Aprofundarea Proceselor de Partaj Si Lichidare

Studiu aprofundat privind fiscalitatea operațiunilor de lichidare și partaj

Cuprins

Introducere

Capitolul I

Dizolvarea societății

Lichidarea societății

Lichidarea activului

Lichidarea pasivului

Repartizarea activului net între asociați

Închiderea lichidării

Capitolul II

2.1. Operațiunile efectuate cu ocazia dizolvării și lichidării unei S.C.

2.2. Prezentarea societății comerciale

2.3. Dizolvarea și lichidarea societății comerciale Duton Plast Muscel S.A.

Concluzii

Bibliografie

Anexa 1. Bilantul Societatii Comerciala Duton Plast Muscel S.A, anul 2013

Anexa 2. Balanta analitica 2013

Introducere

În această lucrarea am ales să abordez subiectul legat de lichidarea societăților comerciale.

Punctul de plecare ce m-a determinat să aleg această temă a fost acela că prezintă un subiect de actualitate în dezbaterile legate de situația actuală și de viitor a societăților actuale.

Cuvântul „lichidare” provine din cuvântul francez „liquider” care descrie formalitățile îndeplinite pentru încetarea definitivă a unei întreprinderi.

Lichidarea unei firme reprezintă un subiect delicat datorită faptului că, pe lângă aspectele pur comerciale ale acestui demers, există și o serie de implicații de natură morală reprezentate, în primul rând, de legătura emoțională a asociaților cu firma în care și-au investit munca, banii și timpul.

Motivele pentru care o firmă poate ajunge la dizolvare și, mai apoi, în lichidare, pot fi diverse și se referă fie la imposibilitatea plății unor creanțe, fie la decizia asociaților de dizolvare și lichidare a firmei, urmată de împărțirea patrimoniului.

Dizolvarea și lichidarea societăților comerciale sunt reglementate prin dispozițiile Legii nr. 31/1990. Legea permite însă asociaților ca în actul constitutiv să prevadă „modul de dizolvare și de lichidare a societății” (art. 7 și art. 8 din lege).

Chiar dacă din definiția mai sus enunțată s-ar părea ca operațiunea de lichidare a unei societăți comerciale ar fi o acțiunea relativ simplă, lucrurile nu stau de loc în felul acesta, lichidarea îmbrăcând diverse forme, necesitând implicarea atumitor persoane și reflectându-se în contabilitate printr-un lung șir de înregistrări contabile. Toate acestea vor fi dezbătute și exemplificate în paginile următoare.

Capitolul I

Operațiunile fiscale pentru lichidarea unei societăți

Dizolvarea societății

Dizolvarea societății comerciale a fost definită de unii autori ca o fază de început a procesului de încetare a personalității juridice. În altă opinie s-a considerat că dizolvarea semnifică desființarea personalității juridice a societății comerciale, respectiv încetarea existenței acesteia.

În conformitate cu Legea nr. 31/1990, hotărârea privind dizolvarea societății comerciale se ia fie de către adunarea asociaților, fie de către instanța judecătoreacă și numai în mod excepțional, dizolvarea societății se produce în temeiul legii.

Dizolvarea nu afectează personalitatea juridică a societății, deoarece operațiunile care se desfășoară în cadrul acestei etape au numai rolul de a declanșa procesul de încetare a existenței societății.

În etapa dizolvării societății se realizează acele operațiuni care declanșează și pregătesc încetarea existenței acesteia și în care personalitatea juridică a societății nu este afectată, deși dizolvarea marchează sfârșitul activității normale a societății.

Cauzele de dizolvare ale societăților comerciale sunt de două feluri:

cauze generale, care sunt valabile pentru toate formele juridice de societăți comerciale;

cauze specifice, care sunt valabile numai pentru anumite forme juridice de societăți comerciale.

Conform art. 227 alin (1) din legea 31/1990 actualizată, societatea se dizolvă prin:

trecerea timpului stabilit pentru durata societății;

imposibilitatea realizării obiectului de activitate al societății sau realizarea acestuia;

declararea nulității societății;

hotărârea adunării generale;

hotărârea tribunalului, la cererea oricărui asociat, pentru motive temeinice, precum neînțelegerile grave dintre asociați, care împiedică funcționarea societății;

falimentul societății;

alte cauze prevăzute de lege sau de actul constitutiv al societății.

Dacă în privința cauzelor de dizolvare prevăzute de lege nu este nici o problemă în sensul că acestea conduc obligatoriu la dizolvare, se pune problema dacă lista cauzelor de dizolvare poate fi extinsă și la altele așa cum dispune art. 227 alin (1) lit g din Legea nr. 31/1990.

Societatea comercială este constituită pentru a desfășura o activitate comercială pe durata de timp stabilită în actul constitutiv. În lipsa unei clauze exprese cuprinse în actul constitutiv al societății comerciale prin care să se stabilească durata societății, se consideră că societatea a fost înființată pe perioadă nedeterminată.

Dacă dizolavarea se face conform Legii nr. 31/1990, atunci ea reprezintă o consecință directă a voinței asociaților, care au decis la momentul constituirii societății comerciale că aceasta își va înceta exisența la expirarea termenului contractual.

În acest caz, dizolvarea societății operează automat fară a fi nevoie de alte formalități suplimentare. Efectul dizolvării societății ca efect al expirării duratei acesteia poate fi evitat, în cazul în care asociații decid prelungirea duratei societății. Chiar dacă prelungirea duratei de funcționare a societății nu are semnificația constituirii unei noi persoane juridice, ci numai continuarea ei, această modificare trebuie să fie efectuată așa cum prevede art. 204 din Legea nr. 31/1990.

Cu privire la căile dizolvării societății comerciale în literatura juridică s-a afirmat că acestea sunt: dizolvarea de drept, dizolvarea voluntară și dizolvarea judiciară. Prin intermediul celor trei căi de dizolvare se poate realiza prima fază a încetării dizolvării societății comerciale.

Dizolvarea de drept are loc la împlinirea unei anumite condiții și provoacă dizolvarea automată a societății. Pe calea dizolvării de drept se realizează dizolvarea pentru expirarea duratei societății, astfel cum este reglementată de art. 227 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 31/1990.

Legea nr. 314/2001 prevede că societățile comerciale care în termen de 60 de zile de la data intrării în vigoare a legii nu își vor fi mojorat capitalul social la nivelul minim prevăzut de Legea nr. 31/1990 în art. 10 și 11, sunt de drept dizolvate și intră în lichidare la acea dată.

Sunt asimilate ipotezei în care societatea comercială se dizolvă de drept și alte cazuri de dizolvare-sancțiune, astfel cum sunt cele care intervin în situațiile reglementate de Legea nr. 359/2004 – legea simplificării formalităților. Art. 30 din Legea nr. 359/2004 prevede că neefectuarea preschimbării certificatului de înmatriculare și a celui de înregistrare fiscală cu noul certificat de înregistrare conținând codul unic de înregistrare până la termenul prevăzut de art. 26 ale aceleiași legi (31 decembrie 2004) atrage dizolvarea de drept a persoanelor juridice prevăzute în art. 2, respectiv a societăților comerciale, societăților și companiilor naționale, grupurile de interes economic, regiilor autonome și organizațiilor cooperatiste. În cazul în care un act normativ, ulterior înregistrării unei persoane juridice în registrul comerțului, dispune încetarea de drept a activității sau lipsirea de drept de efecte a actului de autorizare, de înființare, de încuviințare sau de recunoaștere, orice persoană interesată va putea solicita instanței competente să constate modificarea de drept a actelor constitutive ale persoanei juridice în ceea ce privește obiectul de activitate, iar dacă acest obiect de activitate este unic, să constate dizolvarea de drept a persoanei juridice.

Dizolvarea voluntară intervine ca o consecință a hotărârii luate de adunarea generală a asociaților. În categoria acestui tip de dizolvare intră cazul prevăzut la art. 227 alin. (1) lit. d) (hotărârea adunării generale). Premisa dizolvării societăților comerciale prin voința asociaților este reprezentată de respectarea condițiilor stabilite de lege pentru modificarea actului constitutiv, a cerințelor de cvorum și majoritate prevăzute de lege pentru adunarea generală extraordinară. Este obligatorie depunerea actului care constată hotărârea adunării generale prin care s-a decis dizolvarea societății la Oficiul Registrului Comerțului pentru a se efectua mențiunea, precum și publicarea sa în Monitorul Oficial. Dacă dizolvarea societății se produce înainte de expirarea duratei acesteia, dizolvarea produce efecte față de terți numai după trecerea unui termen de 30 de zile de la publicarea actului în Monitorul Oficial.

Asociații au posibilitatea de a reveni asupra dizolvării societății, această decizie fiind luată în condițiile de cvrum și majoritate cerute de lege pentru adunarea extraordinară și este permisă atât posibilitatea asociaților din societățile în nume colectiv, în comadită simplă și cu răspundere limitată de a hotărâ în condițiile cerute de lege pentru modificarea actului constitutiv, o dată cu dizolvarea și modul de lichidare a societății se poate concretiza în cazuri de dizolvare voluntare a societăților comerciale.

Dizolvarea judiciară se produce ca urmare a pronunțării unei hotărâri în acest sens de către tribunal. Orice asociat poate cere tribunalului, pentru motive temeinice, dizolvarea societății.

În cazul dizolvării judiciare sunt incluse și alte cauze speciale de dizolvare, cum sunt cele prevăzute la art. 237 din Legea nr. 31/1990. În funcție de cazurile de dizolvare, intervenția instanței de judecată apare distinct, existând mai multe tipuri de acțiuni:

a) acțiunea în declararea nulității societății comerciale este promovată de art. 227 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 31/1990.

b) acțiunea în constatarea dizolvării societății comerciale.

În situația prevăzută de art. 227 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 31/1990, o intervenție specifică a instanței se poate concretiza în soluții pronunțate asupra unor cereri de efctuare a consultării asociaților privind eventuala prelungire a duratei societății.

c) acțiunea în dizolvarea societății comerciale este specifică cazurilor de dizolvare judiciară, și anume cele prevăzute de art. 227 alin. (1) lit. b), e), g) din Legea nr. 31/1990.

d) acțiunea în anularea hotărârii adunării generale prin intermediul căreia se poate obține rezultatul, în cazul în care este atacată hotărârea adunării generale care a

decis dizolvarea societății comerciale conform art. 227 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 31/1990.

e) opoziția la hotărârea asociaților de dizolvare a societății comerciale este o altă acțiune referitoare la cazul de dizolvare prevăzut de art. 227 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 31/1990.

f) acțiunea de faliment a societății comerciale este acțiunea în prestație, care are ca efect dizolvarea societății, în cazul falimentului societății prevăzut de art. 227 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 31/1990.

În principiu, dizolvarea societății are ca efect deschiderea procedurii de lichidare, așa cum dispune art. 233 din Legea nr. 31/1990. Există situații în care dizolvarea are loc fară lichidare, așa cum se întâmplă în cazul fuziunii sau divizării totale a societății, precum și în alte cazuri prevăzute de lege.

Lichidarea societăților comerciale

Lichidarea societăților comerciale este o etapă subsecventă dizolvării acestora, în care societatea nu mai poate angaja noi operațiuni comerciale, finalizându-le doar pe cele aflate în derulare.

Societatea procedează în această fază la transformarea bunurilor sale pe calea licitației, își execută creanțele și împarte asociaților activul net potrivit drepturilor lor.

Operațiunile specifice sunt realizate de lichidator, iar aceștia sunt desemnați în mod obișnuit de adunarea generală a asociaților.

Interdicția administratorilor de a începe operațiuni noi după momentul dizolvării nu echivalează cu încetarea mandatului acestora. Momentul care marchează încetarea mandatului administratorilor în societate este acela în care sunt înlocuiți cu lichidatorii. Conform legii, lichidatorii au aceleași răspunderi ca administratorii astfel încât sunt considerați mandatari ai societății.Mandatul lichidatorilor are un conținut legal și contractual în conformitate cu dispozițiile art. 255 din Legea nr. 31/1990.

Lichidarea societăților comerciale reprezintă un ansamblu de operațiuni necesare încheierii afacerilor societății aflate în curs în momentul în care survine dizovarea societății, operațiuni necesare pentru stabilirea, identificarea și cuantificarea activelor și transformarea lor în numerar, stabilirea pasivului, plata creditorilor sociali și împărțirea rezultatelor lichidării între asociați. În această etapă, societatea comercială continuă să își păstreze personalitatea juridică, dar este subordonată cerintelor lichidării.

Faza dizolvării și cea a lichidării sunt distincte și se succed, astfel încât, numai după realizarea dizolvării se poate trece la etapa lichidării.

Legea nr. 31/1990 prevede, în art. 235, că în societățile în nume colectiv, în comadită simplă și cu răspundere limitată modul de lichidare este hotărât de către asociați, odată cu dizolvarea. Astfel de decizii se iau în condițiile de cvorum și majoritate absolută prevăzute de lege pentru modificarea actului constitutiv, doar dacă asociații sunt de acord cu privire la repartizarea și lichidarea patrimoniului societății.

Ca urmare a dizolvării, societatea comercială nu mai poate angaja noi operațiuni comerciale, iar cele aflate în curs la data dizolvării trebuie finalizate, astfel încat societatea să își poată executa obligațiile și să își valorifice drepturile.

În acest scop, pentru a putea satisface creanțele creditorilor societății, bunurile acesteia sunt scoase la licitație și transformate în bani, iar în cazul unui eventual activ net, acesta va fi împărțit între asociați potrivit drepturilor lor.

Reglementarea operațiunilor de lichidare a societății comerciale este cuprinsă în dispozițiile Legii nr. 31/1990, iar regulile statuate pot fi completate cu dispozițiile conținute în actul constitutiv, în măsura în care nu sunt incompatibile cu lichidarea.

Trecerea la faza de lichidare a societății comerciale produce mai multe consecințe asupra existenței acesteia.

activitatea societății va fi subordonată exigențelor lichidării, scopul și obiectul său de activitate modificându-se în acest sens

Din momentul în care societatea dizolvată a intrat în lichidare, activitatea acesteia nu se mai poate desfășura în condițiile stabilite prin actul constitutiv, iar scopul societății nu mai este acela de a obține beneficii ci de a finaliza lichidarea.

În consecință, obiectul societății comerciale se limitează la terminarea operațiunilor comerciale ale acesteia, aflate în curs de desfășurare la momentul dizolvării, deoarece, așa cum am precizat și la secțiunea anterioară, legea interzice administratorilor să întreprindă operațiuni noi.

înlocuirea administratorilor cu lichidatorii societății, deoarece, potrivit legii, operațiunile de lichidare a societății se realizează de lichidatori.

Această funcție este permisă să se exercite de către lichidatori numai după numirea lor, îndeplinirea formalităților de publicitate și după ce depun semnătura lor în Registrul Comerțului, potrivit dispozițiilor art. 252 din Legea nr. 31/1990.

Operațiunile de lichidare și repartizare a activului net între asociați sunt organizate și conduse de către lichidatori.

După intrarea în funcție a lichidatorilor, aceștia sunt obligați, împreună cu administratorii, directorii, respectiv membrii directoratului societății să facă un inventar și să încheie un bilanț care să dovedească situația exactă a activului și pasivului societății. Administratorii și lichidatorii trebuie să întocmească un raport de predare-primire, iar în cazul dezacordului între aceștia, lichidatorul sau administratorul interesat poate face contestații la instanță.

Dacă unul sau mai mulți lichidatori sunt numiți din rândul administratorilor, respectiv membrilor directoratului, darea de seamă asupra gestiunii societății trebuie adusă și la cunoștința acționarilor, sens în care aceasta se va depune la Oficiul Registrului Comerțului și se va publica în Monitorul Oficial al României, partea a VI-a, împreună cu bilanțul final de lichidare, așa cum dispune art. 266 din Legea nr. 31/1990.

Cînd gestiunea trece peste durata unui exercițiu financiar, darea de seamă trebuie anexată la prima situație financiară pe care lichidatorii o prezintă adunării generale, astfel încât orice acționar să poată formula opoziție, în condițiile legii, în termen de 15 zile de la publicare.

Potrivit art. 253 din Legea nr. 31/1990, lichidatorii sunt obligați să primească și să păstreze patrimoniul societății, registrele ce le-au fost încredințate de administratori și actele societății.

Lichidatorii sunt obligați, conform legii, să țină un registru cu toate operațiunile lichidării în ordine cronologică.

Conform art. 253 din Legea nr. 31/1990, lichidatorii au aceeași răspundere ca și administratorii, respectiv membrii directoratului. Lichidatorii răspund astfel contractual, pentru nerespectarea obligațiilor izvorâte din împuternicirile asociaților. Pentru nerespectarea obligațiilor stabilite de Legea nr. 31/1990, lichidatorii își angajează o răspundere civilă delictuală sau penală, după caz. Dispozițiile art. 72 din Legea nr. 31/1990 referitoare la răspunderea administratorilor sunt aplicabile și lichidatorilor.

Lichidarea activului și pasivului

Operațiunile de lichidare a activului și pasivului societății sunt realizate în scopul transformării bunurilor societății în bani și achitarea datoriilor societății, astfel încât eventualul activ net să se repartizeze asociaților.

Toate operațiunile de lichidare a activului și pasivului societății comerciale sunt realizate de către lichidatori.

Lichidarea activului

Lichidarea activului societății se realizează prin operațiunile de transformare a bunurilor societății în bani, prin încasarea creanțelor pe care societatea le are față de terți, cât și prin promovarea unor acțiuni împotriva asociaților care datorează societății vărsăminte sau împotriva asociaților cu răspundere nelimitată pentru obligațiile societății. Transformarea bunurilor în bani se realizază prin vânzarea bunurilor mobile și imobile ale societăților de către lichidatori pe calea licitației publice. Legea prevede ca o măsură de protecție interdicția vânzării în bloc a bunurilor societății pe un preț global, astfel încât fiecare bun care se vinde prin licitație, trebuie evaluat în mod individual.

În concepția Legii nr. 31/1990, activele societății sunt prefăcute în bani, sumele obținute fiind folosite în scopul acoperirii pasivului social, iar sumele rămase sunt împărțite între asociați, proporțional cu participarea fiecăruia ca capitalul social sau în conformitate cu cu cele dispuse în actul constitutiv. În mod excepțional anumite bunuri aflate în patrimoniul societății pot scăpa procedurii vânzării prin licitație publică.

Asocații pot decide în actul constitutiv ca bunul adus ca aport la capitalul social să nu devină proprietatea acesteia, ci doar să i se recunoască societății drept de folosință asupra bunului respectiv pe durata existenței societății. În acest caz bunul revine în patrimoniul asociatului sau asociaților care l-au subscris ca aport. Dacă, în actul constitutiv, asociații au decis ca anumite bunuri să nu facă obiectul vânzării prin licitație publică, se pune problema partajului acestor bunuri între asociați.

Deoarece Legea nr. 31/1990 nu conține dispoziții cu privire la partajul acestor bunuri între asociați, se aplică dispozițiile Codului Civil referitoare la societatea civilă. Art. 1531 Codul Civil prevede că dispozițiile referitoare la contractul de societate se aplică și societăților comerciale.

Restituirea aportului către asociați se face în natură în condițiile în care s-a constituit ca aport numai dreptul de folosință al bunului și dacă societatea nu a devenit proprietară.

În cazul în care societatea a devenit proprietara bunului, iar acesta încă se mai află în patrimoniul social la terminarea lichidării, atunci restituirea se va face tot în natură. Ulterior este necesară efectuarea unor expertize pentru determinarea sporului de valoare conferit bunului prin exploatarea sa, cum este cazul unor brevete de invenții, a unui fond de comerț etc.

În ceea ce privește încasarea cranțelor, conform legii societăților comerciale, lichidatorii au abligația să încaseze creanțele de la debitorii societății la scadență, deoarece obligațiile asumate de terți față de societatea aflată în lichidare își mențin valabilitatea.

Dacă fondurile societății obținute din vănzarea la licitație a bunurilor societății și din încasarea creanțelor nu sunt suficiente pentru plata datoriilor societății, lichidatorii, conform art. 257 din Legea nr. 31/1990, "trebuie să ceară sumele necesare asociaților care răspund nelimitat sau celor care nu au efectuat integral vărsămintele, dacă aceștia sunt obligați, potrivit formei societății, să le procure sau, dacă sunt debitori față de societate, pentru vărsămintele neefectuate, la care erau obligați în calitate de asociați. "

Urmărirea asociaților care nu și-au completat valoarea aportului este condiționată în societatea în nume colectiv, în comadită simplă sau cu răspundere limitată, de punerea lor în întârziere, iar în societatea pe acțiuni și în comadită pe acțiuni, de o invitație adresată prin somație colectivă, publicată de două ori la un interval de 15 zile în Monitorul Oficial și într-un ziar de mare răspândire.

Asociații care nu au efectuat integral vărsămintele datorate cu titlu de aport răspund astfel în temeiul art. 257 din Legea nr. 31/1990 pentru obligații proprii, și nu pentru obligațiile societății.

Conform art. 3 și art. 85 din Legea nr. 31/1990, asociații în societatea în nume colectiv și asociații comanditați care au o răspundere nelimitată și solidară față de creditorii sociali, sunt garanți ai obligațiilor societății, dar răspunderea lor este una proprie așa cum decurge din prevederile articolelor mai sus menționate.

Asociații care au subscris aporturi la capitalul social, dar care nu le-au vărsat în totalitate în termenul prevăzute de lege sau de actul constitutiv, au obligația față de societate să efectueze plata acestor aporturi.

În calitate de reprezentanți ai societății, lichidatorii sunt obligați să ceară această plată, indiferent dacă activul este sau nu suficient să acopere integral pasivul.

În societatea pe acțiuni, acționarii pot plăti la constituire 30% din aportul lor, urmând ca diferența să fie plătită în termen de 12 luni. În societățile cu răspundere limitată, plata aportului subscris ulterior constituirii societății este interzisă, deoarece administratorii societății cu răspundere limitată răspund penal dacă încep operațiuni în numele societății înainte de a se fi efectuat vărsământul integral al capitalului social, potrivit art. 275 alin. (1) pct. 3 din Legea nr. 31/1990.

În societățile de persoane, lichidatorii vor urmării asociații care nu și-au achitat aportul subscris, iar dacă activul nu este de ajuns pentru plata obligațiilor sociale, vor trece și la urmărirea asociaților care răspund nelimitat și solidar.

Conform art. 256 din Legea nr. 31/1990, " Lichidatorii nu pot plăti asociaților nici o sumă în contul părților ce li s-ar cuveni din lichidare, înaintea achitării creditorilor societății. ", asociații urmăriți au dreptul să invoce compensația sumelor datorate societății cu sumele care li s-ar cuveni din lichidare, atâta vreme cât creditorii societății nu și-au satisfăcut creanțele împotriva acesteia.

Lichidarea pasivului

Lichidarea pasivului societății reprezintă plata datoriilor societății către creditorii săi, aceste operațiuni fiind realizate de către lichidatori.

Obligațiile societății sunt garantate cu patrimoniul social, ceea ce reprezintă o aplicație în materia societăților comerciale a regulii înscrise în art. 1718-1719 Codul Civil român.

Patrimoniul societății este separat de cel al asociaților iar răspunderea sa juridică nu poate fi extinsă asupra acestora, deoarece societatea comercială beneficiază de personalitate juridică.

În cazul în care asociatul a garantat prin act separat vreuna din obligațiile societății, răspunderea sa față de creditor va fi angajată în calitate de fidejusor.

Conform art. 260 alin. (4) din Legea nr. 31/1990, lichidarea nu împiedică deschiderea procedurii de faliment a societății, astfel încât creditorii pot promova și o astfel de acțiune împotriva societății, prin lichidatori.

Lichidatorii pot contracta împrumuturi sau obligații cambiale, dar pot achita datorii ale societății comerciale și din proprii lor bani. În acest caz, art. 258 din Legea nr. 31/1990 prevede ca lichidatorii nu vor putea exercita împotriva societății drepturi mai mari decât acele ce aparțineau creditorilor plătiți, în virtutea regulilor aplicabile la subrogația în drepturile creditorului prin plata creanței, reglementate de art. 1106-1109 al Codului Civil.

Potrivit art. 259 din Legea nr. 31/1990 " Creditorii societății au dreptul de a exercita contra lichidatorilor acțiunile care decurg din creanțele ajunse la termen, până la concurența bunurilor existente în patrimoniul societății, și numai după aceea de a se îndrepta împotriva asociaților, pentru plata sumelor datorate din valoarea acțiunilor subscrise sau din aceea a aporturilor la capitalul social. "

Creditorii pot exercita contra lichidatorilor acțiuni pentru a urmări bunurile existente în patrimonial social si pot urma și calea promovării unor acțiuni împotriva asociaților, pentru plata sumelor de bani datorate ca aport de către asociați.

Conform art. 974 C. Civ. , acțiunea directă a creditorilor sociali contra acționarilor care nu și-au achitat aporturile la capitalul social pe care le-au subscris reprezintă o derogare de la regulile acțiunii oblice. Sumele obținute astfel de la asociați vor intra în patrimoniul societății, urmând a fi repartizate între creditori în proporție cu valoarea creanțelor lor, deoarece ele reprezintă aporturi la capitalul social și constituie gajul general al creditorilor chirografari.

Drepturile recunoscute creditorilor societății de a promova asemenea acțiuni constituie o reflectare a principiului potrivit căruia "lichidarea se face în interesul asociaților, dar fără a vatăma pe creditori". De aceea, în cazul în care nu recurg la procedura declararării societății în stare de faliment, creditorii dispun de acțiunile în justiție.

Repartizarea activului net între asociați

Lichidarea se desfășoară în interesul asociaților, astfel încât părțile sociale sau acțiunile dau dreptul asociaților la o parte proporțională din activul societății rămas după lichidare.

Lichidatorii au obligația să respecte ordinea între creditorii sociali și asociați, deoarece drepturile cuvenite asociaților nu se pot plăti înaintea achitării tuturor datoriilor societății.

În anumite situații, activul societății este suficient de mare față de pasivul acesteia, astfel încât lichidatorii pot plăti asociaților anumite sume de bani în contul drepturilor ce li se cuvin înainte de a încheia operaținile de lichidare. În mod frecvent însă, lichidatorii pot constata dacă există un activ net care ar urma să fie împărțit între asociați numai la terminarea operațiunilor de lichidare.

Conform legii, lichidatorii sunt obligați să încheie bilanțul final și, dacă este cazul, să facă propuneri pentru împărțirea între asociați a activului net.

Potrivit art. 256 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, " Asociații vor putea cere însă ca sumele reținute să fie depuse la Casa de Economii și Consemnațiuni C. E. C. – S. A. ori la o bancă sau la una dintre unitățile acestora și să se facă repartizarea asupra acțiunilor sau părților sociale, chiar în timpul lichidării, dacă, în afară de ceea ce este necesar pentru îndeplinirea tuturor obligațiilor societății, scadente sau care vor ajunge la scadență, mai rămâne un disponibil de cel puțin 10% din cuantumul lor".

Creditorii sociali pot formula opoziție la instanța judecătorească contra deciziilor lichidatorilor de repartizare anticipată asupra acțiunilor sau părților sociale, în temeiul art. 62 din Legea nr. 31/1990. Lichidatorii care încalcă dispozițiile art 256 din Legea nr. 31/1990 se fac vinovați de infracțiunea reglementată de art. 278 alin. (2) din aceeași lege.

În cazul în care un asociat împrumută societatea sau devine creditor al societății în alt mod acesta intră în categoria creditorilor sociali, creanța sa neavând caracter de creanță subordonată. Dacă un asociat garantează prin act separat vreuna din obligațiile societății, răspunderea sa față de creditorul beneficiar poate fi angajată în calitate de fidejusor.

Rezultatele lichidării sunt consemnate în situația financiară finală, întocmită de lichidatori, și în proiectul de repartizare a activului net între asociați.

Conținutul situației financiare finale cuprinde atât sumele de bani rezultate din vânzarea la licitație publică a bunurilor societății și din încasarea creanțelor societății, cât și sumele de bani achitate pentru plata datoriilor societății. Prin bilanț se constată și eventualul activ net reprezentănd diferența între activul și pasivul societății.

Conform art. 263 din Legea nr. 31/1990, lichidatorii au abligația ca, în societățile în nume colectiv, în comadită simplă sau cu răspundere limitată, după terminarea lichidarii să întocmească situația financiară și să propună repartizarea activului între asociați.

În societățile pe acțiuni și în comandită pe acțiuni, legea prevede în art. 268, că după treminarea lichidării, lichidatorii întocmesc situația financiară anuală, arătând partea ce se cuvine fiecărei acțiuni , din repartizarea activului societății.

Situația financiară anuală și proiectul de repatizare a activului net sunt aduse la cunoștința asociaților. Conform art. 263 alin. (1¹) din Legea nr. 31/1990, în societățile în nume colectiv, în comadită simplă sau cu răspundere limitată, situația financiară anuală și proiectul de repartizare a activului net trebuie înregistrate și publicate în pagina de internet a Oficiulul Registrului Comerțului. În societățile pe acțiuni și în comadită pe acțiuni situația financiară anuală trebuie să fie însoțită de raportuș cenzorilor, sau, după caz, de raportul auditorilor financiari. Ambele dociumente se depun pentru a fi menționate la Oficiul Registrului Comerțului și se publică în Monitorul Oficial, partea a IV-a, pentru a permite oricărui acționar să formuleze opoziție, conform art. 62 din Legea nr. 31/1990, în caz de nemulțumire.

Opoziția poate fi formulată în termen de 15 zile de la data notificării pentru societățile în nume colectiv, în comadită simplă, sau cu răspundere limitată și în termen de 30 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial, în cazul societăților pe acțiuni și în comadită pe acțiuni.

Dacă se formulează mai multe opoziții împotriva situației financiare finale și a proiectului de repartizare acestea sunt soluționate printr-o singură hotărâre judecătorească.

După expirarea termenului în care se pot depune opozițiile sau după ce sentința asupra opoziției a rămas irevocabilă, situația financiară de lichidare și repartizare se consideră aprobată și lichidatorii sunt liberați, în conformitate cu dispozițiile art. 263 alin. (4) și respectiv, art. 269 alin. (1) din Legea nr. 31/1990.

Potrivit art. 270 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, " Sumele cuvenite acționarilor, neîncasate în termen de două luni de la publicarea situației financiare, vor fi depuse la o bancă sau la una dintre unitățile acesteia, cu arătarea numelui și prenumelui acționarului, dacă acțiunile sunt nominative, sau a numerelor acțiunilor, dacă ele sunt la purtător".

În ceea ce privește durata operațiunii de lichidare, aceasta nu poate dura mai mult de trei ani și s-a considerat că impunerea unui asemenea termen se justifică datorită situației în care se află societatea, respectiv a capacității sale de folosință limitată la necesitățile lichidării, precum și faptul că organele sale sociale sunt înlocuite de către lichidatori, precum și din necesitatea de a clarifica cât mai rapid raporturile cu creditorii.

Dacă în contra societății aflate în lichidare s-a declanșat însă procedura falimentului, societatea, chiar în cursul lichidării, poate fi declarată în faliment, situație termenul maxim al lichidării se va prelungii cu durata procedurii falimentului.

Închiderea lichidării

La terminarea lichidării, la cererea lichidatorului sau din oficiu, societatea va fi radiată din registrul comerțului, moment în care societate încetează de a mai fi subiect de drept, personalitatea sa juridică dispărând.

Radierea din registrul comerțului reprezintă operațiunea de eliminare, din Registrul Comerțului a unei anumite înregistrări efectuate anterior.

Radierea poate privi însăși înregistrarea societății comerciale sau numai anumite mențiuni privitoare la aceasta care au fost înregistrate în registrul comerțului, având semnificația unei operațiuni care poate avea loc oricând în cursul funcționării societății comerciale ori la încetarea acesteia, în urma dizolvării și lichidării.

Cazurile de radiere se grupează în două categorii:

radierea societății comerciale în urma dizolvării acesteia;

radierea înmatriculării societății comerciale sau a unor înregistrări privitoare la aceasta.

Fiecare categorie are o reglementare distinctă, având ipoteze, reguli de procedură și efecte diferite.

Radierea societății comerciale în urma dizolvării acesteia

În cazul în care societatea comercială și-a încheiat activitatea în urma dizolvării, sau, după caz, a lichidării acesteia, ultima etapă o reprezintă radierea. Radierea marchează încetarea deplină a capacității de folosință a societății comerciale, deoarece în etapa cuprinsă între dizolvare și radiere, fie că se parcurge faza lichidării, fie că nu se parcurge, societatea păstrează o capacitate de folosință restrânsă, putând încheia actele necesare în vederea lichidării, în mod similar capacității de folosință restrânsă existente între momentul întocmirii actului constitutiv și cel al înmatriculării societății.

Potrivit art. 233 alin. (4) din Legea nr. 31/1990, societatea își păstrează personalitatea juridică pentru operațiunile lichidării, până la terminarea acesteia.

Dacă societatea comercială a parcurs etapa lichidării, radierea va fi făcută doar la cererea lichidatorilor. În acest sens, art. 260 alin. (8) dispune: " In termen de 15 zile de la terminarea lichidarii, lichidatorii vor depune la registrul comertului cererea de radiere a societatii din registrul comertului, sub sanctiunea unei amenzi judiciare de 200 lei pentru fiecare zi de intarziere, care va fi aplicata de tribunalul in circumscriptia caruia isi are sediul societatea, in urma sesizarii oricarei parti interesate. Incheierea judecatorului prin care se dispune amendarea lichidatorului este executorie si poate fi atacata numai cu apel."

Această amendă aplicată lichidatorilor care nu și-au împlinit sarcina este menită să protejeze terții de bună-credință care nu pot cunoaște starea reală a societății în lipsa efectuării radierii.

În situația unor dizolvări de drept, legiuitorul a considerat ca fiind de interes public acordarea posibilității efectuării unei radieri a societății comerciale, chiar dacă societatea nu a parcurs etapa lichidării, deci în condițiile în care nu a fost realizată lichidarea patrimoniului societății. În astfel de cazuri radierea se dispune din oficiu.

Dacă nu există reprezentant legal ori acesta nu procedează la numirea lichidatorului în termen legal, judecătorul delegat de Registrul Comerțului poate numi un lichidator de pe lista practicienilor în reoganizare și lichidare.

În cazul în care judecătorul delagat nu a fost sesizat cu nicio cerere de numire a lichidatorului, se radiază din oficiu din Registrul Comerțului, prin încheiere a judecătorului delegate, pronunțată la cererea Oficiului Național al Registrului Comerțului.

Încheierea de radiere se înregistrează în Registrul Comerțului, se comunică soietății comerciale la sediul social, Ministerului Finanțelor Publice, la Agenția Națională de Administrare Fiscală pe cale electronică și se publică concomitent pe pagina de internet a Oficiului Național al Registrului Comerțului, precum și la sediul Oficiului Registrului Comerțului de pe lângă tribunal.

Radierea înmatriculării societății comerciale sau a unor înregistrări privitoare la aceasta.

Art. 25 din Legea nr. 26/1990 prevede că orice persoană fizică sau juridică prejudiciată ca efect al unei înmatriculări ori printr-o mențiune în Registrul Comerțului are dreptul să ceară radierea înregistrării păgubitoare, în cazul în care prin hotărâri judecătorești irevocabile au fost desfințate în tot sau în parte sau modificate actele care au stat la baza înregistrării cu privire la care se solicită radierea, dacă prin hotărârea judecătorească nu a fost dispusă menționarea în Registrul Comerțului.

Acțiunea de radiere poate fi exercitată numai dacă există o hotărâre judecătorească prealabilă, irevocabilă, prin care au fost desfințate în tot sau în parte sau modificate actele constitutive care au stat la baza înregistrării cu privire la care se solicită radierea.

Acțiunea de radiere poate fi formulată de orice persoană prejudiciată ca efect al unei înregistrări păgubitoare. Persoanele care introduc cererea de radiere pot fi prejudiciate din cauză că existența înregistrării este susceptibilă. Competența de soluționare a acțiunii în radiere revine tribunalului în a cărui rază teritorială se află sediul societății comerciale, conform art. 25 alin. (2). Cererea de radiere se depune și se menționează în Registrul Comerțului la care s-a făcut înmatricularea comerciantului, iar în termen de 3 zile de la data depunerii, Oficiul Registrului Comerțului înaintează cererea instanței competente. Doar cu recurs poate fi atacată hotărârea pronunțată în soluționarea cererii de radiere.

La terminarea lichidării, radierea societății din Registrul Comerțului este obligatorie. Legea nr. 26/1990, prevede că obligația cererii de radiere din Registrul Comerțului îî revine comerciantului. Radierea trebuie cerută în termen de 15 zile de la terminarea ultimului act de lichidare, și anume repartizarea activului net între asociați.

În dreptul comercial român, se consideră că după terminarea operațiunilor de repartizare a activului net între asociați, procedura lichidării societății comerciale este încheiată.

Ultimele formalități pentru finalizarea consecințelor care decurg din terminarea lichidării sunt cele de radiere a societății din Registrul Comerțului și luarea măsurilor de conservare a registrelor și celorlalte documente ale societății. Pentru a-i determina pe lichidatori să ceară radierea societății comerciale legea prevede anumite sancțiuni. Astfel, judecătorul delegat poate, la sesizarea oricărei părți interesate, să aplice o amendă de 200 lei pentru fiecare zi de întărziere.

Potrivit art. 260 alin. (8) din Legea nr. 31/1990, încheierea judecătorului delegat este executorie și supusă recursului.

După aprobarea socotelilor și terminarea repartizării activului net între asociați, registrele și actele societății comerciale trebuie depuse pentru păstrare în condițiile stabilite de lege. În cazul societăților în nume colectiv, în comadită simplă și cu răspundere limitată, registrele și actele societății se depun la unul dintre asociați, desemnat prin votul majorității asociaților. În cazul necesității registrelor și actelor vreunuia dintre asociați, ele se vor preda acestuia, conform art. 261 din Legea nr. 31/1990.

"În societățile pe acțiuni și în comandita pe acțiuni registrele prevăzute de art. 177 alin. 1 lit. a)-f) vor fi depuse la registrul comerțului la care a fost înregistrată societatea, unde orice parte interesată va putea lua cunoștință de ele cu autorizarea judecătorului delegat, iar restul actelor societății vor fi depuse la Arhivele Naționale", potrivit art. 261 alin. (2) din Legea nr. 31/1990.

În art. 261 alin. (3) legea prevede, de asemenea, că registrele tuturor societăților comerciale trebuie păstrate timp de cinci ani de la data depunerii lor.

Capitolul II

2.1. Operațiunile efectuate cu ocazia dizolvării și lichidării unei societăți comerciale

1. Inventarierea și evaluarea a tuturor elementelor de Activ și Pasiv (a elementelor poziției financiare, respectiv active, datorii și capitaluri). Cu ocazia acestei operațiuni se stabilește existentul faptic, iar prin evaluare se determină noile valori actualizate din momentul inventarierii;

2. Întocmirea situațiilor financiare de către societatea comercială care este supusă dizolvării sau lichidării în conformitate cu prevederile legale privind întocmirea și prezentarea situațiilor financiare;

3. Stabilirea de către AGA sau de către asociați a operațiilor care urmează să fie efectuate sau realizate de către lichidator;

4. Valorificarea tuturor elementelor de activ;

5. Achitarea datoriilor societății într-o ordine impusă de către legislație sau în conformitate cu prevederile unor sentințe și acte judecătorești;

6. Stabilirea rezultatului lichidării (toate operațiile lichidării sunt supuse fiscalitătii);

7. Calcularea, reținerea și virarea impozitului pe profit și a altor obligații rezultate fie din lichidarea propriu-zisă, fie din partaj;

8. Întocmirea bilanțului după efectuarea tuturor operațiunilor de lichidare propriu-zisă (poartă denumirea de bilanț de partaj);

9. Efectuarea partajului capitalului propriu (activ net rezultat din lichidare între acționari).

2.2. Prezentarea societătii comerciale

Societatea Duton Plast Muscel S.A. a fost inființată în anul 1994 și este inmatriculată la Registrul Comerțului sub nr. J03/2366/1994, având codul de înregistrare fiscală 6750850, atribut fiscal RO. Activitatea Societății a început efectiv în anul 1997, odată cu demararea de noi investiții. Sediul social este în localitatea Câmpulung Muscel, str. Pictor Grigorescu, nr.1, Județul Argeș. Obiectul principal de activitate al Societății, conform codului CAEN este 2229 Fabricarea altor produse din material plastic.

2.3. Dizolvarea și lichidarea societății comerciale Duton Plast Muscel S.A.

Prima etapă presupune redactarea Hotărârii de dizolvare și lichidare și publicarea acesteia în Monitorul Oficial. Hotărârea se depune la Registrul Comerțului pentru a fi mențtionată în Registru și se publică în partea a IV-a a Monitorului Oficial.

Adunarea generală a asociaților a hotărât lichidarea societății S.C. DUTON PLAST MUSCEL S.A. care are 2 acționari și un capital social format din 1.715 acțiuni comune cu o valoare nominală de 100 lei cu următoarele cote de participație:

1. Pack2Pack Group NV – 99.94% (1714 acțiuni)

2. Nirvana Capital BVBA – 0.06% (1 acțiune)

Etapa a doua a procedurii constă în înregistrarea dizolvării și lichidării societății și radierea acesteia, documentele necesare în această fază sunt:

Cerere de radiere – formular tip – original;

Hotărârea de repartizare a activelor rămase după plata creditorilor sau Hotărârea depusă in Etapa I , după caz – original;

Situația financiară de lichidare, împreună cu balanța corespunzătoare -copie;

Raport stingere activ/pasiv – original;

Certificat fiscal din care să rezulte că societatea nu are datorii către stat – original;

Certificatul de înregistrare al societății, impreună cu anexele la acesta – original;

Împuternicire, dacă este cazul;

Dovada plății taxelor.

În urmă solicitării acționarilor tribunalul dispune numirea lichidatorului (art. 262 din Legea nr. 31/1990) și în cazul existenței opozițiilor din partea creditorilor și asociaților (art. 263 și 268 alin. (2) din lege), acesta dispune soluționarea lor.

Administratorul societății este înlocuit de lichidatorul căruia îi va fi predată gestiunea și astfel începe procesul de dizolvare.

Activitatea societății se întemeiază pe realizarea operațiunilor comerciale aflate în curs în momentul dizolvării, iar scopul societății nu îl mai constituie realizarea beneficiilor și împărțirea lor între asociați, ci finalitatea lichidării. De asemenea, după numirea lor, lichidatorii îi înlocuiesc pe administratori, organizând și conducând operațiunile de lichidare și repartizare a patrimoniului social.

De asemenea, la data solicitării radierii societății comerciale din Registrul Comerțului, se va depune la dosar și un certificat de atestare fiscală (de la Administrația Finanțelor Publice de Sector) din care va rezulta că la data resceptivă (cea a aprobării bilanțului de lichidare), societatea comercială respectivă nu înregistrează datorii către bugetul de stat, către bugetele locale sau către bugetul asigurărilor sociale de stat.

Astfel, după efectuarea evaluării și inventarierea elementelor de Activ și a Datoriilor, bilanțul societății comerciale S.C. DUTON PLAST S.A. se prezintă astfel:

BILANȚ

După întocmirea bilanțului de lichidare, acesta va fi mai întâi înregistrat la Administrația Finanțelor Publice de Sector, înainte de a fi depus la Oficiul Registrului Comerțului. O dată cu depunerea bilanțului de lichidare, se vor depune și certificatul de înregistrare al societății comerciale obținut de la Oficiul Registrului Comerțului, împreună cu toate anexele sale (obținute la data înmatriculării societății comerciale).

Operațiunile efectuate de lichidator:

Vinde terenurile la un preț de 971.000 lei

Vinde construcțiile la un preț de 1.950.000 lei, amortizarea 197.094

Vinde utilajele la un preț de 11.440.000 lei, amortizarea 4.816.298

Vinde mobilierul la un preț de 42.000 lei, amortizarea 32.680

Vinde materiile prime la un preț de 950.000 lei

Vinde materialele consumabile la un preț de 184.000 lei

Vinde produse în curs de execuție la prețul de 200.000 lei

Vinde produsele finite la un preț de 1.000.000 lei

Vinde produsele reziduale la un preț de 90.000 lei

Vine mărfurile la un preț de 340.000 lei

Încasează de la clienți în totalitate contravaloarea facturilor, negociind cu aceștia un scont de 80.258 lei

Încasează de la clienții incerți contravaloarea unor facturi în valoare totala de 40.000 lei

Se încasează de la societățile afiliate suma de 682.977 lei

Achită în totalitate datoriile față de furnizori folosind Efecte de primit de la clienți proprii și pentru diferență negociind cu aceștia un scont de 937.772 lei

Se achită în totalitate obligațiile salariale și cele conexe acestora, și se ține cont de creanțele salariaților

Se achită creditul la bancă pe termen lung și scurt

Se plătesc datorile către entitățile afiliate în valoare de 4.493.808

Se ocazionează cheltuieli cu lichidarea plătite unei persoane fizice autorizate neplătitoare de T.V.A în suma de 15.000 lei

După determinarea Activului net din lichidare se analizează obligațiile societății și să se procedeze în consecință.

Înregistrarea operațiunilor de lichidare propriu-zisă:

Imobilizări corporale cu o valoare contabilă netă de 15.418.999 lei constituie garanții pentru contractele de credit încheiate între Societate și BRD Groupe Societe Generale, așa cum sunt descrise în nota 5. Garanțiile sunt constituite în principal din terenuri, clădiri dar și utilaje precum termoformere, linii de extrudare și expandare.

Înregistrarea vânzării terenurilor:

Vânzarea propriu-zisă:

461=% 1.204.040 lei

7583 971.000 lei

4427 233.040 lei

Scăderea din gestiune a terenurilor:

6583=2111 970.024 lei

Încasarea contravalorii terenurilor:

5121=461 1.204.040 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121=6583 970.024 lei

7583=121 971.000 lei

Înregistrarea vânzării construcțiilor:

Vânzarea construcțiilor:

461=% 2.418.000 lei

7583 1.950.000 lei

4427 468.000 lei

Scăderea din gestiune a construcțiilor:

% =212 2.144.584 lei

2812 177.353 lei

6583 1.967.231 lei

Încasarea contravalorii construcțiilor:

5121=461 2.418.000 lei

Închiderea conturilor de venituri și chelutieli:

121=6583 2.144.584 lei

7583=121 1.950.000 lei

Înregistrarea vânzării utilajelor:

Vânzarea utilajelor:

461=% 14.185.600 lei

7583 11.440.000 lei

4427 2.745.600 lei

Descărcarea din gestiune a utilajelor:

% =213 18.790.773 lei

2813 6.350.297 lei

6583 12.440.476 lei

11. Încasarea contravalorii utilajelor:

5121=461 14.185.600 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121=6583 12.440.476 lei

7583=121 11.440.000 lei

Înregistrarea vânzării mobilierului:

Vânzarea mobilierului:

461=% 52.080 lei

7583 42.000 lei

4427 10.080 lei

Descărcarea din gestiune a utilajelor:

% =214 136.095 lei

2814 94.827 lei

6583 41.268 lei

Încasarea contravalorii utilajelor:

5121=461 52.080 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121=6583 41.268 lei

7583=121 42.000 lei

Înregistrarea vânzării materiilor prime:

Trecerea materiilor prime în mărfuri:

371=301 818.341 lei

Vânzarea mărfurilor:

4111=% 1.599.600 lei

707 1.290.000 lei

4427 309.600 lei

Descărcarea gestiunii:

607=371 1.122.191 lei

Încasarea contravalorii:

5121=4111 1.599.600 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

707=121 1.290.000 lei

121=607 1.122.191 lei

Înregistrarea vânzării materialelor consumabile:

Vânzarea materialelor consumabile:

4111=% 228.160 lei

708 184.000 lei

4427 44.160 lei

Descărcarea gestiunii:

602=302 225.008 lei

Încasarea contravalorii:

5121=4111 228.160 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121=602 225.008 lei

708=121 184.000 lei

Înregistrarea vânzării produselor finite:

Vânzarea produselor finite:

4111=% 1.240.000 lei

701 1.000.000 lei

4427 240.000 lei

Scoaterea din gestiune:

711=345 677.251 lei

Încasarea contravalorii:

5121=4111 1.240.000 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121=711 677.251 lei

701=121 1.000.000 lei

Scăderea din gestiune a produselor in curs de execuție:

Descărcarea din gestiune:

345=341 323.100 lei

711=345 323.100 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121=711 323.100 lei

703=121 323.100 lei

Vânzarea propriu-zisă:

4111=% 400.644 lei

703 323.100 lei

4427 77.544 lei

Încasarea contravalorii:

5121=4111 400.644 lei

Scăderea din gestiune a diferențelor de preț:

Produsele finite fiind vândute, diferențele de preț își pierd obiectul,astfel:

Descărcarea din gestiune:

345=348 78.732 lei

711=345 78.732 lei

Vânzarea propriu-zisă:

4111=% 97.628lei

701 78.732 lei

4427 18.896 lei

Încasarea contravalorii:

5121=4111 97.628 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121=711 78.732 lei

701=121 78.732 lei

Scăderea din gestiune a produselor reziduale:

Vânzarea propriu-zisă:

4111=% 111.600 lei

703 90.000 lei

4427 21.600 lei

Încasarea contravalorii:

5121=4111 111.600 lei

Descărcarea din gestiune:

711=346 193.395 lei

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121=711 193.395 lei

703=121 90.000 lei

Înregistrarea decontării din operații in curs de clarificare:

Reguarizare cont client:

4111=473 (53.567) lei

Creanțe față de clienți interni în valoare totală de 6.880.258 lei reprezentând contravaloarea produselor finite și mărfurilor livrate de Societate. Creanțele comerciale au în general un termen de plată de 30-90 de zile.

Încasarea clienților cu scontul aferent de 80.258 lei:

Încasarea clienților:

% =4111 6.880.258 lei

5121 6.800.000 lei

667 80.258 lei

Închiderea conturilor de cheltuieli:

121=667 80.258 lei

Încasarea clienților incerți:

Încasarea propriu-zisă:

5121=4118 240.000 lei

Înscrierea sumei neîncasate pe pierderi:

654=4118 105.838 lei

Închiderea conturilor de cheltuieli:

121=654 105.838 lei

Din totalul datoriilor către furnizori, o pondere de 65% o reprezintă datoriile către furnizorii externi restul fiind reprezentați de furnizori interni cu care Societatea are semnate contracte comerciale.

Înregistrarea plății furnizorului cu scontul primit și a andosarii:

Transmiterea biletelor la ordin:

401=413 765.013 lei

Plata furnizorului:

401=% 2.123.915 lei

5121 1.186.143 lei

767 937.772 lei

Închiderea conturilor de venituri:

767=121 937.772 lei

Înregistrarea plății salariilor și a datoriilor conexe:

Plata propriu-zisă a salariilor:

421=5121 126.712 lei

Plata datoriilor sociale:

4313=5121 118.035 lei

5121=4313 6.964 lei

4313=473 (6.964) lei

473=4313 (6.964) lei

473=473 6.964 lei

Plata altor creanțe în legătură cu personalul:

4282=5121 650 lei

Înregistrarea decontării între entitățile afiliate:

Încasarea împrumutului:

5121=4511 682.977 lei

Plata împrumutului:

4511=5121 4.493.808 lei

Încasarea cheltuielilor în avans:

613=471 52.422 lei

121=613 52.422 lei

Înregistrarea plății creditului bancar pe termen scurt:

Plata propriu-zisă a creditului:

5191=5121 1.140.809 lei

Decontarea biletelor la ordin la furnizori:

Plata propriu-zisă a furnizorilor:

403=5121 1.125.209 lei

Înregistrarea plății creditului bancar pe termen lung:

Trecerea la credite restante pentru suma nerambursată:

1621=1622 965.302 lei

Plata propriu-zisă a creditului:

1622=5121 965.302 lei

Înregistrarea anulării provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli:

Anularea propriu-zisă:

1511=7812 30.104 lei

Închiderea conturilor de venituri:

7812=121 30.104 lei

Înregistrarea subvențiilor pentru investiții:

Înregistrarea venitului:

475=7583 737.481 lei

Închiderea conturilor de cheltuieli:

7583=121 737.481 lei

În timpul anului 2010, Societatea a încheiat un contract de leasing pentru achiziția unui autoturism Ford Mondeo Trend cu BRD Sogelease IFN SA.

Înregistrarea plăților:

Plata creditorilor diverși și încasarea debitorilor diverși:

462=5121 1.281.564 lei

5121=461 488.055 lei

Plata altor împrumuturi și datorii asimilate:

167=5121 2.827.119 lei

Plata datoriilor către acționari:

455=5121 1.695.618 lei

Plata datoriilor către stat:

4423 =% 131.275 lei

5121 109.144 lei

441 22.131 lei

Plata datoriilor către bugetul statului:

444=5121 43.113 lei

Înregistrări tva neexigibilă:

Exigibilitatea tva:

4426=401 37.356 lei

4428=401 (37.356) lei

4427=4426 37.356 lei

Înregistrarea cheltuielilor cu lichidarea:

Înregistrarea cheltuielilor:

628=5121 15.000 lei

Închiderea conturilor de cheltuieli:

121=628 15.000 lei

Regularizare T.V.A:

Regularizarea propriu-zisă:

4427=4423 4.131.163 lei

Plata T.V.A.:

4423=5121 4.131.163 lei

Calculul impozitului pe profit:

604.642 lei*16%= 96,743 lei

Plata impozitului pe profit:

691=441 96,743 lei

Încasarea impozitului pe profit:

441=5121 96,743 lei

Închiderea conturilor de cheltuieli:

121=691 96,743 lei

Rezultatul lichidării = 604.642 – 96,743= 507.899 lei

Stabilirea bilanțului de partaj:

Bilanțul de partaj:

Operațiunile de partaj

Dupa efectuarea operațiunilor de lichidare propriu-zisă în baza bilanțului întocmit, bilanț care ne arată ce trebuie partajat, se trece la realizarea operațiunilor de partaj.

Restituirea capitalului social:

1012=456 171.500 lei

Plata acționarilor:

456=5121 171.500 lei

Restituirea rezervelor legale și a altor rezerve, constituirea obligației de restituire a rezervei:

% =457 2.337.091 lei

1061 34.300 lei

1068 2.302.791 lei

Impozitarea rezervelor legale:

2.337.091 lei*16%= 373.935 lei

456=441 373.935 lei

Vărsarea impozitului pe profit datorat de societate în urma impozitării rezervelor legale:

441=5121 373.935 lei

Calcularea dividendelor:

2.337.091 – 373.935=1.963.156 lei

Înregistrarea obligației de restituire a rezultatului lichidării:

121=456 507.899 lei

Impozitarea ca dividende a rezervelor legale și profitului lichidării în vederea partajării lor:

Rezerve legale – 1.963.156 lei

Profitul lichidării – 507.899 lei

2.471.055 lei

Calculul și impozitarea dividendelor:

2.471.055 lei*5%= 123.553 lei

456=446 123.553 lei

2.471.055 lei- 123.553 lei= 2.347.502 lei : – 99.04%= 2.324.966 lei

0,06%= 22.536 lei

Plata impozitului pe dividende:

446=5121 123.553 lei

Plata acționarilor a sumelor cuvenite din rezervele legale și din profitul lichidării conform cotelor de participație la capitalul social:

456=5121 2.321.472,5 lei : – 99.04%= 2.299.186,3 lei

0,06%= 22.286,2 lei

După realizarea acestor operații toate conturile din bilanțul întocmit de societate vor fi soldate.

Concluzii

Așa după cum s-a observat din scenariile prezentate privind operațiile de lichidare ale societăților comerciale și a înregistrărilor contabile efectuate putem desprinde o serie de concluzii :

Societatea Comecială desfășoară o activitate normală potrivit principiului continuității activității, deși este în lichidare. Aceasta se desprinde din operațiile de vânzare a activelor care sunt contabilizate ca operații normale (operații de exploatare sau excepționale). Aici ar trebui să se facă distincție între principiul continuității activității unei societăti comerciale care, nu este în lichidare sau faliment și o societate comercială care traversează această procedură.

Rezultatul lichidării este preluat în contul 121 “profit sau pierdere” ceea ce poate crea confuzie între rezultatul exercițiului curent și cel din lichidare. Ar fi necesară introducerea unui cont distinct “rezultatul lichidării” sau un analitic al contului 121 pentru menționarea rezultatului lichidării.

Legătura dintre Societatea Comercială în lichidare și acționarii sau asociații ei ar trebui să se reflecte într-un cont distinct sau unul analitic al contului 456 denumit “drepturi cuvenite asociaților sau acționarilor în urma lichidării”

“Rezultatul din lichidare” este echivalent cu “câștigul din lichidare”, nefăcându-se distincția între acestea. Câștigul din lichidare alături de profitul din lichidare include și capitalul social amortizat, conform legii 31 / 1990, republicată și modificată, art. 103 arată că societatea comercială își poate dobândi în anumite condiții, propriile acțiuni. Valoarea acțiunilor proprii, dobândite de societate, inclusiv a celor aflate în portofoliu său, nu poate depăși 10 % din capitalul social subscris. Acțiunile trebuie să fie integral eliberate și numai în cazul în care capitalul social subscris este integral vărsat.

Bibliografie:

S. D. Cărpenaru, S. David, C. Predoiu, Gh. Piperea, Legea societăților comerciale, Ed. C. H. Beck, București, 2006;

S. D. Cărpenaru, Drept comercial român, ed a 6-a;

I. L. Georgescu, Drept comercial român, vol II, Ed. Lumina Lex, București, 1994;

C. S. J. Secția comercială decizia nr. 614/1996 în Dreptul nr. 31/1997;

O. Căpățână, Societățile comerciale, Ed. Lumina Lex, București, 1991;

http://www.reinventconsulting.ro/inchideri-desfiintari-societati-comerciale.html

http://legeaz.net/spete-drept-comercial/transmiterea-proprietatii-bunurilor-din-patrimoniul-632-2013

http://e-studii.ro/procedura-de-lichidare-a-unei-societati-comerciale-in-romania/

http://legeaz.net/dictionar-juridic/lichidarea-societatii-comerciale

http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_25855/Lichidarea-unei-societati-un-film-cu-doua-scenarii-posibile.html

Legea nr. 359/2004 actualizată 26.05.2014;

Legea 31/1990, Legea societăților comerciale;

Legea nr. 26 din 5 noiembrie 1990, republicată, privind registrul comerțului, cu modificările și completările ulterioare;

Codul Civil actualizat 2014;