. Studiu Privind Contabilitatea Imobilizarilor LA S.c. Vinalcool S.a

PLANUL LUCRĂRI

I. BAZELE SISTEMULUI INFORMAȚIONAL CONTABIL LA S.C.VINALCOOL S.A. PITEȘTI

1. Coordonatele noului sistem contabil adaptat la condițiile economiei de piață.

2. Principiile organizării și conducerii contabilității la nivelul unităților patrimoniale.

3. Organizarea compartimentului financiar-contabil.Locul și rolul informației contabile în sistemul informațional economic al unităților patrimoniale.

4. Modul de organizare al S.C.VINALCOOL S.A. și implicațiile acestei organizări în evidența contabilă.

4.1. Date despre societate.

4.2. Organizare și organigramă.

5. Forma de înregistrare contabilă la S.C.VINALCOOL S.A. PITEȘTI.

II. PROBLEME TEORETICE DE BAZĂ PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR.

1. Conținutul și structura imobilizărilor.

2. Reguli de evaluare a imobilizărilor.

3. Deprecierea imobilizărilor.Amortizarea-sursă importantă de finanțare a investițiilor.

4. Documentele justificative în care se reflectă mișcarea imobilizărilor.

III. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII IMOBILIZĂRILOR PE EXEMPLUL S.C.VINALCOOL S.A. PITEȘTI.

1.Contabilitatea imobilizărilor necorporale.

2. Contabilitatea imobilizărilor corporale.

2.1. Contabilitatea terenurilor.

2.2. Contabilitatea mijloacelor fixe.

3. Contabilitatea imobilizărilor în curs.

4. Contabilitatea deprecierii imobilizărilor.

5. Contabilitatea imobilizărilor financiare.

6. Contabilitatea provizioanelor privind deprecierea imobilizărilor.

I.BAZELE SISTEMULUI INFORMAȚIONAL CONTABIL LA S.C.VINALCOOL S.A. PITEȘTI.

1.Coordonatele noului sistem contabil adaptat la condițiile economiei de piață.

În cadrul reformei contabile din țara noastră, s-a optat pentru sistemul continental, din necesitatea de a adopta un cadru contabil aliniat Directivei a-IV-a și a-VI-a ale Comunității Economice Europene, referitoare la armonizarea contabilității în cadrul Uniunii Europene, păstrând tradiția contabilității românești.

Pentru crearea unui sistem de contabilitate adaptat condițiilor economiei de piață se pot sintetiza câteva direcții de acțiune în acest sens:

-definirea obiectivelor contabilității și a convențiilor contabile care să corespundă mai bine noilor relații economice;

-un nou cadru de normalizare și reglementare în contabilitate;

-o nouă structură patrimonială în acord cu noul sistem de finanțare, creditare și decontare, generată de diversitatea formelor de proprietate și de mecanismul economiei de piață;

-un plan de conturi nou, ca expresie a individualizării celor două laturi ale contabilității(financiară și de gestiune);

-un nou sistem de evaluare a structurilor de activ și pasiv, de cheltuieli și venituri;

-un nou sistem de amortizare a unor categorii de activ imobilizat;

-utilizarea unor forme de decontare cu furnitorii și clienții care să asigure o parcurgere mai rapidă a ciclurilor;

-diversificarea instrumentelor de lucru ale aritmeticii financiare, corespunzător practicilor generate de economia de piață;

-reorganizarea profesiei de contabil în țara noastră-„expert contabil” și „contabil autorizat”;

Coordonatele noului sistem contabil din țara noastră, pot fi sintetizate astfel:

1.sistemele contabile sunt puternic conceptualizate pe baza acțiunii unor principii noi precum:prudența, independența exercițiilor, continuitatea activității, etc.

2.sistemele de contabilitate în condițiile economiei de piață, în țara noastră, practică dualismul contabil respectiv:

-informații publicate terților(dar utilizate și de conducerea întreprinderii)sunt produsul contabilității financiare(numită și generală sau externă);

-informații confidențiale(utilizate numai de conducerea întreprinderii) sunt produsul contabilității de gestiune(numită și managerială sau internă);

3.în centrul atenției noului sistem contabil stau documentele de sinteză în calitatea lor de instrumente de informare a terților și de realizare a analizelor financiare.

4.schimbarea priorităților diferitelor funcții ale contabilității.Astfel în contabilitatea financiară funcții precum cea de comunicare financiară externă și de furnizare ă informațiilor necesare sintezelor macroeconomice și funcția tradițională, de instrument de gestiune internă a întreprinderii, vor câștiga teren.În contabilitatea de gestiune tendința este legată de funcția previzională, respectiv producerea de informații destinate elaborării bugetelor și conturilor previzionale.

5.evaluarea patrimonială și gestionarea suferă de asemenea schimbări radicale, de ordin calitativ și cantitativ.

6.determinarea rezultatului întreprinderii este puternic influențată de evaluarea patrimonială și gestionară, și de aplicarea principiului prudenței în urma inventarului la sfârșit de an.

7.intervenția fiscalității în viața întreprinderii se va amplifica.

8.normalizarea contabilității trece de la birocratism și impunere de sus la flexibilitate și deschidere către realizările altor țări sau oeganisme internaționale.

2. Principiile organizării și conducerii contabilității la nivelul unităților patrimoniale.

Procesulde organizare și conducere a contabilității financiare în țara noastră are la bază principii, norme și reguli cu caracter unitar care este dat de două categorii de factori:

-factori care țin de teoria contabilității, este vorba de principiul dublei reprezentări, ă patrimoniului cu ajutorul bilanțului și principiul dublei înregiatrări a operațiilor economice cu ajutorul contului;

-factori care țin de caracterul normat al contabilității:principiul normării contabilității financiare și principiul integrării informației contabile în cadrul sistemului informațional economic general.

a) Principiul normării contabilității financiare privește acțiunea de stabilire a unor reguli și norme cu caracter unitar de către Ministerul Finanțelor:

-norme unitare privind organizarea și conducerea contabilității financiare;

-obiectivele ce revin contabilității financiare ca sursă de informații;

-modelele registrelor de contabilitate;

-norme generale cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului;

-elaborarea unui cadru general al planului de conturi;

-elaborarea unor scheme de tip unitar pentru întocmirea și prezentarea bilanțului, a contului de profit și pirdere, anexe la bilanț și raport de gestiune;

-norme privind organizarea contabilității generale a bugetului statului, bugetelor locale și întocmirea bilanțului ganeral al economiei naționale;

-utilizarea unor documente tipizate potrivit unui nomenclator cu caracter unitar și obligatoriu.

b) Principiul integrării informației contabile, se realizează în două direcții și scopuri:

-pentru reflectarea și controlul pe baza datelor contabile, a indicatorilor prevăzuți în bugetul de venituri și cheltuieli;

-pentru valorificarea informațiilor contabile financiare în vederea determinării la anumite perioade ă unor indicatori economico-financiari la nivelul unităților, ramurilor economice și economiei naționale, pe baza cărora să se ia decizii eficiente.

În normele internaționale și în literatura de specialitate sunt abordate și alte principii de organizare a contabilității:

1.principiul prudenței- nu este admisă supraevalurea elementelor de activ și a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv și a cheltuielilor, ținând seama de deprecierile, riscurile și pierderile posibile generate de desfășurarea activității exercițiului curent sau anterior;

2.principiul permanenței metodelor- care conduce la continuitatea aplicării regulilor și normelor privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și prezentarea elementelor patrimoniale și a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor contabile;

3.principiul continuității activității- se presupune că unitatea patrimonială își continuă în mod normal funcționarea într-un viitor previzibil, fără a intra în stare de lichiditate sau de reducere sensibilă a activității;

4.principiul independenței exercițiului- presupune delimitarea în timp a veniturilor și cheltuielilor aferente activității pe măsura angajării acestora și trecerii lor la rezultatul exercițiului la care se referă;

5.principiul intangibilității bilanțului de deschidere a unui exercițiu care trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere a exercițiului precedent;

6.principiul necompensării- elementele de activ și pasiv trebuie să fie evaluate și înregistrate separat, nefiind admisă compensarea între posturile de activ și pasiv ale bilanțului, între veniturile și cheltuielile din contul de rezultate.

3.Organizarea compartimentului financiar-contabil. Locul și rolul informației contabile în sistemul informațional economic al unității patrimoniale.

Ca în orice unitate patrimonială, și în cadrul S.C. Vinalcool S.A. Pitești, sectorul financiar-contabil este organizat în două compartimente:

a. Serviciul contabilitate-având ca principale atribuții:consemnarea și înregistrarea corectivă și la timp, cronologic și sistematic, pe baza documentelor justificative, a tuturor operațiilor economice; controlul operațiilor înregistrate; inventarierea patrimoniului și întocmirea registrului inventar, și altele.

În cadrul serviciului contabilitate sunt organizate compartimente de lucru astfel: compartimentul-bilanț și contul de profit și pierdere; compartimentul-contabilitatea imobilizărilor, organizează și realizează contabilitatea sintetică și evidența analitică a activelor imobilizate, amortizarea mijloacelor fixe; compartimentul contabilitatea stocurilor, organizează și conduce contabilitatea sintetică și evidența operativă și analitică a stocurilor și producției în curs de execuție; compartimentul contabilitatea cheltuielilor-conduce evidența cheltiielilor grupate pe activități generatoare ale acestora; compartimentul inventariere și evalure a patrimoniului.

b. Serviciul financiar-are ca obiective: programarea, urmărirea și evidența mijloacelor și a valorilor de trezorerie ale societății; organizează și conduce evidența veniturilor pe feluri de activități; efectuează operații de încasări și plăți; calcularea și evidența drepturilor bănești ale personalului; contabilitatea terților și altele.

În ceea ce privește contabilitatea de gestiune, aceasta este organizată ca un compartiment distinct în cadrul serviciului contabilitate.

Funcția financiar-contabilă mai presupune și activitatea de control financiar, care reprezintă ansamblul operațiilor și lucrărilor prin care se verifică respectarea normelor legale privind integritatea și modul de păstrare și utilizare a mijloacelor materiale și bănești existente în patrimoniu.

Evidența economică cu toate cele trei forme ale sale: contabilă, tehnic-operativă, și statistică, furnizează informații care prin intermediul indicatorilor, reflectă procesele și operațiile petrecute în cadrul firmei.Centralizarea informațiilor permite urmărirea indicatorilor la diferite niveluri organizatorice.Majoritatea informațiilor sunt colectate, prelucrate,vehiculate pe suporți care formează sistemul de evidență economică, ce se împarte în:

-sist. de evid. tehnic-operativă: asigură înregistrarea operativă și sistematică a datelor ce caracterizează evenimente, procese din activități diverse;

-sist. de evid. contabilă: prelucrează datele furnizate de evidența tehnic-operativă pentru a prezenta rezultatele economico-financiare pe o anumită perioadă de gestiune;

-sist. de evid. statistică: asigură informarea sintetică asupra rezultatelor de ansamblu;

Locul informației contabile este în centrul sistemului informațional-economic, întrucât rolul său este acela de a oglindi în unități bănești mișcarea și transformarea bunurilor materiale și nu numai, circulația acestora și rezultatelor financiare obținute de către agenți la închiderea exercițiului financiar sau după încheierea proceselor de producție.

4.Modul de organizare al S.C.Vinalcool S.A.Pitești și implicațiile acestei organizări în evidența contabilă.

4.1. Date despre societate.

S.C.Vinalcool Argeș S.A. Pitești a fost înființată ca persoană juridică română cu sediul în România, locaxistente în patrimoniu.

Evidența economică cu toate cele trei forme ale sale: contabilă, tehnic-operativă, și statistică, furnizează informații care prin intermediul indicatorilor, reflectă procesele și operațiile petrecute în cadrul firmei.Centralizarea informațiilor permite urmărirea indicatorilor la diferite niveluri organizatorice.Majoritatea informațiilor sunt colectate, prelucrate,vehiculate pe suporți care formează sistemul de evidență economică, ce se împarte în:

-sist. de evid. tehnic-operativă: asigură înregistrarea operativă și sistematică a datelor ce caracterizează evenimente, procese din activități diverse;

-sist. de evid. contabilă: prelucrează datele furnizate de evidența tehnic-operativă pentru a prezenta rezultatele economico-financiare pe o anumită perioadă de gestiune;

-sist. de evid. statistică: asigură informarea sintetică asupra rezultatelor de ansamblu;

Locul informației contabile este în centrul sistemului informațional-economic, întrucât rolul său este acela de a oglindi în unități bănești mișcarea și transformarea bunurilor materiale și nu numai, circulația acestora și rezultatelor financiare obținute de către agenți la închiderea exercițiului financiar sau după încheierea proceselor de producție.

4.Modul de organizare al S.C.Vinalcool S.A.Pitești și implicațiile acestei organizări în evidența contabilă.

4.1. Date despre societate.

S.C.Vinalcool Argeș S.A. Pitești a fost înființată ca persoană juridică română cu sediul în România, localitatea Pitești, jud.Argeș, strada Nicolae Bălcescu nr.158, prin H.G.nr.1357/27.12.1990, hotărâre emisă în temeiul Legii nr.15/1990-privind organizarea societăților de stat în regii autonome și societăți comerciale, prin preluarea integrală a patrimoniului fostei Întreprinderi de vinificație și produse spirtoase Argeș.

Întreprinderea de stat Vinalcool a luat ființă la data de 01.07.1951 prin restructurarea centralei M.A.T. În decursul celor 50 de ani de existență, unitatea a suportat un proces continuu de restructurări, dezvoltări și modernizări.

S.C.Vinalcool Argeș S.A. Pitești, este organizată și funcționează în conformitate cu statutul propriu, prevăzut ca anexă la hotărârea de înființare.

Date de identificare.

a.Denumire: Societatea comercială „VINALCOOL” ARGEȘ S.A. Pitești

b.Sediul: Str.N.Bălcescu, nr.158, Pitești, jud.Argeș.

Telefon: 048/280300; 280320; 280349.

Fax:048/280499

c.Coduri: Cod fiscal: R 128620

Cod SIRUES: 030819011

d.Forma juridică: Societatea Comercială „VINALCOOL” ARGEȘ S.A. Pitești este înmatriculată la „Oficiul Registrului Comerțului” din Pitești în „Registrul privind înregistrarea activităților industriale,persoane juridice”, sub nr.J03/ 42/01. 02. 1991.

Capitalul social.

La înmatriculare capitalul subscris a fost de 1.500,0 mii lei reprezentând 24.913 acțiuni, în valoare fiecare de 5000 lei.După înmatriculare au survenit următoarele modificări:

¤ în bilanțul contabil de la data de 31.12.1992, capitalul social subscris este de 1.000.955 mii lei, ca urmare a evaluării mijloacelor fixe conform H.G. nr.26/1992, împărțit în 200.191 acțiuni nominative în valoare de 5000 lei fiecare(70% deținute de FPS -140.134 acțiuni și 30% de FPP 5 ”OLTENIA”- 60.057 acțiuni).

¤în bilanțul contabil de la data de 31.12.1994 capitalul social subscris este de 7.648.725 mii lei, ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe conform H.G.nr. 500/ 1994 împărțit în 305.949 acțiuni în valoare nominală de 25.000 lei fiecare acțiune (214.165 acțiuni deținute de FPS, și 91.784 acțiuni deținute de FPP 5 „OLTENIA”).

¤prin Hotărârea AGA nr.3/15.03.1996 s-a dispus majorarea capitalului social cu suma de 44.925 mi lei, astfel acesta a fost înregistrat la Registrul Comerțului Pitești la data de 25.03.1996 cu suma de 7.693.650 mii lei, corespunzător unui număr de 307.746 acțiuni, în valoare de 25.000 lei fiecare(215.422 acțiuni FPS, 92.342 acțiuni FPP 5 OLTENIA).

¤prin Hotărârea AGA nr.10/25.09.1996 s-a dispus diminuarea capitalului social cu sume de 3.450 mii lei, astfel acesta a fost înregiatrat la Registrul Comerțului Pitești la data de 21.04.1997 la suma de 7.690.200 mii lei, corespunzător unui nr.de 7.690.200 acțiuni în valoare de 1000 lei fiecare(5.383.140 deținute de FPS și 2. 307. 060 acțiuni deținute de FPP 5 OLTENIA).

Structura acționariatului.

Capitalul social fiind integral proprietate de stat a fost împărțit în proporție de 70% în proprietatea „Fondului Proprietății de Stat” și 30% în proprietatea „Fondului Proprietății Private”.

În urma aplicării Legii nr.55/1995 pentru accelerarea procesului de privatizare, procentul de capital care a fost distribuit acționarilor, persoane fizice, care au beneficiat de prevederile Legii respective este de 60% reprezentând un nr. de 4.614.120 acțiuni, fiecare în valoare de 1000 lei.

Astfel, în prezent, structura acționariatului se prezintă astfel:

*FPS = 3.076.080 acțiuni, cu o valoare nominală de 1000 lei/acțiune, reprezentând 40% din capitalul social;

*Acționari persoane fizice=4.614.120 acțiuni cu o valoare nominală de 1000 lei/acțiune, reprezentând 60% din capitalul social.

TOTAL ACȚIUNI =7.690.200 acțiuni.

Obiectul de activitate.

Obiectul de activitate al societății este următorul:

a) Achiziționarea materiilor prime vitipomicole în vederea industrializării, valorificării și comercializării lor.

b) Producerea materiilor prime: struguri și fructe în plantații proprii sau concesionate de proprietari, în scopul completării necesarului.

c) Industrializarea vinului, rachiurilor naturale și industriale, a coniacului, a vinului spumos, vermutului, lichiorului, alcoolului sanitar și tehnic, a băuturilor răcoritoare.

d) Producerea oțetului și îmbutelierea lui.

e) Producerea muștarului și îmbuteliere.

f) Producerea esențelor alimentare și îmbutelierea lor.

Activitatea productivă ă societății se desfășoară pe întreg teritoriul jud. Argeș, organizată pe trei secții industriale ce au în subordine alte centre de producție.

Astfel, principalele sectoare economice care compun profilul S.C.Vinalcool Argeș S.A. Pitești sunt:

Secția industrială Pitești ce cuprinde:

Formația depozitare, condiționare vin și vermut;

Formația rachiuri industriale și coniac;

Îmbuteliere vin, vermut,T.R.N;

Îmbuteliere rachiuri industriale și coniac;

Depozit produse finite;

Distileriile de la: Clucereasa, Sămara, Vedea;

Sector produse vin Costești.

Secția industrială Topoloveni ce cuprinde:

Sector fermentație și îmbuteliere oțet;

Sector preparare muștar și esențe;

Sector vinificație Topoloveni.

Secția industrială Câmpulung ce cuprinde:

Distileriile de la: Câmpulung, Mihăiești, Domnești, Curtea de Argeș;

Coloana auto pusă în funcțiune în anul 1995 acre este dotată cu clădirile și spațiile necesare pentru repararea, întrținerea și parcarea mașinilor speciale ce compun parcul auto al societății.

11 magazine de prezentare și desfacere a produselor proprii.

Societatea ocupă un loc important în producția de băuturi alcoolice și nealcoolice din cadrul sectorului.Datorită conjuncturilor economico-financiare specifice perioadei de după anul 1989, producțiile specifice au scăzut an de an, în prezent punându-se problema stopării declinului productiv și relansării producțiilor în ansamblul planului de afaceri preconizat pentru perioada următoare.

Prin obiectele de activitate și țintele strategice pe care le urmărește, firma se adaptează condițiilor economice și legisletive interne, marcate de blocaje și instabilități proprii perioadei de tranziție și contextului internațional extrem de complex din ultimii ani.

4.2. Organizare și organigramă.

S.C.”VINALCOOL” Argeș S.A. Pitești constituită ca societate comercială pe acțiuni, este organizată pe secții și ateliere de producție și asigurare activități suport(mecanic, electric), servicii și birouri funcționale.

Structura de organizare generală a societății este de tip”Structură funcțională-proces de producție” și prezintă niveluri ierarhice, din care trei sunt niveluri executive, și anume:

*Director General(Manager);

*Director Adjunct Tehnic și Director Economic;

*Șef secție, atelier, servicii și birouri funcționale;

Nivelul 4 este constituit din Adunarea Generală a Acționarilor;

Conform organigramei sub directa coordonare a directorilor se află:

¤sub directa coordonare a directorului general(manager):

birou personal, salarizare, protecția muncii, pază;

birou secretariat, juridic;

CTC- laboratoare, protpcol;

Control financiar intern;

Consilier juridic;

Secția industrială Pitești;

Secția industrială Topoloveni;

Secția industrială Câmpulung.

¤sub directa coordonare a directorului adjunt tehnic:

birou pregătire programul, urmărire producție;

birou mecano-energetic, investiții, protecția muncii;

birou aprovizionare, desfacere, transport;

coloana auto;

birou întreținere.

¤sub directa coordonare a directorului economic:

serviciu financiar-contabilitate, analiza economice;

oficiu de calcul;

magazine de prezentare și desfacere.

*Structura de personal este corespunzătoare, organizarea urmărind atingerea obiectivelor strategice, privind mediile economice în care funcționează firma.

*Se urmăresc în continuare criteriile de selecție și formare a personalului în concepția funcționării în economia de piață.Se preconizează, în cadrul strategiei firmei, creșterea în continuare a productivității muncii la toate sortimentele produse, ce vor rezulta atât prin creșterile de producție ale anilor(2000-2001), preconizate prin planul de afaceri, cât și prin retehnologizările propuse a se realiza.

*Societatea dispune de personal calificat în toate meseriile aferente producției și activităților suport ale acesteia.La data de 31.12.1999 numărul salariațiilor era de 259, număr de salariați suficienți pentru realizarea producțiilor preconizate pentru anul 2000 și anii următori. În structura personalului de 259 de angajați, 129 sunt femei(49,5%), iar 130 sunt bărbați(50,2).

*Firma se poate baza pe stabilitatea și atașamentul personalului angajat, motivația cea mai importantă a momentului fiind păstrarea locului de muncă.

Strict legat de implicațiile acestei organizări în evidența contabilă se poate preciza că numai compartimentul financiar-contabil și oficiul de calcul se ocupă cu centralizarea, verificarea și înregistrarea datelor, din documentele primare și cumulate, primite de la celelalte birouri, secții, ateliere. Legat de activitatea de control în general, fiecare dintre directorii firmei(general, tehnic, economic) urmărește, verifică și controlează activitățile din subordine, iar în ceea ce privește controlul financiar intern acesta se efectuează sub directa supraveghere directorului general.Directorul economic supraveghează și controlează desfășurarea normală activității financiar-contabile.

5.Forma de înregistrare contabilă la S.C.Vinalcool S.A.Pitești.

Forma de contabilitate utilizată este maestru-șah având ca instrumente de lucru:

-Jurnalul de înregistrare-rezolvă înregistrarea cronologică a operațiilor economice și stabilirea rulajului lunar al acestora.La baza întocmirii sale stau: documentele justificative; documentele cumulative și notele de contabilitate, cărora li se atribuie și un număr de înregistrare în contabilitate.Totalul rulajului lunii, din jurnalul de înregistrare, trebuie să corespundă cu totalul rulajelor debitoare și creditoare din balanța de verificare a conturilor sintetice.

-Fișa sintetică șah-deschisă separat pentru debitul și creditul fiecărui cont servește la evidența sintetică a operațiilor economico-financiare.Datele pentru întocmirea ei se preiau din jurnalul de înregistrare.

-Registrele auxiliare pentru evidența analitică-se prezintă sub formă de fișă de cont pentru valori materiale(cantitativ-valoric);fișă de cont pentru operații diverse(valoric);situații și alte formulare specifice.

-Balanța de verificare lunară-se întocmește pe baza fișelor sintetice șah.

Practic, un circuit general al documentelor și o prelucrare a datelor financiar-contabile la S.C.Vinalcool S.A., ar fi:

Documente justificative (înregistrare cronologică)Nota de contabilitate (înregistrare sistematică) Fișă sintetică sah (centralizare rulaje) Balanța de verificare a conturilor (grupare solduri și rulaje)Bilanț contabil.

II. PROBLEME TEORETICE DE BAZĂ PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR.

1. Conținutul și structura imobilizărilor.

a) Imobilizări necorporale, au o pondere nesemnificativă în totalul activelor, dar din punct de vedere al conținutului sunt foarte veriate.Principalele categorii de imobilizări necorporale sunt: cheltuieli de constituire; cheltuieli de cercetare-dezvoltare; concesiuni, brevete și alte drepturi și valori similare; fond comercial; alte imobilizări necorporale.În evidența contabilă din cadrul S.C.Vinalcool S.A. nu se găsesc nici una din categoriile de imobilizări amintite, excepție făcând un pachet de programe informatice produse în regie proprie și care au fost recepționate in urmă cu 2 ani, dar pentru care se înregistrază amortizarea lunară în sistem liniar, și care a fost surprinsă în capitolul privind deprecierea imobilizărilor.

b) Imobilizări corporale, cuprind bunurile materiale de folosință îndelungată în activitatea întreprinderii.În cadrul lor se cuprind terenurile și mijloacele fixe.

*În ce privesc terenurile deținute de S.C.Vinalcool S.A., aceasta are în proprietate o suprafață de teren de 173.347,3 mp, menționată în „CERTIFICATUL DE ATESTARE A TITLULUI DE PROPRIETATE ASUPRA TERENULUI”, rezultată în urma vânzării în anul 1997 a următoarelor active:

1.Distilăria Săpata cu terenul aferent de 3.011,98 mp;

2.Corp depozitare țuică din str.Pasajul Școaleinr.70 Pitești cu terenul aferent de 1.325,58 mp.

Mijloacele fixe-obiecte singulare sau complexul de obiecte ce se utilizează ca atare, și îndeplinesc următoarele condiții: au o durată normală de utilizare mai mare de 1 an și o valoare de intrare mai mare de 5000000 lei.Mijlocul fix, ca obiect de evidență, se caracterizează prin individualitatea părților componente, folosirea independentă, izolarea în spațiu.

-după domeniul de activitate în care se utilizează, deosebim: mijloace fixe productive(participă direct sau indirect la activitatea de producție), mijloace fixe care servesc în activitatea de comercializare sau în alte scopuri sociale.

-după poziția față de patrimoniu, ele pot fi: proprii(fac parte din valoarea patrimonială) și în folosință temporară(închiriate, în locație de gestiune, cesiune).

Potrivit H.G.964/30 dec.1998-pentru aprobarea clasificației și duratelor normale de funcționare a mijloacelor fixe, în catalog sunt clasificate mijloacele fixe în grupe, subgrupe, clase și subclase, iar pentru unele și în familii.Astfel mijloacele fixe amortizabile au fost clasificate în 6 grupe principale, și anume:

Grupa 1-Construcții;

Grupa 2-Echipamente tehnologice(mașini, utilaje și instalații de lucru);

Grupa 3-Aparate și instalații de măsurare, control și reglare;

Grupa 4-Mijloace de transport;

Grupa 5-Animale și plantații;

Grupa 6-Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale.

Potrivit aceleiași H.G., o clădire reprezintă o construcție sub formă de incintă închisă, în care se desfășoară o activitate umană de locuire, de producție, de învățământ, de sănătate, de cultură, de agrement, de servicii, de administrație, de cult, de transport(gara), de poștă și telecomunicații.În categoria construcțiilor speciale intră: castele de apă, rezervoare, silozuri, etc. fiind sub formă de incinte închise, dar nu îndeplinesc cea de-a doua condiție, respectiv de desfășurare a unei activități umane.

Diagnostic tehnologic.Dotarea existentă cu mijloace de producție la S.C.Vinalcool S.A.Pitești.

Dotarea existentă este compusă din mijloace fixe din categoriile 1, 2, 3, 4 și 6 evidențiate sub forma unor „active” tehnologice, denumite secții de producție sau obiecte cu activități suport pentru producție și funcțiuni anexe, tehnice, sociale și administrative.

Secțiile funcționează în incite diferite, în clădiri tip hală industrială și dispun de spații de depozitare suficiente atât pentru materii prime cât și pentru produsele finite, dar și pentru celelalte categorii de stocuri.Secțiile mecano-energetice dispun de toate spațiile necesare pentru desfășurarea activităților de întreținere pentru utilaje, instalații, etc. și asigurarea alimentării cu diverse utilități(energie electrică, energie termică, apă).Pavilionul administrativ dispune de spațiile necesare serviciilor administrative și funcționale.

Utilajele și echipamentele tehnologice, precum și instalațiile tehnologice (instalațiile de forță, instalațiile de iluminat, etc.) din dotarea firmei, au în marea lor majoritate duratele normate de funcționare depășite.

Pentru realizarea gamei de produse specifice, societatea dispune de următoarea bază tehnică:

1.Pentru producerea T.R.N.(țuică și rachiuri naturale) societatea dispune de instalații tip METROM pentru distilare, tocătoare de fructe, bazine de depozitare de fructe, de linii de prelucrare mere, complet automatizate, amplasate în următoarele localități din județul Argeș: Clucereasa, Sămara, Vedea, Câmpulung, Mihăiești, Domnești, Curtea de Argeș.Societatea are în dotare utilaje și instalații pentru condiționarea și îmbutelierea T.R.N.

2.În scopul producerii vinului, vermutului și vinului spumos, societatea dispune de următoarele utilaje specifice:

*la centrele de vinificație Topoloveni și Costești, sunt:

-Buncăr de recepție struguri;

-Zdrobitor deschiorchinător;

-Presă continuă de vinificație;

-Cisterne de depozitare din beton sau polstif;

-Budane și căzi de lemn.

*la secția din Pitești, dotarea tehnică constă din:

-Linie limpezire centrifugă;

-Linie de tratare termică ă vinului;

-Linie de filtrare sterilizante;

-Filtre presă drojdie;

-Linie de îmbuteliere mecanizată.

3.Pentru producerea băuturilor spirtoase are în dotare:

-Utilaje pentru depozitare;

-Vase de omogenizare din inox;

-Instalații de filtrare fină;

-Linie de îmbuteliere mecanizată.

4.În procesul tehnologic de fabricare a oțetului alimentar dotarea tehnică conține: -Acetatoare;

-Instalații de filtrare;

-Linie de îmbuteliere mecanizată;

5.Pentru obținerea muștarului de masă, societatea dispune de:

-Moară de măcinat boabe;

-Omogenizatoare de muștar;

-Mori de frecat muștar;

-Dispozitiv de dozare.

6.La producerea esențelor alimentare se folosește:

-Instalații de esterificare;

-Filtre;

-Rezervoare de inox;

7.Zahărul vanilat se obține din zahăr tos, care este măcinat fin într-o moară specială.

8.Pentru obținerea băuturilor răcoritoare, dotarea tehnică conține:

-Linie de preparare sirop;

-Linie de îmbuteliere sub presiune de bioxid de carbon;

-Grup monobloc de dozare și îmbuteliere.

Utilitățile necesare pentru desfășurarea proceselor de producție se asigură corespunzător pentru fiecare secție, astfel:

*Apa industrială și menajeră, precum și rezerva de apă pentru combaterea incendiilor se asigură din rețeaua orășenească sau din surse proprii;

*Evacuarea apelor uzate se face la rețeaua orășenească, după tratarea acestora în stația proprie de preepurare;

*Energia electrică se asigură din sistemul energetic național prin intermediul posturilor de transformare existente;

*Energia termică necesară procesului tehnologic(abur și apă fierbinte), și încălzirii spașiilor se asigură de către centralele termice proprii, cu funcționare pe gaz și păcură.

În aceste condiții, uzurile fizică și morală, la marea majoritate a parcului de utilaje și echipamente tehnologice, precum și cea a instalațiilor care le asigură funcționalitatea și condițiile impuse de tehnologie sunt deosebit de mari.În mod normal, marea majoritate a utilajelor trebuia casată, conjunctura economică actuală a impus continuarea activității cu această dotare tehnologică precară, menținerea în funcțiune a unor utilaje prin descompletarea altora, lucrări de întreținere și reparații costisitoare, menținerea unui personal numeros pentru întreținere și reparare, etc.

Politica de investiții a fost puternic inhibată de lipsa surselor de finanțare în anii de declin economic ce au urmat după 1989.Cu greu s-au găsit surse de finanțare pentru menținerea unui minim de mijloace fixe în stare de funcțiune.

Începând cu anul 1993, odată cu inițierea procesului de restructurare în toate compartimentele a fost demarat un program investițional orientat în special pentru retehnologizarea secțiilor principale de producție și diversificarea gamei de produse.Administrarea firmei a inițiat acest program, deoarece orice întârziere a începerii procesului de modernizare-retehnologizare poate compromite în 2-3 ani viabilitatea firmei.

c) Imobilizările în curs-bunurile materiale procurate sau create de unitate, dar neterminate.O cale importantă de creare de noi mijloace fixe sau de modernizare și retehnologizare a celor existente, o constituie investițiile. Investiziile cuprind totalitatea cheltuielilor care se fac în scopul achiziționării, sau executării de active imobilizate, precum și pentru modernizarea, dezvoltarea și reconstrucția celor existente.

Pentru realizarea investițiilor de noi imobilizări necorporale sau corporale este nevoie de un timp mai îndelungat în vederea obținerii și trecerii în folosință.

Cheltuielile cu procesul investițional nu pot fi înregistrate în categoria activelor imobilizate terminate, din următoarele considerente:

-nu pot fi folosite pentru scopul în care au fost create;

-nu se cunoaște costul care va trebui să stea la baza înregistrării în contabilitate;

-amortizarea imobilizărilor se înregistrează de la punerea lor în funcțiune, pentru că din acest moment decurge procesul deprecierii imobilizărilor.

În contabilitatea S.C.Vinalcool S.A. sunt evidențiate o serie de imobilizări în curs, realizate cu forțe proprii, fie reparații în atelierele proprii care se întind pe parcursul mai multor exerciții, fie diferite investiții sau modernizări realizate în regie proprie sau cu aportul terților.

d) Imobilizări financiare

Imobilizările financiare sunt rezultatul excedentelor financiare, din activitatea întreprinderii, care nu sunt absolut necesare operațiilor sale curente, putând fi investite pe termen lung în valori producătoare de venituri financiare (dividende, dobânzi etc.).

Din punct de vedere al contabilității, imobilizările financiare se pot grupa în două categorii:-operații privind titlurile de valoare imobilizate: titluri de participare, titluri imobilizate ale activității de portofoliu, alte imobilizări financiare;

-operații privind creanțale imobilizate: creanțe legate de paticipații, împrumuturi acordate pe termen lung, alte creanțe imobilizate.

În cadrul S.C.Vinalcool S.A. Pitești, respectiv în contabilitatea acesteia nu sunt reflectate operații cu privire la imobilizările financiare, excepție făcând categoria creanțelor imobilizate.Concret, socieatatea a beneficiat de înlesniri la plata obligațiilor la bugetul de stat în conformitate cu prevederile art.11 din O.G. nr.105/1999, societatea având obligația depunerii unor garanții bancare la nivelul a două rate eșalonate.Aceste garanții au fost constituite la Banca Comercială Română. Pentru aceste sume S.C.Vinalcool S.A. încasează dobânda aferentă(care practic este capitalizată).

2. Reguli de evaluare a imobilizărilor.

Activele imobilizate se evaluează astfel:

a) la intrarea în patrimoniu, distingem valoarea de intrare, ce se stabilește în momentul achiziționării, producerii sau intrării în patrimoniu prin alte modalități.Valoarea de intrare are ca forme:

-costul de achiziție- pentru activele imobilizate achiziționate de la furnizori, format din:prețul de cumpărare fără TVA, la care se adaugă taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport și alte cheltuieli care se efectuează(instalări, probe) pentru punerea în funcțiune a bunului respectiv.

-costul de producție- pentru imobilizările obținute din producție proprie, și se determină prin însumarea costului de achiziție al materiilor prime și materialelor consumate, a celorlalte cheltuieli directe de producție și a cotei proporționale de cheltuieli indirecte, repartizate rațional.

-valoarea actuală-pentru imobilizările existente în patrimoniu și supuse reevaluării, stabilită în funcție de: valoarea de înregistrare în contabilitate, utilitatea, prețul pieței, gradul de uzură la data reevaluării.

b) la inventarierea imobilizărilor, se folosește valoarea de inventar a fiecărui element patrimonial.Ea se apreciază în funcție de utilitatea bunului în societatea respectivă, prețul pieței din același loc și la aceeași dată, și este dată totodată de valoarea netă contabilă din planul de amortizare.

La stabilirea valorii de inventar trebuie avută în vedere și situația în care se află firma, aplicându-se principiul continuității activității, caz în care se folosește valoarea de utilitate, sau reducerea activității viitoare, situație când se folosesc „valorile lichidative”.

c) la închiderea exercițiului, se folosește valoarea bilanțieră, determinată în funcție de valoarea de intrare și cea de inventar.În urma comparării acestora pot rezulta două situații:

-plusurile de valoare:valoarea de inventar>valoarea de intrare.Potrivit principiului prudenței, acestea nu se înregistrează în contabilitate, imobilizările respective rămân înregistrate la valorea de intrare;

-minusurile de valoare:valoarea de inventar<valoarea de intrare, datorită deprecierilor.Contabilitatea înregistrează minusurile sub forma amortizărilor sau provizioanelor, după cum deprecierea este ireversibilă sau reversibilă.La S.C. Vinalcool S.A., nu se constituie provizioane de această natură și nici amortismente excepționale.

d) la ieșirea din patrimoniu, evaluarea imobilizărilor se realizează la valoarea de ieșire determinată prin metoda identificării specifice, având în vedere valoarea de intrare în patrimoniu, sau cea stabilită prin reevaluare, existentă în evidență la data ieșirii din patrimoniu(din inventar).

3. Deprecierea imobilizărilor.Amortizarea-sursă importantă de finanțare a investițiilor.

Imobilizările, ca urmare a folosirii în procesul de producție, sau ca urmare a trecerii timpului, suferă anumite deprecieri:

-ireversibile și atunci îmbracă forma amortizărilor;

-reversibile, caz în care apar provizioane.

O particularitate a rotației activelor imobilizate constă în aceea că ele participă la mai multe cicluri de producție pe o perioadă de mai mulți ani și își transmit treptat o parte din valoarea lor asupra utilităților create, ca urmare a uzurii.Asupra activelor fixe acționează atât uzură fizică cât și uzură morală.Uzura morală nu modifică mărimea fondului de amortizare, ci scurtează durata de funcționare a mijloacelor fixe.

În sens larg, amortizarea este o reducere ireversibilă a sumei anumitor costuri din bilanț.Prin această exprimare este înțeleasă mai ales amortizarea unui împrumut, prin stingerea treptată a obligațiilor pe calea rambursării, sau amortizarea activelor imobilizate prin introducerea în costul produselor sau serviciilor realizate a unei părți din valoarea consumată și încasarea prin intermediul prețului sau tarifului a contravalorii acesteia.

Amortizarea este specifică atât elementelor de activ(active imobilizate), cât și unor elemente de pasiv(împrumuturi contractate) și determină reducerea ireversibilă a mijloacelor fixe datorită deprecierii, în timp ce provizionul este scăderea valorii unui element de activ datorită unor cauze considerate reversibile, și se constituie numai pentru elemente de activ.

Amortizarea mijloacelor fixe constituie sursa de formare a fondului de finanțare a investițiilor pentru înlocuirea bunurilor uzate, total sau parțial și moral și care au fost scoase din folosință.Din punct de vedere economic, amortizarea presupune includerea pe cheltuielile fiecărui exercițiu a sumei totale a deprecierilor suferite de imobilizări.Din punct de vedere financiar, este vorba de a constitui disponibilități bănești, fie pentru a înlocui imobilizările, când ele sunt scoase din uz, fie pentru a realiza o nouă investiție.

Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe, iar includerea acesteia în cheltuieli de exploatare, se efectuează eșalonat.Amortizarea mijloacelor fixe se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcțiune a acestora și până la recuperarea integrală a valorii de intrare, conform duratelor și condițiilor de utilizare a acestora.În situația în care firma a efectuat lucrări care conduc la majorarea valorii de intrare, amortizarea se calculează până la recuperarea integrală a noii valori.

Destinația amortismentului în țara noastră este prevăzută în legea privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale.Astfel, dacă firma nu are prevăzute investiții de finanțare în anul curent amortismentul poate fi folosit pentru finanțarea activității de exploatare sau pentru achiziționarea unui portofoliu de active financiare în vederea realizării de venituri financiare.În elaborarea și aplicarea politicii de amortizare se are în vedere caracterul contradictoriu al amortizmentului: în calitatea lui de element al costurilor, atât interesele micro cât și cele macro-economice reclamă reducerea lui; în calitate de resursă de finanțare, la ambele niveluri, interesele reclamă majorarea lui.

La stabilirea amortizării mijloacelor fixe se ține seama de trei elemente: valoarea de amortizat(de intrare), durata normală de utilizare și metoda de calcul folosită.Valoarea de intrare poate fi: prețul de achiziție, valoarea rămasă actualizată(pentru mijlocul fix care a fost reevaluat în conformitate cu hotărâri ale Guvernului), valoarea actuală(pentru cele dobândite cu titlu gratuit), și altele.Durata de funcționare este stabilită prin legea amortizării pe baza unor determinări tehnice și economice, pe categorii de mijloace fixe.Duratele de funcționare coincid cu duratele de amortizare în ani aferente regimului liniar de amortizare.

La S.C.Vinalcool S.A. metoda de amortizare folosită este amortizarea liniară- ce presupune includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unei sume fixe, stabilită proporțional cu numărul de ani ai duratei normale de funcționare a mijlocului fix.

Suma anuală a amortizării se determină astfel:

Amortizarea anuală=Valoarea de intrare/Durata normală de utilizare;

Cota procentuală: K=100/Durata normală de utilizare;

4.Documentele justificative în care se reflectă mișcarea imobilizărilor.

Evidența și mișcarea activelor imobilizate necesită întocmirea unei mari variații de documente.În funcție de categoria de active imobilizate și de modalitățile de intrare sau ieșire a lor, se folosesc următoarele documente:

a)pentru imobilizările corporale care intră în patrimoniu, în raport de căile de intrare se folosesc:

-intrări prin achiziții: contract de vânzare-cumpărare, factură sau chitanță fiscală, proces-verbal de recepție;

-obținerea din producție proprie: procese verbale de recepție;

-intrări prin închirieri: contract de închiriere, proces verbal de predare-primire;

-plusuri la inventariere: liste de inventariere și proces verbal de inventariere;

b)Documente privind deprecierea activelor imobilizate:

-deprecierea ireversibilă(amortizarea): Programul de amortizare și situația de calcul a amortizării, situația amortizării fiscale;

c)Documentele privind ieșirea din patrimoniu a imobilizărilor corporale:

-scoaterea din folosință(casarea): Proces verbal de scoatere din funcțiune;

-vânzarea: contract de vânzare-cumpărare, factură, chitanță fiscală;

d)Documente privind imobilizările corporale în curs de execuție:

-pentru intrarea în patrimoniu: consumurile de valori materiale(bonuri de consum);documente privind decontările cu terții(facturi, state de plată a salariilor);devize pentru diferite categorii de lucrări.

-pentru imobilizările în curs, la momentul transformării lor în imobilizări corporale terminate se recepționează lucrările în Proces verbal de recepție, respectiv de punere în funcțiune a imobilizărilor realizate.

-în cazul deprecierii lor avem: Proces verbal de inventariere.

e)Documente privind imobilizările financiare-respectiv creanțele imobilizate:contract de depozit bancar și extras de cont;

Observație: Mișcarea mijloacelor fixe între gestiuni este reflectată cu ajutorul documentului-„Bon de mișcare a mijloacelor fixe”(anexa 2).

III.ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII IMOBILIZĂRILOR LA S.C.VINALCOOL ARGEȘ S.A.

1.Contabilitatea imobilizărilor necorporale.

În contabilitatea financiară la S.C.Vinalcool S.A.Pitești nu sunt reflectate imobilizări necorporale; cel puțin nu pentru acest an, și implicit pentru această lună luată în calcul, excepție făcând un pachet de programe informatice produse în regie proprie în urmă cu 2 ani, și pentru care se calculează lunar și se introduce pe costuri amortizarea(operație surprinsă la capitolul privind depreciera imobilizărilor).

2.Contabilitatea imobilizărilor corporale.

Contabilitatea imobilizărilor corporale, trebuie să asigure evidența permanantă a existenței și mișcării, precum și calculul amortizării constituite prin depreciere acestora.La S.C.Vinalcool S.A.Pitești, contabilitatea imobilizărilor corporale este asigurată cu ajutorul următoarelor conturi din grupa 21”Imobilizări corporale”:

-211”Terenuri”;

-212”Mijloace fixe”-ce se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II, specifice societății:

212.1 „Construcții”;

212.1.1 „Construcții amortizate integral”;

212.1.2 „Construcții de natura obiectelor de inventar”;

212.1.9 „Diferențe din reevaluarea clădirilor și construcțiilor speciale”;

212.2 „Mașini și utilaje de lucru”;

212.2.1 „Mașini și utilaje amortizate integral”;

212.2.2 „Mașini și utilaje de natura obiectelor de inventar”;

212.3 „Aparate și instalații de măsură și control”;

212.3.1 „Aparate și instalații amortizate integral”;

212.3.2 „Aparate și instalații de natura obiectelor de inventar”;

212.4 „Mijloace de transport”;

212.6 „Mobilier și aparatură birotică”;

212.7 „Alte mijloace fixe”;

Toate contutile menționate au funcția contabilă de activ.În debit se înregistrează intrările de bunuri, iar în credit se reflectă ieșirile de bunuri.Soldul debitor, reflectă valoarea imobilizărilor la prețul de evidență.Soldurile finale se înscriu în bilanț, în cea de-a doua subgrupă „Imobilizări corporale” din cadrul grupei I „Active imobilizate”.

Pentru reflectarea amortizării imobilizărilor se mai utilizează și contul: 281”Amortizări privind imobilizările”-cont de pasiv, soldul final creditor se deduce din soldul final debitor aferent contului corespondent de imobilizări corporale, la închiderea exercițiului financiar, obținându-se valorile lor contabile nete ce se vor înscrie în bilanț.

Observație: Pe lângă conturile anterioare, mai sunt utilizate și conturile:

-321.2”Mijloace fixe de natura obiectelor de inventar”-ține evidența mijloacelor fixe cu valoare sub 5000000 lei, care au fost trecute ca obiecte de inventar.Inițial ele au fost înregistrate cu o valoare de 200000 lei, apoi 1000000 lei, conform hotărârilor guvernamentale emise și a celor privind reevaluarea activelor imobilizate.

-8038”Alte valori în afara bilanțului”-ține evidența mijloacelor fixe propuse spre casare, dar care au fost folosite în continuare de unitate, și care trebuie reflectate undeva.

2.1.Contabilitatea terenurilor.

În ceea ce privește, terenurile aflate în proprietatea S.C.Vinalcool S.A. sunt reflectate în contabilitate prin contul 211 „Terenuri”, în cursul lunii octombrie neexistând înregistrate operații economice cu acestea.În Anexa 1 este redată „Situația terenurilor aflate în patrimoniul societății la data de 30.06.1998”, grupate în funcție de amplasament, suprafață, valoarea lor potrivit H.G.500/1994 la 30.06.1998, valoarea actualizată conform H.G.983/1998, precum și diferențele din reevaluare rezultate.

2.2.Contabilitatea mijloacelor fixe.

Reflectarea în contabilitate a operațiilor economice privind mișcarea mijloacelor fixe, diferă în funcție de caracter-intrare/ieșire, și în funcție de calea prin care acestea se realizează,respectiv în folosință permanentă sau temporară.

I.Intrarea mijloacelor fixe.

1.Achiziționarea de mijloace fixe de la unități terțe din țară.

Se achiziționează la data de 2.10.2000 echipament birotică ce nu necesită montaj în valoare de 20444366 lei fără TVA, conform facturii nr.5634956 emise de furnizor-valoarea totală fiind de 24298835 lei.Contabilitatea va înregistra:

a.recepția și înscrierea utilajului în patrimoniul unității conform procesului-verbal de recepție, la nivelul costului de achiziție:

% = 404 /24298835

212.6 „Furnizori de imobilizări” 20444366

„Mobilier și aparatură birotică”

4426 3854469

„TVA deductibilă”

b.se înregistrează achitarea facturii:

404 = 5121 /24298835

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci în lei”

2.S.C.Vinalcool S.A. realizează în regie proprie o baracă din lemn, pentru magazin vânzări produse alcoolice.Cheltuieli ocazionate de efectuare montaj, conform Deviz sunt:-cheltuieli materiale -4432910,50 lei.

-cheltuieli manoperă brută-3151484 lei.

-cas(30%) -945445 lei.

-fond șomaj(5%) -157574 lei.

-contribuția la asigurările -220603,50 lei.

de sănătate(7%)

Total I: -8908017 lei.

-Fond de risc și accident(3%)-94545 lei.

Total II: -9002562 lei.

-cheltuieli generale(20%) -1787906 lei.

Total general: -10790468 lei.

a.În luna octombrie, conform documentelor primare și centralizatoare, se înregistrează cheltuielile ocazionate de lucrarea de investiții:

601 = 301 4432910.50

„Cheltuieli cu materialele „Materiale consumabile”

consumabile”

641 = 421 3151484

„Cheltuieli cu remunerațiile „Personal-remunerații

personalului” datorate”

6451 = 431.1 945445

„Cheltuieli priv.contribuția „Contribuția unității

unității la asigurările sociale” la asigurările sociale”

6452 = 437.1 157574

„Cheltuieli priv.contribuția „Contribuția unității

unității la ajut.de șomaj” la fond de șomaj”

645 = 431.1/FASS 220603,50

„Cheltuieli priv. asigurările

și protecția socială”

635 = 447 94545

„Cheltuieli cu alte impozite, „Fonduri speciale-taxe și

taxe și vărsăminte asimilate” vărsăminte asimilate”

b.la sfârșitul lunii octombrie se recepționează baraca conform procesului verbal de recepție:

212.1 = 722 /10790468

„Construcții” „Venituri din producția

de imobilizări corporale”

3.Închiriere mijloc fix: Conform contractului de închiriere nr. 10, s-a închiriat de S.C.Rolex S.A.Pitești o instalație distilare în valoare de 6000000 lei.Contabilitatea va înregistra:

a.primirea instalației în folosință temporară:

D 8031 /6000000

„Mijloace fixe luate cu chirie”

b.se înregistrează chiria datorată în valoare de 500000 lei:

% = 401 /595000

612 „Furnizori” 500000

„Cheltuieli cu redevențe, locații

de gestiune și chirii”

4426 95000

„TVA deductibilă”

c. plata chiriei:

401 = 5311 /595000

„Furnizori” „Casa în lei”

II.Ieșiri de mijloace fixe:

1.Scoterea din funcțiune a mijloacelor fixe- prin casare:

La data de 9.10.2000 s-a procedat la casarea unor budane de stejar, conform „Procesului verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe”, valoarea totală de înregistrare fiind de 9346903 lei.Valoarea materialelor rezultate este de 5980.În contabilitate se va înregistra:

a.înregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea budanelor:

6728 = % /290000

„Alte cheltuieli de gestiune 421 200000

priv.operațiile de capital” „Personal-remunerații

datorate”

60000

„Contribuția unității la

asigurările sociale”

10000

„Contribuția unității la

fondul de șomaj”

10000

„Uzura obiectelor de inventar”

15000

„Materiale consumabile”

b.înregistrarea materialelor rezultate:

3011 = 7728 /5980

„Materii auxiliare” „Alte venituri excepționale

din operații de capital”

c.scoaterea din evidență a budanelor complet amortizate:

281.2 = 212.2 /9346903

„Amortizarea mașinilor și „Mașini și utilaje de lucru”

instalațiile de lucru”

2.Vânzarea la licitație:

Se vinde prin licitație o budană din stejar cu nr. de inventar 920425, cunoscându-se:

-valoarea de intrare-51497 lei

-valoarea amortizată-51497 lei

-preț de pornire la licitație-2520000 lei

-valoare de adjudecare-3298680 lei

a.încasarea garanției de 10% din prețul de pornire: 2520000*10%=252000

5121 = 462 /252000

„Conturi la bănci în lei” „Creditori diverși”

b.înregistrarea valorii de adjudecare:

461 = % / 3298680

„Debitori diverși” 7721 2772000

„Venituri din cedarea

activelor”

4427 526680

„TVA colectată”

c.încasarea diferenței între valoarea de adjudecare și garanția încasată: 3698680-252000=3046680 lei.

5121 = 461 /3046680

„Conturi la bănci în lei” „Debitori diverși”

d.decontarea garanției încasate de 10%:

462 = 461 /252000

„Creditori diverși” „Debitori diverși”

e.scoaterea din evidență a activului vândut la valoarea de intrare:

281 = 212 /51497

„Amortizări privind imobilizări „Mijloace fixe”

corporale”

f.la finele exercițiului se închid conturile de venituri:

7721 = 121 /3298680

„Venituri din cedarea activelor” „Profit și pierdere”

3.În urma inventarierii efectuate la data de 29.10.2000 și a procesului verbal de predare-primire a gestiunii, comisia de inventariere a constatat lipsa unui zdrobitor de fructe în valoare de 7000000 lei.Amortizarea înregistrată în contabilitate pentru acesta, este de 5500000 lei.În baza deciziei de imputare, în contabilitate se va înregistra:

a.scoaterea din evidență a mijlocului fix constatat lipsă la inventar:

% = 212 7000000

„Mijloace fixe” 5500000

„Amortizări priv.

imobilizările corporale”

1500000

„Alte cheltuieli excepționale

priv.operațiile de gestiune”

b.imputarea în sarcina gestionarului, a valorii contabile nete a storcătorului constatat lipsă și a TVA aferent de 19%-285000 lei.

4282 = % 1785000

„Alte creanțe în legătură 758 1500000

cu personalul” „Alte venituri din exploatare”

285000

„TVAcolectată”

3.Contabilitatea imobilizărilor în curs.

Contabilitatea imobilizărilor în curs corporale se ține cu ajutorul contului 231”Imobilizări corporale în curs”-cont de activ.Se debitează,cu valoarea imobilizărilor în curs corporale, realizate cu forțe proprii, facturate de furnizor, precum și avansurile acordate furnizorilor.În creditul contului, se înregistrează valoarea imobilizărilor corporale recepționate și valoarea avansurilor decontate furnizorilor.Soldul debitor, reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție(neterminate).Acest cont se înscrie în bilanț într-un post distinct, la valoarea netă, în subgrupa de imobilizări corporale.

Investiziile cuprind totalitatea cheltuielilor care se fac în scopul achiziționării, sau executării de active imobilizate, precum și pentru modernizarea, dezvoltarea și reconstrucția celor existente.Pentru investițiile realizate cu forțe proprii, toate cheltuielile se vor înregistra în debitul conturilor de cheltuieli din clasa 6 „Cheltuieli”, creditându-se conturile ce arată natura consumurilor, respectiv conturi din clasele 3, 4, 5.La finele lunii se va deconta costul efectiv al lucrărilor de investiții în curs, prin transmiterea lor la venituri.Ca urmare conturile de imobilizări în curs se vor debita prin creditul: 722”Venituri din producția de imobilizări corporale”.

Exemplu: S.C.Vinalcool S.A. realizează în regie proprie un depozit pentru carburanți pe parcursul a două exerciții financiare.Cheltuielile ocazionate conform Deviz, sunt:

-cheltuieli cu materii prime-2000000 lei

-materiale auxiliare -1000000 lei

-manopera brută -3000000 lei

-lucrări facturate de terți -1000000 lei

pt.transportul de bunuri

-C.A.S(30%) -900000 lei

-Fond șomaj(5%) -150000 lei

-contrib.la fd.de sănătate -210000 lei

Total I -8260000 lei

-Fd.risc și accidente(3%) -90000 lei

Total II -8350000 lei

-Ch.generale(20%) -1670000 lei

Total general -10020000 lei

Contabilitatea va înregistra:

a.consumurile, conform documentelor primare sau centralizatoare, după natura lor: 600 = 300 /2000000

„Cheltuieli cu mat.prime” „Materii prime”

601 = 301 /1000000

„Cheltuieli cu materialele „Materiale consumabile”

consumabile”

641 = 421 /3000000

„Cheltuieli cu remunerarea „Personal-remunerații

personalului” datorate”

624 = 401 /1000000

„Cheltuieli cu transportul de „Furnizori”

bunuri și personal”

6451 = 4311 /900000

„Cheltuieli priv.contribuția „Contribuția unității la

unit.la asigurările sociale” asigurările sociale”

6452 = 4371 /150000

„Cheltuieli priv.contribuția „Contribuția unității la

unit.la ajutorul de șomaj” fondul de șomaj”

645 = 431.1/FASS /210000

„Cheltuielile priv.asigurările

și protecția socială”

635 = 447 /90000

„Cheltuieli cu alta impozite, „Fonduri speciale-taxe și

taxe și vărsăminte” vărsăminte asimilate”

b.la finele lunii se înregistrează producția neterminată și concomitent veniturile aferente producției de imobilizări, în valoare de 10020000 lei.

231 = 722 /10020000

„Imobilizări corporale în curs” „Venituri din producția de

imobilizări corporale”

c.tot la finele lunii se închid conturile de cheltuieli și venituri:

121 = % /10020000

„Profit și pierdere” 600 2000000

1000000

3000000

1000000

900000

150000

210000

90000

722 = 121 /10020000

„Venituri din producția de „Profit și pierdere”

imobilizări corporale”

d.în luna următoare se continuă lucrarea de investiție.Se termină și recepționează și se pune în funcțiune, costul efectiv de producție este de 11020000 lei.

-se vor înregistra cheltuielile generate de executarea lucrării în luna a doua, în sumă de 1000000 lei.

600 = 300 /500000

605 = 401 /500000

„Cheltuieli priv.energia și apa” „Furnizori”

-conform procesului verbal de recepție se înregistrează recepționarea și darea în folosință a construcției la costul deproducție de 11020000 lei.

212 = % /11020000

10020000

„Imobilizări în curs corporale”

1000000

„Venituri din producția de

imobilizări corporale”

4.Contabilitatea deprecierii imobilizărilor.

Una din obligațiile, stabilite potrivit legii, pe care trebuie să o îndeplinească compartimentul contabilitate din cadrul S.C.Vinalcool S.A., este aceea a evidențierii în conturi distincte a activelor imobilizate și a amortizării acestora.

Așa cum am specificat și în capitolul anterior, sistemul de amortizare utilizat de această societate este cel liniar.

Amortizarea imobilizărilor se reflectă în contabilitate cu ajutorul contuirilor din grupa 28”Amortizări privind imobilizările”.S-au utilizat, pentru reflectarea în contabilitate, conturile:280”Amortizări privind imobilizările necorporale” și 281”Amortizări privind imobilizările corporale”- conturi de pasiv, se creditează cu valoarea cheltuielilor aferente amortizării imobilizărilor necorporale/corporale, după caz, și se debitează cu amortizarea imobilizărilor necorporale/corporale.În contrapartidă, cheltuielile privind amortizarea,sunt înregistrate în contul 6811”Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”-cont de activ, se debitează cu amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale.

Exemplu: Se înregistrează amortizarea unui program informatic, constituit în urmă cu 2 ani și neamortizat integral, la o valoare de inventar de 5500000 lei(Amortizarea lunară=5500000/3*12=152778 lei); și amortizarea pe total a mijloacelor fixe conform „Situației amortizării pe oct.2000”, astfel:

6811 = % /3791026787

„Cheltuieli de exploatare 280 152778

priv.amortizarea imobiliz.” „Amortizări priv.imobil.

necorporale”

3790874009

„Amortizări priv.imobil.

corporale”

Observație: În anexe sunt surprinse pe lângă „Situația amortizării mijloacelor fixe pe luna oct.2000”, și documentele „Recapitulația pe categorii a valorii de inventar și a amortismentului”pe luna oct.2000, separat pentru bunuri cu valoare5mil.lei și 5 mil.lei, și de asemenea, valoarea amortizării grupată pe conturi de gestiune.

5.Contabilitatea imobilizărilor financiare.

Imobilizările financiare sunt rezultatul excedentelor financiare, din activitatea întreprinderii, care nu sunt absolut necesare operațiilor sale curente, putând fi investite pe termen lung în valori producătoare de venituri financiare (dividende, dobânzi etc.).

Din punct de vedere al contabilității, imobilizările financiare se pot grupa în două categorii:-operații privind titlurile de valoare imobilizate: titluri de participare, titluri imobilizate ale activității de portofoliu, alte imobilizări financiare;

-operații privind creanțale imobilizate: creanțe legate de paticipații, împrumuturi acordate pe termen lung, alte creanțe imobilizate.

Contabilitatea creanțelor imobilizate este realizată cu ajutorul contului 267”Creanțe imobilizate”-cont de activ.În debit se înregistrează: valoarea împrumutului acordat și veniturile din împrumuturi și dobânzi; diferențele favorabile de curs aferente împrumuturilor acordate la închiderea exercițiului sau rezultate în urma lichidării creanțelor.În creditul său, se înregistrează valoarea împrumutului rambursat și a dobânzii încasate; diferențele nefavorabile de curs aferente împrumuturilor acordate la închiderea exercițiului sau rezultate în urma lichidării creanțelor.Soldul debitor, reprezintă valoarea împrumuturilor și ă altor creanțe acordate unității.

Deci, în cadrul S.C.Vinalcool S.A. Pitești, respectiv în contabilitatea acesteia nu sunt reflectate operații cu privire la imobilizările financiare, excepție făcând categoria creanțelor imobilizate.Concret, socieatatea a beneficiat de înlesniri la plata obligațiilor la bugetul de stat în conformitate cu prevederile art.11 din O.G. nr.105/1999, societatea având obligația depunerii unor garanții bancare la nivelul a două rate eșalonate.Aceste garanții au fost constituite la Banca Comercială Română. Pentru aceste sume S.C.Vinalcool S.A. încasează dobânda aferentă.

Contabilitatea înregistrează:

-constituirea garanției conform contractului de depozit bancar și a extrasului de cont:

267 = 5121 /200000000

„Creanțe imobilizate” „Conturi la bănci în lei”

-evidențiere dobânzii lunare:

2678 = 763 /2800000

„Dobânzi aferente creanzelor „Venituri din creanțe imobilizate”

imobilizate”

6.Contabilitatea provizioanelor privind deprecierea imobilizărilor.

Provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor se constituie pe seama cheltuielilor, la sfârșitul unui exercițiu, cu ocazia inventarierii, iar în exercițiul următor ele se pot majora, diminua sau anula.Ele sunt considerate o depreciere reversibilă și temporară a valorii imobilizărilor.

La S.C.Vinalcool S.A. contabilitatea financiară nu înregistrează nici o operație economică legată de constituirea, majorarea, diminuarea sau anularea provizioanelor pentru depreciere.

BIBLIOGRAFIE

Bărbăcioru Victoria; – „Contabilitatea Întreprinderii”, Craiova 1998.

Pelinaru Nicolae; Domnișoru Sorinel;

Ionescu Ion; Sandu Maria;

Feleagă Nicolae; Ionascu I. – „Contabilitate financiară”, vol.1,2,3, Ed. Economică, București 1993.

Man Mariana – „Bazele contabilității”, Ed. Scrisul românesc, 1998.

Ministerul Finanțelor – „Sistemul contabil al agenților economici”, 1994.

Ristea Mihai și – „Contabilitatea Întreprinderii”, vol.1, Ed. Mărgăritar, colaboratori București, 1997.

*** H.G.964/dec.1998-pentru aprobarea clasificației și duratelor normale de funcționare a mijloacelor fixe;