Organizarea Contabilitatii

INTRODUCERE

În acestă lucrare ,,Particularități privind organizarea contabilității într-o farmacie” voi prezenta organizarea și desfășurarea contabilității la o farmacie, tot ce apare într-o lună și se bazează pe operațiile curente dintr-o astfel de societate comercială, potrivit profilului de activitate specific acestui tip de activitate.

Începând cu 1991 au fost privatizate farmaciile de stat și au apărut și farmacii noi private desfășurându-și activitatea ca societăți comerciale cu răspundere limitată sau pe acțiuni. În această lucrare, farmacia prezentată este o societate comercială cu răspundere limitată.

Contabilitatea este principala sursă de date cu informații obiective și reale a societăților comerciale, asigură informațiile economice atât de necesare pentru proprietari, angajați, furnizori, Casa de Asigurări de Sănătate, cât și organelor fiscale și altor organe ale statului.

Lucrarea este structurată în trei capitole. În primul capitol prezint partea teoretică despre monografia contabilă cuprinzând definiții, documentele justificative, principiile contabile, moneda națională de raportare și evaluarea privind organizarea și desfășurarea unei contabilități în cadrul societăților comerciale cu specific de farmacie, care sunt necesare în contabilitatea realizată într-o luna calendaristică.

Capitolul al doilea conține contabilizarea privind entitățile cu specific farmaceutic în care am prezentat toate conturile contabile și am descris mai detaliat cele folosite în cazul prezentat.

Al treilea capitol cuprinde partea practică a acestei lucrări prin studiul de caz al unei farmacii care este o societate comercială cu răspundere limitată, prin prezentarea contabilă a evenimentelor și tranzacțiilor care au avut loc în luna ianuarie 2016, iar prin procedurile de înregistrare operativă și contabilă am arătat monografia contabilă specifică acestui tip de activitate.

Concluziile de la sfârșitul acestei lucrări cuprind importanța contabilitătii pentru o farmacie fiind principala sursă de informații pentru a putea măsura performanțele societății comerciale.

La sfârșitul acestei lucrări în anexe am prezentat toate documentele care au stat la baza realizării și descrierii acestei monografii contabile.

CAP. I. NOȚIUNI GENERALE

PRIVIND CONTABILITATEA ENTITĂȚILOR

I.1. GENERALITĂȚI

Monografia contabilă este o lucrare care cuprinde toate informațiile contabile specifice unei activități economice, descrie cum se înregistreză în contabilitate toate activitățile care au loc într-o societate comercială cu răspundere limitată, deoarece acest tip de societate voi prezenta în această lucrare și deci mă voi referi strict la acest tip de societăți.

În România, societățile comerciale au obligația să conducă și să organizeze propria contabilitate, prin contabilitatea financiară și prin contabilitatea de gestiune care trebuie adaptată la specificul activității respectând legile în vigoare. Prin contabilitatea financiară se determină rezultatul financiar al societății comerciale prin înregistrarea tuturor operațiilor care afectează patrimoniul ei. Contabilitatea de gestiune este o contabilitate internă, fiind obligatorie pentru societățile comerciale care desfășoară activitate prestări de servicii sau activități de producție.

,,Contabilitatea reprezintă simultan o teorie și o metodă. În calitatea sa de teorie științifică, contabilitatea reprezintă un sistem de principii și cunoștințe care explică și informează, iar ca metodă sau tehnică, un ansamblu coerent de procedee și instrumente prin care se observă și înregistrează resursele societății separate ca entități patrimoniale.” Susține profesor Mihai Ristea în lucrarea ,,Noul sistem contabil din România”.

În societățile comerciale trebuie ținută contabilitatea în partidă dublă, bazată pe principiul dublei reprezentări atât a patrimoniului cât și a rezultatelor, printr-un sistem de modele și proceduri care sunt: documente justificative, evaluarea, calculul, conturile, balanțele conturilor, inventarierea și bilanțul.

I.2. DOCUMENTE CONTABILE JUSTIFICATIVE

Contabilitatea se ține cu documente contabile justificative folosind registre contabile obligatorii menționate în Legea contabilității: ,,Principalele registre care se folosesc în contabilitate sunt: Registrul Jurnal, Registrul Inventar și Registrul Cartea-Mare”. Documentele contabile folosite pentru realizarea monografiei contabile sunt: Registrul Jurnal, Cartea-Mare, Note de contabilitate, Balanța de verificare la 31.01.2016 – Analitic.

Registrul Jurnal este un registru în care se fac înregistrări pe baza documentelor justificative, dupa ce fiecare operație contabilă a fost interpretată și analizată contabil, este un registru contabil cronologic care respectă data calendaristică a documentelor justificative și formulele contabile fiecărei operații economice.

Registrul Cartea-Mare este registrul conturilor sintetice, în care înregistrarea operațiilor în debitul și creditul contuli se face luate din Registrul Jurnal.

Registrul Cartea-Mare stă la baza realizării la sfârșitul lunii a balanței de verificare generale și a controlului înregistrărilor care au fost făcute cu ajutorul balanțelor sintetice și analitice.

Notele contabile este un document justificativ de înregistrare în contabilitatea sintetică și analitică, cuprinde explicații despre simbol cont debitor sau creditor și sumă, explicații încasări sau plăți, data cand a fost întocmit, fiind sursa de informații pentru contabilitatea financiară.

Balanța de verificare sau balanța conturilor asigură verifică exactitatea înregistrării în conturi legătura dintre conturile sintetice și conturile analitice, în tabelele balanței se obțin egalități dublei înregistrări și corespondenței conturilor. Legea contabilității prevede ca ,,pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operațiunilor se întocmește, lunar, balanța de verificare”. Balanța de verificare are rol important în analiza situației economico-financiare dintr-o luna fiind documentul care furnizează informații necesare conducerii unității, dar are un grad mai mic de sintetizare a datelor contabile față de analiza făcută pe baza bilanțului contabil.

I.3. PRINCIPIILE CONTABILE

Pentru ca contabilitatea să furnizeze informații care să ofere imaginea fidelă a patrimoniului și a rezultatelor care sunt obținute, trebuie aplicate principiile contabilității cuprinse în legislația românească care sunt conforme cu directivele europene.

Principiile contabilității sunt:

Continuitatea activității. Activitatea entității economice trebuie să fie continuă deoarece la sfârșitul anului calendaristic, a exercițiului financiar, se întocmesc Situațiile financiare prevăzute de lege. Dacă funcționarea activității entității este întreruptă în timpul anului datorită lichidării atuncicontinuitatea este întreruptă și la data aceea se întocmesc Situațiile financiare corespunzătoare.

Permanența metodelor sa principiul fixismului. Regulile și procedurile contabile aplicate în metodele cu care se ține contabilitatea trebuie să fie aceleași de la un exercițiu financiar la altul. Modificarea metodei poate fi făcută doar prin lege sau de către o autoritate cu atribuții d procedure, iar lucrul acesta se menționează ăn notele explicative la Situațiile finaciare anuale.

Prudența care presupune contabilizarea oricărei pierderi probabile și necontabilizarea profiturilor spate. Prin prudență se temperează optimismul oamenilor de afaceri și oferă creditorilor o marjă de siguranță.

Independența exercițiului sau principiul autonomiei. În timpul exercițiului financiar care este de obicei de 12 luni tranzacțiile și operațiile economice sunt ținute din momentul în care se produc și nu când se mișcă sau se decontează.

Evaluarea separată a elementelor de activ și pasiv. Fiecare element de activ sau de pasiv va avea valoarea lui determinată separat pentru a se putea stabili separat în bilanț valoarea lor totală.

Intangibilitatea bilanțului de deschidere. Într-un exercițiu nou financiar bilanțul de deschidere va trebui să corespundă cu bilanțul de închidere a exercițiului anterior.

Necompensarea. Este interzisă compensarea între elementele de activ și cele de pasiv, între venituri și datorii. Unele compensări ale entității între creanțe și datorii față de aceeași entitate se poate face doar cu respectarea legii și doar după înregistrarea în contabilitate la valoarea integrală a veniturilor și cheltuielilor.

Principiul prevalenței economicului asupra juridicului. Valorile elementelor din bilanț și din contul de profit sau pierdere se prezintă ținând cont atât de conținutul economic al operațiilor câtși de foma juridică.

Principiul pragului de semnificație. Acest principiu este folosit doar de entitățile mari și foarte mari. Elementele de bilanț și de cont de profit sau pierdere care sunt urmate de cifre arabe se pot combina când arată o sumă nesemnificativă sau când combinate sunt mai clare, doar că atunci sunt prezentate separat în notele explicative.

I.4. EVALUAREA CONTABILĂ

Evaluarea elementelor din bilanț sunt determinate prin acte normative, reguli:

La data intrării în entitate, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate cu valoarea lor de intrare numită valoare contabilă.

Costul de achiziție al unui bun este format din prețul de cumpărare, taxele de import și taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport pentru aprovizionare, cheltuieli pentru punerea în funcție.

Costul de producție al unui bun este format din costul de achiziție al materiilor prime, al materiilor consumabile, cheltuielile directe de producție și cota cheltuielilor indirecte de producție pentru fabricarea bunului;

Evaluarea elementelor de active și de pasiv cu ocazia inventarierii se realizează la valoarea actual a fiecărui element și este numită valoare de inventar, determinat de utilitatea, starea și prețul pieței;

La închiderea exercițiului financiar, atât elementele de activ cât și cele de pasiv de natura datoriilor se evaluează și se reprezintă în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare sau contabilă;

La data ieșirii din entitate, bunurile se evaluează și apoi se scad din gestiunela valoarea lor de intrare sau contabilă.

Când bunurile de natura stocurilor și a titlurilor de valoare care sunt similare sau identice dar au valori de intrare diferite atunci evaluarea lor la ieșire se realizează prin una din metode: metoda costului mediu ponderat, metoda primei intrări primei ieșiri, metoda ultimei ieșiri, metoda ultimei intrări primei ieșiri, metoda costului standard, etc.

I.5. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII

Contabilitatea societății comerciale studiate poate fi ,,organizată și condusă de un contabil, care este persoană fizică sau juridică autorizată” potrivit legii O.G.nr.65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, cu ultimele modificări , ,,se realizează pe bază de contract de prestări servicii în domeniul contabilității, se mai poate pe bază de contract/convenție civilă cu personae fizice care au studii economice superioare”.

O monografie contabilă a unei societăți comerciale trebuie să cuprindă toate înregistrările contabile într-o anumită perioadă de timp conform activității desfășurate.

Principala regulă într-o monografie contabilă este că trebuie să fie realizată în concordanță cu legislația în vigoare prin înregistrări contabile specifice și corelate cu activitatea economică.

  Monografia contabilă care este prezentată în această lucrare cuprinde operațiile economice care fac obiectul înregistrării în contabilitate și care pot apare la nivelul unei luni calendaristice.

La sfârșitul lunii se completează Declarația 300 ,,Decont de taxă pe valoarea adăugată”. Ordinul ANAF nr. 588/2016 pentru aprobarea modelului și conținutului formularului 300 „Decont de taxă pe valoarea adăugată” a apărut în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 93 din 8 februarie 2016 și se aplică de la data apariției, noul model al formularul 300, începând din 2016, regulile de taxare al declarației 300 s-au modificat astfel:

,,cota standard de TVA a scăzut de la 24% la 20% și s-a extins aplicarea cotei redusă de TVA de 5% și în cazul unor servicii;

în primul decont de TVA depus după data înscrierii organului fiscal la masa credală nu se preia TVA cumulată de plată cu care organul fiscal s-a înscris la masa credală sau, după caz, soldul sumei negative a TVA;

suma reprezentând diferența de TVA de plată stabilită de organele de inspecție fiscală prin decizie comunicată persoanei impozabile, dar nestinsă până la data depunerii decontului de TVA, pentru care instanța de judecată a decis suspendarea deciziei, nu se preia în decontul de taxă;

s-a lărgit sfera de aplicare a prevederilor referitoare la taxarea inversă și în cazul construcțiilor, părților de construcție, terenurilor de orice fel, precum și în cazul telefoanelor mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de jocuri și a dispozitivelor cu circuite integrate”.

Conform Ordinului comun al ministrului finanțelor publice nr.1977/ 09.12.2013, ministrului muncii, familiei, protecției sociale și persoanelor vârstnice nr.2757/ 23.12.2013 și al ministrului sănătății nr. 1580/ 23.12.2013,   valabil începând cu 01/2016- publicat în data de 27.01.2016 se va completa Declarația 112 privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate, se depune lunar.

Toate operațiile desfășurate de o societate comercială sunt codificate cu ajutorul unor conturi. Formula contabilă folosită în contabilitate cuprinde înregistrarea fiecărei operații economice, în urma analizei contabile, prin egalități între titlul conturilor corespondente debitoare și titlul conturilor corespondente creditoare cu sumele lor debitoare și creditoare.

În orice activitate economică un rol important reprezintă factorul uman, angajatul care la sfârșitul fiecărei luni încasează salariul, iar pe lânga salariul net care îl primește fiecare angajat mai sunt contribuții sociale obligatorii și impozitul pe venit cuprinse în contabilitate în statul de salarii și apar în grupa de conturi 42 ,,Personal – salarii datorate” și în grupa de conturi 64 ,,Cheltuieli cu personalul”.

Conform Legii nr.227/08.09.2015 privind Codul fiscal publicată în M.O. Nr.688/10.09.2015 se aplica de la 1 ianuarie 2016 următoarele:

,,Cote de contribuții sociale obligatorii:

1)pentru contributia de asigurãri sociale:

• 26,3% pentru conditii normale de muncã, din care:

10,5% – contribuția individualã

15,8% -contribuția datoratã de angajator;

• 31,3% pentru condiții deosebite de muncã, din care :

10,5% – pentru contribuția individualã

20,8% – pentru contribuția datoratã de angajator;

• 36,3% pentru condiții speciale de muncă și pentru alte condiții de muncă, din care :

10,5% pentru contribuția individuală

25,8% pentru contribuția datorată de angajator.

2) pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate:

– 5,5% – contribuția individuală;

– 5,2% – contribuția datorată de angajator;

3) 0,85% pentru contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate;

4) pentru contribuția la bugetul asigurărilor de șomaj:

– 0,5% – contribuția individuală;

– 0,5% – contribuția datorată de angajator;

5) 0,15% – 0,85% pentru contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, diferențiată în funcție de clasa de risc, conform legii, datorată de angajator;

6) 0,25% pentru contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de angajator.

Baza de calcul a acestor contribuții sociale obligatorii este reprezentată de suma câștigurilor brute realizate de persoanele fizice care obțin venituri din salarii sau asimilate salariilor. Art. 140, 158, 188, 195, 202 din Codul fiscal

Se exceptează de la plata contribuției de asigurări pentru șomaj (înainte erau prevăzute la excepții specifice de la plata contribuției de asigurări pentru șomaj): – veniturile obținute de pensionari, am specificat această excepție deoarece un angajat este pensionar”.

I.6. MONEDA NAȚIONALĂ DE RAPORTARE

În România contabilitatea se ține în limba română și moneda națională. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută, iar pentru informarea lor entitățile pot ține situațiilor financiare anuale și într-o altă monedă.

Cursul utilizat pentru conversia în moneda națională a situațiilor financiare anuale întocmite într-o altă monedă este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, valabil la data bilanțului, fiind prezentat cursul în notele explicative.

De la 01 ianuarie 2006, se folosesc de către toate entitățile reglementările contabile de conformitate cu Directivele CEE, dar sunt împărțite în două categorii:

,,entități mari și foarte mari;

entități mijlocii și mici.

Criteriul de departajare al entităților este pragul de semnificație:

total active: 3.650.000 euro;

cifra de afaceri: 7.300.000 euro;

număr mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.

Entitățile care la data bilanțului depășesc limitele a două dintre aceste criterii de normare:

conduc contabilitatea conform cu directivele europene;

întocmesc un set de situații financiare de bază, format din 5 componente;

sunt auditate de auditori financiari autorizați.

Entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a două dintre criteriile de normare prezentate mai sus:

conduc aceeași contabilitate conformă cu directivele europene;

întocmesc situațiile financiare anuale simplificate (3 componente obligatorii și 2 facultative);

sunt certificate potrivit legii, de cenzori aleși de adunarea generală”.

CAP.II. CONTABILIZAREA PRIVIND

ENTITĂȚILE CU SPECIFIC FARMACEUTIC

Dintre variantele de redactare a formulelor contabile am folosit în această lucrare cea cu înregistrarea conturilor cu titlurile lor pe același rând cu semnul egal între ele și cu sumele înscrise pe o coloană în partea dreaptă a contului care se debitează.

Conturile folosite în contabilitatea din România sunt definite și clasificate de OMFP 1802/2014, fiind grupate conturile sub forma unui plan de conturi și au fost actualizate pe 2016.

Planul de conturi reprezintă clasificarea tuturor conturilor care pot fi folosite într-o societate comercială, cuprinde 10 clase de conturi, iar fiecare cont are o denumire și un simbol numeric făcând parte dintr-o clasă de conturi.

În contul sintetic de gradul II: prima cifră a contului reprezintă clasa din care face parte, a doua cifră reprezintă grupa de care aparține contul, a treia cifră reprezintă contul sintetic de grad I care pot fi detaliate conform reglementărilor legale în conturi sintetice de grad II care este cea de-a patra cifră specifică fiecărui cont.

Exemplu: Contul 5112 – Cecuri de încasat (A)

Clasa 5 – Conturi de trezorerie

Grupa 51 – Conturi la bănci

Cont sintetic de gradul I 511 – Valori de încasat

Cont sintetic de gradul II 5112 – Cecuri de încasat

Funcțiunea conturilor contabile cuprinse în Planul de conturi general este prevăzut la Capitolul IV din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Uniunii Europene.

În continuare sunt prezentate funcțiunea conturilor din planul de conturi care sunt folosite în cadrul acestei lucrări.

Funcțiunea conturilor:

CLASA 1-CONTURI DE CAPITALURI

10. CAPITALURI SI REZERVE

– cont 101 ,,Capital”(capital social, patrimoniul regiei etc.)

,,Capitalul social este egal cu valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale, respective cu valoarea aportului în natură sau în numerar, a rezervelor încorporate și profitului repartizat pentru majorarea capitalului sau altor operațiuni care conduc la majorarea acestuia”.

– cont 104 ,,Prime de capital” cuprinde primele de capital care apar la majorarea capitalului social și este excedentul dintre valoarea de emisiune și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale.

– contul 105 ,,Rezerve din reevaluare” ține contabilitatea rezervelor din reevaluare. Reevaluarea este un proces prin care se înlocuiește valoarea de origine inițiala cu o nouă valoare de ,,origine’’ de la data reevaluării.

– contul106 ,,Rezerve” ține contabilitatea rezervelor de capital care sunt definite ca ,,beneficii afectate durabil de întreprindere până la o decizie contrară a organelor competente”[12] J.Raffegeau, P. Dufils, J. Corre, ,,Memento Pratique Francis Lefebre-Comptable 1991, Ed. Francis Lefebre, Paris, 1991, pagina 834.

11. REZULTATUL REPORTAT

Grupa de conturi 11 ,,Rezultatul reportat” cu ajutorul acestui cont se ține evidența rezultatului exercițiului anterior format din profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită și cuprinde:

– contul 117 ,,Rezultat reportat” care se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de gradul II din care s-a folosit:

– 1171 ,,Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” care este un cont de activ și de pasiv, șine evidența rezultatului reportat care provine din corectarea erorilor.

12. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

Grupa 12 ,,Rezultatul exercițiului financiar” ține evidența conturilor rezultatului exercițiului financiar curent care este calculat ca diferența între venituri și cheltuieli aferente perioadei curente și acesta poate fi profit când se adună la totalul capitalului propriu sau pierdere când se scade din capitalul propriu, profitul îmbogățește proprietarul societății comerciale, iar pirderea îl sărăcește, în lucrare contul care s-a folosit este:

– contul 121 ,,Profit sau pierdere” ține contabilitatea profitului sau a pierderii și este un cont de activ și de pasiv.

Rezultatul exercițiului se calculează la sfârșitul perioadei de gestiune, în acest caz la sfârșitul lunii, prin colectarea cheltuielilor și veniturilor în contul de rezultate.

La societățile comerciale rezultatul exercițiului curent care este format fie din profit sau din pierdere se redeschide în anul următor la același cont, acesta este contul 121 ,,Profit sau pierdere”.

13. SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII

15. PROVIZIOANE

16. ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE

În grupa 16 ,,Împrumuturi și datorii asimilate” se ține contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate, cuprinde mai multe conturi din care s-au folosit:

– contul162 ,,Credite bancare pe termen lung” ține contabilitatea creditelor pe termen lung asimilate capitalurilor, se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de gradul II în funcție de natura creditului poate fi nerambursat la scadență, credite externe, garantate de stat, de bănci, credite de la trezoreria statului, aici s-a folosit contul:

– 1621 ,,Credite bancare pe termen lung” ține contabilitatea creditelor pe termen lung care sunt datorate către bănci sau alte instituții de credit și este un cont de pasiv.

– contul 168 ,,Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate”

– 1682 ,,Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung” ține contabilitatea dobânzile aferente creditelor pe termen lung, contul se creditează cu dobânda datorată și debitează la plata dobânzilor, este un cont de pasiv.

CLASA 2 – CONTURI DE IMOBILIZĂRI

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

Imobilizările corporale cuprind bunuri materiale de folosință îndelungată, acestea sunt terenurile și mijloacele fixe. Contabilitatea terenurilor se ține cu contul 211 ,,Terenuri”, mijloacele fixe proprii se țin cu ajutorul contului 212 ,,Construcții”, 213 ,,Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații”și 214 ,,Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale”.

23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

Mijloacele fixe achiziționate sunt supuse amortizării, se ține cu contul 281 ,,Amortizări privind imobilizările corporale”, fiind cont de pasiv.

29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

CLASA 3 – CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE

30. STOCURI DE MATERII PRIME ȘI MATERIALE

Grupa 30 ,,Stocuri de materii prime și materiale” ține contabilitatea stocurilor de materii prime și materiale, conține mai multe conturi dintre care s-au folosit:

– contul 302 ,,Materiale consumabile” ține contabilitatea materiilor consumabile, fiind cont de activ, se dezvoltă in conturi sintetice de gradul II, din care s-a folosit:

– contul 3028 ,,Alte materiale consumabile”.(A)

contul 303 ,, Materiale de natura obiectelor de inventar”(A)

37. MĂRFURI

contul 371 ,, Mărfuri” ține contabilitatea mărfurilor, este cont de activ.

contul 378 ,, Diferențe de preț la mărfuri “ ține contabilitatea diferențelor de preț la mărfuri, fiind cont de activ si pasiv.

38. AMBALAJE

39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCȚIEI –ÎN CURS DE EXECUȚIE

CLASA 4 – CONTURI DE TERȚI

40. FURNIZORI ȘI CONTRURI ASIMILATE

401. Furnizori (P)

41. CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE

– contul 411 ,,Clienți” este dezvoltat pe două conturi sintetice de gradul II:

contul 4111 ,,Clienți” cont de creanțe din vânzări de bunuri și servicii pe credit commercial

contul 4118 ,,Clienți incerți sau în litigiu” cont de creanțe din vânzări de bunuri și servicii neîncasate la termen.

42. PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE

421. Personal – salarii datorate (P)

– contul 421 ,,Personal – salarii datorate” este un cont de pasiv și este folosit pentru a ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite personalului care sunt în bani, chiar și a sporurilor, primelor, a concediilor de odihnă date din fondul de salarii.

43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE

– contul 431 ,,Asigurări sociale” ține evidența decontărilor privind contribuția unității la asigurările sociale și a contribuției pentru asigurări sociale de sănătate, este dezvoltat pe doua conturi sintetice de gradul II:

4311 ,,Contribuția unității la asigurările sociale”

4313 ,,Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”, conturi de pasiv.

Tot cu contul 431 ,,Asigurări sociale” se ține evidența decontărilor privind contribuția angajaților la asigurările sociale și a contribuției pentru asigurările sociale de sănătate, este dezvoltat pe două conturi sintetice de gradul II:

4312 ,,Contribuția personalului la asigurările sociale”

4314 ,,Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate”, conturi de pasiv.

– contul 437 ,,Ajutor de șomaj” ține contabilitatea fondului de șomaj , are două conturi sintetice de grad II:

4371 ,,Contribuția unității la fondul de șomaj”

4372 ,,Contribuția personalului la fondul de șomaj”

– contul 438 ,, Alte datorii și creanțe sociale” ține evidența datoriilor de achitat sau a creanțelor de încasat în contul asigurărilor sociale aferente exercițiului, cât și plata lor. Contul 438 "Alte datorii și creanțe sociale" este un cont bifuncțional.

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE

– contul 441 ,,Impozitul pe profit/venit”

Conform Codului fiscal valabil în România impozitul pe profit/venit este datorat de toate unitățile patrimoniale care au calitatea de contribuabil, deci și societățile comerciale.

Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei generale de impozit de 16% pe profitul impozabil.

În Monitorul Oficial nr. 688 din data de 10 septembrie 2015 s-a publicat noul Cod fiscal, dintre multele modificări amintim:

,,Impozitul pe venitul microîntreprinderii este de 3%.

microîntreprindere ce înregistrează un salariat este impozitată cu o cotă de 1% pentru primele 24 luni de activitate, dacă asociații/acționarii nu au mai deținut titluri financiare la alte persoane juridice.

Dintre modificările punctuale la impozitul pe profit amintim:

Cheltuielile de protocol sunt deductibile în cotă de 2% asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit si cheltuiala de protocol. Nu se fac ajustări fiscale, se pornește de la profitul brut contabil.

Cheltuielile sociale se pot acorda în valoarea de până la 5% din cheltuielile cu salariile – reținem majorarea plafonului.

Cheltuielile de sponsorizare reduc impozitul pe profit în procentul de 0,5% (5 la mie) din cifra de afaceri, fără a depăși 20% din impozitul pe profit și se pot reporta pe o perioadă de 7 ani. Observăm majorarea procentului din cifra de afaceri.

În cazul achiziției mijloacelor de transport se accentuează faptul că amortizarea este limitată la 1.500 lei/lună, iar valoarea ce depășește această sumă este nedeductibilă chiar dacă mijlocul de transport este vândut cu profit.’’

– contul 442 ,,Taxa pe valoarea adaugată”

Taxa pe valoarea adaugată (TVA) este un impozit general indirect calculat prin aplicarea unor cote procentuale TVA la valoarea adaugată, datorată Bugetului de Stat.

Evidența operativă a TVA se ține cu ajutorul jurnalului de cumpărări și vânzări, întocmit cronologic care conține informații referitoare la baza de impozitare și TVA aferentă.

Toate valorile care reprezintă TVA înscris în facturile de intrări sunt înregistrate în jurnalul de cumpărături, în contul 4426 ,,TVA deductibil”.

Valorile TVA a facturilor de ieșire se înregistrează în jurnalul de vânzări în contul 4427 ,,TVA colectată”.

La sfârșitul lunii (perioadei) de gestiune fiscală conturile 4426 ,,TVA colectată” și 4427 ,,TVA deductibilă”, nu au sold deci apare 0 (zero) în balanța de verificare.

Cotele TVA în România stabilite de la 1 ianuarie 2016 sunt de 20% (cota normală) și 9% (cota redusă aplicată anumitor bunuri și servicii).

La contabilizarea taxei pe valoarea adaugată se ține cu contul 442 ,,Taxa pe valoarea adaugată” care se ține în conturi sintetice de gradul II:

4423 ,,TVA de plată”

4424 ,,TVA de recuperat”

4426 ,,TVA deductibilă”

4427 ,,TVA colectată”,

4428 ,,TVA neexigibilă”.

– contul 4423 ,, TVA de plată” ține evidența taxei pe valoarea adaugată de plătit la bugetul de stat, cont de pasiv.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilă

– contul 4424 ,,TVA de recuperat” reflectă creanța definitivă față de Buget, cont de activ. Când TVA deductibilă depășește suma TVA colectată, atunci când mărfurile cumpărate nu s-au vândut, deci nu s-a calculat TVA colectată, atunci rezultă o creanță definitivă față de Buget care este numită TVA de recuperat, iar această sumă este obținuta de la Bugetul de Stat, este cont de activ.

– contul 4426 ,,TVA deductibilă”, pentru operații de cumpărare, reflectă creanța provizorie asupra Bugetului calculată prin aplicarea cotei TVA asupra costului de achiziție, este cont de activ.

– contul 4427 ,,TVA colectată” ține evidența taxei pe valoarea adaugată colectată, cont de pasiv.

Dacă: TVA colectată > TVA deductibilă => TVA de plată

În cazul când TVA colectată este mai mare, atunci închiderea conturilor de TVA de la sfârșitul lunii se face: 4427 – 4426

4427 – 4423

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilă

Când: TVA colectată< TVA deductibilă => TVA de recuperat

În cazul când TVA colectată este mai mică, atunci închiderea conturilor de TVA de la sfârșitul lunii este: 4427 – 4426

4424 – 4426

– contul 4428 ,,TVA neexigibilă” este bifuncțional și reflectă intrări și ieșiri, când au loc tranzacții cu plata în rate, operațiuni de leasing, facturi nesosite, etc.

Raportarea fiscală a TVA se face prin ,,Decontul TVA”, care conține informații referitoare la baza de impozitare în TVA.

444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

Contul 444 ,, Impozitul pe venituri de natura salariilor” reflectă relația societății comerciale cu bugetul statului pentru impozitul pe salarii.

Calculul impozitului pe salarii se face conform Codului fiscal din 2015 care a intrat în vigoare de la 1 ianuarie 2016, se calculează lunar. Venitul brut lunar din salarii reprezintă totalitatea veniturilor realizate într-o lună conform art. 76 alin. (1) – (3) din Codul fiscal de o persoană fizică, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. La salariu brut se aplică un impozit de 16% luându-se în calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcția de bază și deducerea personală stabilită potrivit art. 77 din Codul fiscal, după caz.

446. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (P)

448. Alte datorii și creanțe cu bugetul statului

Contul 448 ,,Alte datorii și creanțe cu bugetul statului” este un cont bifunctional. În creditul contului 448 ,,Alte datorii și creanțe cu bugetul statului”au fost înregistrate în contul 6581 ,,Despăgubiri, amenzi și penalizări”. În creditul contului 448 ,,Alte datorii și creante cu bugetul statului” au fost înregistrate sumele virate la bugetul statului, reprezentând alte datorii în contul 5121 ,,Conturi la bănci în lei”

45. GRUP ȘI ACȚIONARI/ASOCIAȚI

46. DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI

461. Debitori diverși (A)

462. Creditori diverși (P)

47.CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE

48. DECONTARI ÎN CADRUL UNITĂȚII

49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR

CLASA 5 – CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT

51. CONTURI LA BĂNCI

Grupa 51 ,,Conturi la bănci” cuprinde mai multe conturi din care au fost folosite:

– contul 512 ,,Conturi curente la bănci” care reflectă operatiunile de decontare prin conturi deschise la bănci, care se dezvoltă în mai multe conturi de grad II din care a fost folosit contul:

– 5121 ,,Conturi la bănci în lei”

– contul 518 ,, Dobânzi” ține atât evidența dobânzilor datorate, cât și a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci doar din conturile curente, respectiv disponibilităților aflate doar în conturile curente. Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncțional.

53. CASA

În grupa 53 ,,Casa” sunt cuprinse mai multe conturi din care s-a folosit:

– contul 532 "Alte valori" este un cont de activ, cu acest cont se ține evidența bonurilor valorice, timbrelor fiscale și poștale, biletelor de tratament și odihnă, tichetelor și biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, cât și mișcarea acestora.

54. ACREDITIVE

58. VIRAMENTE INTERNE

59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

CLASA 6 – CONTURI DE CHELTUIELI

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

Din grupa 60 ,,Cheltuieli privind stocurile” fac parte toate cheltuielile privind stocurile atât cu materiale stocabile care cuprind: materii prime, materiale consumabile,materiale de natura obiectelor de inventar, animalelor și păsărilor, mărfurile și ambalajele, și cu materiale nestocabile: energia, apa, cât și cu alte materiale nestocabile. Au fost folosite din această grupă următoarele:

– contul 603 ,,Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”

Trebuie precizat conform Ordinului Ministerului Finantelor 1752/2005 a dispărut noțiunea de obiecte de inventar și a apărut cea de materiale de natura obiectelor de inventar, deci fiind considerate materiale nu se mai folosește contul de uzură a obiectelor de inventar. Cheltuielile privind materialele de natura obiectelor de inventar se ține în contabilitate cu contul 603,, Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”.

– contul 604 ,,Cheltuieli privind materialele nestocate”

Despre materialele consumabile care nu pot fi stocate se înregistrează în contabilitate când se aprovizionează direct în cheltuieli de exploatare cum ar fi imprimatele, rechizitele de birou, fiind denumite materiale nestocate. Cheltuielile cu materialele nestocate sunt ținute cu contul 604 ,,Cheltuieli privind materialele nestocate”

– contul 605 ,,Cheltuieli privind energia si apa” folosit pentru înregistrarea consumului de energie și apă cum este facturat de către furnizor.

– contul 607 ,,Cheltuieli privind mărfurile” este folosit pentru a ține în contabilitate cheltuielile privind mărfurile. La farmacia la care se face monografia contabilă se folosește metoda inventarului permanent de înregistrare a cheltuielilor privind mărfurile varianta în care ține evidența mărfurilor la preț de vânzare cu amănuntul unde este inclus și adaosul commercial înregistrat in contul 378 ,,Diferențe de preț la mărfuri” și contul 4428 ,,TVA neexigibilă”, cheltuielile cu mărfurile apar la sfârșit de lună când mărfurile se descarcă din gestiune., și s-a folosit formula contabilă:

% = 371 ,,Mărfurile”

607 ,,Cheltuieli privind mărfurile”

378 ,,Diferențe de preț la mărfuri”

4428 ,, TVA neexigibilă”

61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI

Cheltuielile privind lucrările și serviciile ocazionate direct de desfășurarea activității se înregistrează în conturile din grupa 61 ,,Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți” care au conturi sintetice de grad I, iar în această lucrare s-a folosit contul 611 ,,Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”.

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI

În conturile ce aparțin grupei 62 ,,Cheltuieli cu alte servicii executate de terți” sunt cuprinse cheltuielile privind lucrările și serviciile legate indirect de activitatea din unitate și sunt conturi sintetice de grad I dintre care au fost folosite:

623 ,,Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”

624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal”

626 ,,Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații”

627 ,,Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilare”

628 ,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”

De precizat că sunt servicii bancare acele servicii prestate de bănci care nu au caracter de cheltuială financiară, adică comisioanele bancare pentru efectuarea operațiilor de decontare din conturile curente, cheltuieli de procurare de titluri prin intermediul băncilor, cheltuieli și comisioane pentru emisiunea de împrumuturi, alte comisioane și servicii prestate.

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

În grupa 63 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” este cuprins:

– contul 635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” ține evidența cheltuielilor legate de TVA, taxe vamale, taxe de timbru, accize, impozit pe terenuri, taxe asupra terenurilor, fonduri speciale și altele care sunt datorate bugetului statului sau altor organisme publice.

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

Grupa 64 ,,Cheltuieli cu personalul” cuprinde cheltuielile cu personalul datorate de unitate adică salariile cât și cele datorate organismelor de asigurări sociale contribuții.

Din această grupă au fost utilizate conturile:

– contul 641 ,, Cheltuieli cu salariile personalului” care ține evidența cheltuielilor cu salariile personalului, în debitul contului se înregistrează contul 421,, Personal – salarii datorate” cu valoarea salariilor și a altor drepturi care sunt cuvenite personalului.

– contul 645 ,,Cheltuieli privind asigurările și protecția socială” ține evidența cu cheltuielile privind asigurările și protecția socială, are conturi sintetice de grad II din care au fost folosite:

6451 ,,Contribuția unității la asigurările sociale”

6452 ,,Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj”

6453 ,,Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate"

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Din grupa 65 ,,Alte cheltuieli de exploatare” fac parte conturi ale altor cheltuieli de exploatare, dintre aceste conturi a fost folosit:

– contul 658 ,, Alte cheltuieli de exploatare” ține evidența altor cheltuieli de exploatare care nu pot fi evidențiate în alte conturi de cheltuieli și se dezvoltă în conturi sintetice de grad II, fiind folosite:

6581 ,,Despăgubiri, amenzi și penalități”

6588 ,,Alte cheltuieli de exploatare”

66.CHELTUIELI FINANCIARE

Operațiile cu cheltuieli financiare sunt înregistrate în conturile din grupa 66 ,,Cheltuieli financiare” care cuprinde mai multe conturi sintetice din care s-a folosit :

– contul 666 ,,Cheltuieli privind dobânzile” ține evidența cheltuielilor privind dobânzile, în debitul contului s-a înregistrat valoarea din contul 168 ,, Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate”.

CLASA 7 – CONTURI DE VENITURI

70. CIFRA DE AFACERI NETĂ

În grupa 70 ,,Cifra de afaceri netă” sunt cuprinse toate veniturile din vânzarea de bunuri și servicii din categoria activităților curente după scăderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adaugată și a altor impozite și taxe, din această grupă au fost folosite:

– contul 704 ,,Venituri din lucrări executate și servicii prestate” se ține evidența veniturilor executate și serviciile care au fost prestate, în creditul contului se înregistrează valoarea tarifelor lucrărilor executate și serviciile prestate, care au fost facturate clienților din contul 411 ,,Clienți”.

– contul 707 ,,Venituri din vânzarea mărfurilor” se ține evidența veniturilor din vânzarea mărfurilor, în creditul contului se înregistrează prețul de vânzare al mărfurilor care au fost vândute clienților din contul 411,Clienți”, se înregistrează în creditul contului și sumele încasate cu tichete de masă din vânzarea mărfurilor din contul 532 ,, Alte valori”.

71. VARIAȚIA STOCURILOR

72. VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI

74. VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

76. VENITURI FINANCIARE

Grupa 76 ,,Venituri financiare” cuprinde toate conturile care țin evidența veniturilor financiare, iar din aceste conturi a fost folosit:

– contul 766 ,,Venituri din dobânzi” ține evidența veniturilor obținute din dobânzile cuvenite pentru disponibilitățile din contul current, în creditul contului dobânzile de primit aferente disponibilităților aflate în contul curent din contul 518 ,, Dobânzi”.

CAP.III. MONOGRAFIE CONTABILĂ PRIVIND OPERAȚIILE ÎN SOCIETATEA S.C. SILVA SRL

În continuarea lucrării ,,Particularități privind organizarea contabilității într-o farmacie” voi prezenta în acest capitol ca studiu de caz societatea S.C. Silva SRL care este o societate comercială cu răspundere limitată, cu profil farmaceutic, având ca obiect de activitate comerțul cu amănuntul al produselor farmaceutice, Cod CAEN 4773, înglobând în spațiu atât o farmacie cât și un laborator pentru prepararea rețetelor.

Acestă farmacie are sediul în Arad, strada Rodnei, ap. 1, județul Arad și-a început activitatea la data de 11 mai 2011, fiind deci o societate tânără apărută pe piața locală a comerțului cu amănuntul al produselor farmaceutice din Arad.

Capitalul subscris al societății este de 200 lei, având o cifră de afaceri la sfâșitul anului 2015 de 710021 lei și realizând un profit de 70460 lei.

Societatea a început activitatea cu doi angajați, iar în prezent a are șase angajați angajați, având un administrator cu norma de o oră pe zi, o contabilă cu norma de duoă ore pe zi, o pensionară farmacistă cu o normă întregă de opt ore pe zi, o asistentă de farmacie cu norma de patru ore pe zi, o farmacistă cu norma întregă de opt ore pe zi și o asistentă de farmacie cu norma întreagă de opt ore pe zi.

Prin personalul farmaciei se asigură funcționarea acesteia în fiecare zi de la ora 8 dimineața la ora 20 seara, iar sâmbăta și duminica de la ora 9 dimineața la ora 15 după amiază pentru a putea oferii serviciile sale clienților.

Pentru păstrarea, atragerea și motivarea cliențiilor care apelează la serviciile acestei farmacii se asigură o calitate foarte bună a serviciilor farmaceutice, o pregătire periodică a angajaților prin cursuri, o aprovizionare cu cele mai bune, mai variate produse farmaceutice pentru ca clienții prin folosirea lor să fie sănătoși și crearea unui mediu relaxant oferit și prin spațiul farmaceutic special amenajat și periodic redecorat.

Voi prezenta în continuare operațiile economice din societatea S.C. Silva SRL, specific care au avut loc în luna ianuarie 2016, prin înregistrările contabile

Operațiile economice din luna ianuarie 2016 sunt următoarele:

1. Încasarea pentru mărfurile cu TVA 9%.( plata cash în farmacie a medicamentelor):

5311000 ,,Casa în lei” = % 50276,10

707 0001 „Venituri 46124,85

din vânzarea

mărfurilor”

4427000  „TVA 4151,25

colectată”

2. Încasarea pentru mărfurile cu TVA 20%.(plata cash în farmacie):

5311000 ,,Casa în lei” = % 4928,98 

707 0002 „Venituri 4106,28

din vânzarea

mărfurilor”

4427000 „TVA 822,70

colectată”

3. Achitarea în numerar a facturii furnizorilor:

4010000 ,,Furnizori” = 5311000 ,,Casa în lei” 41845,05

4. Achiziționarea de combustibili cu plata în numerar:

% = 531100 ,,Casa în lei” 510,49

6022000 ,,Cheltuieli 425,41

privind

combustibilul”

4426000 ,,TVA 85,08

deductibilă”

5. Achitarea transportului de bunuri și personal cu plata în numerar:

6240000 ,,Cheltuieli = 5311000 ,,Casa în lei” 32,50

cu transportul

de bunuri și

personal”

6. Achitarea de alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate cu plata în numerar:

6350000 ,,Cheltuieli = 5311000 ,,Casa în lei” 640,48

cu alte impozite,

taxe și vărsăminte

asimilate”

7. Achitarea cheltuielilior de exploatare cu plata în numerar:

6588000 ,,Alte cheltuieli = 5311000 ,,Casa în lei” 510,45

de exploatare”

8. Încasarea în numerar prin casă de la clienți:

5311000 ,,Casa în lei” = 4111000 ,,Clienți” 600,00

9. Plăți prin bancă

1621000 ,,Credite bancare = 5121002 ,,Cont la 533,33

pe termen lung” bănci în lei”

1682000 ,,Dobânzi aferente = 5121002 ,,Cont la 197,72

creditelor bancare bănci în lei”

pe termen lung”

10. Stingerea ( achitarea) obligației față de furnizor prin virament bancar:

4010000 ,,Furnizori” = 5121001 ,,Cont la 6500,00

bănci în lei”

11. Achitarea contribuțiilor la asigurări sociale prin contul de disponibil bancar:

% = 5121000 ,,Conturi la 1082,00

bănci în lei” 

4311001 ,, Contribuția unității 647,00

la asigurări sociale”

4311002  ,,Contribuția unității 6,00

pentru accident

muncă”

4312000 ,,Contribuția 429,00

personalului la

pensia suplimentaăa”

12. Achitarea contribuțiilor la asigurări sociale de sănătate:

% = 5121001 ,,Conturi la 473,00

bănci în lei”

4313001 ,,Contribuția 213,00

angajatorului

pentru asigurări

sociale de sănătate”

4313002 ,,Contribuția 35,00

angajatorului

pentru concedii

medicale”

4314000 ,, Contribuția 225,00 angajaților pentru

asigurările

sociale de sănătate”

13. Achitarea fondului de somaj și a fondului de garantare a creanțelor salariale:

% = 5121000 ,,Conturi la 38,00

bănci în lei” 

4371001 ,,Contribuția uniății 15,00

la fondul de șomaj”

4371002 ,,Contribuția unității 8,00

la fondul de

garantare”

4372000 ,,Contribuția 15,00

personalului

la fondul de șomaj “

15. Achitarea impozitului pe venituri din salarii:

4440000 ,,Impozit = 5121000 ,,Conturi la 350,00

pe salariu'” bănci în lei” 

16. Achitare sume eronate:

4482000 ,,Alte creanțe = 5121001 ,,Cont la -188,00

privind bugetul bănci în lei”

de stat”

4730000 ,, Decontări din = 5121001 ,,Cont la -1362,00

operațiile în curs bănci în lei”

de clarificare”

17. Încasarea facturii cu ordin de plată prin bancă ( prin virament bancar):

5121001 ,,Cont la = 4111000 ,,Clienți” 9221,15

bănci în lei”

concomitent

4428007 ,,TVA neexigibilă” = 4427001 ,,TVA 761,38 colectată”

18. Încasarea în lei în contul bancar:

5121001 ,,Cont la = 5187000 ,,Dobânzi 0,42

bănci în lei” de încasat”

5121002 ,,Cont la = 5328001 ,,Alte valori” 1301,58

bănci în lei”

19. Intrarea numerarului în cont la bancă, conform extrasului de cont:

5121002 ,,Cont la = 5810000 ,,Viramente 810,73

bănci în lei” Interne”

5191000 ,,Credite bancare = 5810000 ,,Viramente 465,23 pe termen scurt” interne”

810,73+465,23=1275,96

20. Achitarea viramentelor interne:

5810000 ,,Viramente = 5121002 ,,Cont la 1275,96

Interne” bănci în lei”

21. Achitarea cheltuielilor cu servicii bancare:

6270000 ,,Cheltuieli cu servici = 5121002 ,,Cont la 105,30

bancare și asimilate” bănci în lei”

22. Achitarea mărfii cu TVA de 9%  în cazul în care clientul plătește cu tichete de masă:

5328001 ,,Alte valori” = % 1071,67 7070001 ,,Venituri 975,23

din vânzarea

mărfurilor”

4427001 ,,TVA 96,44

colectată”

23. Achitarea mărfii cu TVA de 20%  în cazul în care clientul plătește cu tichete de masă:

5328001 ,,Alte valori” = % 58,33

7070002 ,,Venituri din 46,66

vânzarea

mărfurilor”

4427002 ,,TVA 11,67 colectată”

24. Livrarea de marfuri cu TVA de 9% nu este exigibilă la data emiterii facturii, se va înregistra in contul 4428007:

4111000 ,,Clienți” = % 10225.82

7070001 ,,Venituri din 9381,50

vânzarea

mărfurilor”

4428007 ,,TVA 844,32

neexigibilă”

25. Livrarea de marfuri cu TVA de 20% nu este exigibilă la data emiterii facturii, se va înregistra în contul 4428007:

4111000 ,,Clienți = % 499,49

7070002 ,,Venituri din 416,24

vânzarea

mărfurilor”

4428007 ,,TVA 83,25

neexigibilă”

26. Livrarea de lucrări executate și servicii prestate cu TVA de 20% nu este exigibilă la data emiterii facturii, se va înregistra în contul 4428007:

4111000 ,,Clienși” = % 600,00

7040000 ,,Venituri din 500,00 lucrări executate

și servicii

prestate”

4428007 ,,TVA 100,00

neexigibilă”

27. Achizitie (intrare) marfa cu TVA de 9%:

% = 4010000 ,,Furnizori 47822,91

3710001 ,,Mărfuri” 43873,81

4428006 ,,TVA 3949,10

neexigibilă”

3710001 ,,Mărfuri” = % 18924,09

3780001 ,,Diferențe 13738,94

de preț la

mărfuri”

4428007 ,,TVA 5185,15

neexigibilă”

28. Intrare (achizitie) marfă cu TVA de 24%:

% = 4010000 ,,Furnizori” 4184,93

3710002 ,,Mărfuri” 3487,97

4428006 ,,TVA neexigibilă” 696,96

3710002 ,,Mărfuri” = % 2523,93

3780002 ,,Diferențe 1521,94

de preț la

mărfuri”

4428002 ,,TVA 1001,99

neexigibilă”

29. Achiziționarea materialelor consumabile:

302800 ,,Alte materiale = 4010000 ,,Furnizori” 43,00

consumabile

30. Achiziționarea materialelor de natura obiectelor de inventor:

% = 4010000 ,,Furnizori” 299,92 3030000 ,,Materiale de 249,92

natura obiectelor

de inventar”

4426000 TVA 50,00

,,deductibilă”

31. Înregistrarea cheltuielilor cu materialele de natura obiectelor de inventor:

6030000 ,, Cheltuieli privind = 3030000 ,, Materiale 249,92

materialele de natura

de natura obiectelor obiectelor

de inventar” de inventar”

32. Înregistrarea cheltuielilor în avans:

4710000 ,,Cheltuieli = 4010000 ,,Furnizori” 1756,72

inregistrate in

avans

33. Înregistrări cheltuieli cu facturi emise de furnizori:

6024000 ,,Cheltuieli privind = 4010000 ,,Furnizori” 15,83

piesele de schimb”

6040000 ,,Cheltuieli privind = 4010000 ,,Furnizori” 9,24

materialele

nestocate”

6110000 ,,Cheltuieli cu = 4010000 ,,Furnizori” 42,75

întreținerea și

reparațiile”

6230000 ,,Cheltuieli de = 4010000 ,,Furnizori” 7,50

protocol, reclamă,

publicitate

6280000 ,,Alte cheltuieli = 4010000 ,,Furnizori” 505,76

cu serviciile

executate de terți”

6581000 ,,Despăgubiri, = 4010000 ,,Furnizori” 18,14

amenzi și

publicitate”

6588000 ,,Alte cheltuieli = 4010000 ,,Furnizori” 262,95

de exploatare”

 34. Facturile emise de furnizorii de servicii : apa, gaz, telefon

% = 4010000 ,,Furnizori” 1255,34

6050000 ,,Cheltuieli 341,80 privind energia

și apa”

6022000 ,,Cheltuieli 425,41 privind

combustibilul”

6260000 ,,Cheltuieli 278,90 poștale și taxe

de telecomunicații”

4426000 ,,TVA 20% 209,23

deductibilă”

35. Modificări cota TVA de la 24% – la 20%:

371002 ,,Mărfuri” = % 0

378002 ,,Diferențe 230,05

de preț la

mărfuri”

4428002 ,,TVA – 230,05

neexigibilă”

36. Scoaterea din evidență sau descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute cu TVA 9%:

% = 3710001  ,,Mărfuri” 61670,03 6070000  ,,Cheltuieli 43384,63

  privind mărfuri”

3780001 ,,Diferențe 13193,39

de preț la

mărfuri”

4428001 ,,TVA 5092,01

neexigibilă”

37. Scoaterea din evidență sau descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute cu TVA 24%:

% = 3710002 ,,Mărfuri”  2345,22

6070000 ,,Cheltuieli 3153,25

privind mărfuri” 

3780002 ,,Diferențe 1427,60

de preț la

mărfuri”

4428002 ,,TVA 917,62

neexigibilă”

38. Înregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente exercițiului în curs în valoare de 4095,00lei:

6410000 ,,Cheltuieli = 4210000   ,,Personal- 4095,00

cu remunerațiile remunerații

personalului” datorate”

39. Înregistrarea reținerilor din veniturile salariale ale angajaților:

4210000 ,,Personal- = % 1000,00

remunerații

datorate”

4312000 ,,Contribuția 429,00

personalului

la pensia

suplimentară”

4372000 ,,Contribuția 15,00 personalului

la fondul

de șomaj “

4314000 ,, Contribuția 225,00

angajaților

pentru

asigurările

sociale de

sănătate”

444000 ,,Impozit pe 331, 00

salariu'”

40. Înregistrarea contribuției angajatorului la asigurări sociale:

6451000 ,,Cheltuieli privind = % 653,00

  contribuția unității

la asigurări sociale     

4311001  ,, Contribuția 647,00

unității

la asigurări

sociale”

4311002  ,,Contribuția 6,00

unității pentru

accident

muncă”

41. Înregistrarea contribuției angajatorului la fondul de șomaj:

6452000 ,,Cheltuieli privind = % 23,00 contribuția unității

la ajutorul

de șomaj”  

4371001  ,,Contribuția 15,00

unității la

fondul

de șomaj”

4371002 ,,Contribuția 8,00

unității la

fondul de

garantare”

42. Înregistrarea contribuției angajatorului la bugetul asigurărilor sociale de sănătate:

6453000 ,,Contribuția = % 248,00

angajatorului

pentru

asigurările sociale

de sănătate”

4313001 ,,Contribuția 213,00

angajatorului

pentru

asigurări

sociale

de sănătate”

4313002 ,,Contribuția 35,00 angajatorului

pentru

concedii

medicale”

43. Plata în numerar a salariilor nete:

4210000 ,,Personal- = 5311000 ,,Casa in lei” 3038,00

salarii

datorate”

 44. Se regularizează fondurile de TVA la sfârșitul lunii:

4426000 ,,TVA deductibilă” = 4428006 ,,TVA 4617,15

neexigibilă”

4428007 ,,TVA neexigibilă” = 4427001 ,,TVA 761,38 colectată”

4428007 ,,TVA neexigibilă” = 4427002 ,,TVA 100,00

colectată”

4428007 ,,TVA neexigibilă” = 4427001 ,,TVA 9221,15

colectată’’

TVA colectată > TVA deductibilă => farmacia a încasat mai mult TVA de la clienți decât s-a plătit furnizorilor, atunci diferența va fi virată bugetului:

4427001 ,,TVA colectată” = % 5009,07

4426000 ,,TVA 4702,23

deductibilă”

4423000 ,,TVA 306,84

de plată”

4427002 ,,TVA colectată” = 4423000 ,,TVA 934,37

de plată”

4730000 ,,Decontările = 4423000 ,,TVA 0.79

din operații în de plată”

curs de

clarificare”

45. Plata TVA:

4423000 ,,TVA de plată” = 5121000 ,,Cont la 1242,00

bănci în lei”

46. Dobânda credit:

6660000 ,,Cheltuieli = 1682000 ,,Dobânzi 197,72

privind dobânzile” aferente

creditelor

bancare pe

termen lung”

47.Venit din dobândă

5187000 ,,Dobânzi = 7660000 ,,Venituri 0,42

de încasat” din dobânzi”

48. Închidere de cont:

1171015 ,,Rezultatul = 1210000 ,,Profit 13255,80

reportat reprezentând sau pierdere”

profitul

nerepartizat sau

pierderea neacoperită”

1210000 ,,Profit = 609000 „Reduceri -4,81

sau pierdere” comerciale

primite”

49. Închiderea conturilor de cheltuieli:

1210000 ,,Profit = % 55201,53

sau pierdere”

6022000 ,,Cheltuieli 425,41

privind

combustibilul”

6024000 ,, Cheltuieli 15,83

privind

piesele de

schimb”

6030000 ,, Cheltuieli 249,92

privind

materialele de

natura

obiectelor de

inventar”

6040000 ,,Cheltuieli 9,24 privind

materialele

nestocate”

6050000 ,,Cheltuieli 341,80

privind energia

și apa”

6070000  ,,Cheltuieli 46537,88

  privind

mărfuri” 

6110000 ,,Cheltuieli 42,75

cu întreținerea

si reparatii”

6230000 ,,Cheltuieli 7,50

de protocol,

reclamă și

publicitate”

6240000 ,,Cheltuieli 32,50

cu transportul

de bunuri și

personal”

6260000 ,,Cheltuieli 278,90

poștale și

taxe de

telecomunicații”

6270000 ,,Cheltuieli 105,30

cu servicii

bancare și

asimilate”

6280000 ,,Alte cheltuieli 505,76

cu serviciile

executate

de terți”

6350000 ,,Cheltuieli 640,48

cu alte impozite,

taxe și

vărsăminte

asimilate”

6410000 ,,Cheltuieli 4095,00

cu salariile

personalului”

6451000 ,,Cheltuieli 653,00

   privind

contribuția

unității

la asigurări

sociale”  

6452000 ,,Cheltuieli 23,00

  privind

contribuția

unității

la ajutorul

de șomaj”  

6453000 ,,Contribuția 248,00

angajatorului

pentru

asigurările

sociale de

sănătate”

6581000 ,,Despăgubiri, 18,14

amenzi și

penalități”

6588000 ,,Alte cheltuieli 773,40

de exploatare”

6660000 ,,Cheltuieli 197,72

privind dobânzile’’

50. Închiderea conturilor de venituri:

% = 1210000 ,,Profit sau 61659,29

pierdere”

7040000 ,,Venituri 500,00

din lucrări

executate

și servicii

prestate”

7070001 ,,Venituri 56578,02

din vânzarea

mărfurilor”

7070002 ,,Venituri 4580,85

din vânzarea

mărfurilor”

7660000 ,,Venituri 0,42

  din dobânzi”

CONCLUZII

Prin această monografie contabilă am dorit să arăt importanța acesteia pentru o societate comercială cu răspundere limitată cum este S.C. Silva SRL având obiectul de activitate comercializarea produselor farmaceutice.

Datorită contabilității care se ține pe parcursul unei luni, se obțin informații importante prin culegerea informațiilor primare pe care le prelucrează și duce la informații care sunt ieșirile, toate fiind exprimate valoric.

Începând cu 1 ianuarie 2016, odată cu adoptarea noului Cod Fiscal, Legea 227/2015, datorită multor modificări am dorit să realizez această monografie pentru a putea prezenta câteva dintre modificările specifice contabilității ținute în farmacia la care fac referire în această lucrare.

Am redat în lucrare atât partea teoretică prin explicarea tuturor documentelor pe baza cărora am arătat operațiile contabile care au avut loc în luna ianuarie, iar la finalul lucrării am anexat toate documentele contabile folosite.

Evidența contabilă ținută în fiecare lună transmite informații atât de necesare pentru decizii economice, financiare și gestionare care trebuie să le ia managerul sau administratorul societății comerciale cu răspundere limitată, fiind din această cauză foarte importantă prin informațiile economice specifice care le dă.

Sper ca prin această monografie contabilă am reușit să explic, să prezint, să aplic și să redau cât mai clar, corect și exact toate regulile de care trebuie ținut cont pentru a ține contabilitatea în România aplicând toate modificarile aduse de Codul Fiscal începând cu 1 ianuarie 2016.