Contabilitatea Decontarilor cu Asigurarile Si Protectia Sociala la S.c. Agro Ind Com

LUCRARE DE LICENȚĂ

Contabilitatea decontărilor cu asigurările și protecția socială la S.A. AGRO IND. COM

Introducere

"Contabilitatea este o activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea persoanelor. În acest scop, contabilitatea trebuie să asigure înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția financiară, performanța financiară și alte informații referitoare la activitatea desfașurată, atat pentru cerințele interne ale acestora, cat și în relațiile cu investitorii prezenți și potențiali, creditorii financiari și comerciali, clienții, instituțiile publice și alți utilizatori."

În ceea ce privește tema aleasă pot afirma că deși este destul de amplă este și captivantă dar nu în ultimul rând utilă mai ales datorită faptului că ne confruntăm zilnic cu noțiunile de : salariu, angajat, angajator.

Consider că orice persoană ar trebui să cunoască toate conceptele legate de personal pentru că sunt aducătoare de beneficii (salarii, indemnizații, contribuții de asigurări sociale, concedii anuale de odihnă plătite și concedii medicale plătite, prime, participări la profit etc.).

Lucrarea se ocupă în esență cu studiul asupra decontărilor cu asigurările și protecția socială atât din punct de vedere practic cat și teoretic.

Din punct de vedere teoretic am tratat această lucrare în două capitole:

Primul capitol cuprinzând tipuri de indemnizații, de ajutoare în ceea ce privește personalul dar și contabilitatea decontărilor cu personalul privind asigurările sociale, protecția socială și conturi asimilate.Cel de-al doilea capitol conținând în prim plan contribuțiile angajatorului la asigurările sociale, protecția socială și conturi asimilate.

Referitor la partea practică ( aplicativă) ce a fost realizată în ultimul capitol am efectuat o mică prezentare a firmei S.A. Agro Ind. COM, analiza indicatorilor economico-financiari ai acestei întreprinderi cat și o scurtă aplicație privitoare la contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale și protecția socială.

În concluzie, resursa umană presupune totalitatea angajaților din cadrul unei firme. Aceasta este redusă cantitativ dar nelimitată, interminabilă din punct de vedere calitativ. Resursa umana reprezintă liantul tuturor activităților nu doar în cadrul unei întreprinderi ci în tot ceea ce ne înconjoară.

Capitolul 1- Noțiuni teoretice privind drepturile de personal și decontările cu personalul

1.1.Noțiuni generale privind salarizarea

Cuvântul salariu provine din latinescul salarium reprezentând în opinia lui Seneca indemnizație oferită magistraților.

Potrivit lui Jean Fourastie, economist francez, cuvântul salariu a fost folosit de către soldații din regiunile române. Pentru aceștia salariul reprezentă o alocație în monedă cu care puteau să achiziționeze sare pentru zilele în care carnea era din abundență.

Conform Codului Muncii, salariul reprezintă suma de bani primită de către fiecare angajat pentru munca prestată.Acesta se plătește înaintea oricăror altor obligațiuni bănești ale angajaților.

Contractul colectiv de muncă reprezintă o înțelegere scrisă între angajator și angajat, reprezentat prin sindicate stabilindu-se clauze privind condițiile de muncă dar și alte drepturi și obligații ce reies din raportul de muncă.

Contractul individual de muncă este o convenție în urma căreia salariatul se angajează să presteze o anumită activitate pentru angajator în schimbul unei sume de bani.

Salariul de încadrare se calculează pentru fiecare angajat în urma anumitor negocieri colective sau individuale purtate între angajator și angajat având în vedere calificarea, importanța postului, timpul lucrat, etc.

Salariul de bază minim brut în data de 1 februarie 2013 a fost de 750 lei lunar pentru programul complet de lucru de 168,667 ore lunar reprezentând 4,44 lei pe oră.

Începând cu data de 1 iulie 2013 salariul minim brut s-a stabilit la 800 lei lunar pentru programul complet de lucru de 168,667 ore lunar reprezentând 4,74 lei pe oră.

Începand cu data de 1 ianuarie 2014 salariul minim brut s-a stabilit la 850 lei lunar pentru programul complet de lucru de 168 de ore lunar reprezentând 5,059 lei pe oră.

1.1.2 Forme de salarizare

Forma de salarizare presupune principalele modalități pentru a determina mărimea salariului pentru fiecare salariat.

Formele de salarizare sunt menționate în contractul de muncă. Cele mai utilizate forme de salarizare sunt :

1. Salarizarea în acord

2.Salarizarea în regie

3.Salarizarea mixtă

1. Salarizarea în acord: reprezintă venitul realizat de către un salariat pentru munca prestată.

Acest tip de salarizare prezintă și dezavantaje, cum ar fi:

– dorința de a obține cat mai multe produse dar calitatea acestora să nu ramană aceiași, să se degradeze.

-angajații pot avea probleme de sănătate datorită oboselii fizice sau /și morale.

2.Salarizarea în regie: reprezintă caștigul realizat de către un salariat luând în considerare timpul lucrat, oră, zi, săptămană, lună.

Totalul salariului se calculează ca produs între timpul lucrat și salariul realizat pe unitatea de timp.

3.Salarizarea mixtă: presupune plata salariaților pe unitate de timp (oră, zi ,săptămană, lună) și realizarea anumitor condiții tehnologice sau manageriale realizate în diferite bunuri economice.

Salariul brut: cuprinde salariul de încadrare, adaosul la salariu, sporuri, prime, indexări, indemnizații pentru concediu de odihnă, indemnizații pentru incapacitate temporară de muncă;

Sporurile salariale: reprezintă acele sume de bani oferite pentru:

a) spor de vechime: presupune acordarea în plus a unei sume de bani la salariu datorită vechimii în muncă. Acest spor se aplică în procente, și anume:

5% pentru vechimea în muncă cuprinsă între 3-5 ani;

10% pentru vechimea în muncă cuprinsă între 5-10 ani;

15% pentru vechimea în muncă cuprinsă între 10-15 ani;

20% pentru vechimea în muncă cuprinsă între 15-20 ani;

25% pentru vechimea în muncă de peste 20 ani .

b) sporul pentru condiții deosebite: se referă la mediul toxic, izolare, stres, etc. și este de 10% din salariul de încadrare.

c) sporul pentru lucru de noapte: presupune un plus de 25% din salariul de bază.

d) sporul pentru orele lucrate sâmbăta, duminica sau pentru sărbătorile legale: presupune un plus de 100% din salariul de încadrare.

1.1.3 Indemnizații

Indemnizația reprezintă un plus acordat la salariul unui angajat pentru activitățile suplimentare.

Acestea pot fi:

Indemnizații pentru concediul de odihnă: dreptul la acest concediu este plătit tuturor angajaților.

Această indemnizație se calculează ca produs între salariul zilnic mediu și numărul de zile lucrătoare de concediu.

"Durata minimă a concediului de odihnă anual este de 20 zile lucrătoare.Durata efectivă a concediului se stabilește în contractul individual de muncă și se acordă proporțional cu activitatea prestată într-un an calendaristic.Sărbătorile legale în care nu se lucrează precum și zilele libere plătite stabilite prin contractul de muncă nu sunt incluse în durata concediului de odihnă".

"Angajatorul este obligat să acorde concediu tuturor salariaților care într-un an calendaristic nu au efectuat integral concediul de odihnă la care aveau dreptul.Compensarea în bani a concediului de odihnă neefectuat este permisă doar în cazul încetării contractului individual de muncă".

Valoarea indemnizației = Salariul mediu X Numărul de zile pentru concediul de odihnă zilnic lucrătoare acordate de concediu

Indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă: presupune întreruperea activității unui angajat datorită stării de sănătate.Această indemnizație este suportată din fondul de salarii și din bugetul asigurărilor sociale de sănătate.

Indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de boală obisnuită: se calculează în procente. Salariatului i se acordă un procent de 75% din media veniturilor din ultimile 6 luni.

Această indemnizație poate avea și un procent de 100% dacă salariatul prezintă una din următoarele afecțiuni: SIDA, tuberculoză, cancer, urgențe medico-chirurgicale, etc. Indemnizația se poate acorda pe o durată de cel mult 183 de zile. Pentru a putea prelungi această indemnizație la 183 zile, începand cu ziua 91 se poate face posibilă realizarea acesteia doar cu acordul medicilor experți ai asigurărilor sociale. Pentru boli grave concediul poate ajunge și la 2 ani, de regulă.

Pentru indemnizațiile privind incapacitatea temporară de muncă cauzată de boli obișnuite sau cea de accidente nelegate de muncă și cea a femeilor gravide care se află în evidența instituțiilor medico-sanitare se aplică următoarele procente:

60% din baza de calcul pentru stagiul de cotizare de până la 5 ani;

70% din baza de calcul pentru stagiul de cotizare cuprins între 5 și 8 ani;

90% din baza de calcul pentru stagiul de cotizare de peste 8 ani.

1.1.4 Obligații

Acordarea salariilor de către angajatori duce la 2 mari categorii de obligații :

obligații ale entitații

obligații ale salariaților

Obligațiile salariaților

Acestea presupun reținerea unei parți din salariul brut lunar al fiecărui salariat. Aceste rețineri se caracterizează prin:

1. obligații fată de bugetul general al statului, acestea se prezintă astfel:

a) Impozitul pe venitul din salarii: se calculează procentual, acesta fiind de 16% și este aplicat asupra salariului net. Acesta se reține lunar de către întreprindere și este virat bugetului de stat până la data de 25 a lunii următoare.

b) Cotribuția la bugetul asigurărilor sociale: se calculează procentual, acesta fiind de 10,5% și aplicat asupra salariului brut.

c) Contribuția la fondul de șomaj: se calculează procentual, acesta fiind de 0,5% și aplicat asupra salariului de încadrare.

d) Contribuția la bugetul asigurărilor sociale de sănătate: se calculează procentual, acesta fiind de 5,5% și aplicat asupra salariului brut.

2. obligații bazate pe documente reprezentate de chirii, credite, pensie, rate mărfuri etc.

Avantajele salariaților

Standardul IAS 19 prezintă: avantajele salariaților pe termen scurt, alte avantaje pe termen lung, posterioare perioadei de muncă și indemnizații pentru încheierea contractului de muncă. Avantajele personalului se referă la toate formele de contrapartidă date de entitate, în schimbul serviciilor prestate de salariații săi.

Avantajele pe termen scurt: sunt alcătuite din salarii, absențe remunerate, prime și elemente monetare ( locuințe, autoturiste, etc.)

Avantajele posterioare perioadei de muncă: sunt plătibile după încetarea lucrului. Aceste avantaje sunt: pensii și alte prestații de pensionare, asigurări de viață posterioare angajării, asigurări medicale posterioare angajării. Avantajele posterioare perioadei de muncă se împart în două categorii denumite și regimuri:

– regimuri cu cotizații definite,

– regimuri cu prestații definite.

Alte avantaje pe termen lung: se referă la avantaje precum: concedii sabatice (an de studiu acordat periodic universităților din anumite state, în care aceștia sunt scutiți de obligațiile didactice), alte avantaje legate de vechime, indemnizații de invaliditate pe termen lung, prime plătibile după o perioadă mai mare de 12 luni.

Indemnizațiile pentru încheierea contractului de muncă: sunt avantaje acordate unei persoane pentru următoarele considerente:

– realizarea de către întreprindere a contractului de muncă al angajatului înaintea vârstei normale de pensionare.

– decizia unuia sau a mai multor angajați de a pleca voluntar în schimbul acestor indemnizații.

1.2 Modul de calcul al drepturilor salariale

Drepturile salariale se calculează în mai multe etape, acestea fiind:

Etapa I: presupune calcularea venitului brut prin adunarea la salariul de bază a sporurilor efectuate din ore suplimentare, vechime, a indemnizației de conducere, a concediului de odihnă, etc.

Etapa II: presupune calcularea salariului net prin scăderea din salariul brut a contribuțiilor pentru asigurări sociale, șomaj și contribuțiile sociale de sănătate.

Etapa III: implică calcularea venitului impozabil prin diferența din salariul net a deducerilor personale. Acestea se aplică pentru persoanele cu un venit brut de 1000 lei lunar, iar persoanele care au un venit brut mai mare de 3000 lei nu beneficiază de deduceri.

Deducerile sunt prezentate astfel:

– contribuabili fără persoane la întreținere 250 lei;

– contribuabili cu o persoană la întreținere 350 lei;

-contribuabili cu două persoane la întreținere 450 lei;

– contribuabili cu trei persoane la întreținere 550 lei;

– contribuabili cu patru sau mai multe persoane la întreținere 650 lei.

Persoanele aflate în întretinere pot fi rude ale salariatului până la gradul al II- lea.

Etapa IV: implică calcularea impozitului pe veniturile din salarii, aplicându-se procentul de 16% asupra salariului impozabil.

Etapa V: presupune calcularea reținerilor din salarii.

Acestea se calculează prin însumarea contribuției asigurărilor sociale, fondului de șomaj, contribuției asigurărilor sociale de sănătate, impozitul pe salarii, avansul, etc.

Etapa VI: presupune determinarea chenzinei a II-a prin deducerea din salariul brut a tuturor reținerilor.

1.3. Structura și definirea altor drepturi de personal

Pentru atribuirea drepturilor de personal trebuie îndeplinite mai multe condiții, acestea regăsindu-se și în legislația muncii. Drepturile de personal se regăsesc și în contractul individual de muncă, acestea fiind:

-concediu medical pentru maternitate, îngrijire copil, accidente de muncă sau boli profesionale, boală.

-sporuri la salariu pentru lucrătorii care își desfășoară activitatea în condiții deosebite de muncă, stres, etc.

-concediu de odihnă.

– tichete de masă, negociabile prin contactul individual de muncă.

– asigurare pentru accidente de muncă.

– asigurare pentru sănătate, etc.

De asemenea, tot negociabil în contractul individual de muncă este specificat că angajatorul este obligat să acorde și alte drepturi ale salariaților la locul de muncă, cum ar fi:

– drepturi pentru repaus săptămânal;

– drepturi pentru a participa la acțiuni colective;

– drepturi la salarizare pentru munca prestată;

-dreptul la demnitate;

– dreptul la egalitate privind șansele de avansare în grad, etc.

1.3.1. Ajutoare materiale pentru incapacitate temporară de muncă

Persoanele angajate permanent în cazul incapacității temporare de muncă au dreptul la ajutoare, acestea fiind acordate din prima zi până în ziua însănătoșirii.

În cazul în care incapacitatea temporară de muncă s-a produs în momentul în care angajatul era în concediu, ajutorul i se va acorda numai dacă a fost internat într-o unitate medicală sau dacă medicul a hotărât să îi acorde un concediu mai mare de 7 zile.

În cazul angajaților care au pierdut incapacitatea temporară de muncă din cauza bolii sau a unui accident, ajutoarele se acordă în cel mult 65 de zile lucrătoare.

Acești angajați primesc ajutoarele doar dacă au o vechime de cel puțin 4 luni în ultimile 12 luni precedente concediului medical sau 10 luni în ultimii doi ani precedente concediului.

Ajutoarele pentru incapacitate temporară de muncă se stabilesc în raport cu vechimea neîntreruptă în muncă, astfel:

– ajutoarele până la 2 ani reprezintă 50%, fiind calculate pe baza salariului tarifar.

– ajutoarele de la 2-5 ani reprezintă 70%, fiind calculate pe baza salariului tarifar.

-ajutoarele de la 5-8 ani reprezintă 80%, fiind calculate pe baza salariului tarifar.

-ajutoare la peste 8 ani reprezintă 90% fiind calculate pe baza salariului tarifar.

Ajutoarele pentru angajații sezonieri care dispun de o activitate periodică în aceiași unitate se stabilesc prin însumarea perioadelor lucrate înaintea acordării concediului.

În cazul angajaților care au suferit un accident ce nu are legatură cu munca, ajutorul se acordă pentru primele 3 zile de concediu, în raport de 50% din mărimea cuvenită.

În cazul prevenirii îmbolnavirilor, precum și pentru maternitate, ajutoarele se acordă din prima zi.

1.3.2. Ajutoare pentru prevenirea îmbolnăvirilor,refacerea și întărirea sănătății

Angajații ce dispun de contracte de muncă pe o durată nedeterminată au dreptul la ajutoarele pentru prevenirea îmbolnăvirilor, refacerea și întărirea sănătății. Aceste ajutoare se acordă pentru:

1.trecerea temporară la altă muncă.

2.reducerea programului de lucru datorită unei boli sau a unui accident.

3. carantină.

4.trimiterea la tratamentul balneoclimateric..

Ajutoarele menționate la punctele (1) și (2) sunt primite de către angajați doar dacă primesc o retribuție (remunerație) inferioară precedentei.

Angajații ce dispun de contracte de muncă pe o durată nedeterminată sau determinată și cărora li se interzice deplasarea la muncă datorită unei boli contagioase sau datorită faptului că le-a fost interzisă activitatea de către medici vor dispune de ajutor.

Ajutoarele pentru carantină sunt de 75% din salariul tarifar și nu se ia în considerare contractul de muncă și vechimea neîntreruptă în munca prestată.

1.3.3 Ajutoare de maternitate

Acest ajutor presupune plata femeilor aflate în concediul de maternitate. Plata acestora trebuie solicitată cu 6 săptămâni înainte de a intra în concediu și cu 12 săptămâni în cazul persoanelor ce desfasoară activități independente.

Concediul de maternitate poate fi de 126 zile, acesta cuprinzând concediul de sarcină /concediu prenatal care se acordă cu 63 de zile înainte de naștere și concediul de lauzie /concediu postnatal ce se acordă pe o perioadă de 63 zile după naștere. Acesta poate fi eliberat de medicul de familie pe baza unei scrisori medicale de la un medic specialist. Indemnizația pentru maternitate se calculează în procente, fiind de 85% din media veniturilor lunare a ultimilor 6 luni.

Un lucru foarte important este că această indemnizație nu se impozitează ci se reține doar CAS.

În momentul în care concediul de maternitate s-a încheiat, angajata poate reveni la locul de muncă sau poate solicita concediu pentru cresterea copilului.

Acest concediu poate fi solicitat de ambii parinți dar unul dintre parinți e obligat să stea o lună în concediu de creștere.

În momentul în care angajata dorește să revină la muncă după încetarea concediului sau dacă revine la muncă mai devreme ca pruncul să ajungă la vârsta de doi ani aceasta poate solicita o reducere de două ore a timpului de lucru.

1.3.4. Ajutoare pentru creșterea copilului sau îngrijirea copilului bolnav

Acest ajutor se calculează sub formă de procent.Acesta este de 85% și aplicat asupra veniturilor nete realizate de către salariat în ultimile 12 luni. Această indemnizație este acordată tuturor salariaților, chiar dacă au cel puțin 3 nașteri.

Pentru a beneficia de acest ajutor parinții trebuie să respecte următoarele aspecte:

– să aibă locuința pe teritoriul român.

– să efectueze venituri și să platească impozitul acestora în ultimile 12 luni. Aceste venituri pot cuprinde: venituri din salarii, venituri agricole, ajutor șomaj, etc.

– să aibă domiciliu comun cu pruncul, să îl îngrijeasca și să se preocupe de creșterea acestuia.

Potrivit Legii nr. 111/2010 sunt două categorii de concedii:

1. Concediu până ce pruncul împlinește 1 an sau 3 ani în cazul celor cu handicap.

Indemnizația acestui tip de concediu se aplică lunar având un procent de 85% asupra veniturilor nete din ultimile 12 luni. Valoarea minimă este de 600 lei și cea maximă de 3400 lei. În cazul în care părintele revine la serviciu mai devreme are dreptul la o primă ce valorează 500 lei, fiind platibilă lunar până în momentul în care pruncul împlinește 2 ani sau 3 în cazul celor cu handicap.

2.Concediu până ce pruncul împlinește 2 ani respectiv 3 în cazul celor cu handicap.

Indemnizația acestui tip de concediu se aplică lunar având un procent de 85% asupra veniturilor nete din ultimile 12 luni.Valoarea minimă este de 600 lei iar cea maximă de 1200 lei. În cazul copiilor cu handicap concediul se acordă până când aceștia împlinesc 3 ani, indemnizația fiind cuprinsă între 600 lei și 3400 lei.

1.3.5 Ajutoare în caz de deces

Acestea se pot acorda: soțului supraviețuitor, părintelui, copilului, moștenitorului, îngrijitorului,epitropului (tutore). În cazul în care una din persoanele menționate mai sus lipsește acest ajutor se poate acorda și celor care dovedesc că au suportat cheltuielile de deces.

Acest ajutor se stabilește anual cu ajutorul Legii bugetului de asigurări sociale ale statului și nu poate fi mai mic decât valoarea minimă a salariului brut. Câștigul salariului brut în anul 2013 este de 2,223 lei.

Pentru anul 2013 ajutorul de deces este de 2.223 lei în cazul persoanelor asigurate sau pensionarilor și 1.112 lei în cazul unui membru de familie al persoanelor asigurate sau pensionarilor.

1.4. Contabilitatea decontărilor cu personalul privind asigurările sociale, protecția socială și conturile asimilate

Potrivit Legii nr.19/2000 pentru a stabili suma pe care salariații va trebui să o plătească se au în vedere următoarele aspecte:

-salariul brut al fiecărui angajat, sporurile ,etc.

– venitul mediu lunar al salariatului nu poate fi mai mic de 25% din salariul mediu de economie.

-suma ce trebuie plătită în cazul desfacerii contractului individual de muncă.

-suma ce trebuie plătită ca diurnă pentru deplasare,drepturi de autor,etc.

Conturile din grupa 43 – "Asigurările sociale privind protecția socială și conturile asimilate" se desfasoară astfel:

Contul 4312-"Contribuția personalului la asigurările sociale" este cont de Pasiv.În credit se înregistrează contribuția personalului la asigurările sociale iar în debit sunt înregistrate datoriile privind asigurările sociale dar și sumele primite de către asigurările sociale.

Contul 4314- "Contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate" este cont de Pasiv. În credit se înregistează contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate iar în debit sunt înregistrate datoriile privind asigurările sociale de sănătate dar și sumele primite de către asigurările sociale de sănătate.

"Contul 4372- "Contribuția personalului la fondul de șomaj" este cont de Pasiv. În credit se înregistrează suma datorată de către salariat pentru fondul de șomaj iar în credit sunt înregistrate datoriile privind fondul de șomaj dar și contribuția angajaților la fondul de șomaj".

1.4.1 Contribuția personalului la asigurările sociale (CAS)

Conform Legii nr.263/2010 persoanele ce sunt asigurate obligatoriu se clasifică astfel:

1. persoanele ce dispun de un contract de muncă individual, cadrele militare, soldații, polițiștii, persoanele ce dispun de venituri de natură profesională, etc.

2. persoanele ce lucrează în domeniul politic și au funcția bazată pe alegeri, persoanele ce lucrează în cadre legislative, judecătorești, etc.

3. persoanele ce beneficiază de șomaj.

4.persoanele care efectează un venit anual de cel putin 4 ori câștigul salarial mediu brut utilizat la baza bugetului de asigurări sociale ( conform legii în anul 2013 salariul brut este de 2.223lei )

5. cadrele militare trecute în rezervă, persoane ce fac parte din domeniul apărării naționale, ordine publică, etc.

Conform Legii nr.571/2003, actualizată în 2014 cotele privind contribuția la asigurările sociale sunt:

1. 31,3% în cazul în care activitatea s-a desfășurat în condiții normale de muncă.Acest procent este suportat 10,5% de catre angajați și 20,8% de catre angajatori.

2. 36,3% în cazul în care activitatea s-a desfășurat în condiții deosebite de lucru.Acest procent este suportat 10,5% de către angajați și 25,8% de către angajatori.

3. 41,3% în cazul în care activitatea s-a desfășurat în condiții speciale de lucru.Acest procent este suportat 10,5% de către angajați și 30,8% de către angajatori.

Conform Legii nr.411/2004 cota individuală a asigurărilor sociale cuprinde și o cotă de 4% pentru fondul de pensii administrate privat.

1.4.2 Contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate(CASS)

Asigurările sociale presupun apărarea sănătății tuturor persoanelor ce dispun de anumite servicii.CASS se bazează pe protejarea persoanelor față de plata serviciilor medicale.Această contribuție este obligatorie.

Persoanele asigurate sunt cele cu cetățenie Română și au domiciliul în România, de asemenea pot fi și persoane străine care au obținut dreptul de a sta în țară sau au domiciliul în România și aduc dovezi referitoare la plata contribuției. Persoanele ce beneficiază de asigurare fară a fi nevoite să plătească sunt copii până la vârsta de 18 ani, persoanele care au între 18-26 ani dacă sunt elevi sau absolvenți de liceu, studenții prin aducerea unor documente care să ateste că învață în regim superior,etc. Contribuția asigurărilor sociale de sănătate se calculează sub formă de procent și este de 5,5%, procent aplicat asupra salariului brut.

"Această contribuție se aplică asupra salaiului efectiv realizat de angajații cu carte de muncă și de către colaboratori, pe baza convenției civile,venitului agricol impozabil, veniturilor individuale ale pensionarilor,veniturilor impozabile ale liber profesioniștilor, ajutorul de șomaj, ajutorul de integrare profesională,alocației de sprijin".

1.5 Exemple privind contabilitatea decontărilor cu personalul, situația de calcul al salariului individual și lista de avans chenzinal

Situația de calcul al salariului individual întocmită pentru luna ianuarie 2014

Lista de avans chenzinal

Tab.1.1 Avans chenzinal

Statul de plată întocmit pe luna ianuarie 2014

Aplicație privind contabilitatea decontărilor cu personalul

a) SC Agro Ind.COM plătește salariaților avansul chenzinal la data de 18 ianuarie în valoare de 2.040lei.

425(Avansuri acordate personalului) = 5311( Casa în lei) 2.040

b) La sfârșitul lunii se înregistrează salariul brut cuvenit personalului în valoare de 3.640 lei.

641(Cheltuieli cu remunerația personalului) = 421(Personal) 3.640

c) Se înregistrează reținerile din salarii:

Contribuția personalului la asigurările sociale 3.640 x 10,5% = 382 lei

Contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate 3.640 x 5,5% =200 lei

Contribuția personalului la fondul de șomaj 3.640 x 0,50% =18 lei

Impozitul pe salarii 3.640×16%= 582 lei

Avansul acordat personalului 2.040 lei

Rate mărfuri 85 lei

Alte debite 37 lei

421(personal) = % 3.344

431.2(CAS) 382

431.4(CASS) 200

437.2(CFS) 18

425(avans) 2.040

444(impozit) 582

427.01(rețineri din salarii) 85

428.21(Alte creanțe cu personalul) 37

Capitolul 2-Noțiuni teoretice privind contribuția angajatorului la asigurările și protecția socială

2.1 Noțiuni generale privind entitatea

Întreprinderea poate fi definită ca și bază a economiei ce presupune realizarea de bunuri, servicii și lucrări contra cost pentru a satisface nevoile consumatorilor.

O întreprindere are mai multe scopuri bine determinate, cum ar fi:

Întreprinderea poate fi considerată ca și o unitate cu scop admnistrativ și organizatoric pentru că dispune de un sediu, personal de conducere, poate intra în relații cu instituții, furnizori și clienți.

De asemenea întreprinderea poate avea și scop economic pentru că are un plan de conducere bine determinat, dispune de evidența proprie, obține rezultate economice foarte bune prin îmbinarea resurselor materiale cu cele umane, financiare dar și informaționale, plătește taxe și impozite statului.

Entitatea cu scop social presupune realizarea obiectivelor economice, acestea fiind realizate de către persoane specializate în domeniu dar presupune și o organizare proprie.

Întreprinderea poate fi considerată și centru de decizie dar pentru a lua deciziile corecte trebuie adoptată o structură organizatorică deosibit de bună.

2.1.1 Obligațiile entității patrimoniale și beneficiile angajatorului

Obligațiile entității presupun:

1. Acordarea unei sume de bani pentru munca prestată: calculata individual în funcție de calitatea și cantitatea muncii prestate.

2.Contribuția angajatorului la bugetul asigurărilor sociale de stat: se determină procentual, aplicându-se asupra salariului brut al fiecarui angajat.Aceasta se calculează în fiecare lună până la data de 25 a lunii viitoare.

3.Contribuția angajatorului la fondul de șomaj.

4.Contribuția angajatorului la fondul pentru asigurări sociale de sănătate.

5.Contribuția angajatorului la fondul pentru accidente de muncă și boli profesionale.

6. Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate.

7.Contribuția la fondul de garantare a creanțelor salariale.

2.2 Contribuția angajatorului la asigurarile sociale, protecția socială și conturi asimilate

Angajatorul este acea persoană care dispune de locuri libere de muncă și poate angaja personal cu ajutorul unui contract de muncă. De asemenea acesta este obligat să aducă la cunoștință angajatului condițiile ce vor fi expuse în contractul individual. Angajatorul este obligat să determine și să vireze în fiecare lună contribuțiile pe care le datorează statului. Contribuțiile trebuie plătite lunar până la data de 25 a fiecărei luni.

În contabilitate, conturile folosite pentru plata contribuțiilor de către angajator sunt:

"Contul 4311 – "Contribuția unității la asigurările sociale" este cont de Pasiv. În credit se înregistrează contribuția angajatorului la asigurările sociale iar în debit sunt înregistrate datoriile privind asigurările sociale dar și sumele virate asigurărilor sociale."

Contul 4313 -"Contribuția angajatorului la asigurările sociale de sănătate" este cont de Pasiv. În credit se înregistrează contribuția angajatorului la asigurările sociale de sănătate iar în debit se înregistrează datoriile privind asigurările sociale dar și sumele virate asigurărilor sociale de sănătate.

"Contul 4315- "Contribuția angajatorului pentru accidente de muncă și boli profesionale" este cont de Pasiv."

Contul 4317- "Contribuția angajatorului pentru concedii și indemnizații" este cont de Pasiv.În credit se înregistrează contribuția angajatorului iar în debit sunt înregistrate datoriile asigurărilor sociale, sumele virate la bugetul asigurărilor și indemnizațiile suportate din asigurări.

"Contul 4371- "Contribuția unității la fondul de șomaj" este cont de Pasiv.În credit se înregistrează sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de șomaj iar în debit sunt înregistrate datoriile privind ajutorul de șomaj, sumele virate reprezentând contribuțiile unității la fondul de șomaj și subvențiile primite de angajator."

"Contul 4373- "Contribuția angajatorului la fondul de garantare a creanțelor salariale" este cont de Pasiv. În credit se înregistrează sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de garantare iar în debit sunt înregistrate datoriile entității la fondul de garantare dar și sumele virate la fondul de garantare".

Contul 4381- "Alte datorii sociale" este cont de Pasiv.

a) Contribuția unității la asigurările sociale

"Conform Legii 340/2013 ce a fost publicată în Monitorul Oficial în data de 12 decembrie 2013 cotele ce trebuie aplicate de către unitate pentru asigurările sociale sunt:

20,8% în cazul condițiilor normale de muncă;

25,8% în cazul condițiilor deosebite de muncă;

30,8% în cazul condițiilor speciale de muncă;"

b) Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

"Cota în cazul contribuției angajatorului la asigurările sociale de sănătate este de 5,2%.Această contribuție este aplicată asupra fondului salariilor încasate ale angajaților,la

care se adaugă indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă suportate de catre entitate".

c) Contribuția angajatorului pentru accidente de muncă si boli profesionale

Conform normelor metodologice din H.G. 225/2013 sectoarele de activitate din economia națională se încadrează în clase de risc. În funcție de activitatea fiecărei entități se stabilește tariful de risc. Acesta rămâne același în fiecare lună.

Cota contribuției angajatorului pentru accidente de muncă și boli profesionale se calculează cu următoarea formulă:

K= TR X BC / 100, unde:

K-cota contribuției

TR- tariful de risc aferent sectorului de activitate

BC- baza lunară de calcul .

Cota de contribuție poate fi cuprinsă între 0,15% și 0,85% în funcție de gradul de risc și aplicată asupra salariului brut.

d) Contribuția angajatorului pentru concedii și indemnizații

Cota contribuției pentru concedii și indemnizații este de 0,85% și aplicată asupra salariului de încadrare.

Angajatorii sunt obligați să plătească contribuția pentru concedii și indemnizații următoarelor tipuri de angajați: angajaților ce dispun de un contract de muncă,angajaților ce desfășoară activități bazate pe alegeri.etc.

e) Contribuția angajatorului la fondul de garantare a creanțelor salariale

Conform Art.2 din Legea 200/2006 Fondul de garantare asigură plata creanțelor salariale tuturor angajaților ce dispun de contracte de muncă individuale încheiate între angajator și angajat împotriva carora au fost pronunțate hotărâri judecatorești de deschidere a procedurii insolvenței.

Angajatorul are obligația de a plăti în fiecare lună contribuția la fondul de garantare ce se aplică asupra veniturilor ce alcătuiesc baza de calcul a contribuției. Contribuția angajatorului la fondul de garantare a creanțelor salariale este de 0,25%.

f) Contribuția unitații la fondul de șomaj

Valoarea contribuției angajatorului la fondul de șomaj se calculează procentual,acesta fiind de și aplicat asupra salariului brut realizat lunar, la care se adună sumele ce reflectă incapacitatea temporară de muncă suportată de către angajator. Calculul acestei contribuții se face în fiecare lună începând cu data la care se plătesc drepturile bănești ale angajaților iar plata se realizează până la data de 25 a lunii următoare.

2.3 Contabilitatea cheltuielilor privind contribuția unitații la bugetul de asigurări și protecție socială

Fig. 2.1. Cheltuielile salariale ale entității

"Evaluarea cheltuielilor cu personalul se face conform prevederilor legale cu privire la determinarea datoriilor privind personalul:

– Cheltuielile cu salariile sunt aferente salariilor brute consemnate în ștatele de salarii.Calculul salariilor se face în limita prevederilor bugetelor de venituri și cheltuieli aprobate.

– Cheltuielile cu tichete de masă se determină în limita bugetelor de venituri și cheltuieli aprobate.

– Cheltuielile cu asigurările sociale si protecția socială se determină în funcție de totalul salariilor brute realizate și de cotele de contribuție stabilite prin lege pentru angajatori".

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 64-Cheltuieli cu personalul.

Înregistrări contabile

1.SC.Agro Ind.Com înregistează chelutuielile privind salariile datorate personalului în valoare de 56.460 lei

641 (cheltuieli cu salariile personalului) = 421 (personal- salarii datorate) 56.460

2. Înregistrarea cheltuielilor privind contribuția unității la asigurările sociale

.6451 (Ch.privind contribuția entității = 4311 (Contribuția entității 11.744

entității la asigurările sociale) la asigurările sociale)

3. Înregistrarea cheltuielilor privind contribuția unității la fondul de șomaj.

6452 (Ch. privind contribuția unității = 4371 (Contribuția unității 282

la fondul de șomaj) la fondul de șomaj)

4. Înregistrarea cheltuielilor privind contribuția unității la asigurările sociale de sănătate.

6453 (ch.privind contribuția = 4313 (Contribuția unității la 2.936

asigurărilor sociale de sănătate) asigurările sociale de sănătate)

5. Înregistrarea cheltuielilor privind contribuția unității la fondul de asigurare pentru accidente de muncă si boli profesionale.

6458 (Alte cheltuieli privind asigurările = 4311(Contribuția unității la 480

și protecția socială) fondul de asigurare pentru

muncă și boli profesionale)

2.4 Exemple privind contribuția angajatorului la bugetele de asigurări și protecție socială

Aplicație privind contribuția angajatorului la asigurările sociale de sănătate

SA Agro Ind.COM pe data de 10 februarie plătește chenzina a doua, având o valoare de 277.083 lei.

421(personal-salarii datorate) = 5311(casa în lei) 277.083

Datorită statului de plată întreprinderea înregstrează obligațiile entității privind asigurările și protecția socială astfel:

1) Contribuția angajatorului la asigurările sociale în valoare de 57.633 lei. 6451(cheltuieli privind contribuția unității = 4311(contribuția unității 57.633

la asigurările sociale) la asigurările sociale)

2) Contribuția angajatorului la fondul de șomaj în valoare de 1.385lei

6452(cheltuieli privind contribuția unității = 4371(contribuția unității 1.385

la fondul de șomaj) la fondul de șomaj)

3) Contribuția angajatorului la asigurările sociale de sănătate în valoare de 14.408 lei.

6453(cheltuieli privind contributia angajatorului = 4313(contribuția angajatorului la asig. sociale de sănătate) la asig. sociale de sănătate) 14.408

4) Contribuția la fondul pentru accidente de muncă și boli profesionale în valoare de 666 lei.

6454(ch.privind contribuția angajatorului = 4315(contribuția angajatorului 666 pt.accidente de muncă) pt. accidente de muncă)

5) Contribuția angajatorului la fondul de garantare în valoare de 692 lei.

6458(alte chelt. privind asigurările și = 4373(contribuția angajatorului la 692 protecția socială) fondul de garantare)

6) Contribuția angajatorului pentru concedii și indemnizații în valoare de 3.604 lei.

6455(cheltuieli privind contribuția angajatorului = 4317 (contribuția pt. 3.604 angajatorului pt.concedii medicale) concedii medicale)

În data de 16 din luna următoare, se achită obligațiile entității astfel:

a) Plata obligațiilor salariaților la bugetul de stat drept impozit pe salarii în valoare de 44.333 lei.

444(impozitul pe salarii) = 5121(conturi la bănci în lei) 44333

b)Plata obligațiilor angajatorilor la asigurările și protecția socială

% = 5121 78.388

4311 contribuția unității la asigurările sociale 57.633

4371 contribuția unității la fondul de șomaj 1.385

4313 contribuția angajatorului la asigurările sociale de sănătate 14.408

4315 contribuția angajatorului pt. accidente de muncă 666

4373 contribuția angajatorului la fondul de garantare 692

4317 contribuția pt.concedii medicale 3.604

Capitolul 3- Studiu de caz la S.A ARGO IND.COM

3.1 Prezentarea firmei SC.Agro Ind.COM

Societatea agricolă Agro Ind.COM are sediul în Comuna Boldu,Județul Buzău. Aceasta este înființată conform Legii 36/1991 și înregistrată la Judecatoria Râmnicu Sărat sub numarul HJ 3464/1991 având codul fiscal RO1192346.

Capitalul social al societății este în valoare de 4960 lei iar la sfârșitul anului 2012 a înregistrat o cifră de afaceri în valoare de 4.852.690 lei.

Obiectul de activitate

Conform statutului societății, activitatea predominantă este cultivarea cerealelor, plantelor leguminoase și a plantelor producătoare de semințe oleaginoase-cod și denumire clasa CAEN 0111.

Societatea lucrează 2300 ha teren pe care îl cultivă cu: grâu, orz, rapiță, porumb, floarea soarelui, pepeni și il lucrează cu utilajele proprii.

Mod de organizare

Pentru desfășurarea în condiții bune a lucrărilor, membrii asociați sunt grupați în echipe a câte 25 de familii.

Activitatea societății este coordonată de un administrator.

Societatea are un numar de 7 angajați permanent după cum urmează:

Tab. 3.1. Numărul angajaților.

Terenul este lucrat de 20 de tractoriști și mecanici agricoli care sunt angajați pe perioadă determinată de la începutul campaniei agricole de primăvară până la sfârșitul campaniei agricole de toamnă.

Societatea posedă următoarele utilaje agricole:

Tab.3.2. Numărul utilajelor.

Potrivit celui mai important cotidian din Buzău,Opinia, S.A. Agro Ind. COM a fost pe primul loc în clasamentul cultivatorilor de floarea-soarelui, obținând o producție de 1800 kg/ha.

Societatea administrată de inginerul Ene Gârban a declarat pentru revistă: "A fost un an bun la floarea-soarelui, dar se putea și mai bine dacă ar fi plouat și în luna august. Noi am obținut o producție stas de 1.800 kg/ha, ceea ce corespunde unei producții vegetale de circa două tone. Am vândut toată producția și am obținut prețuri între 1.35-1.45 lei/kg. Pentru noi a fost o cultură normală, dar lipsa ploilor și-a spus cuvântul".

Inginerul Gârban în anul 2012 a mai declarat celor de la Opinia Buzău că și cultuvarea coriandrului prezinta avantaje://Coriandrul este o plantă medicinală folosită în special în țările arabe, care se adaptează  foarte bine terenurilor în pantă și pe terenurile mai puțin productive. Un alt avantaj al acestei culturi este faptul că nu este o plantă care să necesite cheltuieli mari, nu are nevoie de îngrășăminte chimice șI nu presupune multe lucrări. Practic, se seamănă toamna sau primăvara, ca și  grâul sau ca orzul, și se recoltează la sfârșitul lunii iulie, începutul lunii august”,. Anul trecut, S.A. AGRO IND COM Boldu a avut în cultură 100 hectare și s-a obținut o producție de 1.000-1.500 kg/ha, ceea ce le-a adus agricultorilor din localitatea buzoiană un profit de aproximativ opt milioane de lei vechi pe hectar.

Având în vedere cele prezentate mai sus, se poate aprecia că în toată perioada de la înființare până în prezent, cu toate greutățile întâmpinate societatea a desfășurat o activitate rentabilă, a reușit să achite întotdeauna la termenele prevăzute drepturile de personal, să onoreze integral obligațiile fiscale și financiare și să-și constituie fondurile proprii în conformitate cu prevederile legale.

3.2 Structura organizatorică și funcțiunile întreprinderii

Funcțiunile întreprinderii

Funcțiunea reprezintă o succesiune de caracteristici cu un rol foarte important în conducerea și organizarea unei întreprinderi.

Acestea sunt în număr de 5, denumite astfel:

Fig.3.1 Funcțiunile unei întreprinderi

"Funcțiunea de cercetare-dezvoltare: se referă la activitățile care țin de concepție în scopul de a organiza activitatea firmei pe baze stiințifice, prin implementarea progresului tehnic."

"În cadrul acestei fncțiuni sunt prezente două categorii de activități:

1. Cercetare stiințifică, inginerie tehnologică, introducerea progresului tehnic

2. Investiții, modernizări și retehnologizări

În cadrul primei grupe de activitate sunt cuprinse:

–    Elaborarea planului și programelor de cercetare științifică

–     Întocmirea documentației tehnico-economice pentru introducerea progresului tehnic – informatizare, automatizare, robotizare

– Diferite studii, experimentări, încercări pentru asimilarea de noi produse și tehnologii și modernizarea celei existente

În cadrul grupei a doua sunt cuprinse activități privind:

– Elaborarea planului de investiții

  -Întocmirea documentației tehnico-economice pentru investiții

-Efectuarea diferitelor lucrări de construcții pentru investițiile prevăzute și efectuarea probelor."

În ceea ce privește întreprinderea S.A. Agro Ind. COM în ultimii ani a avut parte de numeroase modernizări și tehnologizări în rândul utilajelor, dar și în randul spațiului de depozitare a cerealelor. Modernizarea în randul utilajelor a fost făcută cu scopul de a diminua cheltuielile, timpul de realizare al unei sarcini dar și modul de lucru, devenind în acest fel mai eficient. În cazul investițiilor întreprinderea a diversificat producția prin lansarea de produse noi ca și coriandrul, rapița, orz, ovăz, porumb de diferite soiuri, etc.

Funcțiunea de producție: presupune totalitatea activităților cu ajutorul cărora se realizează obiectivele din domeniul fabricării produselor, elaborării lucrărilor și prestării de servicii în cadrul entității. Această funcțiune este principală în cazul întreprinderilor agricole, dar nu numai.

"Atribuțiile acestei funcțiuni sunt următoarele:

-stabilirea în detaliu a producției

-stabilirea și încărcarea utilajelor și suprafețelor de producție

-stabilirea sarcinilor de lucru pe secții,ateliere,locuri de muncă

-realizarea producției-fabricația

-supravegherea producției

-determinarea calității produselor

-stabilirea de măsuri urmărind îmbunătățirea calității

-întreținerea și repararea utilajelor"

Întreprinderea S.A. Agro Ind.COM are la bază un plan bine stabilit pentru a realiza obiectivele propuse. În cadrul acestei întreprinderi metodele de organizare în ceea ce privește producția sunt executate cu strictețe, fiind aplicate corespunzator procesului de producție. Referitor la utilaje, acestea sunt bine pregătite pentru a îndeplini sarcinile ce urmează a fi realizate.

Funcțiunea comercială: această funcțiune este esențială și complexă, cuprinzând activitățile ce țin de cunoașterea cererii și a ofertei, procurarea mijloacelor de producție, etc. trebuincios desfășurării producției, de vânzare a produselor, semifabricatelor și serviciilor rezultate.

"Atribuțiile funcțiunii comerciale sunt:

-elaborarea strategiei și politicii comerciale a firmei;

-elaborarea necesarului de aprovizionare a firmei;

-stabilirea modalităților de utilizare a resurselor financiare cu luarea în considerare a elementelor de risc precum inflația ,fluctuațiile valutare,etc.

-elaborarea planului de vânzări pe baza studiului pieței;

-emiterea comenzilor către furnizori;

-încheierea contractelor cu furnizorii;

-încheierea contractelor economice cu clienții;

-livrarea produselor și serviciilor;

-organizarea de depozite și magazine proprii de prezentare și vânzare în țară și peste hotare precum și vânzările în consignație,dacă e cazul".

Atribuțiile acestei funcțiuni în cadrul întreprinderii studiate au la bază cererea și oferta. Referitor la aprovizionare, fima se folosește în mare parte doar de produsele realizate din producția proprie. Entitatea înainte de a emite o comandă analizează piața, urmând încheierea contractului cu furnizorii și în final expedierea produselor.

Funcțiunea financiar-contabilă: presupune totalitatea activităților ce asigură resursele financiare necesare atingerii obiectivelor întreprinderii dar și evidența valorică a mișcării patrimoniului.

Atribuțiile funcțiunii financiar-contabile sunt următoarele:

-elaborarea bugetului de venituri și cheltuieli;

-necesitatea unor credite pentru nevoile suplimentare;

-analize privind cifra de afaceri, profitul, evoluția încasărilor,etc.

– stabilirea prețurilor și tarifelor pentru serviciile prestate;

-repartizarea profitului cu respectarea prevederilor legale.

S.A.Agro Ind are suficente resurse financiare pentru a asigura realizarea obiectivelor. Pentru a întări ideea de mai sus referitor la cifra de afacere, aceasta în anul 2013 a avut o valoare de 7.570.350, reprezentând totalitatea veniturilor realizate din activitățile comerciale. Cifra de afacere are rolul de a determina potențialul de dezvoltare al firmei.

Funcțiunea de personal: presupune asigurarea resurselor umane necesare întreprinderii dar și utilizarea, motivarea și dezvoltarea acestora.

De-a lungul timpului, conținutul acestei funcții s-a modificat astfel încât, în prezent, aceasta nu se mai rezumă doar la evidențe, regulamente, proceduri, salarizare, incluzând și un sistem complex de probleme de ordin social. Ca urmare a diversității relațiilor umane din interiorul organizațiilor și a aspirațiilor conducătorilor acestora, de soluționare a tuturor problemelor sociale, de instruire, perfecționare și motivare a personalului, a apărut conceptul de “conducere și perfecționare a resurselor umane” care înlocuiește conceptul mai îngust al administrării și conducerii personalului. Această funcțiune necesită localizarea,recrutarea și selectarea personalului pentru posturile vacante.

Atribuțiile acestei funcțiuni sunt:

-elaborarea politicii de personal a firmei;

– stabilirea personalului necesar în funcție de specialitate;

-pregătirea profesională a personalului;

-organizarea și efectuarea selecționării personalului;

-promovarea angajaților și perfecționarea acestora;

-motivația personalului;

-stabilirea unor măsuri de îmbunătățire a condițiilor de muncă și viată ale angajaților.

"Nivelul de pregătire, instruire a forței de muncă este un factor decisiv al performanței firmei, iar perfecționarea o investiție cu rol vital în maximizarea potențialului resurselor umane. De aceea, procesul de perfecționare a resurselor umane este dirijat în concordanță cu nevoile și obiectivele firmei comerciale, ca un proces de educație permanentă, și nu conjuncturală.

În practica curentă sunt folosite două căi pentru a avea un personal cât mai perfecționat, la curent cu ultimele noutăți.

Una constă în a recurge la personal gata calificat sau care este deja instruit într-un domeniu specific întreprinderii. O astfel de politică necesită costuri mai mari pentru recrutare, selecție și salarii, decât pentru perfecționarea personalului.

A doua modalitate, frecvent utilizată și mai economică, constă în perfecționarea propriului personal. Perfecționarea pregătirii personalului comercial se face în corelație cu

strategia firmei. Ea trebuie să fie sistematică, continuă, corespunzătoare cerințelor competiționale ale pieței."

3.3 Analiza indicatorilor

Resursa umană numită și fortă de muncă are un rol foarte important în cadrul fiecărei activități productive datorită faptului că participă direct la realizarea bunurilor și serviciilor, cât și la conducerea și eficientizarea activităților. La nivel microeconomic resursa umana reprezinta totalitatea salariatilor existenti intr-o intreprindere .Aspecte referitoare la resursele umane:

sunt una din cele mai importante investitii;

sunt unice in ceea ce priveste potentialul lor de crestere si dezvoltare;

sunt resurse inepuizabile de creativitate, soluții idei;

sunt originale și valoroase.

Resursa umană este exprimată prin indicatori cantitativi și calitativi.

Din punct de vedere cantitativ resursa umană este prezentată de indicatori ca:

Numărul de salariați la un moment dat;

Numărul de personal la un moment dat;

Numărul mediu de salariați;

Numărul mediu de personal;

Numărul maxim admisibil de personal;

Din punct de vedere structural resursa umană este grupată astfel:

În funcție de ocupație: muncitori, personal tehnic, personal de conducere și administrativ, etc.

În funcție de pregătirea profesională: calificați/necalificați, studii medii/studii superioare, etc.

Pregătirea profesională are un rol foarte important în cadrul unei întreprinderi; putem afirma că este o investiție în resursele umane. Un angajat pregătit profesional are capacitatea e a rezolva cu ușurință problemele, este pregătit cand vine vorba de schimbări și poate realiza sarcini noi.

În cadrul întreprinderii S.A. Agro Ind.COM din punct de vedere al pregătirii profesionale în ceea ce privește personalul calificat și necalificat s-a înregistrat următoarea evoluție pentru anii 2011, 2012, 2013, 2014.

Graficul 3.1. Numărul personalului în funcție de pregătirea profesională.

Graficul prezentat mai sus ne arată faptul că marea majoritate a angajaților sunt calificati, ceea ce demonstrează că sunt pregătiți profesional, conduc la profitabilitatea întreprinderii, obțin performanțe și au ca drept scop îndeplinirea în bune condiții a responsabilităților.

În funcție de vechimea în întreprindere.

În funcție de clasa de vârstă: sub 25 ani, 26-35ani, 36-45ani, 46-55ani, peste 56 ani.

În ceea ce privește vechimea în cadrul unei entități pot afirma că este foarte importantă pentru că odată cu trecerea timpului un angajat dobandește mai multă experiență pentru a îndeplini sarcini de achiziție, încasări, desfacere ,etc, dar în același timp angajatorul capătă din ce în ce mai multă încredere în forțele angajatului când vine vorba de a duce la bun sfârșit o anumită sarcină.

În graficele de mai jos vom efectua evoluția celor 7- 9 angajați permanent în ultimii 4 ani în funcție de clasa de vârstă dar și vechimea în entitate pentru a demonstra faptul că personalul întreprinderii are abilitățile dar și cunoștințele necesare pentru a conduce întreprinderea într-un mod onest care duce și sporirea veniturilor firmei S.A. Agro Ind.COM.

Graficul 3.2. Numărul persoanelor ce se încadrează în tipologia claselelor de vârstă.

Graficul de mai sus ne arata ca în primii doi ani intervalul de vârstă cel mai bine reprezentat este 36-45 ani, varsta ce poate fi considerată ideală deoarece personalul are capacitatea de a-și desfasura activitatea în orice condiții, cum ar fi: stres, oboseală, etc. Anul 2013 dar și anul 2014 aduc o mică schimbare, tipologia de vârstă modificându-se de la an la an. Acest lucru pot spune ca este benefic dacă privim din prisma angajatului deoarece experiența căpătată de la an la an este tot mai importantă în activitatea întreprinderii.

Graficul 3.3. Personalul în funcție de vechimea în unitate.

În funcție de sex.

După funcțiile întreprinderii.

Indicatorii productivității medii a muncii

Productivitatea medie a muncii se calculează ca raport între un indicator de efect (Qf,Qe,CA,VA) și un indicator de efort (număr de salariați, timpul de muncă, ce poate fi exprimat în ore sau zile).

Pentru a calcula productivitatea medie în cadrul întreprinderii S.A. Agro Ind vom folosi ca indicator de efect valoarea adăugată (VA).

Valoarea adăugată reprezintă plusul de valoare obținut prin valorificarea resurselor financiare, tehnice și umane ale întreprinderii. Valoarea adăugată se calculează ca diferență între producția exercițiului și valoarea consumurilor de la terți .

În graficul ce urmează vom prezenta evoluția valorii adăugate în ultimii 3 ani:

Graficul 3.4. Evoluția valorii adăugate.

Acest indicator e unul dintre cei mai importanți, reflectă performanțele economico-financiare ale entității. Din datele prezentate mai sus reiese faptul că întreprinderea înregistrează o creștere semnificativă de la an la an. Anul 2012 a adus o creștere de 308.084,57 față de anul precedent iar anul 2013 de 18.195,71 față de anul precedent, creștere ce s-a obținut din valorificarea resurselor financiare, umane etc.

Cifra de afacere (CA) reprezintă totalitatea veniturilor realizate din activitățile comerciale. Aceasta se calculează prin adunarea vânzărilor de mărfuri cu valoarea producției vândute. Cifra de afacere este importantă deoarece ajută la evaluarea economică a activității unei întreprinderi, determinarea potențialului de dezvoltare a firmei dar și poziția acesteia pe piață.

În graficul de mai jos sunt prezentate următoarele date cu privire la evoluția cifrei de afacere a întreprinderii SA Agro Ind în anii 2011, 2012, 2013.

Graficul 3.5. Evoluția cifrei de afacere.

Din datele prezentate mai sus reiese faptul că în anul 2011 CA a înregistrat o valoare de 4.987.586 ceea ce înseamna că firma are un potențial de dezvoltare destul de mare, anul 2012 a adus o involuție de 134.896 posibil prețurilor mai mici a cerealelor sau datorită secetei/ploilor abundente față de anul precedent, anul 2013 a adus o creștere semnificativă de 2.717.660 față de anul precedent și putem afirma că această creștere se poate datora atât inflației cât și creșterii prețurilor de vânzare.

Pentru a determina productivitatea medie a muncii în cadrul întreprinderii Agro Ind în anul 2013 vom utiliza următoarele formule:

1. Productivitatea medie anuală calculată pe baza cifrei de afaceri Wa(CA).

2.Productivitatea medie zilnică calculată pe baza cifrei de afaceri Wz(CA).

3.Productivitatea medie orară calculată pe baza cifrei de afaceri Wh(CA).

1. Productivitatea medie anuală

Wa(CA) = CA / Ns, unde:

CA= Cifra de afacere.

Ns= Numărul mediu de salariați într-un an calendaristic.

Wa(CA) = 7570350 / 20 = 378.517,500

2. Productivitetea medie zilnică

Wz(CA) = CA / T, unde:

CA= Cifra de afacere.

T = Numărul de zile lucrate în medie de un salariat într-un an calendaristic.

Wz(CA)= 7570350 / 240 = 3 1.543,125

3.Productivitatea medie orară

Wh(CA) = CA / T, unde:

CA= Cifra de afacere.

T = Numărul de ore lucrate în medie de un salariat într-o zi de muncă.

Wh(CA) = 7570350 / 8 = 946.293,75

Circulația și fluctuația resurselor umane

Circulația forței de muncă reprezintă mișcarea personalului în cursul unei perioade (intrări și/sau ieșiri) determinată de anumite cauze (pensionare, deces, transfer, etc.).

Coeficientul circulației de intrări se calculează ca raport între numărul persoanelor intrate și numărul de angajați în perioada analizată.

Ci= Ni / Na * 100, unde:

Ci= Coeficientul circulației de intrări.

Ni= Numărul persoanelor intrate în firmă în cursul unei perioade, de regula 1 an.

Na= Numărul de angajați în perioada analizată.

Coeficientul circulației de ieșiri sau plecări se calculează ca raport între numărul persoanelor care ies din firmă și numărul de angajați în perioada analizată.

Cp= Np / Na * 100, unde:

Cp=Coeficientul circulației la plecare.

Np= Numărul persoanelor ce ies din firmă în cursul unei perioade, de regula 1 an.

Na=Numărul de angajați în perioada analizată.

Coeficientul circulației totale se calculează ca raport dintre suma persoanelor intrate și ieșite și numărul de angajați în perioada analizată.

C = Ni + Np / Na * 100, unde:

C=Coeficientul circulației totale.

Ni=Numărul persoanelor intrate.

Np=Numărul persoanelor ieșite.

Na=Numărul de angajați în perioada analizată.

Fluctuația personalului reprezintă plecarea anumitor angajați și înlocuirea acestora. Fluctuația poate fi voluntară (demisie, transfer) și involuntară (concediere).

Coeficientul de fluctuație se calculează ca raport între numărul de persoane fluctuante în perioada supusă analizei și numărul de angajați în aceiași perioadă.

Cf= Nf/Na *100, unde:

Cf=Coeficientul de fluctuație.

Nf=Numărul de persoane fluctuante în perioada supusă analizei.

Na= Numărul de angajați în perioada analizată.

În ceea ce priveste întreprinderea Agro Ind circulația si fluctuația resurselor umane în anul 2013 se desfașoară astfel:

Ci=20/20X 100= 100;

Cp= 20/20X100=100;

C=20+20/20X100=2000

Cf= 20/20X100=100

Conform calculelor de mai sus în cadrul întreprinderii analizate circulația și fluctuația resurselor umane este de 100% datorită faptului că o mare parte a personalului este angajat temporar. Aceștia sunt angajați în fiecare an debutând cu luna martie cand încep lucrările pentru campania agricolă, cum ar fi: arat, discuit, semănat, etc., până în luna noiembrie când sunt finalizate toate lucrările agricole (recoltat, arat, erbicidat, etc).

3.4 Studiu de caz

Societatea agricolă Agro Ind.COM la începutul lunii aprilie 2014 prezintă următoarea situație în ceea ce privește statele de plată a doi dintre angajați:

În cadrul întreprinderii S.A. Agro Ind.COM la începutul lunii aprilie 2014 pe baza operațiilor întocmite de personal sunt realizate statele de plată. Ele se centralizează și se înregistrează în contabilitate astfel:

În luna aprilie se înregistrează în statul de plată salariile brute cuvenite personalului în valoare de 2.040 lei pentru primul salariat, respectiv 2.125 lei pentru cel de-al doilea salariat.

Salariat 1.641(Chelt. cu salariile personalului)=4211(Personal-salarii datorate) 2.040

Salariat 2. 641(Chelt.cu salariile personalului)=4211(Personal-salarii datorare) 2.125

Reținerile din salarii

Salariat 1. Salariat 2.

CAS-asigurat = 2.040 X 10,5% = 214 CAS-asigurat = 2.125 X 10,5% =223

CASS-asigurat = 2.040 X 5,5% = 112 CASS-asigurat = 2.125 X 5,5% = 117

FȘ-asigurat = 2.040 X0.5%= 10 FȘ-asigurat = 2.125 X 0,5% = 11

Impozitul pe salariu=1.584 X 16% =32 Impozitul pe salariu =1.664 X 16% = 266

4211(Personal) = % 368 4211(Personal) = % 617

4312(CAS-asigurat) 214 4312(CAS-asigurat) 223

4314(CASS-asigutat)112 4314(CASS-asigurat) 117

4372(FȘ- asigurat) 10 4372(FȘ-asigurat) 11

444(Impozitul pe salariu) 32 444(impozit pe salariu) 266

S.A. Agro Ind.COM înregistrează obigațiile unității privind asigurările și protecția socială astfel:

Se înregistrează contribuția angajatorului la asigurările sociale (pentru primul salariat 2.040 X 25,8% = 526 lei, respectiv 2.125 X 25,8% = 548 lei pentru cel de-al doilea angajat).

Salariat 1.

6451(Chelt.privind contribuția unității la = 4311(Contribuția asigurărilor 526 asigurările sociale) sociale-angajator)

Salariat 2.

6451(Chelt.privind contribuția unității la = 4311(Contribuția asigurărilor 548

asigurările sociale) sociale-angajator)

Se înregistrează contribuția asigurărilor sociale de sănătate privind angajatorul (pentru primul salariat 2.040 X 5,2% = 106 lei, respectiv 2.125 X 5,2% = 111 lei pentru cel de-al doilea salariat).

Salariat 1.

6453(Chelt.privind contribuția angajatorului=4313(Contribuția asigurărilor sociale de 106

la asigurările sociale de sănătate) sănătate-angajator)

Salariat 2.

6453(Chelt.privind contribuția angajatorului = 4313(Contribuția asigurărilor sociale de 111

la asigurările sociale de sănătate) sănătate-angajator)

Se înregistrează contribuția angajatorului privind șomajul (pentru primul salariat 2.040 X 0,50% = 10 lei, respectiv 2.125 X 0,50% = 11 lei pentru al doilea salariat).

Salariat 1.

6452(Contribuția unității la = 4371(Contribuția unității la 10 fondul de șomaj) fondul de șomaj)

Salariat 2.

6452(Contribuția unității la = 4371(Contribuția unității la 11

fondul de șomaj) fondul de șomaj)

Se înregistrează contribuția la fondul pentru accidente de muncă și boli profesionale (conform tarifului de risc regăsit în codul CAEN ) (2.040 X 0,15% = 3 lei pentru primul salariat, respectiv 2.125 X 0,15% = 3 lei pentru cel de-al doilea salariat).

Salariat 1.

6454(Contribuția angajatorului pentru = 4315(Contribuția angajatorului pentru a accidente de muncă și boli profesionale) accidente de muncă și boli profesionale) 3

Salariat 2.

6454(Contribuția angajatorului pentru = 4315(Contribuția angajatorului pentru accidente de muncă și boli profesionale) accidente de muncă și boli profesionale) 3

Se înregistrează contribuția angajatorului la constituirea fondului de garantare privind plata creanțelor de garantare în valoare de 2.040 X 0,25% = 5 lei pentru primul salariat, respectiv 2.125 X 0,25% = 5 lei pentru al doilea salariat.

Salariat 1.

6458(Alte chetl.privind asigurările = 4373(Contribuția angajatorului la 5

și protecția socială) fondul de garantare)

Salariat 2.

6458(Alte chetl.privind asigurările = 4373(Contribuția angajatorului la 5

și protecția socială) fondul de garantare)

Se înregistrează contribuția angajatorului privind concediile și indemnizațiile în valoare de 2.040 X 0,85% = 17 lei pentru primul salariat, respectiv 2.125 X 0,85% = 18 lei pentru cel de-al doilea salarat.

Salariat 1.

6455(Contribuția angajatorului pentru=4317(Contribuția angajatorului pentru 17

concediile medicale) concediile medicale)

Salariat 2.

6455(Contribuția angajatorului pentru = 4317(Contribuția angajatorului pentru 18

concediile medicale) concediile medicale)

Închiderea conturilor de cheltuieli

121 (profit sau pierdere) = % 5.528

641 4.165

645.1 1.074

645.3 217

645.2 21

645.4 6

645.8 10

645.5 35

Concluzii

Societatea S.A. Agro Ind.COM a fost înființată în anul 1992 în data de 27 noiembrie și înregistrată la Judecătoria Râmnicu Sărat sub numărul HJ 3464/1991. Obiectul de activitate al întreprinderii este cultivarea cerealelor, plantelor leguminoase și plantelor producătoare de semințe oleaginoase (din care se pot extrage uleiuri). Societatea lucrează 2300 ha de teren pe care îl cultivă cu orz, grâu, rapiță, floarea-soarelui și îl lucrează cu propriile utilaje. Întreprinderea deține un număr de 61 utilaje și referitor la angajați aceasta deține un număr de 7 angajați permanent și 20 angajați pe perioadă determinată.

În ceea ce privește suprafața productivă de primavară, în anul 2013 s-a înregistrat următoarea situație:

Privitor la partea practică realizată în ultimul capitol se poate afirma că în toată perioada de la înființare până în prezent, cu toate greutățile întâmpinate societatea a desfășurat o activitate rentabilă, a reușit să achite întotdeauna la termenele prevăzute drepturile de personal, să onoreze integral obligațiile fiscale și financiare și să-și constituie fondurile proprii în conformitate cu prevederile legale.

Referitor la tema studiată în cadrul întreprinderii SA Agro Ind COM menționez faptul că aceasta este din punct de vedere economc într-o situație favorabilă.

Pentru a-mi susține ideea fac referire la analiza cifrei de afacere (CA) pe ultimii trei ani, unde aceasta înregistrează o creștere, în anul 2011 înregistrând un procent de 29% din totalul CA, în anul 2012 procentul fiind de 28% iar în anul 2013 fiind de 43% dar și la analiza valorii adăugate (VA) unde aceasta înregistrează o creștere continuă, în anul 2011 fiind de 21% din totalul valorii adăugate, în anul 2012 de 39% iar în anul 2013 de 40%.

Atât CA cat și VA înregistrează plusuri de valoare influențând în mod pozitiv activitatea firmei.

În ceea ce privește productivitatea medie orară (Wh), zilnică (Wz) și anuală (Wa) calculate pe baza cifrei de afacere (CA) aceasta a generat un spor a profitului pe salariat.

Wa=378.517,500

Wz= 31.543,125

Wh= 946.293,750

Rezultatele analizelor prezentate anterior demonstrează faptul că angajații utilizează complet timpul de muncă, vânzările de produse agricole fiind realizate aproximativ în totalitate , fapt ce duce la creșterea veniturilor (influențând pozitiv VA și CA) dar și la creșterea performanțelor economice.

Din punctul meu de vedere, întreprinderea va avea succes în continuare dacă va lua în considerare următoarele criterii:

Va continua să analizeze piața;

Va realiza produse de calitate și va stabili un raport bun între calitate și pret. Politica de preț este un element foarte important într-o afacere și stă la baza competitivității afacerii. Un rol important în realizarea sucesului este acela de a încerca să fixeze prețurile aproape sau sub media pieței, dar în același timp să asigure o marjă suficientă pentru realizarea rentabilității normale;

Publicitatea are de asemenea un rol foarte important și duce la creșterea numărului de comenzi. Crearea unui site ar crește numărul clienților, întreprinderea ar deveni mai cunoscută și vânzarea produselor s-ar realiza mai ușor.

Bibliografie

1. Burada C. Contabilitate financiară, Volumul II, Ed. Independența ……Burtescu C. Economică, Pitești, 2006.

Vișan D.

2. Dumitrescu A. Contabilitate financiară. Concepte de bază. Tratamente ……………………Iosif A. specifice. Studii de caz, Ediția a doua revizuită si adaugită, ………………….Mateș D. Ed. Mitron, Timișoara, 2012.

(coordonatori)

3. Feleagă L. Contabilitate financiară:o abordare europeană și

.Feleagă N. internațională, Ediția a doua, Volumul 2, Ed. Universitară, 2009.

4. Iacovoiu V. B. Instrumente și tehnici de analiză a stării economico-……….Străoanu Boni M. financiare a firmei, Ed. Karta-Graphic, Ploiești, 2011.

Teodorescu C. D.

5. Păntea I. P. Contabilitate financiară, Ed. Intekcredo, Deva, 2011.

Bodea G.

6. Pistol L. Tehnici de comercializare și cooperare economică internațională, Ed. Fundația România de Mâine, București, 2007.

7. Ristea M. Contabilitatea societăților comerciale, Volumul II, Ed. …………Dumitru C.G. Universitară, 2009.

Ioanăș C.

Irimescu A.

8. Sălceanu A. Contabilitatea financiară a întreprinderii în conformitate cu reglementările contabile românești, directivele europene și standardele internaționale de contabilitate, Ed.Universitatea Petrol-Gaze,Ploiești, 2007.

9. Sălceanu A. Caiet de lucrări practice la contabilitatea financiară, Ed. Universitatea Petrol-Gaze, Ploiești, 2009.

10. Sălceanu A. Contabilitate financiară în conformitate cu reglementările contabile românești și directivele europene, Ed. Economică, București, 2011.

Codul Muncii art. 146.

Codul Muncii art. 145.

Codul Fiscal Art. 296^18 (3) lit. a).

Contractul colectiv de muncă unic la nivel național pe anii 2011-2014, încheiat conform art. 10 și 11 din Legea nr.130/1996, repubilicată, înregistrată la Ministerul Muncii, Solidaritații Sociale și Familiei.

Legea contabilității nr. 82/1991 modificată de pct. 1 al art. I din Ordonanța de Urgență nr. 37 din 13 aprilie 2011, publicata in Monitorul Oficial . nr. 285 din 22 aprilie 2011.

OUG 158/2005 actualizat prin Ordonanța de urgență nr.117/2010, Art.17.

OUG 158/2005 actualizat prin Ordonanța de urgență nr.117/2010, Art.12.

OUG 158/2005 actualizat prin Ordonanța de urgență nr.117/2010, Art. 20.

OMFP nr.1649/2006.

OMFP nr.1917/2005 actualizat 2014.

OMFP nr.1917/2005, actualizat 2014.

http://codfiscal.net/39185/hg-8712013-salariului-de-baza-minim-brut-pe-tara-garantat-plata-2014.

http://contabilitate-primara.blogspot.ro/2011/02/ias-19-beneficiile-angajatilor.html.

http://www.opiniabuzau.ro/index.php/agricultura/4078-agro-ind-com-boldu-pe-primul-loc-in-clasamentul-cultivatorilor-de-floarea-soarelui.

http://www.scritube.com/economie/FUNCTIUNILE-INTREPRINDERII211641414.php.

http://www.management.ase.ro/reveconomia/2000/16.pdf .

http://www.management.ase.ro/reveconomia/2000/16.pdf .

http://www.scrigroup.com/management/resurse-umane/Circulatia-si-fluctuatia-resur14216.php.

http://www.recolta.eu/culturi-vegetale/plante-tehnice/coriandrul-o-optiune-de-luat-in-calcul-pentru-noul-an-agricol-16552.html.