Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatului la S.c. Stw Consulting S.r.l

C U P R I N S

I N T R O D U C E R E 1

1. DELIMITĂRI ȘI STRUCTURI PRIVIND CHELTUIELILE ȘI VENITURILE 3

1.1. CHELTUIELI 3

1.1.1. Obiectivele și factorii organizării contabilității cheltuielilor 3

1.1.2. Structura reglementată a cheltuielilor vizează 3

1.2. VENITURI 5

1.2.1. Obiectivele si factorii organizarii contabilitatii veniturilor 5

1.2.2. Structura reglementară a veniturilor vizează: 6

2. CONTABILITATEA FINANCIARÃ A CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR 8

2.1. CONTABILITATEA FINANCIARĂ A CHELTUIELILOR 8

2.1.1. Contabilitatea financiară a cheltuielilor de exploatare 9

2.1.2. Contabilitatea financiară a cheltuielilor financiare 14

2.1.3. Contabilitatea financiară a cheltuielilor extraordinare 14

2.2 CONTABILITATEA FINANCIARĂ A VENITURILOR 16

2.2.1. Contabilitatea financiară a veniturilor din exploatare 16

2.2.2. Contabilitatea financiară a veniturilor financiare 20

2.2.3. Contabilitatea financiară a veniturilor extraordinare 21

2.3. CONTABILITATEA DECONTĂRII CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR Error! Bookmark not defined.

3. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI FINANCIAR 21

3.1. DETERMINAREA REZULTATULUI 21

3.2. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A REZULTATULUI FINANCIAR 22

3.3. CALCULUL, ÎNREGISTRAREA ȘI DECONTAREA IMPOZITULUI PE PROFIT 23

3.3.1. Sfera de aplicație Error! Bookmark not defined.

3.3.2. Cota de impozit 24

3.3.3. Calculul profitului impozabil: 24

4. CAZ PRACTIC DE CONTABILITATE A OPERAȚIILOR PRIVIND CHELTUIELILE, VENITURILE ȘI REZULTATUL EXERCIȚIULUI LA S.C. DELUXE CONSULTING S.R.L. 28

4.1. PREZENTAREA SOCIETĂȚII 28

4.1.1. Contabilitatea operațiunilor privind cheltuielile 32

4.1.2. Contabilitatea operațiunilor privind veniturile 38

4.2. REZULTATUL EXERCIȚIULUI 40

CONCLUZII ȘI PROPUNERI 45

5.1. CONCLUZII 45

5.2. PROPUNERI 45

B I B L I O G R A F I E 46

A N E X E 47

I N T R O D U C E R E

În economia de piață, indicatorul de bază ce caracterizează competivitatea și activitatea economică a entităților economice este profitul, bazat pe componentele care îl determină – veniturile și cheltuielile. Scopul oricărei activități economice este obținerea de profit, de aceea o sarcină de bază a contabilității, precum și a întregii entități economice este corelarea optimă dintre venituri, cheltuieli și obținerea unor rezultate financiare favorabile. Veniturile și cheltuielile ce determina profitul sunt factorii principali care caracterizează din punct de vedere calitativ întreaga activitate a entității, de aceea ocupă un loc primordial în cadrul gestiunii economice și autonomiei financiare, fiind criteriul definirii însăși a acesteia. Deci, veniturile și cheltuielile unei întreprinderi constituie punctul de plecare în stabilirea rezultatelor financiare și de aici rezultă importanța strategiei și tacticii financiare, necesitatea acțiunilor care urmăresc, pe de o parte reducerea cheltuielilor, iar pe de altă parte, creșterea încasărilor enitatii.

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor entității este una dintre cele mai importante și dificile sectoare de evidență a oricărei societăți. În cadrul sectorului de evidență nominalizat se formează un șir de indicatori financiari (cifra de afaceri, costul vânzărilor, profitul brut, venitul, cheltuieli și rezultatul financiar) care servesc drept bază pentru determinarea obligațiilor fiscale,elaborarea bugetelor societății, luarea deciziilor manageriale și economice. În exactitatea și oportunitatea calculului indicatorilor enumerați sunt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai rapoartelor finaciare.

Tema lucrării: “Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor si reflectarea acestora in rezultatul unei societăți comerciale”.

Scopul lucrării constă în aprofundarea bazelor teoretice, metodologia contabilității veniturilor și cheltuielilor entităților economice și fundamentarea principiilor de corelare a veniturilor si cheltuielilor unei societăți comerciale si reflectarea acestora in rezultatul entității.

Pentru realizarea scopului propus se impun următoarele sarcini ale cercetării:

efectuarea unui studiu aprofundat a modului de constatare și evaluare a veniturilor din vânzări și costul vânzărilor;

investigația problemelor legate de corelația contabilității financiare cu fiscalitatea privind evaluarea și recunoașterea veniturilor și cheltuielilor,

determinarea și analiza modului de contabilizare a veniturilor din vânzări și costul vânzărilor;

dezvăluirea modului de reflectare a veniturilor din vânzări și costul vânzărilor în rapoartele financiare și corelația dintre acestea.

1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR ȘI ANALIZA REZULTATULUI

In teoria și practica contabila mondiala s-au conturat cel puțin doua concepții generale privind organizarea contabilității cheltuielilor și veniturilor:

Concepția monista, potrivit căreia sunt considerate cheltuieli, numai cheltuielile de exploatare, fiind excluse cheltuielile financiare si cele extraordinare;

Concepția dualista, potrivit căreia evaluarea și înregistrarea in contabilitate a cheltuielilor si veniturilor se realizează in funcție de natura lor.

1.1. CHELTUIELI

Cheltuielile sunt reprezentate de totalitatea operațiilor economice care afectează patrimoniul întreprinderii prin diminuarea activului sau prin mărirea pasivului. Ele constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale activelor ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari.

1.1.1. Obiectivele și factorii organizării contabilității cheltuielilor

Principalele obiective ale organizării contabilității cheltuielilor sunt:

Fundamentarea cheltuielilor in bugetul de venituri și cheltuieli pe baza informațiilor din exercițiul anterior și a obiectivelor perioadei de raportare;

Delimitarea riguroasă a cheltuielilor in timp, pentru a separa strict cheltuielile care aparțin exercițiului curent;

Încadrarea cheltuielilor, după natura lor economică, pe grupe de cheltuieli și activități pentru a asigura comparabilitatea acestora cu veniturile obținute și stabilirea rezultatului financiar pe structura activităților care le-au generat.

1.1.2. Structura reglementată a cheltuielilor vizează:

1) Cheltuielile unității, care reprezintă valorile plătite pentru:

consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate da care beneficiază întreprinderea;

cheltuieli cu personalul;

executarea unor obligații legale sau contractuale etc.

Pierderile, care reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a persoanei juridice. Ele nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.

Amortizările și provizioanele constituite.

Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

a) Cheltuieli de exploatare care cuprind:

Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile și materialele de natura obiectelor de inventar; costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei și apei consumate; valoarea animalelor și păsărilor vândute vii sau sacrificate, costul mărfurilor și al ambalajelor vândute.

Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți: cheltuieli de întreținere și reparații, cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile; cheltuieli cu primele de asigurare; cheltuieli cu studiile și cercetările; cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori); cheltuieli cu comisioanele și onorariile; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate; cheltuieli cu transportul de bunuri și persoane; cheltuieli cu deplasări, detașări și transferuri; cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații; cheltuieli cu serviciile bancare.

Cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurările și protecția socială precum și alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridică.

Alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creanțe și debitori diverși, cheltuieli cu despăgubirile, amenzile și penalitățile suportate de persoana juridică, donații și alte cheltuieli similare precum și cheltuielile privind activele cedate și alte operații de capital.

Cheltuieli financiare care cuprind:

cheltuieli reprezentând pierderi din creanțe legate de participații;

cheltuieli privind investițiile financiare cedate;

cheltuieli cu diferențele de curs valutar nefavorabile;

cheltuieli cu dobânzile privind exercițiul financiar în curs;

cheltuieli cu sconturile acordate clienților;

cheltuieli reprezentând pierderi din creanțe de natură financiară și altele.

Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamități și alte evenimente extraordinare.

Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite care sunt calculate potrivit prevederilor legale și care se referă la impozitul pe profit și alte impozite datorate.

Conturile din clasa 6 – „Conturi de cheltuieli” sunt conturi cu funcție contabila de activ, debitându-se in cursul lunii cu înregistrarea cheltuielilor in:

Momentul angajării obligației bănești generatoare de plați sau consumatoare de resurse;

Momentul consumului resurselor;

Momentul plații, respectiv achitării unor sume in cadrul relațiilor financiare.

Se creditează la sfârșitul lunii cu decontarea (imputarea) cheltielilor asupra rezultatelor obținute, respectiv prin preluarea acestora in contul 121 – „Profit și pierdere”. In urma acestor înregistrări toate conturile de cheltuieli se soldează.

Contabilitatea financiarăapreciaza faptul ca, cheltuielile se grupeaza in:

cheltuieli curente;

cheltuieli inregistrate in avans;

cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii;

cheltuieli de plata.

Prima categorie, cheltuielile curente, cuprinde cheltuielile angajate și recunoscute de rezultatul exercițiului curent sau in curs. Cheltuielile înregistrate in avans și cele de repartizat pe mai multe exerciții sunt, după caz, cheltuieli constatate sau angajate in exercițiul „N”, dar recunoscute de rezultatul exercițiului „N+1” sau exercițiul „N+a”, (a=1,…n). In ceea ce privește cheltuielile de plată sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-au primit până la închiderea exercițiului documentele de contatare.

1.1.3. Contabilitatea financiară a cheltuielilor

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor, în mod sistematizat, după conținutul și natura lor economică, se utilizează Clasa 6 „CONTURI DE CHELTUIELI”, structurată în grupe de conturi, pe naturi relativ omogene de cheltuieli, iar în cadrul fiecărei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice de gradul I și, eventual, de gradul al II-lea pentru fiecare element de cheltuială în parte.

Structura pe grupe a conturilor de cheltuieli așa cum este reglementată de Planurile de conturi în vigoare în sistemul contabil românesc este următoarea:

–„CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE”

– „CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI”

–„CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI”

63 – „CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE”

64 –„CHELTUIELI CU PERSONALUL”

65 –„ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE”

66 –„CHELTUIELI FINANCIARE”

67 –„CHELTUIELI EXTRAORDINARE”

68 –„CHELTUIELI CU AMORTIZÃRILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTÃRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE”

69 –„CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE”

Contabilitatea financiară a cheltuielilor de exploatare

Desfășurarea oricărei activități tehnico-economice de producție, prestații sau comerciale, la nivelul regiilor autonome, companiilor sau societăților comerciale și al oricăror astfel de agenți economici implica consumurile anumitor resurse primare (materii prime, materiale consumabile, mărfuri) și auxiliare, resurse salariale, imobiliare și bănești, pe temeiul cărora se realizează producția și se asigură circulația valorilor materiale in economie.

„Explodarea”, in accepțiunea sa cea mai generică, definește obiectul de activitate al fiecărui agent economic, iar realizarea lui înseamnă importante eforturi și angajamente materiale și bănești.

Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile

In ansamblul cheltuielilor de exploatare ale oricărui agent economic, ponderea cheltuielilor cu materiile prime și materialele in sfera producției și costul mărfurilor vândute in sfera circulației sunt dominante.

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor cu consumurile de stocuri se utilizează conturile din grupa 60 „CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

601 „Cheltuieli cu materiile prime”: se consideră materii prime acele sortimente destinate consumului productiv care constituie substanța produselor finite.

602 „Cheltuieli cu materialele consumabile”: se consideră materiale consumabile acele materiale care se folosesc in procesul de producție alături de materiile prime și care, de regulă, nu se regăsesc in substanță produsului finit.

6021 „Cheltuieli cu materialele auxiliare”

6022 „Cheltuieli privind combustibilul”

6023 „Cheltuieli privind materialele de ambalat”

6024 „Cheltuieli privind piesele de schimb”

6025 „Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat”

6026 „Cheltuieli privind furajele”

6028 „Cheltuieli privind alte materiale consumabile”

603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”: cheltuielile privind obiectele de inventar sunt reprezentate de valoarea de preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date in folosință, uzura lor înregistrându-se o singura data la darea in exploatare a acestora asupra cheltuielilor la nivelul preturilor de înregistrare a obiectelor.

604 „Cheltuieli privind materialele nestocate”: materiale nestocate sunt acele materiale consumabile, nestocate de unitatea economice, care nu trec printr-un cont de gestiune (de stocuri) și care se inregistraza pe măsura aprovizionării lor asupra cheltuielilor de exploatare.

605 „Cheltuieli privind energia și apa”: consumurile de energie și apa, indiferent de destinația lor, pe măsura livrării acestora de către furnizori se inregistrază ca o cheltuiala de exploatare.

606 „Cheltuieli privind animalele și păsările”: sunt considerate cheltuieli cu animalele și păsările valoarea animalelor și păsărilor achiziționate din afara unității, vândute sau constatate lipsă la inventariere.

607 „Cheltuieli privind mărfurile”: asemenea cheltuieli apar numai la unitățile care vând mărfuri cu ridicata sau amănuntul. Sunt formate din prețul de cumpărare al mărfurilor vândute sau constatate lipsă la inventariere.

608 „Cheltuieli privind ambalajele”: in categoria cheltuielilor privind ambalajele se regăsesc următoarele:

Ambalajele care circulă in sistemul de vânzare-cumpărare ce se vând ori apar ca lipsuri la inventariere;

Ambalajele care ciruculă in sistem de restituire ce nu se pot restituii financiar.

Contabilitatea cheltuielilor cu lucrările și serviciile executate de terți

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor cu lucrările și serviciile executate de terți se utilizează conturile de cheltuieli din grupa 61 „CHELTUIELILOR CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

611 „Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”: întreținerile și reparațiile efectuate de terți fac obiceiul categoriei de cheltuieli cu întreținerea și reparațiile, care:

612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile”

613 „Cheltuieli cu primele de asigurare”: primele de asigurare se datorează diferitelor societăți pentru asigurarea unor bunuri ale unității economice pe baza de contracte de asigurare.

614 „Cheltuieli cu studiile și cercetările”: se considera cheltuieli cu studiile și cercetările, acele acțiuni care se fac pentru interesul general al producției și marketingului producției fabricare și comercializate, de către terți.

Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terți

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor cu alte servicii executate de terți se utilizează conturile de cheltuieli din grupa 61 „CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

621 „Cheltuieli cu colaboratorii”: cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestările efectuate unității economice;

622 „Cheltuieli privind comisioanele și onorariile”: in categoria cheltuielilor cu comisioanele și onorariile se cuprind: comisioane datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate, comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de plasament, comisioane de intermediare, onorarii de conciliere, onorarii de contencios, expertize de specialitate și alte cheltuieli similare;

623 „Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”: cheltuielile de protocol, reclamă și publicitate se consideră deductibile sub aspect fiscal într-un anumit procent din profitul brut al agenților economici, potrivit Legii nr. 571/2003 (Codul fiscal) privind impozitul pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita a 2% aplicată asupra diferenței rezultate din totalul veniturilor și cheltuielilor aferente mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol înregistrate in cursul anului, iar cheltuielile de reclamă și publicitate sunt deductibile in totalitate la calculul profitului impozabil.

624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri și persoane”: in categoria cheltuielilor cu transportul de bunuri și personal se cuprind acele prestații efectuate de terți pentru transportul produselor fabricate, transportul mărfurilor vândute, transportul altor bunuri și transporturi colective de persoane la și de la locul de muncă.

625 „Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferuri”: fac parte din această categorie următoarele cheltuieli:

Deplasări in interes de serviciu: diurna, cazare, transport;

Detașări pe perioade limitate de timp in interes de serviciu pentru care se plătesc diurne, cazare, transport;

Drepturile cuvenite angajaților si familiilor acestora transferați sau mutați împreună cu unitatea in altă localitate.

626 „Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații”: sunt considerate cheltuieli poștale si de telecomunicații acele cheltuieli de poșta, telegraf, telefon, internet, interfon, radio, televizor care se fac in interesul general al unității.

627 „Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate”: se consideră servicii bancare acele servicii prestate de bănci care nu au un caracter de cheltuieli financiare;

628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”: acele servicii executate de terți care sunt indirect legate de desfășurarea activității unității ce nu pot fi delimitate pe conturile 621-627, se consideră alte cheltuieli cu serviciile executate de terți și se înregistrează la contul 628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”.

Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, prin Planurile de conturi în vigoare s-a instituit contul operațional 635 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”.

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor cu personalul se utilizează conturile din grupa 64 „CHELTUIELI CU PERSONALUL” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

641 „Cheltuieli cu salariile personalului”: cheltuielile cu remunerațiile personalului sunt formate din salarii și alte drepturi cuvenite personalului pentru munca prestata. Acestea se înregistrează in contabilitate lunar, pe baza statelor de plata, la nivelul drepturilor salariale brute, cu ajutorul contului 641 – „Cheltuieli cu remunerațiile personalului”;

645 „Cheltuieli privind asigurările și protecția socială”: Cheltuielile privind asigurările și protecția sociala fac parte din cheltuielile patronale, pe care unitățile economice le calculează și le datorează statului sau altor organisme sociale și se desfășoară pe următoarele conturi de gradul II:

6451 „Contribuția unității la asigurările sociale”

6452 „Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj”

6453 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”

6458 „Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială”

Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare

Pentru contabilizarea curentă a altor cheltuieli de exploatare se utilizează conturile din grupa 65 „ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

654 „Pierderi din creanțe și debitori diverși”: acele creanțe concretizate in clienți proveniți din operații comerciale care devin incerți, rau platnici, dubioși sau aflați in litigiu fac obiectul contului 654 – „Pierderi din creanțe”;

658 „Alte cheltuieli de exploatare”:

6581 „Despăgubiri, amenzi și penalități”

6582 „Donații și subvenții acordate”

6583 „Cheltuieli cu activele cedate și alte operații de capital”

6588 „Alte cheltuieli de exploatare”

Contabilitatea financiară a cheltuielilor financiare

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor financiare generale, generate de activitatea unei întreprinderi, cheltuieli care se referă la: pierderile din creanțe legate de participații, diferențele nefavorabile (pierderile) din vânzarea investițiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt), diferențele nefavorabile de curs valutar, cheltuielile cu dobânzile aferente împrumuturilor primite, cheltuieli cu sconturile acordate precum și alte cheltuieli financiare, se utilizează conturile din grupa 66 „CHELTUIELI FINANCIARE” a cărei structură de conturi funcționale este prezentată în continuare:

663 „Pierderi din creanțe legate de participații”, care:

664 „Cheltuieli privind investițiile financiare cedate”:

6641 „Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”

6642 “Pierderi din investițiile financiare pe termen scurt cedate”

665„Cheltuieli din diferențe de curs valutar”:

6651 „”Diferente nefavorabile de curs valutar”

6652 „Diferente de curs din investitia intr-o entitate straina”

666 „Cheltuieli privind dobânzile”:

667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”: sconturile acordate reprezintă pentru unitatea care le acorda, și care intră mai repede in posesia unor active bănești, o cheltuială financiară ce face obiectul contului 667 – „Cheltuieli privind sconturile acordate”;

668 „Alte cheltuieli financiare”: in categoria altor cheltuieli se cuprind acele cheltuieli financiare care nu se pot înregistra la conturile corespunzătoare din grupa 66 – „Cheltuieli financiare”.

Contabilitatea financiară a cheltuielilor extraordinare

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor extraordinare se utilizează potrivit planurilor de conturi în vigoare contul 671 „Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare”, cont cu ajutorul căruia se reflectă valoarea pierderilor din calamități, exproprieri și alte evenimente asupra cărora întreprinderea nu are nici un fel de control.

Contabilitatea cheltuielilor cu amortizările, provizioanele și ajustarea la inflație

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor cu amortizările, provizioanele și ajustarea la inflație se utilizează conturile din grupa 68 „CHELTUIELI CU AMORTIZÃRILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTÃRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE” a căror structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

681 „Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele”:

686 „Cheltuieli financiare privind amortizările și provizioanele”:

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite

Pentru contabilizarea curentă a cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite reprezentând prelevări obligatorii către bugetul de stat a unei părți din profiturile și/sau veniturile realizate de către agenți economici, calculate în conformitate cu legislația fiscală în vigoare, se utilizează conturile din grupa 69 „CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE”.

691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit”

După conținutul economic face parte din clasa conturilor de cheltuieli, grupa conturilor de cheltuieli cu impozitul pe profit;

După funcția contabilă este asimilat conturilor de activ;

Se debitează cu impozitul pe profit datorat;

Se creditează la sfârșitul perioadelor prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exercițiului;

Nu prezintă sold la sfârșitul perioadei.

698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus”

Potrivit reglementărilor legale în vigoare, profilul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar, iar închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se efectuează, de regulă, la sfârșitul exercițiului financiar. Insă, din necesități de determinare a rezultatului fiscal, practicienii optează pentru o închidere lunară a conturilor de venituri și cheltuieli. Astfel, închiderea conturilor de cheltuieli se face prin preluarea soldului lor (în marea majoritate a cazurilor debitor) în debitul contului 121 „Profit și pierdere.

1.2. VENITURI

1.2.1. Obiectivele si factorii organizarii contabilitatii veniturilor

Principalele obiective ale organizării contabilității veniturilor sunt:

Evidența și controlul îndeplinirii planului de livrări, de produse și clienți, potrivit condițiilor stabilite prin contractele economice ca premisă fundamentală a realizării veniturilor;

Fundamentarea bugetului de venituri si cheltuieli pe baza formațiilor din exercițiul anterior si a programelor exercițiului curent;

Urmărirea și controlul executării bugetului de venituri și cheltuieli in scopul realizării prevederilor acestuia;

Delimitarea in timp a veniturilor, astfel încât să se separe riguros elementele care aparțin strict exercițiului curent conform principiului independenței exercițiilor;

Încadrarea veniturilor pe feluri și pe grupe de activități pentru a se asigura compatibilitatea și comparabilitatea cu cheltuielile ocazionate pentru obținerea veniturilor și stabilirea pe aceasta bază a rezultatelor financiare pe structura activităților care le-au generat;

Determinarea nivelului de realizare a acoperiri de venituri, a cheltuielilor de producție și desfacere;

Calculul cifrei de afaceri, prin însumarea veniturilor rezultate din livrările de bunuri, executarea de lucrări și prestațiile de servicii și alte venituri din activitatea de exploatare, mai puțin rabaturile, remizele și alte reduceri acordate clienților.

1.2.2. Structura reglementară a veniturilor vizează:

Sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, activități care sunt reprezentate de orice activități desfășurate de o persoană juridică, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și activitățile conexe ale acestora. Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

Câștigurile din orice alte surse, câștiguri ce reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar care nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

Contabilitatea veniturilor se ține pe categorii de venituri, după natura lor, astfel:

Venituri din exploatare, care cuprind:

venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate și serviciilor prestate;

venituri din variația stocurilor, reprezentând variația în plus (creștere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse și producție în curs de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și producției în curs, neluând în calcul provizioanele pentru depreciere constituite.

Variația stocurilor de produse finite și în curs de execuție pe parcursul perioadei reprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția a mărit nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producția stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit și pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor);

venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielile efectuate de unitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale;

venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții (finanțarea activității de cercetare și alte finanțări) de care beneficiază unitatea;

alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate și alte venituri din exploatare.

Venituri financiare, care cuprind:

venituri din imobilizări financiare;

venituri din investiții financiare pe termen scurt;

venituri din creanțe imobilizate;

venituri din investiții financiare cedate;

venituri din diferențe de curs valutar;

venituri din dobânzi;

venituri din sconturi obținute;

alte venituri financiare.

Sumele colectate de persoana juridică în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă, în această situație, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul și cumpărătorul/utilizatorul activului, ținând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deținătorii de polițe în urma producerii unor calamități).

Venituri din provizioane anulate.

Contabilitatea financiara a cheltuielilor si veniturilor este organizata avand la baza conceptia dualista. In consecinta, ea are ca obiect evaluarea si inregistrarea cheltuielilor si veniturilor in functie de natura lor, iar contabilitatea de gestiune, in raport cu destinatia (functia) cheltuielilor.

1.2.3. CONTABILITATEA FINANCIARĂ A VENITURILOR

Contabilitatea financiară a veniturilor din exploatare

Contabilitatea veniturilor componente ale cifrei de afaceri

Pentru contabilizarea curentă a veniturilor cuprinse în cifra de afaceri se utilizează conturile din grupa 70 „CIFRA DE AFACERI” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

701 „Venituri din vânzarea produselor finite” Veniturile din vânzări de produse finite se compun din prețul de vânzare negociat al acestora fara taxa pe valoarea adăugată;

702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor”: semifabricatele sunt produse al căror proces tehnologic a fost terminat într-o faza de fabricație și care trec in continuare in procesul tehnologic al altei faze de fabricație. Deci, acestea sunt destinate continuării prelucrării lor in unitatea care le-a produs;

703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”: produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturile, materialele recuperabile și deșeurile obținute din procesul de producție. Când acestea se vând, vor fi reflectate in contabilitate ca venituri și se vor înregistra la contul 703 – „Venituri din vânzarea produselor reziduale”;

704 „Venituri din lucrări executate și servicii prestate”: lucrările executate și serviciile prestate pentru terți se consideră venituri ale activității de exploatare. Acestea se decontează terților pe baza devizelor antecalculate sau postcalculate(cazul lucrărilor executate), fie pe bază de tarife(cazul serviciilor prestate);

705 „Venituri din studii și cercetări”;

706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”: redevențele, locațiile de gestiune și chiriile generează cheltuieli care fac obiectul contului 612 – „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune si chiriile”. Unitățile economice care beneficiză (încasează) asemenea redevențe, locații de gestiune si chirii, le vor consideră venituri și le vor înregistra la contul 706 – „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”;

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”: vânzările de mărfuri se întâlnesc la unitățile cu profil comercial, dar și la alte unități cu alt profil decât cel comercial care dispun de depozite de mărfuri cu ridicata sau de unități de desfacere cu amănuntul a mărfurilor.

In funcție de natura vânzărilor de mărfuri, acestea pot fi:

Vânzări de mărfuri cu ridicata, care se refera la livrări de mărfuri către terți in partizi mari;

Vânzări de mărfuri cu amănuntul, care se refera la desfacerea de mărfuri către populație.

Indiferent de natura vânzărilor, acestea fac obiectul contului 707 – „Venituri din vânzarea mărfurilor”;

708 „Venituri din activități diverse”: se consideră venituri din activități diverse, ce intra in categoria veniturilor din exploatare, următoarele: comisioane primite, servicii prestate in interesul personalului, punerea la dispoziția terților a personalului unității contra plata, venituri din valorificarea amabalajelor, precum și alte venituri realizate din relații cu terții.

In calculul indicatorului „Cifra de afaceri” pe lângă veniturile contabilizate cu ajutorul conturilor cuprinse în grupa 70 din Planul de conturi se mai includ și veniturile contabilizate cu ajutorul contului 7411 „Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri”.

Contabilitatea veniturilor din variația stocurilor

Sistemul românesc de contabilitate include în categoria momentelor de recunoaștere a veniturilor și pe cel al obținerii producției fabricate sau al altor stocuri din producție proprie. Astfel, veniturile din exploatare sunt influențate și de cele rezultate în urma variației stocurilor fabricate de întreprindere (produse finite, semifabricate, produse reziduale, producție în curs de execuție, animale și păsări) în sensul că:

în situația în care la sfârșitul perioadei întreprinderea are stocuri de producție fabricată mai mari decât la începutul perioadei, diferența dintre cele două valori va majora valoarea veniturilor totale din exploatare;

în situația în care la sfârșitul perioadei întreprinderea are stocuri de producție fabricată mai mici decât la începutul perioadei, diferența dintre cele două valori va diminua valoarea veniturilor totale din exploatare.

Pentru contabilizarea curentă a veniturilor din variația stocurilor referitoare la producția fabricată, reprezentând costul efectiv de producție (uneori format din cost standard ± diferențele de preț dintre costul efectiv și costul standard), s-a instituit contul 711 „Variația stocurilor” care:

după conținutul economic este un cont de venituri din exploatare;

după funcția contabilă este un cont bifuncțional;

se creditează:

la sfârșitul perioadei (lunar) cu costul producției, lucrărilor și serviciilor în curs de execuție;

cu costul de producție sau prețul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite și produselor reziduale obținute, la finele perioadei, precum și diferențele între costul efectiv și prețul de înregistrare aferente;

costul de producție sau prețul de înregistrare al animalelor și păsărilor obținute din producție proprie și diferențele de preț aferente.

se debitează:

cu reluarea producției, lucrărilor și serviciilor în curs de execuție, la începutul perioadei;

cu costul de producție sau prețul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor și păsărilor vândute, constatate lipsă la inventariere precum și diferențele de preț aferente.

înainte de închidere soldul contului poate fi:

creditor, în situația în care costul efectiv al producției obținute în cursul perioadei (lunii respective) este mai mare decât costul efectiv al producției ieșite din depozit, inclusiv reluarea producției, lucrărilor și serviciilor în curs de execuție la începutul perioadei (lunii respective);

debitor, în situația în care costul efectiv al producției obținute în cursul perioadei (lunii respective) este mai mic decât costul efectiv al producției ieșite din depozit, inclusiv reluarea producției, lucrărilor și serviciilor în curs de execuție la începutul perioadei (lunii respective);

la sfârșitul perioadei (lunii calendaristice) contul nu prezintă sold deoarece soldul existent înainte de închidere este preluat de contul 121 „Profit și pierdere”.

Contabilitatea veniturilor din producția de imobilizări

Pentru contabilizarea, curentă a veniturilor din producția proprie (în regie) a imobilizărilor se utilizează conturile din grupa 72 „VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

721 „Venituri din producția de imobilizări necorporale”

722 „Venituri din producția de imobilizări corporale”

Contabilitatea veniturilor din subvenții de exploatare

Pentru contabilizarea curentă a veniturilor din subvenții de exploatare se utilizează conturile din grupa 74 „VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

741 „Venituri din subvenții de exploatare”

7411 „Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri”

7412 „Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale”

7413 „Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli din afară”

7414 „Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului”

7415 „Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție socială”

7416 „Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare”

7417 „Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri”

7418 „Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată”

Contabilitatea altor venituri din exploatare

Pentru contabilizarea curentă a altor venituri din exploatare se utilizează conturile din grupa 75 „ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE” a cărei structură de conturi operaționale este prezentată în continuare:

754 „Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși”;

758 „Alte venituri din exploatare”:

7581 „Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități”

7582 „Venituri din donații și subvenții primite”

7583 „Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital”

7584 „Venituri din subvenții pentru investiții”

7588 „Alte cheltuieli de exploatare”

Contabilitatea financiară a veniturilor financiare

Pentru contabilizarea curentă a veniturilor financiare generale, generate de activitatea unei întreprinderi, venituri care se referă la: veniturile din dividende aferente participațiilor la capitalul altor societăți comerciale* veniturile din dobânzi de încasat și/sau încasate aferente altor imobilizări financiare și/sau creanțe imobilizate, diferențele favorabile din vânzarea investițiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt), diferențele favorabile de curs valutar, veniturile din dobânzile aferente împrumuturilor acordate, venituri din sconturi primite precum și alte venituri financiare, se utilizează conturile din grupa 76 „VENITURI FINANCIARE” a cărei structură de conturi funcționale este prezentată în continuare:

761 „Venituri din imobilizări financiare”

7611 „Venituri din titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului”

7612 ,;Venituri din .titluri de participare deținute la filiale din afara grupului”

7613 „Venituri din titluri de participare deținute în întreprinderi asociate din cadrul grupului”

7614 „Venituri din titluri de participare deținute în întreprinderi asociate din afara grupului”

7615 „Venituri din titluri de participare strategice în cadrul grupului”

7616 „Venituri din titluri de participare strategice în afara grupului”

7617 „Venituri din alte imobilizări financiare”

762 „Venituri din investiții financiare pe termen scurt”

763 „Venituri din creanțe imobilizate”

764 „Venituri din investiții financiare cedate”

765 „Venituri din diferențe de curs valutar”

766 „Venituri din dobânzi”

767 „Venituri din sconturi obținute”

768 „Alte venituri financiare”

786 „Venituri financiare din provizioane”

7863 „Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare”

7864 „Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante”

Contabilitatea financiară a veniturilor extraordinare

Pentru contabilizarea curentă a veniturilor din elementele extraordinare, prin Planurile de conturi în vigoare în România s-a instituit contul 771 „Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare” cu ajutorul căruia se contabilizează subvențiile primite sau de primit drept compensații pentru pierderile suferite de o întreprindere, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.

1.3. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI FINANCIAR

1.3.1. Determinarea rezultatului

Rezultatul exercițiului sau rezultatele financiare ale regiilor autonome, societăților comerciale și alți agenți economici se determina intre venituri și cheltuieli, indiferent de data încasării sau platii lor, cuantificate, contabilizate și localizate pe feluri omogene și pe segmente de gestiune compatibile și clare.

Legea contabilității prevede, in legătură cu acestea, următoarele:

Art. 16: “Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinația lor, după caz”;

Art. 18: “Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor, după caz”;

Art. 19: “In contabilitate, profitul sau pierderea se stabilește lunar cumulat de la începutul anului”.

Așadar, rezultatul exercițiului se caluculează lunar, iar cel definitiv se stabilește la închiderea exercițiului, cuprinzând:

Rezultatul curent din activitatea de exploatare, financiară și extraordinară;

Impozitul pe profit.

1.3.2. Reflectarea în contabilitate a rezultatului financiar

Rezultatul exercițiului se determină cu ajutorul contului 121 “Profit sau pierdere”, care caracterizează veniturile și cheltuielile, și determină rezultatele pe structura activităților și operațiile de bază.

Contul 121 “Profit si pierdere” este un cont bifuncțional prin modul cum începe să funcționeze, cât și prin sold.

Se creditează la sfârșitul perioadei cu ocazia încorporării veniturilor în rezultat:

% = 121 “Profit și pierdere”

70 “Venituri din vânzări de produse, mărfuri,

servicii prestate și din alte activități”

71 “Venituri din producția stocată”

72 “Venituri din producția de imobilizări”

74 “Venituri din subvenții de exploatare”

75 “Alte venituri de exploatare”

76 “Venituri financiare”

77 “Venituri excepționale”

78 “Venituri din provizioane”

În situația în care firma a înregistrat pierderi în exercițiile financiare precedente, contul 121 “Profit și pierdere” se creditează cu ocazia reportării sau acoperirii acestor pierderi, astfel:

– reportarea pierderii neacoperite:

107 “Rezultatul reportat” = 121 “Profit și pierdere”

– acoperirea pierderii prin diminuarea capitalului social:

101 “Capital social” = 121 “Profit și pierdere”

– acoperirea pierderii prin diminuarea rezervelor:

106 “Rezerve” = 121 “Profit și pierdere”

Debitarea contului 121 “Profit și pierdere”, are loc cu ocazia:

– decontării cheltuielilor asupra rezultatului:

– amânării la repartizare a profitului net (la începutul exercițiului următor):

121 “Profit și pierdere” = 107 “Rezultatul reportat”

– închiderii contului în urma repartizării profitului (la începutul exercițiului următor):

121 “Profit și pierdere” = 129 “Repartizarea profitului”

Soldul contului poate fi creditor și reprezintă profitul net realizat de firmă sau debitor, și reprezintă pierderea realizată de firmă la finele perioadei.

1.3.3. Calculul, înregistrarea și decontarea impozitului pe profit

Impozitul pe profit reprezintă pentru un agent economic o cheltuială determinată de remunerarea factorului „macroeconomic” ca participant la viața economico-socială a agentului economic.

Normele contabile internaționale prevăd contabilitatea impozitului pe profit in categoria cheltuielilor fiscale, în vederea determinării profitului net al agentului economic (rezultatul exercițiului) și prezentarea acestora în contul de rezultate.

Cheltuiala cu impozitul pe profit este suportată la nivelul întregii activități al agentului economic și înscrisă în partea de cheltuieli a contului 121 „Profit si pierdere”, înaintea rezultatului exercițiului.

Pentru înregistrarea și decontarea impozitului pe profit, punctul de plecare îl constituie distincția dintre rezultat contabil și rezultat fiscal.

Rezultatul contabil reprezintă suma globală a profitului sau piederii exercițiului financiar ce figurează în contul 121 „Profit si peridere” înainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezintă profitul impozabil sau pierderea fiscală a exercițiului, stabilit potrivit regulilor fiscale și în funcție de care se calculează volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile).

Cota generală de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%.

Excepție fac contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusive peroanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, și în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru aceste activități este mai mic decât 5% din veniturile respective sunt obligați la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.

Profitul impozabil aferent unui an fiscal se determină pe baza următoarei formule:

Profit impozabil = venituri realizate – cheltuieli corespondete veniturilor realizate + reintegrările fiscale – deducerile fiscale

Profitul impozabil asupra căruia se caluculează impozitul pe profit = profitul impozabil aferent unui an fiscal – pierderea fiscală de reportat.

Profitul impozabil stabilit se calculează și se evidențiază trimestrial, cumulat de la începutul anului.
Impozitul datorat pentru trimestrul in curs, se determina pe baza realatiei:

Impozit datorat pe trimestrul in curs = Impozit pe profit calculate asupra profitului impozabil cumulate de la inceputul anului – Impozit aferent profitului impozabil cumulat pana la sfarsitul trimestrului precedent.

2. PREZENTAREA GENERALĂ A S.C. STW CONSULTING S.R.L.

Denumirea societatii

Denumirea societatii este STW CONSULTING S.R.L. conform dovezii privind disponibilitatea firmei 156986 / 27.03.2007;

In toate actele, publicatiile, facturile si orice alte documente emise de societate, denumirea acesteia va fi urmata sau precedata de cuvintele “Societate cu Raspundere Limitata” sau de initialele S.R.L., de numarul de ordine din Oficiul Registrului Comertului, codul unic de inregistrare si de sediul social.

Forma juridica a societatii

Forma juridica a societatii este “societate cu raspundere limitata”. Societatea este persoana juridica romana, din momentul inregistrarii la Registrul Comertului si functioneaza in conformitate cu legile romane si cu prevederile actului constitutiv.

Durata societatii

Societatea Comerciala STW CONSULTING S.R.L. este infiintata pe o perioada nelimitata de timp de la data inregistrarii in Registrul Comertului.

Date de identificare

S.C. STW CONSULTING SRL este înregistrată la Oficiul Registrului Comerțului București sub numărul J40/5687/27.03.2007, având Codul Unic de Înregistrare 21649974, atribut fiscal RO, cod SIRUES: 258565.

Sediul social al societății se află în Municipiul București, Bd, Unirii, nr. 31, parter sector 3.

Activitatea societății se desfășoară atât la sediul social precizat mai sus cât și la punctul de lucru situat în Municipiul București, B-dul Burebista, nr.1, sector 3.

Cadrul legislativ – normativ de înființare a societății

Procedura de constituire a societăților comerciale este reglementată în prezent de Legea Societăților Comerciale nr. 31/1990, modificată, completată și republicată și de Legea nr. 359/2004, O.U.G. nr. 75/2004 și Legea nr. 569/2004 privind simplificarea formalităților la înregistrarea în registrul comerțului a persoanelor fizice, asociațiilor familiale și a persoanelor juridice, înregistrarea fiscală a acestora, precum și autorizarea funcționării persoanelor juridice.

Capitalul social si partile sociale

Datorită faptului că societatea cu răspundere limitată este o structură juridică destinată unui număr mic de asociați (legea impunând ca numărul de asociați să nu fie mai mare de 50), STW CONSULTING SRL are în componența sa, în prezent, 2 asociați perosane fizice:

BARNOVSCHI CORNEL, cetatean roman, subscrie 15 parti sociale, in valoare totala de 150 lei, reprezentand 75% din capitalul social;

IONESCU GEORGIANA, cetatean roman, subscrie 5 parti sociale, in valoare totala de 50 lei, reprezentand 25% din capitalul social.

Asociatii au hotărât ca societatea să aibă un capital social in valoare de 200 lei, respectiv douasute lei. Capitalul social este divizat în 20 părți sociale egale și indivizibile, fiecare având o valoare nominală de 10 lei, subscrise și integral varsate de către cei trei asociați la data constituirii societății. Capitalul social al societății este asigurat de asociați prin aporturi in numerar.

Obiectul de activitate al societatii

Domeniul de activitate principal esta dat de codul CAEN 692 – Activitati de contabilitate si audit financiar; consultanta in domeniul fiscal, iar obiectul principal de activitate al societății STW CONSTULTING SRL este: cod CAEN 6920 – Activitati de contabilitate si audit financiar; consultanta in domeniul fiscal.

Conducerea societatii

Organul suprem de conducere este Adunarea Generala a Asociatilor. Acesta va hotari asupra activitatii generale a societatii, precum si asupra politicii sale financiare.

Principalele atributii ale adunarii generale sunt:

numeste, angajeaza sau revoca dupa caz pe directorul general, directorul adjunct si cenzorul contabil si le stabileste sarcinile si indemnizatiile;

hotaraste asupra numarului de persoane salariate sau/si care presteaza servicii necesare desfasurarii activitatii societatii si asupra salariilor maxime care pot fi acordate acestora;

numeste si revoca in orice moment pe administratorul societatii;

hotaraste asupra infiintarii de filiale, sucursale, puncte de lucru, in tara sau in strainatate;

aproba bilantul contabil, bugetul de venituri si cheltuieli si contul de profit si pierderi si hotaraste asupra repartizarii beneficiului net;

hotaraste asupra reducerii duratei de functionare a societatii;

hotaraste asupra majorarii capitalului social si a cesionarii de parti sociale in societate

hotaraste asupra cesiunii sau transmiterii de parti sociale prin succesiune;

aproba structura organizatorica si functionala, precum si regulamentul de ordine interioara ale societatii;

hotaraste in ceea ce priveste contractarea de imprumuturi si acordarea de garantii;

hotaraste participarea cu capital la activitatea sau constituirea altor societati comerciale;

dezbate si hotaraste in orice alte chestiuni privind societatea.

Adunarile Generale sunt ordinare si extraordinare. Adunarea Generala ordinara se convoaca de administrator o data pe an. Adunarea Generala extraordinara poate fi convocata la cererea oricarui asociat ce detine cel putin 20% din capitalul social sau de administrator. Modalitatile de convocare, hotararile, sunt cele prevazute de Legea nr.31/1990.

Administrarea societății

Administratorul societatii este dl. Barnovschi Cornel, cetatean roman, cu un mandat pe termen nelimitat de la data inmatricularii societatii, avand puteri depline de a reprezenta si angaja in mod valabil societatea in raporturile cu tertii, respectiv cu drept de angajare si concediere a salariatilor, de stabilire a strategiei si tacticii de marketing, de contractare si desfacere a produselor si serviciilor ce fac obiectul de activitate al societatii.

Administratorul societatii va putea delega din atributiile lui conducerii executive a societatii.

Calcularea si repartizarea profitului

Profitul societatii se stabileste prin bilantul aprobat de Adunarea Generala a Asociatilor. Pentru determinarea acestui profit se va deduce din profitul anual fondul de rezerva, care va fi de pană la 5% din totalul profitului prevazut în bilantul anual, constituirea acestuia facandu-se pana va atinge 20% din capitalul social.

Adunarea Generala poate stabili cota-parte din profit pentru constituirea de fonduri pentru dezvoltare, investitii, reparatii capitale si alte fonduri prevazute de lege.

Profitul rezultat constituie baza de calcul pentru stabilirea impozitului datorat bugetului de stat.

Dupa deducerea impozitului legal datorat bugetului de stat, profitul realizat se stabileste pe cote-parti, sub forma dividendelor ce se platesc fiecarui asociat proportional cu aportul fiecaruia la capitalul social si cu activitatea fiecaruia in cadrul societatii, in baza hotararilor Adunarii Generale a Asociatilor in acest sens.

Structura organizatorica

Societatea își desfășoară activitatea cu un număr de 6 persoane, repartizate pe funcții conform organigramei:

Evidența contabilă este condusă conform Legii Contabilității, respectănd principiile de bază a acestei legi, care sunt:

organizarea și conducerea la zi a evidenței contabile

principiul prudenței

principiul permanenței activității

principiul continuității activității

principiul independenței exercițiului financiar

principiul noncompensării

Organizarea documentației primare:

Cheltuieli: Documentele primare necesare pentru înregistrarea cheltuielilor sunt corespunzătoare naturii sau felului cheltuielii. Prin intermediul acestora se consemnează consumul de factori de producție (materiale, salarii, consumul de imobilizări) sau modalitatea de plata a obligației față de terți.

Dintre documentele in care se consemnează cheltuielile unității patrimoniale prezentam pe cele mai importante:

Documente privind cheltuielile cu activele imobilizate:

Situația de calcul și repartizarea amortizării;

Proces-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe de declasare a unor bunuri materiale;

Facturi și situații de lucrări.

Documente privind cheltuielile cu materiile prime, materiale și mărfuri:

Bon de consum (colectiv);

Fisa limita de consum (colectiva);

Lista zilnica de alimentare;

Fisa de calcul a uzurii obiectelor de inventar;

Centralizatorul vanzarilor zilnice (marfuri);

Foaia de parcurs;

Documente privind cheltuieli cu mijloace banesti si din decontari:

Chitanta (pentru operatii in valuta);

Chitanta

Proces-verbal de plati;

Dispozitie de plata-incasare catre caserie;

Deconturi de cheltuieli;

Documente privind cheltuielile cu salariile si alte drepturi de personal:

Stat de salarii;

Situatii de calcul, decontare si repartizare a contributiei la asigurari sociale si la constituirea fondului pentru plata ajutorului de somaj;

Decont de cheltuieli (pentru deplasari externe);

Decont de cheltuieli valutare (transporturi internationale)

Venituri: Documentele primare utilizate pentru consemnarea operațiilor procesului de desfacere se creează începând cu faza de planificare si continuă cu angajarea livrării, expedierea și încasarea valorii produselor.

Desfășurarea procesului de desfacere a produselor are loc in conformitate cu planul de desfacere, corelat cu celelalte secțiuni ale planului economic și financiar al uniații patrimoniale. Angajarea livrărilor se face prin comenzile beneficiarilor și contractele economice încheiate cu aceștia. La termenele de livrare, prin grija compartimentului de desfacere, se întocmește dispoziția de livrare in baza căreia depozitul pregătește expedierea produselor finite la beneficiari și înregistrează cantitățile livrate in fisa de magazie. Avizul de însoțire a mărfii constituie un document însoțitor al transportului in cazul in care factura se întocmește ulterior. Factura este întocmită in trei exemplare, având următoarele destinații: exemplarul 1(unu) constituie documentul de decontare cu beneficiarul, exemplarul 2 (doi) este utilizat ca document justificativ al înregistrărilor in contabilitatea analitica și sintetică a produselor livrate, iar exemplarul 3 (trei) este utilizat de compartimentul desfacere pentru înregistrarea in evidenta operativă și pentru urmărirea eventualelor reclamații de la clienți. De menționat că factura emisă se înregistrează in Jurnalul de vânzări, pentru stabilirea taxei pe valoarea adăugată colectată in perioada respectivă, in Registrul jurnal ca document obligatoriu de înregistrare cronologică a mișcării elementelor patrimoniale și in Jurnalul pentru vânzarea produselor (sau mărfurilor) și alte ieșiri.

Registrul de evidenta veniturilor reprezintă documentul contabil utilizat de unitățile patrimomiale care practică forma de contabilitate pe jurnale, care au un volum mare de operațiuni, unde veniturile sunt înregistrate pe activități după natura lor.

Ca document de transport a produselor se utilizează, după caz, buletinul de mesageri, scrisoarea de trăsură, scrisoarea de transport sau conosametul, iar pentru garantarea calității produselor livrate certificatul de calitate și certificatul de garanție.

Sunt utilizate și conduse cronologic cele trei registre:

Registrul jurnal

Registrul inventar

Registrul cartea mare

Principalii furnizori și clienți ai societății

Principalii furnizorii ai societății STW CONSULTING S.R.L.:

ORANGE ROMANIA, TELEKOM ROMANIA – servicii de telefonie și internet;

OMV PETROM MARKETING S.A., ROMPETROLS.A. – furnizor de combustibil

FAN COURIEREXPRESS S.R.L. – servicii transport și curierat;

STEPTOWEB AGENCY SRL – servicii de reclamă și publicitate;

BANCA ROMANA DE DEZVOLTARE S.A.– servicii bancare;

AUSTRAL TRADE S.R.L., ROMANIA HYPERMARCHE S.A., CARREFOUR ROMANIA S.A.– rechizite și articole de papetărie, alte materiale consumabile;

UNITED CEMENT GRUP S.A. – servicii imobilizare.

Lista clienților societății STW CONSULTING SRL este formată din clienti diversi din punctul de vedere al obiectului de activitate, cum ar fi:

REFLECTAREA ȊN CONTABILITATE A CHELTUIELILOR, VENITURILOR ȘI ANALIZA REZULTATULUI LA S.C. STW CONSULTING S.R.L.

MONOGRAFIE CONTABILĂ

Societatea Comerciala STW CONSULTING S.R.L. a efectuat și înregistrat in contabilitate, in perioada analizata, si anume 2012 -2014, urmatoarelecheltuieli:

Conform facturii nr. 25698 / 03.03.2012, se înregistrează in contabilitate cheltuieli cu materiale consumabile, achiziția articolelor pe papetărie:

6028 = 401 21 003.43 lei

„Chelt. priv. mat. consumabile” „Furnizori”

Conform facturii 13457863 / 05.07.2012, societatea contabilizează cheltuieli privind energia și apa, utilitățile sediului social și a punctelor de lucru:

605 = 401 2678.04 lei

„Chelt. priv. apa si energia” „Furnizori”

Conform facturilor și bonurilor fiscale societatea înregistrează cheltuieli privind combustibiulul:

6022 = 401 3273.48 lei

„Chelt. priv. combustibilul” „Furnizori”

In data de 11.01.2014 se contabilizează achiziția unei imprimante multifuncționale privind obiectele de inventar ale scocietatii:

303 = 401 932.26 lei

„Ob. de inventar” „Furnizori”

603 = 303 932.26 lei

„Chelt. priv ob. de inventar” „Ob. de inventar”

Conform facturii 596 / 12.06.2013 societatea achiziționează cărți de vizita asimilate contului de cheltuieli privind materialele nestocate:

604 = 401 1138.24 lei

„Chelt. priv. mat. nestocate” „Furnizori”

Se înregistrează factura de spatiu a punctului de lucru asimilata contului de cheltuiala privind redevențele, locațiile de gestiune și chiriile:

612 = 401 15000 lei

„Chelt. priv. chiriile” „Furnizori”

Conform poliței de asigurare și chitanței acesteia, societatea înregistrează in contabilitate polița de asigurare obligatorie a autovehiculului societății:

613 = 5311 560.93 lei

„Chelt. priv. asigurarile” „Casa in lei”

Conform facturii nr. 1236949 / 15.07.2013 se înregistrează in contabilitatea entității se înregistrează cheltuieli de natura obiectelor de inventar constând in achiziția unui laptop:

303 = 401 2000 lei

„Ob. de inventar” „Furnizori”

603 = 303 2000 lei

„Chelt. priv. ob. de inventar” „Ob. de inventar”

Conform facturii nr. 16598776 / 15.12.2013 se înregistrează in contabilitate serviciile de telefonie și internet asimilate cheltuielilor poștale și taxelor de telecomunicații:

626 = 401 3796 lei

„Chelt. priv.telecomunicatiile” „Furnizori”

Se înregistrează prestarea serviciilor de curierat aferenta transmiterii documentelor clienților și autorităților fiscale asimilate cheltuielilor de transport:

624 = 401 654.31 lei

„Chelt. priv. transportul” „Furnizori”

Se înregistrează in contabilitate comisioanele bancare aferente tranzacțiilor privind încasările și plățile efectuate prin intermediul băncii:

627 = 401 987 lei

„Chelt. priv. serv. bancare” „Furnizori”

Conform facturii nr. 639 / 17.10.2013 se înregistrează in contabilitate cheltuieli cu alte servicii executate de terți, reprezentând contavaloarea unui raport de expertiza extra-judiciară.

628 = 401 24779.63 lei

„Chelt. cu alte servicii” „Furnizori”

Conform facturii nr. 183648 / 20.02.2014 se înregistrează in contabilitate alte cheltuieli de exploatare constând aprovizionarea cu apa potabila:

6588 = 401 1582.12 lei

„Alte chelt. exploatare” „Furnizori”

Din colaborarea cu un client strain societatea înregistrează cheltuieli din diferențe de curs valuar aferente încasărilor:

665 = 5121 260.93 lei

„Chelt. dif. curs valutar” „Banca in lei”

Din tanzactionarea efectuarea încasărilor și platilor prin intermediului contului bancar al societății deschis la Banca Romana de Dezvoltare se înregistrează cheltuieli cu dobânzile:

La sfârșitul lunii se inregisterază cheltuieli privind amortizarea autovehicului aflat in patrimoniul societății:

6811 = 2813 1469 lei

„Chelt. priv. amortizarile” „Amortizare”

Se inregistreaza cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări contabilizate in urma deplasării a personalului la Cluj pentru soluționarea unui dosar juridic al unuia din clienți:

625 = 401 2961.56 lei

„Chelt. priv. detasarile” „Furnizori”

In urma deplasării societatea înregistrează cheltuieli de protocol:

623 = 401 4417.72 lei

„Chelt. protocol” „Furnizori”

La sfaristul lunii se înregistrează cheltuielile cu salariile și reținerile salariale aferente statului de salarii:

Obligația de plată a salariilor

641 „Chelt. cu salarii personal” = 421 „ Personal-salarii datorate” 11 490 lei

Înregistrarea reținerilor din salarii

421 „ Personal-salarii datorate” = % 4 242 lei

444 „Impozit pe salarii” 1 427 lei

4372 „Șomaj asigurați” 58 lei

4312 „CAS individuală asig.” 1 207 lei

4314 „CASS individuală asig.” 632 lei

425 „Avansuri acordate pers” 900 lei

Contribuțiilor datorate de angajator aferente salariilor

6451 „Contrib. unității la asig.sociale” = %

447„Fonduri speciale” 19 lei

4311 „Contrib. unit. la asig. Soc 2 390lei

4314„CASS individuală asig.” 98 lei

6452 „Contrib. unit. la aj.de somaj” = 4371 „Contrib.ang.la fd. șomaj” 57 lei

6452 „Contrib. unit. la aj.de șomaj” = 447 „Fonduri speciale taxe și vărs” 29 lei

„Contrib. firmei pt CASS.” = 4313 „Contrib. Firmă pt CASS” 597lei

Inregistrarea impozitului pe profit:

Inchiderea conturilor de cheltuieli:

Conturile de cheltuieli se inchid la sfarșitul fiecarui exercițiu financiar al perioadei analizate, prin transferarea acestora asupra rezultatului exercițiului preluandu-se in debitul contului 121 „ Profit sau pierdere”.

Anul 2012:

121 = % 1 082 194.71 lei

6022„Chelt. privind combustibilul” 11 033.10 lei

6028„Chelt. privind alte materiale consumabile” 110 805.27 lei

603„Chelt. priv mat de natura ob de inventar” 56 112.63 lei

604„Chelt. privind materialele nestocate” 5 284.66 lei

605„Chelt. privind energia și apa” 3 717.48 lei

611 „Chelt. cu intretinerea si reparatiile” 10 254.98 lei

612„Chelt. cu redevențele,loc.de gestiune și chiriile” 18 648.12 lei

613„Chelt. cu primele de asigurare” 23 296.53 lei

623.1 „Chelt. de protocol” 42 986.20 lei

623.2 „Chelt. reclama si publicitate” 32 144.85 lei

624„Chelt. cu transportul” 43 904.84 lei

625„Chelt. cu deplasări, detașări și transferuri” 41 140.53 lei

626„Chelt. poștale și taxe de telecomunicații” 30 761.21 lei

627„Chelt. cu serviciile bancare și asimilate” 8 588.83 lei

628„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți” 352 928.25 lei

641„Cheltuieli cu salariile personalului” 95 802 lei

6451„Contrib. unității la asig.sociale” 21 023 lei

6452„Contrib. unit. la aj.de șomaj” 713 lei

6453„Contrib. firmei pt CASS.” 4 981 lei

6588 “Alte cheltuieli de exploatare” 4 375.98 lei

665 “Chelt. din dif.de curs valutar 14 658.73 lei

666 “Chelt.privind dobanzile 4 236.54 lei

6811 „Chelt. de expl. privind amortizarea imob.” 40 415.98 lei

691 ”Chelt. cu impozitul pe profit 104 381 lei

Anul 2013:

Anul 2014

121 = % 1 089 695.89 lei

6022„Chelt. privind combustibilul” 15 722.74 lei

6028„Chelt. privind alte materiale consumabile” 103 318.48 lei

603„Chelt. priv mat de natura ob de inventar” 75 033 lei

604„Chelt. privind materialele nestocate” 4 400.41 lei

605„Chelt. privind energia și apa” 17 516 lei

611 „Chelt. cu intretinerea si reparatiile” 704.64 lei

612„Chelt. cu redevențele,loc.de gestiune și chiriile” 79 946.05 lei

613„Chelt. cu primele de asigurare” 7 405.57 lei

623.1 „Chelt. de protocol” 38 863.72 lei

623.2 „Chelt. reclama si publicitate” 20 349.28 lei

623.3 „Chelt. cu sponsorizarea” 56 860 lei

624„Chelt. cu transportul” 25 878.14 lei

625„Chelt. cu deplasări, detașări și transferuri” 46 330.55 lei

626„Chelt. poștale și taxe de telecomunicații” 19 905.86 lei

627„Chelt. cu serviciile bancare și asimilate” 8 638.89 lei

628„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți” 213 742.11 lei

641„Cheltuieli cu salariile personalului” 153 378 lei

6451„Contrib. unității la asig.sociale” 31 061 lei

6452„Contrib. unit. la aj.de șomaj” 1 150 lei

6453„Contrib. firmei pt CASS.” 7 972 lei

6588 “Alte cheltuieli de exploatare” 40 811.01 lei

665 “Chelt. din dif.de curs valutar 21 742.78 lei

666 “Chelt.privind dobanzile 142.02 lei

6811 „Chelt. de expl. privind amortizarea imob.” 23 047.46 lei

691 ”Chelt. cu impozitul pe profit 73 159 lei

Societatea Comerciala STW CONSULTING S.R.L. a efectuat și înregistrat in contabilitate, in perioada analizata, anii 2012-2014, veniturile perioadei:

S-au efectuat si facturat serviciile de contabilitate aferente lunii decembrie a anului 2012 catre clientii societatii:

4111 = 704 60 014 lei

“Clienti” “Venituri din prestari de serv.”

S-au efectuat si facturat serviciile de contabilitate aferente lunii decembrie a anului 2013 catre clientii societatii:

S-au efectuat si facturat serviciile de contabilitate aferente lunii decembrie a anului 2014 catre clientii societatii:

4111 = 704 158 573 lei

“Clienti” “Venituri din prestari de serv.”

In baza tranzacțiilor de plați sau încasări efectuate prin intermediul băncii aferente contului in valuta al entității se înregistrează in contabilitatea societății venituri din diferențe de curs valutar:

5124 = 765 1 962.70 lei

„Banca in devize” „Venituri din dif. de curs valutar”

Se inregistreaza venituri din dobanzi aferente tranzactiilor bancare:

5121 = 766 10.31 lei

„Banca in lei” „Venituri din dobanzi”

Se evidentiaza in contabilitate veniturile din sconturile obtinute de la furnizori si alti creditori:

401 = 767 10.31 lei

„Furnizori” „Venituri din sconturile obtinute”

Inchiderea conturilor de venituri:Conturile de cheltuieli se inchid la sfarșitul exercițiului prin transferarea acestora asupra rezultatului exercițiului preluandu-se in creditul contului 121 „ Profit sau pierdere”.

Anul 2012

% = 121 1 590 546 lei

704” Venituri din prestari de serv. 1 559 241.26 lei

765” Venituri din dif. de curs valutar 12 945.01 lei

766„Venituri din dobanzi” 198.82 lei

767„Venituri din sconturi obtinute” 18 160.81 lei

Figura 3.1 – Situația veniturilor entității in anul 2012 (Program de contabilitate „Saga C”)

Anul 2013

Figura 3.2 – Situația veniturilor entității in anul 2013 (Program de contabilitate „Saga C”)

Anul 2014

% = 121 1 354 376.58 lei

704” Venituri din prestari de serv. 1 337 371.45 lei

765” Venituri din dif. de curs valutar 8 056.14 lei

766„Venituri din dobanzi” 7 476.70 lei

767„Venituri din sconturi obtinute” 1 472.29 lei

Figura 3.3 – Situația veniturilor entității in anul 2014 (Program de contabilitate „SAGA C”)

3.2. ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORILOR ECONOMICO-FINANCIARI LA S.C. STW CONSULTING S.R.L.

3.2.1. Fondul de rulment

Fondul de rulment reprezintă marja de siguranță a entității, impusa de diferențele dintre sumele de plătit, precum și de decalajul dintre termenul mediu de transformare a activelor circulante in lichidități și durata medie in care datoriile pe termen scurt devin exigibile.

Fondul de rulment poate fi analizat atât pe baza bilanțului patrimonial, cât și a bilanțului funcțional astfel:

a) FR = Capital permanent – Active imobilizate

b) FR = Active circulante – Datorii pe termen scurt

Tabel nr. 3.1 – Variația fondului de rulment la STW CONSULTING S.R.L.

După cum se observă, fondul de rulment a inregistrat o creștere in anul 2014 in valoare de 89.848 lei. Această situație este favorabilă pentru entitate, deoarece aceasta creștere s-a realizat odata cu creșterea activelor circulante.

Necesarul de fond de rulment (NFR) reprezintă diferența dintre nevoile temporare și sursele temporare, respectiv suma necesară finantarii decalajelor, care se produc in timp, intre fluxurile reale și fluxurile de trezorerie determinate, in principal de activitatea de exploatare.

NFR = Active circulante exclusiv disponibilitățile bănești – Datorii pe termen scurt, exclusiv credite pe termen scurt

Tabel nr. 3.2 – Variația nevoii fondului de rulment la STW CONSULTING S.R.L.

Necesarul de fond de rulment reflectă in esența activele circulante de natura stocurilor și creanțelor nefinanțate pe seama obligațiilor pe termen scurt. Obligațiile pe termen scurt de natura celor față de furnizori, salariați, buget de stat, pană in momentul plății lor reprezintă o sursă atrasă de finanțarea activelor circulante.

3.2.2. Trezoreria netă

Trezoreria netă (TN) este indicatorul care exprimă corelația dintre fondul de rulment și nevoia de fond de rulment, reflectând situația financiară a entității, atât pe termen mediu și lung, cât și pe termen scurt, constituind de fapt activele circulante lichide, care stationează intre două rotații.

TN = Fond de rulment – Nevoia de fond de rulment

Trezoreria netă pozitivă este un excedent monetar al exercițiului financiar, fiind obtinuț ca urmare a unei activități rentabile. Trezoreria netă pozitivă este echivalentul profitului net, diminuat cu dividendele plătite in cursul aceleiași perioade, in care se adună amortizarea mijloacelor fixe.

Trezoreria netă negativă reflectă un deficit monetar la sfârșitul anului și care a fost acoperit pe seama creditelor pe termen scurt. In situația in care necesarul de fond de rulment este constant, trezoreria netă negativă este efectul inregistrării pierderilor.

Tabel nr. 3.3 – Variația trezoreriei nete la STW CONSULTING S.R.L.

Trezoreria netă a inregistrat o creștere cu 65.664 lei in anul 2013 fată de anul 2012 datorită creșterii fondului de rulment cu 148.467 lei și o creștere in valoare de 90.928 lei in anul 2014 față de anul 2013 in special datorită fondului de rulment cu 89.848 lei.

3.2.3. Analiza lichidității și solvabilității la STW CONSULTING S.R.L.

Lichiditatea reprezintă proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma in bani. Solvabilitatea este capacitatea entității de a-și onora obligațiile de plata la scadentă.

Capacitatea de plată semnifica solvabilitatea imediată și exprimă capacitatea mijloacelor bănești disponibile la un moment dat sau pentru o perioadă scurtă de timp (păna la 30 de zile) de a acoperi obligațiile scadente pentru același interval de timp. Pentru analiza lichidității si solvabilității unei societăți se recomanda folosirea ratelor.

Pentru caracterizarea lichidității unei societății, se impune compararea pasivelor pe termen scurt cu resursele disponibile pentru aceeași perioadă.

Ratele de lichiditare sunt cunoscute și sub denumirea de rată de trezorerie și au rolul de a masura capacitatea de plată a entității, respectiv solvabilitatea pe termen scurt.

a) Rata lichidității generale (Rlg), se determină prin raportarea valorii activelor curente la valoarea pasivelor curente:

Tabel nr. 3.4 – Rata lichidității generale la STW CONSULTING S.R.L.

Activele circulante includ disponibilitățile, valorile mobiliare foarte lichide, efectele comerciale de primit și stocurile, iar datoriile sunt formate din efecte comerciale de plătit, credite bancare pe termen scurt, partea din imprumuturile pe termen mediu și lung a căror scadentă este in cadrul exercițiului financiar curent, impozite de plătit și alte obligații (in principal cele salariale).

Rata lichidități generale a scazut de la 20,24% in anul 2012 la 11,76% in anul 2014 datorită creșterii datoriilor curente de la 33.621 lei, aferente anului 2010, la 82.276 lei in anul 2014. Acestă situație este expresia existenței unui fond de rulment care ii permite entității să facă față incidentelor care apar in miscarea activelor circulante sau unor deteriorări ale valorii acestora. Cu cât acestă rată este mai mare decât 1%, cu atat entitatea este pusa la adapost de o insuficiență a trezoreriei care ar putea fi determinată de rambursarea datoriilor .

b) Rata lichidității imediate (Rli), realizează corespondența dintre elementele cele mai lichide ale activului cu obligațiile imediate ale pasivului. Cunscută și sub denumirea de rată capacității de plată imediată, rata lichidității imediate masoară capacitatea entității de rambursare a datoriilor, utilizând disponibilitățile existente, astfel:

Tabel nr. 3.5 – Rata lichidității imediate la STW CONSULTING S.R.L.

In anul 2012 se inregistrează un nivel ridicat ceea ce indică o lichiditate și o solvabilitate semnificativă, dar care poate fi consecința unei utilizări mai puțin performanțe a resurselor disponibile.

Solvabilitatea se poate exprima cu ajutorul mai multor indicatori, dintre care cei mai importanți sunt:

a) Rata solvabilității partimoniale:

Tabel nr. 3.6 – Rata lichidității patrimoniale la STW CONSULTING S.R.L.

b) Rata solvabilității generale:

Tabel nr. 3.7 – Rata lichidității generale la STW CONSULTING S.R.L.

Aceasta rata a solvabilității generale indică in ce masură datoriile totale sunt acoperite de către activele totale ale entității (active imobilizate și active circulante). Cu cât valoarea solvabilității generale este mai mare decat 1, cu atât situația financiară de ansamblu a societății este mai bună.

3.2.4. Analiza dinamică si structurală a profitului

Rentabilitatea este una din formele cele mai sintetice de exprimare a eficienței întregii activităti economico – financiare a întreprinderii, respectiv a tuturor mijloacelor de producție utilizate și a forței de muncă, din toate stadiile circuitului economic: aprovizionare, producție și vânzare.

Eficiența economică este o categorie mai cuprinzătoare decât rentabilitatea. În acest sens menționăm faptul că eficiența economică reprezintă cea mai generală categorie care caracterizează rezultatele ce decurg din diferite variante preconizate pentru utilizarea (consum productiv, consum individual, vânzare) sau economisirea unor resurse (umane, materiale sau financiare)

Pentru exprimarea rentabilității se utilizeaza doua categorii de indicatori: profitul și ratele de rentabilitate. Marimea absoluta a rentabilității este reflectată de profit, iar gradul în care capitalul sau utilizarea resurselor întreprinderii aduc profit este reflectat de rata rentabilității (indicator al marimii relative a rentabilității).

Analiza structurală a profitului urmăreste stabilirea contribuției diferitelor tipuri de rezultate la modificarea totala, precum și punerea în evidența schimbărilor intervenite pe elemente componente.

Analiza structurală a rezultatului brut al exercițiului (profit brut sau pierdere), se poate efectua pe baza grupării veniturilor și cheltuielilor dupa natura sau a gruparii cheltuielilor dupa funcția (destinația) lor în cadrul firmei.

Figura nr. 3.4- Schema de analiză structurală a rezultatului brut

Situația economico – financiară a societății STW CONSULTING S.R.L. pentru anii 2012, 2013 si 2014 este prezentată prin bilanțul contabil și contul de profit și pierderi.

Tabel nr. 3.8 – Situația economico-financiară la STW CONSULTING S.R.L.

Punctul de plecare în diagnosticarea profitului întreprinderii este analiza dinamică și structurală. Variatia absolută și relativă a profitului permit aprecierea globală a rentabilității absolute a activității întreprinderii și va avea efect direct asupra rentabilității relative. Dimensiunea profitului și evoluția înregistrată pe categorii de activități se află sub incidenta politicii întreprinderii de promovare a activității de exploatare sau a invesțiilor financiare.

Departajarea rezultatului brut în funcție de aportul adus de cele trei tipuri de activități permite evidențerea contribuției fiecarui tip de activitate la formarea rezultatului brut .

În funcție de evoluția înregistrată de rezultatul din exploatare, financiar sau extraordinar, se stabilesc obiectivele de coordonare a activității viitoare în scopul maximizării rezultatelor.

În analiza dinamică a profitului sunt frecvent folositi indicii cu baza fixă sau în lant, ritmul mediu de creștere și modificarea absolută. Caracterizarea dimensiunii profitului se face pe baza evolutiei veniturilor și cheltuielilor. Un rezultat pozitiv al activității este asigurat de creșterea veniturilor într-un ritm superior cheltuielilor.

Asigurarea relevantei concluziilor desprinse din analiza dinamică a profitului presupune utilizarea unei baze de date comparabile; ajustarea valorii indicatorilor în funcție de inflatie este o necesitate.

La enitatea STW CONSULTING S.R.L., evoluția rezultatului pe categorii de activități se prezintă după cum urmează:

Tabel nr. 3.9 – Evoluția rezultatului pe categorii de activități

Scopul contabilității este producerea de situații financiare a căror obiectiv constă in furnizarea de informații care să ofere o imagine fidelă a poziției financiare, performanței, modificării poziției financiare, modificărilor capitalului propriu, utile unei sfere largi de utilizatori (investitori, angajați, creditori financiari, creditori comerciali, client, statul, publicul, managerii) în luarea decizii economice.

Datorita faptului ca, conturile de cheltuieli și venituri se soldează la sfârșitul exercițiului, acestea nu apar in bilanț, dar influențează indirect structura și mărimea acestuia prin intermediul soldului contului 121 „ Profit sau pierdere”. Astefel, soldul creditor al contului 121 „ Profit sau pierdere” reprezintă profitul, iar soldul debitor, pierderea. In felul acesta contul de rezultate 121 „Profit sau pierdere” realizează legătura dintre conturile de venituri și cheltuieli pe de o parte și conturile bilanțiere, pe de altă parte. Contul de profit și pierdere, ca imagine a performanțelor entității reflectă, capacitatea acesteia de a genera profit. Informațiile despre performanțe sunt utile pentru anticiparea capacității entității de a genera fluxuri de trezorerie (venituri) prin utilizarea resurselor existente (cheltuieli), precum și gradul de eficientă in utilizarea de noi resurse (profit sau pierdere).

La sfarsitul anului 2012, cheltuielile și veniturile societății STW CONSULTING S.R.L., prezente in rulajele totale din registrul de evidenta fiscală:

Tabel 3.10 – “Registru de evidență fiscală la 31.12.2012”

Figura 3.5 – Situația profitului entității in anul 2012 (Program de contabilitate „SAGA C”)

Profit brut = 1.590.546 – 947.941,88 = 642.604,12 lei;

Impozit pe profit = 642.604,12 * 16% = 102.816.66 lei;

Profit net = 539.787,46 lei.

Conform Declaratiei 101, suma cheltuielilor cu deductibilitate limitată, in calculul impozitul pe profit este de 947 941,88 lei, si se determină astfel:

Cheltuieli de protocol = 13 114,37 lei

Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenței rezultate dintre totalul veniturilor impozabile și totalul cheltuielilor care produc veniturile impozabile, altele decât cheltuielile de protocol și cheltuielile cu impozitul pe profit.

Profit brut + Cheltuieli protocol x 2% = Cheltuieli de protocol deductibile

Cheltuieli protocol deductibile = 508 351,29 + 104 381 + 42 986,20 x 2% = 13 114,37 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = Cheltuieli de protocol – Cheltuieli protocol deductibile

Cheltuieli protocol nedeductibile = 42 986.20 – 13 114,37 = 29 871,83 lei.

Cheltuieli nedeductibile aferente anului 2013:

Cheltuieli de protocol: 29 871,83 lei

Chelt. cu impozitul pe profit 104 381

Total cheltuieli nedeductibile: 134 252,83 lei

Profitul net se calculează ca diferența dintre venituri totale și cheltuieli totale, minus venituri neimpozabile, plus cheltuieli nedeductibile.

Impozitul pe profit se calculează inmultind profitul net cu 16%, care reprezinta cota standard de impozitare pe profit pe teritoriul Romaniei.

Luând in calcul nedeductibilitatea acestor cheltuieli se obține impozit pe profit de 104.381 lei, impozitul plătit anterior a fost de 93.131 lei, rezultând o diferență de plata de 11.250 lei.

Impozitul pe profit se înregistrează prin debitarea contului 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” și creditarea contului 4411 ”Impozitul pe profit”.

Cheltuieli cu impozitul pe profit inregesitrat de STW CONSULTING S.R.L. in decursul celor 4 trimestre ale anului financiar 2012:

– impozit profit trimestrul I = 20 338 lei ;

– impozitul pe profit calculat în trimestrul II = 47 555 lei ;

– impozitul pe profit înregistrat in trimestrul al III-lea = 25 238 lei ;

– impozitul pe profit realizat in decursul trimstrului al IV-lea a fost de 11 250 lei

Practic la sfarsitul anului se înregistrează in contabilitatea firmei, următorul impozit pe profit pe care societatea îl datorează statului român :

691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit” = 4411 „Impozit pe profit” 11 250 lei

Fiind un cont de cheltuieli, contul 691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit“, se inchide cu ajutorul contului 121 „Profit și pierdere”.

121 „Profit și pierdere” = 691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit“ 11 250 lei

Rezultatul net al anului 2012 este: Profit net = 508 351.29 lei + 134 252.83 lei = 642.604,12 lei.

La sfarsitul anului 2013, cheltuielile și veniturile societății STW CONSULTING S.R.L. , prezente in rulajele totale din registrul de evidenta fiscală:

Tabel 3.11 – “Registru de evidență fiscală la 31.12.2013”

Se calculeză rezultatul exercițiului finanicar al societății STW CONSULTING S.R.L., care după cum urmează este pe profit:

Profit brut: 1 317 102.27 – 1 200 050.47 = 117 051.80 lei

Profitul impozabil se calculează ca diferență între totalul veniturilor realizate din orice sursă in decursul anului fiscal și cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul și alte elemente similare veniturilor și cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Figura 3.6 – Situația profitului entității in anul 2013 (Program de contabilitate „SAGA C”)

Conform Declaratiei 101, suma cheltuielilor cu deductibilitate limitată, in calculul impozitul pe profit este de 1.010.448,34 lei, si se determină astfel:

Cheltuieli de protocol = 4 066.40 lei

Profit brut + Cheltuieli protocol x 2% = Cheltuieli de protocol deductibile

Cheltuieli protocol deductibile = 117 051,80 + 37 203.65 + 49 065 x 2% = 4 066.40lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = Cheltuieli de protocol – Cheltuieli protocol deductibile

Cheltuieli protocol nedeductibile = 37 203.65 – 4 066.40 = 33 137.25 lei.

Cheltuieli nedeductibile aferente anului 2013:

Cheltuieli de protocol: 33 137.25 lei

Alte chelt. de exploatare: 9 706.87 lei

Chelt. cu impozitul pe profit 49 065 lei

Total cheltuieli nedeductibile: 189 602.13 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit inregesitrat de STW CONSULTING S.R.L. in decursul celor 4 trimestre ale anului financiar 2013:

– impozit profit trimestrul I = 17 763 lei ;

– impozitul pe profit calculat în trimestrul II = 21 642 lei ;

– impozitul pe profit înregistrat in trimestrul al III-lea = 4 794 lei ;

– impozitul pe profit realizat in decursul trimstrului al IV-lea a fost de 4 866 lei

Practic la sfarsitul anului se înregistrează in contabilitatea firmei, următorul impozit pe profit pe care societatea îl datorează statului român :

691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit” = 4411 „Impozit pe profit” 4.866 lei

Fiind un cont de cheltuieli, contul 691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit“, se inchide cu ajutorul contului 121 „Profit și pierdere”.

121 „Profit și pierdere” = 691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit“ 4.866 lei

Rezultatul net al anului 2013 este: Profit net = 117.051,80 + 189.602,13 = 306.653,93 lei.

La Adunarea Generală a Asociaților ce a avut loc in luna ianuarie 2014 se aprobă sumele care vor fi repartizate din profit luandu-se horatarea de a repartiza profitul astfel:

– majorarea rezervei legale 20% din captilalul social 40 lei,

– diferența ramasă să fie nerepartizată până la urmatoarea adunare

Înregistrările contabile ce survin deciziie asociaților sunt următoarele :

121 „Profit sau pierdere“ = 129 „Repartizarea profitului” 306 653.93 lei

129 „Repartizarea profitului” = 1061 „Rezerve legale” 40 lei

129 „Repartizarea profitului”“ = 1171 „Rezultatul reportat” 306 613.93 lei

La sfarsitul anului 2014, cheltuielile și veniturile societății STW CONSULTING S.R.L. , prezente in rulajele totale din registrul de evidență fiscală:

Tabel 3.12 – “Registru de evidență fiscală la 31.12.2014”

Profit brut = 1.354.376.58 lei – 897.135,43 lei = 457.241,15 lei;

Impozit pe profit = 457.241,15 * 16% = 73.158,84 lei;

Profit net = 457.241,15 – 73.158,84 = 384.082,31 lei.

Figura 3.7 – Situația profitului entității in anul 2014 (Program de contabilitate „SAGA C”)

Conform Declaratiei 101, suma cheltuielilor cu deductibilitate limitată, in calculul impozitul pe profit este de 897.135,43 lei, si se determină astfel:

Cheltuieli de protocol = 7 534.07 lei

Profit brut + Cheltuieli protocol x 2% = Cheltuieli de protocol deductibile

Cheltuieli protocol deductibile = 264 680,69 + 73 159 + 38 863,72 x 2% = 7 534,07 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = Cheltuieli de protocol – Cheltuieli protocol deductibile

Cheltuieli protocol nedeductibile = 38 863,72 – 7 534,07 = 31 329,65 lei.

Cheltuieli nedeductibile aferente anului 2013:

Cheltuieli de protocol: 31 329,65 lei

Cheltuieli cu sponsorizarea: 55 062,62 lei

Cheltuieli cu transportul: 4 192,62 lei

Alte chelt. de exploatare: 23 990,60 lei

Cheltuieli de expoloatare cu amortizarea imobilizarea: 4 825,97 lei

Chelt. cu impozitul pe profit: 73 159 lei

Total cheltuieli nedeductibile: 192 560,46 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit inregistrat de STW CONSULTING S.R.L. in decursul celor 4 trimestre ale anului financiar 2014:

– impozit profit trimestrul I = 9 753 lei ;

– impozitul pe profit calculat în trimestrul II = 11 907 lei ;

– impozitul pe profit înregistrat in trimestrul al III-lea = 18 864 lei ;

– impozitul pe profit realizat in decursul trimstrului al IV-lea a fost de 32 635 lei

Practic la sfarsitul anului se înregistrează in contabilitatea firmei, următorul impozit pe profit pe care societatea îl datorează statului român :

691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit” = 4411 „Impozit pe profit” 32 635 lei

Fiind un cont de cheltuieli, contul 691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit“, se inchide cu ajutorul contului 121 „Profit și pierdere”.

121 „Profit și pierdere” = 691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit“ 32 635 lei

Rezultatul net al anului 2014 este: Profit net = 264 680,69 + 192 560,46 = 457.241,15 lei.

CONCLUZII ȘI PROPUNERI

5.1. CONCLUZII

Enitatea STW CONSULTING S.R.L. se afla într-o perioadă de creștere a activității economic-financiare. În acest sens rezultatele sunt vizibile: are loc creșterea cifrei de afaceri în condițiile creșterii cheltuielilor de exploatare;

Rentabilizarea activității desfașurate a fost asigurată actionându-se atât asupra volumului, cât și asupra calitătii activitații;

Societatea comerciala STW CONSULTING S.R.L., cu sediul social in București, Sector 3, Bd, Unirii nr. 2, parter, înregistrată in Registrul Comerțului sub nr. J40/5687/2007, având cod de înregistrare fiscală: 21649975, atribut fiscal: Ro, a înregistrat in exercițiile financiare analizate următoarele situații:

Anul 2012:

Venituri totale = 1 590 546 lei,

din care venituri impozabile = 1 590 546 lei;

Cheltuieli totale = 1 082 194,71 lei,

din care cheltuieli deductibile = 947 941,88 lei,

cheltuieli nedeductibile = 134 252,83 lei;

Profit brut = 642 604.12 lei;

Profit net = 539 787,46 lei.

Anul 2013:

Venituri totale = 1 317 102,27 lei,

din care venituri impozabile = 1 317 102.27 lei;

Cheltuieli totale = 1 200 050.47 lei,

din care cheltuieli deductibile = 1 010 488.34 lei,

cheltuieli nedeductibile = 189 602.13 lei;

Profit brut = 117 051.80 lei;

Profit net = 306 653.93 lei.

Anul 2014:

Venituri totale = 1 354 376,58 lei;

Din care venituri impozabile = 1 354 376,58 lei;

Cheltuieli totale = 1 089 695,89 lei.

din care cheltuieli deductibile = 897 135,43 lei,

cheltuieli nedeductibile = 192 560,46 lei;

Profit brut = 457 241,15 lei;

Profit net = 384 082, 57.

5.2. PROPUNERI

In vederea posibilității de perfecționare in prelucrarea informațiilor contabile ale societății STW CONSULTING S.R.L., eventual cu posibilități limitate de prelucrare automata a informațiilor, perfecționarea ar consta in creearea unui soft de contabilitate particularizat pentru societate, in funcție de obiectul principal de activitate, și anume 6920 „Activități de contabilitate și audit financiar; consultanta in domeniul fiscal”, astfel încât se înregistreze veniturile impozabile, cheltuielile deductibile integral și, sau parțial, și veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile fiscal automat in vederea facilitării obținerii unui rezultat al exercițiului financiar al entității corect din punct de vedere fiscal.

B I B L I O G R A F I E

Biriș Gabriel – Despre fiscalitate și competitivitate: principii, probleme, soluții – Editura Universul Juridic, București, 2012;

Bleotu, Vasile – Bazele contabilității – Editura Tehnica, București, 2010;

Ciucur Elena – Contabilitate financiara – Editura Pro Universitaria, București, 2012;

Coman Florin – Contabilitatea financiara și fiscalitate – Editura economica, București, 2009

Cuzdriorean Dacian Dan – Relația dintre contabilitate și fiscalitate – o abordare tridimensionala – Editura Casa Cărți, București, 2014;

Ineovan Felicia – Contabilitate Financiara – Editura Solness, București, 2012;

Lepadatu Gheorghe – Contabilitate financiara. Elemente de contabilitate financiara aprofundata a societatiilor comerciale – Editura Pro Universitaria, București, 2013;

Moroșan Ioan – Contabilitate financiara și de gestiune – Editura CECCAR, București, 2014;

Munteanu, Victor – Contabilitatea financiara a întreprinderii – Editura Pro Universitaria, București, 2010;

Nicolaescu Eugen – Fiscalitate – Editura Pro Universitaria, București, 2013;

Pantea Iacob Petru – Contabilitatea financiara – Editura Intelcredo, București, 2014;

Rentrop & Straton – Cartea Verde a Contabilității – Editura Rentrop & Straton, București, 2014

Rentrop & Straton – Cartea Verde a Fiscalității – Editura Rentrop & Straton, București, 2014

Ristea Mihai – Contabilitatea rezultatului întreprinderii: dezvoltări și aprofundări. Editura Tribuna Economica, București, 2013;

Legea nr. 82 / 1991 – Legea Contabilității, cu modificările și completările ulterioare;

Ordin OMFP nr. 3055 / 2009 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare

Legea contabilității nr.82/1991, cu modificările ulterioare

Legea nr.31 / 1990 – Legea societăților comerciale, cu modificările și completările ulterioare.

www.mfinante.ro/

www.anaf.ro/

A N E X E

ANEXA NR. 1

ANEXA NR. 2