Conceptul de Imobilizari Corporale Si Clasificarea Acestora

INTRODUCERE

Imobilizările corporale sunt bunuri economice care fac parte din activul patrimonial și sunt destinate servirii pe o perioadă îndelungată în activitatea unei societății și totodată participă la mai multe etape de exploatare, valoarea lor recuperându-se treptat prin intermediul amortizării.

Am ales abordarea acestei teme deoarece consider că imobilizările corporale sunt elemente de bază în economie. La o mare parte din întreprinderii, imobilizările corporale dețin ponderea cea mai mare în totalul activelor și putem spune că acestea pot influența rezultatele financiare.Au un rol important deoarece sunt destinate întreținerii sau dezvoltării activitățiilor în societate sau uneori pot participa în mod direct la realizarea obiectului de activitate.

Redactarea prezentei lucrări tratează analiza și evoluția activelor în cadrul S.C Hm Limited Exim SRL.Lucrarea este structurată pe trei capitole.

În primul capitol al lucrării de licenta am evidențiat fundamentele teoretice privind conceptul de imobilizări corporale,prezentarea tratamentului contabil conform normei contabile I.A.S.16, precum și recunoașterea și evaluarea acestora.Tot în acest capitol am prezentat și metodele de amortizare.

În al doilea capitol am prezentat societatea S.C HM LIMITEDEXIM S.R.L. în ceea ce privește istoricul activității sale,obiectul de activitate,structura organizatorică a societății,principalii indicatori economico-financiari precum și relațiile comerciale ale societății(clienții și furnizori).

În ultimul capitol am prezentat evoluția activelor la societate,iar pe baza activelor am determinat și ratele acesteia pe perioada 2012-2014.

Iar la finalul lucrării am prezentat părerea personală referitoare la imobilizările corporale concluzionând cu tema aleasa.

Reglementările contabile din România definesc activele imobilizate ca fiind acele active ale unei entități destinate utilizării pe o perioadă îndelungată în activitatea acesteia. Astfel, activele imobilizate reprezintă bunurile și valorile destinate să servească o perioadă îndelungată activitățiile entității și care nu se consumă după prima lor utilizare,deci nu sunt destinate comercializării.

Activele imobilizate au o existență limitată în timp,făcând excepție de la aceasta, terenurile.

Ținând seama de conținutul,forma și de destinația lor,putem spune că activele imobilizate sunt grupate pe următoarele structuri:

imobilizări corporale

imobilizări necorporale

imobilizări financiare

imobilizari în curs de execuție

Imobilizările corporale denumite și fizice sau tangibile sunt bunuri ce au o structură materială asupra cărora entitatea exercită un drept real,fiind elemente de patrimoniu care creează venituri în concordanță cu obiectul de activitate al acestora și definesc capacitatea tehnică de producție și comercializare.

Conform normei contabile românești,imobilizările corporale reprezintă active care:

sunt deținute de o entitate pentru a fi folosite în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi utilizate în scopuri administrative sau date spre închiriere terților.

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Imobilizările corporale sunt structurate astfel:

Terenuri și amenajări de terenuri

Construcții

Instalații tehnice și mașini

Alte instalații,utilaje și mobilier

Investiții imobiliare

Active corporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale

Active biologice productive

Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție

Terenurile sunt suprafețe limitate de pământ deținute de către unitățile patrimoniale pentru realizarea activităților de bază și auxiliare.

Amenajările de teren cuprind cheltuieli efectuate pentru punerea în evidență a terenurilor,cum ar fi:racordări la sistemele de alimentare cu apă,energie,împrejmuiri,căi de acces.Lucrările acestea fiind efectuate cu forțe proprii sau pot fi efectuate de unități specializate.

Conform Codului Fiscal,mijlocul fix reprezintă orice imobilizare corporală care este utilizată în producția proprie, în livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, precum și pentru a fi data în chirie terților, dacă are o valoare mai mare decât limita stabilită de guvern sau o durată de utilizare >1an.

Conform Hotărârii Guvernului nr. 276/2013 valoarea de intrare a mijloacelor fixe este de 2500 lei

Mijloacele fixe sunt înrămate în trei grupe principale,acestea fiind:

1.Construcții

2.Instalații tehnice,mijloace de transport, unde sunt circumscrise patru subgrupe astfel:

Echipamente tehnologice (utilaje,mașini,instalații de lucru)

Aparate și instalații de măsurare,control și reglare

Mijloace de transport

3.Mobilier,aparatură birotică,echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale.

Potrivit Codului Fiscal, sunt de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere,concesiune, locație de gestiune sau altele asemenea;

mijloacele fixe puse în funcțiune parțial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizare corporală; acestea se cuprind în grupele în care urmează a se înregistra, la valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor.

1.2 Prezentarea tratamentului contabil al imobilizărilor corporale conform I.A.S. 16

IAS 16 are ca obiectiv „prescrierea tratamentului contabil pentru imobilizările corporale astfel încât utilizatori situațiilor financiare să poată discerne informațiile privind investiția unei entități în imobilizările sale corporale precum și modificările apărute într-o astfel de investiție.

Standardul descrie tratamentul contabil general al terenurilor și mijloacelor fixe.Acest standard prevede că un element de tipul terenurilor și mijloacelor fixe să fie recunoscut ca activ atunci când îndeplinește criteriile de recunoaștere pentru un activ,prevăzute în Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, respectiv:

este o sursă controlată de întreprindere ca rezultat al unor evenimente anterioare

se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare.

Principalele elemente pentru îndeplinirea obiectivului:

momentul recunoașterii activelor

determinarea valorii contabile a acestora

determinarea cheltuielilor cu amortizarea

determinarea și tratamentul contabil al altor deprecieri a valorilor contabile.

Standardul se aplică imobilizării corporale deținute de întreprindere, destinate dezvoltării sau menținerii activităților sau altor elemente patrimoniale ce nu fac obiectul acestuia.

Nu se aplică pentru: păduri și resurse naturale care se regenerează sau pentru extracții de petrol,gaze naturale dar și în cazul resurselor naturale care nu se regenerează în mod natural.

1.3.Recunoașterea și evaluarea imobilizărilor corporale.Metode de amortizare

Recunoașterea imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale sunt recunoscute ca activ în următoarele situații:

atunci când este posibilă generarea către întreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului

atunci când costul activului poate fi măsurat în mod credibil.

Imobilizările corporale reprezintă uneori o parte importantă din activele întreprinderii și ca urmare sunt relevante în prezentarea poziției financiare.Deci decizia dacă o cheltuială reprezintă un activ sau o cheltuială de exploatare poate avea un efect semnificativ asupra rezultatelor raportate de către întreprindere.

Pentru determinarea unui element în satisfacerea primului criteriu de recunoaștere,o întreprindere trebuie să stabilească gradul de siguranță al fluxului beneficiilor economice.

Existența unei certitudini suficiente că beneficiile economice viitoare vor fi generate către întreprindere necesită ca aceasta să primească avantajele aferente activului respectiv și să suporte riscurile aferente. Această asigurare este de obicei disponibilă numai când întreprinderea a preluat riscurile și avantajele aferente activului, înainte ca această situație să apară, tranzacția pentru achiziționarea activului poate fi, de obicei, anulată fără penalizări semnificative, caz în care activul nu este recunoscut.

Al doilea criteriu de recunoaștere este, de obicei, satisfăcut, întrucât tranzacția de schimb evidențiind cumpărarea activului identifică astfel costul acestuia. În cazul unui activ imobilizat construit de întreprindere, o măsurare obiectivă a costului poate fi făcută prin intermediul tranzacțiilor cu terții pentru achiziționarea de materiale, forță de muncă și alte intrări utilizate în procesul de construcție.

Imobilizările corporale pot fi achiziționate, cu scopul sporirii gradului de siguranță sau de protecție a mediului. Achiziționarea unor astfel de imobilizări corporale, chiar dacă nu cresc în mod direct beneficiile economice viitoare ale unui activ imobilizat, poate fi necesară pentru ca întreprinderea să obțină beneficii viitoare din celelalte active ale sale.

În aceste situații, astfel de achiziții de imobilizări corporale îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca active, pentru că permit beneficiilor economice viitoare generate de activele aferente să fie mai mari decât beneficiul care ar putea deriva dacă ele nu ar fi fost achiziționate. Aceste active sunt recunoscute numai în măsura în care valoarea contabilă a unui astfel de activ și a activelor aferente nu depășește valoarea totală recuperabilă ale acestor active și a activelor aferente.

Evaluarea imobilizărilor corporale

Pentru recunoașterea în contabilitate,este necesară exprimarea în unități monetare a fiecărei structuri patrimoniale. Această operație poartă denumirea de evaluare și are loc în mod diferit,în funcție de elementul la care se referă și de momentul la care se desfășoară.

Deci evaluarea constă în măsurarea și cuantificarea în expresie valorică a creanțelor,mijloacelor materiale, costurilor, veniturilor, obligațiilor, rezultatelor financiare și a oricărei operații economice,folosind prețurile și tarifele.

În raport de momentele în care se realizează evaluarea elementelor din situațiile financiare,reglementările contabile din România delimitează următoarele forme ale evaluării:

evaluarea imobilizărilor în momentul intrării în întreprindere

evaluarea imobilizărilor la data inventarierii

evaluarea imobilizărilor în momentul închiderii exercițiului financiar

evaluarea imobilizărilor în momentul ieșirii din întreprindere

1.Evaluarea imobilizărilor corporale în momentul intrării în întreprindere poate imbrăca următoarele forme:

Preț de achiziție

Cheltuieli de transport

Cost de achiziție Alte cheltuieli,accesorii directe

Taxe și impozite nedeductibile

Reduceri comerciale primite

Costuri directe de producție(materii prime,materiale

salarii directe)

Cost de producție Costuri indirecte de producție(cheltuieli cu

întretinerea și funcționarea utilajelor)

Opțional,costuri cu dobânzile,diferențele de curs

valutar si alte cheltuieli bancare

Valoarea actuală

Valoarea de aport sau de utilitate

2.Evaluarea imobilizărilor la data inventarierii

Momentul inventarierii este momentul în care activele unei întreprinderi sunt exprimate și măsurate atât în unități de măsură fizice cât și în unități monetare.

În momentul inventarierii se determină și valoarea de inventar ,adică o valoare actuală sau de utilitate a imobilizării.

3. Evaluarea imobilizărilor în momentul închiderii exercițiului financiar

Din punct de vedere contabil, momentul închiderii exercițiului financiar se concretizează în întocmirea bilanțului contabil,ca document contabil de sinteză.În bilanț, elementele entității sunt înscrise la valoarea bilanțieră.

Pentru determinarea acesteia se compară valoarea contabilă netă cu valoarea de inventar.Rezultatul acestei comparații poate conduce, conform principiului prudenței la:

Un plus de valoare,care nu se înregistreaza în contabilitate,valoarea bilanțieră a imobilizărilor fiind egală cu valoarea netă contabilă

Un minus de valoare care, se consemnează într-un supliment de amortizare în cazul deprecierii ireversibile.

4.Evaluarea imobilizărilor în momentul încetării recunoașterii

Încetarea recunoașterii în contabilitate a imobilizărilor are drept valoare de referință valoarea de intrare a imobilizărilor.Este important de precizat dacă imobilizarea a fost sau nu integral amortizată.În cazul unei imobilizări integral amortizate(a cărei valoare a fost integral suportată pe cheltuieli),amortizarea este egală cu valoarea contabilă.

În cazul unei imobilizări incomplet amortizate,este necesară suportarea cheltuielilor valorii rămase neamortizate.În această situație,amortizarea înregistrata plus cheltuiala (reprezentând partea neamortizată) egalează valoarea contabilă de intrare,care reprezintă valoarea de ieșire a respectivei imobilizări.

Metode de amortizare

Ias 16 definește amortizarea ca fiind alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de viață.

Imobilizările corporale își pierd treptat o parte din valoarea lor de întrebuințare ca urmare a folosirii lor,a acțiunii agenților naturali și a progresului tehnic.

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează, pe baza unui plan de amortizare, din luna următoare punerii acestora în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii de intrare.(vezi Anexa 1).În teoria și practica contabilă se întâlnesc mai multe metode de calcul al amortizării:

a.Metoda amortizării lineare se calculează prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a imobilizărilor corporale.

Amortizarea liniară= valoarea de intrare a imobilizărilor corporale ×cota anuală de amortizare.În conformitate cu această metodă, plecând de la duratele de viață utile ale activelor amortizabile și valoarea de intrare se stabilește amortizarea anuala a fiecărui bun.

Amortizarea anuală (Aa)se calculează:

-fie raportând valoarea amortizabilă a activului(Vi)la durata sa de utilizare,exprimată în ani(d)

-fie prin ponderea valorii amortizabile cu o rată de amortizare(ra) conform relațiilor:

Amortizarea anuală=valoarea de intrare rata de amortizare

Rata de amortizare se calculează conform relației:

înlocuind pe Aa cu Vi/d , din relația precedentă obținem

b.Metoda amortizării degresive – constă în practicarea unor amortizări mai mari în primii ani de utilizare a bunului,asigurând astfel un avantaj fiscal întreprinderii prin amânarea de la plata impozitului pe profit.

Anuitățile scad pe măsura trecerii timpului,deoarece în calcule se aplică:

fie o rată care se reduce în fiecare an la o bază fixă(valoarea de intrare)

fie o rată constantă la o bază de calcul degresivă (valoarea netă contabilă).

Rata constantă (Rd) de aplicat pentru calculul amortizării degresive,se determină prin multiplicarea ratei aplicată în sistemul linear al amortizării cu un coeficient fiscal de corecție.

Rata de aplicat (Rd) =Rata de aplicat în amortizarea lineară(ra) x coeficientul fiscal.Coeficientul fiscal variază în funcție de natura de utilizare a bunului.

Coeficienții fiscali prevăzuți în legea amortizării sunt:

1,5 dacă durata de utilizare este cuprinsă între 2 și inclusiv 5 ani

2 dacă durata normală de utilizare este cuprinsă între 5 și 10 ani

2,5 dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani.

c.Metoda amortizării accelerate -constă în includerea unei cote de până la 50% din valoarea amortizabilă în cheltuielile de exploatare în primul an de utilizare, după care se aplică metoda liniară.

Amortizarea anuală este egală cu valoarea rămasă sau valoarea contabilă netă raportata la durata rămasă de utilizare a mijlocului fix.

Prin utilizarea atât a metodei amortizării accelerate cât și a celei degresive se redobândește o cantitate mai mare din valoarea de intrare a imobilizărilor corporale într-o perioadă mai scurtă de timp ceea ce reprezintă avantajul de a reduce influența uzurii morale.

Aceste metode creează și un avantaj fiscal ,prin amânarea de la plată a impozitului pe profit datorat cheltuielilor privind amortizarea imobilizărilor corporale în primii ani de utilizare.

Consiliul de administrație al entității economice aprobă utilizarea regimurilor de amortizare.Se va intocmii un plan de amortizare pentru fiecare imobilizare corporală intrată în patrimoniu, în care se va determina amortizarea anuală și valoarea contabilă rămasă la încheierea fiecărui an de funcționare,luându-se în calcul valoarea contabilă a acestora,durata de utilizare și regimul de amortizare ales.

CAPITOLUL II: Prezentarea generală a S.C. HM LIMITED EXIM S.R.L.

Scurt istoric

S.C. „ HM LIMITED EXIM” SRL este o societate comercială cu formă juridică de societate. Cu o răspundere limitată cu durată limitata și cu un capital social de 200 lei. Aceasta a fost înființată în anul 1993, fiind înregistrată la Oficiul Național al Registrului Comerțului Bucuresți sub numărul J40/21357/1993,CUI 4627550. Capitalul societății este integrat privat.

Activitatea principală,conform codului CAEN, este fabricarea pâinii,fabricarea prăjiturilor și a produselor proaspete de patiserie-1071

Sediul social:Municipiul București, Sector 1 ,Calea Griviței , Nr. 144, Apartament 8.

Conform Certificatului constatator,domeniul principal de activitate a fost completat cu următoarele obiecte secundare de activitate:

1085- Fabricarea de mâncăruri preparate

1089- Fabricarea altor produse alimentare n.c.a.

4721-Comerț cu amănuntul al legumelor și fructelor proaspete,în magazine specializate

4724-Comerț cu amănuntul al pâinii,produselor de patiserie și produselor zaharoase,în magazine specializate

4729- Comerț cu amănuntul al altor produse alimentare,în magazine specializate

5621- Activități de alimentație(catering) pentru evenimente

7721- Activități de închiriere și leasing cu bunuri personale și gospodărești.

7722- Închirierea de casete video și discuri

Activitatea de comerț a fost la început tratată cu foarte mare grijă, desfășurându-se mai mult pe bază de comenzi ferme,evitându-se ,pe cât posibil,stocurile și blocarea micului capital creat.

Societatea s-a bazat la început doar pe 2 oameni,amândoi având în gând o idee de reușită și au încercat să acopere și activitatea de comert.

Sediul firmei a fost un spațiu închiriat de la un client al firmei în regim barter,cu serviciile prestate către acest client ,diminuând costurile cu chiria.

Încă de la început ,profitul a fost reinvestit în echipamente de lucru,de birou și mijloace de transport strict necesare pentru dezvoltarea firmei.

Când activitatea a început să crească mai mult decât putea fi suportată cu personalul existent, s-a hotărât recrutarea și cooptarea în colectiv a noi oameni.Din păcate,în acest sens, s-au înregistrat unele probleme,din cauza reticienței oamenilor de a lucra în mediul privat(mai ales la câțiva ani după 1989 era foarte puternică mentalitatea”cum să lucrez eu la patron?!”).

De asemenea,în permanență,s-a avut în vedere achiziționarea sau construirea unui sediu de firmă corespunzător noilor cerințe.

În anul 2006 s-a reușit achiziționarea unui sediu care a fost modernizat, în primă fază,apoi a fost extins,scăpând,astfel,de costurile cu chiria.

Totodată, s-a avut permanent în vedere satisfacerea nevoilor salariale ale angajaților care au fost în concordanță permanentă cu veniturile firmei,dar ținând sub control cheltuielile generale ale firmei.Cu alte cuvinte, creșterile salariale au fost corelate cu productivitatea muncii.

De-a lungul timpului, S.C. Hm Limited Exim S.R.L.a avut un colectiv relativ stabil (ceea ce a constituit,fără îndoială,un avantaj),părăsind firma numai cei care nu au putut să se integreze în colectiv.

Totodată, în prezent ,firma deține și un punct de lucru în Slatina, Str.Primăverii,Județul Olt

Firma produce un asortiment larg de produse de patiserie și cofetărie,după cum urmează: saleuri, minipateuri(cu brânză și ciuperci), plăcintă (cu brânză și ciuperci), ștrudel ,sărățele cozonaci,croissante,cornulețe,covrigi,pișcoturi,blaturi de tort prăjituri (savarine,amalette boema,eclere).

Produsele oferite și fabricate de către societate,se bucură de aprecierea clienților deoarece din punct de vedere calitativ se „ridică”la așteptările acestora.

Veniturile din vânzarea produselor sunt împărțite pe categorii de produse astfel:(vezi figura 2.1 )

Figura 2.1

Venituri din vânzarea produselor

Sursa: http://www.firme.info/hm-limited-exim-srl-cui4627550

În ceea ce privește strategia privind păstrarea și lărgirea poziției pe piată,aceasta își va îndrepta atenția spre o calitate ridicată a produsului dar și pe diversificarea asortimentală a produselor.

2.2 Obiectul de activitate si principalii indicatori economico-financiari ai societatii

După cum s-a precizat și în subcapitolul anterior,activitatea principală, conform codului CAEN este fabricarea pâinii,fabricarea prăjiturilor și a produselor proaspete de patiserie.

Conform celor înscrise în certificatul constatator al firmei cu sediul în București,înregistrat cu numărul de ordine J40/21357/1993, are un profil complex de producție și prestare de servicii.

Principali indicatori economico-financiari, în ultimii ani ai S.C HM LIMITED EXIM S.R.L sunt prezentați astfel( vezi tabel 2.1)

Tabelul 2.1

Principalii indicatori economico-financiari

Sursa: Prelucrare proprie pe baza bilanțului contabil

De-a lungul timpului,observăm o tendință de creștere progresivă în ceea ce privește profitul.

În ceea ce privesc veniturile totale și cifra de afaceri pe parcursul anilor 2010-2014,putem observa o creștere a acestora de la 1.445.593lei la 2.936.457lei în cazul veniturilor,iar în cazul cifrei de afaceri ,acestea dublându-se practic de la 1.042.520lei la 2.595.345lei.

Figura 2.2

Evoluția profitului

Sursa: Programul de evidență contabilă al societății SC HM Limited Exim SRL

Informația conținută în grafic se referă la modul în care profitul a evoluat, putând fi observată o tendință de creștere.În anul 2010 profitul a fost de 11 970lei, reușind ca în anul 2012 să se dubleze considerabil,ajungând în anul 2014 să înregistreze creșteri semnificative,respectiv să se înzeceasca.

Figura 2.3

Evoluția cifrei de afaceri

Sursa: Prelucrare proprie pe baza bilanțului contabil

Având în vedere faptul că cifra de afaceri prezintă creșteri semnificative de la an la an, putem spune că societatea produce într-un ritm bun,de asemenea putem afirma faptul că întreprinderea a crescut producția ,ceea ce înseamna că a crescut și cererea pentru produsele oferite.

2.3 Structura organizatorică la S.C HM LIMITED EXIM S.R.L.

Personalul firmei

Pentru S.C. HM LIMITED EXIM S.R.L.,oamenii reprezintă principalul capital și una din cheile succesului în afaceri.Din acest motiv firma investește în personalul său.

Societatea a înțeles încă de la început,că dincolo de calitatea produselor sale,utilizarea optimă a potențialului uman,local,este un factor important în cucerirea pietei.

Pe lângă salarii motivante,condiții de muncă de prim rang și oportunități de carieră,programele de pregătire la locul de muncă,destinate angajaților,au dus la formarea unei echipe puternice de adevărați profesioniști.Echipa societății este formată din 36 persoane.

2.4 Relațiile comerciale ale societății (clienții și furnizorii)

Principalii clienții ai S.C HM LIMITED EXIM S.R.L se evidențiază în următorul tabel (vezi tabel 2.2)

Tabel 2.2

Clienții societății

Sursa:Prelucrare proprie pe baza datelor obținute de la S.C Hm Limited Exim S.R.L.

Pentru a-i determina pe clienții săi să cumpere produsele, societatea va pune accent pe calitatea deosebită a serviciilor prestate, urmând în cele din urmă ca prețul să fie unul rezonabil pentru clienții săi, dar în același timp și unul satisfăcător pentru societate.

Prețurile acesteia reies din cheltuielile aferente dar și din costurile de producție.

Societatea urmărește satisfacerea cerințelor clienților în cele din urmă aceștia rămânând loiali produselor fabricate, iar datorită acestui lucru firma poate realiza profituri mai mari. De asemenea, loialitatea clienților îi oferă societătații și o poziție forte față de concurenții săi, dar și o flexibilitate mare în relațiile acesteia cu furnizorii.

Principali furnizori ai societății se pot observa în Tabelul 2.3

Tabel 2.3

Furnizorii societății

Sursa:Prelucrare proprie pe baza datelor obținute de la S.C Hm Limited Exim S.R.L

Conducerea managerială a entității,preocupată de ridicarea calității produselor, recunoaște că singurul mod de a-și consolida și de a-și extinde piața de desfacere este investirea în echipamente tehnologice de cea mai bună calitate,aprovizionarea cu materii prime în permanență.Datorită faptului că societatea colaborează de o lungă perioadă de timp cu furnizorii, aprovizionarea cu materii prime se face într-un ritm constant și nu prezintă riscuri privind continuarea procesului de producție.

Pentru a-și selecta posibili colaboratori,entitatea trebuie să ia în calcul o serie de aspecte referitoare la:

calitatea materiilor prime și materialelor achiziționate

condițiile de livrare și respectarea termenelor acestora

tipurile de reduceri și diferitele discount-uri oferite firmelor cu care colaborează.

modul de implicare al firmelor în negocierea și stabilirea prețurilor de vânzare ținând cont de faptul că prețul materiilor prime are rolul de a contribui în formarea costurilor produselor.

Capitolul III .Analiza activelor la S.C Hm Limited Exim S.R.L.

3.1Prezentarea si evoluția activelor la S.C HM Limited Exim S.R.L

3.1.1 Prezentarea si evoluția activelor

Pe baza bilanțului am efectuat o analiză a activelor, determinând ratele acestora. Așadar, structura activelor aflate în patrimoniul societății S.C HM LIMITED EXIM S.R.L,în perioada 2012-1014, sunt realizate astfel:

Tabel 3.1

Structura activelor

Sursa: Prelucrare proprie pe baza bilanțului contabil al societății S.C Hm Limited Exin S.R.L.

Figura 3.1

Ponderea activelor

Sursa:Prelucrare proprie pe baza bilanțului contabil al societății S.C Hm Limited Exim S.R.L.

Putem remarca faptul că atât în 2012,2013 cât și în 12014,ponderea cea mai mare din totalul activelor este deținută de activele circulante.

Figura 3.2

Evoluția activelor in perioada 2012-2013-2014

Sursa:Prelucrare proprie pe baza bilanțului contabil al societății S.C Hm Limited Exim S.R.L

În anul 2014 activele imobilizate s-au diminuat cu 26 344 față de anul 2013 si cu 37 236 față de anul precedent,iar activele circulante,au scăzut în anul 2014 cu 102 031 față de anul 2013,dar au crescut cu 386 698 față de anul 2012. Putem remarca faptul că au scăzut cheltuielile din anul 2014 cu 15 643 față de anul 2013 si cu 48 808 față de anul precedent.

Activele imobilizate

Luând în considerare faptul că activele imobilizate sunt împărțite în imobilizări corporale,imobilizări necorporale și imobilizări financiare putem spune că societatea dispune de toate acestea, după cum urmează:

Tabel 3.2

Structura activelor imobilizate

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Figura 3.3

Evoluția elementelor activelor imobilizate

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Din analiza evoluției elementelor activelor imobilizate remarcăm faptul că în anul 2014 au scăzut imobilizările corporale cu 27 835 față de 2013 și cu 36 544 lei față de anul 2012. Imobilizările necorporale au înregistrat o creștere cu 1870 lei față de 2013 si cu 1218lei față de anul precedent.Mai putem remarca faptul că imobilizările financiare înregistrează o scădere de 379 lei față de anul 2013 și tot o scădere de 1910 lei față de anul 2012.

Figura 3.4

Ponderea elementelor activelor imobilizate în perioada 2012-2014.

Sursa :Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Se poate remarca faptul că imobilizările corporale dețin ponderea cea mai mare din activele imobilizate pe parcursul celor 3 ani,urmate de imobilizările necorporale,iar pe ultimul loc aflându-se imobilizările financiare.

Pe baza valorilor prezentate în bilanțul contabil și cu ajutorul următoarelor formule vom determina rata activelor:

a) Rata activelor imobilizate (Rai)-măsoara gradul de investire a capitalului:

Figura 3.5

Evoluția ratei activelor imobilizate

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Activele imobilizate au înregistrat o scădere in 2014 cu 1,62% față de 2013 si cu 11,08% față de anul 2012.

Elementele activelor imobilizate conduc la realizarea a trei rate de structura:

Rata imobilizărilor corporale (Ric)

Rata imobilizărilor necorporale (Rin):

Rata imobilizărilor financiare (Rif):

Figura 3.6

Evoluția ratei imobilizărilor corporale

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

În 2014 rata imobilizărilor corporale a scăzut cu 1,86 % față de 2013 si cu 10,65% față de anul 2012.

Figura 3.7

Evoluția ratei imobilizărilor necorporale

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Putem remarca faptul că rata imobilizărilor necorporale este extrem de redusă,pe parcursul celor trei ani.

Figura 3.8

Evoluția ratei imobilizărilor financiare

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Se poate observa că rata imobilizărilor financiare a scăzut în 2014 cu 0.1% față de anul 2013 și cu 0.45% față de anul 2012.Valoarea redusă a ratei imobilizărilor financiare semnifică o activitate restrânsă de investiții financiare.

Active circulante

Activele circulante se împart și ele la rândul lor în stocuri, creanțe, investiții pe termen scurt și casa și conturi la bănci ( tabelul 3.3):

Tabel 3.4

Structura activelor circulante

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Figura 3.9

Evoluția elementelor activelor circulante

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

În urma evoluției elementelor activelor circulante remarcăm faptul că a scazut disponibilul din casă/bancă în anul 2014 cu 112 174lei față de 2013,dar a crescut considerabil în anul 2013 față de anul 2012. Mai sesizăm faptul că au crescut creanțele în 2013 cu 1 142lei față de anul 2012, ceea ce rezultă faptul că am avut de încasat o datorie mai mare de la clienți.Iar investițiile pe termen scurt nu există pe perioada celor trei ani.

Figura 3.10

Ponderea elementelor activelor circulante

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Analizând cele 3 piramide din cei trei ani, constatăm faptul că atât in 2012,2013 cât și în 2014, casa și conturile la bănci ocupă cel mai mare procent din totalul activelor circulante, urmând stocurile,iar apoi creanțele.

b)Rata activelor circulante ( Rac):

Figura 3.11

Evoluția ratei activelor circulante

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Rata activelor circulante a crescut de la 60,33% în anul 2012 la 82,88% în anul 2013, respectiv 84,95% în anul 2014, ceea ce înseamnă că a crescut gradul de imobilizare al capitalului de la o perioada la alta.

Elementele activelor circulante conduc la realizarea a 3 rate de structură:

Rata stocurilor(Rs):

Figura 3.12

Evoluția ratei stocurilor

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Se remarcă faptul că în anul 2012 rata stocurilor deține 14,97% din totalul activelor, urmănd să scadă in 2013 cu 4,37%,crescând în 2014 cu 12,77% față de anul precedent.

Rata creanțelor (Rc):

Figura 3.13

Evoluția ratei creanțelor

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

În 2014 rata creanțelor a scăzut cu 0,71% față de anul 2012. Iar în 2013 si 2014,rata creanțelor este egală.

Rata disponibilităților (Rd)

Figura 3.14

Evoluția ratei disponibilităților

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

3.1.2 Amortizarea activelor imobilizate

Tabel 3.5 Situația amortizării activelor imobilizate în cursul anului

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Tabel 3.5

Situația amortizării activelor imobilizate la sfârșitul anului

Sursa:Prelucrare proprie după bilanțul contabil

Se observă că pe parcursul celor trei ani valoarea amortizată este sensibil egală de la an la an cu mici variațiuni.

3.2 Scurtă monografie contabilă privind imobilizările corporale la S.C Hm Limited Exim S.R.L.

I. La începutul lunii ianuarie,societatea achiziționează un echipament tehnologic pe bază de factură in valoare de 5000 lei, T.V.A 24%.Se achită din contul curent furnizorul utilajului . Știind că utilajul are o durată de utilizare de 5 ani,iar regimul de amortizare este cel linear,calculați amortizarea lunară si înregistrați-o.După 3 ani echipamentul se vinde pe bază de factură cu valoarea de 4000 de lei, T.V.A 24%.Se încasează contravaloarea echipamentelor vândute și se scoate din evidentă ținând cont că a fost parțial amortizat.

1.Înregistrarea facturii de achiziție.

+A 2131 D % =404 6200

+A 4426 D 2131 5000

+(Cp+d) C 4426 1200

2.Plata utilajului

-A 5121 C 404=5121 6200

-(Cp+d)404 D

3.Înregistrarea amortizării :

+A 6813 D 6813=2813 83,13

+(Cp+d) 2813 C

4.Vânzarea echipamentului

+A 461 D 461=% 4961

+(Cp+d) 7583 C 7583 4000

+(Cp+d) 4427 C 4427 960

5.Încasarea

+A 5121 D 5121=461 4960

-A 461 C

6.Scoaterea din evidență

Amortizarea echipamentului după 3 ani= 1000 lei/an x 3=3000

Valoarea neamortizată =1000 x 2= 2000 cheltuieli privind activele cedate.

-A 2131 C % = 2131 5000

+A 6583 D 2813 3000

-(Cp+d) 2813 D 6583 2000

II.Societatea importă echipamente tehnologice in valoare de 2000de dolari, curs valutar 3,5 lei pe dolar.Se înregistrează taxele vamale de 10% și comisionul vamal de 3 %.Se achită în vamă TVA de 24%, taxele și comisionul vamal.Pe parcursul intern(vamă-unitate) se înregistrează o factură de transport in valoare de 400 lei,TVA 24%.Apoi se achită transportatorul și furnizorul extern ținând cont de faptul că la data plății, cursul valutar a fost de 3,4 lei/dolar, iar valoarea la data plății a fost de 3,55 lei/dolar.

1.Înregistrarea facturii externe:

+A 2131 D 2131=401 7000

+(Cp+d) 401 C

2.Înregistrarea taxelor vamale+comisionul vamal

+A 2131 D 2131=% 910

+(Cp+d) 446 C 446 700

+(Cp+d) 447 C 447 210

3.Plata taxei vamale,comisionul vamal, TVA

-A 5121 C %= 5121 2808,40

-(Cp+d) 446 D 446 700

-(Cp+d) 447 D 447 210

+A 4426 D 4426 1898,40

4.Înregistrarea transportului

+A 2131 D %=401 496

+A 4426 D 2131 400

+(Cp+d) 401 C 4426 96

5.Plata transportului

-A 5121 C 401=5121 496

-(Cp+d) 401 D

6.Plata furnizorului extern

I.la data achiziționării : 2000 $ × 3,5lei=7000

la data plății:2000$×3,4 lei=6800

diferența favorabilă de curs valutar, venit din diferența de curs valutar 200.

-A 5124 C 401= % 7000

-(Cp+d) 401 D 5124 6800

+(Cp+d)765 C 765 200

II.la data achiziționării: 2000$×3,5lei =7000

la data plății:2000$×3.55=7100

diferența nefavorabilă de curs valutar, cheltuieli din diferența de curs valutar=100 lei

-A 5124 C %= 5124 7100

-(CP+d) 401 D 401 7000

+A 665 D 665 100

III. Societatea achiziționează utilaje pentru patiserie in valoare de 8000lei , TVA 24%.Se achită din contul curent furnizorul utilajului.Știind că utilajul are o durată de utilizare de 5 ani,iar regimul de amortizare este cel linear,calculați amortizarea lunară și inregistrați-o.La finalul duratei de viață normală a utilajului,se scoate din evidență integral amortizat.

1.Înregistrarea facturii de achiziție

+A 2131 D %=404 9 920

+A 4426 D 2131 8000

+(Cp+d) 404 C 4426 1920

2.Plata utilajului

-A 5121 C 404=5121 9920

-(Cp+d) 404 D

3.Înregistrarea amortizări

+A 6813 D 6813=2813 133.33lei ..lună de lună timp de 3 ani

+(Cp+d) 2813 C

4.Scoaterea din evidență

-A 2131 C 2813=2131 8000

-(Cp+d) 2813 D

Concluzii

Imobilizările corporale au o importanță deosebită în entitate deoarece sunt utilizate pentru a întreține și dezvolta activități și pot participa la realizarea obiectului de activitate.De aici rezultă faptul că ele sunt elemente de bază în economie și dețin ponderea cea mai mare în totalul activelor, deci pot influența rezultatele financiare.

De asemenea în ceea ce privește S.C HM LIMITED EXIM S.R.L trebuie menționat faptul că prin prisma produselor oferite aceasta aduce pe piață produse de calitate superioară, reușind să producă peste 30 de asortimente de produse de patiserie și cofetărie.

Pe de altă parte firma oferă o serie de promoții pentru produsele pe care le comercializează, acordând o serie de reduceri pentru diverse produse care rămân nevândute de la o zi la alta, prețul lor ajungând să se reducă până la 50%. Societatea dispune de o forță de muncă relativ stabilă,astfel numărul angajaților rămânând aproximativ la aceiați densitate.

Pe baza calculului indicatorilor economico-financiari precum și în urma prezentării și evoluției activelor imobilizate la entitate, putem concluziona următoarele aspecte:

Datorită influenței pozitive a activităților de exploatare profitul net înregistrează creșteri semnificative de la an la an.

Întreprinderea a crescut producția ,ceea ce înseamna că a crescut cererea pentru produsele finite,deci societatea prezintă o activitate buna.

Rata activelor imobilizate nu este foarte mare ceea ce denotă faptul că gradul de investire a capitalului a scăzut semnificativ.Acest lucru se datorează scăderii valorii absolute a activelor.

Nici rata imobilizărilor corporale nu prezintă valorii foarte ridicate din prisma faptului că activitățiile din cadrul firmei nu dispun de o buna dotare tehnică.Acestă rata va prezenta creșteri semnificative în momentul în care societatea va achiziționa echipamente mai performante sau va mări volumul echipamentelor.Rata imobilizărilor financiare prezintă valori reduse(sub 1%)ceea ce semnifică o activitate restrânsă de investiții financiare.

Din analiza evoluției elementelor activelor circulante remarcăm faptul că au crescut creanțele ceea ce înseamnă faptul că am avut de încasat o datorie mai mare de la clienți.

Totodată rata activelor circulante a crescut de la 60,33% în anul 2012 ajungând în anul 2014 la 84,96% ,deci situația întreprinderii este una pozitivă, ca urmare a creșterii valorii activelor circulante și a creșterii activului în același timp.

Pe de altă parte remarcăm o creștere a disponibilului ceea reprezintă un aspect pozitiv în cadrul societății deoarece ne arată că societatea dispune de active circulante cu o lichiditate ridicată.

Din analiza valorilor obținute pe baza bilanțului concluzionăm faptul că societatea desfășoară o activitate profitabilă datorită creșterii cifrei de afaceri precum și evoluției profitului în ultima perioadă.

Bibliografie

Coman Florin –Contabilitate financiară,Editura Fundația Română de Mâine,2007

Constantin Ștefan -Contabilitatea imobilizărilor corporale și necorporale,Editura Tribuna Economică,București 2006

Găliceanu M –Contabilitate financiară,Editura Universitară, 2006

Gheorghe Lambru,Bogdan Lambru –Contabilitatea întreprinderii , Editura Fundației „Andrei Șaguna” ,Constanța 2006

Dumitrean E.,Scorțescu Gh.,Toma C.,.Berheci, I.Mardiros D .- Contabilitate financiară I, Vol. I, Ed. Sedcom Libris, Iași, 2002

Mihai Ristea -Contabilitate financiară, Editura Universitară,București 2005

Staicu, C.,-Contabilitate financiară armonizată cu directivele europene, Ed. CECCAR, București

Ștefan Florea -Contabilitatea financiară a întreprinderii,Ed.Ex Ponto,Constanța,2006

Traian Nicolae -Norme contabile,Editura Ex Ponto,2005

Vișan D.,Burada C.,Luță D.,Contabilitate financiară,Editura Independența Economică,Pitești,2006

Standardul Internațional de Contabilitate I.A.S.16

Hotărârea Guvernului,nr 105/2007

Hotărârea Guvernului,nr 276/2013

Legea 31/1990 privind societatile comerciale

Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.1802/2014

Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr 3055/2009

http://www.firme.info/hm-limited-exim-srl-cui46275

http://www.scritub.com/Aspecte-generale privind contabilitatea33223.php

http://w.w.w.scrigroup.com/Evaluarea-imobilizarilor-corporale24164.php