune, ȋnchiriere;

Pentru imobilizările corporale ȋn curs de execuție:

Transferarea la imobilizări corporale: proces-verbal de recepție.

1.3 Recunoașterea și evaluarea imobilizărilor corporale

1.3.1Recunoașterea imobilizărilor corporale

Recunoașterea presupune includerea ȋn bilanț sau ȋn contul de profit și pierdere a unui element care ȋndeplinește criteriile de recunoaștere stabilite de reglementările legale ȋn vigoare.

Elementul este recunoascut dacă:

Este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat să intre sau să iasă din ȋntreprindere;

Elementul are un cost care poate fi evaluat ȋn mod credibil.

1.3.2 Evaluarea imobilizărilor corporale

Evaluarea imobilizărilor presupune determinarea valorilor la care structurile situațiilor financiare vor fi recunoascute ȋn bilanț și ȋn contul de profit și pierdere.

Această operațiune se efectuează ȋn diferite momente utilizând mai multe valori: valoare contabilă(de intrare), valoare contabilă netă, valoare de inventar, valoare reziduală, valoare bilanțieră.

Valoarea contabilă(de intrare) este utilizată ȋn momentul ȋn care imobilizările intra ȋn gestiunea entității patrimoniale. Ȋn funcție de modalitatea de intrare, valoarea de intrare poate fi :

-costul de achiziție este utilizat pentru imobilizările procurate cu titlu oneros de la furnizori. Este format din prețul de cumpărare, taxele de import și slte taxe, cheltuieli de transport, manipulare, comisioane,taxe notariale, cheltuieli pentru obținerea autorizației; din aceste cheltuieli se scad reducerile comerciale primate.

-costul de producție este utilizat pentru imobilizările obținute din producție proprie. Acesta este format din cheltuieli directe aferente producției, alte cheltuieli de producție, costul proiectării produselor, cota cheltuielilor indirecte de producție alocată ȋn mod rational ca fiind legată de fabricarea acestora.

-valoarea de aport este utilizată pentru imobilizările aduse drept contribuție la capitalul social de către acționari/ asociați; este valoarea stabilită de experții evaluatori autorizați și recunoscută de părți.

-valoarea justă este utilizată pentru imobilizările intrate cu titlu gratuit; este suma pentru care un active imobilizat poate fi schimbat ȋn cadrul unei tranzacții, cu prețul determinat ȋn mod obiectiv.

Valoarea contabilă netă este calculată ca diferență ȋntre valoarea contabilă a valorii amortizărilor și ajustările pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor. Amortizarea reprezintă o depreciere ireversibilă a imobilizărilor, ȋn timp ce, ajustările reprezintă deprecieri sau pierderi de valoare reversibile ale imobilizărilor.

Valoarea de inventar este utilizată ȋn momentul inventarierii, valoarea fiind stabilită ȋn funcție de utilitatea activului imobilizat, starea bunului, prețul pieței,etc.

Valoarea reziduală este utilizată ȋn situațiile:

Cedării unui activ imobilizat, când din valoarea estimată a se obține prin vânzare se scad cheltuielile ocazionate de această operație;

Casării unui activ imobilizat, când din valoarea rezultată ȋn urma valorificării materialelor și pieselor recuperate ȋn urma acestei operațiuni se scad cheltuielile de dezmembrare.

Valoarea bilanțieră se calculează având ȋn vedere valoarea de intrare pusă ȋn acord cu rezultatele inventarierii.

Deoarece de cele mai multe ori există diferențe ȋntre valoarea contabilă netă și valoarea de inventar, acestea sunt tratate astfel:

Când valoarea de inventar este mai mare decât valoarea contabilă netă, rezultă un plus de valoare care nu se ȋnregistrează ȋn contabilitate pentru a respecta principiul prudenței;

Când valoarea de inventar este mai mica decât valoarea contabilă netă rezultă un minus de valoare, tratat astfel:

când deprecierea constatată este ireversibilă, aceasta se ȋnregistrează sub forma unei amortizări suplimentare;

când deprecierea constatată este reversibilă se ȋnregistrează sub forma unei ajustări pentru pierderea de valoare.

1.3.3 Reevaluarea imobilizărilor corporale

Reevaluarea imobilizărilor corporale reprezintă operația de modificare și ȋnlocuire a valorilor contabile nete cu valoarea justă, stabilită pe baza unor calcule efectuate de evaluatori autorizați.

După recunoașterea ca activ, imobilizările corporale a căror valoare justă poate fi evaluate credibil vor fi ȋnregistrate la o valoare reevaluată, aceasta fiind valoarea justă minus orice amortizare acumulata ulterior și orice pierderi din deprecieri.

Reevaluările trebuie efectuate cu o anumită regularitate ȋn așa fel ȋncat valoarea contabilă să nu difere ȋn mod semnificativ de valoarea care poate fi determinată pe baza valorii juste la data bilanțului.

Ȋn momentul ȋn care un element al imobilizărilor corporale este reevaluat, toată clasa din care face parte acel element, trebuie reevaluată. Acest lucru se intâmplă pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea ȋn situațiile financiare a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

Frecvența reevaluărilor depinde de evoluția valorii juste a imobilizărilor corporale ȋn cauză. Ȋn cazul ȋn care există o diferență semnificativă ȋntre valoarea justă și valoarea contabilă este necesară o nouă reevaluare.

La sfârșitul exercițiului financiar, ȋntreprinderile pot evidenția ȋn contabilitate reevaluarea imobilizărilor corporale prin notele explicative ȋmpreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care au fost calculate valorile și elemental afectat ȋn contul de profit și pierdere.

1.4 Scoaterea din evidență a imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale trebuie scoase din evidență la scoaterea din funcțiune, cedare sau casare, vânzare la licitație sau cesionare și datorită unor operații extraordinare atunci cand nu se mai realizează niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sa ulterioară.

1.4.1 Ieșirea prin casare

Ieșirea prin casare se realizează atunci când utilizarea imobilizării nu se mai justifică atât din punct de vedere tehnic cât și economic. Astfel, cheltuielile privind funcționarea, ȋntreținerea și reperația sunt mai mari decât veniturile realizate .

Câștigurile sau pierderile obținute din casarea sau cedarea imobilizărilor corporale sunt determinate ca diferența ȋntre ȋncasările nete estimate din cedare și valoarea contabilă a activului, acestea fiind recunoscute ca venit sau cheltuială ȋn contul de profit sau pierdere .

La casare se pot ȋntalni două situații:

Imobilizările corporale sunt amortizate integral, documentul ȋntocmit fiind ˶procesul verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe˝;

Imobilizările corporale nu sunt amortizate integral, valoarea rămasă de amortizat este diminuată cu diferența dintre valorile recuperate și cheltuielile efectuate la casare. Sunt recunoscute ca și ˶ cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital˝.

1.4.2 Ieșirea prin vânzare

Ieșirile prin vânzare pot genera două tipuri de operații:

Operații privind scoaterea din gestiune prin diminuarea amortizării și creșterea cheltuielilor privind valoarea rămasă neamortizată;

Operații privind cesionarea sau vânzarea activelor imobilizate cu prețul de vânzare și TVA ȋntregistrate pe baza facturii.

1.4.3 Ieșirea ȋn urma unor situații extraordinare

Se realizează similar operației de scoatere din funcțiune a imobilizărilor corporale partial amortizate, pierderea fiind ȋnregistrată ȋn contul de ˶cheltuieli privind calamitățile si alte evenimente extraordinare˝ .

1.5 Amortizarea imobilizărilor corporale

Pe parcursul existenței lor, imobilizările corporale ȋnregistrează pierderi de valoare ȋn urma uzurii fizice, dar și a uzurii morale ca urmare a trecerii timpului sau apariției de imobilizări corporale mai performante.

Amortizarea reprezintă expresia bănească a uzurii bunurilor si reflectă procesul de recuperare a valorii consumate a imobilizărilor corporale, pe seama includerii acesteia ȋn valoarea noilor produse și servicii .

Amortizarea imobilizărilor corporale este calculată și inclusă ȋn planul anual de amortizare ȋn următoarea lună a punerii ȋn funcțiune până la recuperarea integrală a valorii de intrare.

Ȋn categoria imobilizărilor corporale care nu sunt supuse amortizării intră numai terenurile propriu-zise, cele fără amenajări.

Ȋn cazul amenajărilor de terenuri este menționat faptul că acestea reprezintă investiții care se concretizează ȋn racordări la sistemul de alimentare cu energie, ȋmprejmuiri, lucrări de acces, care se amortizează liniar pe o perioadă de 10 ani.

Celelalte categorii de imobilizări corporale sunt amortizabile.

Ȋn cazul imobilizărilor corporale concesionate, ȋnchiriate sau aflate ȋn locație de gestiune, amortizarea este calculată și ȋnregistrată ȋn contabilitate de către proprietar.

Legea nr. 571/2003, actualizată, privind Codul Fiscal determină regimul de amortizare pentru mijloacele fixe amortizabile astfel :

Pentru costrucții metoda utilizată este cea a amortizării liniare;

Pentru echipamentele tehnologice se poate utiliza amortizarea liniară, degresivă sau accelerate;

Pentru oricare alt tip de mijloc fix se poate opta pentru metoda amortizării liniare sau degresive;

Mijloacele de transport se amortizează și ȋn funcție de numărul de kilometrii, orele de funcționare prevazute ȋn cartea tehnică;

Pentru locuințele de serviciu amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul corespunzător suprafeței construite.

Amortizarea activelor corporale se determină prin aplicarea cotelor de amortizarea asupra valorii de intrare și se include ȋn cheltuielile de exploatare a exercițiului. Pentru fiecare exercițiu se ȋntocmește ˶ planul de amortizare˝ cu detalierea calculelor necesare care pentru fiecare categorie și grupă de imobilizări, conține următoarele elemente: valoarea de intrare, valoarea rămasă de amortizat reevaluată, durata normal de utilizare, cota medie anuală de amortizare anuală, etc.

Cota de amortizare se determină (Cₐ) se determină ȋn procente, după formula:

100

Cₐ =

Durata normală de utilizare (ani)

Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând una din următoarele metode de amortizare:

a) Amortizarea liniară;

b) Amortizarea degresivă;

c) Amortizarea accelerată.

Amortizarea liniară presupune calcularea și anularea uniformă a valorii contabile de intrare a imobilizărilor corporale amortizabile pe toată durata normală de funcționare, exprimată ȋn ani. Această metodă este utilizată ȋn mod obligatoriu ȋn cazul construcțiilor.

Amortizarea liniară anuală se calculează prin două metode:

Valoarea de intrare

1) Amortizarea anuală =

Durata utilă de viață

2) Amortizarea anuală = Valoarea contabilă x Rata anuală a amortizării

de intrare (cota medie anuală de amortizare)

ex: SC MACHID REP SRL amortizează liniar un utilaj despre care se cunoaște:

– valoarea de intrare 315.280 lei;

– durata utilă de viață 8 ani.

35.280

Aₐ = = 4.410 lei

8

sau

Aₐ = 35.280 x 12.5% = 4.410 lei

100

rₐ = = 12.5%

8

Ȋn momentul ȋn care, pe parcursul anului au loc intrări sau ieșiri de active, rata anuală a amortizării se va recalcula ȋn funcție de durata efectivă de folosire care este mai mica de 12 luni. Se poate lua ȋn calcul ȋntreaga lună dacă intrarea/ ieșirea are loc pană ȋn ziua de 15 ale lunii și se exclude ȋn cazul intrării/ ieșirii după ziua de 15 sau se ia ȋn calcul luna următoare intrării și se exclude luna următoare ieșirii.

Utilizarea metodei de amortizare liniară este aprobată de Consiliul de administrație al agentului economic sau de responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Un dezavantaj al acestei metode il reprezintă faptul că această metodă nu ia ȋn considerare o posibilă scădere a capacității de producție, nici creșterea cheltuielilor de ȋntreținere a mijlocului fix cauzată de uzura acestuia.

Amortizarea degresivă constă ȋn accelerarea procesului de amortizare ȋn primii ani de funcționare a activelor corporale. Astfel, se procedează la multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu anumiți coeficienți stabiliți ȋn funcție de durata de utilizare a imobilizărilor corporale după cum urmează:

1,5 pentru imobilizările corporale cu durata normală de utilizare ȋntre doi și cinci ani;

2,0 pentru imobilizările corporale cu durata normală de utilizare ȋntre cinci și zece ani inclusiv;

2,5 pentru imobilizările corporale cu durata normală de utilizare mai mare de zece ani.

Metoda amortizării degresive este utilizată ȋn două variante:

1) fără influența uzurii morale (AD1);

2) cu influența uzurii morale (AD2).

Metoda amortizării degresive fără influența uzurii morale (AD1) constă ȋn aplicarea ȋn primul an al cotei de amortizare degresive la valoarea de intrare a mijlocului fix, iar ȋn anii următori această cotă se aplică valorii rămase până ȋn momentul ȋn care amortizarea astfek calculată este egală sau mai mica față de amortizarea calculată ȋn mod liniar. Ȋn acel moment, amortizarea rămasă se ȋmparte la numărul de ani rămași de amortizat.

Prin utilizarea aceste metode unitatea ȋși poate recupera mai repede, pe seama cheltuielilor, o valoare mai mare decât valoarea calculată prin metoda liniară pentru că, ȋn primii ani de utilizare randamentul mijlocului fix este mai mare.

Metoda amortizării degresive cu influența uzurii morale (AD2) constă ȋn recuperarea ȋntr-o perioadă de timp mai mica decât durata normală de utilizare a valorii de intrare a mijlocului fix, diferența reprezentând influența uzurii morale. Această metodă este asemănătoare cu prima, ȋn primii ani rata amortizării aplicându-se la valoarea de intrare, iar ȋn ultimii ani aplicâdu-se amortizarea liniară, dar diferența este reducere anilor de funcționare.

Pentru imobilizările corporale care au o durată normală de utilizare de până la 5 ani inclusiv, nu se aplică regimul de amortizare degresivă, varianta AD2, fiind utilizată varianta AD1.

ex: SC DIGI SERVICE SRL folosește metoda amortizării degresive pentru o instalație având ȋn vedere:

– valoare de intrare 28.314 lei;

– durata utilă de viață 5 ani.

Metoda amortizării accelerate presupune aplicarea ȋn primul an de funcționare a mijlocului fix a unei cote de amortizare de până la 50% din valoarea de intrare. Ȋn anii următori se aplică metoda amortizării liniare .

Metoda amortizării accelerate este mai puțin folosită deoarece, cazurile ȋn care o imobilizare corporală se consumă in proporție de 50 % din valoarea de intrare, sunt rare.

ex: SC ADTRANS SRL utilizează metoda amortizării accelerate pentru un utilaj având ȋn vedere:

– valoare de intrare 53.879 lei;

– durata normală de utilizare 6 ani.

Spre deosebire de amortizarea liniară, avantajul amortizări degresive și accelerate este atenuarea uzurii morale, o mare parte din valoarea de intrare a imobilizărilor corporale fiind recuperată ȋntr-un timp relativ scurt.

Un alt avantaj de ordin fiscal al amortizăii degresive și accelerate este amânarea la plată a impozitului pe profit aferent creșterii cheltuielilor cu amortizarea ȋn primii ani de utilizare a imobilizărilor corporale.

1.6 Contabilitatea operațiilor de leasing

Contractul de leasing reprezintă acordul prin care locatorul cedează locatarului, ȋn schimbul unei plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă determinată.

Leasingul este operațiunea financiară prin intermediul căreia o entitate interesată primește, de la furnizor ȋn mod direct sau pri intermediar , un activ corporal pentru care achită o sumă de bani, ca parte din valoarea acestuia, urmând ca la data expirării contractului să restituie sau să cumpere bunul la valoarea reziduală calculată ca diferență ȋntre prețul de vânzare al mijlocului fix și suma plătită pâna la data respectivă.

Legislația reglementează cele două tipuri de leasing astfel:

Leasingul financiar reprezintă operațiunea prin care cea mai mare parte din riscurile și

avantajele aferente dreptului de proprietate sunt transferate asupra activului.

Acest tip de leasing presupune ca la prima ȋnchiriere, ȋntregul preț de vânzare al mijlocului fix să fie realizat, inclusiv costurile auxiliare la care se adauga un beneficiu.

Ȋn cazul leasingului financiar, achizițiile de către locator de bunuri mobile și imobile sunt tratate ca investiții de imobilizări, fiind supuse amortizării. Ȋn această situație, ȋn contabilitatea utilizatorului, activele intrate ȋn gestiune sunt amortizate ȋn funcție de durata utilă de viață.

Conform prevederilor OMFP 3055/2009, actualizat, contractual de leasing este recunoscut ca leasing financiar dacă:

leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârșitul duratei contractului de leasing;

locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț mai mic ȋn comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, asfel la ȋnceputul contractului de leasing există certitudinea că operațiunea va fi exercitată;

durata contractului de leasing acoperă ȋn cea mai mare parte durata de viață a bunului chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

valoarea totală a ratelor de leasing ( mai puțin cheltuielile accesorii) este cel puțin egală cu valoarea de intrare a bunului reprezentat de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator.

Leasingul operational prezintă următoarele caracteristici:

contractul ȋncheiat ȋntre locator și locatar, transferă riscurile și beneficiile dreptului de proprietate locatarului, mai puțin riscurile valorificate ale bunului și valoarea reziduală;

amortizarea bunului este calculată de finanțator având in vedere relația: valoarea de intrare a bunului – valoarea reziduală a acestuia;

durata contractului nu poate fi mai mică de trei ani;

valoarea ratei de leasing pătită de locatar este determinată astfel: valoarea amortizării + profitul locatarului.

ex: Societatea de leasing Ager Leasing SA face un contract de leasing operational cu Sc Alka SA pentru o instalație având ȋn vedere:

– valoare de intrare 7.250 lei;

– durata de funcționare 8 ani;

– durata contractului 3 ani;

– valoarea profitului ( 7.250 x 1.5%) 108,75 lei.

După expirarea contractului de leasing , instalația va fi vândută către locatar la valoarea reziduală, cu acordul acestuia.

Ȋn contabilitatea societății de leasing Ager Leasing SA ȋn calitate de locator se ȋnregistrează următoarele operații:

– achiziționarea instalației

% = 404 “Furnizori de imobilizări” 8.990

7.250 2131 “Echipamente tehnologice”

1.740 4426 “TVA deductibilă”

– plata facturii prin bancă

8.990 404 “Furnizori de imobilizări” = 5121 “Banca ȋn lei” 8.990

– calculul ratelor de ȋncasat

valoarea ratei lunare de leasing = ( valoare amortizare lunară + valoarea profitului lunar) =

7.250

= + 7.250 x 1.5% = 181,27

96 ( 12 x 8 ani)

valoarea totală a ratelor de ȋncasat = 181,27 x 36 luni = 6.525,72 lei

6.525,72 8039 “ Alte valori ȋn afara bilanțului” =

veniturile lunare cuvenite societății de leasing

224,77 4111 “Clienți” = %

706 “ Venituri din redevențe” 181,27

4427 “TVA colectată” 43,5

– ȋncasarea ratei de leasing

224,77 5121 “Banca ȋn lei” = 4111 “Clienți” 224,77

– diminuarea soldului contului 8039 “ Alte valori de ȋncasat” cu valoarea ratei dobânzii

= 8039 “Alte valori de ȋncasat” 181,27

– amortizarea lunară a instalației

75,52 6811 “Cheltuieli din exploatare = 2813 “Amortizarea instalațiilor” 75,52

privind amortizarea imobilizărilor

Operațiile privind veniturile lunare cuvenite societății de leasing, ȋncasarea ratei de leasing, diminuarea contului 8039 cu valoarea ratei ȋncasate și amortizarea lunară a instalației, se repeat pâna la expirarea contractului de leasing operational.

– vânzarea instalației către Sc Alka SA la valoarea reziduală

valoare reziduală = valoare de intrare – valoarea amortizată pe 3 ani = 7.250 – 2.718,72

= 4.531,28 lei

5.618,79 461 “Debitori diverși” = %

7583 “Venituri din vânzarea activelor” 4.531,28

4427 “TVA colectată” 1.087,51

– scăderea din gestiune a instalației

% = 2131 “ Echipamante tehnologice” 7.250

2.718,72 2813 “Amortizarea instalațiilor”

4.531,28 6583 “Cheltuieli privind activele cedate”

– ȋncasarea creanței prin bancă

5.618,79 5121 “Banca ȋn lei” = 461 “Debitori diverși” 5.618,79

Ȋn contabilitatea locatarului Sc Alka SA se ȋnregistrează următoarele operații:

– valoarea ratelor de leasing datorate finanțatorului

6.525,72 8036 “Redevențe” =

– cheltuiala cu rata de leasing ca obligație față de finanțator

% = 401 “Furnizori” 224,77

181,27 612 “Cheltuieli cu redevențele”

43,5 4426 “ TVA deductibilă”

– achitarea datoriei

224,77 401 “Furnizori” = 5121 “Banca ȋn lei” 224,77

– micșorarea valorii ratelor de leasing

= 8036 “Redevențe” 181,27

Operațiunile privind cheltuiala cu rata de leasing, achitarea datoriei față de furnizor și micșorarea valorii ratelor de leasing , se repetă până la terminarea contractului.

– cumpărarea după 3 ani, la expirarea contractului de leasing, a instalației la valoarea reziduală

% = 404 “Furnizori de imobilizări” 5.618,79

4.531,28 2131 “Echipamante tehnologice”

1.087,51 4426 “TVA deductibilă”

– plata datoriei față de furnizorul de imobilizări

5.618,79 404 “Furnizori de imobilizări” = 5121 “Banca ȋn lei” 5.618,79

CAPITOLUL II

PREZENTAREA FIRMEI MACHID REP SRL

Modul de constituire și funcționare a entității economice; etapele constituirii, modul de funcționare și dizolvare/lichidare.

Societatea MACHID REP SRL a luat fiintă ȋn data de 05.09.1997. Numărul și data ȋnregistrării la Registrul Comerțului este J29/509/1997. Ȋncă de la ȋnceput s-a declarat ca societate comercială plătitoare de TVA , având CODUL UNIC de ȋnregistrare RO 9440757 din data de 05.09.1997.

Ȋn prezent ȋși desfășoară activitatea de producție și vânzare ȋn Ploiești, ȋndeplinind cu succes obiectivele stabilite de patronat.

Actul constitutiv al societății MACHID REP SRL cuprinde:

FORMA JURIDICĂ :

Forma juridică a societății este de Societate cu Răspundere Limitată.

DENUMIREA SOCIETĂȚII :

Numele dat este: SC  MACHID REP SRL

SEDIUL SOCIAL :

Ploiești, Str. Rubinelor, nr. 14

DURATA SOCIETĂȚII :

Durata de funcționare a societății este nelimitată ȋn timp, cu ȋncepere de la data ȋnmatriculării acesteia la Registrul Comerțului.

OBIECTUL SOCIETĂȚII :

Activitatea principală a socității va fi: Reparare și ȋntreținere alte echipamente de transport – 3317

CAPITALUL SOCIAL :

Capitalul subscris și varsat este de 220 RON .

Capitalul social se ȋmparte ȋn 20 de părți sociale egale, ȋn valoare nominală de 11 RON fiecare, deținute ȋn totalitate de asociatul unic.

ADMINISTRAREA ȘI PREZENTAREA :

Societatea este administrată și reprezentată , pe durată nelimitată , de o persoană fizică , cetătean român.

BENEFICII ȘI PIERDERI :

Asociatul unic ȋncasează ȋn totalitate beneficiile și suportă ȋn totalitate eventualele pierderi.

FORTA DE MUNCĂ:

Societatea are angajat personal cu contract de muncă, cu repectarea prevederilor Codului Muncii și regimului de asigurări sociale. Are ȋn prezent 9 salariați cu contract de muncă pe perioadă nedeterminată.

DIZOLVAREA ȘI LICHIDAREA :

Societatea se dizolvă prin voința asociatului unic, imposibilitatea realizării obiectului de activitate, faliment sau micșorarea capitalului sub limita legală.

2.2 Derularea procesului de ȋntreținere și reparație a utilajelor hidraulice ȋn cadrul societății MACHID REP SRL

2.3 Organizarea și ținerea contabilității. Organigrama organizatorică și funcțională a unității.

Contabilitatea , ȋn cadrul SC MACHID REP SRL, se ține ȋn compartiment distinct , cu personal angajat, cu pregătire de specilalitate .

Organizarea și ținerea contabilității revine Directorului Economic, care coordonează activitatea economică ȋn cadrul societății și dispune de lichiditățile firmei.

ORGANIGRAMA FIRMEI SC MACHID REP SRL

Funcțiunile manageriale ale ȋntreprinderii

Funcțiunea reprezintă ansamblul activităților orientate spre realizarea unor obiective derovate, rezultate din obiectivele generale ale ȋntreprinderii.

Cele cinci funcțiuni de bază sunt :

Funcțiunea de cercetare-dezvoltare se referă la activitățile care studiază, concepe, elaborează și realizează viitorul cadru tehnic, tehnologic și organizatoric al ȋntreprinderii. Aceasta vizează cercetarea și proiectarea produselor, lucrărilor și tehnologiilor de realizare a acestora precum și modul de organizare a conducerii, producției și muncii.

SC MACHID REP SRL este o societate de mici dimensiuni, iar funcțiunea de cercetare-dezvoltare este slab reprezentată, aceasta manifestându-se prin relațiile cu marile ȋntreprinderi care ȋi oferă experiența și capacitatea lor de cercetare-dezvoltare.

Funcțiunea comercială cuprinde activitățile de aprovizionare, desfacere, comerț exterior, dar și de cooperare economică internațională, acestea fiind grupate ȋn trei componente : marketing, aprovizionare și desfacere.

Activitatea de marketing presupune studierea pieței interne și externe, a necesităților si comportamentului consumatorilor ȋn scopul adoptării unor modalități adecvate de orientare a producției și creștere a vânzărilor.

Ȋn cadrul societății MACHID REP SRL activitatea de marketing s-a bazat pe extinderea obiectului de activitate. Dacă la ȋnființare societatea se ocupa doar de reparațiile utilajelor hidraulice, acum aceasta le și produce ceea ce duce la acoperirea unei palete mai extinse de consumatori, la adaptarea cerințelor acestora.

Ȋn cazul activității de aprovizionare, societatea ȋncheie contracte de aprovizionare tehnico-materială, determină necesarul de resurse materiale pentru fabricarea producției contractate, determină normele de consum specific aprovizionătii tehnico-materiale.

Domeniul de desfacere și comerț exterior se desfășoară ȋn cadrul ȋntreprinderii prin cercetarea cererii și a ofertei de pe piață pentru determinarea potențialilor clienți, dar și prin ȋncheierea contractelor de vânzare a produselor fabricate de ȋntreprindere.

Funcțiunea de producție cuprinde totalitatea activităților care conduc la realizarea producției.

Ȋn cadrul SC MACHID REP SRL, funcțiunea de producție este formată din preătirea utilajelor pentru executarea sarcinilor programate, utilizarea adecvată a resurselor materiale și umane, stabilirea metodelor de control tehnic de calitate, elaborează planul de revizii și reparații, organizează activitatea de modernizarea a utilajelor.

Funcțiunea financiar-contabilă cuprinde activități privind utilizarea mijloacelor financiare necesare procesului economic și de urmărire a rezultatelor obținute de ȋntreprindere.

Un rol important ȋn activitatea de exercitare a funcțiunii financiar-contabile revine contractării creditelor ȋn momentele potrivite pentru desfășurarea normală a producției, utilizarea rațională a disponibilităților, ȋncasarea creanțelor,etc.

Această funcțiune ȋși grupează activitățile ȋn două categorii :

activitatea financiară – constă ȋn obținerea și folosirea chibzuită a mijloacelor financiare, achitarea obligațiilor financiare, contractarea de credite și rambursarea acestora.

activitatea contabilă – asigură ȋnregistrarea și evidența veniturilor și cheltuielilor, calculul costurilor, determinarea rezultatelor financiare finale.

Funcțiunea financiar-contabilă se află ȋn strânsă legătura cu celelalte funcțiuni ale ȋntrepriderii având rolul de a asigura apărarea, creșterea și consolidarea patrimoniului entității.

Ȋn cadrul aceste funcțiuni sunt luate decizii privind investițiile, producția, cheltuielile, dar și repartizarea și realizarea profitului realizat.

Directorul economic al societății MACHID REP SRL desfășoară activități precum evidența contabilă financiară ( ȋnregistrarea activelor, pasivelor, veniturilor și cheltuielilor), evidența fiscală, contabilitatea managerială ( mijloacele de comunicare a datelor financiare către manager), organizarea internă a evidenței contabile ( asigurarea calității, fiabilității datelor contabile și securității activelor).

Funcțiunea de personal contribuie la ȋndeplinirea obiectivelor ȋntreprinderii prin asigurarea, menținerea și utilizarea eficientă a resurselor umane de care dispune aceasta.

SC MACHID REP SRL determină necesarul de forță de muncă, selectează și testează personalul, pregătește profesional noii angajați și stabilește modul de calcul al salariilor.

Funcțiunea de protecție a mediului constă ȋn aplicarea unor dispoziții și norme tehnice prevăzute de lege prin respectarea cărora se asigură prevenirea, combaterea și ȋnlăturarea efectelor negative ale poluării.

Ȋn acest sens, SC MACHID REP SRL a hotarât să recurgă la reciclarea fierului vechi precum și a substanțelor uleioase utilizate ȋn activitățile desfășurate de entitate prin ȋncheierea de contracte cu firmele specializate ȋn acest domeniu.

2.4 Sistemul de documente privind organizarea contabilității imobilizărilor.

Evidența operativă a imobilizărilor corporale intrate și ieșite din unitatea patrimonială , ȋn funcție de categoria din care fac parte și locul unde se află, se ține cu ajutorul registrului numerelor de inventar. Fiecărui mijloc fix i se acordă un număr de inventar , ȋn ordine cronologică, pe baza documentelor primite. Este ȋntocmit de seviciul Financiar-Contabil , pe grupe de mijloace fixe, prin ȋnregistrarea cronologică a mijloacelor fixe intrate ȋn unitate.

Fișa mijlocului fix servește ca document pentru evidența analitică a mijloacelor fixe. Se ȋntocmește de serviciul Financiar-Contabil , ȋntr-un exemplar, pentru ficare mijloc fix.

Bonul de mișcare a mijlocului fix servește ca :

Document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ȋntre două locuri de folosință ale unității(compartiment, departament, punct de lucru) ;

Document de ȋnsoțire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la o secție sau subunitate(compartiment, departament, punct de lucru) la alta ;

Document justificativ de ȋnregistrare ȋn evidența ținută de responsabilul cu mijloacele fixe la locurile de folosință și ȋn contabilitate. Circulă la persoana care aprobă mișcarea mijlocului fix ȋn cadrul unității; la compartimentul, departamentul, punctul de lucru predător, pentru semnarea de predare de către responsabilul cu mijloace fixe și pentru semnare de primire de către delegatul compartimentului, departamentului, punctului de lucru primitor; la serviciul Financiar-Contabil pentru ȋnregistrarea mișcării mijlocului fix.

c) Procesul-verbal de punere ȋn funcțiune a mijlocului fix se ȋntocmește pentru utilajele și instalațiile care necesită montaj și probe tehnologice, precum clădirile și construcțile speciale care deservesc procese tehnologice, acestea considerându-se puse ȋn funcțiune la terminarea probelor tehnologice.Se ȋntocmește de către secretarul comisiei numite pentru recepționarea obiectivului de investiții, ȋn prezența membrilor comisiei care este formată din : președinte, specialiști-consultanți, asistenți la recepție.

d) Procesul-verbal de scoatere din funcțiune a mijloculi fix servește ca :

Document de constatre a ȋndeplinirii condițiilor scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz .

Document de consemnare a scoaterii efective din funcțiune a mijloacelor fixe.

Document justificativ de ȋnregistrare ȋin evidența magaziilor (depozitelor ) și ȋn contabilitate.

2.5 Calculul și analiza principalilor indicatori economico-

financiari la SC MACHID REP SRL

A. Indicatori de lichiditate :

1. Lichiditatea curentă : Ȋn anul 2013 se ȋnregistrează o diminuare a acestui indicator de 0.286843 ȋnsă entitatea este capabilă să acopere datoriile curente din activele curente. Valoarea recomandata este de 2, dar cu cât valoarea indicatorului este mai mare cu atât situația entității este mai bună.

2. Lichiditatea imediată reflectă posibilitatea achitării datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului aflat ȋn casierie sau a disponibilităților bancare. Lichiditatea imediată are ȋn vedere doar acele active care pot fi convertite ușor ȋn lichidități, fiind excluse creanțele și stocurile.

Se observă o diminuare cu 0.3 a valorii indicatorului . Situație optimă ȋn ceea ce privește lichiditatea parțială este cuprinsă ȋntre 0.8 – 1. Ȋn acest caz entitatea are capacitatea de a plăti datoriile aflându-se ȋntr-o situație favorabilă.

B. Indicatori de risc:

1. Gradul de ȋndatorare a societății a scăzut față de anul 2012 cu 0.27576 %. Acest indicator arată cât la sută din capitalurile proprii reprezintă credite peste 1 an și posibilitatea acoperirii acestora din rezerve și capitalul social. Riscul nu trebuie să depășească 30%.

2. Acoperirea dobânzilor: Acest indicator determină de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atât poziția entității este considerată mai riscantă.

Societatea a ȋnregistrat o scădere a gradului de acoperire a dobânzilor de 14.47192 ceea ce indică faptul că aceasta poate intra ȋn imposibilitatea de a-și achita cheluielile cu dobânzile.

C. Indicatori de activitate (gestiune) :

1. Viteza de rotație a stocurilor aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exercițiului financiar. Acest indicator indică o diminuare a fluxului de trezorerie cu 308.3549 față de anul 2012, fapt ce arată scăderea ȋncasărilor comparativ cu plățile ȋnregistrate.

2. Viteza de rotație a debitelor-clienți (zile) calculează eficacitatea entității ȋn colectarea creanțelor sale, exprimă numărul de zile până la data la care debitorii ȋși achită datoriile către entitate.

Ȋn anul 2013 este ȋnregistrată o creștere a indicatorului care indică probleme legate de creditul acordat clienților, deci există creanțe mai greu de ȋncasat.

3. Viteza de rotație a creditelor-furnizor aproximează numărul de zile de creditare pe care entitatea ȋl obține de la furnizorii săi.

Indicatorul indică o creștere ȋn anul curent cu 34.24572 zile , ceea ce ȋnseamnă o creștere a numărului de zile de creditare obținut de entitate de la furnizorii săi.

4. Viteza de rotație a activelor imobilizate evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate. Se observă o diminuare a acestui indicator față de anul precedent de 2.697581ori.

5. Viteza de rotație a activelor totale reflectă eficiența utilizării activelor aflate ȋn patrimoniu.

Ȋn anul curent este ȋnregistrată o diminuare de 0.674209 ori.

D. Indicatori de profitabilitate :

1. Rentabilitatea capitalului angajat reprezintă profitul pe care ȋl obține entitatea din banii investiți ȋn afacere.

Indicatorul prezintă o diminuare față de anul 2012 de 0.227248, ceea ce semnifică faptul că profitul obținut de entitate a scăzut.

2. Marja brută din vânzări

Procentul a scăzut ȋn 2013 cu 5.587902, ceea ce arată că entitatea nu este capabilă să controleze costurile de producție sau să obțină prețul optim de vânzare.

2.6 PRINCIPALII CLIENȚI ȘI FURNIZORI AI SC MACHID REP SRL

SC MACHID REP SRL furnizează servicii cu propriile utilaje, dar și servicii de reparații la clienții amintiți ȋn diagrama de mai sus.

Principalul domeniu de activitate al clienților este prestarea de servicii specifice lucrărilor de construcții civile și industriale, poduri, căi ferate, demolări și dinamitări, escavări.

SC EASTER EUROPE D.F. & S oferă servicii precum substanțe chimice, mecanica fluidelor și utilaje ȋn domeniul petrolier.Aceasta a introdus si un sistem de colectare a deșeurilor rezultate ȋn urma utilizării fluidelor de foraj.

SC LAFARGE ROMCIM HOGHIZ SRL este un cunoscut producator de ciment. Serviciile oferite acestui client de către MACHID REP sunt lucrările de reparații ale utilajelor existente ȋn patrimonial entității clientului.

ROMÂNIA HIDRO SERVICE SRL este principalul furnizor de cilindrii hidraulici, mașini-unelte și utilaje de acționare hidraulică al societății MACHID REP SRL.

Cel de-al doilea furnizor important este SC ROMARD SRL acesta fiind responsabil cu apovizionarea societății cu piese de schimb și accesorii necesare desfășurării activității.

Ceilalți furnizori asigură necesarul de materiale consumabile ale societății.

CIFRA DE AFACERI ȘI PROFITUL ȊN PERIOADA 2012-2013 LA

SC MACHID REP SRL

Ȋn perioada 2011-2012 se poate observa o evoluție semnificativă a CA de 239.988 lei, ȋn mărimi relative 62,5%, ceea ce influențează profitul ȋn sensul creșterii cu 39.119 lei. Acest lucru se datorează creșterii vânzărilor ȋnregistrate de societate.

Ȋn anul 2013 CA ȋnregistrează o scădere de 68.928 lei, pâna la 11%, astfel fiind influențat negativ și profitul cu 30.795 lei.Se poate observa o scădere a profitului din exploatare cu 37.377 lei datorată scăderii veniturilor din exploatare cu 68.428 lei precum și a cheltuielilor din exploatare cu 31.051 lei.

EVOLUȚIA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE LA SC MACHID REP SRL

Ȋn cazul societății SC MACHID REP SRL, imobilizările corporale au ȋnregistrat o evoluție de la an la an ceea ce demonstrează că entitatea are o poziție bună pe curba de viată. Aceasta a reinvestit o parte din profit ȋn scopul achiziției de noi utilaje și instalații necesare acoperirii cerințelor clienților.

Totodată societatea a decis să vină ȋn ajutorul angajaților săi cu echipamente de protecție, instrumente de măsurare, instalații de lucru.

Ȋn anul 2013 SC MACHID REP SRL a achiziționat o construcție având ȋn vedere că pâna ȋn acel moment ȋși desfășura activitatea ȋntr-o locație luată ȋn chirie, lucru evidențiat atât ȋn evoluția imobilizărilor corporale cât și ȋn diminuarea cheltuielilor cu chiria.

CAPITOLUL III

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR LA SC MACHID REP SRL

SC MACHID REP SRL achiziționează un spațiu comercial de la societatea TERRA GAZ

CONSTRUCT SRL ȋntr-o zonă intens circulată din Ploiești, la un curs de achiziție de 147.587 lei, din care 122.415 lei reprezintă valoarea justă a spațiului comercial, iar 25.172 lei este vadul comercial ȋn care se află clădirea.

– intrarea ȋn gestiune a spațiului comercial la valoarea justă

% = 404 “Furnizori de imobilizări” 151.794,6

122.415 212 “Construcții”

29.379,6 4426 “TVA deductibilă”

– ȋnregistrarea vadului comercial

% = 404 “Furnizori de imobilizări” 31.213,28

25.172 2071 “Fond comercial pozitiv”

6.041,28 4426 “ TVA deductibilă”

– Peste o săptămănă societatea achită datoria față de furnizorii de imobilizări.

183.007,88 404 “Furnizori de imobilizări” = 5121 “Banca ȋn lei” 183.007,88

b) Apariția unei situații favorabile pe piață, determină societatea MACHID REP SRL să cedeze clădirea și fondul comercial societății TRANSMARIN SRL la un preț de vânzare de 167.258 lei, TVA 24%.

207.399,92 461 “Debitori diverși” = %

7583 “Venituri din cedarea activelor 167.258

și alte operații de capital”

4427 “TVA colectată” 40.141,92

– Concomitent se ȋnregistrează ieșirea din gestiune a clădirii și a fondului comercial.

147.587 6583 “Cheltuieli privind activele cedate = %

și alte operații de capital” 212 “Construcții” 122.415

2071 “ Fond comercial 25.172

pozitiv”

– Societatea ȋncasează creanța de la clientul SC TRANSMARIN SRL

207.399,92 5121 “Banca ȋn lei” = 461 “Debitori diverși” 207.399,92

SC MACHID REP SRL a importat un aparat de sudură de la TELWIN S.P.A având ȋn vedere :

– cost achiziție 5.124 lei;

– taxe vamale datorate statului 512,4 lei;

– comision vamal datorat statului 25,62 lei;

Societatea ȋnregistrează intrarea ȋn patrimoniu a aparatului de sudură

5.124 2131 “Echipamente tehnologice” = 404 “Furnizori de imobilizări” 5.124

Ȋnregistrarea taxei vamale cuvenite bugetului de stat care măreste valoarea mijlocului fix.

512,4 2131 “Echipamante tehnologice” = 44601 “Taxe vamale” 512,4

Se ȋnregistrează comisionul vamal care mărește valoarea mijlocului fix.

25,62 2131 “Echipamente tehnologice” = 44602 “Comision vamal” 25,62

Se achită TVA-ul ȋn vamă ȋn valoare de 1358.88 [ (5124+512.4+25.62)*24%].

1.358,88 4426 “TVA deductibilă” = 5121 “Banca ȋn lei” 1.358,88

Societatea achită datoria față de furnizor prin contul curent.

5.124 404 “Furnizori de imobilizări” = 5121 “Banca ȋn lei” 5.124

Se achită din contul curent taxele vamale și comisionul vamal.

% = 5121 “Banca ȋn lei” 538,02

512,4 446.01 “Taxe vamale”

25,62 446.02 “Comision vamal”

SC MACHID REP SRL scoate din funcțiune ȋn luna martie 2014 un strung datorită stării avansate de uzură ȋnainte de expirarea duratei utile de viață cu 2 ani și o lună având ȋn vedere:

– valoarea de intrare 4.665,12 lei;

– durata utilă 3 ani;

– valoarea amortizată 1.425,49 lei;

ȋnregistrarea cheltuielilor cu dezmembrarea strungului ȋn valoare de 1.200 lei, TVA 24%, ca obligație față de unitatea care a efectuat dezmembrarea.

% = 401 “Furnizori” 1.488

1.200 6583 “ Cheltuieli privind activele cedate

și alte operațiuni de capital”

288 4426 “TVA deductibilă”

Se ȋnregistrează piesele recuperate ȋn valoare de 1720 lei.

1.720 3024 “Piese de schimb” = 7583 “Venituri din vânzarea activelor 1.720

și alte operațiuni de capital”

diferența dintre veniturile realizate și cheltuielile efectuate oferă posibilitatea legală a suportării acesteia pe seama cheltuielilor cu amortizarea.

520 6811 “Cheltuieli de exploatare privind = 2813 “Amortizarea instalațiilor, 520

amortizarea imobilizărilor” mijloacelor de transport,

animalelor și plantațiilor”

Se procedează la scoaterea din evidență a strungului având ȋn vedere că diferența rămasă de amortizat ȋn valoare de 2.719,63 lei va fi recuperată conform AGA ȋn anii următori.

% = 2131 “ Echipamente tehnologice” 4.662,12

1.945,49 2813 “Amortizarea instalațiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor și plantațiilor”

2.719,63 471 “Cheltuieli ȋnregistrate ȋn avans”

SC MACHID REP SRL realizează ȋn regie proprie un atelier pentru care ȋn prima lună efectuează următoarele cheltuieli:

– consumul de materii prime ȋn valoare de 8.795 lei

8.795 601 “Cheltuieli cu materiile prime” = 301 “Materii prime” 8.795

– salariile cuvenite lucrătorilor ȋn valoare de 3.247 lei

3.247 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 “Personal-salarii datorate” 3.247

– la sfârșitul primei luni se ȋnregistrează investiția ȋn curs

12.042 231 “Imobilizări corporale = 722 “ Venituri din producția 12.042

ȋn curs de execuție” de imobilizări corporale”

Ȋn luna a doua se ȋnregistrează:

– consum de materii prime ȋn valoare de 1.617,5 lei, TVA inclus, conform facturii fiscale nr.1214 (anexa 3).

1.617,5 601 “Cheltuieli cu materiile prime” = 301 “Materii prime” 1.617,5

– salariile cuvenite lucrătorilor ȋn valoare de 2.514 lei

2.514 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 “Personal-salarii datorate” 2.514

– la sfârșitul lunii a doua se ȋnregistrează investiția ȋn curs ȋn valoare de 4.131,5 lei.

4.131,5 231 “Imobilizări corporale = 722 “Venituri din producția 4.131,5

ȋn curs de execuție” de imobilizări corporale”

– tot la sfârșitul lunii a doua se ȋnregistrează recepția finală și darea ȋn funcțiune a atelierului.

16.173,5 212 “Construcții” = 231 “Imobilizări corporale 16.173,5

ȋn curs de execuție”

– ȋn următoarea lună se ȋnregistrează amortizarea lunară a construcție având ȋn vedere o durată utilă de viață de 13 ani.

103,68 2812 “Amortizarea construcțiilor” = 212 “Construcții” 103,68

SC Machid Rep Srl prestează servicii cu o macara telemac societății Ava Easter Europe D.F & S Srl ȋn valoare de 3.360 lei fără TVA, conform facturii nr 998(anexa 4). Plata se efectueaza cu Ordin de Plată ȋn decurs de 30 de zile.

– Ȋnregistrarea facturii serviciilor prestate

4.166,4 4111 “Clienți” = %

704 “Venituri din prestări servicii” 3.360

4427 “TVA colectată 806,4

– Peste o săptămână se ȋncasează Ordinul de Plată de la Ava Easter Europe D.F& S Srl

4.166,4 5121 “Banca ȋn lei” = 4111 “Clienți” 4.166,4

Societatea achiziționează o freză ȋn valoare de 3.217 lei, TVA 24% de la România Hidro Service Srl. Plata datoriei față de furnizor se realizează prin casierie 1.800 lei, iar pentru diferență se folosește un efect comerical.

– Ȋnregistrarea intrării ȋn patrimoniu a frezei

% = 404 “Furnizori de imobilizări” 3.989,08

3.217 2131 “Echipamente tehnologice”

772,08 4426 “TVA deductibilă”

– Plata datoriei față de furnizor

3.989,08 404 “Furnizor de imobilizări” = %

5311 “Casa ȋn lei” 1.800

403 “Efect de plătit” 2.189,08

– Peste 10 zile se achită efectul comercial din contul curent

2.189,08 403 “Efect de plătit” = 5121 “Banca ȋn lei” 2.189,08

Ȋn cursul exercițiului financiar societatea decide constituirea unei ajustări pentru deprecierea unui banc de probe hidraulic ȋn sumă de 2.615 lei.

Constituirea ajustării pentru depreciere

2.615 6813 “Cheltuieli de exploatare privind = 2913 “Ajustări pentru 2.615

ajustările pentru deprecierea imobilizărilor” deprecierea instalațiilor,

mijloacelor de transport”

Se ȋnregistrează vânzarea bancului de prode hidraulic având ȋn vedere:

valoarea de intrare 6.874,15 lei;

valoarea amortizată 4.587 lei;

preț de vânzare 5.120 lei, TVA 24%;

– Scăderea din gestiune a bancului hidraulic

% = 2131 “Echipamente tehnologice” 6.874,15

4.587 2812 “Amortizarea echipamentelor

tehnologice”

2.287,15 6583 “Cheltuieli privind activele cedate

și alte operații de capital”

– Ȋnregistrarea veniturilor cuvenite entității

6.348,8 461 “Debitori diverși” = %

7583 “Venituri din vânzarea activelor 5.120

și alte operații de capital”

4427 “TVA colectată” 1.228,8

Se procedează la anularea ajustării pentru depreciere , ȋntrucât, aceasta a rămas fără obiect ȋn urma vânzarii bancului hidraulic.

2.615 2913 “Ajustări pentru deprecierea = 7813 “Venituri din ajustări pentru 2.615

instalațiilor, mijoloacelor de transport” deprecierea imobilizărilor”

Entitatea ȋnregistrează reevaluarea unei macarale hidraulice, de la valoarea de 135.785 lei la valoarea de 150.904 lei, rezultând astfel o diferență pozitivă de 15.119 lei.

15.119 2131 “Echipamente tehnologice” = 105 “Rezerve din reevaluare” 15.119

Machid Rep Srl acordă un avans ȋn valoare de 3.785 lei furnizorului de imobilizări Duniserv SRL.

3.785 232 “Avansuri acordate pentru = 5121 “Banca ȋn lei” 3.785

imobilizări corporale”

– Peste 5 zile se primește factura de achiziție și se compensează avansul plătit. Valoarea facturii este de 16.125,47 lei fără TVA.

% = 404 “Furnizori de imobilizări” 19.995,58

16.125,47 2131 “Echipamente tehnologice”

3.870,11 4426 “TVA deductibilă”

– Se ȋnregistrează compensarea avansului acordat furnizorului și plata diferenței.

19.995,58 404 “Furnizori de imobilizări” = %

232 “Avansuri acordate pentru 3.785

imobilizări corporale”

5121 “Banca ȋn lei” 16.210,58

La sfârșitul lunii mai societatea ȋnregistrează veniturile din dobânzi aferente depozitului bancar ȋn valoare de 612.75 lei.

612,75 5121 “Banca ȋn lei” = 766 “Venituri din dobânzi” 612,75

Entitatea achiziționează clindrii hidraulici de la Sc Elosti Srl ȋn valoare de 1.578 lei, TVA 24%. Factura va fi emisă pe data de 15 iunie.

% = 408 “Furnizori- facturi nesosite” 1.956,72

1.578 301 “Materii prime”

378,72 4428 “TVA neexigibilă”

La primirea facturii de la Sc Elosti Srl ȋn contabilitate se ȋnregistrează:

1.956,72 408 “Furnizori-nesosite” = 401 “Furnizori” 1.956,72

378,72 4426 “TVA deductibilă” = 4428 “TVA neexigibilă” 378,72

% = 401 “Furnizori” 1.956,72

1.578 301 “Materii prime”

378,72 4426 “TVA deductibilă”

Sc Machid Rep Srl primește de la clientul Transmarin Srl suma de 3500€ având ȋn vedere un curs de 4.23 lei/€.

14.805 5124 “Conturi la bănci ȋn valută” = 4111 “Clienți” 14.805

– la sfârșitul exercițiului financiar se ȋnregistrează diferențele favorabile de curs valutar aferente evaluării valutei € existente ȋn cont la bancă având ȋn vedere un curs de 4.48 lei/€.

875 5124 “Conturi la bănci ȋn valută” = 765 “ Venituri din diferențe de 875

curs valutar”

Sc Machid Rep Srl ȋnregistrează cheltuielile cu salariile cuvenite lucrătorilor pentru munca prestată ȋn valoare de 12.619 lei.

12.619 641 “Cheltuieli cu salariile = 421 “Personal-salarii datorate” 12.619

personalului”

Se ȋnregistrează reținerile din salarii privind CAS, CASS, șomaj, avansuri, impozit pe salarii.

CAS: 12.619 x 10,5% = 1.324,1;

CASS: 12.619 x 5,5% = 694,05;

șomaj: 12.619 x 0,5% = 63,1 ;

avans : 12.619 x 40% = 5.047,6 ;

impozit: (12.619- 1.324,1- 694,05- 63,1) x 16% = 10.537,75 x 16% = 1.686,04

8.814,89 421 “Personal-salarii datorate” = %

4312 “Contribuția personalului la 1.324,1

asigurările sociale”

4314 “Contribuția angajatului pentru 694,05

asigurările sociale de sănătate”

4372 “Contribuția personalului la 63,1

fondul de șomaj”

425 “Avansuri acordate personalului” 5.047,6

444 “Impozitul pe venituri de 1.686,04

natura salariilor”

Se ȋnregistrează și contribuția angajatorului la asigurările și protecția socială.

– CAS: 12.619 x 25,8% = 3.255,7

3.255,7 6451 “Contribuția unității la = 4311 “Contribuția unității la 3.255,7

asigurările sociale” asigurările sociale”

– CASS: 12.619 x 5.2% = 656,2

656,2 6453 “Contribuția angajatorului pentru = 4313 “Contribuția angajatorului 656,2

asigurările sociale de sănătate” pentru asigurările sociale de sănătate”

– șomaj: 12.619 x 0.5% = 63,1

63,1 6452 “Contribuția unității pentru = 4371 “Contribuția unității la 63,1

ajutorul de șomaj” fondul de șomaj”

– fond pentru accidente de muncă și boli profesionale : 12.619 x 0,371% = 46,82

46,82 6454 “Contribuția angajatorului pentru = 4313 “Contribuția angajatorului 46,82

accidente de muncă și boli profesionale” pentru accidente de muncă și boli

profesionale”

– fond de garantare pentru plata creanțelor salariale: 12.619 x 0.25% = 31,55

31,55 6458 “Contribuția unității la fondul de = 4373 “Contribuția angajatorului la 31,55

garantare pentru plata fondul de garantare pentru plata

creanțelor salariale” creanțelor salariale”

– concedii și indemnizații : 12.619 x 0,85% = 107,26

107,26 6455 “Contribuția unității pentru = 4317 “Contribuția angajatorului pentru 107,26

concedii și indemnizații” concedii și indemnizații”

Se ȋnregistrează ieșirea din gestiune ȋn urma unui minus la inventar (un strung) având ȋn vedere:

– valoarea de intrare 2.947 lei;

– valoarea amortizată 2.150 lei;

– valoarea de piață 1.512 lei.

% = 2131 “Echipamente tehnologice” 2.947

2.150 2813 “Amortizarea instalațiilor,

mijloacelor de transport, animalelor

și plantațiilor”

797 6583 “Cheltuieli privind activele cedate

și alte operații de capital”

Lipsul constatat este imputat gestionarului care se face vinovat.

1.874,88 4282 “Alte creanțe ȋn legătură cu = %

personalul” 7583 “Venituri din vânzarea activelor și 1.512

alte operațiuni de capital”

4427 “TVA colectată” 362,88

La sfârșitul exercițiului financiar Sc Machid Rep Srl ȋnregistrează regularizarea TVA-ului.

4426 “TVA deductibilă” = 42.467,39 lei

4427 “TVA colectată” = 42.540 lei

42.540 4427 “TVA colectată” = %

4426 “TVA deductibilă” 42.467,39

4423 “TVA de plată” 72,61

Tot la sfârșitul exercițiului se procedează la ȋnchiderea conturilor de venituri și cheltuieli.

187.959,28 121 “Profit sau pierdere” = %

601 “Cheltuieli cu materiile prime” 10.412,5

641 “Cheltuieli cu salariile personalului” 18.380

6451 “Contribuția unității la CAS” 3.255,7

6452 “Contribuția unității la fondul de șomaj 63,1

6453 “Contribuția unității la CASS” 656,2

6454 “Contribuția unității pentru accidente 46,82

de muncă și boli profesionale”

6455 “Contribuția unității pentru concedii 107,26

și indemnizații”

6458 “Contribuția unității la fondul garantare 31,55

pentru plata creanțelor salariale”

6811 “Cheltuieli de exploatare privind 520

amortizarea imobilizărilor”

6813 “Cheltuieli de exploatare privind 2.615

ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”

6583 “Cheltuielo privind cedarea activelor” 151.871,15

% = 121 “Profit sau pierdere” 199.246,25

3.360 704 “Venituri din prestări servicii”

16.173,5 722 “Venituri din producția de

imobilizări corporale”

175.610 7583 “Venituri din vânzarea activelor

și alte operații de capital”

875 765 “Venituri din diferențe de

curs valutar”

612,75 766 “Venituri din dobânzi”

2.615 7813 “Venituri din ajustări pentru

deprecierea imobilizărilor”