Auditul Financiar Privind Sectiunea Imobilizari Corporale In Cadrul S.c. Agrinvest S.r.l

CAPITOLUL II

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND SECȚIUNEA IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CADRUL SC AGRINVEST SRL

2.1 Prezentarea societății

2.1.1 Natura entității

OBIECTIV: Înțelegerea și documentarea referitor la natura entității, analiza sectorului de activitate, produse oferite, principalii clienți și furnizori ai societății.

METODA: Analiza istoricului și a datelor generale pe baza evidențelor entității, analiza listelor cu pricipalii clienți și furnizori ai societății, chestionarea conducerii privind produsele oferite.

CONCLUZII: Pe baza documentării efectuate, a investigațiilor realizate și a interviului cu conducerea, reies următoarele aspecte referitoare la natura entității SC AGRINVEST SRL :

Istoricul entității: SC AGRINVEST SRL este o societate cu capital integral privat ce a fost înființată în luna decembrie 2003. Societatea își extinde obiectul de activitate în domeniul agricol începând cu anul 2004.

Sector de activitate: Principalul obiect de activitate îl reprezintă înființarea de culturi agricole, producerea, prelucrarea și comercializarea semințelor și pesticidelor, achiziționarea, depozitarea și comercializarea de cereale și plante tehnice, finanțare pentru fermieri și consultanță tehnică.

Activitatea este susținută de mijloace moderne, conforme cu legislația europeană:sisteme electronice de cântărire și înregistrare a datelor, laboratoare de analiză a cerealelor, sisteme de condiționare moderne.

Informații generale:

Denumirea societății: AGRINVEST

Forma juridică: SRL

Data constituirii: 11 Noiembrie 2004

Nr. Registrul comerțului: J10 /1085 /2004 plătitor de TVA (la facturare), operator intracomunitar

Cod unic de înregistrare: 15991548

Durata societății: nelimitată

Cod CAEN: 4621

Obiectul de activitate: Comert cu ridicata al cerealelor, semintelor, furajelor și tutunului neprelucrat

Sediul social: SOS. BRAILEI 9 Et. 2 Buzău

Telefon: 0238727750

Fax: 0238727751

Total bilanț:

Anul 2014: 8 226 429 lei

Anul 2013: 7 219 993 lei

Cifra de afaceri:

Anul 2014: 143 318 587 lei

Anul 2013: 137 038 154 lei

Tipuri de bunuri și servicii oferite: Clientul oferă următoarele produse:

produse uz fitosanitar (fungicide, insecticide pentru cereale, tratament sămânță, erbicide, îngrășăminte foliare și solide),

semințe păioase(grâu, orz, orzoaică de primăvară)

plante tehnice(floarea-soarelui, porumb).

Societatea pune la dispoziția agricultorilor multiplicatori tehnologia specifică producției semincere, asigură materialul biologic, (soiuri, linii, forme parentale), precum și consultanță și asistență de specialitate. Deasemenea, asigură condiționarea și tratarea semințelor multiplicate contractate, dispunând de stație de condiționare și tratare a semințelor.

Furnizori: Societatea comercializează semințe provenite de la furnizori specializați internaționali și europeni,precum Pioneer, Syngenta, Euralis, Caussade cu care societatea încheie contracte.

Clienți: Produsele comercializate sunt oferite producătorilor agricoli din țară, în special celor din județele Prahova, Buzau, Giurgiu, Galați, Tulcea, Brăila, Teleorman, Dolj și Ialomița.

Locații: Activitatea se desfășoară în 13 puncte de lucru, cu o capacitate de peste 130 mii tone, situate în județele Buzău, Giurgiu, Galați, Tulcea, Brăila, Prahova, Teleorman, Dolj si Ialomița. Aceste silozuri sunt amenajate pentru recepție, depozitare, condiționare și livrare cereale, plante tehnice, precum și pentru producere și livrare semințe certificate, livrare produse fitosanitare.

2.1.2 Obiective și strategii și riscuri de afaceri aferente

OBIECTIV: Documentarea și înțelegerea obiectivelor și strategiilor societății, analiza riscurilor activității

METODE: Chestionarea personalului și conducerea societății privind obiectivele de extindere sau de dezvoltare de noi produse și servicii, investigarea sistemelor informatice utilizate de societate și analiza eficienței acestora.

CONCLUZII: În urma interviurilor efectuate și a investigărilor efectuate putem concluziona astfel:

Extinderea afacerii: Societatea își dorește să deschidă puncte de lucru pe o arie geografică mai extinsă.

Sisteme IT utilizate: Clientul dispune de sistem informatic integrat cu înregistrarea automată a tranzacțiilor cu cereale din punctele de lucru. Programul folosit WinMENTOR ENTERPRISE este de tip ERP și cuprinde instrumente integrate pentru stocarea și analiza informațiilor, oferind accesul rapid la datele contabile.

Modulul principal MENTOR oferă modalități de gestionare precum: evidența contabilă (introducerea planului de conturi specific firmei, închiderea automata a conturilor de cheltuieli, venituri și TVA), stocuri, furnizori și clienți, încasări și plăți, liste și raportare( liste contabile: balanța de verificare în lei și în valută, declarații privind obligații de plată la bugetul de stat, fișe analitice de cont, liste de TVA, liste pentru casă și bancă, stocuri, liste de furnizori, avansuri de trezorerie, clienți).

Descărcarea din gestiune se realizează pe baza metodelor: FIFO, LIFO, CMP, identificare specifică, iar evidența contabilă a stocurilor se realizează pe serii, termene de garanție și date de expirare. Furnizorii și clienții sunt împărțiți în clase de încadrare pentru a facilita identificarea rapidă a partenerilor.

Modulul MIJLOACE FIXE permite calcularea automată a amortizării mijloacelor fixe în regim liniar, accelerat sau degresiv, posibilitatea reevaluării amortizării mijloacelor fixe, a valorii de inventar.

Modulul COMERCIAL oferă următoarele facilității: atribuirea automată de discounturi, inregistrarea automată a taxelor în funcție de greutate, valoare, generator de facturi. Modulul oferă utilizatorului avantajul de a obține liste despre stocuri, facturi nesosite/de întocmit, liste de intrări/ieșiri, evidența vânzărilor.

Modulul EXPERT permite analiza activității firmei pe baza graficelor disponibile, comparațiilor între sume încasate și sumele cheltuite. Acest modul este foarte important deoarece ajută la planificarea cheltuielilor și veniturilor și sporește calitatea decizională.

Modulul PRODUCȚIE asistă utilizatorul în următoarele etape:

pregătirea fabricației produsului

lansarea în producție

consumuri de materiale și manoperă a producției realizate

evidența realizării producției

Sistemul de contabilitate folosit de client este considerat bun, ținând cont de dimensiunea societății și de obiectul de activitate.

2.1.3 Măsurarea și revizuirea performanței financiare a entității

OBIECTIV: Măsurarea și revizuirea performanței financiare a entității

METODE: Calculul și interpretarea principalilor indicatori la nivelul societății

CONCLUZII: În urma reefectuării calculelor și a analizei principalilor indicatori reies următoarele:

Indicatori principali la nivelul întreprinderii:

Profitul din exploatare înregistrează o creștere de 14,55%, ceea ce înseamnă o bună organizare a resurselor, precum și o bună valorificare o produselor finite.

Cifra de afaceri înregistrează o creștere de 4,58%, societatea înregistrând un profit de aproximativ 8.250.000 lei în 2014.

Lichiditatea clientului este satisfăcătoare, ceea ce înseamnă că societatea poate să își acopere datoriile pe termen scurt cu activele circulante deținute.

Solvabilitatea generală măsura în care datoriile totale sunt acoperite cu activele imobilizate și activele circulante, iar societatea are o situație foarte bună.

Societatea a contractat credite pe termen lung în anul 2014.

Rata profitului a înregistrat o scădere de 42%

Durata de rotație a stocurilor, a creanțelor este în scădere ceea ce înseamnă o situație nefavorabilă. Durata de imobilizare a creanțelor este mai mare decat durata de folosire a resurselor atrase, ceea ce înseamnă indică mo modalitate benefică de gestionare a capitalului.

2.1.3 Mediul de control

OBIECTIV: Analiza mediului de control

METODE: Investigarea competențelor profesionale ale personalului din cadrul departamentului financiar-contabil și analiza modului de realizare a situațiilor financiare

CONCLUZII: În urma documentării și analizelor efectuate putem concluziona faptul că:

Personal responsabil cu întocmirea situațiilor financiare: societatea dispune de un departament financiar responsabil cu operațiunile legate de furnizori,disponibil, și un departament contabil ce se ocupa cu înregistrarea mijloacelor fixe, a stocurilor. Aceste două departamente comunică între ele, asigurând eficiența muncii personalului responsabil.

Modul de realizare al situațiilor financiare: Situațiile financiare sunt întocmite de un contabil- șef subordonat directorului economic. Societatea dispune de trei contabili care au rolul de a verifica, gestiona datele primite, având drept de semnătură.

2.2 Determinarea riscului

2.2.1 Riscului inerent general

Justificarea evaluării generale: Am estimat un risc inerent general mediu, deoarece din cele 41 de afirmații, 17 dintre ele prezintă un risc mediu. Deci, riscul inerent mediu este evaluat la o valoare de 15,85%

2.2.1 Riscul de control

Justificarea evaluării generale: Am estimat un risc de control mediu, deoarece din cele 25 de afirmații, 11 dintre ele prezintă un risc mediu. Deci, riscul mediu de control este evaluat la 28,64%.

2.2.2 Riscul inerent specific

Justificarea evaluării generale: Am estimat un risc inerent specific mediu, deoarece din cele 6 de afirmații, 3 dintre ele prezintă un risc mediu. Deci, riscul inerent specific este evaluat la o valoare de 38,86%.

Evaluarea riscului de audit acceptabil în etapa de planificare

Riscul inerent a fost evaluat la un nivel de 15,85%. De asemenea riscul de control a fost evaluat anterior la un nivel de 28,64%

RDP= 1/(RI x RC)=1/RDS=22,07%

Nivelul combinat al riscului inerent și cel de control (riscul de denaturare semnificativǎ) = 15,85% x 28,64% = 4,53%.

RAA = RDP X RDS = 22,07% x 4,53% = 0,99%, ceea ce înseamnă un nivel de asigurare de 100% – 1% = 99%

Determinarea cantității de probe de audit pentru imobilizări corporale

RDP imobilizări corporale =1/(Rispecific x RC)=1/(38,86% x 28,64%)=9%

2.2.3 Pragul de semnificație

Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificație ales:

2.2.4 Sumarul evaluării riscului și planul de eșantionare

Determinarea pragului de semnificație funcțional se realizează astfel:

Active imobilizate=37.237.231 lei

Imobilizări corporale=30.721.832/37.237.231 x 1.725.935=85,5% x 1.725.935=1.475.674

2.3 Probe de audit privind imobilizările corporale

CONCLUZIE:

În opinia mea, s-a obținut o asigurare suficientă aferentă auditului, astfel putem concluziona că imobilizările corporale nu sunt denaturate semnificativ în situațiile financiare.

OBIECTIV:

Verificarea existenței reale a imobilizărilor corporale și existenței titlurilor valide de proprietate aferente acestora.

METODE:

Teste efectuate pentru un eșantion de mijloace fixe:

Inspecția mijlocului fix

Verificarea titlurilor de proprietate pentru terenuri și clădiri

Identificarea mijloacelor fixe ipotecate sau gajate

REZULTATE:

În urma testelor efectuate asupra tuturor mijloacelor fixe, putem afirma că tot eșantionul a fost inspectat fizic. Titlurile de proprietate sunt valide și se află la sediul companiei. Nu există mijloace fixe ipotecate sau gajate.

OBIECTIV:

Verificarea caracterului valid al creșterilor și cedărilor de imobilizări corporale.

METODE:

Examinarea,observarea, recalcularea, analiza.

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE:

Bilanț, Balanța analitică, Registrul-jurnal, Situația imobilizărilor.

REZULTATE:

În urma metodelor aplicate am obținut tabele cu intrările și cedările din fiecare categorie :

CONCLUZII

Societatea nu prezintă active dezafectate. Se confirmă caracterul adecvat al intrărilor și cedărilor. Nu există imobilizări corporale care au fost îmbunătățite în timpul perioadei auditate.

OBIECTIVE:

Verificarea corectitudinii calculului de amortizare conform politicilor contabile

METODE:

Examinarea,observarea, recalcularea, analiza

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE: Situația imobilizărilor, Registrul mijloacelor fixe

REZULTATE:

În urma metodelor aplicate am obținut un tabel cu situația amortizării activelor corporale.

Duratele de amortizare aferente mijloacelor fixe au fost stabilite conform prevederilor în vigoare aferente mijloacelor fixe:

Clădiri……………………………………………….. 1-24 ani

Instalații tehnice și mașini……………………. 1-16 ani

Alte instalații, utilaje și mobilier…………… 1-8 ani

Terenurile nu sunt amortizate, având o durată de viață nedeterminată.

Din punct de vedere contabil, societatea aplică un regim de amortizare liniar pentru imobilizările corporale, iar din punct de vedere fiscal a fost utilizată amortizarea fiscală pentru echipamentele tehnologice.

S-a verificat corectitudinea calculului amortizării activelor corporale conform Registrului de mijloace fixe:

Amortizare calculată conform Registrului de mijloace fixe…. 54.167 lei

Recalculare amortizare……………………………………………………. 54.167 lei

Diferență ……………………………………………………………………………0 lei

Societatea nu a efectuat în exercițiul financiar 01.10.2014- 31.12.2014 reevaluări.

Nu s-au înregistrat provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

CONCLUZII:

Politicile contabile privind amortizarea imobilizărilor corporale sunt conforme cu legislația în vigoare și cu standardele contabile. Calculul amortizării este corect efectuat, iar cheltuielile cu amortizarea sunt înregistrate corect. Politicile contabile privind amortizarea sunt identice cu cele aplicate în anii precedenți.

CONCLUZII

Prezenta lucrare a fost elaborată cu scopul de a evidenția baza constituirii unui raport de audit, respectiv probele de audit și metodele, tehnicile de obținere a acestora.

Auditul financiar are ca scop colectarea probelor de audit referitoare la situațiile financiare prin diverse metode și tehnici, precum și utilizarea acestora pentru a obține o asigurare rezonabilă pe baza careia auditorul își formulează concluziile cuprinse în opinia de audit din cadrul raportului. Probele de audit trebuie să fie relevante, să reprezinte fidel realitatea și să susțină credibilitatea raportului de audit.

Probele de audit se obțin prin proceduri de evaluare a riscului pentru a obține o înțelegere a mediului entității, teste ale controalelor pentru evaluarea sistemului control intern și sistemului contabil și proceduri de fond pentru a descoperi erorile la nivelul situațiilor financiare. Astfel spus, pentru a obține o asigurare rezonabilă auditorul trebuie să strângă suficiente probe de audit pentru a reduce nivelul de eroare la un nivel acceptabil de scăzut.

Partea practică a acestei lucrări a fost realizată pe baza documentelor justificative ce aparțin societății SC AGRINVEST SRL și s-a bazat pe evidențierea probelor de audit privind secțiunea E- imobilizări corporale.

Pentru efectuarea auditului am calculat riscul de audit, riscul inerent aferent imobilizărilor corporale și pragul de semnificație. Am întocmit foi de lucru privind cunoașterea clientului și evaluarea riscurilor pe baza bilanțului, a situației activelor imobilizate și a situației amortizării imobilizărilor corporale.

Concluzia aferentă studiului de caz o constituie opinia fără rezerve, obținându-se o asigurarea suficientă conform căreia imobilizările corporale nu sunt denaturate semnificativ.

Pe baza celor analizate recomand să se îmbunătățească sistemul de control intern, deoarece acesta asigură atingerea obiectivelor strategice sau de altă natură.

AGRINVEST SRL are următoarele obiective în ceea ce privește proiectarea unui sistem de control intern eficace: eficiența și eficacitatea operațiunilor, respectarea legilor și reglementărilor aplicabile.

INTRODUCERE

În prezent auditul financiar constă într-un proces de colectare, analiză și interpretare a situațiilor financiar cu scopul de a formula concluzii care vor fi cuprinse în opinia de audit din cadrul raportului.

Procesul de audit se realizează în trei etape, și anume: planificarea, examinarea și raportarea. În etapa de planificare sunt evaluate riscurile semnificative ale entității și conceperea procedurilor de audit. Urmează examinarea ce constă în aplicarea procedurilor analitice, testelor controalelor și procedurilor de fond. Această etapă este foarte importantă deoarece pe baza rezultatelor aferente este formulată concluzia auditului și a opiniei de audit.

Lucrarea de față prezintă probele de audit, tehnicile și metodele de prelevare a acestora, pentru ca probele de audit să fie suficiente și adecvate. Probele de audit reprezintă informații din exteriorul și interiorul firmei pe care auditorul le analizează și pe baza cărora se formulează opinia din raportul de audit.

Auditorul trebuie să stabilească ce metode trebuie să aplice pentru ca probele de audit să fie suficiente, credibile și relevante. Astfel, printre metodele utilizate în audit menționăm eșantionarea, selectarea tuturor elementelor care să fie testate sau selectarea elementelor specifice. Tehnicile prin care se obțin probele de audit sunt procedurile de evaluare a riscului și proceduri de audit ulterioare care cuprind teste ale controalelor și proceduri de fond.

O parte importantă a abordării auditului o reprezintă evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, iar pentru a le identifica este necesar să se înțeleagă domeniul de activitate, controalele interne și mediul entității.

Mi-am propus să prezint latura palpabilă din cadrul societății, activele corporale ocupând un rol primordial în comparație cu alte active.

Informațiile furnizate de auditori sunt necesare tuturor categoriilor de utilizatori: acționari, manageri, asociați, organe fiscale. De aceea rezultatele din raportul de audit trebuie să reflecte fidel realitatea și să respecte legislația în vigoare.

Lucrarea este structurată în două capitole, pe parcursul cărora, pornind de la conceptul de audit, continuând cu metode, tehnici și probe de audit financiar. Capitolul doi prezintă auditul secțiunii E-imobilizări corporale la societatea comercială AGRINVEST SRL. Am realizat foi de lucru pe baza probelor de audit aferente, unde am evaluat mediul de control al societății, natura, obiectivele, strategiile societății. Am calculat riscul atât la nivel general, cât și la nivel de aserțiune, respectiv riscul inerent specific și am identificat pragul de semnificație. Pe baza probelor de audit am formulat opinia de audit, fiind una cu rezerve.