Auditul Impozitului PE Veniturile Salariale

CUPRINS

Motivatia alegerii lucrarii

Avand in vedere rolul important al impozitelor in economia de piata, am considerat ca imi va fi folositor acest studiu avand in vedere ca imi desfasor activitatea profesionala in acest domeniu.

Pe de alta parte, consider ca majoritatea cetatenilor ar trebui sa aiba, cel putin cunostintele de baza necesare calcularii impozitului pe venituri, in special pe veniturile de natura salariilor.

Progresele realizate in tara noastra pe linia armonizarii contabile cu normele europene si internationale m-au condus la concluzia ca exista o deschidere din ce in ce mai mare a administratiei catre cetateni, iar acestia nu vor mai fi priviti ca simpli contribuabili, ci vor fi considerati parteneri in colectarea si administrarea impozitelor – sursa importanta a bugetului de stat.

CAPITOLUL .I. AUDITUL – DEFINIRE, ROL, OBIECTIVE

1.1.Auditul – scurt istoric, prezent si viitor

Auditul a fost cunoscut la inceputurile sec. al XVIII-lea , fara a fi precizata data exacta sau localizarea intr-un stat. Istoria economica delimiteaza mai multe etape ale auditului, differentiate in functie de categoria sociala care ordona auditul, numiti ordonatori de audit, in functie de auditori si de obiectivele auditului.

Pana la inceputul sec. al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, imparati, biserica si stat cu un singur obiectiv : cel de pedepsire a hotilor pentru frauda si prevenirea unor astfel de fapte de a proteja patrimonial propiu al acelei entitati.Auditorii erau numiti din randul preotilor si primau calitatile morale ale acestora .

Framantata istorie a sec. XVIII-lea pana la jumatatea sec. XIX-lea a produs schimbari si in randul ordonatorilor de audit . Statele, tribunalele jurisdictionale si actionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferati din categoria celor mai buni contabili .Auditul isi extinde obiectivele asupra reprimarii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau si a cautarii solutiilor, pentru pastrarea integritatii patrimoniului.

Sfarsitul sec. al XIX-lea contureaza relatia intre auditati si auditori alesi din randul profesionistilor contabili sau juristi. Obiectivul lor era atestarea realitatii situatiilor financiare, cu scopul de a evita erorile si frauda.

Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesionistin specializati in audit alaturi de contabili.Lucrarile erau comandate de stat si de actionari.

Perioada anilor 1940 – 1970, cand comertul international se dezvolta, este dominate de schimbari intre state cu bunuri si servicii, ordonatorii de audit isi largesc sfera in randul bancilor, patronatului si al institutiilor financiare datorita pieteor de capital. Executarea auditului era realizat de profesionisti de audit si contabilitate, iaqr obiectivele cunosc o forma elevate de atestare a sinceritatii si regularitatii situatiilor financiare.Doua decenii mai tarziu, 1970 – 1990, obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului contabil si a normelor de audit.

Astazi, fenomenele social economice sunt complexe si nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte decat cu concursul specialistilor de inalta probitate morala si profesionala.Faptele analizate, operatiunile si documentele aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidela a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor si protectia contra fraudelor nationale si internationale.

In tara nostra, profesia contabila a fost umbrita la limita simplului functionar de aplicare a celor mai simple operatii matematice.Expertul contabil, conform reglementarilor legale in vigoare, are dreptul sa audieze bilantul contabil.

Multi autori din tara noastra si din strainatate au definit activitatea de audit ca fiind “examinarea profesionala a unei informatii cu scopul de a exprima o opinie responsabila si independenta in raport cu un criteriu de calitate “

Etimologia cuvantului “audit” provine de la latinescu “audire” si inseamna a asculta. Englezii ii dau semnificatia de verificare , revizuire contabila, bilant.

Situatiile financiare trebuie sa furnizeze informatii care prezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a intrepinderii, reflecta realitatea economicaa tranzactiilor realizate, sunt impartiale, prudente, relevante si credibile.Pentru realizarea calitatii informatiilor prezentate in situatiile financiare se vor aplica prevederile Standardelor de Contabilitate Nationale relevante si/sau Standardele de Contabilitate Internationale pentru a oferi o imagine fidela a patrimoniului, a profitului si a fluxurilor de trezorerie.

Diversitatea activitatilor economico – financiare, dezvoltatea pietelor de capital, a institutiilor bancare au condus la credterea complexitatii lucrarilor contabile ce pot atrage erori in prelucrarea datelor, interpretarea si evaluarea lor cu consecinte negative asupra deciziilor utilizatorilor de informatii contabile. Producatorii de informatii contabile nu sunt neutri fata de operatiunile efectuate si, implicit, conturile anuale, ceea ce ridica semne de indoiala cu privire la obiectivitatea profesionistului contabil.

Susceptibilitatea realitatii informatiei contabile cuprinse in situatiile financiare anuale poate fi data si de calitatile moral – profesionale ale producatorilor de informatii.La randul lor, utilizatorii informatiei contabile, sub influenta unor medii economice – cultural – politic, au interese diferite asupra nevoii de informare.

Conflictul de interese intre utilizatorii si producatorii de informatie contabila trebuie estompat de activitatea unei elite profesionale in domeniu, reprezentata de auditori care au calitatea de expert contabil, contabil autorizat,cenzori, inscrisi ca membri in Camera Auditorilor .

Scopul activitatii auditorilor este acela de a restabili o incredere rezonabila intre producatori si utilizatori ai informatiei contabile. Auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informatiei contabile. Standardul International de Contabilitate arata ca “informatia financiara are ca obiectiv furnizarea unei informatii utile in luarea deciziilor economice si financiare”.

Obiectivul de utilitate al informatiei este preluat in toate cadrele conceptuale de contabilitate. Expertul contabil este un profesionist de inalta clasa cu o pregatire teoretica superioara, cu calitati morale si etica profesionala, o experienta practica indelungata, recunoscut in domeniul respectiv ca persoana de mare competenta si autoritate.

Prin audit se intelege examinarea profesionala efectuata de o persoana autorizata, independenta, in vederea exprimarii unei opinii motivate supra imaginii fidele a situatiilor afinanciare anuale.

Situatiile financiare sunt intocmite conform unui model contabilbazat pe costul istoric recuperabil si pe conceptul de mentinere a nivelului capitalului financiar.In acest sens s-a elaborat “Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare” elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internationale.

Auditorii trebuie sa aiba in vedere, potrivit “Cadrului general” indeplinirea obiectivului situatiilor financiare, caracteristicile calitative care determina eficienta informatiei contabile din situatiile financiare, modul de evaluare a elememtelor pe baza carora sunt intocmite situatiile financiare ca fiind principala surse de informatii a utilizatorilor.

1.2. Relatia audit financiar – audit fiscal

Auditul fiscal este o componenta a auditului financiar .
Auditul fiscal este necesar pentru:
• evaluarea dispozițiilor prestabilite in vederea atingerii unui obiectiv dat ;
• evaluarea ecartului dintre situația reală și dispozițiile prestabilite.
Conform ISO 8402 , auditul este „o examinare metodică realizată în vederea determinării dacă activitățile și rezultatele relativ la subiectul examinat satisfac dispozițiile prestabilite și dacă aceste dispoziții sunt puse în operă într-un mod eficace și apt în vederea atingerii obiectivelor”.
Auditul este un proces complex care constă în reunirea și evaluarea într-o manieră obiectivă și sistematică a probelor relative la aserțiuni ce vizează faptele și evenimentele economice.Scopul său este de a garanta corespondența între aceste aserțiuni și criteriile admise,de a comunica rezultatele acestor investigații utilizatorilor interesați.Aceste elemente definitorii se aplică atât auditului financiar cât și auditului operational.
Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părți din veniturile și / sau averea persoanelor fizice sau juridice,la dispoziția statului,în vederea constituirii resurselor necesare acoperirii cheltuielilor publice.
Caracteristici ale impozitelor :
• caracter obligatoriu ( achitarea impozitelor trebuie să se facă de către toate persoanele fizice sau juridice care realizează venituri : salarii,profit,rentă,dividende,dobănzi,venituri din alte activități)
• au titlu nerambursabil
• nu se acordă contraprestație din partea statului( plătitorii nu pot solicita un cotraserviciu de valoare egală sau apropiată)
Rolul impozitelor :
• financiar ( constituie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice)
• economic ( mijloc de intevenție a statului în economie)
• social ( prin intermediul impozitelor are loc redistribuirea unei părți de PIB,
între veniturile diferitelor persoane fizice)
Elementele impozitului :
• subiectul impozitului(contribuabilul,persoana obligată prin lege la plata impozitului )
• suportatorul impozitelor (persoana care suportă efectiv impozitul)
• obiectul impunerii (venit,profit,prețul produsului.etc.)
• sursa impozitului (din ce anume se plătește)
• unitatea de impunere (unitate monetară ;metri pătrați,etc.)
• cota impozitului( sume fixe sau cote procentuale)
• asieta( modul de așezare a impozitelor;totalitatea măsurilor care se iau de către organele fiscaleîn legătură cu fiecare subiect impozabil)
• termenul de plată(data la care trebuie achitat impozitul)
Tehnica impunerii cuprinde următoarele operațiuni:
• așezarea impozitului(stabilirea obiectului impozabil)
• determinarea sumei impozitului

In ceea ce priveste impozitul pe salarii, faptele care constituie evaziune fiscala sunt urmatoarele:

– aplicarea incorecta a cotelor de impozitare;

– neinregistrarea obligatiilor de plata aferente impunerii tuturor drepturilor legale cu privire la stabilirea bazei de impozitare , cumularea drepturilor salariale, scutirile.

– neretinerea sau/si neplata impozitului pe salarii .

Sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte,principii,metode,procese cu privire la o mulțime de elemente(materie impozabilă,subiecți fiscali,cote,etc.)între care se manifestă relații care apar ca urmare a proiectării,legiferării,așezării și perceperii impozitelor și care sunt gestionate conform legislației fiscale,în scopul realizării obiectivelor sistemului.
Materia impozabilă reprezintă venitul realizat,repartizat și capitalizat.
Actorii sistemului fiscal se pot grupa în trei categori,în funcție de funcțiile pe care le îndeplinesc:
• actori dotați cu putere de decizie ;
•actori insărcinați cu administrația fiscală și reglementarea litigiilor;
•contribuabilii.
Organele legislative și executive reprezintă actori de decizie politică în materie fiscală,care se concretizează în dispoziții ce figurează în legea finanțelor publice sau legea bugetară anuală,respectiv în legile fiscale generale.

Actorii de dn legile fiscale generale.

Actorii de decizie administrativă în materie fiscală au resposabilitea gestiunii finanțelor publice,fiiind reprezentați de Ministerul Finanțelor Publice și organele teritoriale subordonate.
Contribuabilii sunt persoanele fizice și juridice care realizează venituri impozabile .
Sistemul fiscal cuprinde și elemente moficabile,stabilite de organele de decizie și legislative.
Abordarea sistemului contabil in corelatie cu fiscalitatea deschide noi repere in dezvoltarea intreprinderii. Intreprinderile vor respecta prescriptiile de forma si fond ale normelor nationale de contabilitate armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatii Economice Europene si Standardele Internationale de Contabilitate/ IFRS cu intregul sistem de concepte, principii si reguli de evaluare.

Contabilitatea și fiscalitatea constituie două discipline adesea independente una de alta, ori societățile comerciale, regiile autonome și alte instituții de stat prezintă un ansamblu de documente contabile și fiscale care trebuie analizate în ansamblu și nu independent una de alta.

Contabilitatea răspunde în plan informațional și decizional la problematica gestiunii valorilor economice separate patrimonial.Entitățile patrimoniale au reprezentat spațiul de reprezentare și acțiune al contabilității. Unul din interesele informaționale onorate de contabilitate,considerat de unii autori principal este cel fiscal.Din totdeauna pentru contabilitate a existat problema concilierii sale cu fiscalitatea. Cauza perpetuă a unei asemenea situații a fost generată de faptul că că nu în toate cazurile principiile contabile privind evaluarea și calculul economic sunt convergente cu cele fiscale , care nu se subordonează prezentării unei imagini fidele a operațiilor ce au loc în întreprindere.

Principiile fiscale urmăresc fie stimularea fie inhibarea unor activități.

Prin Directiva a IV-a a C.E.E. s-a stabilit interactivitatea între dreptul contabil și dreptul fiscal. Aceasta este realizată prin Gestiunea fiscală a întreprinderii.

Impozitele , taxele ,contribuțiile,reprezintă fundamentul și motivația pe care este construită fiscalitatea.

Sistemul fiscal reprezintă totalitatea impozitelor și taxelor, realizate prin intermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode și instrumente specifice desfășurării activității de urmărire și control cu ajutorul aparatului fiscal.Legea fundamentală a statului de drept consfințește obligația tuturor cetățenilor țării de a contribui prin impozite și taxe la cheltuielile publice.

Obligația persoanelor fizice și juridice de a contribui sub forma de impozite și taxe la constituirea fondurilor bugetare dă naștere la “ Creanță fiscală “ pentru buget și ”obligație fiscală” pentru agentul economic. Creanța fiscală reprezintă dreptul statului de a percepe prin organele fiscale impozite, taxe și alte venituri în contul bugetului.Titlul de creanță fiscală este actul prin care se constată și se individualizează obligația fiscală a unei persoane fizice sau juridice. Creanța fiscală încetează atunci când obligația fiscală a contribuabilului este achitată, compensată sau prescrisă.Obligația fiscală de a vira impozite și taxe la bugetul public și la fondurile speciale extrabugetare, revine persoanelor fizice și juridice, române și straine, numite contribuabili.

Structurile fiscale în contabilitate aferente ciclului de exploatare sunt:

Impozite, taxe, contribuții și fonduri speciale privind remunerarea factorului forță de muncă;

2. Impozite și taxe pe potențialul tehnic;

3. Impozite și taxe pe bunuri importate și /sau din producția proprie;

4 . Alte impozite, taxe și fonduri speciale.

Pentru o perioadă îndelungată de timp, dreptul fiscal a intervenit în domeniul contabil pentru a fixa reguli de evaluare sau metode de prezentare a conturilor anuale. Subordonarea contabilității față de fiscalitate poate fi justificată de cel puțin două explicații:

-în absența unei reguli contabile specifice, norma fiscală se impunea ca normă practică;

-fiscalitatea era preocupată de fixarea regulilor determinării bazelor de impozitare datorită necesității de acoperire a cheltuielilor publice din impozite.

Remunerarea factorului forță de muncă generează o paletă largă de obligații fiscale: asigurări sociale, asigurări de sănătate, contribuții la fondul de șomaj, impozite pe veniturile din salarii, fonduri speciale, etc.Toate impozitele contribuțiile și fondurile speciale cu privire la forța de muncă au ca bază de calcul salariul brut realizat sau salariul tarifar. Salariul brut realizat ( efectiv ) este format din salariul tarifar, sporul de vechime, alte sporuri, primele acordate, avantaje în natura, orele suplimentare, etc. Pentru societățile comerciale care utilizează forță de muncă pe o durata determinată, sau nedeterminată unitatea este obligată să depună pentru toate persoanele angajate convenția civilă de prestări servicii în termen de 30 zile de la data angajării.

Obligația de a înregistra contractele individuale de muncă la direcțiile de muncă și protecție socială a persoanelor fizice revine, societăților comerciale și celorlalte categorii de agenți economici cu capital privat sau mixt, asociații cu caracter obștesc care funcționeaza potrivit legislației române .

1.Datorii fiscale și sociale privind remunerarea salariatului :

1.a. Asigurarile sociale, protecția sociala.

Asigurarile sociale (CAS) sunt suportate de unitățile care utilizează forță de muncă pe baza contractului individual de muncă și a celui colectiv, precum și de persoanele fizice și juridice care au angajat forță de muncă cu convenție de prestări servicii și care nu au carte de muncă in procent de 19.75 % .

Baza de calcul este formată din salariul efectiv realizat lunar de către asigurați cu carte de muncă și suportată de angajatori. Cota de impozitare este diferențiată în funcție de grupa de munca, respectiv : 40 % – pentru grupa I-a de muncă, 35 % pentru grupa a II-a de muncă și 30 % – pentru grupa a III-a de muncă.

Contribuția la asigurări sociale datorată de angajatori reprezintă o cheltuială deductibilă fiscal la calculul profitului impozabil. Baza de calcul este formată din salariul brut efectiv realizat. Termenul de plată pentru asigurări sociale îl reprezintă data lichidării salariilor din luna precedentă dar, nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare.

Contribuția individuală a persoanelor care desfășoară activități exclusiv pe bază de convenții civile de prestări servicii, și care realizează un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puțin trei salarii medii brute pe economie, persoane cu contract individual de muncă, persoane care desfăfoară activitatea în funcții elective sau numite în cadrul autorității executive, legislative ori judecătorești pe perioada mandatului, membrii cooperatori, reprezintă o treime din cota de contribuție de asigurări sociale, stabilită annual pentru condiții normale de muncă. Contribuția de asigurări sociale, datorată de angajatori, reprezintă diferența față de contribuția individuală de asigurări sociale achitată de asigurat până la nivelul cotelor stabilite prin legea anuală a bugetului de stat Termenul de plata este cel mai târziu data de 25 a lunii urmatoare. Din punct de vedere contabil contribuția la asigurări sociale reprezintă o cheltuială deductibilă fiscal la calculul profitului impozabil și se suportă pe rentabilitatea societății comerciale care are personal angajat cu contract individual de muncă sau convenție de prestări servicii. După data 01 aprilie.2001 asiguratul care desfășoară activități pe bază de convenții civile de prestări servicii sunt obligați să declare angajatorului, pe propria răspundere, dacă sunt încadrate cu contract individual de muncă la alt angajator.

1.b.Contribuția angajatorului la Asigurărilor Sociale de sănătate (CASS); este datorată lunar de către toate persoanele juridice care utilizează forță de muncă pe baza contractului individual de muncă. Baza de calcul este formată din salariul efectiv realizat de salariați angajați cu carte de muncă. Contribuția se calculează prin aplicarea cotei procentuale de 7 % asupra bazei de calcul. Este o cheltuială deductibilă fiscal la calculul profitului impozabil și se suportă pe rentabilitatea firmei. Plata se face lunar odată cu lichidarea drepturilor salariale, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare .

1.c.Contribuția asiguraților la asigurările sociale de sănătate; este datorată de toți salariații angagați potrivit legii, cu contract individual de muncă sau contract de prestări servicii.Este achitată lunar de către angajatori și suportată de personalul angajat cu carte de muncă și de către colaboratori pe baza convenției de prestări servicii. Baza de calcul este formată din salariul efectiv realizat de cele două categorii de asigurați. Cota procentuală de 6,5 % aplicată asupra salariului brut realizat de către fiecare asigurat constituie contribuția individuală a fiecăruia. Suma contribuției asiguraților reprezintă datoria lunară la asigurările de sănătate care trreebuie depuse pan ape data de 25 ale lunii . Odată cu plata contribuției de către angajatori , aceștia au obligația să întocmescă și să depună funcție de domiciliul societății “ Lista nominală a persoanelor asigurate pentru care se plătește contribuția de asigurări sociale de sănătate “, ce cuprinde : numărul curent, numele și prenumele, codul numeric personal și categoria de asigurat.

1.e.Cota de contribuție pentru concedii și indemnizații, de 0,75%, reglementată de Ordonanța de urgență a Guvernului nr.158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, se utilizează începând cu plata veniturilor salariale sau asimilate acestora, precum și a altor venituri prevăzute de lege, aferente lunii , și se virează la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate. Baza de calcul este venitul brut obtinut in luna respectiva

1.f. Fondul de accidente munca si boli profesionale (AMBP ) suportat de angajator este de 1,651 % care se calculeaza la venitul brut.

1.g. Ajutorul de șomaj este suportat atât de salariat cât și de unitate în cote procentuale diferite. In baza Legii nr.76/2002, art. 26 , cu modificarile si completarile ulterioare, si a art. 7 din Legea nr. 200/2006, cota de impozit de 2,5 % este aplicată la baza de calcul. Este o cheltuială suportată pe rentabilitatea firmei și este deductibilă fiscal la calculul profitului impozabil. Contribuția unitații la fondul de șomaj este achitată lunar de unitate pana la data de 25 ale lunii precedente. Baza de calcul este formată din salariul efectiv realizat lunar. Contribuția personalului la fondul de șomaj este suportată de salariat și achitată de unitatea unde își desfășoară activitatea angajatul. Baza de calcul este formată din salariul tarifar plus alte sporuri.. Este achitată prin ordin de plată sau prin depunere cash, până cel mai târziu la data de 25 ale lunii următoare lichidării drepturilor salariale din luna precedentă. Fiind suportată de salariații permanenți, această contribuție determină un raport neutru în raport cu rentabilitatea firmei.

După revoluție impunerea veniturilor în țara noastră a durat aproape un deceniu, o impunere inechitabilă prin metodologii diferite de a dimensiona baza impozabilă pentru fiecare tip de venit, cote distincte de impozitare care a favorizat pe contribuabilii care obțin venituri din mai multe surse nefiind globalizate și deci nu au fost afectate de progresivitate. Pe de altă parte, cheltuielile fiscale și social privind utilizarea forței de muncă erau foarte mari. Cota de impozit pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii, realizate incepand cu 1 ianuarie 2006, este de 16%, aplicata la venitul baza de calcul.Deducerea personala lunara folosita in cursul anului 2006 este de cel putin 250 lei RON. Suma neimpozabila reprezentand contravaloarea darurilor acordate copiilor minori ai angajatilor cu ocazia zilei de 1 iunie si a sarbatorilor Craciunului sau a altor sarbatori similare, specifice altor culte religioase recunoscute de lege, precum si angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, pentru fiecare persoana si eveniment este de 150 lei RON. Pentru impozitul pe salarii trebuie depusa « Declaratia 100 » pe coduri fiscale pana pe data de 25 ale lunii .

1.3.Rolul si importanta auditului financiar

Auditul financiar este orientat spre :

– verificarea respectarii cadrului conceptual al contabilitatii care prezinta o inlantuire logica de opertiuni , cu scopul de a atinge un anumit obiectiv.

– verificarea si certificarea reflectarii in contabilitate a situatiilor financiare, imaginea lor fidela , clara si complexa pe intreg exercitiul financiar .

Auditul trebuie sa urmareasca daca procedurile de culegere si prelucrare a datelor sunt bine stabilite si daca se aplica in permanenta.

Campul de aplicatii nelimitat al contabilitatii militeaza in favoarea unei deontologii profesionale care raspunde la trei imperative : prudenta, regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare.Aceata presupune o imagine fidela a patrimoniului , a contului de profit si pierdere si a fluxurilor de trezorerie. Asigurarea imaginii fidele depinde de respecatarea principiilor de mai sus.

Regularitatea contabilitatii presupune respectarea regulilor procedurilor contabile si a principiilor general acceptate prevazute de Legea Contabilitatiinr. 82/ 1991 si de Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare elaborat de IASC precum si de Standardele de Contabilitate Internationale si Nationale.

Principiile contabile sunt enuntate si de Standerdele Nationale de Contabilitate :

– principiul prudentei;

– principiul permanentei metodelor;

– principiul continuitatii activitatii;

– principiul independentei exercitiului;

– principiul intangibilitatii bilantului de deschidere a unui exercitiu;

– principiul necompensarii;

– principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv;

– principiul prevalentei economicului asupra juridicului;

– principiul pragului de semnificatie.

Sinceritatea urmareste aplicarea cu buna credinta a principiilor si regulilor contabilitatii. Persoana desemnata cu intocmirea situatiilor financiare este obligata sa analizeze operatiunile inregistrate in documentele primare inainte de a fi inregistrate in contabilitate din punct de vedere legal si al eficientei lor.Pentru auditor, sistemul informational reprezinta principala sursa de informare, dar si unul dintre obiectivele sale.

Importanta auditului financiar consta in sporirea credibilitatii informatiei din situatiile financiare , pentru viitoarele decizii ale utilizatorilor de informatii. Faptul ca verificarea bilantului contabil se face de catre un auditor independent, un bun profesionist, cu calitati morale deosebite concura la realizarea uneia dintre calitatile informatiei contabile si anume credibilitatea ei.

Pentru o firma , auditul reprezinta si o vedere critica de ansamblu pentru evaluarea unei situatii financiar- contabile determinate. Evaluarea critica a situatiilor financiare se face de catre un profesionist independent, care trebuie sa-si indeplineasca misiunea fara a tine de posibile conflicte de interese existente intre utilizatorii externi de informatie si unitatea auditata.

Auditul este chemat sa exprime o opinie independenta asupra situatiilor financiare, menite „sa apere in mod egal pe toti utilizatorii de informatie contabila” . Informatiile despre structura financiara sunt utile pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare, modul in care beneficiile si fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate intre cei care au interes fata de intreprindere.

Utilitatea informatiei oferite de situatiile financiare este data de caracteristicile calitative : inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea informatiilor. Echilibrul intre caracteristice calitative este necesar pentru a satisface obiectivul situatiilor financiare.

Situatiile financiare sunt adesea analizate , validate ca prezentand o imagine fidela a pozitiei financiare., performanta si modificarile pozitiei financiare e unei intreprinderi.

Auditul trebuie sa restabileasca o incredere intre producatorii si utilizatorii de informatie contabila. Rolul lor de a asigura utilizatorii de informatii ca s-au respectat pincipiile contabile general acceptate si procedurile interne stabilite de conducerea intrepinderii precum si reflectarea imaginii fidele a situatiilor financiare reprezinta cheia succesului in menirea pe care o au.

1.4. Obiectivele auditului financiar

Pentru a asigura o opinie competenta si independenta asupra imaginii fidele clare si complete a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor intrepinderilor, auditul are in vedere respectarea unor criterii si obiective ce guverneaza un audit al situatiilor financiare :

– criteriul exhaustivitatii si integritetii inregistrarilor – acest criteriu are in vedere ca toate operatiunile patrimoniale au fost inregistrate corect si integral in contabilitate. Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul sa se asigure ca toate operatiunile reflectate in documente justificative corespunzatoare sunt evidentiate in contabilitate si nu exista inregistrari contabilizate de mai multe ori.

– criteriul realitatii inregistrarilor – auditorul are obligatia sa urmareasca daca toate elementele de activ si pasiv inregistrate in contabilitate sunt justificabile si verificabile, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri si se verifica daca toate operatiunile efectuate apartin si sunt in numele firmei;

– criteriul corectei inregistrari in contabilitate si a corectei prezentari cu ajutorul conturilor anuale – se refera la localizarea corecta a periodei privind elementele patrimoniale, evaluarea corecta a modificarilor, imputarea corecta si intocmirea corecta a situatiilor financiare;

Aserțiunile privind situațiile financiare reprezinta aserțiunile conducerii, făcute în mod explicit sau nu, care sunt înglobate în situațiile financiare și care pot fi clasificate după cum urmează:

existență: un activ sau o obligație există la o anumită dată;

drepturi și obligații: un activ sau o obligație aparține entității la o anumită dată;

apariție: o tranzacție sau un eveniment care privește entitatea în cauză și care s-a produs în timpul perioadei;

exhaustivitate: nu există active, obligații, tranzacții sau evenimente neînregistrate, ori elemente neprezentate;

valoare: un activ sau o obligație este înregistrat(ă) la valoarea contabilă adecvată;

evaluare: o tranzacție sau un eveniment este înregistrat(ă) la valoarea corespunzătoare, iar venitul sau cheltuiala este alocat(ă) perioadei corespunzătoare;

prezentarea informațiilor: un element este prezentat, publicat, clasificat și descris în conformitate cu cadrul general de raportare financiară adecvat.

Obiectivele auditului au in vedere : patrimoniul, rezultatul exercitiului, bilantul si situatia financiara a intreprinderii .

Validarea de catre auditor a integritatii patrimoniului are in vedere:

– tinerea corecta si la zi a contabilitatii;

– realizarea inventarierii patrimoniului, corecta valorificare a rezultatelor acesteia si cuprinderea sa in bilantul contabil;

– preluarea corecta in balanta de verificare a datelor din conturile sinteticesi concordanta lor cu conturile analitice;

– efectuarea corecta a tuturor operatiunilor legate de inregistrarea si modificarea capitalurilor proprii;

– evaluarea corecta a patrimoniului conformRegulamentului de aplicare a Legii Contabilitatii nr. 82/ 1991 si Cadrului general ;

– intocmirea bilantului contabil pe baza balantei de verificare dupa inventariere.

Contul de profit si pierdere trebuie realizat pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare.Se va urmari de catre auditor daca au fost respectate , conform legii, aplicarea corecta a principiilor independentei, prudentei, permanentei metodelor, evaluarea separata a elementelor de activ sau pasiv, respectiv cheltuieli si venituri, noncompensarea, pragul de semnificatie.

Obiectivul unui audit al situațiilor financiare este acela ca auditorul să exprime o opinie cu privire la situațiile financiare potrivit căreia, acestea au fost stabilite sub toate aspectele semnificative, conform unui referențial contabil identificat. In formarea opiniei de audit, auditorul reunește elemente probante necesare, astfel încât să-și formeze o concluzie pe care este fondată opinia.

Opinia auditorului întărește credibilitatea situațiilor financiare furnizând o asigurare ridicată dar nu absolută. In audit este imposibil să obții o asigurare absolută datorită unor factori obiectivi: recurgerea la raționament profesional, utilizarea tehnicii sondajului, limite inerente utilizării sistemului contabil și de control intern, iar majoritatea informațiilor probante conduc mai mult la deducții decât la convingeri din partea auditorului.

Situatia financiara a intreprinderii ramane un obiectiv important in activitatea auditorului. Auditorul trebuie sa urmareasca tratamentele contabileutilizate pentru evaluarea corecta a soldurilor bancare, analiza detaliata a cecurilor, inventarierea monetarului, etc.

Auditorul poate propune utilizatorului unele solutii pentru viitoarele decizii:

– obtinerea unor venituri financiare maxime;

– minimizarea cheltuielilor financiare;

– minimizarea riscului si efectelor nefavorabile ce pot rezulta din variatiile cursului valutar;

– maximizarea fluxului de trezorerie.

CAPITOLUL II

STUDIU DE CAZ PRIVIND AUDITUL FISCAL SALARIALE

AL OBLIGATIILOR ALE ANGAJATORULUI LA

S.C. ”PECO NEAMT” S.A.

2.1. Scurta prezentare a entitatii

Sucursala S.C. “PECO” Neamt S.A. din subordinea Societății Nationale a Petrolului “PETROM” SA Bucuresti este unitate fără personalitate juridica infiintata prin Ordonanta de urgenta nr.49/15.09.1997 aprobata de Legea nr.70/02.04.1998 prin fuziune cu Societatea Nationala a Petrolului “PETROM” SA, fiind absorbita de aceasta.

Sucursala PECO Neamt își desfășoară activitatea pe raza județului Neamt și are sediul în municipiulPiatra Neamt , strada Titu Maiorescu nr. 3B., jud.. Neamt..

Sucursala PECO Neamt este înmatriculata în Registrul Comerțului sub nr. J27/669/1997 .

Sucursala PECO Neamt, are ca obiect de activitate, o parte din obiectul de activitate al Societății Naționale a Petrolului “PETROM” SA conform specificului activității astfel:

– distributia, transportul, depozitarea și comercializarea produselor petroliere prin reteaua proprie de distribuție;

– aprovizionarea tehnico materiala, transport propriu auto de persoane și materiale pentru operatiuni tehnologice și lucrări specifice;

– lucrări de întreținere și reparații utilaje, scule și echipamente;

– comercializarea cu ridicata și cu amanuntul, de marfuri și produse diverse;

– activitate sociala pentru salariații proprii.

Sucursala PECO Neamt este unitate fără personalitate juridica din structura Societății Naționale a Petrolului “PETROM” și este constituita pentru realizarea obiectului sau de activitate. Ea dispune de autonomie limitata, iar relațiile dintre aceasta și societate sunt reglementate de Regulamentul de organizare și funcționare al PETROM SA.

Structura organizatorica a Sucursalei PECO Neamt este cea aprobata de Societatea Națională a Petrolului PETROM SA București .

Sucursala PECO Neamt are în componenta o secție comerciala și stații PECO de distribuție constituite pe baza Normelor de structura privind organizarea subunităților din componenta Societății Naționale a Petrolului.

Sucursala PECO Neamt este condusa de un director și un Comitet director, numiti de către directorul general al societății.

Atribuțiile principale și competentele directorului și comitetului director din sucursala sunt următoarele:

DIRECTORUL – D-l Nicolae Constantin – numit și revocat de către directorul general al societății:

– angajează împreuna cu directorul economic, prin semnătura, subunitatea în relațiile cu terții, în limita competentelor aprobate de Consiliul de Administrație al societății;

– reprezintă sucursala în fata instanțelor de judecata, a organelor puterii de stat locale, etc;

– angajează personalul sucursalei;

– elaborează normele privind disciplina tehnica și administrativa în cadrul sucursalei;

– emite decizii de recuperare a pagubelor aduse subunității pe baza celor stabilite de către Consiliul de administrație;

– numește și revoca conducătorii locurilor de munca;

– promovează sau sancționează personalul din subunitate la propunerea șefilor locurilor de munca;

– coordonează elaborarea regulamentului de organizare și funcționare a sucursalei, pe baza structurii, atributelor și competentelor aprobate de directorul general al societății.

COMITETUL DIRECTOR –, numit și revocat de către directorul general al societății, se întrunește cel puțin o data pe luna, având următoarele atribuții principale și competente:

– analizează și își însușește proiectul de buget de venituri și cheltuieli al sucursalei, care se transmite la societate;

– defalca sarcinile economice și fizice pe formații, instalații și secții, asigurând realizarea activității în condiții de rentabilitate;

– aproba plățile sucursalei;

– aproba documentațiile de investiții și pentru reparații capitale, în limitele competentelor stabilite de directorul general al societății;

– analizează organigrama și Regulamentul de organizare și funcționare al sucursalei și le transmite la societate pentru a fi aprobate;

– aproba adaptarea Regulamentului de ordine interioara la specificul sucursalei;

stabilește răspunderile și competentele pe nivele ierarhice și structuri organizatorice, ca și relațiile dintre acestea în cadrul sucursalei;

– ia masuri și se preocupa pentru respectarea ordinii și disciplinei tehnologice și administrative în unitate;

– elaborează propuneri pentru introducerea de noi tehnologii care sa fie cuprinse în programele anuale de cercetare, dezvoltare și retehnologizare;

– analizează și soluționează contestațiile depuse de salariații sucursalei;

– analizează sistematic situația economico-financiara a sucursalei;

– organizează și răspunde de desfășurarea normala a procesului tehnologic pentru asigurarea protecției oamenilor, mașinilor, utilajelor și instalațiilor din dotare;

– analizează pagubele înregistrate, cauzele producerii lor și ia masurile ce se impun.

Directorul sucursalei și Comitetul director se va preocupa și răspunde de aducerea la îndeplinire a tuturor sarcinilor reieșite din regulamentul propriu de organizare și funcționare.

DIRECTOR ECONOMIC – Muraru Vasile – – răspunde de realizarea sarcinilor care revin sucursalei în domeniile economic (costuri, prețuri și tarife, bilanțuri, bugete – finanțe, evidenta acțiunilor) și administrativ.Are în subordine compartimentele contabilitate, financiar, preturi, costuri, bugete, contabilitatea interna de gestiune și servicii interne.

La data de 31.12.2006 numarul de salariatii din cadrul Sucursalei Peco Neamt a fost de 73.

Sucursala Peco Neamt a obtinut rezultate financiare pozitive pentru anul 2006, care vor contribui la îndeplinirea obiectivelor strategice ale companiei. Profitul net a crescut semnificativ la 201.980RON . Cifra de afaceri a crescut cu 14,8% fata de 2005 si a atins valoarea de 97.765.063 RON.

2.2. Cadrul legal si obiectivele auditului privind veniturile salariale

2.2.1 Reglementarile legale aplicate in perioada controlului de audit

Impozitul pe salarii a fost reglementat mai intai prin HG 52 din 01/18/1991. Aceasta a fost abrogata prin intrarea in vigoare a Legii 32/1991. Conform acestei legi, se considera salarii realizate pe teritoriul Romaniei si se impoziteaza salariile in bani primite de catre salariati de la persoanele fizice sau juridice care au domiciliul sau sediul pe teritoriul Romaniei, precum si salariile primite din strainatate de catre persoanele care isi desfasoara activitatea in Romania. Aceasta lege a fost republicata, modificata si completata (republicata in M.Of. 185/12 august 1996, modificata si completata prin: O.G. 62/1997, publicata in M.Of. 226/30-08-1997, aprobata si modificata prin Legea 75/1998, publicata in M.Of. 144/9 aprilie 1998; O.G. 6/1998, publicata in M.Of. 27/27-01-1998), sfarsind prin a avea temei legal Ordonanta de Urgenta nr.138 din 29/12/2004  prin care cota de impozitare este de 16 % .

Caracteristica acestui impozit este ca plata se afla in sarcina angajatorului.

Cele mai importante prevederi in vigoare:

Contributiile pentru asigurari sociale de sanatate (CASS)

Angajatorii au obligatia sa retina si sa vireze caselor de asigurari de sanatate contributia pentru asigurarile sociale de sanatate, in cota de 7% raportata la fondul desalarii.
Prin fond de salarii se intelege suma veniturilor in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica pentru munca prestata in baza unui contract individual de munca sau a unei conventii civile de prestari de servicii, incheiate potrivit legii, indiferent de perioada la care se refera. Contributiile pentru asigurari sociale de sanatate datorate de angajator se vireaza la casele de asigurari de sanatate judetene.

Contributia pentru asigurarile sociale de sanatate datorata de asigurati se determina o cota de 7% aplicata lunar asupra veniturilor salariale brute in cazul asiguratilor care au calitatea de salariat sau care presteaza o activitate pe baza de conventie civila de prestari de servicii.

Prin venituri salariale brute se intelege suma tuturor veniturilor in bani si in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unei conventii civile de prestari de servicii, indiferent de perioada la care se refera, sau de forma in care se acorda.

Contributia pentru asigurarile sociale de sanatate se inscrie intr-o coloana distincta din statul de salarii sub denumirea "Contributia de asigurari sociale de sanatate". Contributiile se calculeaza si se retin de catre angajatori din veniturile salariale si se vireaza la termenul stabilit pentru plata celorlalte obligatii prevazute de lege datorate asupra drepturilor salariale.
Salariatului i se opreste din salariul brut o cota de 6.5 % .Plata contributiei de asigurari sociale de sanatate se suporta din veniturile asiguratului. Contributia se plateste de catre beneficiarii de venituri din activitati independente o data cu plata impozitului pe venitul datorat, pe baza declaratiei. Administrarea fondului de asigurari sociale de sanatate se face prin Casa Nationala de Asigurari de Sanatate si prin casele de asigurari de sanatate judetene si a municipiului Bucuresti.

Fondul de somaj

Conform Legii nr.76 / 2002 ,contributia salariatilor la fondul de somaj este de 1% din salariul de baza .Angajatorii au obligatii de plata la bugetul pentru plata ajutorului de somaj de 2,5 % din venitul brut .

Declaratia lunara se depune in termen de 25 de zile calendaristice de la expirarea lunii pentru care se datoreaza contributiile, o data cu dovada efectuarii platii acestora, la agentia judeteana pentru ocuparea fortei de munca sau, dupa caz, a municipiului Bucuresti, in a carei raza teritoriala se afla sediul social al angajatorului persoana juridica sau domiciliul angajatorului persoana fizica.

Contributia la asigurarile sociale(CAS)

Temei legal este Legea 380/2005 (art.19-21), OUG 158/2005 (art.4)
a) CAS angajator:
-19.75% pt. conditii normale de munca
– 24.75% pt. conditii deosebite da munca
– 29,75% pt. conditii speciale de munca.
Art. 4 din Legea sistemului public de pensii prevede:
(1) In sistemul public sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii:
I. – persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca;
II. – persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugares,ti, ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate, in conditiile prezentei legi, cu ale persoanelor prevazute la pct. I;
III.- persoanele care beneficiaza de ajutor de somaj, ajutor de integrare profesionala sau alocatie de sprijin, ce se suporta din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj, in conditiile legii, denumite in continuare someri;
IV – persoanele care realizeaza un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel putin 3 salarii medii brute pe economie, si care se afla in una dintre situatiile urmatoare:
a) asociat unic, asociati, comanditari sau actionari;
b) administratori sau manageri care au incheiat contract de administrare sau de management;
c) membri ai asociatiei familiale;
d) persoane autorizate sa desfasoare activitati independente;
e) persoane angajate in institutii internationale, daca nu sunt asiguratii acestora;
f) proprietari de bunuri si/sau arendasi de suprafete agricole si forestiere;
g) persoane care desfasoara activitati agricole in cadrul gospodariilor individuale sau activitati private in domeniul forestier;
h) membri ai societatilor agricole sau al altor forme de asociere din agricultura;
i) persoane care desfasoara activitati in unitatile de cult recunoscute potrivit legii si care nu au incheiat contract individuai de munca;
V – persoanele care realizeaza prin cumul venituri brute pe an calendaristic, echivalente cu cel putin 3 salarii medii brute pe economie, si care se regasesc in doua sau mai multe situatii prevazute la pct. IV;
VI.- persoanele care desfasoara activitati exclusiv pe baza de converitii civile de prestari de servicii si care realizeaza un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel putin 3 salarii medii brute pe economie.
(2) Se pot asigura in sistemul public, pe baza de contract de asigurare, in conditiile prezentei legi, si alte persoane care nu se regasesc in situatiile prevazute la alin. (1).

Contributia de asigurari sociale se datoreaza din momentul incadrarii in una dintre situatiile prevazute la art. 4 alin. (1) sau de la data incheierii contractului de asigurare.
Contributia individuala de asigurari sociale, datorata de asiguratii prevazuti la art. 4 alin. (1) pct. I, II si VI, reprezinta o treime din cota de contributie de asigurari sociale, stabilita anual pentru conditii normale de munca.
Contributia de asigurari sociale, datorata de angajatori, reprezinta diferenta fata de contributia individuala de asigurari sociale, prevazuta la alin. (2), pana la nivelul cotelor de contributie de asigurari sociale stabilite prin legea anuala a bugetului de stat, in functie de conditiile de munca.
Asiguratii prevazuti la art. 4 alin. (1) pct. IV si V si alin. (2) datoreaza integral cota de contributie de asigurari sociale corespunzatoare conditiilor de munca in care isi desfasoara activitatea.
Calculul si plata contributiei de asigurari sociale, datorata de asiguratii prevazuti la art. 4 alin. (1) pct. I, II si VI si de angajatorii acestora, se fac lunar de catre angajatori.
Calculul si plata contributiei de asigurari sociale pentru someri se fac lunar de catre institutia care administreaza bugetul Fondului pentru plata ajutorului de somaj. Cota de contribuție pentru concedii și indemnizații 0,75 % aplicată la fondul de salarii. ( OUG 158 / 17.11.2005) care se deduce din CAS angajator .

b) CAS asigurati: 9,5%

Salariul mediu brut pt. 2006 este de 1.077 lei. In consecinta baza plafonata pentru calculul contributiilor de asigurari sociale de stat este de 5.385 lei (5x 1077 lei) pentru CAS asigurati (9,5%), respectiv de 5 x 1.077 lei x nr.mediu salariati pentru CAS angajator (19,75%, 24,75%, 29,75%). Cota de contribuție pentru concedii și indemnizații, de 0,75%, reglementată de Ordonanța de urgență a Guvernului nr.158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, se utilizează începând cu plata veniturilor salariale sau asimilate acestora, precum și a altor venituri prevăzute de lege, aferente lunii , și se virează la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate. Baza de calcul este venitul brut obtinut in luna respectiva

Pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate (CCCI) se datoreaza contributia individuala da asigurari sociale (9,5%) care se calculeaza prin aplicarea cotei de 9,5% asupra valorii reprezentand un salarlu de baza minim brut pe tara, se suporta din cuantumul brut al indemnizatiei si se achita bugetului asigurarilor sociale de stat.
Incepand cu 01.01.2006 salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata este de 330 Iei (HG 1766/2005)

Plata contributiei de asigurari sociale, datorata de asiguratii este de 9,5 % din salariul brut

Contributia de asigurari accidente de munca si boli profesionale AMBP – 1,651 % – conf. Legii nr. 346 /2002 care se calculeaza la venitul brut minus concediile medicale .

Conform Legii nr. 57 /1992 , angajatorul ar trebui sa angajeze personal cu handicap in functie de numarul de salariati iar in cazul in care nu are personal cu handicap trebuie sa plateasca o cota de 0,4 %. Acest procent se aplica la numarul de salariati iar rezultatul se inmulteste cu salariul minim pe economie care este de 330 Ron .

2.2.2. Obiectivele aferente auditului fiscal

Obiectivele auditului fiscal sunt :

aplicarea corecta a cotelor de impunere privind venturile nete din salarii
acordarea deducerilor personale de baza si suplimentare;

evidenta contabila corecta privind impozitul pe venituri;

cumularea tuturor drepturilor salariale, respective a platilor intermediare din cursul lunii;

intocmirea statelor de salarii

virarea la termen a obligatiilor fiscale catre bugetul de stat privind veniturile de natura salariala;

pastrarea si arhivarea corespunzatoare a statelor de salarii;

completarea corecta a fiselor fiscale si trensmiterea lor la organul fiscal competent.

Pentru verificarea veniturilor de natura salariala realizate de catre angajati lunar dar si a calcului impozitului pe venituri se utilizeaza informatii cu privire la:

– fisa individuala a angajatului: functia , studiile, salariul tarifar, indemnizatia de conducere, sporul de vechime, sporul in petrol si alte sporuri;

– contractul colectiv de munca unde sunt trecute drepturile angajatorului si angajatului;

– lista de avans chenzinal;

– pontaje (ore/zile lucrate, zile CO);

– statele de plata de unde sa reiasa toate drepturile salariatului : venitul brut, venitul net, deducerile de baza, deducerile suplimentare, impozitul calculate si retinut, retinerile pentru CAS, CASS, somaj ;

– notele contabile;

– balantele de verificare ( sunt verificate rulajul / soldurile sintetice / analitice utilizate pentru inregistrarile referitoare la veniturile brute, la retineri;

– ordinele de plata privind plata obligatiilor fiscale la bugetul de stat privind impozitul pe venit, a contributiilr obligatorii datorate;

– declaratiile fiscale.

2.2.3. Planul de misiune

Plan de misiune

Catra : SC PETROM SA – Sucursala Peco Neamt

Departamentul Economic

Serviciul Contabilitate

De la : AUDIT & COM

Referitor la : Auditul impozitului pe veniturile salariale

In urma adresei nr. 28/20.01.2007l, va informam ca in perioada 25.01.2007 – 30.01.2007 se va efectua interventie la fata locului in cadrul auditului cu tema “ Auditul impozitului pe veniturile salariale” .

Obiectivele misiunii sunt :

– aplicarea corecta a cotelor de impunere privind venturile nete din salarii ;

– acordarea deducerilor personale de baza si suplimentare;

– evidenta contabila corecta privind impozitul pe venituri;

– cumularea tuturor drepturilor salariale, respective a platilor intermediare din cursul lunii;

– intocmirea statelor de salarii

– virarea la termen a obligatiilor fiscale catre bugetul de stat privind veniturile de natura salariala;

– pastrarea si arhivarea corespunzatoare a statelor de salarii;

completarea corecta a fiselor fiscale si trensmiterea lor la organul fiscal competent.

Va rugam sa pregatiti documentatia necesara controlului.Pentru documentele solicitate se va asigura conformitatea cu originalul sau se va certifica cu realitatea .

Va multumim pentru colaborare .

Data : 24.01.2007

2.3. Documentatia auditului privind impozitarea salariatilor

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

SC PETROM SA – SUCURSALA PECO NEAMT O14

EXERCIȚIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

SALARII

TESTAREA SALARIILOR INDIVIDUALE

Obiectiv

Verificarea corectitudinii calculului și a plății salariilor.

Munca de audit efectuată

Am selectat aleator 3 angajați ( Ștefan Mironescu –economist;Muraru Vasile – director economic, Chindisa Emilia – vanzator ) și am verificat salariile lor din lunile septembrie, octombrie și decembrie. Am agreat salariul brut cu cel din cartea de muncă și eventualele sporuri și prime cu contractul de muncă; am verificat calculul și deducerea șomajului, a contribuției pentru CAS, CASS precum și a impozitului pe salarii. De asemenea am verificat plata salariului net pe fluturașii de salarii semnați..

Rezultate

Pentru eșantionul selectat, atât calculele cât și plata efectivă au fost corecte și în conformitate cu cartea de muncă, respectiv contractul de muncă.

Concluzie

În lumina celor de mai sus, compania a operat sistemul de salarii în mod adecvat.

Calculul selectiv al salariilor brute si al retinerilor, pentru 3 salariatii in luniile septembrie, ocombrie si decembrie tinand cont si de pontajul luniilor respective :

Pentru luna septembrie s-a acordat o prima in valoare de 650 RON.

Mironescu Stefan – economist in cadrul Sediului a lucrat 168 h si a efectuat un numar de 19 h suplimentare in cursul lunii vor fi platite 200% .La calculul impozitului trebuie sa tinem cont ca are un copil in intretinere

Salariul de incadrare = 1.200RON

Spor vechime in munca = 10 % = 120RON

Spor petrol = 3% = 36RON

Spor ore suplimentare 200% = 272 RON

Prima = 650RON

Total brut = 2278 RON

Retinere: – 1% =12 RON

CASS- 6.5% =148 RON

CAS – 9.5%=216 RON

Deducere =120RON

Impozit 16% = 285 RON

Salariul net = 1617 RON

Muraru Vasile – director economic – a lucrat 168 h conform pontajului,are un spor de conducere de 10% si nu are nici o persoana in intretinere.

Salariul de incadrare = 2800RON

Spor vechime in munca = 25 % = 700 RON

Spor petrol = 7% = 196 RON

Spor de conducere – 10 % = 280 RON

Prima = 650RON

Total brut = 4626 RON

Retinere: – 1% =28 RON

CASS- 6.5% =301 RON

CAS – 9.5% = 440 RON

Impozit 16% = 617 RON

Salariul net = 3240 RON

3. Chindisa Emilia – vanzator – a lucrat conform pontajului 168h in regim de tura continua, are in intretinere 2 copii .

Salariul de incadrare = 780RON

Spor vechime in munca = 25 % = 195RON

Spor petrol = 10% = 78RON

Spor tura continua 15% = 117 RON

Spor ore noapte – 63 h =73 RON

Prima = 650RON

Total brut = 1893 RON

Retinere: – 1% =8 RON

CASS- 6.5% =123 RON

CAS – 9.5%=180 RON

Deducere =140RON

Impozit 16% = 231 RON

Salariul net = 1351 RON

Pentru luna octombrie :

Mironescu Stefan – economist – a lucrat conf. Pontajului 176 h .

Salariul de incadrare = 1.200RON

Spor vechime in munca = 10 % = 120RON

Spor petrol = 3% = 36RON

Total brut = 1356 RON

Retinere: – 1% =12 RON

CASS- 6.5% =88 RON

CAS – 9.5%=129 RON

Deducere =290RON

Impozit 16% = 134 RON

Salariul net = 993 RON

Muraru Vasile – director economic – a avut toata luna concediul de odihna aferent anului 2006 in numar de 22 zile, din totalul de 34 zile CO.

Salariul de incadrare = 2800RON

Spor vechime in munca = 25 % = 700 RON

Spor petrol = 7% = 196 RON

Spor de conducere – 10 % = 280 RON

Total brut = 3976 RON

Calculam concediul de odihana :

3976 RON : 21,16 = 187,90 RON Brut / zi

21.16 – reprezentand numarul mediu de zile lucratoare in anul 2006

Calculam pentru 22 zile de CO : 187,90 * 22 zile = 4134 RON Brut

Prima de concediul = 4134 RON * 2 = 8268 RON Brut

Totalul Brut CO 2006 (22 zile ) = 8268 RON

Retinere: – 1% =28 RON

CASS- 6.5% =537 RON

CAS – 9.5% = 512 RON( CAS se plafoneaza la brutul de 5385RON)

Impozit 16% = 1149 RON

Salariul net = 6042 RON

3. Chindisa Emilia – vanzator – a lucrat conform pontajului 128 h in regim de tura continua, are concediul de odihna de recuperat in numar de 6 zile.

Salariul de incadrare = 780RON

Spor vechime in munca = 25 % = 195RON

Spor petrol = 10% = 78RON

Spor tura continua 15% = 117 RON

Total brut = 1170 RON

Calculam concediul de odihna pentru 6 zile :

1170 RON : 21,16 = 55,30RON brut / zi

21.16 – reprezentand numarul mediu de zile lucratoare in anul 2006

Calculam pentru 6 zile de CO : 55,30* 6 zile = 332 RON Brut

Prima de concediul = 332 RON * 2 = 664 RON Brut

Totalul Brut CO 2006 (6 zile ) = 664 RON

Salariul de incadrare( 128 h) = 568 RON

Spor vechime in munca = 25 % = 142 RON

Spor petrol = 10% = 78RON

Spor tura continua 15% = 57 RON

Spor ore noapte – 55 h =61 RON

Totalul Brut CO 2006 (6 zile ) = 664 RON

Total brut = 2083 RON

Retinere: – 1% =8 RON

CASS- 6.5% =135 RON

CAS – 9.5%=198 RON

Deducere = 210RON

Impozit 16% = 245 RON

Salariul net = 1497 RON

Calculul salariilor pentru luna decembrie pentru aceasta luna s-a acordsat o prima de 300 RON.

Mironescu Stefan – economist – a lucrat conf. pontajului 104 h , a fost in concediul medical 5 zile.

Pentru concediului medical , i s-au calculat veniturile brute de pe ultimele 6 luni si aceasta suma s-a impartit la numarul mediu de zile lucratoare din cele 6 luni . Concediul medical este de boala obisnuita Cod boala 01 si se calculeaza cu un procent de 75% la media pe zi .

Suma veniturilor brute = 12.970 RON

Media zilelor lucrate = 131

Se calculeaza media pe zi : 12.970 RON / 131 = 99,01 RON/zi

Pentru primele 5 zile lucratoare suma calculata din concediul medical este suportata de catre angajator :

99,01 RON/ zi * 5 zile = 495,05 RON * 75% = 371 RON

Totalul brut din cm = 371 RON

Salariul de incadrare( 104 H) = 866 RON

Spor vechime in munca = 10 % = 87RON

Spor petrol = 3% = 26 RON

Prima = 300RON

Totalul brut din cm = 371 RON

Total brut = 1649 RON

Retinere: – 1% =12 RON

CASS- 6.5% =83 RON

CAS – 9.5%=157 RON

Deducere =210RON

Impozit 16% = 190 RON

Salariul net = 1207 RON

Muraru Vasile – director economic – a lucrat 144 h.

Salariul de incadrare = 2800RON

Spor vechime in munca = 25 % = 700 RON

Spor petrol = 7% = 196 RON

Spor de conducere – 10 % = 280 RON

Prima =300 RON

Total brut = 4276 RON

Retinere: – 1% =28 RON

CASS- 6.5% =278 RON

CAS – 9.5% = 406 RON

Impozit 16% = 570 RON

Salariul net = 2994 RON

3. Chindisa Emilia – vanzator – a lucrat conform pontajului 144 h si a efectuat si 8 h suplimentare.

Salariul de incadrare = 780RON

Spor vechime in munca = 25 % = 195RON

Spor petrol = 10% = 78RON

Prima = 3000RON

Spor ore suplimentare – 8 h – 200% = 87 RON

Total brut = 1440 RON

Retinere: – 1% =8 RON

CASS- 6.5% =94 RON

CAS – 9.5%=137 RON

Deducere =320 RON

Impozit 16% = 141 RON

Salariul net = 1060 RON

SC PETROM SA – SUCURSALA PECO NEAMT O18

EXERCIȚIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 1999

SALARII

CHELTUIALA SUPORTATA DE CATRE SALARIATI .

Obiectiv

Să ne asigurăm că Sucursala Peco Neamt a înregistrat în mod corect cheltuiala cu salariile suportate de catre salariat , de-a lungul exercițiului financiar.

Munca de audit efectuată

Am comparat sumele aferente conturilor 43121 (CAS-9.5% ) , 431401(CASS-6.5% ; 43721 (Somaj 1% ); 44401( Impozit – 16% ) din balanțele lunilor septembrie,octombrie, noiembrie si decembrie cu cele care figurau în statele de plată ale acelorași luni. Am verificat notele contabile cu sumele inregistrate si vărsămintele bancare aferente salariilor pentru aceleași luni.

Rezultate

În lunile verificate, atât cheltuielile cât și plățile aferente pentru conturile enumerate mai sus au fost evidențiate, respectiv s-au efectuat în mod corect.

Concluzie

În lumina celor de mai sus, compania a înregistrat în mod adecvat costurile salariale în contul de profit și pierdere pe parcursul exercițiului financiar 2006.

SC PETROM SA – SUCURSALA PECO NEAMT O16

EXERCIȚIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006

SALARII

TESTUL PENTRU NOII ANGAJAȚI RESPECTIV CEI CARE PĂRĂSESC COMPANIA

Obiectiv

Să ne asigurăm că atât pentru noii angajați, cât și pentru cei care părăsesc compania detaliile legate de perioada în care începe/se termină contractul de muncă și respectiv perioada în care se plătește primul/ultimul salariu corespund.

Activitate efectuată

Datorită faptului că sistemul de salarii a fost testat cu succes în anii precedenți pe de o parte și luând în considerare și munca analitică desfășurată în această secțiune, am selectat pe bază de raționament profesional 1 nou angajat și unu plecat.

Nou venit: Vasilescu Alexandru in luna octombrie 2006 .

Plecat prin transfer: Cobuz Iulian plecat in septembrie 2006.

Pentru cei de mai sus (selectați în mod aleatoriu pe baza raționamentului profesional) am verificat data efectivă a începerii contractului de muncă (respectiv a încheierii) și data primului (respectiv ultimului) salariu. Am verificat de asemenea contractele de munca și cărțile de muncă și am confruntat datele cu cele din baza de date de la departamentul personal pentru cel venit.

Rezultate

Pentru eșantionul selectat, înregistrările legate de mișcarea personalului au fost corecte și de asemenea salariile au fost plătite și respectiv încasate în perioada corespunzătoare.

Concluzie

Procedurile companiei cu privire la noul angajat și , respectiv, la cel care a părăsit compania sunt adecvate.

Calculul salariilor pentru angajatul care a venit in luna octombrie si pentru cel care a plecat in luna septembrie :

In luna octombrie 2006 in cadrul Sucursalei –Sediu a venit un nou angajat , Vasilescu Alexandru in functie de tehnician, incepand cu data de 10.10.2006.In intretinere are 2 copii .In aceasta luna a lucrat 128 h.

Salariul de incadrare= 830RON

Salariul de incadrare ( 128 h) = 604RON

Spor vechime in munca = 25% = 151 RON

Total brut = 755 RON

Retinere: – 1% =8 RON

CASS- 6.5% =49 RON

CAS – 9.5%=72 RON

Deducere = 450 RON

Impozit 16% = 28 RON

Salariul net = 598 RON

In luna septembrie pleaca salriatul Cobuz Iulian, vanzator, pe data de 13 septembrie.

Trebuia sa mai ia un rest de 10 zile co pe anul 2006 calculat pana pe 13 septembrie 2006 .

Nu are in intretinere persoane si a lucrat 72 h.

Salariul de incadrare = 930RON

Spor vechime in munca = 15 % = 140RON

Spor petrol = 7 % = 65 RON

Spor tura continua 15% = 140 RON

Total brut = 1274 RON

Calculam concediul de odihna pentru 10 zile :

1274 RON : 21,16 = 60,20RON brut / zi

21.16 – reprezentand numarul mediu de zile lucratoare in anul 2006

Calculam pentru 10 zile de CO : 60,20* 10 zile = 602 RON Brut

Prima de concediul = 602 RON * 2 = 1204 RON Brut

Totalul Brut CO 2006 (10 zile ) = 1204 RON

Salariul de incadrare( 72 h) = 399 RON

Spor vechime in munca = 15 % = 60 RON

Spor petrol = 7% = 28RON

Totalul Brut CO 2006 (10 zile ) = 1204 RON

Total brut = 1691 RON

Retinere: – 1% =8 RON

CASS- 6.5% =110 RON

CAS – 9.5%=160 RON

Deducere = 120RON

Impozit 16% = 207 RON

Salariul net = 1206 RON

SC PETROM SA – SUCURSALA PECO NEAMT O13

EXERCIȚIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 1999

SALARII

CHELTUIALA LUNARĂ CU SALARIILE

Obiectiv

Să ne asigurăm că Sucursala Peco Neamt a înregistrat în mod corect cheltuiala cu salariile ca și celelalte cheltuieli asociate (contulrile 645 si 421) de-a lungul exercițiului financiar.

Munca de audit efectuată

Am comparat sumele aferente conturilor 641, 6451( CAS-19.75% ), 6452(Somaj 2.5% ), 6453(CASS-7%) din balanțele lunilor septembrie,octombrie, noiembrie si decembrie cu cele care figurau în statele de plată ale acelorași luni. Am verificat vărsămintele bancare aferente salariilor și bugetului de stat, bugetului asigurărilor de sănătate, etc. pentru aceleași luni.

Rezultate

În lunile verificate, atât cheltuielile cât și plățile aferente pentru conturile enumerate mai sus au fost evidențiate, respectiv s-au efectuat în mod corect.

Concluzie

În lumina celor de mai sus, compania a înregistrat în mod adecvat costurile salariale în contul de profit și pierdere pe parcursul exercițiului financiar 2006.

Verificam daca s-au inregistrat corect sumele in notele contabile pe luna septembrie 2006.

Inregistrarea fondului de salarii :

641 = 421 278.597 RON

Inregistram retinerile salariale suportate de salariat :

421 = % 82.252 RON

43121 27.032 RON – CAS

43140 18.067 RON – CASS

43721 1.051 RON – Somaj

44401 36.102 RON – Impozit

3. Inregistram retinerile salariale suportate de angajator :

6451 = 43111 55.023 RON – CAS 19,75%

6453 = 43131 19.457 RON – CASS 7%

6452 = 43711 6.965 RON – Somaj 2,5%

645804 = 43114 4.589 RON – AMBP 1,651 %

63512 = 44721 1.320 RON -Fond de handic. 4%

2.4 . Raport de audit

Auditori independenti CATRE

SC PETROM SA – Sucursala Peco Neamt

Audit & Com D-lui Director Nicole Constantin

Raportul Auditorului Independent

Noi am procedat la auditarea impozitului pe salarii al S.C. Petrom S.A – Sucursala Peco Neamt, întocmit la 31 decembrie 2006. Responsabilitatea întocmirii acestor situații financiare în conformitate cu normele de contabilitate din România și anume Legea Contabilității nr. 82/1991, republicată, Ordinul emis de Ministrul Finanțelor Publice nr. 94/2001, Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1827/2003 precum și Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1775/2004 revine conducerii Societății. Responsabilitatea noastră este ca, pe baza auditului nostru, să exprimăm o opinie asupra acestor situații financiare.

Noi am efectuat auditul impozitului pe salarii în conformitate cu standardele de audit internaționale (ISA) și a Normelor Naționale de audit în vigoare emise de Camera Auditorilor Financiari din România. Aceste standarde ne cer să planificăm și să efectuăm auditul în așa fel astfel încât să obținem o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin erori semnificative. Un audit constă în examinarea, pe bază de teste, a documentelor prin care se justifică sumele și prezentările cuprinse în situațiile financiare. Auditul include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite și a estimărilor semnificative făcute de către conducerea societății în întocmirea situațiilor financiare, precum și evaluarea prezentării de ansamblu a situațiilor financiare. Considerăm că auditul pe care l-am efectuat constituie o bază rezonabilă pentru exprimarea opiniei noastre.

În opinia noastră, situațiile financiare la care s-a făcut referire în paragraful introductiv prezintă o imagine fidelă a poziției financiare a S.C. Petrom S.A – Sucursala Peco Neamt la 31 decembrie 2006, a rezultatului operațiunilor sale, precum și a situațiilor privind modificările în capitalul propriu și fluxurile de trezorerie pentru anul financiar încheiat la această dată în conformitate cu Reglementările contabile în vigoare în România și anume Legea Contabilității nr. 82/1991, republicată, Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 94/2001 completat de Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1827/2003 precum și Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1775/2004.

Audit & Com

15.02.2007

Piatra Neamt, România

Concluzii

Lucrarea prezentata mai sus are rolul de a arata modul de realizare al calculelor salariilor la o societate comerciala , cu toate lucrurile bune si mai putin bune ce implica desfasurarea unei astfel de activitati.

Urmare a controlului efectuat privind respectarea legislatiei privind calculul salariilor, depunerea la termen a datoriilor catre stat, se poate trage concluzia ca aceasta activitate se incadreaza in prevederile legale.

Pentru cresterea eficientei activitatii se propune angajarea unui consultant fiscal si o atentie sporita la modificarile de legi,si la modificarea programelor de declaratii.

ANEXE :

1. Scrisoare de angajament pentru efectuarea auditului

Către SC PETROM SA – Sucursala Peco Neamt,

Dumneavoastră prin adresa nr. 28 din data de 20.01.2007 ați solicitat să efectuăm auditul situațiilor financiare pentru perioada 01.09.2006 – 31.12.2006. Suntem încântați să vă confirmăm acceptarea acestui angajament prin conținutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situațiilor financiare.

Noi ne vom desfășura activitatea de audit în conformitate cu Standardele de Audit și Standardele Naționale de Audit. și Camera Auditorilor din România. Aceste standarde solicită ca noi să planificăm și să efectuăm auditul în scopul de a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin erori semnificative. Un audit include examinarea pe bază de proceduri, teste a dovezilor privind raportarea și prezentarea situațiilor financiare. Auditul include și examinarea principiilor contabile folosite și a estimărilor semnificative făcute de către conducere, precum și evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare.

Datorită caracteristicii de test și a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil și de control intern, există un risc inevitabil ca unele erori semnificative să rămână nedescoperite.

In plus față de raportul nostru asupra situațiilor financiare, noi estimăm că vă putem oferi o scrisoare separată privind orice carență semnificativă sistemului de control intern și de contabilitate care ne atrage atenția.

Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare incluzând prezentarea adecvată a acestora, revine conducerii societății. Această responsabilitate include menținerea înregistrărilor contabile adecvate și a controalelor interne, selecția și aplicarea politicilor contabile și supravegherea activelor societății. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind declarațiile făcute nouă în legătură cu auditul.

Așteptăm o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră și credem că aceasta ne va pune la dispoziție orice înregistrări, documentații și alte informații care ne vor fi necesare în efectuarea auditului. Onorariul nostru care va fi plătit pe măsura ce ne desfășurăm activitatea, se calculează pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe măsură ce vor fi efectuate.

Această scrisoare va rămâne valabilă pentru anii următori , cu excepția cazurilor când va fi reziliată, schimbată sau înlocuită.

Vă rugăm să semnați și să returnați copia atașată acestei scrisori care ne indică că este în conformitate cu cerințele dumneavoastră privind angajarea noastră pentru auditarea situațiilor financiare ale firmei dumneavoastră.

AUDIT & COM

S-a luat la cunoștință în numele societății SC PETROM SA – Sucursala Peco Neamt,

de către Director General : Ing. Neculai Constantinescu

Semnătura

………….

Numele și funcția: Director General : Ing. Neculai Constantinescu

Data 21.01.2007

2. Contract

CONTRACT DE PRESTĂRI SERVICII

Încheiat astăzi 22.01.2007, între:

SC PETROM SA – Sucursala Peco Neamt, cu sediul în Piatra Neamt, înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. J40/8302 / 1997 , cod fiscal 1590082, reprezentată legal prin Nicolae Constantin în calitate de Director , denumit în continuare BENEFICIAR, pe de o parte

și

Audit &COM cu sediul în Piatra Neamt , str. Mihai eminescu înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. 1285222, cod fiscal nr. 1523557 , auditor financiar, membru al Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR) cu număr de autorizație 389, reprezentată legal prin Bisca Daniela, în calitate de Administrator, auditor financiar, membru al CAFR cu număr de certificat 325, denumit în continuare PRESTATOR, pe de altă parte.

Articolul 1 OBIECTUL CONTRACTULUI

1 Prezentul contract are ca obiect prestarea pe durata acestui contract, pe teritoriul României, de către PRESTATOR, a următoarelor servicii:

Audit financiar în conformitate cu [Standardele Internaționale de Audit Financiar adoptate integral de Camera Auditorilor Financiari din România / ISA], al situațiilor financiare al SC PETROM SA -Sucursalei Peco Neamt(„Societatea”) pentru exercițiul încheiat la 31.12.2006, întocmite în conformitate cu prevederile [sistemul contabil relevant, de ex. Ordinul 94/2001 emis de Ministrul Finanțelor Publice din România („OMFP 94/2001”) / Standardele Internaționale de Raportare Financiară, incluzând Standardele Internaționale de Contabilitate și Interpretările emise de Consiliul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate (”IFRS”)].

Articolul 2 DURATA PRESTĂRII SERVICIILOR

2.1 Serviciile menționate în prezentul contract vor fi prestate până la data de 01.09.2006 – 31.12.2006.

2.2 Articolul 7.9 va continua să producă efecte și în cazul expirării duratei prestării serviciilor menționate la articolul 2.1, precum și în cazul rezilierii sau anulării prezentului contract pentru orice motive.

Articolul 3 DESCRIEREA AUDITULUI FINANCIAR ȘI RAPOARTE

3.1 Obiectivul unui audit financiar este efectuarea unei verificări a situațiilor financiare, pe bază de elemente probante, care trebuie puse la dispoziția PRESTATORULUI de către BENEFICIAR.

3.2 PRESTATORUL va analiza sistemele contabile și de control financiar , astfel încât să poată evalua dacă acestea sunt potrivite pentru a fi folosite ca bază pentru întocmirea situațiilor financiare și pentru păstrarea unei evidențe contabile corecte.

3.3 În funcție de concluziile trase de PRESTATOR din documentele analizate, raportul de audit financiar poate fi nemodificat (fără rezerve) sau modificat (cu rezerve, de imposibilitate de exprimare a unei opinii sau de dezacord cu situațiile financiare).

3.4 Dacă, pentru orice motiv PRESTATORUL nu este în măsură să finalizeze auditul financiar, acesta nu va emite un raport de audit financiar, anunțând BENEFICIARUL, în scris, de acest lucru. În acest caz, BENEFICIARUL nu va mai datora PRESTATORULUI tariful prevăzut la articolul 5 din prezentul contract, urmând a se stabili de comun acord cu BENEFICIARUL modalitatea de plată a contravalorii lucrărilor deja prestate.

3.5 PRESTATORUL va furniza BENEFICIARULUI următoarele:

3.5.1 Raport de audit financiar asupra situațiilor financiare aleîntocmite în conformitate cu [sistemul contabil relevant, de exemplu OMFP 94/2001 / IFRS] pentru exercițiul încheiat la [exercițiul financiar].

3.5.2 Scrisoare confidențială adresată conducerii SC PETROM SA -Sucursalei Peco Neamt asupra principalelor deficiențe ale sistemului de control intern și asupra altor aspecte identificate pe parcursul auditului financiar și care în opinia PRESTATORULUI ar trebui prezentate conducerii.

3.6 Acestea vor fi întocmite în limba română

3.7 Raportul întocmit în limba română va prevala în orice situație.

Articolul 4 UTILIZAREA RAPORTULUI DE AUDIT FINANCIAR

4.1 Raportul de audit financiar este realizat pentru a fi utilizat în mod exclusiv pentru informarea BENEFICIARULUI. În vederea utilizării raportului de audit financiar, a unei/unor părți din acesta sau a unor mențiuni referitoare la denumirea PRESTATORULUI, conform clauzelor prezentului contract, BENEFICIARUL va trebui să obțină consimțământul prealabil scris al PRESTATORULUI, atât asupra modului de utilizare a raportului/părții(lor) din raportul de audit financiar, cât și asupra conținutului informației(ilor) ce va(vor) fi comunicate terților. PRESTATORUL nu va putea refuza în mod abuziv acordarea consimțământului.

4.2 BENEFICIARUL va trebui să obțină acordul PRESTATORULUI pentru publicarea sau transmiterea către terți a raportului de audit financiar.

Articolul 5 TARIFUL PRESTATORULUI ȘI PLATA ACESTUIA

5.1 Tariful PRESTATORULUI se calculează în funcție de timpul petrecut de personalul implicat în auditul financiar, precum și de nivelul de pregătire și gradul de răspundere al acestora.

5.2 În baza celor de mai sus, se estimează tariful PRESTATORULUI la. 250RON / h. Tariful nu include TVA.

5.3 Plata se va face,o singură tranșă.

5.4 Facturile vor fi achitate în termen de 5 zile calendaristice de la primirea acestora de către BENEFICIAR. În cazul nerespectării termenului menționat sau în cazul unei plăți parțiale, BENEFICIARUL va datora PRESTATORULUI suma aferentă diferențelor de curs valutar între data emiterii facturii inițiale și data plății parțiale sau totale.

5.5 Suma reprezentând diferențe de curs valutar va fi plătită de BENEFICIAR PRESTATORULUI în lei, la cursul mediu de schimb al pieței valutare pentru valuta respectivă, comunicat de BNR, de la data emiterii acestei facturi. Această factură va fi achitată la data primirii acesteia de către BENEFICIAR.

5.6 În cazul în care conducerea și personalul BENEFICIARULUI nu dau curs solicitărilor PRESTATORULUI sau au loc evenimente nefirești, cum ar fi o întârziere importantă în furnizarea informațiilor, acces limitat la conducerea și personalul BENEFICIARULUI sau dificultăți în obținerea unor documente necesare desfășurării auditului financiar, PRESTATORUL va discuta de îndată cu BENEFICIARUL consecințele, în ceea ce privește termenul și tariful.

5.7 Orice activități efectuate de PRESTATOR la solicitarea BENEFICIARULUI, legate de alte obiective decât cele menționate în prezentul contract, vor fi plătite de BENEFICIAR după tarifele obișnuite ale PRESTATORULUI, în funcție de poziția și experiența personalului implicat. Termenii de referință specifici, precum și tariful pentru aceste activități vor fi convenite anterior, prin act adițional sau contract distinct (dacă este cazul) cu respectarea principiului independenței.

Articolul 6 OBLIGAȚIILE PĂRȚILOR

6.1 Obligațiile PRESTATORULUI

6.1.1 PRESTATORUL va efectua auditul financiar în concordanță cu prevederile [Standardele Internaționale de Audit Financiar adoptate integral de Camera Auditorilor Financiari din România / ISA]. Acestea cer ca PRESTATORUL să obțină o asigurare rezonabilă și nu absolută asupra faptului că situațiile financiare nu conțin erori semnificative rezultate din erori sau fraude. Ca urmare, erori sau fraude cu impact semnificativ asupra situațiilor financiare pot să rămână nedetectate de PRESTATOR.

6.1.2 PRESTATORUL va numi un șef de proiect / persoană însărcinat/ă cu ansamblul relațiilor dintre reprezentanții BENEFICIARULUI și ai PRESTATORULUI.

6.1.3 PRESTATORUL va utiliza personal calificat, angajați sau colaboratori, cu nivelul de experiență cerut de obiectul misiunii, precum și cu o bună cunoaștere a sistemului economic românesc și a activității BENEFICIARULUI.

6.1.4 PRESTATORUL poate utiliza serviciile prestate de sub-contractori, în situația în care acest lucru este considerat necesar de către PRESTATOR.

6.1.5 PRESTATORUL va respecta programul de lucru și datele ședințelor care vor fi convenite împreună cu reprezentanții BENEFICIARULUI. Acestea vor putea fi modificate cu acordul ambelor părți.

6.1.6 PRESTATORUL va întocmi rapoartele menționate la articolul 3 din prezentul contract.

6.1.7 PRESTATORUL va analiza rapoartele anuale ale BENEFICIARULUI, precum și alte documente care cuprind raportul său de audit financiar sau referiri la acesta, în vederea verificării concordanței dintre rapoartele anuale și situațiile financiare ale BENEFICIARULUI. PRESTATORUL nu are obligația de a verifica informațiile cuprinse în rapoartele anuale și în alte documente care cuprind raportul său de audit financiar sau referiri la acesta, cu excepția celor prevăzute în legislația în vigoare

6.2 Obligațiile BENEFICIARULUI

6.2.1 BENEFICIARUL se obligă să plătească tariful în condițiile prevăzute la articolul 5 al prezentului contract.

6.2.2 BENEFICIARUL va pune la dispoziția PRESTATORULUI documente și alte informații relevante considerate de către PRESTATOR suficiente pentru efectuarea auditului financiar. În acest sens BENEFICIARUL se obligă să pună la dispoziția PRESTATORULUI, la solicitarea acestuia, toate documentele sale contabile, orice alte documente și acte ale BENEFICIARULUI, incluzând toate procesele verbale ale tuturor Adunărilor Generale ale Acționarilor, ale Consiliului de Administrație și ale Comitetului de Direcție, precum și informațiile și explicațiile necesare, solicitate de către PRESTATOR, în scopul realizării obiectului prezentului contract. BENEFICIARUL se obligă să permită accesul PRESTATORULUI la toate documentele sau declarațiile care însoțesc situațiile financiare. BENEFICIARUL se obligă să permită PRESTATORULUI să discute în mod liber cu orice persoană aflată în subordinea sa sau sub controlul său care ar putea furniza informații în vederea realizării obiectului prezentului contract.

6.2.3 BENEFICIARUL va pune la dispoziție spații adecvate de lucru pentru personalul PRESTATORULUI pe toată durata efectuării auditului financiar.

6.2.4 BENEFICIARUL este responsabil pentru ținerea unor înregistrări contabile și întocmirea unor situații financiar – contabile în conformitate cu cerințele legale, în principal în conformitate cu prevederile [OMFP 94/2001 / IFRS] și reglementările aplicabile pentru exercițiul financiar respectiv și care să dea o imagine sinceră și fidelă asupra activității, precum și pentru dezvoltarea și implementarea unui sistem de control fiabil.

6.2.5 BENEFICIARUL este responsabil pentru proiectarea, implementarea și întreținerea unor proceduri de control care să asigure un nivel corespunzător de protecție a activelor și care să asigure înregistrarea corectă a fiecărei tranzacții. De asemenea, BENEFICIARUL este responsabil pentru definirea de nivele de protecție adecvate, pentru identificarea obiectivelor de control corespunzătoare acestora și pentru asigurarea realizării acestor obiective prin procedurile de control existente.

6.2.6 BENEFICIARUL se obligă ca, în termen de 5 zile calendaristice de la data primirii rapoartelor finale, să notifice în scris PRESTATORULUI îndeplinirea de către acesta din urmă a obligațiilor pe care le are conform acestui contract.

6.2.7 BENEFICIARUL se obligă să numească un responsabil însărcinat cu coordonarea ansamblului de relații între reprezentanții PRESTATORULUI și ai BENEFICIARULUI.

6.2.8 BENEFICIARUL se obligă să respecte programul de lucru și datele ședințelor care vor fi convenite împreună cu reprezentanții PRESTATORULUI. Acestea vor putea fi modificate cu acordul ambelor părți.

6.2.9 BENEFICIARUL va informa PRESTATORUL asupra oricăror evenimente care au loc între data emiterii situațiilor financiare și data raportului și care ar putea afecta aceste situații, chiar și după data emiterii raportului.

6.2.10 În cazul în care se întocmesc de către BENEFICIAR documentații de marketing care fac referință la PRESTATOR sau la raportul acestuia, va fi solicitat consimțământul PRESTATORULUI care va trebui să își exprime acordul asupra acestor referințe în avans și în scris. Nu sunt permise utilizarea raportului PRESTATORULUI sau referințe la acesta, în materiale destinate publicului larg sau pentru orice alte scopuri, fără permisiunea scrisă expresă a PRESTATORULUI. În particular, BENEFICIARUL se obligă să solicite consimțământul PRESTATORULUI în ceea ce privește menționarea numelui acestuia, însoțită sau nu de informații din raportul de audit financiar în:

orice ofertă publică;

în documente întocmite ori depuse conform legislației privind valorile mobiliare;

în orice tranzacții cu acțiunile BENEFICIARULUI sau

pentru obținerea de finanțare.

Articolul 7 LIMITAREA RĂSPUNDERII PRESTATORULUI

7.1 PRESTATORUL nu răspunde pentru conformitatea sau neconformitatea raportului față de interesele generale sau specifice (legate de o anumită tranzacție) ale vreunui terț. Activitatea PRESTATORULUI nu va fi planificată sau desfășurată din perspectiva așteptărilor sau planurilor vreunei terțe persoane ori a unei tranzacții specifice planificate de BENEFICIAR.

7.2 În nici un caz, cuantumul despăgubirilor ce ar putea fi datorate de PRESTATOR în baza răspunderii civile contractuale ca urmare a nerespectării sau a îndeplinirii necorespunzătoare a obligațiilor prevăzute în prezentul contract nu poate depăși suma

7.3 PRESTATORUL nu va fi ținut răspunzător pentru eventuale daune cauzate BENEFICIARULUI sau oricărui terț ca urmare a folosirii informațiilor cuprinse în rapoartele întocmite de PRESTATOR în baza prevederilor prezentului contract. În nici un caz, sumele ce urmează a fi plătite cu titlu de despăgubire nu pot depăși suma ce urmează a fi plătită cu titlu de tarif pentru serviciile prestate, suma menționată în articolul 5 al prezentului contract.

7.4 Răspunderea PRESTATORULUI va fi angajată numai în caz de culpă gravă sau dol. De asemenea, PRESTATORUL nu va fi obligat la plata despăgubirilor atunci când nu și-a putut executa obligațiile datorită intervenirii unui caz fortuit sau de forță majoră.

7.5 În nici un caz, PRESTATORUL nu va răspunde pentru pierderi, costuri sau cheltuieli determinate de ori în legătură cu neglijența sau omisiunea, frauda ori de interpretări greșite sau greșeli intenționate ale BENEFICIARULUI, ori ale conducerii acestuia sau ale oricărei alte entități conexe sau rezultând din orice documente frauduloase sau prezentări eronate ce provin din partea BENEFICIARULUI sau reprezentanților săi și care sunt puse la dispoziția PRESTATORULUI în vederea auditului financiar.

7.6 Activitatea desfășurată de PRESTATOR pentru întocmirea rapoartelor de audit financiar va include eșantioane statistice ale tranzacțiilor și ale soldurilor semnificative. Semnificativ se definește ca fiind „un eveniment sau tranzacție care ar putea influența deciziile economice ale beneficiarilor”. Prin urmare, testarea ar putea să nu identifice toate erorile existente în evidențele contabile ale BENEFICIARULUI.

7.7 Un audit financiar nu este în mod necesar conceput să identifice deficiențele semnificative ale sistemului de control financiar intern al BENEFICIARULUI. Totuși, PRESTATORUL va raporta conducerii BENEFICIARULUI, în scris, după finalizarea auditului financiar, acele deficiențe semnificative din sistemele de control financiar intern ale BENEFICIARULUI sau alte aspecte pe care PRESTATORUL le-a identificat în timpul activității normale de auditare și care, în opinia PRESTATORULUI, necesită atenția conducerii BENEFICIARULUI.

7.8 Analiza sistemelor de control financiar intern se realizează doar în contextul efectuării auditului financiar al situațiilor financiare ale BENEFICIARULUI și, prin urmare, comentariile PRESTATORULUI legate de aceste sisteme nu abordează în mod necesar toate îmbunătățirile posibile ce se pot sugera ca urmare a unei examinări speciale, mai extinse a acestora.

7.9 BENEFICIARUL este pe deplin răspunzător de achitarea oricăror despăgubiri și/sau penalizări care rezultă din erorile existente în evidențele contabile și acceptă faptul că PRESTATORUL nu poate fi ținut răspunzător în această privință. Această obligație persistă și după terminarea prezentului contract.

Articolul 8 RĂSPUNDEREA BENEFICIARULUI

8.1 Informațiile folosite de conducere la întocmirea situațiilor financiare vor include în mod invariabil fapte sau aprecieri care nu sunt evidențiate în contabilitate. Ca parte a procedurilor obișnuite de audit financiar ale PRESTATORULUI, se va solicita conducerii BENEFICIARULUI să confirme în scris, în fiecare an, acele fapte sau aprecieri, precum și orice alte informații verbale pe care PRESTATORUL le primește de la aceștia pe timpul auditului financiar privind aspecte care au un efect important asupra situațiilor financiare. În acea scrisoare BENEFICIARUL va fi solicitat să confirme că toate informațiile importante și relevante au fost aduse la cunoștința PRESTATORULUI, precum și responsabilitatea BENEFICIARULUI pentru situațiile financiare.

8.2 BENEFICIARUL va răspunde pentru întocmirea situațiilor financiare și pentru modul de înregistrare a operațiunilor în contabilitate în conformitate cu reglementările aplicabile pentru exercițiul financiar respectiv și [OMFP 94/2001 / IFRS]. Efectuarea de către PRESTATOR a auditului financiar nu înlătură răspunderea BENEFICIARULUI în ce privește modalitățile și conținutul înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor financiare.

Articolul 9 LIMITĂRI ALE AUDITULUI FINANCIAR

9.1 Procedurile de audit financiar efectuate în legătură cu obiective specifice de control implică limitări inerente deoarece se efectuează pe eșantioane statistice și, în consecință, pot exista erori sau nereguli care să nu fie detectate. Procedurile de control nu pot garanta depistarea asocierii ilegale sau improprii, în special a unor reprezentanți ai BENEFICIARULUI deținând funcții de conducere sau răspundere.

9.2 PRESTATORUL nu își asumă nici o obligație în ce privește efectuarea unor proceduri de verificare a informațiilor cuprinse în rapoartele anuale sau în alte documente care cuprind raportul său de audit financiar sau referiri la acesta.

9.3 Responsabilitatea păstrării în siguranță a activelor BENEFICIARULUI, a existenței unor controale interne corespunzătoare, precum și prevenirea și detectarea fraudelor, erorilor și a neconformității cu legislația și reglementările revine BENEFICIARULUI. PRESTATORUL va planifica auditul financiar astfel încât să existe o probabilitate rezonabilă de a fi detectate erorile materiale din situațiile financiare sau din evidențele contabile, dar examinarea PRESTATORULUI nu va putea detecta toate acele greșeli, fraude sau erori ori cazuri de neconformitate semnificative, ce pot exista.

9.4 Asistența la întocmirea situațiilor financiare nu face parte din auditul financiar, dar PRESTATORUL va discuta cu BENEFICIARUL principiile contabile aplicate de BENEFICIAR, în special în zonele cu probleme de interpretare, iar PRESTATORUL poate sugera ajustări pe care BENEFICIARUL să le aibă în vedere.

Articolul 10 DREPTURI DE PROPRIETATE INTELECTUALĂ

10 Dreptul de autor asupra raportului întocmit în baza prezentului contract se naște și rămâne în patrimoniul PRESTATORULUI, chiar și după achitarea tarifului prevăzut la articolul 5 al prezentului contract.

Articolul 11 CONFIDENȚIALITATEA

11.1 Părțile convin anticipat și în mod expres să considere confidențiale toate informațiile, datele și documentele obținute, legate de îndeplinirea obiectului prezentului contract și se obligă să nu le divulge sau să le transmită terților pe toată durata prezentului contract și pe o perioadă de 2 ani de la terminarea acestuia, decât cu acordul scris al celeilalte părți.

11.2 Părțile prezentului contract au obligația de a păstra față de terțe părți confidențialitatea tuturor informațiilor referitoare la relația lor contractuală, după cum se stipulează în contract. Părțile nu vor divulga informațiile contractuale decât cu acordul scris al celeilalte părți. Dacă una din părți divulgă anumite informații, și prin aceasta prejudiciază cealaltă parte contractuală, prima parte va avea obligația de a plăti despăgubiri. Cu toate acestea, PRESTATORUL va avea dreptul să menționeze numele BENEFICIARULUI și natura serviciilor prestate în documentele de marketing întocmite de către acesta.

11.3 Prevederile alineatului precedent nu se aplică în cazul în care aceste informații sunt publice sau sunt solicitate conform legii.

Articolul 12 PRELUNGIREA CONTRACTULUI

12.1 În cazul în care BENEFICIARUL nu furnizează informațiile solicitate la datele convenite, va apărea o decalare corespunzătoare (luând în considerare numărul de zile lucrătoare) a termenelor de prezentare a rapoartelor PRESTATORULUI către BENEFICIAR.

12.2 În cazul în care PRESTATORUL nu va preda rapoartele la datele convenite ca urmare a intervenirii situației prevăzute la articolul 12.1, va apărea o prelungire corespunzătoare a duratei contractului (măsurată în numărul de zile lucrătoare).

Articolul 13 MODIFICAREA CONTRACTULUI

13 Prezentul contract poate fi modificat numai în baza unui act adițional semnat de ambele părți contractante.

Articolul 14 ÎNCETAREA CONTRACTULUI

14.1 Prezentul contract încetează în următoarele cazuri:

14.1.1 Prin acordul ambelor părți;

14.1.2 Prin denunțarea unilaterală de către una dintre părți; denunțarea își produce efectele în termen de 3 zile de la data expedierii pe adresa celeilalte părți a unei notificări scrise, prin scrisoare recomandată cu confirmare de primire;

14.1.3 Prin îndeplinirea obiectului prezentului contract;

14.1.4 Prin imposibilitatea îndeplinirii obiectului prezentului contract;

14.1.5 În cazul falimentului uneia sau ambelor părți;

14.1.6 În celelalte cazuri expres prevăzute de legea română drept cazuri de încetare a contractului.

14.2 În toate aceste cazuri, dacă legea nu dispune altfel, BENEFICIARUL se obligă să plătească PRESTATORULUI tariful, calculat în conformitate cu prevederile articolului 5 al prezentului contract, proporțional cu serviciile prestate până în momentul încetării prezentului contract.

Articolul 15 FORȚĂ MAJORĂ

15 Debitorul obligațiilor contractuale va fi exonerat de executarea unor asemenea obligații contractuale dacă executarea este împiedicată sau întârziată de orice acțiune sau cauză mai presus de controlul uneia dintre părți și pe care o asemenea parte nu a putut-o prevedea sau evita, cu condiția ca partea, ale cărei obligații au fost afectate, să informeze prompt, în termen de maxim 120 ore de la producerea situației de Forță Majoră, cealaltă parte, asupra unor asemenea cauze și va depune toate eforturile de a-și duce la îndeplinire obligațiile sale. Dacă situația de Forță Majoră durează mai mult de 9 luni, prezentul contract va înceta. Sunt considerate cazuri de Forță Majoră, fără a se limita la, următoarele: război, inundații, cutremure, condiții meteorologice periculoase, ordine ale autorităților de stat sau locale etc.

Articolul 16 COMUNICAREA PE SUPORT ELECTRONIC

16.1 Cu excepția situației în care BENEFICIARUL solicită în mod expres prezentarea raportului de audit financiar și a celorlalte documente pe suport de hârtie, PRESTATORUL va comunica BENEFICIARULUI toate documentele realizate în executarea prezentului contract pe suport electronic.

16.2 Transmiterea electronică de informații nu este pe deplin sigură și nici lipsită de erori. Informațiile transmise pe această cale pot fi interceptate, modificate, pierdute, distruse, pot ajunge cu întârziere sau pot fi incomplete, iar utilizarea lor poate ridica anumite riscuri. Ca urmare, deși înainte de a transmite informații pe suport electronic, PRESTATORUL va pune în practică proceduri rezonabile din punct de vedere comercial pentru a depista cei mai cunoscuți viruși la momentul respectiv și fără a ține seama de nici o garanție, atât PRESTATORUL, cât și angajații, agenții și colaboratorii săi nu vor fi ținuți responsabili de către BENEFICIAR din nici un motiv (independent de orice alte prevederi ale acestui contract), fie că acesta este stipulat de contract, fie că reprezintă un prejudiciu (inclusiv din neglijență) sau altfel, cu referire la orice eroare sau omisiune rezultată din sau în legătură cu comunicarea electronică de informații către BENEFICIAR și cu gradul de siguranță al acestor informații și inclusiv (dar nu exclusiv) actele sau omisiunile furnizorilor de servicii ai PRESTATORULUI. PRESTATORUL nu va fi scutit de o astfel de răspundere în cazul unor acte, omisiuni sau interpretări eronate care reprezintă acte penale, necinstite sau frauduloase din partea angajaților, agenților sau colaboratorilor PRESTATORULUI.

16.3 În cazul în care informațiile transmise se referă la aspecte care prezintă o importanță semnificativă pentru BENEFICIAR, este recomandabilă solicitarea unei copii scrise a acestora de la PRESTATOR. În cazul în care BENEFICIARUL dorește ca PRESTATORUL să protejeze cu parolă toate sau anumite documente transmise, BENEFICIARUL va comunica opțiunea sa către PRESTATOR, pentru ca acesta să ia măsurile corespunzătoare.

Articolul 17 LEGEA CONTRACTULUI. ARBITRAJUL

17.1 Prezentul contract este guvernat de legea română.

17.2 Orice neînțelegere rezultată din valabilitatea, executarea și interpretarea prezentului contract va fi soluționată în mod amiabil. Când aceasta nu este posibilă, litigiul va fi depus spre soluționare Curții de Arbitraj Internațional de pe lângă Camera de Comerț și Industrie a României, dezbaterile urmând să aibă loc în limba [română/engleză] și potrivit regulilor procedurale ale acestei Curți de Arbitraj.

Articolul 18 DISPOZIȚII FINALE

18 Toate notificările și comunicările privind prezentul contract, se vor face în scris și vor fi trimise la următoarele adrese:

– pentru BENEFICIAR: Muraru Vasile adresa, telefon 0725686989

– pentru PRESTATOR:

Orice schimbare a adreselor menționate mai sus, va fi notificată în scris celeilalte părți, în timp util.

Încheiat astăzi 22.01.2007 în PIATRA NEAMT, în două exemplare, cu valoare egală, câte unul pentru fiecare parte (PRESTATOR și BENEFICIAR), părțile garantând prin prezenta că reprezentanții, ale căror semnături apar mai jos, au fost și sunt la data încheierii acestui contract legal investiți să încheie prezentul contract.

Bibliografie :

Boulescu Mircea – „Control si expertiza contabila”, Editura Fundatiei „Romania de maine” Bucuresti 1999

Brezeanu Petre – „Audit si control financiar” Editura Economica, Bucuresti 2003

Ghita Maricel, Tone Marin, Popescu Marin, Vasile Emilia – „Sistemul de control financiar – fiscal si de audit „ Revista „Control economic financiar” 2000

Maorariu Ana, Turlea Eugeniu –„Audit financiar- contabil” , Editura Economica, 2001

Maorariu Ana, Radu Gabriel, Paunescu Mirela – „Contabilitate si fiscalitate de la teorie la practica” Editura Ex Ponto, Bucuresti, 2005

Mosteanu Tatiana – „Finante publice” Ed. Universitara, Bucuresti , 2004

Dr. Munteanu Victor – Control si audit financiar, editura Lucman Serv, Bucuresti 1998.

Stoian Ana – „Audit financiar”, Editura ASE, 2003

Tribuna economica ;

Ministerul de Finante

Camera Auditorilor din Roamnai – Norme minimale de audit

Camera Auditorilor din România – Audit financiar contabil 2000, Standarde, Norme privind conduita etică și profesională, Editura Economică, București, 2000;

Legea contabilității nr.82/1991, republicată, Monitorul Oficial nr.20/20.01.2000;

Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România – Norme Naționale de audit, București, 1999;