Continutul Si Modul de Intocmire a Situatiilor Financiare
„Conținutul și modul de întocmire a Situațiilor financiare”
(în baza datelor,,AVALS-LUX’’SRL )
CUPRINS:
Adnotare (limba română)
Adnotare(limba engleză)
Introducere
Capitolul I Noțiuni generale privind componența și modul de întocmire a Situațiilor financiare
1.1. Noțiuni generale privind componența, caracteristica și clasificarea Situațiilor financiare
1.2. Lucrări premergătoare privind întocmirea Situațiilor financiare
Capitolul II. Conținutul și modul de întocmire a Situațiilor financiare în cadrul entității
,,AVALS-LUX’’SRL
2.1Conținutul și modul de întocmire a Situației modificărilor capitalului propriu
2.2Structura și modul de întocmire a Situației fluxului de numerar
2.3Structura, conținutul și modul de întocmire a Bilanțului
2.4Conținutul și modul de întocmire a Situației de profit și pierdere
Încheiere
Bibliografie
Anexe
Introducere
Chiar înainte de a exista un sistem teoretic care să-i precizeze rolul în mod formal, informația a fost motorul dezvoltării, astfel încât cunoștințele noi se clădesc pe suportul celor existente.Mulțimea de date noi este filtrată, prelucrată cu un aparataj conceptual specific fiecărei discipline științifice, obținându-se produsul: informația. Prin analiza și interpretarea informației se iau deciziile referitoare la acțiunile viitoare sau la evaluarea acțiunilor anterioare. Contabilitatea este și ea o disciplină informațională. Contabilitatea studiază efectele tranzacțiilor economice și ale altor evenimente asupra situației economice și financiare, precum și asupra performanței unei entități contabile, în scopul informării utilizatorilor interni și externi. Prin limbajul său, prin sistemul propriu de concepte și proceduri, contabilitatea este singura disciplină care poate furniza informații financiare despre o organizație.
Contabilitatea este definită ca fiind un sistem de culegere,prelucrare, și de transmitere a datelor ,dar și ca un instrument de control și de gestiune a activității economico-financiare a unei entități.Pentru a determina eficiența activității entităților anual la finele fiecărei perioade de gestiune sunt întocmite și prezentate situațiile financiare care cuprind: bilanțul contabil, situația de profit și pierdere, situația modificării capitalurilor proprii, situația fluxurilor de numerar. Situațiile financiare sunt produsul final al activității unei entități,fiind determinate prin clasificare și sintetizarea unui șir de tranzacții financiare care au loc pe parcusul desfașurării activității.
Actualiatatea temei alese se explică prin faptul că situațiile financiare cuprind informații detaliate despre activele entității,despre datorii,despre venituri și cheltuieli ceea ce permite utilizatorilor , indiferent ca sunt potențiali investitori, fie potențiali creditori, sau unul dintre angajații entității, să ia decizii intr-un mod rațional, decizii precum cea de a aproviziona sau de a lichida un stoc, de-a acorda sau nu un împumut sau a alege între a continua prin aceleași metode sau a trece la noi proceduri. Un alt aspect al prezentarii și întocmirii situatiilor financiare este formarea unei baze rezonabile pentru a putea prognostica viitorul,pentru a realiza o apreciere corectă a indicatorilor financiari ale entității .
Scopul lucrării constă în aceea de-a studia toate aspectele ce țin de întocmirea și prezentarea situațiile financiare,acestea fiind :de-a cunoaște documentele utilizate aferente întocmirii situațiilor financiare,modul de contabilizare a operațiunilor care duc la întocmirea situatiilor financiare, modul de documentarea a fiecărei operațiuni economice , precum și urmărirea organizării evidenței analitice, conținutul situatiilor financiare,clasificarea situațiilor financiare,dar și cunoașterea legislatiei care este necesară de respectat la întocmirea situațiilor financiare, precum și aprecierea rolului pe care îl deține situațiile financiare pentru utilizatori,pentru economia unui stat,pentru entitate . De asemenia scopul practicii ar fi testarea unor cunoștințe teoretice obținute , și căpătarea unor abilități de ordin practice.
Pentru realizarea scopului propus s-au fixat următoarele obiective:
Consolidarea cunoștințelor practice acumulate în procesul de ȋntocmire a situațiilor financiare ;
Determinarea și cercetarea actelor normative care reglementează activitatea contabilă la întocmirea situațiilor financiare;
Familiarizarea cu principiile de bază ,cu caracteristicile calitative necesare de respectat la întocmirea situațiilor financiare ;
Studierea conținutului situațiilor financiare,clasificarea acestora;
Determinarea și analiza etapelor de întocmire a sițuatiilor financiare
Indeplinirea lucrărilor premergătoare elaborării situațiilor financiare;
Suportul metodologic și teoretico-științific îl constituie analiza materiei, fenomenelor, actele legislative: „Legea Contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007”, Standardele naționale de contabilitate (SNC), Planul general de conturi contabile, alte regulamente și instrucțiuni în vigoare.
În literatura de specialitate și în diverse sisteme de contabilitate, situațiile financiare sunt regăsite sub mai multe denumiri:conturi anuale,documente contabile de sinteză și raport financiar anual.In general acestea reprezintă același concept doar că există și o mulțime de deosebiri în ceea ce privește componența setului acestor situații financiare
Conforn organismului american de normalizare, Financial accounting Standards Board (FASB), situațiile financiare reprezintă elementul central al raportării financiare, reprezentând principalul scop al comunicării informației contabile către cei din exteriorul întreprinderii.
În literatura franceză situațiile financiare, regăsite sub denumirea de documente contabile de sinteză, sunt definite ca situații periodice în care este prezentat situația și rezultatele întreprinderii. Organismul internațional de normalizare – International Accounting Standards Board (IASB), prin IAS l „Prezentarea situațiilor financiare”, definește situațiile financiare ca o reprezentare structurată a poziției financiare a unei întreprinderi și a tranzacțiilor efectuate de aceasta, având drept obiectiv oferirea de informații despre poziția financiară, performanța și modificările poziției financiare ale unei întreprinderi unei game diversificate de utilizatori. Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare precizează că situațiile financiare reprezintă o parte a procesului de raportare financiară și cuprind Bilanțul, Contul de profit și pierdere, Situația modificărilor capitalului propriu, Situația fluxurilor de numerar/trezorerie, Politicile contabile și notele explicative.
Consiliul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate (IASB) alături de organismul american de normalizare și de cel european militează pentru diminuarea diferențelor în prezentarea situațiilor financiare, încercând să armonizeze reglementările, standardele și procedurile contabile privind întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.
IASB consideră că se poate ajunge la aceast armonizare dacă la întocmirea situațiilor financiare se pune accentul pe furnizarea de informații pe care se bazează luarea deciziilor economice. Obiectivul formulat de către IASB este furnizarea unei baze pentru prezentarea situațiilor financiare generale astfel încât să se poată asigura comparabilitatea acestora atât în timp – cu situațiile financiare ale întreprinderii pentru perioadele precedente, cât și în spațiu – cu situațiile financiare ale altor întreprinderi.
În calitatea de obiect de investigație servește Societatea cu Răspundere Limitată ,,AVALS-LUX’’SRL
o entitate ce activează de 5 ani în sfera alimentației publice. Pentru a aprecia situația economico-financiară a entității se vor utiliza datele contabilității pentru perioada anilor 2013 și 2014.
Entitate ,,AVALS-LUX’’SRL a fost fondată la 12 februarie 2010, fiind înregistrată la Camera Înregistrării de Stat a Ministerului Justiției al RM ca SRL cu nr.1010600004842, situîndu-se pe adresa juridică:, MD- 2008, str.Alexandrescu G. 17/135 ,mun Chișinău, Republica Moldova, în present ea își desfășoară activitatea pe adresa: str V.Alecsandri 74 2-3 ,mun Chișinău.
Conform Extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice nr. 248050 din 27.04.2012 de la Camera Înregistrării de Stat și Certificatului de înregistrare seria MD 0100039 entitate ,,AVALS-LUX’’SRL îndeplinește următoarele genuri de activitate:
1.Restaurante
2.Baruri
3.Comerțul cu amănuntul al produselor din tutun și al băuturilor alcoolice
Contabilitatea entității este reglementată de următoarele acte legislative și normative:
Legea contabilități nr. 113-XVI din 27.04.2007 prin care se stabilește cadrul juridic a cerințelor unice și a mecanismului de reglementare a contabilității și raportării financiare în Republica Moldova, regulile generale privind documentarea operațiunilor economice, întocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.
Codul civil determină statutul juridic al participanților la circuitul civil, temeiurile apariției dreptului de proprietate și modul de exercitare a acestuia, reglementează obligațiile contractuale,.
Codul muncii reglementează totalitatea raporturilor individuale și colective de muncă, jurisdicția muncii, controlul aplicării reglementărilor din domeniul raporturilor de muncă.
Codul fiscal reglementează principiile impozitării în Republica Moldova, modul și termenele de achitare a impozitelor și taxelor, cotele acestora, facilitățile acordate, precum și subiecții și obiectele impunerii,inclusiv și alte legi,instrucțiuni,planul general de conturi contabile,SNC.
În cadrul entității ,,AVALS-LUX’’SRL sunt angajați 8 muncitori,fiecare activînd în baza unui contract individual de muncă.Pentru o apreciere a desfașurării activității entități vom analiza principalii indicatorii ai dezvoltării economice pentru anii 2014 și 2013 utilizind datele din Situația de profit și pierdere și Bilanțul Contabil.
Conform Situației de profit și pierdere(anexa 2) entitatea a înregistrat în perioada de gestiune curentă venituri din vînzări în valoarea de 265 640 lei,iar în perioada de gestiune precedentă a înregistrat venituri din vînzări în valoarea de 177 230 lei ,cu 88410 lei mai mult față de perioada precedentă,ceea ce se apreciază pozitiv.
Costul vînzărilor în perioada de gestiune curentă a fost de 83 078 lei,iar în perioada de gestiune precedentă a înregistrat o valoare de 79 845 lei, cu 3233 lei mai mult față de perioada precedentă,ceea ce se apreciază negativ ,pentru că entitatea trebuie sa obțină un profit maxim suportînd cheltuieli cît mai puține.
Analizînd rezultatele din activitatea operațională observăm ca entitate ,,AVALS-LUX’’SRL o obținut atît în perioada de gestiune curentă, cît și în perioada de gestiune precedentă pierdere în sumă de 105 358 lei,respectiv 153 040 lei,ceea ce se apreciază negativ,deoarece fiecare entitate activează cu scopul de-a obține profit.In această situație entitatea trebuie să ia măsurile necesare pentru a obține profit.
În ambele perioade de gestiune entitatea a obținut pierdere netă,acesta caracterizînd o desfășurare a activității neadecvată.
Conform Situației de profit și pierdere(anexa 2) profitul brut în perioada de gestiune curentă a fost de 182562 lei,iar în perioada de gestiune precedentă a fost de 97 285,determinîndu-se o creștere de 85 177 lei ,fiind apreciat pozitiv acest fapt pentru entitate.
Conform Bilanțului Contabil(anexa 1) entitatea nu deține nici un mijloc fix ,ele fiind luate în leasing. Acest fapt se apreciază negativ ,deoarece entitatea suportă cheltuieli suplimentare pentru achitarea plății de ativ,deoarece fiecare entitate activează cu scopul de-a obține profit.In această situație entitatea trebuie să ia măsurile necesare pentru a obține profit.
În ambele perioade de gestiune entitatea a obținut pierdere netă,acesta caracterizînd o desfășurare a activității neadecvată.
Conform Situației de profit și pierdere(anexa 2) profitul brut în perioada de gestiune curentă a fost de 182562 lei,iar în perioada de gestiune precedentă a fost de 97 285,determinîndu-se o creștere de 85 177 lei ,fiind apreciat pozitiv acest fapt pentru entitate.
Conform Bilanțului Contabil(anexa 1) entitatea nu deține nici un mijloc fix ,ele fiind luate în leasing. Acest fapt se apreciază negativ ,deoarece entitatea suportă cheltuieli suplimentare pentru achitarea plății de leasing.
Productivitatea muncii se calculează ca raport dintre valoarea producției fabricate și numărul de muncitori,iar ȋn cadrul entității aceasta este de 83078/8= 10384,75 lei /persoană,fiind un rezultat pozitiv pentru entitate
De asemenea conform datelor din Situația de profit și pierdere și Bilanțul Contabil se determină indicatorii rentabilității:
Rentabilitatea resurselor consumate și utilizate,%:RCV=(Profit brut(PB)/costul vînzărilor)*100= 2.19%
Rentabilitatea comercială,%: Rcom=(PB/VV)*100=0.39%
Conform calculelor efectuate observăm că indicatorii de rentabilitate au înregistrat valori pozitive în dinamică ,ceea ce se apreciază pozitiv,entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL înregistrînd o creștere lentă a indicatorilor de rentabilitate.
Capitolul I Noțiuni generale privind componența și modul de întocmire a Situațiilor financiare
1.1Noțiuni generale privind componența, caracteristica și clasificarea Situațiilor financiare
Durabilitatea unei entități depinde de cîteva aspecte fundamentale cum ar fi: concurenții, de realizările financiare pe care aceasta le obține,de potențialul financiar,de numărul de clienți,precum și de o serie de factori juridici(legi,hotarîrile guvernamentale, ordinele),se află într-o strînsă legătură cu oportunitatea de a lua și de a argumenta deciziile manageriale,conținutul cărora derivă din diferite surse și date și, în primul rând, din situațiile financiare. Evaluarea situațiilor financiare prin utilizarea instrumentelor și procedeelor specifice oferă atît utilizatorilor interni cît și externi un sprijin absolut necesar pentru elaborarea și fundamentarea deciziilor.
Situațiile financiare ale unei entități sunt cel mai important mijloc prin care informația contabilă este pusă la dispoziția factorilor decizionali. De aceea, întreprinderile își publică situațiile financiare, într-un mod cȋt mai explicit, pentru a putea fi înțelese de către cititorul interesat.
Situațiile financiare reprezintă un set de rapoarte care conțin informații privind poziția financiară, performanța financiară, modificările capitalului propriu și fluxurile de numerar ale entității pe o perioadă de gestiune.
Conform Standartului Național de Contabilitate(SNC) "Prezentarea situațiilor financiare" termenul performanță financiară reflectă legătura dintre veniturile și cheltuielile entității prezentate în situația de profit și pierdere,iar termenul de poziție financiară – relația dintre activele, capitalul propriu și datoriile entității prezentate în bilanț. Conform prevederilor aceluiași SNC noțiunea fluxuri de numerar reprezintă intrări și/sau ieșiri de mijloace și documente bănești, iar modificări de capital propriu reprezintă majorări și diminuări ale elementelor de capital propriu.
IAS l „Prezentarea situațiilor financiare”, definete situațiile financiare ca o reprezentare structurată a poziției financiare a unei întreprinderi și a tranzacțiilor efectuate de aceasta, având drept obiectiv oferirea de informații despre poziția financiară, performanta și modificările poziției financiare ale unei întreprinderi unei game diversificate de utilizatori.
Obiectivul principal al situațiilor financiare este furnizarea de informații despre poziția financiară, performanțele financiare și modificările poziției financiare a întreprinderii, ȋn scopul utilizării informațiilor prezentate ȋn vederea consolidării deciziilor economice.
Scopul general al acestore constă ȋn oferirea unei imagini fidele rezultatelor și poziției financiare a unei societăți la sfârșitul exercițiului financiar, oferind informații utile unui grup larg de utilizatori,asigurȋnd prin aceasta comparabilitatea atȋt cu situațiile financiare precedente ale entității,cȋt și cu cu situațiile financiare ale altor entități.Prin prezentarea informațiilor se urmărește luarea diverselor decizii precum:
– a hotărȋ cȋnd să cumpere, să păstreze, sau să vȋndă părți din capital;
-a evalua răspunderea managerială;
-a evalua capacitatea întreprinderii de a plăti și de a oferi alte beneficii angajaților săi;
-a aprecia garanția ce o oferă întreprinderea față de datoriile sale;
-a determina politicile fiscale;a determina profitul și dividendele ce se pot distribui;
-a elabora și utiliza datele statistice despre venitul național;
– a reglementa activitatea entității.
Situațiile financiare se întocmesc prin calcularea, gruparea,colectarea și prelucrarea specială a datelor contabilității curente și constituie stadiul final al acesteia. O astfel de informație este necesară tuturor utilizatorilor de situații financiare, adică tuturor persoanelor juridice și fizice cointeresate de obținerea informației veridice privind entitatea în vederea luării unor decizii economice financiare referitoare la desfășurarea activității entității. Utilizatorii pot să își creeze o opinie obiectivă privind întreprinderea, dacă au la îndemână situațiile financiare clare și ușor de înțeles.
Prin urmare, scopul întocmirii situațiilor financiare îl constituie respectarea și îndeplinirea necesităților tuturor utilizatorilor în informații actualizate și necesare privind entitatea, prezentate într-o formă accesibilă și înțeleasă.
Pentru realizarea funcțiilor contabilității: de informare, decizie și control, este necesar ca în urma lucrărilor curente de contabilitate să se sintetizeze periodic informațiile generate de conturi și calculele contabile, în documente de sinteză expresiv și relevante, accesibile nu numai specialiștilor, ci și celor interesați de gestiunea unității patrimoniale în calitate de: investitor, administrator, bancă, creditor, fiscalitate și alte organisme economice și sociale. Aceste documente de sinteză constituie obiectul de bază al contabilitații financiare, deoarece redau o imagine fidelă asupra situației patrimoniale, rezultatelor și situației financiare a întreprinderii.
În funcție de gradul și caracterul interesului financiar, utilizatorii situațiilor financiare se împart în două categorii conform figurei 1.1 :
externi-care se află în afara entității și cer informații pentru luarea deciziilor privind desfășurarea activității acesteia în prezent cît și în viitor;
interni-care participă nemijlocit la desfășurarea activității în cadrul entității ;
Fig1.1. „Utilizatorii interni și externi ai situațiilor financiare”
Utilizatorii externi ai informației pot fi cu interes financiar direct și indirect. Ei obțin informații din situațiile financiare ale entității, responsabilitatea pentru întocmirea și prezentarea căreia o poartă conducerea entității.
Utilizatorii externi cu interes financiar direct sunt: investitorii actuali dar și din viitor, băncile, furnizorii, clienții și alți utilizatori. În baza informațiilor prezentate în situațiile financiare ei își creează o imagine despre evoluțiile financiare pe care le poate obține entitatea cît și despre solvabilitatea entității.
Furnizorii sunt preocupați de date ce țin de domeniul financiar,adică îi interesează capacitatea de plată a întreprinderii, probabilitatea rambursării la timp și integral a datoriilor pentru mărfurile livrate, serviciile prestate.
Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii unei intreprinderi, indeosebi atunci cind își doresc relații de durată cu furnizorii stabiliți ,acestia fiind în stare să le satisfacă necesitățile .
Din categoria utilizatorilor externi cu interes financiar indirect fac parte organele împuternicite să gestioneze patrimoniul de stat și municipal, organele administrative și fiscale, inclusiv Guvernul și instituțiile guvernamentale și alți utilizatori precum companiile de asigurări, auditorii,organele statistice, organele de reglementare.
Organele administrative și fiscale, inclusiv Guvernul și institutiile guvernamentale, solicită informații în vederea reglementării de stat, determinării impozitelor și elaborării politicii fiscale, calculării diverșilor indicatori statistici. De asemenea pentru acești utilizatori prezintă interes eficiența activitații întreprinderii, repartizarea resurselor financiare, materiale și forței de munca.
Conform legislației Republicii Moldova organele fiscale, spre deosebire de alți utilizatori externi de informație, au dreptul să solicite informații cuprinse nu numai în rapoartele financiare, ci și de altă natură privind activitatea întreprinderii calculării și plății impozitelor. Informația contabilă se prezintă de asemenea la solicitarea organelor de control și ierarhic superioare, auditorilor în cazul efectuării controlulul, precum și altor utilizatori în conformitate cu legislația în vigoare și actele de constituire.
Utilizatorii externi, care au dreptul să ia cunoștință integral sau parțial de informația internă, sunt obligați să prezinte confidențialitatea în ce privește informația furnizată, deoarece conform articolului 15 din Legea privind taina comercială nr. 147 din 6 iulie 1994, conținutul informației interne prezintă un secret comercial al întreprinderii pentru divulgarea căruia este prevăzută răspunderea stabilită de legislație.
Alți utilizatori externi solicită informații, de regulă pentru aprecierea situației financiare a întreprinderi.
Utilizatorii interni reprezintă conducătorii, personalul de gestiune, care la toate nivelurile utilizează informațiile contabile la planificarea, controlului și evaluarea operațiilor de afaceri. Aceștia sunt proprietarii, fondatorii, administrația în persoana consiliului de observatori, managerilor, angajații entității.
Conducătorilor entităților le revine responsabilitatea,sarcina cea mai principală de a întocmi și prezenta situațiile financiare ale entității , fondatorii entității sunt interesați de informații privind rentabilitatea, productivitatea muncii, profitul brut, profitabilitatea, rentabilitatea .
Angajații întreprinderii sunt interesați în obținerea de informații referitoare la stabilitatea și rentabilitatea întreprinderii, precum și informații care le permit să aprecieze capacitatea întreprinderii de a-i asigura cu salarii, îndemnizații sociale și posibilitatea desfășurării activității în viitor.
Începînd cu utilizatorii externi și interni, pentru care este destinată informația, în calitate de obiectiv principal al rapoartelor financiare, servește furnizarea către utilizatori a informației, care ar contribui la rezolvarea următoarelor probleme :
– să fie utilă pentru investitorii actuali și potențiali și alte categorii de utilizatori la luarea deciziilor privind investirea mijloacelor în întreprinderi și acordarea de credite ;
– să permită acestor persoane să determine timpul, probabilitatea întăririlor și suma dobînzilor, dividentelor aparente și altor venituri din activitatea întreprinderii, precum și a mijloacelor pentru plata datoriilor de bază și răscumpărării de către emitenți a titlurilor de valoare proprii ;
– să reflecte adecvat situația economică a întreprinderii, inclusiv circumstanțele externe, capabile să influențeze existența resurselor de care dispune întreprinderea, precum și a pretențiilor posibile la aceste resurse din partea terților față de care întreprinderea are datorii.
Situațiile financiare sunt orientate la cele mai generale cerințe ale utilizatorilor, întrucît necesarul de informație pentru toate categoriile de utilizatori nu pot fi satisfacute concomitent integral, în primul rînd sunt orientate, către investitori și creditori, care asigură întreprinderea cu resurse financiare. Aceste rapoarte financiare, care răspund cerințelor lor, vor fi utile și pentru alți utilizatori.
Pentru a oferi o informație cît mai detaliată utilizatorilor interni cît și externi în conformitate cu prevederile S.N.C. "Prezentarea situațiilor financiare", situațiile financiare trebuie sa conțin informații despre:
1) active; 2) capital propriu;
3) datorii; 4) venituri și cheltuieli;
5) fluxuri de numerar.
Informația dată este utilă utilizatorilor situațiilor financiare la aprecierea capacității întreprinderii de a-și onora datoriile la timp.
Această informație este necesară de asemenea la aprecierea activității conducerii întreprinderii. În baza acestei informații se trag concluzii și se iau decizii economice, referitoare la păstrarea sau vînzarea investițiilor în întreprindere, sau decizia privind retragerea, destituirea sau schimbarea conducerii .
Componența, modul de întocmire și prezentare a situațiilor financiare în Republica Moldova sînt reglementate de următoarele documente normative:
-Legea contabilității nr. 113-XIV din 27.04.2007,
-S.N.C. „Prezentarea situatiilorlor financiare”
-Ghidul metodologic de întocmire a situațiilor financiare aprobat prin Ordinul Ministrului Finanțelor nr.28 din 6 martie 2015.
Raportarea financiară în Marea Britanie este reglementată prin Companies Act (legea societăților comerciale), când s-a introdus obligativitatea raportării pentru grupuri, distincția între rezerve și provizioane precum și o serie de cerințe de prezentare a situațiilor financiare, inclusiv prezentarea unor situații care să ofere o "imagine fidelă". Cerințele de bază pentru toate societățile sunt date de prezentarea unui Bilanț și a unui Cont de rezultate, însoțite de detaliile necesare prezentării unei imagini fidele.
Raportarea financiară pentru societățile din Franța este realizat prin situații financiare denumite documente de sinteză sau conturi anuale, influențate în mare parte de prevederile Directivelor a patra și a șaptea. Acestea cuprind cel puțin Bilanțul, Contul de profit și pierdere și Anexa, dar pot fi completate cu un Tablou de finanțare al exercițiului. Conținutul documentelor de sinteză este stabilit în conformitate cu dispozițiile Planului Contabil General (PCG) și trebuie să asigure sub toate aspectele o imagine fidelă a patrimoniului, a situației financiare și a rezultatelor.
IAS 1 “Prezentarea situațiilor financiare” stabilește cerințele generale privind forma și conținutul situațiilor financiare, dar lasă posibilitatea de influență cadrelor legale în care îi desfăoară activitatea societatea. Conform cerințelor internaționale, fiecare set de situații financiare trebuie să conțină următoarele informații: denumirea societății raportoare; unitatea și moneda de raportare;data bilanțului; perioada de raportare; și orice schimbare a acestor informații în cursul perioadei. Situațiile financiare sunt utile dacă sunt oportune în timp. La nivel de normalizare internațională se consideră că o societate trebuie să fie în măsură să emită situații financiare în termen de șase luni de la data bilanțului pentru a răspunde caracteristicii de utilitate a informației.
Situațiile financiare se întocmesc în conformitate cu următoarele principii de bază :
1) continuitatea activității – prevede întocmirea situațiilor financiare pornind de la presupunerea că entitatea își va desfășura în continuare în mod sigur activitatea cel puțin pe o perioadă de 12 luni din data raportării fără intenția sau necesitatea de a-și lichida sau reduce în mod semnificativ activitatea. În cazul în care situațiile financiare nu se întocmesc conform principiului continuității activității trebuie prezentată baza de întocmire a situațiilor financiare și motivul pentru care entitatea nu poate să-și continue activitatea;
2) contabilitatea de angajamente –principiu prin care este necesar de-a recunoaște elementele situațiilor financiare, cu excepția elementelor situației fluxurilor de numerar, pe măsura apariției acestora, indiferent de momentul încasării/plății de numerar sau compensării în altă formă;
3) separarea patrimoniului și datoriilor – în situațiile financiare este necesar de-a prezenta doar informațiile despre patrimoniul și datoriile entității, care trebuie contabilizate separat de patrimoniul și datoriile proprietarilor și ale altor entități;
4) necompensarea – este necesar de-a prezenta distinct în situațiile financiare activele și datoriile, veniturile și cheltuielile. Compensarea reciprocă a activelor și datoriilor sau a veniturilor și cheltuielilor nu se admite, cu excepția cazurilor în care compensarea este permisă de Standardele Naționale de Contabilitate;
5) consecvența prezentării – prevede menținerea modului de prezentare și de clasificare a elementelor în situațiile financiare de la o perioadă de gestiune la alta, cu excepția cazurilor cînd:
a) în urma unei modificări semnificative în natura activității entității sau în urma unei analize a indicatorilor situațiilor financiare, este mai relevantă o altă prezentare sau clasificare a elementelor situațiilor financiare ținînd cont de metodele și procedeele politicilor contabile elaborate conform SNC "Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare";
b) în Standardele Naționale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a elementelor situațiilor financiare.
S.N.C. „Prezentarea rapoartelor financiare” prezintă lista caracteristicilor calitative care sunt necesare de-a fi puse la dispoziția utilizatorilor externi ai raportului.
1) inteligibilitatea este o caracteristică ce înseamnă că informațiile trebuie clasificate, descrise și prezentate în mod clar,obiectiv și succind în intervalul de timp stabilit de către legislație .
2) relevanța este o caracteristică prin care se susține că informațiile trebuie să fie esențiale pentru utilizatori și să-i determine pe utilizatori la evaluarea evenimentelor trecute, prezente sau viitoare, să recunoască sau să rectifice aprecierile lor anterioare;
3) credibilitatea caracteristică care cere ca informațiile să fie complete, neutre și fără denaturări semnificative,astfel încît să creeze o imagine fidelă și obiectivă pentru entitate. Imagine fidelă și obiectivă înseamnă dezvoltarea exactă și imparțială a informației din rapoartele financiare privind situația financiară, rezultatele activității și modificările în situația financiară a întreprinderii.
4) comparabilitatea trăsătură care indică că situațiile financiare trebuie să conțină informații comparative aferente perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente, dacă Standardele Naționale de Contabilitate nu permit altfel. Comparabilitatea este o caracteristică inițială a datelor financiare, ce permite utilizatorilor să compare indicatorii din rapoartele financiare ale unei întreprinderi în diferite perioade de timp, precum și cu situațiile financiare ale altor întreprinderi pentru a releva tendințele în modificarea situației financiare și rezultatelor activității întreprinderii.
Pentru ca utilizatorii să poată compara rezultatele activității și modificările situației financiare a întreprinderii la expirarea unei perioade de timp, rapoartele financiare trebuie să conțină informațiile respective din perioadele de gestiune anterioare.
Standartele Naționale de Contabilitate precizează modul de întocmire a situațiilor financiare,conținutul dar și modul de evaluare și de recunoaștere a elementelor acestora. Conform legislației din vigoare perioada de gestiune pentru toate entitățile care întocmesc și prezintă situații financiare este anul calendaristic, care cuprinde perioada de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie, excepție făcînd :
-cazurile în care entitatea se află în proces de reorganizare și/sau de lichidare ;
– filialele, reprezentanțele și subdiviziunile a căror entități-mamă aplică un alt interval de timp pentru raportarea financiară;
-unor grupuri de entități pentru care, în funcție de caracteristicile activității acestora, Ministerul Finanțelor precizează o perioadă de gestiune care nu coincide cu anul calendaristicDe asemenea entitățile de interes public întocmesc și prezintă situații financiare semianuale și anuale. Entitățile, cu excepția instituțiilor publice și a entităților de interes public , întocmesc și prezintă situații financiare anuale.Situații financiare anuale (conform fig 1.2)se clasifică în :
a) situații financiare complete; sau
b) situații financiare simplificate.
care
Fig 1.2 “Clasificarea situațiilor financiare”
Conform articolului 15 din Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007 doar entitățile care întrunesc următoarele cerințe pentru perioada de gestiune precedentă prezintă situații financiare simplificate :
a) numărul mediu scriptic al angajaților nu depășește 9 persoane;
b) veniturile din vînzări nu sunt mai mari de 3 milioane lei; și
c) valoarea contabilă totală (de bilanț) a activelor la data raportării nu depășește 3 milioane lei.
Situațiile financiare complete prezintă:
a) entitățile în al căror capital social cota proprietarului (asociatului,acționarului) persoană juridică, care nu este subiect al sectorului întreprinderilor mici și mijlocii, depășește 35%;
b) companiile fiduciare;
c) entitățile importatoare de mărfuri supuse accizelor;
d) organizațiile de microfinanțare, asociațiile de economii și împrumut și alți participanți la piața financiară nebancară;
e) casele de schimb valutar și lombardurile;
f) entitățile din domeniul jocurilor de noroc.
Situațiile financiare trebuie să conțină indicatorii pe perioada curentă și precedentă de gestiune, calculați după una și aceeași metodă.
Situațiile financiare sunt prezentate de întreprinderi potrivit formularelor aprobate de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova. Pentru asigurarea unei clarități și comparabilități a datelor din situațiile financiare, este necesară furnizarea unor informații suplimentare publicate în anexe și nota explicativă la rapoartele financiare.
Situațiile financiare trebuie să includă date și rezultate despre activitățile tuturor filialelor, reprezentanțelor și subdiviziunilor interne ale entității, indiferent de regiunile în care sunt situate acestea.
Entitățile sunt obligate să reflecte în situațiile financiare valoarea elementelor aferente perioadelor de gestiune curentă și precedentă.În cazul cînd această valoare nu este comparabilă, datele perioadei precedente vor fi ajustate. Absența comparabilității și orice ajustare vor fi prezentate în notele explicative.
Situațiile financiare se întocmesc și se prezintă anual.Acestea se prezintă la organul teritorial de statistică pe suport de hîrtie. În situația cînd data de raportare și de prezentare a situațiilor financiare se modifică pe o perioadă mai lungă sau mai scurtă de un an, entitatea trebuie se dezvăluie:
1) intervalul de timp cuprins de situațiile financiare;
2) cauza fixării unei perioade de gestiune mai lungi sau mai scurte de un an; și
3) faptul că informațiile din situațiile financiare nu sînt pe deplin comparabile (de exemplu, pentru entitățile nou înregistrate prima perioadă de gestiune se consideră perioada din data înregistrării de stat a entității pînă la 31 decembrie al aceluiași an calendaristic).
Situațiile financiare trebuie să cuprindă rezultatele și indicatorii activității tuturor filialelor, reprezentanțelor și subdiviziunilor entității care sunt situate pe teritoriul Republicii Moldova.Situațiile financiare se elaborează în baza datelor contabile care sunt obținute după reflectarea rezultatelor inventarierii pentru confirmarea existenței și stării activelor și pasivelor entității. Entitatea trebuie să identifice în mod clar situațiile financiare și să evidențieze îndeosebi următoarele informații:
1) denumirea entității și alte articole de identificare;
2) data raportării sau perioada cuprinsă de situațiile financiare;
3) activitatea de bază;
4) forma de proprietate;
5) forma organizatorică- juridică de organizare;
6) unitatea de măsură.
Erorile depistate la întocmirea situațiilor financiare se corectează în conformitate cu SNC "Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare".Conform acestui SNC în situațiile financiare entitatea va oferi cel puțin următoarele informații privind:
1) politicile contabile în care vor fi precizate urmatoarele aspecte: procedeele contabile selectate în baza sistemului de reglementare normativă a contabilității; metodele contabile elaborate de către entitate, de sine stătător; natura și motivele modificărilor politicilor contabile;
2) modificările estimărilor contabile în care se vor expune: natura și suma modificării unei estimări contabile ce afectează perioada de gestiune curentă sau care se așteaptă să aibă un efect în perioadele de gestiune viitoare; faptul privind imposibilitatea determinării sumei efectului din modificarea unei sau altei estimări contabile asupra perioadelor de gestiune viitoare;
3) erorile contabile în care vor fi precizate urmatoarele aspect: natura erorii semnificative aferente oricărei perioade precedente și valoarea corectării respective; informațiile comparative retratate retroactiv în urma corectării erorilor semnificative aferente oricărei perioade precedente;faptul privind imposibilitatea retratării retroactive a informațiilor comparative.
4) evenimentele ulterioare datei raportării în care se vor expune : data semnării situațiilor financiare și persoanele abilitate să le semneze; natura și efectul financiar al evenimentelor ulterioare care ajustează sau nu situațiile financiare.
Întocmirea și prezentarea situațiilor financiare cuprind următoarele etape:
1) îndeplinirea lucrărilor premergătoare elaborării situațiilor financiare cum ar fi: inventarierea generală a elementelor contabile; decontarea cheltuielilor și veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune;stabilirea și reflectarea diferențelor de curs valutar; întocmirea înregistrărilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate și datoriilor pe termen lung etc.;
2) îndeplinirea formularelor situațiilor financiare;
3) elaborarea notelor/notelor explicative la situațiile financiare;
4) acceptare, semnarea și prezentarea situațiilor financiare;
Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007 specifică în articolul 36 că situațiile financiare vor fi semnate pînă la momentul prezentării lor utilizatorilor de către persoanele ce reprezintă conducerea entității, care pot fi:
a) proprietar – în cazul întreprinzătorilor individuali;
b) parteneri – în cazul unui parteneriat;
c) membri ai organului executiv sau, ca alternativă, președintele consiliului executiv, în numele consiliului executiv, și președintele consiliului de supraveghere, în numele consiliului de supraveghere – la întreprinderile cu răspundere limitată și în organizațiile necomerciale;
d) director al filialei – în cazul unei companii străine;
e) directorul executiv și membrii consiliului ;
f) conducătorul și contabilul-șef (șeful serviciului contabil) – în cazul instituției publice.
Persoanele precizate răspund pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare și rapoartelor anuale la Serviciul situațiilor financiare în conformitate cu prevederile legislatiei in vigoare altfel sînt trase la răspundere disciplinară, materială, administrativă sau penală, după caz, conform legislației.
1.2Lucrări premergătoare privind întocmirea Situațiilor financiare
Elaborarea situațiilor financiare prevede parcurgerea unor etape care se realizează printr-o succesiune de lucrări pentru ca în final situațiile financiare să ofere informații reale și corecte din punct de vedere economic.
Întocmirea situațiilor financiare presupune parcurgerea următoarelor etape:
analiza operațiilor economice și verificarea corectitudinii și obiectivității reflectării acestora în registrele contabile;
inventarierea totală a elementelor contabile;
închiderea conturilor de venit și cheltuieli la finele anului de gestiune,respectiv calcularea rezultatului financiar;
completarea Cărții Mari și întocmirea Balanței de verificare;
întocmirea situațiilor financiare.
Situațiile financiare se elaborează în baza informațiilor conținute în Cartea Mare sau a altor registre asemănătoare de evidență sintetică. Punctul de plecare pentru elaborarea situațiilor financiare este verificarea corectitudinii reflectării în registrele contabile a tuturor operațiunilor economice și corespondenței conturilor conform datelor din documentele primare. În acest caz este necesar de-a se ține cont că Planul general de conturi contabile este format în baza unui sistem determinat exact pentru conturilor de activ și pasiv .
În cadrul planului general de conturi contabile conturile din clasele 1 "Active imobilizate", 2 "Active circulante", 7 "Cheltuieli", 8 "Conturi de gestiune", cu excepția conturilor rectificative, sunt conturi de activ, iar conturile din clasele 3 "Capitalul propriu", 4 "Datorii pe termen lung", 5"Datorii curente", 6" Venituri", cu excepția celor de rectificare , sînt conturi de pasiv.
Sumele din conturile corespondente se reflectă în registrele corespunzatoare ale contabilitații analitice și sintetice. Concomitent, se verifică corespondența datelor din contabilitatea analitică cu rulajele și soldurile conturilor sintetice.
Lucrările premergătoare privind întocmirea situațiilor financiare specifice primei etape sunt:
1.se determină și se trec la consumuri, cheltuieli și venituri ale perioadei de gestiune sumele corespunzatoare de cheltuieli și venituri anticipate;
2.se repartizează costurile indirecte de producție în conformitate cu prevederile S.N.C. “Stocuri”; și a indicațiilor metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor;
3. se examinează decontările cu debitorii și creditorii . În conturile de decontări de activ și pasiv se întocmesc înregistrări de rectificare pentru a evita formarea soldului creditor în conturile de activ și soldului debitor în conturile de pasiv atunci cînd sunt depistate. Verificarea decontărilor se efectuează prin expedierea tuturor debitorilor a extraselor din conturile analitice,debitorii le confirmă sau le resping. În cazurile cînd se stabilește că creanțele sunt compromise (entitatea cumpărătoare este lichidată, a expirat termenul de stingere a datoriilor, debitorul nu recunoaște datoriile) printr-un ordin al conducătorului întreprinderii acestea se anulează pe seama rezervelor . În aceste cazuri se întocmesc următoarele formule contabile:
-pentru anularea creanțelor pe seama cheltuielilor de distribuire :
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”-la valoarea totală a cheltuielilor determinare;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”-la valoarea creanțelor comerciale determinare;
Credit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”-la valoarea creanțelor ale părților afiliate;
-pentru anularea creanțelor pe seama rezervelor create pentru creanțele compromise :
Debit contul 222 „Corecții (provizioane) privind creanțele compromise”-la valoarea totală a provizioane) privind creanțele compromise- la valoarea creanțelor comerciale determinare;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”- la valoarea creanțelor comerciale determinare
Credit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate” -la valoarea creanțelor ale părților afiliate.
Dacă o entitate-debitoare constatată anterior ca insolvabilă (datoriile acesteia fiind anulate) își exprimă disponibilitatea de a achita facturile, în contabilitate se întocmesc formule contabile privind restabilirea creanțelor considerate dubioase:
-pe seama altor venituri din activitatea operațională:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”-la valoarea creanțelor restabilite;
Debit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”- la valoarea creanțelor restabilite;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”-la suma veniturilor ȋncasate;
-pe seama rezervelor pentru creanțele compromise:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”- la valoarea creanțelor restabilite;
Debit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”- la valoarea creanțelor restabilite;
Credit contul 222 „Corecții (provizioane) privind creanțele compromise”-la valoarea totală a corecțiilor privind creanțele compromise .
Creanțele și datoriile pe termen lung de asemenea vor fi supuse analizei. La survenirea termenului de achitare mai mic de un an entitatea transferă creanțele și datoriile pe termen lung în creanțe și datorii pe termen scurt prin întocmirea formulelor contabile corespunzătoare:
-pentru creanțe:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”-la valoarea
Debit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”
Debit contul 228 „Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității”
Debit contul 229 „Alte creanțe pe termen scurt”
Credit contul 134 „Creanțe pe termen lung”;
-pentru datorii:
Debit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”-la valoarea creditelor bancare;
Credit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt” ”-la valoarea creditelor bancare;
Debit contul 412 „Împrumuturi pe termen lung”-la valoarea ȋmprumuturilor;
Credit contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”- ”-la valoarea ȋmprumuturilor;
În unele conturi de pasiv pot apărea solduri debitoare (în decontările cu bugetul, personalul, furnizorii, organele de asigurări). În acest caz ele se trec în conturile de activ de evidență a creanțelor corespunzătoare. Astfel, dacă în urma plăților în plus achitate pentru salarii în contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” s-a format un sold debitor, la finele perioadei de gestiune sumele plătite în plus se reflectă prin următoarea înregistrare contabilă:
Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”-la valoarea creațelor stabilite;
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”-la valoarea datoriilor față de personal privind retribuirea muncii;
4.se închid conturile contabilității de gestiune.
La efectuarea lucrărilor premergătoare privind întocmirea situațiilor financiare o pondere semnificativă o are inventarierea tuturor elementelor contabile.
Conform art.24 alin.(2) din Legea contabilității nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 publicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.90-93, art.399 inventarierea patrimoniului entității trebuie să fie efectuat cel puțin o dată pe an pe parcursul desfășurării activității sale.
Plusurile depistate în urma inventarierii se reflectă în felul următor:
-la valoarea de piață a activelor imobilizate stabilite ca plusuri:
Debit contul 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”-la valoarea imobilizări necorporale în curs de execuție stabilite ca plusuri ȋn urma inventarierii;
Debit contul 112 „Imobilizări necorporale”-la valoarea imobilizări necorporale stabilite ca plusuri ȋn urma inventarierii;
Debit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”- la valoarea imobilizări necorporale în curs de execuție stabilite ca plusuri;
Debit contul 123 „Mijloace fixe” la valoarea mijloacelor fixe stabilite ca plusuri;
Debit contul 141 „Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate”-la valoarea investițiilor financiare stabilite ca plusuri ȋn urma inventarierii;
Debit contul 142 „Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate”
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operatională”-la valoarea totală a plusurilor stabilite;
-la valoarea netă a stocurilor de mărfuri și materiale depistate ca plusuri;
Debit contul 211 „Materiale”-la valoarea materialelor stabilite ca plusuri ȋn urma inventarierii;
Debit contul 212 „Active biologice circulante”- la valoarea activelor biologice depistate ȋn plus;
Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” la valoarea OMVSD-urilor depistate ȋn plus;
Debit contul 215 „Producție în curs de execuție”
Debit contul 216 „Produse”-la valoarea produselor depistate ca plusuri ȋn urma inventarierii;
Debit contul 217 „Mărfuri”- ”-la valoarea mărfurilor depistate ca plusuri ȋn urma inventarierii;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”-la valoarea totală a stocurilor de mărfuri și materiale depistate ca plusuri;
-la valoarea nominală a investițiilor financiare curente și a mijloacelor bănești stabilite ca plusuri:
Debit contul 252„Investiții financiare curente în părți afiliate’’-la valorea investițiilor financiare depistate ca plusuri;
Debit contul 251 „Investiții financiare curente în părți neafiliate” la valorea investițiilor financiare depistate ca plusuri;
Debit contul 241 „Casa”-la valoarea mijloacelor bănești stabilite ca plusuri;
Debit contul 246 „Documente bănești”
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”la valoarea totală a investițiilor financiare curente și a mijloacelor bănești stabilite ca plusuri;
Lipsurile depistate în urma inventarierii se reflectă în felul următor:
-la valoarea de bilanț a activelor imobilizate depistate ca lipsuri în urma inventarierii:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”-la valoarea activelor imobilizate depistate ca lipsuri în urma inventarierii;
Credit contul 111 ‚, Imobilizări necorporale în curs de execuție ”
Credit contul 112 „Imobilizări necorporale”
Credit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”
Credit contul 123 „Mijloace fixe”-la valoarea mijloacelor fixe depistate ca lipsuri;
-la valoarea de bilanț a activelor circulante depistate lipsă în urma inventarierii:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaționala”-la valoarea activelor circulante depistate lipsă în urma inventarierii;
Credit contul 211 „Materiale”
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”
Credit contul 215 „Producție în curs de execuție”
Credit contul 216 „Produse”
Credit contul 217 „Mărfuri”
În cadrul entității nu se desfașoară inventarierea ,ceea ce poate duce la diminuări și/sau majorări nejustificative ale activelor sau respectiv a elementelor de pasiv a entitații.Este necesar de efectuat inventarierea patrimoniului entității ,deoarece, sunt anumite elemente de activ care necesită o supraveghere mai mare dintre care mentionăm stocurile de mărfuri și materiale ,ȋntrucit acestea pot dispărea ușor sau pot fi neutilizate adecvat și eficient ,numerarul ȋn casierie, creanțele comerciale,deoarece acestea au un rol semnificativ la determinarea veniturilor ,de asemenea analiza operațiilor economice și verificarea corectitudinii și obiectivității reflectării și ȋnregistrării tuturor operațiunilor în registrele contabile.Elementele de pasiv care sunt cele mai flexibile sunt datoriile deoarece ,acestea pot duce la pierderi semnificative de resurse bănești pentru achitarea și stingerea acestora.Totodata neefectuarea procesului de inventariere duce la reflectarea incorectă și neadecvată a valorii patrimoniului entității ȋn situațiile financiare,astfel situațiile financiare prezentȋnd informații incorecte despre activele și pasivele entității,adica despre bilanțul contabil ,de asemenea duce la determinarea eronată a rezultatului financiar.
Pentru etapa a treia lucrările premărgătoare întocmirii situațiilor financiare o constituie închiderea conturilor de venituri și cheltuieli. Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se face la finele fiecărui an de gestiune și prevede trecerea veniturilor și cheltuielilor acumulate pe feluri de activități în contul 351,,Rezultat financiar total”.
Contul 351 "Rezultat financiar total" este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează decontarea veniturilor acumulate și pierderii nete a perioadei de gestiune unde sunt întocmite următoarele formule contabile:
Debit contul 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune"- la suma profitului net/ pierderii nete determinate;
Debit contul 611 "Venituri din vînzări"-la valoarea veniturilor din vînzări determinate;
Debit contul 612 "Alte venituri din activitatea operațională"
Debit contul 621"Venituri din operațiuni cu active imobilizate"
Debit contul 622"Venituri financiare"
Debit contul 623 "Venituri excepționale"
Credit contul 351"Rezultat financiar total"-la suma totală a rezultatului financiar determinat;
În debitul contului 351 "Rezultat financiar total" se înregistrează decontarea cheltuielilor suportate și profitului net al perioadei de gestiune , unde sunt întocmite următoarele formule contabile:
Debit contul 351"Rezultat financiar total"-la suma rezultatului finaciar determinat;
Credit contul 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune"- la suma profitului net obținut
Credit contul 711 "Costul vînzărilor"-la valoarea costurilor vînzărilor;
Credit contul 712 "Cheltuieli de distribuire"- la valoarea cheltuielilor de distribuire calculate;
Credit contul 713 "Cheltuieli administrative"la valoarea cheltuielilor administrative calculate;
Credit contul 714 "Alte cheltuieli din activitatea operațională"-la valoarea altor cheltuieli din activitatea operațională determinate;
Credit contul 722 "Cheltuieli financiare"
Credit contul 723 "Cheltuieli excepționale"
Credit contul 731"Cheltuieli privind impozitul pe venit" –la valoarea sumei impozitului pe venit calculat;
Acest cont este folosit pentru a prezenta informațiile privind acumularea veniturilor și determinarea cheltuielilor suportate de entitate în perioada de gestiune cît și pentru a prezenta mărimea rezultatului financiar total. La începutul perioadei de gestiune următoare acest cont nu are sold .
După trecerea la scăderi a veniturilor și cheltuielilor în contul 351 “Rezultat financiar total” se determină profitul net (pierderea netă) a perioadei de gestiune. Pentru aceasta se confruntă rulajul debitor și rulajul creditor al contului nominalizat.Acest rezultat se raportează în Declarația persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit(Forma VEN 08) în vederea determinării venitului impozabil.
Apoi se determină suma cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei ce a fost în vigoare în anul de gestiune, pentru anul 2014 cota fiind de 12% din venitul impozabil.
Se întocmesc formulele contabile:
1)se reflectă suma cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Debit contul 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit"-la impozitului pe venit calculat;
Credit contul 534 "Datorii față de buget"- la impozitului pe venit calculat;
2) se reflectă stingerea datoriei față de buget privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 "Datorii față de buget"- la suma impozitului pe venit calculată;
Credit contul 225”Creanțe ale bugetului”- la suma impozitului pe venit calculată;
3) se reflectă suma datoriilor achitate privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 "Datorii față de buget "
Credit contul 241 "Casa" –la suma impozitului pe venit transferat bugetului;
Credit contul 242 "Cont curent în monedă națională " – la suma impozitului pe venit transferat bugetului;
În continuare se determină soldul contului 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit", prin confruntarea rulajelor debitor și creditor ale acestui cont, care reprezintă suma efectivă a cheltuielilor privind impozitul pe venit realizate în cursul anului de gestiune.
La finele anului cheltuielile privind impozitul pe venit se trec din contul 731 " Cheltuieli privind impozitul pe venit" în contul 351 "Rezultat financiar total", iar contul 731 " Cheltuieli privind impozitul pe venit" se inchide. În contabilitate această operație se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 351 "Rezultat financiar total"
Credit contul 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit"
După reflectarea în contul 351 "Rezultat financiar total" a cheltuielilor privind impozitul pe venit soldul acestui cont reprezintă rezultatul financiar net al anului de gestiune, care se trece la contul 333 "Profit net (pierdere netă ) al perioadei de gestiune". Contul 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" urmărește prezentarea informației despre existența și modificarea profitului net /pierderii nete a perioadei de gestiune,fiind un cont de pasiv.
În creditul acestui cont se reflectă majorarea profitului net și decontarea pierderii nete a anului de gestiune.În debitul contului 333 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" se reflectă majorarea pierderi nete și diminuarea profitului net al anului de gestiune.
Soldul acestui cont reflectă suma profitului nerepartizat /pierderii neacoperite al perioadei de gestiune stanilită în conformitate cu standardele de contabilitate. În situația cînd acest sold este creditor – se reflectă în situațiile financiare cu semnul plus (fără paranteze) ,iar cînd este debitor – se reflectă în situațiile financiare cu semnul minus (între paranteze).
Entitatea va obține profit net dacă rulajul creditor al contului 351 „Rezultat financiar total” este mai mare decît rulajul debitor,acesta fiind reflectat în creditul contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” prin formula contabilă:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total”-la suma profitului obținut;
Credit contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” la suma profitului obținut;
În cazul în care, după închiderea conturilor de venituri și cheltuieli, rulajul debitor al contului 351 „Rezultat financiar total” este mai mare decît rulajul creditor, întreprinderea obține pierdere care este trecută în debitului contului 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” prin formula contabilă:
Dt contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”-la suma pierderii stabilite;
Ct contul 351 „Rezultat financiar total”- la suma pierderii stabilite;
La sfîrșitul perioadei de gestiune a anului 2014 entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL va închide clasele de venituri acumulate cît și cheltuieli suportate(anexa 6) prin următoarele formule contabile:
1.se reflectă închiderea conturilor de venituri acumulate pentru anul 2014(anexa 34):
Debit contul 611 "Venituri din vînzări"- la valoarea venitului recunoscut din vinzarea produselor -265 640,00lei
Credit contul 351"Rezultat financiar total"- la suma totala a rezultatului financiar-265 640,00lei
2.se reflectă închiderea conturilor de cheltuieli :
Debit contul 351"Rezultat financiar total"-la suma rezultatului financiar determinat-370 998,00lei
Credit contul 711 "Costul vînzărilor"-la valoarea mărfurilor vîndute-83 078,00 lei
Credit contul 713 "Cheltuieli administrative"—la valoarea cheltuielilor privind serviciile cu destinatie administrative -227 920 lei
Credit contul 714 "Alte cheltuieli din activitatea operațională"-60000,00lei
După închiderea conturilor de venituri și cheltuieli, rulajul debitor al contului 351 „Rezultat financiar total” este mai mare decît rulajul creditor, de aceea în 2014 entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a înregistrat o pierdere în sumă de 105358 lei.Suma impozitului pe venit va constitui 3% din venitul din vînzări acumulat pe perioada de gestiune a anului 2014(anexa 7) .
Se întocmesc formulele contabile:
1)se reflectă suma cheltuielilor privind impozitul pe venit(anexa 47).
Debit contul 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit"-la suma cheltuielilor privind impozitul pe venit -7969,00lei
Credit contul 534 "Datorii față de buget" –la suma datoriilor privind impozitul pe venit din activitatea de intreprinzato- 7969,00lei
2) se reflectă stingerea datoriei față de buget privind impozitul pe venit
Debit contul 534 "Datorii față de buget"- la suma datoriilor privind impozitul pe venit din activitatea de intreprinzator -7969,00lei
Credit contul 225”Creanțe ale bugetului” –la suma creantelor privind impozitul pe venit -7969,00lei
3) se reflectă suma datoriilor achitate privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 "Datorii față de buget "- la suma cheltuielilor privind impozitul pe venit -7969,00lei
Credit contul 242 "Cont curent în monedă națională "-la valoarea impozitului pe venit-7969,00lei
4) ) se reflectă trecerea cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total
Debit contul 351 "Rezultat financiar total" –la valoarea rezultatului financiar-7969,00lei
Credit contul 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit" la suma cheltuielilor determinate privind impozitul pe venit -7969,00lei
Deoarece entitatea a înregistrat o pierdere în sumă de 113 327 lei,acesata va fi trecută în debitul contului 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” ,
Debitt contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”-la valoarea pierderii determinate-113 327,00lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total”- la valoarea rezultatului financiar -113 327,00lei
La etapa a patra în Cartea Mare sunt trecute datele din registrele contabile,ulterior determinîndu-se pentru fiecare cont rulajele debitoare și creditoare și soldul.
Balanța de verificare(anexa 5) se întocmește după ce sunt stabilite soldurile conturilor care sunt comparate cu datele contabilității analitice.
Balanța de verificare relevă atît dependența dintre datele contabilității sintetice și analitice, în conformitate cu principiul dublei înregistrări, pe conturi; cît și reflectă dependența acestor date de informațiile conținute în situațiilor financiare.
Balanța de verificare reprezintă o modalitate de generalizare a înregistrărilor,a rulajelor și a soldurilor conturilor analitice și sintetice încadrate pe parcusul unei perioade de gestiune cu scopul de-a verifica corectitudinea operațiunilor economice efectuate în contabilitate . Balanțele de verificare oferă date concrete privind soldurile inițiale și soldurile finale ale conturilor utilizate la entitate, totalurile rulajelor debitor și creditor intervenite pe parcursul perioadei de gestiune.
Deosebim mai multe tipuri de balanțe de verificare clasificate în dependență de felurile conturilor :balanțe de verificare a conturilor sintetice și balanțe de verificare a conturilor analitice.
În balanța de verificare a conturilor sintetice se enumără toate conturile utilizate la entitate, fiecare cont avînd un rînd al său ,apoi urmează trei coloane-perechi, fiecare fiind alcătuită din debit și credit.
Coloana 1, „Sold inițial" prezintă soldurile debitor și creditor ale conturilor la începutul lunii care trebuie să coincidă cu datele bilanțului inițial: suma înscrisă în coloana debitoare a balanței de verificare trebuie să coincidă cu sumele reflectate în posturile de activ, iar sumele înscrise în coloana creditoare – cu sumele pasivului din bilanțul contabil.
Coloana 2, „Rulaje " cuprinde rulajele debitor și creditor ale conturilor din perioada de gestiune curentă ,pentru că fiecare înregistrare contabilă realizată pe parcursul perioadei de gestiune se reflect în debitul și creditul conturilor în aceleași sume, în final să se obțină în mod obligatoriu egalitatea totalurilor rulajelor debitoare și creditoare.
Coloana 3, „Sold final" conține totalul sumelor debitoare și sumelor creditoare de asemenea trebuie să fie egale, deoarece soldul se calculează pentru fiecare cont în baza soldurilor inițiale și rulajelor lunare.
Soldul final al conturilor de activ se determină prin însumarea soldului inițial cu rulajul debitor și scăderea din suma obținută a rulajului creditor. Soldul final al conturilor de pasiv se determină prin adunarea soldului inițial cu rulajul creditor și scăderea din suma obținută a rulajului debitor. Egalitatea totalurilor celor trei coloane ale balanței de verificare a conturilor sintetice rezultă din esența metodei dublei înregistrări, în cadrul căreia fiecare operațiune economică se reflectă de două ori – în debitul unui cont și creditul altui cont cu sume egale.
Egalitatea-pereche a totalurilor din balanțele de verificare a conturilor sintetice are o mare importanță de control, deoarece lipsa egalității demonstrează că există o eroare în înregistrările contabile care este necesar să fie depistată și corectată.
În balanța de verificare a entității ,,AVALS-LUX’’SRL sunt enumerate conturile utilizate la entitate pe parcusul anului de gestiune .
În coloana 1, „Sold inițial" soldurile debitoare și creditoare ale conturilor coincid cu datele bilanțului inițial: suma înscrisă în coloana debitoare a balanței de verificare coincide cu sumele reflectate în posturile de activ, iar sumele înscrise în coloana creditoare – cu sumele pasivului din bilanțul contabil.
Soldurile debitoare=soldurile creditoare=20454.59lei
În coloana 2 rulajele debitor și creditor ale conturilor din perioada de gestiune curentă coincide acestea ȋnregistrȋnd o valoare de 3 422 838,13lei
În coloana 3, „Sold final"soldurile finale de asemenea coincide,ȋntrucȋt nu au fost identificate abateri ȋn primrlr 2 coloane.
Etapa a V prevede întocmirea situațiilor financiare. Elaborarea și prezentarea situațiilor financiare constituie cea mai esențială etapă de realizare a procesului contabil, întrucît utilizatorii pot vedea evoluțiile financiare pe care le poate obține entitatea cît și despre solvabilitatea entității.
Situațiile financiare sunt elaborate în conformitate cu prevederile SNC,,Prezentarea situațiilor financiare” și a Ghidului metodologic de întocmire a situațiilor financiare .
Conform SNC,,Prezentarea situațiilor financiare” entitatea este obligată să indice la elaborarea situațiilor financiare următoarele informații:
-denumirea entității și alte elemente de identificare;
-data raportării sau perioada acoperită de situațiile financiare;
-activitatea de bază;forma de proprietate;
-forma juridică de organizare;
-unitatea de măsură,
– perioada acoperită de situațiile financiare.
Capitolul II. Conținutul și modul de întocmire a Situațiilor financiare în cadrul entității
,,AVALS-LUX’’SRL
2.1Conținutul și modul de întocmire a Situației modificărilor capitalului propriu
Situației modificărilor capitalului propriu(anexa 3) constituie o parte componentă a situațiilor financiare anuale. Acestă situație caracterizează acea parte a activelor care constituie proprietatea întreprinderii. Acestea reprezintă o garanție pentru creditori privind achitarea datoriilor în cazul lichidării întreprinderii.
Pentru întocmirea situației modificărilor capitalului propriu capitalului propriu o mare importanță are delimitarea corectă a surselor de finanțare a activelor în surse proprii și împrumutate. De corelație dintre sursele proprii și împrumutate de finanțare depinde aprecierea stabilității financiare a entităților, gradul de risc legat de investirea mijloacelor ce țin de activitatea acestora.
De asemenea pentru a determina cît mai exact mărimea capitalului propriu prezentată în situațiile financiare planul de conturi contabile oferă toate conturile contabile destinate evidenței capitalului propriu în clasa 3 „Capital propriu”.
Situația modificărilor capitalului propriu se întocmește conform formularului unic emis de către Ministerul Finanțelor.
Ȋn conformitate cu prevederile SNC’’Prezentarea situațiilor financiare’’ situația modificărilor capitalului propriu este compusă din 4 capitale și oferă date despre existența și modificarea elementelor capitalului propriu în cursul perioadei de gestiune, de asemenea, conține informații privind:
1)capitalul social și suplimentar care include capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nevărsat, capitalul neînregistrat și capitalul retras ;
2) rezervele care sunt compuse capitalul de rezervă, rezervele statutare și alte rezerve ;
3) profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) care include ;
4) alte elemente de capital propriu;
Elementele capitalului propriu se determină în conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii”.
Pentru fiecare elemrnt ȋn situația modificărilor capitalului propriu se prezintă soldul la începutul perioadei de gestiune, majorările și diminuările pe parcursul perioadei și soldul la sfîrșitul perioadei de gestiune, care se determină prin relația:
Spre deosebire de bilanțul contabil, situația modificărilor capitalului propriu conține nu numai informații privind mărimea elementelor componente ale capitalului propriu la o dată anumită, ci și informații referitoare la fluxul acestora în cursul unui interval determinat de timp.
În coloana 4« Sold la începutul perioadei de gestiune » cu cifre obișnuite se reflectă soldurile creditoare inițiale aferente conturilor indicate, iar cifre negative, soldurile debitoare inițiale.
În colana 5 «Majorări » se indică mărimea elementelor care majorează capitalul propriu, cum ar fi capitalul social, capitalul neînregistrat, rezervele, profitul net al perioadei de gestiune, se reflectă în situația modificărilor capitalului propriu în mod obișnuit (fără paranteze).
În coloana 6 « Diminuări» se reflectă cu cifre obișnuite mărimea elementelor care diminuează capitalul propriu, cum ar fi capitalul nevărsat, capitalul retras, profitul utilizat al perioadei de gestiune, pierderea netă a perioadei de gestiune, se reflectă în situația modificărilor capitalului propriu cu semnul minus (între paranteze).
Coloana 7 « Sold la sfîrșitul perioadei de gestiune» se completează în baza soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu : rulajele creditare se reflectă cifre obișnuite, iar cele debitoare – cu cifre negative.
Soldurile la începutul perioadei de gestiune aferente corecțiilor rezultatelor anilor precedenți, profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune și profitului utilizat al perioadei de gestiune întotdeauna sînt egale cu zero, ca urmare a reformării bilanțului pentru perioada de gestiune precedentă.
Soldurile elementelor capitalului propriu la începutul și sfîrșitul perioadei de gestiune prezentate în situația modificărilor capitalului propriu trebuie să fie identice soldurilor elementelor respective din bilanț.
Capitolul 1 “Capital social și suplimentar” din situația modificărilor capitalului propriu se întocmeste ȋn modul următor:
Suma indicatorului ,,Capital social ‘’(rîndul 010) indică soldurile și modificările părților sociale, acțiunilor proprii emise sau altor instrumente de capital propriu la valoarea indicată în actele de constituire ale entității și/sau alte documente înregistrate în modul stabilit de legislație.
Capitalul social ȋn cadrul entității ,,AVALS-LUX’’SRL pentru perioada de gestiune este de 5400 lei,de aceea ȋn rîndul 010 se va indica suma de 5400 lei(aneza 31).
În rîndul 020 "Capital suplimentar" se reflectă date despre soldurile și modificările aferente:
1) primelor de emisiune, care reprezintă diferențele dintre valoarea aporturilor proprietarilor în capitalul social al entității și valoarea nominală a părților sociale ;
2) abaterile dintre valoarea de retragere și valoarea nominal a acțiunilor proprii retrase și ulterior anulate,sau de asemenea îndepărtate
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu dispune de capital suplimentar de aceea ȋn acest rȋnd nu indică nimic.
Suma indicatorului "Capital nevărsat" (rîndul 030) reflectă soldurile și modificările creanțelor proprietarilor aferente aporturilor în capitalul social;contribuțiilor suplimentare pentru acoperirea pierderilor anilor precedenți.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu dispune de capital nevărsat,de aceea nu sunt ȋnregistrate operațiuni specifice capitalului nevărsat.
În rîndul 040 "Capital neînregistrat" se indică soldurile și modificările capitalului neînregistrat la valoarea nominală a:
1) acțiunilor care au fost produse la înființarea societății pe acțiuni,ȋnsă nu au fost autentificate conform prevederilor specificate de legislație;
2) părților sociale (acțiunilor, altor instrumente de capital propriu) aferente majorării capitalului social pînă la înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele de constituire ale entității.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu dispune de capital neînregistrat,de aceea nu indică ȋn acest rȋnd valoarea acestuia.
În rîndul 050 "Capital retras" se indică între paranteze soldurile și schimbările părților sociale (acțiunilor, altor instrumente de capital propriu) procurate, răscumpărate sau recuperate de entitate de la posesorii săi.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu dispune de capital retras ,de aceea nu indică ȋn acest rȋnd valoarea acestuia.
În rîndul 060 "Total capital social și suplimentar" se indică suma aferentă acestuia prin ȋnsumarea rîndurilor:rd.010+rd.020+rd.030+rd.040.
În rîndul 060 "Total capital social și suplimentar" entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL va indica suma de 5400 lei.
Capitolul 2 “Rezerve “din situația modificărilor capitalului propriu se întocmește ȋn modul următor:
În rîndul 070 "Capital de rezervă" se înscriu soldurile și modificările rezervelor constituirea cărora este stipulate de legislația în vigoare.
Deoarece entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu dispune de capital de rezerve aceasta nu indică valoarea acesteia ȋn situația modificărilor capitalului propriu.
În rîndul 070 "Capital de rezervă" se prezintă soldurile și scimbările rezervelor înființarea cărora este prevăzută de actele normative în vigoare.
În rîndul 080 "Rezerve statutare" se ȋnregistrează soldurile și schimbările rezervelor formate în baza statutului entității cu excepția rezervelor indicate în rd.070 din situația modificărilor capitalului propriu.
În rîndul 090 "Alte rezerve" se se reflectă informația privind soldurile și modificările rezervelor constituite în acord cu decizia organului de conducere împuternicit al entității,
În rîndul 100 "Total rezerve" se înscrie totalul determinat prin relația: rd.070 + rd.080 + rd.090.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu reflectă nici o valoare ȋn acest capitol,ȋntrucit ea nu dispune de rezerve.
Capitolul 3’’ Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) “se întocmește ȋn modul următor:
În rîndul 110 "Corecții ale rezultatelor anilor precedenți" se reflectă datele cu privire la soldurile și modificările sumei profitului (pierderii) rezultat(e) din îndreptarea erorilor săvârșite în anii precedenți, care se stabilesc în accord cu prevederile SNC "Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare".
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu reflectă nici o valoare ȋn acest rȋnd,deoarece nu a ȋnregistrat corecții ale rezultatelor anilor precedenți
În rîndul 120 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți" se reflectă soldurile și modificările profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenți.
Entitatea,,AVALS-LUX’’SRL a înscris ȋntre paranteze ȋn acest rȋnd valoarea de 187 227 lei,fiindcă această suma reprezintă o pierdere neacoperită a anilor precedent(anexa 32).
Deoarece fiecare an financiar nou trebuie să ȋnceapă cu soldul zero al contului 333”Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” la reformarea bilanțului contabil soldul acestuia se trece la rezultatul anilor precedent prin formula contabilă:
Debit contul 333”Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”-la suma pierderii nete determinate-187 227 lei ;
Credit contul 332” Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenti”-la valoarea pierdere neacoperite a anilor precedenți-187 227 lei;
În rîndul 130 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" se indică în mod obișnuit profitul net sau între paranteze pierderea netă a perioadei de gestiune curente.
Entitatea,,AVALS-LUX’’SRL ȋn cursul perioadei de gestiune a obținut o pierdere nete ȋn valoare de 113327 lei(anexa 33) .Aceasta se reflectă ȋn rȋnd ȋn paranteze și se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”-la valoarea pierderii determinate-113 327,00lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total”- la valoarea rezultatului financiar -113 327,00lei
În rîndul 140 "Profit utilizat al perioadei de gestiune" se reflectă între paranteze suma profitului anului de gestiune folosit pe parcusul acestui an conform hotărârii organismului de conducere împuternicit al entității, iar în rîndul 150 "Rezultatul din tranziția la noile reglementări contabile" se indică rezultatul financiar stabilit din trecerea la noile prevederi contabile.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu a înregistrat profit utilizat al perioadei de gestiune și nici rezultatul din tranziția la noile reglementări contabile.
În rîndul 160 "Total profit nerepartizat (pierdere neacoperită)" se înscrie totalul determinat prin relația: rd.110 + rd.120 + rd.130 + rd.140 + rd.150.
În acest rȋnd entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat ȋntre paranteze suma de 300555lei(rd 130 +rd 120).
Capitolul 4 “Alte elemente de capital propriu”se completează astfel:
În rîndul 170 "Alte elemente de capital propriu" se reflectă soldurile și schimbările sumei totale a elementelor capitalului propriu care nu au fost incluse în rîndurile 010-160 din situația modificărilor capitalului propriu.
În rîndul 171 "Diferențe din reevaluare" se indică soldurile și modificările abaterilor de restabilirea activelor imobilizate pentru entitățile care aplică modelul reevaluării conform IFRS.
În rîndul 172 "Subvenții entităților cu proprietate publică" se indică soldurile și tranformările subvențiilor primite de entitățile de stat, municipale și alte entități similare, inclusiv instituțiile publice cu autonomie financiară de la organele autorităților publice, trecute în capitalul propriu (după îndeplinirea condițiilor contractuale) în accord cu prevederile SNC "Capital propriu și datorii".
În rîndul 180 "Total capital propriu" se înscrie integral suma elementelor de capital propriu, stabilite prin relația: rd.060 + rd.100 + rd.160 + rd.170.
În rîndul 180 "Total capital propriu" entitatea,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 295 155 lei, ȋnsă această se indică ȋntre paranteze dat fiind faptul că ea a obținut o pierdere plus pierderea neacoperită a anilor precedent diminuată cu suma capitalului social.
2.2Conținutul și modul de întocmire a Situației fluxurilor de numerar
Informațiile istorice referitoare la fluxurile de numerar sunt deseori utilizate ca indicatori ai valorii
plasării în timp și certitudinii viitoarelor fluxuri de numerar. Ele sunt, de asemenea, utile pentru verifi-
carea exactității evaluărilor realizate în trecut cu privire la viitoarele fluxuri de trezorerie, precum și
pentru examinarea relațiilor dintre profitabilitate și fluxurile nete de trezorerie, precum și a impactului
modificării prețurilor.
O situație a fluxurilor de numerar(anexa 4), atunci când este utilizată împreună cu restul situațiilor financiare,furnizează informații care permit utilizatorilor să evalueze modificările activelor nete ale unei entități, structura sa financiară (inclusiv lichiditatea și solvabilitatea sa), precum și capacitatea entității de a influența valoarea și plasarea în timp a fluxurilor de numerar, în vederea adaptării la circumstanțele și oportunitățile în continuă schimbare. Informațiile referitoare la fluxurile de numerar sunt utile la stabilirea capacității unei entități de a genera numerar și echivalente de numerar și dau posibilitatea utilizatorilor să elaboreze modele de evaluare și comparare a valorii actualizate a fluxurilor de numerar viitoare ale diferitelor entități. De asemenea, aceste informații întăresc gradul de comparabilitate al raportării rezultatelor din exploatare între diferite entități, deoarece elimină efectele utilizării unor tratamente contabile diferite pentru aceleași tranzacții și evenimente.
Informațiile istorice referitoare la fluxurile de numerar sunt deseori utilizate ca indicatori ai valorii ,
plasării în timp și certitudinii viitoarelor fluxuri de numerar. Ele sunt, de asemenea,utile pentru
verificarea exactității evaluărilor realizate în trecut cu privire la viitoarele fluxuri de numera,precum
și pentru examinarea relațiilor dintre profitabilitate și fluxurile nete de numerar, precum și a impactului
modificării prețurilor.
Conform IAS 7 „Situația fluxurilor de trezorerie „fluxurile de numerar exclud mișcările între
elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte
din gestiunea numerarului unei entități, și nu din activitățile de exploatare, de investire și de finanțare.
Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar în echivalente de numerar.
Conform SNC’’Prezentarea rapoartelor financiare’’ Situația fluxurilor de numerar caracterizează
soldurile și mișcările de numerar pentru perioada de gestiune și conține informații cu privire la :
1) numerarul – numerar în monedă națională și valută străină în casierie și conturi curente;
2) numerarul în expediție – numerarul păstrat în casieriile instituțiilor bancare, oficiilor poștale sau înmȋnate încasatorilor pentru recepționarea ulterioară a acestora în conturile curente ale entității sau pentru transferarea către beneficiari;
3) documentele bănești – timbrele taxei de stat, mărcile poștale, biletele de călătorie achitate, biletele de tratament și odihnă achitate etc.
Informația conținută în situația fluxurilor de numerar permite de-a aprecia capacitatea întreprinderii de a atrage și a utiliza mijloacele bănești și de a determina necesitățile acesteia în resurse bănești pe o perioadă determinată.
SNC’’Prezentarea rapoartelor financiare’’specifică că în situația fluxurilor de numerar nu se reflectă:
1) mișcarea internă a numerarului (de exemplu, luate în numerar de la conturile curente, deschiderea acreditivului, aprovizionarea cardurilor bancare ale entității, transmiterea numerarului de la un cont curent la altul, achiziționarea /comercializarea valutei străine);
2) operațiile pe bază de schimb de active/servicii;
3) schimbarea datoriilor în capital social;
4) amortizarea și pierderile din deprecierea activelor imobilizate .
Situația fluxurilor de numerar se întocmește în baza contabilității de casă, conform căreia:
1) intrările de numerar sînt reflectate la sumele efectiv încasate în casierie și conturi curente;
2) ieșirile bănești sunt la sumele efectiv achitate din casierie și conturi curente;
3) documentele bănești – la valoarea documentelor bănești efectiv intrate și ieșite.
O entitate trebuie să raporteze fluxurile de numerar din activități de exploatare folosind:
metoda directă, prin care sunt prezentate clasele principale de plăți și încasări brute în numerar;
metoda indirectă, prin care profitul sau pierderea este ajustat(ă) cu efectele tranzacțiilor care nu au natură monetară, amânările sau angajamentele de plăți sau încasări în numerar din exploatare, trecute sau viitoare, și elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiții sau finanțări.
Entitățile sunt încurajate să raporteze fluxurile de numerar obținute din activități de exploatare
folosind metoda directă. Metoda directă furnizează informații care pot fi folositoare la estimarea
fluxurilor de numerar viitoare și care nu sunt disponibile prin metoda indirectă. Pe baza metodei
directe, informațiile privind clasele principale de plăți și încasări brute în numerar pot fi obținute:
1.din înregistrările contabile ale entității,
2.sau prin ajustarea vânzărilor, a costului vânzărilor (dobânzi și alte venituri similare și cheltuieli cu
dobânzile și alte cheltuieli similare pentru instituțiile financiare) și a altor elemente în situația
rezultatului global pentru:
a)modificările survenite pe parcursul perioadei în stocuri și în creanțele și datoriile din exploatare;
b)alte elemente nemonetare; și
c)alte elemente pentru care efectele de trezorerie reprezintă fluxuri de numerar din investiții sau finanțare.
Prin metoda indirectă, fluxul de numerar net din activități de exploatare este determinat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu efectele:
1.modificărilor survenite pe parcursul perioadei în stocuri și în creanțele și datoriile din exploatare;
2.elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amânate, pierderile și câștigurile nerealizate asociate valutelor și profiturile nerepartizate ale entităților asociate; și
3.tuturor celorlalte elemente pentru care efectele de numerar reprezintă fluxuri de numerar din investiții sau finanțare.
Alternativ, fluxul de trezorerie net din activitățile de exploatare poate fi prezentat folosind metoda indirectă, prin evidențierea veniturilor și a cheltuielilor prezentate în situația rezultatului global și a modificărilor survenite pe parcursul perioadei în valoarea stocurilor și în creanțele și datoriile din exploatare.
Situația fluxurilor de numerar se generalizează în raport pe trei capitole de bază care corespund activităților desfășurate de întreprindere:
-operațională (de bază) pentru care este creată întreprinderea și care în majoritatea cazurilor generează venituri de bază;
-de investiții care include procurarea și vânzarea imobilizărilor corporale si necorporale, acordarea împrumuturilor;
-financiară care este menită să asigure cu resurse financiare necesare cele două tipuri precedente de activități.
Separat se reflectă încasările și plățile mijloacelor bănești aferente situațiilor excepționale, precum și diferențele de curs favorabile și nefavorabile apărute în urma modificărilor intervenite în cursurile de schimb valutar.
Tehnica întocmirii Situației fluxurilor de numerar constă în completarea fiecărei coloane a acestuia prin generalizarea și gruparea datelor contabilității curente pe conturile de evidență a mijloacelor bănești (grupa 24”Numerar”), în funcție de tipul de activitate, sursele încasărilor.
Situația fluxurilor de numerar prin metoda indirecte se prezintă în felul următor :
a)Fluxuri de numerar din activități de exploatare:
– rezultatul net;
– modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
– ajustări pentru elementele nemonetare și alte elemente incluse în activitățile de investiții sau de finanțare.
b) Fluxuri de numerar din activități de investiții:
– plățile în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung;
– încasările în numerar din vânzarea de terenuri și clădiri, instalații și echipamente, active necorporale și alte active pe termen lung;
– plățile în numerar pentru achiziția de instrumente de capital propriu și de creanță ale altor întreprinderi;
– încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu și creanță ale altor întreprinderi;
– avansurile în numerar și împrumuturile efectuate către alte părți;
– încasările în numerar din rambursarea avansurilor și împrumuturilor efectuate către alte părți.
c) Fluxuri de numerar provenite din activități de finanțare:
– veniturile în numerar din emisiunea de acțiuni și alte instrumente de capital propriu;
– plățile în numerar către acționari pentru a achiziționa sau a răscumpăra acțiunile întreprinderii;
– veniturile în numerar din emisiunea de obligațiuni, credite, ipoteci și alte împrumuturi;
– rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
– plățile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligațiilor legate de o operațiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar – total
– Numerar la începutul perioadei;
– Numerar la finele perioadei.
Rezultatul obținut prin aplicarea metodei indirecte este același ca și cel obținut prin metoda directă, diferă însă structura fluxurilor de numerar referitoare la activitățile de exploatare.
În cadrl entității ,,AVALS-LUX’’SRL Situației fluxurilor de numerar se ȋntocmește conform metodei directe.
Structura Situației fluxurilor de numerar conform metodei directe se prezintă astfel:
Fluxuri de numerar din activitatea operațională
Conform prevederilor S.N.C, activitatea operațională reprezintă activitatea curentă de bază a întreprinderii în vederea obținerii veniturilor care este prevăzută de statut .
Drept surse ale încasării mijloacelor bănești din activitatea operațională de bază servesc, de regulă,
vânzarea produselor, mărfurilor, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor. Iesirea mijloacelor bănești în cadrul activității operaționale de bază se realizeaza prin : achiziționarea materiilor prime și materialelor, mărfurilor, plata salariilor, impozitelor. Sursele încasării și plății mijloacelor bănești din alte tipuri de activități operațională reprezintă alte operațiuni economice care asigură îndeplinirea funcțiilor comerciale și de producție ale întreprinderii.
Capitolul “Fluxuri de numerar din activitatea operațională” se întocmește astfel:
În rîndul 010 "Încasări din vînzări" se reflectă numerarul obținut, inclusiv aferent impozitelor indirecte:
1) de la cumpărători, clienți pentru produsele/mărfurile comercializate și/sau serviciile prestate/lucrările executate efectuate ;
2) de la locatari pentru activele transmise în leasing operațional și financiar (arendă, locațiune), precum și dobînda aferentă leasingului financiar;
3) sub formă de avansuri primite în contul livrării ulterioare a produselor/mărfurilor și/sau serviciilor.
În rîndul 010 entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 271 200.1 lei .Pentru reflectarea ȋncasărilor din vînzări ȋn contul current(anexa 13) și ȋn casă se ȋntocmește formula:
Debit contul 241”Casa”,subcontul 2411’’Casa în monedă națională’’- la valoarea numerarului ȋncasat 74477,97lei;
Debit contul 242”Conturi curente în monedă națională”,subcontul 2421 “Numerar la conturi nelegat”-la valoarea numerarului ȋncasat 196722,04lei;
Credit contul 221 “Creanțe comerciale”,subcontul 2211 “Creanțe comerciale din țară”-la valoarea creanțelor comerciale ȋncasate-271 200.1lei;
În rîndul 020 "Plăți pentru stocuri și servicii procurate" se reflectă plățile de numerar, inclusiv aferent impozitelor indirecte, achitate:
1) furnizorilor, antreprenorilor pentru stocurile și serviciile achiziționate;
2) locatorilor pentru activele primite în leasing operațional și financiar (arenda, locațiune), cu excepția dobînzilor;
3) sub formă de avansuri acordate în contul furnizării viitoare de stocuri și servicii.
În rîndul 020 entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 52429.92 lei .Pentru reflectarea plăților pentru stocurile procurate se ȋntocmește formula(anexa29):
Debit contul 521” Datorii comerciale curente”,subcontul 5211”Datorii comerciale în țară”-la valoarea numerarului achitat furnizorilor pentru stocurile procurate-52429.92 lei;
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională”,subcontul 2421 “Numerar la conturi nelegat”-la valoarea numerarului achitat-52429.92 lei;
În rîndul 030 "Plăți către angajați și organe de asigurare socială și medicală" se reflectă numerarul plătit:
1) salariaților în contul retribuirii muncii și altor operații (cu excepția împrumuturilor acordate și dividendelor plătite);
2) organelor de asigurare socială și medicală privind contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală ale angajatorilor și angajaților.
În rîndul 030 "Plăți către angajați și organe de asigurare socială și medicală" entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat valoarea de 181 070,89lei(anexa 29) prin următoarele formule:
Debit contul 533” Datorii privind asigurările sociale și medicale”-la suma asigurările sociale și medicale calculate-44 200lei;
Debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,subcontul 5311”Datorii salariale”-la suma salariilor achitate -136870,89 lei
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională”,subcontul 2421 “Numerar la conturi nelegat”-la valoarea plăților către angajați și organe de asigurare socială și medicală-181070,89lei;
În rîndul 040 "Dobînzi plătite" se reflectă dobînzile achitate în cursul perioadei de gestiune pentru:
1) credite și împrumuturi primite, chiar dacă acestea au fost declarate ca cheltuieli actuale sau capitalizate în acord cu SNC "Costurile îndatorării";
2) activele luate în leasing financiar;
3) obligațiuni, cambii și alte titluri de datorii.
În rîndul 050 "Plata impozitului pe venit" se reflectă plățile de numerar achitate la buget aferente impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător, inclusiv plățile acestui impozit în rate.
În rîndul 050 "Plata impozitului pe venit" entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 25470 lei(anexa 14).
Debit contul 534”Datorii față de buget”-la valoarea impozitului pe venit-25470lei
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională”,subcontul 2421 “Numerar la conturi nelegat”-la valoarea impozitului pe venit achitat-25470lei;
În rîndul 060 "Alte încasări" se prezintă sumele obținute de numerar rezultate din activitatea operațională, care nu sînt reflectateîn rîndul 010. Acestea includ încasări în numerar:
1) din plasarea altor active circulante;
2) sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni;
3) din retribuții suplimentare și comisioane;
4) sub formă de avansuri retransmise de către titularii de avans;
5) sub formă de alocări și primiri de numerar cu destinație specială;
6) sub formă de ajutor bănesc , recompense și sponsorizări;
7) din redevențele aferente activității operaționale;
8) sub formă de documente bănești achizițioate cu plata ulterioară a acestora;
9) din recuperarea prejudiciului material cauzat entității (cu excepția prejudiciului rezultat din evenimente excepționale) etc.
În rîndul 060 "Alte încasări" entitatea nu v-a reflecta nici o valoare .
În rîndul 070 "Alte plăți" se reflectă sumele altor plăți de numerar rezultate din activitatea operațională, care nu sînt incluse în rîndurile 020-050. Acestea includ plăți în numerar:
1) sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni;
2) sub formă de avansuri acordate titularilor de avans;
3) aferente achitării impozitului pe venit a persoanelor fizice, taxei pe valoarea adăugată, accizelor, altor impozite și taxe, precum și sancțiunilor pentru încălcarea legislației în vigoare;
4) sub formă de documente bănești utilizate în perioada de gestiune cu achitarea viitoare a acestora;
5) sub formă de redevențe aferente activității operaționale etc.
În rîndul 070 "Alte plăți" entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 3892,98 lei,aceasta sumă constituind plăți în numerar sub formă de avansuri acordate titularilor de avans și plăți aferente altor impozite și taxe, din contul current(anexa 29);
Debit 224 “Avansuri acordate curente”,subcontul 2241”Avansuri acordate în țară”-la valoarea avansurilor acordate-2058,00lei
Debit contul 713”Cheltuieli administrative”-la valoarea cheltuieli determinate-1834 lei;
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională”,subcontul 2421 “Numerar la conturi nelegat”-la valoarea plăților-3892,98 lei;
În rîndul 080 "Fluxul net de numerar din activitatea operațională" se reflectă diferența dintre numerarul obținut și achitat în cursul perioadei de gestiune din activitatea operațională, determinată prin relația: rd.010 – rd.020 – rd.030 – rd.040 – rd.050 + rd.060 – rd.070.
În rîndul 080 "Fluxul net de numerar din activitatea operațională" entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 8336,61 lei
Fluxuri de numerar din activitatea de investiții
Operațiunile întreprinderii care cuprind procurarea și vânzarea activelor imobilizate, acțiunilor, cotelor de participație, cotelor în capitalul statutar al întreprinderilor , altor titluri de valoare (care nu sunt investiții pe termen scurt), precum și acordarea împrumuturilor pe termen lung altor întreprinderi și persoanelor particulare și restituirea ulterioară a acestora, reprezintă componentele principale ale activității de investiții a acesteia.
Capitolul “Fluxuri de numerar din activitatea de investiții” se elaborează astfel:
În rîndul 090 "Încasări din vînzarea activelor imobilizate" se reflectă numerarul obținut în perioada de gestiune pentru activele imobilizate comercializate, precum și suma avansurilor încasate pentru vînzarea viitoare a acestor active.
În rîndul 100 "Plăți aferente intrărilor de active imobilizate" se indică numerarul achitat pentru achiziționarea și/sau crearea activelor imobilizate, precum și avansurile acordate pentru procurarea acestora.
În rîndul 110 "Dobînzi încasate" se reflectă dobînzile primite sub formă de numerar din împrumuturi acordate, conturi de depozit și alte investiții financiare, cu excepția dobînzilor înregistrate în rîndul 010.
Rîndul 120 "Dividende încasate" reflectă valoarea dividendelor obținute din cotele de participație (acțiuni) în capitalul social a altor entități.
Rîndul 130 "Alte încasări (plăți)" indică diferența dintre încasările și plățile de numerar rezultate din activitatea de investiții, care nu sînt incluse în rîndurile 090-120.
În rîndul 140 "Fluxul net de numerar din activitatea de investiții" se reflectă diferența dintre numerarul încasat și plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea de investiții, determinată prin relația: rd.090 – rd.100 + rd.110 + rd.120 ± rd.130.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu a ȋnregistrat fluxuri de numerar din activitatea de investiții,ȋntrucȋt aceasta nu a efectuat plăți aferente intrărilor de active imobilizate, vînzări de active imobilizate.
Fluxuri de numerar din activitatea financiară
În capitolul dat se indică următoarele aspecte:
În rîndul 150 "Încasări sub formă de credite și împrumuturi" se reflectă încasările de numerar sub formă de credite și împrumuturi, inclusiv din plasarea obligațiunilor proprii, cambiilor și altor titluri de datorii.
În rîndul 150 entitatea a indicat suma de 96092,92 lei ca urmare a încasării unui împrumut ȋn casierie de la personalul entității (anexa 47).
Debit contul 241”Casa”,subcontul 2411’’Casa în monedă națională’’- la valoarea împrumutului ȋncasat- 96092,92 lei
Credit contul512“Împrumuturi pe termen scurt” ,subcontul 5124”Împrumuturi de la personalul entității” la valoarea împrumutului -96092,92 lei
În rîndul 160 "Plăți aferente rambursării creditelor și împrumuturilor" se reflectă plățile de numerar în contul rambursării creditelor și împrumuturilor (cu excepția dobînzilor), achitării titlurilor de datorii etc.
În rîndul 160 entitatea va indica suma de 116 060,98 lei contabilizată prin formula contabilă:
Debit contul 512”Împrumuturi pe termen scurt”-la valoarea împrumutului -116 060,98lei;
Credit contul 242”Conturi curente în monedă națională”,subcontul 2421 “Numerar la conturi nelegat”-la valoarea împrumutului rambursat-116 060,98 lei;
În rîndul 170 "Dividende plătite" se reflectă sumele dividendelor plătite proprietarilor.
În rîndul 180 "Încasări din operațiuni de capital" se reflectă încasările din emisiunea acțiunilor proprii, mărirea părților sociale, din vînzarea cotelor de participație în capitalul social (acțiunilor proprii) răscumpărate anterior de la proprietari.
În rîndul 190 "Alte încasări (plăți)" se reflectă diferența dintre încasările și plățile de numerar rezultate din activitatea financiară, care nu sînt incluse în rîndurile 150-180. Acestea includ:
1) încasări de numerar:
a) sub formă de redevențe, cu excepția celor înregistrate în rîndul 060;
b) din schimbarea altor elemente a capitalului propriu;
c) pentru acoperirea pierderilor excepționale etc.;
2) achitări (ieșiri) de numerar:
a) sub formă de redevențe, cu excepția celor înregistrate în rîndul 070;
b) aferente răscumpărării cotelor de participații și acțiunilor proprii ale entității;
c) aferente pierderilor din evenimente excepționale (de exemplu, furturi și exproprieri de numerar, incendii, inundații, perturbații politice în rezultatul cărora numerarul a fost distrus).
În rîndul 200 "Fluxul net de numerar din activitatea financiară" se reflectă diferența dintre numerarul obținut și achitat (ieșit) în perioada de gestiune din activitatea financiară, determinată prin relația: rd.150 – rd.160 – rd.170 + rd.180 ± rd.190.
În rîndul 200 "Fluxul net de numerar din activitatea financiară" entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 19 968,06lei ȋntre paranteze ca urmare a diferenței dintre rȋndul 150 și rȋndul 160.
În rîndul 210 "Fluxul net de numerar total" se determină fluxul de numerar a perioadei de gestiune rezultat din activitățile operațională, de investiții și financiară, dprin relația: ± rd.080 ± rd.140 ± rd.200.
În rîndul 210 "Fluxul net de numerar total" entitatea a indicat suma de 11 631,45lei,ca urmare a diferentei dintre rîndul 080 "Fluxul net de numerar din activitatea operațională" și rîndul 200 "Fluxul net de numerar din activitatea financiară".Aceasta sumă este indicată ȋntre paranteze ,deoarece are o valoare negative.
În rîndul 220 "Diferențe de curs valutar favorabile (nefavorabile)" se reflectă mărimea netă a diferențelor de curs valutar favorabile și nefavorabile la data raportării.
În rîndul 230 "Sold de numerar la începutul perioadei de gestiune" se reflectă soldul de numerar în conturile de evidență a mijloacelor și documentelor bănești la începutul perioadei de gestiune curente. Acesta trebuie să corespundă cu totalul soldurilor numerarului reflectate în rîndurile 250 și 260 col.4 din bilanț.
Sold de numerar la începutul perioadei de gestiune care a fost reflectat ȋn bilantul contabil la finele anului precedent de gestiune este de 12 234 lei.
În rîndul 240 "Sold de numerar la sfîrșitul perioadei de gestiune" se reflectă soldul de numerar în conturile de evidență a mijloacelor și documentelor bănești la sfîrșitul perioadei de gestiune curente, determinat prin relația: ± rd.210 ± rd.220 + rd.230. Soldul obținut trebuie să corespundă cu totalul soldurilor numerarului reflectate în rîndurile 250 și 260 col.5 din bilanț.
În rîndul 240 entitatea a indicat suma de 602.84lei[8336,61+(-19968,06)+12 234,29].
Soldul obținut corespunde cu totalul soldurilui numerarului reflectat ȋn bilanț.
2.3Structura, conținutul și modul de întocmire a Bilanțului
Bilanțul reprezintă un instrument contabil de mare importanță în procesul conducerii, fiind necesar atât pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanțarea, utilizarea și recuperarea fondurilor, cât și pentru organizarea controlului asupra realizării deciziilor luate, precum și pentru stabilirea unor drepturi și obligații și a unor răspunderi și cointeresări provenite din activitatea de gospodărire și dezvoltare a patrimoniului.
Bilanțul contabil(anexa 1)reflectă partimoniul și situația economică financiară a entității la un moment dat. Bilanțul contabil se întocmește de regulă la sfirșitul perioadei de gestiune.
Bilanțul se întocmește în baza soldurilor din conturile claselor 1-5, reflectate în Cartea Mare, sau în alt registru. Înaintea întocmirii bilanțului contabil, entitatea trebuie să verifice corespunderea rulajelor și soldurilor conturilor analitice cu rulajele și soldurile conturilor sintetice reflectate în Cartea Mare.
Bilanțul contabil poate fi definit ca reprezentând documentul de sinteză cel mai important, care asigură centralizarea și generalizarea datelor agenților economici și instituțiilor publice, într-o formă sintetică și unitară, care permite o prezentare de ansamblu, o analiză detaliată și un control al activității derulate și rezultatelor obținute la sfârșitul fiecărei perioada de gestiune.
Datorită posibilităților sale informative, bilanțul constituie un instrument deosebit de important în procesul de fundamentare a deciziilor pe care le adoptă organele de conducere în vederea dirijării activității curente și îndeosebi a celei de perspectivă, precum și pentru efectuarea îndrumării și a controlului privind modul de îndeplinire a prevederilor de natură economică și financiară.
Bilanțul contabil este compus din 2 părți : partea stвngă numită activ și partea dreaptă numită pasiv. In activul bilanțului se reflectă mijloacele grupate pe tipurile acestora(active), în pasiv – pe surse de formare (pasive).
Condiția fundamentală pe care trebuie s-o îndeplinească bilanțul o constituie reflectarea realității privind elementele de activ și de pasiv existente la dispoziția agentului economic. În acest scop este necesar ca operațiile economice să fie înregistrate integral corect și la timp, pe baza documentelor justificative în care au fost consemnate. Se impune, de asemenea, compararea (confruntarea) periodică a operațiunilor din conturi cu situația de pe teren, cât și verificarea exactității înregistrărilor din conturi, pentru care se folosesc procedeele contabilității și în speță inventarierea și balanțele de verificare.
Pentru asigurarea conținutului real al bilanțului contabil este foarte important să se calculeze cât mai exact costul efectiv, iar evaluarea indicatorilor raportați să se facă la aceste costuri sau la prețuri efective, după caz, ceea ce determină stabilirea corectă a rezultatelor financiare finale și respectiv a volumului total real al elementelor de activ și a celor de pasiv.
Bilanțul contabil trebuie să prezinte datele după un sistem unitar, după aceleași norme metodologice, ceea ce reprezintă o altă condiție necesară pentru îndeplinirea rolului său și totodată pentru aprecierea corectă și comparativă a activității și pentru realizarea centralizării la direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat și la alte organisme interesate.
Calitatea bilanțului contabil se apreciază, de asemenea, prin caracterul său simplu și clar, deziderat necesar pentru analiza activității fiecărui agent economic de către cei interesați, operațiune care să poată efectua cu ușurință și care să conducă la aprecieri în deplină concordanță cu realitatea.
Informațiile sau indicatorii din bilanț se impune să fie prezentate simplu și clar în vederea analizei lor cu ușurință în scopul documentării necesare pentru elaborarea prevederilor pentru anii următori.
O condiție sau cerință impuse bilanțului și cea privind caracterul său complet, în sensul că trebuie să conțină toate formularele cerute, iar aceste să fie completate cu toți indicatorii pe care-i conțin.
O altă cerință o constituie respectarea metodologiei de determinare a indicatorilor și a corelației între aceștia. Astfel, concluziile la care se ajunge în urma analizei acestora redau corect atât aspectele pozitive cât și cele negative existente în activitatea desfășurată de agenții economici, ceea ce permite luarea deciziilor corespunzătoare care să înlăture deficiențele constatate.
Prin întocmirea și prezentarea bilanțului contabil la termenele stabilite se contribuie la asigurarea conducerii, controlului și analizei activității desfășurate, în mod operativ și eficient, precum și la asigurarea centralizării datelor la termenele prevăzute.
Deoarece activul se notează cu litera A, iar pasivul – cu litera P, obținem egalitatea:
A = P
Structura bilanțului contabil se evidențiază prin faptul este că format din cinci capitole: două de activ – „Active imobilizate”și„Active circulante” și trei de pasiv – „Capital propriu”, „Datorii pe termen lung” și „Datorii curente”.Capitolele bilanțului contabil se divizează în subcapitole,conform tabelului 2.1.
Tabelul 2.1
Structura bilanțului contabil ȋn cadrul entității ,,AVALS-LUX’’SRL „
Pentru întocmirea bilanțului contabil este necesar parcurgerea unor etape premergatoare a căror
realizare se desfășoara succesiv într-o ordine și anume:
• verificarea înregistrarilor din conturi a tuturor operațiunilor economice și financiare efectuate în timpul anului sau perioada pentru care se întocmește bilanțul;
• întocmirea primei balanțe de verificare, înaintea inventarierii;
• inventarierea mijloacelor materiale și bănești componente ale patrimoniului administrat, precum și a resurselor de proveniență a capitalului, drepturilor de creanță și datoriilor;
• verificarea concordanței dintre datele înregistrate în conturi și realitatea constatată la inventariere, stabilirea diferențelor de inventar.
• înregistrarea în conturi a diferentelor constatate și executarea tuturor regularizărilor: a amortizărilor, a delimitării în timp a cheltuielilor și veniturilor;
• stabilirea rezultatelor financiare ale exercitiului;
• întocmirea bilanțului contabil.
Operațiile de prelucrare a datelor privind exercițiul curent, prin structura lor constau din selectarea, gruparea și însumarea soldurilor din balanța de verificare a conturilor sintetice.
Mărimea fiecarui element patrimonial se determina pe baza relației de sold :soldul elementului patrimonial la sfîrșitul perioadei=Soldul elementului patrimonial la începutul perioadei de gestiune +creșterea elementului în timpul perioadei de gestiune – micșorarea elementului patrimonial în timpul perioadei de gestiune.
Conform SNC bilanțul contabil cuprinde 3 elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situației financiare și patrimoniale a întreprinderii:
a)activele sunt resurse economice recunoscute și controlabile de către entitate ce provin din fapte economice trecute ,iar ȋn urma utilizării entitatea trebuie să obțină beneficii economice;
b) capitalul propriu reprezintă mărimea rămasă în activele entității după scăderea datoriilor;
c) datoriile – angajamente actuale ale entității provenite din operațiuni economice trecute a căror stingere contribuie la o diminuare a beneficiiloe economice ale entității.
Activele sînt prezentate în bilanț în ordinea creșterii lichidității acestora, iar datoriile în baza creșterii exigibilității.
În funcție de gradul de lichiditate, activele se divizează în:
– active circulante reprezintă activele care urmează a fie consumate în ciclul normal de activitate, pot fi vîndute sau primite în termen de 12 luni sau care reprezintă numerar;
– active imobilizate, care cuprind toate celelalte active, cu excepția celor circulante.
Ciclul normal de activitate al unei entități reprezintă perioada de timp dintre momentul achiziționării activelor ce sunt destinate procesării și momentul transformării lor în numerar. Cînd pentru o entitate acest ciclu nu este clar, durata lui se consideră 12 luni. Stocurile care sînt vîndute, consumate, procesate și creanțele care sînt achitate ca parte a ciclului normal de activitate într-o perioadă ce depășește 12 luni din data raportării, se consideră active circulante .
În funcție de gradul exigibilității, datoriile se împart în:
1) datorii curente, care includ datoriile ce se așteaptă să fie compensate sau justifivate pe o perioadă de 12 luni din data raportării;
2) datoriile pe termen lung, care cuprind toate celelalte datorii, cu excepția celor curente. Datoriile comerciale și cele față de angajați care sînt reflectate ca o latură componentă a perioadei de activitate sînt datorii curente, chiar dacă ele sînt exigibile într-o perioadă ce depășește 12 luni din data raportării.
La data raportării entitatea stabilește cota curentă a activelor imobilizate și a datoriilor pe termen lung, care se indică în bilanț, respectiv în totalitatea activelor circulante ,sau datoriilor curente.Creanțele, numerarul și datoriile în valută străină se redetermină și se reflectă în bilanț în conformitate cu SNC "Diferențe de curs valutar și de sumă".
Echilibrul global al acestor elemente patrimonial poate fi prezentat prin intermediul ecuațiilor. Ecuația relevă capacitatea întreprinderii de a putea face rata achitării obligațiunilor și de a asigura reproducerea ,creșterea elementulor patrimoniului, din contul surselor proprii.
Ecuația generală a bilanțului contabil, în cazul cînd se iau în vedere cele trei părți componente ale bilanțului, activele, capitalul propriu și datoriile este :
a) sub forma de diferenta
activ – datorii = capital propriu
b) sub forma de secțiuni separate:
activ = capital propriu + datorii
Modul de determinare a indicatorilor ce se reflectă pe posturile bilanțului contabil al entității,,AVALS-LUX’’SRL servesc surse de date din Cartea mare și balanța de verificare a conturilor sintetice.
Modul de întocmire a Bilanțului este:
Valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale utilizare dar a celor și în curs de execuție de stabilește în conformitate cu SNC "Imobilizări necorporale și corporale" și se reflectă ȋn rîndul 010 "Imobilizări necorporale" .
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu dispune de imobilizărilor necorporale proprii ,de aceea nu sunt reflectate ȋn bilanțul contabil.
În rîndul 020 "Imobilizări corporale în curs de execuție" entitatea indică cheltuielile suportate pentru imobilizărilor corporale aflate în perioada de creare și pregătirea spre folosință pînă la data instalării.
În rîndurile 030 "Terenuri" și 040 "Mijloace fixe" se indică valoarea contabilă a terenurilor, mijloacelor fixe proprii și luate în leasing financiar sau în administrare economică aflate în folosire.
În rîndul 050 "Resurse minerale" se reflectă valoarea contabilă a resurselor minerale aflate în extrafere.
În conformitate cu SNC "Particularitățile contabilității în agricultură" se determină valoarea contabilă a animalelor de muncă și productive,care sunt reflectate ȋn rîndul 060 "Active biologice imobilizate".
În rîndurile 070 "Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate" și 080 "Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate" se indică valoarea investițiilor pe termen lung (acțiunile achiziționate, cotele de participație, obligațiunile dobȋndite, împrumuturile oferite, alte investiții pe termen lung) care se stabilesc în conformitate cu prevederile SNC "Creanțe și investiții financiare" și SNC "Părți afiliate și contracte de societate civilă".
În rîndul 090 "Investiții imobiliare" se reflectă valoarea contabilă a investițiilor imobiliare.
Valoarea creanțelor cu perioada de stingere mai mare de 12 luni se reflectă ȋn rîndul 100 "Creanțe pe termen lung",fiind determinate in conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare".
În rîndul 110 "Avansuri acordate pe termen lung" se reflectă suma avansurilor acordate cu perioada de achitare ce depășește 12 luni din data raportării, care se stabilesc în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare".
În rîndul 120 "Alte active imobilizate" se indică suma cheltuielilor anticipate pe termen lung, valoarea activelor amînate privind impozitul pe venit și a altor active imobilizate.
În rîndul 130 "Total active imobilizate" se indică valoarea totală a activelor imobilizate, determinată prin relația: rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 + rd.050 + rd.060 + rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu dispune de active imobilizate,de aceea ea nu indică nici o valoare și nici nu completează acest capitol.
În rîndul 140 "Materiale" se reflectă valoarea acestora , care se determină în conformitate cu SNC "Stocuri" și SNC "Particularitățile contabilității în agricultură".
Entitatea nu va reflecta valoarea acestora ,deoarece la sfirsitul perioadei de gestiune stocul era egal cu zero(anexa 23,anexa8).
În rîndul 150 "Active biologice circulante"entitatea nu reflectă nici o sumă.
În rîndul 160 "Obiecte de mică valoare și scurtă durată"entitatea nu indică nici o valoare(anexa 9) ,deoarece la sfirsitul perioadei de gestiune stocul era egal cu zero(anexa 24).
Entitatea,,AVALS-LUX’’SRL nu dispune de producția în curs de execuție și produse de aceea ȋn rȋndul 170 "Producția în curs de execuție și produse" nu a indicat nimic
În rîndul 180 "Mărfuri" se înscrie valoarea contabilă a acestor stocuri, care ȋn cadrul entității(anexa 11) au valoarea de 16 346,21lei(anexa 25,anexa 10)
Valoarea creanțelor curente ale cumpărătorilor și clienților din țară și din străinătate, precum și creanțele aferente cambiilor primite, se determină în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare" și se reflectă ȋn rȋndul 190 "Creanțe comerciale".
Entitatea la sfirșitul perioadei de gestiune va indica suma de 2643,94 lei(anexa 26,anexa 12).
În rîndul 200 "Creanțe ale părților afiliate" se reflectă suma creanțelor curente ale părților afiliate, care se determină în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare" și SNC "Părți afiliate și contracte de societate civilă".
În rîndul 210 "Avansuri acordate curente" se înscrie suma avansurilor acordate furnizorilor de active și prestatorilor de servicii pe o perioadă nu mai mare de 12 luni, care se stabilește în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare".
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 16,50 lei(anexa 28)
În rîndurile 220 "Creanțe ale bugetului" și 230 "Creanțe ale personalului" se reflectă suma creanțelor bugetului și personalului, care se calculează în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare".
În cadrul entitatii la sfirșitul perioadei nu există creanțe ale personalului și bugetului(anexa 27)
În rîndul 240 "Alte creanțe curente" se înscrie suma creanțelor privind arenda, leasingul, locațiunea, dobînzile, redevențele și alte venituri calculate, creanțele preliminate, precum și suma altor creanțe, cum ar fi creanțele curente calculate ale companiilor de asigurare privind despăgubirile, creanțele organelor de asigurări sociale, creanțele privind reclamațiile înaintate și recunoscute, creanțele privind alte operații.
În rîndurile 250 "Numerar în casierie și la conturi curente" și 260 "Alte elemente de numerar" se înscrie suma totală a numerarului din casierie și, respectiv, la conturile curente în monedă națională și valută străină, a numerarului la alte conturi bancare, în expediție și valoarea documentelor bănești (timbrelor taxei de stat, mărcilor poștale, biletelor de călătorie plătite, biletelor de tratament și odihnă etc.).
Entitatea ȋn bilant a indicat suma de 602,84 lei(aneza 29,48) ȋn rîndul 250 "Numerar în casierie și la conturi curente",iar ȋn rîndul 260 va a indicat nici o valoare,pentru că nu sau inregistrat alte elemente de numerar.
În rîndurile 270 "Investiții financiare curente în părți neafiliate" și 280 "Investiții financiare curente în părți afiliate" se indică valoarea titlurilor de valoare procurate, depozitelor bancare, împrumuturilor acordate și alte investiții în părți neafiliate, care se determină în conformitate cu SNC "Creanțe și investiții financiare".
În rîndul 290 "Alte active circulante" se indică suma cheltuielilor anticipate curente și valoarea altor active circulante.
Conform anexei 30 entitatea nu are la data ȋntocmirii bilanțului cheltuieli anticipate.
În rîndul 300 "Total active circulante" se indică valoarea totală a activelor circulante, determinată prin relația: rd.140 + rd.150 + rd.160 + rd.170 + rd.180 + rd.190 + rd.200 + rd.210 + rd.220 + rd.230 + rd.240 + rd.250 + rd.260 + rd.270 + rd.280 + rd.290.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a indicat suma de 20002lei.
În rîndul 310 "Total active" se înscrie valoarea totală a activelor imobilizate și circulante ale entității, determinată prin relația: rd.130 + rd.300.
În rîndul 310 ea a indicat suma de 20002 lei,ȋntrucȋt nu dispune de active imobilizate.
Capital propriu
În rîndul 320 "Capital social și suplimentar" se înscrie valoarea capitalului social, suplimentar, nevărsat, neînregistrat și retras, care se determină în conformitate cu SNC "Capital propriu și datorii".
Valoarea capitalului social ȋn cadrul entități este de 5400lei.(anexa 31)
În rîndul 330 "Rezerve" se reflectă suma totală a capitalului de rezervă, a rezervelor statutare și altor rezerve constituite de către entitate.
Entitatea nu reflecta valoarea acestota ,deoarece eu nu creează reserve.
În rîndul 340 "Corecții ale rezultatelor anilor precedenți" se înscrie rezultatul obținut al anilor precedenți depistat în perioada de gestiune: profitul – cu cifre pozitive, pierderea – cu semnul minus (între paranteze).
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu reflectă nici o valoare ȋn acest rȋnd,deoarece nu a ȋnregistrat corecții ale rezultatelor anilor precedenți
În rîndul 350 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți" se reflectă suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenți care se determină în conformitate cu SNC "Capital propriu și datorii", precum și rezultatul din tranziția la noile reglementări contabile.
Entitatea,,AVALS-LUX’’SRL a înscris ȋntre paranteze ȋn acest rȋnd valoarea de 187 227 lei,fiindcă această suma reprezintă o pierdere neacoperită a anilor precedenti.(anexa32)
În rîndul 360 "Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune" se înscrie suma profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune (între paranteze), care se determină în situația de profit și pierdere.
Entitatea,,AVALS-LUX’’SRL ȋn cursul perioadei de gestiune a obținut o pierdere nete ȋn valoare de 113327 lei .Aceasta se reflectă ȋn rȋnd ȋn paranteze(anexa 33) și se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”-la valoarea pierderii determinate-113 327,00lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total”- la valoarea rezultatului financiar -113 327,00lei
În rîndul 370 "Profit utilizat al perioadei de gestiune" se reflectă între paranteze suma profitului utilizat al perioadei de gestiune pentru plata dividendelor, constituirea rezervelor și în alte scopuri conform deciziei organului de conducere împuternicit al entității.
În rîndul 380 "Alte elemente de capital propriu" se reflectă suma altor elemente de capital propriu, cum ar fi diferențele de reevaluare a activelor imobilizate pentru entitățile care aplică modelul reevaluării conform IFRS, subvențiile primite de către entitățile cu proprietate publică de la autoritățile administrației publice centrale și locale și decontate (după îndeplinirea condițiilor contractuale) în conformitate cu SNC "Capital propriu și datorii".
În rîndul 390 "Total capital propriu" se înscrie totalul elementelor de capital propriu, determinat prin relația: rd.320 + rd.330 + rd.340 + rd.350 + rd.360 + rd.370 + rd.380.
În acest rind ea indica suma de 295 155 lei intre paranteze
Datorii
În rîndul 400 "Credite bancare pe termen lung" se reflectă suma totală a creditelor bancare primite pe un termen mai mare de 12 luni din data raportării.
Entitatea nu primit in anul de gestiune credite bancare pe un termen mai mare de 12 luni
În rîndul 410 "Împrumuturi pe termen lung" se reflectă suma totală a împrumuturilor primite, inclusiv valoarea obligațiunilor emise și plasate, a cambiilor acordate pe un termen mai mare de 12 luni din data raportării.
De asemenea entitatea nu a inregistrat împrumuturi primite.
În rîndul 420 "Datorii pe termen lung privind leasingul financiar" se înscrie suma datoriilor pe termen lung aferente principalului (valorii rambursabile) privind operațiile de leasing financiar, care se determină în conformitate cu SNC "Contracte de leasing".
În rîndul 430 "Alte datorii pe termen lung" se reflectă suma datoriilor comerciale, veniturilor anticipate, finanțărilor și încasărilor cu destinație specială, provizioanelor și altor datorii pe termen lung cu termenul de stingere (decontare) mai mare de 12 luni din data raportării.
În rîndul 440 "Total datorii pe termen lung" se reflectă suma totală a datoriilor pe termen lung ale entității, determinată prin relația: rd.400 + rd.410 + rd.420 + rd.430.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu a reflectat ȋn bilantul contabil datorii pe termen lung,deoarece nu a inregistrat operațiuni eonomice aferente acestora.
În rîndul 450 "Credite bancare pe termen scurt" se indică suma creditelor bancare primite, inclusiv dobînzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportării.
Entitatea analizată nu a beneficiat de credite bancare pe termen scurt.
În rîndul 460 "Împrumuturi pe termen scurt" se indică suma împrumuturilor primite, inclusiv dobînzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportării.
În rîndul 460 entitatea a inregistrat suma de 237 279.55lei(anexa35)
În rîndul 470 "Datorii comerciale" se înscrie suma datoriilor entității față de furnizori privind bunurile procurate și serviciile primite care urmează a fi achitate sau trecute în cont în termen de 12 luni din data raportării.
Datoriile comerciale(anexa 16) reflectate in bilant sunt in suma de 2684.20 lei(anexa 36)
În rîndul 480 "Datorii față de părțile afiliate" se indică suma datoriilor entității față de întreprinderile-fiice, asociate, societățile civile și alte părți afiliate a căror componență se determină în conformitate cu SNC "Părți afiliate și contracte de societate civilă".
În rîndul 490 "Avansuri primite curente" se înscrie suma avansurilor primite pe un termen nu mai mare de 12 luni din data raportării.
Entitatea nu a reflectat sumele aferente datoriilor față de părțile affiliate si suma avansurilor primate,valoarea acestora fiind zero.
În rîndul 500 "Datorii față de personal" se înscrie suma datoriilor entității față de personal privind retribuirea muncii și alte operații (de exemplu, deplasări, compensarea unor cheltuieli fără primirea avansului, utilizarea bunurilor personale în scopuri de serviciu).
În rîndul 500 entitatea nu a indicat nici o sumă,deoarece nu are datorii față de personal privind retribuirea muncii (anexa 37).
În rîndul 510 "Datorii privind asigurările sociale și medicale" se indică datoriile entității față de organele de asigurări sociale și medicale (inclusiv și cele individuale) determinate conform legislației în vigoare.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL nu are datorii față de organele de asigurări sociale și medicale(anexa 39,anexa 18))
În rîndul 520 "Datorii față de buget" se înregistrează suma datoriilor față de buget privind impozitele și taxele, precum și sancțiunile aferente determinate în conformitate cu legislația în vigoare.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL are datorii față de buget (anexa 15)ȋn valoare de 528lei(anexa 40)
În rîndul 530 "Venituri anticipate curente" se reflectă suma veniturilor anticipate, care urmează a fi decontate la venituri curente în următoarele 12 luni.
În rîndul 540 "Datorii față de proprietari" se înscrie suma datoriilor entității privind dividendele calculate și alte operațiuni privind decontările cu proprietarii.
În rîndul 550 "Finanțări și încasări cu destinație specială curente" se înscrie sumele numerarului și valoarea activelor primite (de primit) pentru realizarea unor misiuni speciale pe un termen nu mai mare de 12 luni din data raportării, care se determină în conformitate cu SNC "Capital propriu și datorii".
În rîndul 560 "Provizioane curente" se ȋnregistreaza suma provizioanelor constituite, fiind determinate cu prevederile SNC "Capital propriu și datorii" și care urmează a fi folosite pe o perioadă de 12 luni din data raportării,
În rîndul 570 "Alte datorii curente" se reflectă valoarea datoriilor preliminate, datoriilor față de companiile de asigurare privind asigurarea bunurilor și persoanelor, datoriilor privind bunurile primite în gestiune economică, datoriilor privind sancțiunile comerciale și altor datorii curente(anexele19,17).
În acest rȋnd ea a indicat suma de 74665ei(anexele 38,41,42)
În rîndul 580 "Total datorii curente" se reflectă valoarea totală a datoriilor curente ale entității, determinată prin relația: rd.450 + rd.460 + rd.470 + rd.480 + rd.490 + rd.500 + rd.510 + rd.520 + rd.530 + rd.540 + rd.550 + rd.560 + rd.570.
Total datorii curente ȋn entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL sunt in valoarea de 315157 lei
În rîndul 590 "Total pasive" se ȋnscrie suma totală a capitalului propriu, a datoriilor pe termen lung și curente ale entității, determinată prin relația: rd.390 + rd.440 + rd.580.
Total pasivul entității este de 20002 lei ,fiind egal cu activul entității.cea ce semnifica că entitatea a respectat cerințele de ȋntocmire a bilanțului contabil,chiar dacă multe elemente de active nu sunt prezente ȋn cadrul activității entității.
2.4Conținutul și modul de întocmire a Situației de profit și pierdere
Situației de profit și pierdere(anexa 2)se consideră ca una dintre cele mai importante și esențiale părți a situațiilor financiare, întrucît aceasta prezintă un interes primordial atît pentru conducerea entității, cît și pentru alți utilizatori de informații, deoarece prezintă date despre performanța financiară a entității .
Toți indicatorii prezenți în situației de profit și pierdere se subdivizează în trei grupe:
1) veniturile care sunt beneficii economice a căror majorare se înregistrează în cursul perioadei de gestiune, sub forma de intrări de active , creșterea valorii acestora, sau diminuarea datoriilor care au drept rezultat creșteri de capitalul propriu.
2) cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice reflectate în cursul perioadei de gestiune sub forma de ieșiri de active , reduceri ale valorii acestora, sau diminuarea datoriilor care au drept rezultat micșorarea capitalului propriu.
3) rezultatele financiare profitul (pierderea) calculat ca diferență dintre veniturile și cheltuielile perioadei de gestiune.
În situația de profit și pierdere veniturile și cheltuielile aferente acelorași operațiunie conomice se înregistrează în cadrul aceleiași perioadă de gestiune.
Există ȋnsă situații cȋnd ȋn perioada de gestiune nu au fost ȋnregistrate venituri,dar au fost suportate cheltuieli care trebuiesc recunoscute în conformitate cu SNC „Cheltuieli”, atunci acestea se prezintă în situația de profit și pierdere în perioada de gestiune în care au fost suportate.
De asemenea dacă în perioada de gestiune au fost înregistrate doar venituri, care trebuie recunoscute în conformitate cu SNC „Venituri” și nu au fost suportate cheltuieli, acestea trebuie prezentate în situația de profit și pierdere în perioada de gestiune în care au fost cîștigate.
Situația de profit și pierdere se întocmește în baza clasificării cheltuielilor după destinație (funcții) și anume:
-Cheltuieli de distribuire;
-Cheltuieli administrative;
-Alte cheltuieli din activitatea operațională;
Situației de profit și pierdere se întocmește bazandu-se pe o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor, sub aspectul unor feluri distincte de activități ale întreprinderii (operațională, de investiții, financiară) și ca urmare a evenimentelor excepționale. Această formă este adoptată actualmente în Republica Moldova.
Situația de profit și pierdere se completează în baza rulajelor conturilor de venituri și cheltuieli (clasele 6 și 7 ale Planului de conturi).
La întocmirea raportului privind rezultatele financiare este necesar de respectat următoarele reguli:
-toți indicatorii se completează cu total cumulativ de la începutul anului;
-veniturile și cheltuielile se reflectă în baza principiului specializării exercițiilor (contabilitate de angajamente), adică în perioada de gestiune în care ele au avut loc, indiferent de momentul încasării și achitării mijloacelor bănești;
-veniturile și cheltuielile generate de unele și aceleași tranzacții se constată în aceiași perioadă de gestiune;
-indicatorii negativi se înscriu în paranteze.
În conformitate cu SNC "Prezentarea situațiilor financiare " Situația de profit și pierdere cuprinde 12 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile și profiturile (pierderile) rezultatele în cursul perioadei curente de gestiune și perioadei corespunzatoare a anului precedent.
Primii opt indicatori caracterizează veniturile, cheltuielile și rezultatele din activitatea operaționala a întreprinderii, determinată de statutul acesteia care reprezinta o activitate curentă, ce se reînnoiește. Întocmirea situației de profit și pierdere constă în completarea fiecarui rînd în baza rulajelor aferente conturilor de venituri și cheltuieli din clasele 6 și 7 ale Planului de conturi contabile.
Indicatorul " Venituri din vînzări " (cod. rd. 010) reflectă veniturile din vînzări obținute în cadrul activității operaționale.Activitatea operațională cupride venituri din :
-comercializarea produselor/mărfurilor;
-efectuarea serviciilor , executarea lucrărilor;
-contracte de construcție;
-contracte de leasing operațional și financiar (arendă, locațiune);
-dividende, participații și/sau dobînzi, care pentru entitate reprezintă activitate operațională.
Pentru a recunoaște suma veniturilor din vînzări în perioada de gestiune este necesar ca acestea să fie ajustate cu valoarea produselor și mărfurilor returnate de cumpărători , reducerile de preț la produse, mărfuri livrate sau servicii prestate, în aceiași perioadă de gestiune în care a avut loc livrarea acestora.
Modul de constatare și determinare a veniturilor din vînzări este reglementat de prevederile SNC "Venituri" și SNC "Contracte de construcție". În conformitate cu cerințele standardelor nominalizate venitul din vînzari se constată în baza metodei specializării exercițiilor în perioada de gestiune în care el a fost cîștigat, indiferent de modul efectiv de incasare a mijloacelor bănești sau altei forme de compensare.
Ținînd cont de volumul vînzărilor în anul de gestiune 2014 (Anexa20 ) suma veniturilor din vînzări reflectat la rîndul 010 a Situației de profit și pierdere alcătuiește 265 640 lei(anexa 43) .Se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 221 “Creanțe comerciale”,subcontul 2211” Creanțe comerciale din țară”-la valoarea creanțelor comerciale ȋncasate -265 640 lei
Credit contul 611” Venituri din vînzări”-la valoarea venitului ȋnregistrat-265 640 lei;
Indicatorul "Costul vînzărilor" (cod. rd. 020) arată valoarea costurilor produselor, mărfurilor realizate, lucrările executate, serviciilor prestate, ce sunt reflectate în debitul contului 711 "Costul vînzărilor" și sunt specifice activității operaționale atribuite la cheltuieli și corelate cu veniturile înregistrate în rd. 010. Costul vînzărilor include:
1) valoarea contabilă a produselor/mărfurilor vîndute;
2) costul serviciilor prestate și/sau lucrărilor executate;
3) costul lucrărilor aferente contractelor de construcție;
4) costul serviciilor aferente contractelor de leasing operațional și financiar;
5) alte costuri, care se referă la activitatea operațională, corespondente cu veniturile din vînzări ;
Pentru a recunoaște suma costului vînzărilor în perioada de gestiune este necesar ca acestea să fie ajustate cu valoarea produselor și mărfurilor returnate de cumpărători în aceiași perioadă de gestiune în care a avut loc livrarea acestora.
La completarea postului sus numit a Situației de profit și pierdere este necesar să se țină cont de prevederile SNC " Cheltuieli ".
În conformitate cu cerințele standardului, la întreprinderile de comerț în acest rînd se arată valoarea mărfurilor vîndute. O importanță deosebită pentru reflectarea în situațiile financiare a costului vînzărilor o are respectarea principiului specializării exercițiilor. În conformitate cu principiul dat resursele consumate se reflectă în componența costului vînzărilor în perioada în care au avut lac livrarea produselor la a cîror fabrice acestea au fast consumate, indiferent de faptul, dacă resursele au fast achitate efectiv sau nu.
Costul vînzărilor cuprinde:consumuri directe de materiale , consumuri directe privind retribuirea muncii,consumuri indirecte de productie aferente mărfurilor vîndute. Plata achitată a mărfii destinata livrării, care a fost primită de întreprindere, se reflectă în componența vînzărilor nete în perioada în care raportul privind rezultatele financiare va fi înregistrat costul marfurilor livrate(anexa44).
Costul efectiv al mărfurilor vîndute la entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL pentru anul 2014 se reflectă:
Debit contul 711 "Costul vînzărilor"la valoarea costului vînzărilor determinat -83078lei ;
Credit contul 217 "Mărfuri"-la valoarea mărfurilor vindute 83078lei ;
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL a înregistrat în rîndul 020 suma de 83078 lei (Anexa21)
În rîndul 030 "Profit brut (pierdere brută)" se reflectă diferența dintre veniturile din vînzări și costul vînzărilor, determinată prin relația: rd.010 – rd.020.
În cazul dat, profitul brut al întreprinderii ,,AVALS-LUX’’SRL constituie 182 562 lei (265 640-83 078) lei.
La rîndul "Alte venituri din activitatea operațională" (cod. rd. 040) se înregistrează veniturile constatate, reflectate în creditul contului 612 cu aceeași denumire. Aceste venituri apar în procesul desfășurării activității operaționale, dar nu pot fi incluse la venituri din vînzări.
În componența "Altor venituri din activitatea operațională " se arată veniturile obținute din:
-din ieșirea altor active circulante (cu excepția veniturilor reflectate în rd.010);
-sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni;
-din recuperarea prejudiciului material cauzat entității;din decontarea datoriilor cu termen de prescripție expirat;
-din subvenții și/sau utilizarea mijloacelor cu destinație specială,din plusurile de active constatate la inventariere;
-din alte operațiuni aferente activității operaționale.
Alte venituri din activitatea operațională întreprinderea AVALS-LUX’’SRL nu a înregistrat pe parcursul perioadei de gestiune 2014 .
În rîndul "Cheltuieli de distribuire" (cod. rand. 050) se reflectă cheltuielile aferente vînzării produselor finite, mărfurilor și serviciilor, contabilizate în debitul contului 712 "Cheltuieli de distribuire " În conformitate cu cerințele SNC " Cheltuieli" cheltuielile de distribuire cuprind: cheltuielile de ambalare; cheltuieli de transport, cheltuieli de reclamă; cheltuielile pentru reparație cu termen de garanție și de servire cu termen de garanție; cheltuielile de marketing; cheltuielile privind retribuirea muncii vînzătorilor, casierilor, altui personal, legat nemijlocit de vînzarea mărfurilor etc.
La întocmirea Situației de profit și pierdere în postul "Cheltuieli de distribuire", în afară de cheltuielile sus numite, legate nemijlocit de desfacerea produselor, mărfurilor și serviciilor, se înregistrează pierderile de returnare și reducere a prețurilor la mărfurile vîndute.
Întreprinderea poate să creeze rezerve pentru returnarea și reducerea prețurilor aferente mărfurilor vîndute. În acest caz în componența cheltuielilor comerciale va fi reflectată suma defalcărilor efectuate de întreprindere în fondul menționat, în decursul perioadei de gestiune.
Pe parcusul perioadei de gestiune 2014 entitatea AVALS-LUX’’SRL nu a înregistrat cheltuieli de distribuire.
La cheltuielile administrative (cod. rd. 060) se înregistrează cheltuielile aferente deservirii și gestiunii entității în ansamblu , acumulate în debitul contului 713 "Cheltuieli administrative".
La înregistrarea în Situației de profit și pierdere a datelor referitoare la cheltuielile administrative este necesar să se țină cont de prevederile SNC " Cheltuieli", potrivit căruia în componența cheltuielilor administrative se includ: cheltuielile privind retribuirea muncii personalului de administrație și economie cu contribuțiile pentru asigurările sociale; uzura, reparația și întreținerea mij loacelor fixe cu destinație generală gospodărească; amortizarea activelor nemateriale cu destinație generală și gospodărească; amortizarea obiectelor de mica valoare si scurta durata cu destinație generală și administrativă; cheltuieli de deplasare a personalului de administrație, cheltuielile de binefacere și sponsorizare; cheltuieli pentru investiții, etc. (Anexa 22)
În cadrul entității,,AVALS-LUX’’SRL s-au înregistrat următoarele cheltuieli administrative(anexa46) :
Debit contul 713 "Cheltuieli administrative" -la valoarea totală a cheltuielilor administrative determinate- 227920 lei
Credit contul 242 "Cont curent ȋn monedă națională",subcontul 2421” Numerar la conturi nelegat” –la valoarea numerarului utilizat ȋn scopuri administrative- 1834lei;
Credit contul 211”Materiale” subcontul 2111“Materii prime și materiale de bază” la valoarea materialelor consumate ȋn scopuri administrative- 427 lei
Credit contul 213” Obiecte de mică valoare și scurtă durată”- la valoarea OMVSD-urilor consumate ȋn scopuri administrative- 5363 lei
Credit contul 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii" la valoarea salariilor achitate personalului administrativ -118 400lei
Credit contul 533 " Datorii privind asigurările sociale și medicale” la valoarea contribuțiilor sociale și medicale – 27232 lei
Credit contul 534” Datorii față de buget” -la valoarea datoriilor față de buget- 10280 lei
Deci, cheltuielile administrative constituie 227920 lei. (anexa 49 ).
În rîndul 070 "Alte cheltuieli din activitatea operațională" se prezintă cheltuielile legate de desfășurarea activității operaționale a entității, dar care nu pot fi atribuite la costul vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative. Acestea se determină în conformitate cu SNC "Cheltuieli", și, în principal, cuprind cheltuielile:
1) din comercializarea, transmiterea terților, casarea altor active circulante, cu excepția cheltuielilor reflectate în rîndul 020;
2) sub forma de amenzi, penalități și alte sancțiuni;
3) privind dobînzile aferente creditelor și împrumuturilor primite și contractelor de leasing financiar;
4) privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventariere;
5) aferente costurilor indirecte de producție neincluse în costul produselor fabricate/serviciilor prestate (lucrărilor executate);
6) aferente produselor rebutate și comenzilor de producție anulate etc.
Alte cheltuieli din activitatea operațională (cod. rd. 070) din Situației de profit și pierdere se reflectă cheltuielile înregistrate în debitul contului 714 " Alte cheltuieli din activitatea operațională ".
Aceste cheltuieli poartă un caracter normal pe de o parte cum este valoare de bilanț a activelor curente realizate, cu excepția produselor, mărfurilor și serviciilor prestate, dobînzile aferente creditelor și împrumuturilor primite, cu excepția cazurilor de capitalizare a acestora; plata calculată pentru activele livrate a acestora.
Pe de altă parte cheltuielile acestea poartă un caracter neproductiv, lipsurile și pierderile din determinarea valorilor peste normele perisobilității naturale; amenzile; penalitățile și despăgubirile spre plată; dobanzile aferente împrumuturilor restante și sancțiunile de credit; costul rebutului definitiv; cheltuieli privind remedierea rebiturilor; sumele creanțelor compromise trecute la cheltuieli (cu excepția datoriilor pentru produse, mărfuri și servicii); consumurile indirecte de producție constatate, nerepartizate în legatură cu utilizarea insuficientă a capacitîții normative de producție.
Pe parcusul perioadei de gestiune 2014 entitatea AVALS-LUX’’SRL (anexa45) a înregistrat cheltuieli din activitatea operațională ȋn valoare de 60000 lei(Anexa 22)
Debit contul 714” Cheltuieli din activitatea operațională”
Credit contul 541” Datorii preliminate”subcontul 5413” Datorii preliminate privind leasingul financiar”
În rîndul 080 "Rezultatul din activitatea operațională :profit (pierdere)" (cod. rd. 080) se reflectă rezultatul financiar determinat în modul urmator: la profitul brut (pierderea) arătat în randul 030 se însumeaza alte venituri alte venituri din activitatea operațională (rd 040), iar din suma obținută se scad cheltuielile de distribuire (rȋndul 050), cheltuielile administrative (rd. 060) și alte cheltuieli operaționale (rd. 070) .
Rezultatul din activitatea operațională oferă utilizatorilor de situații financiare o imagine fidelă privind mărimea profitului (pierderii) obținut de întreprindere în perioada de gestiune din felurile de activități, determinate de statutul acesteia care sunt, în fond, ordinare și se reînnoiesc în continuu.
Rezultatul din activitatea operațională a Situației de profit și pierdere sunt legate de activitățile suplimentare ale întreprinderii cum sînt activitatea de investiție și financiară.
În rîndul 090 "Rezultatul din alte activități: profit (pierdere)" se reflectă diferența dintre veniturile și cheltuielile din alte activități din perioada de gestiune.
Veniturile din alte activități cuprind veniturile aferente activelor imobilizate, cu excepția plusurilor de active constatate la inventariere; dividende și/sau participații în alte entități (cu excepția celor indicate în rîndul 010); dobînzi (cu excepția celor indicate în rîndul 010); diferențe favorabile de curs valutar; intrarea activelor cu titlu gratuit; reluarea pierderilor din depreciere; compensații pentru acoperirea pierderilor excepționale; alte fapte economice care nu se referă la activitatea operațională.
Cheltuielile altor activități cuprind cheltuielile aferente activelor imobilizate, cheltuielile financiare și excepționale, determinate în conformitate cu SNC "Cheltuieli".
Rezultatul din alte activități: profit (pierdere) include rezultatul din activitatea de investiții: profit (pierdere)" se reflectă diferența dintre venituri și cheltuieli din operațiunile legate de existența și micșorarea activelor imobilizate ,rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere)" se reflectă diferența dintre venituri și cheltuieli aferente operațiunilor legate de modificările în mărimea și structura capitalului propriu și mijloacelor împrumutate,rezultatul din activitatea economico-financiară: profit (pierdere)" se înregistrează profitul sau pierderea obținută de întreprindere în cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activități. Acest rezultat se determină prin însumarea datelor rezultatului din activitatea operațională: profit (pierdere) și rezultatului din activitatea financiara: profit (pierdere) ,rezultatul excepțional: profit (pierdere)" se reflectă diferența dintre veniturile și cheltuielile apărute ca rezultat al evenimentelor și operațiunilor excepționale neprevazute.
În postul "Profitul (pierdere) perioadei de gestiune pana la impozitare" (cod. rând. 100) se reflectă rezultatul financiar obținut de întreprindere în cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activități și rezultatul exceptional.
Acest indicator se determină prin însumarea datelor din (cod. rând. 080) "Rezultatul din activitatea economică financiară: profit (pierdere)" și (cod. rând. 090) "Rezultatul din alte activități: profit (pierdere)"
Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pînă la impozitare, realizat de către întreprinderea AVALS-LUX’’SRL , constituie (105 358)lei . (anexa ).
La completarea situațiilor financiare postul "Cheltuieli privind impozitul pe venit" (cod. rand. 110) reflectă suma impozitului pe venit, care urmează să fie plătit la buget ȋn rate în cursul anului de gestiune în conformitate cu prevederile articolului 84 al Codului Fiscal, reflectat în debitul contului 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit" .Se ȋntocmește formulele contabile :
Debit contul 731 ,, Cheltuieli privind impozitul pe venit”subcontul 7311”Cheltuieli privind impozitul pe venit”-la valoarea impozitului pe venit -7969 lei
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget’’,subcontul 5341 ,,Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător și profesională ‘’ la valoarea impozitului pe venit -7969 lei;
În Situației de profit și pierdere se reflectă suma totală a impozitului pe venit , care urmează să fie vărsată în buget pe un an în conformitate cu calculele efectuate în declarația fiscala.
Postul "Profit net (pierdere netă)" (cod. rând. 120) reprezintă diferența dintre "Profitul (pierdere) perioade de gestiune pînă la impozitare" (cod. rând. 100) și "Cheltuieli privind impozitul pe venit" (cod. rând. 110).
Datele din acest rînd trebuie să corespundă cu datele din (cod. rând. 590) profit net (pierdere) al perioadei de gestiune reflectat în bilanțul contabil.
La completarea situațiilor financiare anuale rezultatul financiar net al perioadei de gestiune reprezintă diferența dintre rulajele debitor și creditor al contului 351 "Rezultatul financiar total" și se reflectă în raport în baza soldului contului 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune". (Anexa )
Pe parcusul peroiuadei de gestiune 2014 entitatea AVALS-LUX’’SRL a obținut o pierdere in valoare de 113 327 lei.Se ȋntocmește formula :
Debit contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”-la valoarea pierderii determinate-113 327,00lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total”- la valoarea rezultatului financiar -113 327,00lei
Mărimea profitului net prezintă un interes primordial pentru proprietarii întreprinderii. Deoarece se poate determina nivelul rentabilității capitalului propriu, poate fi reportată pentru formarea rezervelor, achitarea pierderilor din anii trecuți sau în alte scopuri.
Rezultatul financiar determinat la sfirsitul perioadei este negativ,aceasta suportȋnd o pierdere ȋn sumă de 113 327lei ,acest fapt apreciȋndu-se negativ,deoarece rezultă că entitatea se confruntă cu probleme majore ȋn procesul de desfășurare a activității.
Pentru ȋnlaturarea acestor aspecte negative vom menționa cȋteva propuneri referitoare la o gestionare mai eficientă a activității.Ȋn primul rȋnd este necesar ca entitatea să recalculeze prețurile de vȋnzare pentru a obține un profit mai mare pe seama menținerii costurilor de producție sau mișorării acestora,să micșoreze costurile vȋnzărilor pentru ca să majoreze productivitatea muncii , ȋn al doilea rȋnd este necesar să optimizeze volumul, structura si calitatea producției,să desfășoare acțiuni de promovare a localului și să ofere totodată un meniu diversificat pentru a atrage cȋt mai mulți client noi .
Încheiere
În calitatea de obiect de investigație în cadrul acestei lucrări a servit drept baza datele oferite de către Societatea cu Răspundere Limitată ,,AVALS-LUX’’SRL , o entitate ce activează de 5 ani în sfera alimentației publice. În cadrul entități pentru ținerea evidenței contabile contabilul-șef de comun acord cu conducătorul acesteia elaborează politicile contabile ȋn care sunt stipulate diverse principii, baze, , reguli și practici care ulterior sunt aplicate de entitate la ținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL ține evidența contabilă în conformitate cu principiile metodologice și regulile stabilite prin Legea contabilității, Standardele Naționale de Contabilitate Planul general al conturilor contabile, ghidul metodologic de întocmire a situațiilor financiare,diverse ordine și instrucțiuni aprobate de către Ministerul Finanțelor.
Entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL utilizează forma de contabilitate jurnal-order. Registrele contabile se întocmesc în formă electronică. Registrul contabil obligatoriu care servește drept bază pentru întocmirea situațiilor financiare este Cartea Mare ,cȋt si Balanța de verificare.Documentele primare și situațiile financiare se păstrează pe suport de hîrtie, iar registrele contabile în formă electronică. Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic. Varietatea operațiunilor economice efectuate de întreprindere impune contabilul să prelucreze un mare număr de documente. Ca nomenclatură documentele contabile primare sunt variate, că de altfel și operațiunile economico-financiare pe care le reflectă, și cuprind date cu privire la efectuarea acestor operațiuni, justificând realitatea lor, în orice împrejurare,dintre documente care mentionăm dispozițiile de încasare și de plată, borderourile de plată a salariilor, factura fiscală, bonurile de primire și bonurile de consum a materialelor, lista de plată, ordinul de plată,iar la finele fiecarei perioadei de gestiune ȋntocmește situațiile financiare.
În procesul desfășurării activității pentru orice entitate sunt specifice anumite neajunsuri sau lacune care influențează negativ activitatea acesteia.Pentru entitatea ,,AVALS-LUX’’SRL vom evidenția lacunele specifice observate ȋn procesul de desfășurare a activității.
În primul rȋnd ȋn cadrul entității nu se desfășoară inventarierea ,ceea ce poate duce la diminuări și/sau majorări nejustificative ale activelor sau respectiv a elementelor de pasiv a entității.Este necesar de efectuat inventarierea patrimoniului entității ,deoarece, sunt anumite elemente de activ care necesită o supraveghere mai mare dintre care menționăm stocurile de mărfuri și materiale ȋntrucit acestea pot dispărea ușor sau pot fi neutilizate adecvat și eficient ,numerarul ȋn casierie, creanțele comerciale,deoarece acestea au un rol semnificativ la determinarea veniturilor ,de asemenea analiza operațiilor economice și verificarea corectitudinii și obiectivității reflectării și ȋnregistrării tuturor operațiunilor în registrele contabile.Elementele de pasiv care sunt cele mai flexibile sunt datoriile ,deoarece ,acestea pot duce la pierderi semnificative de resurse bănești pentru achitarea și stingerea acestora.Totodată neefectuarea procesului de inventariere duce la reflectarea incorectă și neadecvată a valorii patrimoniului entității ȋn situațiile financiare,astfel situațiile financiare prezentȋnd informații incorecte despre activele și pasivele entității,adică despre bilanțul contabil ,de asemenea duce la determinarea eronată a rezultatului financiar.
Un alt aspect negativ referitor la entitate este faptul că aceasta nu are propriile mijloace fixe,acestea fiind primite ȋn leasing,ceea ce necesită cheltuieli suplimentare pentru achitarea arendei acestora,iar această situație duce la majorarea cheltuielilor ȋn cadrul entității și micșorarea rezulatului financiar.
In cadrul entității politicile contabile sunt elaborate la interval de 2 ani ,acest fapt influentȋnd negativ la desfășurarea activității ,deoarece modificări ȋn legislatie au loc fregvent și sunt necesare de a fi respectate și ȋn acest caz se produce o abatere ȋntre politicile contabile și legislație.
Rezultatul financiar determinat la sfirșitul perioadei este negativ,aceasta suportȋnd o pierdere ȋn suma de 113 327lei ,acest fapt apreciȋndu-se negativ,deoarece rezultă ca entitatea se confruntă cu probleme majore ȋn procesul de desfașurare a activității.
Pentru ȋnlăturarea acestor aspecte negative vom menționa cȋteva propuneri referitoare la o gestionare mai eficientă a activităȋii.Ȋn primul rȋnd este necesar ca entitatea să recalculeze prețurile de vȋnzare pentru a obține un profit mai mare pe seama menținerii costurilor de productie sau micșorării acestora,să micșoreze costurile vȋnzărilor pentru ca să majoreze productivitatea muncii , ȋn al doilea rȋnd este necesar să optimizeze volumul, structura si calitatea productiei,să desfășoare acțiuni de promovare a localului și să ofere totodată un meniu diversificat pentru a atrage mai mulți clienți noi .
De asemenea este necesar ca entitatea să dispună de mijloace fixe proprii ,pentru a evita necesitatea de achitare a plății de leasing,pentru a micșora cheltuielile suportate de entitate și respectiv de mărire a rezultatului financiar,cȋt si a imobilizărilor corporale ale entitații.
Totodata este necesar de formulat politicile contabile la ȋnceputul fiecarei perioade de gestiune pentru o evidenta contabila cit mai corecta si obiectiva in cadrul desfasurarii activitatii,pentru a reflecta corect toate rezultatele in situatiile financiare si penru a nu se crea divergente intre politicile contabile si legislatia din domeniu.
De asemenea este necesar ca entitatea să desfășoare inventarierea cel puțin o date pe an la sfirșitul fiecărei perioadei de gestiune pentru a vedea situația reală a patrimoniului entității,cȋt și pentru reflectarea obiectivă ȋn cadrul situațiilor financiare.
Bibliografie
I.Acte legislative și normative ale Republicii Moldova
1. Legea contabilității № 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 90-93, din 29 iunie 2007.
2. Codul fiscal № 1163-XIII din 24 aprilie 1997 // Contabilitate și audit № 1, din ianuarie 2007..
3. Ordinul cu privire la aprobarea și punerea în aplicare a Standardelor Naționale de Contabilitate și Planului de conturi contabile ale activității economico-financiare a întreprinderilor № 174 din 25.12.97 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 88-91, din 30 decembrie 1997.
4. Ghidul metodologic de întocmire a situațiilor financiare // Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 59-66 din 13 martie 2015.
5. Standardele Naționale de Contabilitate // Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 88-91, din 30 decembrie 1997.
6. Planul de conturi contabile ale activității economico-financiare a întreprinderilor // Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 88-91, din 30 decembrie 1997.
7. Regulamentul privind inventarierea Nr. 27, aprobat de Ministerul Finanțelor al R. M. (Monitorul oficial al RM Nr. 123 – 124, din 27.07.2004).
8. Indicațiilor metodice privind elaborarea și susținerea tezei de licență pentru studenții specialității "Contabilitate", USM.
II.Manuale, cărți, monografii, broșuri și articole
2.1 Bucur V. „Aplicații la contabilitate financiară” Chișinău Editura ASEM 2004.
2.2 Coordonator Nederiță A. Contabilitate financiară, Ediția a II-a. Editura ACAP. Chișinău, 2003 – 640 p.
2.3 Nederiță A. Corespondența conturilor. Editura ASEM. Chișinău, 2006.
2.4 Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Colectiv de autori: coordonator – Hennie Van Greuning. Editura Irexon, București, 2007 – 566 p.
2.5 Țurcanu Viorel,Eudochia Bajerean Bazele contabilității.Editura Tipografia centrală. . Chișinău, 2004-268p.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Continutul Si Modul de Intocmire a Situatiilor Financiare (ID: 127023)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.