Studiu Privind Impozitul pe Profit la O Societate Comerciala

=== fa18d8cf94b84611ac736bc9b49baaeb6385c964_505590_1 ===

3.STUDIU DE CAZ : IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitul pe profit constituie forma principală de analiza din grupa impozitelor asupra venitului și patrimoniului, în vederea acoperirii cheltuielilor publice. Această prelevare se stabilește numai prin lege, potrivit Constituției României și are caracter obligatoriu, titlu nerambursabil.

De-a lungul timpului, a fost înlăturat transferul automat și subiectiv al beneficiilor către buget, acest fapt datorându- se redefinirii drepturilor de proprietate și apariției agenților economici cu capital privat și mixt.22

În conformitate cu Decretul de Lege nr. 54/1990, impunerea profitului obținut de către asociațiile cu scop lucrativ și de către întreprinderile mici, s- a realizat prin aplicarea de cote progresive (cuprinse între 10% și 50%) pe tranșe de profit, iar tranșa pâna la 50.000 lei a fost scutită. De asemenea, prin această lege s- a acordat și o reducere de 30% a impozitului care se datora în primul an de activitate.

Datorita Legii nr. 15/1990 prin care au fost reorganizate unitățile economice de stat ca regii autonome și societăți comerciale și a Legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale, a fost introdus impozitul pe profit, în anul 1991. Datorită modificărilor aduse de actele normative, procesul de impunere al profitului s- a caracterizat prin instabilitate. În anul 1991 a fost aplicată o impunere prin cote progresive pe tranșe de profit (tranșa de până la 25.000 a fost scutită), cotele celorlalte 66 de tranșe fiind cuprinse între 2,5% și 77%. Între anii 1992- 1994, s- a aplicat impunerea profitului prin cote proporționale pe două tranșe de profit, cotele fiind de 30% (pentru prima tranșa, de până la 1.000.000 lei), respectiv 45% (pentru profitul de peste 1.000.000 lei). Începând cu anul 1995, a fost impusă o cota de 38%, prin care s- a dorit creșterea neutralității impozitului pe profit. În același timp, exonerările acordate agenților economici nou inființați, au fost înlăturate. Tehnica de impunere a profitului a fost simplificată începând cu anul 1997, când nu s- a mai făcut distincția între contribuabili mari și mici, iar tot atunci au fost modificate si termenele limită pentru plata obligațiilor fiscale.

22 C. Corduneanu, Sistemul fiscal în știința finanțelor, Editura Codecs, București, 1998.

24

În prezent, conform legislației în vigoare, cota de impozit pe profit este de 16% și se aplică asupra profitului impozabil, acesta reprezentând rezultatul diferenței dintre veniturile totale și cheltuielile totale, la care se adaugă cheltuielile nedeductibile, urmând scăderea veniturilor neimpozabile.

Potrivit art. 13 al Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, contribuabilii în cazul impozitului pe profit, sunt:

a) persoanele juridice române;

b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent in România;

c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate în România într- o asociere cu sau fără personalitate juridică;

d) persoanele juridice străine care realizează venituri în legătură cu proprietăți imobiliare situate în România sau din vânzarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât și în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; astfel, impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reține de către persoana juridică română;

f) persoanele juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene.

Veniturile persoanelor juridice sunt impozitate astfel:

agenții economici care au îndeplinit condițiile pentru a fi considerați microîntreprindere, au posibilitatea de a alege impunerea venitului. Astfel, se aplică o cotă de 3% asupra totalului veniturilor obținute;

agenții economici care nu doresc impunerea venitului sau nu îndeplinesc condițiile, plătesc un impozit pe profit de 16% aplicat profitului impozabil.

25

Impozitul pe profit se aplică în următoarele cazuri astfel:

a) asupra profitului impozabil obținut din Romania și din străinatate, în cazul persoanelor juridice române și al persoanelor juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene;

b) asupra profitului impozabil, în cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România;

c) asupra părții din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecărei persoane, în cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate în România într- o asociere cu sau fără personalitate juridică;

d) asupra profitului impozabil ce corespunde veniturilor persoanelor juridice străine, venituri realizate în legătură cu proprietăți imobiliare situate în România sau din vânzarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română;

e) asupra părții din profitul impozabil al asocierii persoanei fizice rezidente, în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care obțin venituri atât din România, cât și din străinătate, aceste venituri provenind din asocieri fără personalitate juridică.

Contribuabilii care sunt scutiți de la plata impozitului pe profit:

a) trezoreria statului;

b) instituțiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii și disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanțele publice, cu modificările ulterioare și Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare;

c) fundațiile române constituite ca urmare a unui legat;

d) cultele religioase, pentru: venituri obținute din producerea și valorificarea obiectelor și produselor necesare activității de cult, potrivit legii, venituri obținute din chirii;

26

e) instituțiile de învățământ particular acreditate și autorizate, pentru veniturile utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii învățământului nr. 84/1995, republicată, cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 174/2001 privind unele măsuri pentru îmbunătățirea finanțării învățământului superior, cu modificările ulterioare;

f) Banca Națională a României.

Pe lângă scutirile acordate acestor contribuabili, se mai acordă scutiri de la plata impozitului pe profit și organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale și organizațiilor patronale, pentru diferite tipuri de venituri realizate. Asocierile dintre persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate în România într- o asociere sau persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, au obligația de a depune declarația privind distribuirea între asociați a veniturilor și cheltuielilor, pentru veniturile realizate atât în România, cât și în străinătate.

De la data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii pot opta pentru declararea și plata impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestrial, iar termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit. Astfel, există excepții privind categoriile de contribuabili. Contribuabilii societăți comerciale bancare, persoane juridice române și sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine au obligația de a declara și plăti impozit pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, așa cum se arată în Codul Fiscal.

Economistul Adam Smith (1776), care este considerat părintele economiei politice moderne, spune că „orice impozit trebuie să fie perceput la timpul și modul care reies a fi cele mai convenabile pentru contribuabil ca să-l plătească”.23 Astfel, se dorește ca impozitele să fie în concordanță cu anumite principii.

23 A. Smith, Avuția națiunilor, Editura Publica, Bucuresti, 1776.

27

Analiza impozitului pe profit la S.C. Explotrans S.R.L.

Impozitul pe profit constituie o sursă importantă cu ajutorul căreia sunt acoperite cheltuielile publice la nivelul unui stat. De- a lungul anilor, contribuabilii au suportat mai multe modificări privind modalitatea de plată a acestui impozit, însă odată cu anul 1997, au apărut simplificări.

Acest studiu de caz evidențiaza modalitatea de analiza a impozitului pe profit. Pentru aceasta, se prezintă date aferente unei perioade trecute, respectiv, anilor 2009- 2012, înregistrate în contabilitatea societății comerciale Explotrans, care este o societate cu răspundere limitată, înființată în anul 1996. Potrivit prevederilor legislative, societatea este înregistrată la Registrul Comerțului la data de 1 august a aceluiași an. Conform datelor oferite de Registrul Comerțului, firma are ca domeniu de activitate principal comerțul cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de produse alimentare, băuturi și tutun, cod CAEN 4711.

Aspectele referitoare la calculul impozitului pe profit au la bază normele impuse de Legea 571/2003. Astfel, în prezent, cota de impozit pe profit este de 16%, fiind aplicată asupra profitului impozabil. Exista însă și înregistrări de pierderi, aceste pierderi fiind recuperate din profiturile impozabile obținute în următorii 5 ani consecutivi, potrivit prevederilor legale în vigoare.

Pentru o evidențiere mai bună a modalității de stabilire a impozitului pe profit, studiul de caz cuprinde o perioadă de 4 ani, perioadă ce începe în anul 2010 și se încheie în anul 2014, fiind prezentate modificările apărute în decursul acestei perioade.

Profitul impozabil reprezintă rezultatul diferenței dintre totalul veniturilor și cel al cheltuielilor, la acesta adăugându- se cheltuielile nedeductibile, urmând scăderea veniturilor neimpozabile. Obținerea acestuia atrage și datoria de a plăti impozit către stat, determinând valoarea pe care o atinge acest impozit, respectiv impozitul pe profit.

Primul an din cadrul căruia sunt preluate datele necesare, este anul 2010, acesta a determinat înregistrări:

28

– Venituri totale: venituri din exploatare+ venituri financiare+ venituri extraordinare = 87145+0+0= 87145 lei;

– Cheltuieli totale: cheltuieli din exploatare+ cheltuieli financiare+ cheltuieli extraordinare = 91414+0+0= 91414 lei;

– Venituri neimpozabile= 0;

– Cheltuieli nedeductibile fiscal= 0.

Datorită faptului că veniturile totale încasate de societate în acest an au fost mai mici decât cheltuielile efectuate, aceasta a înregistrat în anul 2010 o pierdere de 4269 lei. Cu toate acestea, datorită prevederilor legale din acea perioadă, contribuabilul a fost obligat la plata unui impozit minim, impozitul fiind stabilit în funcție de nivelul cifrei de afaceri din anul anterior. Astfel, societatea a virat în contul statului suma de 2867 lei, reprezentând impozitul pe profit aferent anului 2010, astfel, pierderea este în valoare de 7136 lei.

Al doilea an supus studiului este anul 2011.

– Venituri totale: venituri din exploatare+ venituri financiare+ venituri extraordinare = 64616+0+0= 64616 lei;

– Cheltuieli totale: cheltuieli din exploatare+ cheltuieli financiare+ cheltuieli extraordinare = 63024+0+0= 63024 lei;

– Venituri neimpozabile= 0;

– Cheltuieli nedeductibile fiscal= 0;

– Profit= 64616 lei – 63024 lei= 1592 lei.

Spre deosebire de anul anterior, în acesta s- a obținut profit, însă a determinat plata unui impozit minim aferent cifrei de afaceri a anului 2010. Ca urmare, cifra de afaceri în valoare de 87145 lei din anul 2010, a determinat plata unui impozit pe profit în anul 2011 de 3372 lei. Se observă în acest an o diferență nefavorabilă între profitul înregistrat și impozitul pe profit plătit, ceea ce generează o pierdere a contribuabilului de 1780 lei.

29

Anul 2012 se prezintă cu următoarele înregistrări:

– Venituri totale: venituri din exploatare+ venituri financiare+ venituri extraordinare = 69375+0+0= 69375 lei;

– Cheltuieli totale: cheltuieli din exploatare+ cheltuieli financiare+ cheltuieli extraordinare = 66078+0+0= 66078 lei;

– Venituri neimpozabile= 0;

– Cheltuieli nedeductibile fiscal= 0;

– Profit= 69375 lei – 66078 lei= 3297 lei.

În acest an, întreprinderea înregistrează în documentele sale un profit impozabil de 3297 lei, care nu a determinat însă plata unui impozit. Acest fapt s- a datorat unei pierderi înregistrate de contribuabil în trecut, pierdere recuperată din profit, așa cum se deduce din normele legale.

Ultimul an prezentat este anul 2013, care arată următoarele înregistrări:

– Venituri totale: venituri din exploatare+ venituri financiare+ venituri extraordinare =59272+0+0= 59272 lei;

– Cheltuieli totale: cheltuieli din exploatare+ cheltuieli financiare+ cheltuieli extraordinare = 55088+0+0= 55088 lei

– Venituri neimpozabile= 0;

– Cheltuieli nedeductibile fiscal= 0;

– Profit= 59272 lei – 55088 lei= 4184 lei;

– Impozit/profit= 16% x 4184 lei= 669, 44 lei.

Conform modelului de calcul al impozitului pe profit, se poate determina mărimea acestuia ca fiind de 669, 44 lei, din dorința contribuabilului de a- și recupera pierderea din anii precedenți, in valoare de 1125 lei, așa cum rezultă din Declarația privind impozitul pe

30

profit pentru anul 2013. Acest impozit a fost plătit în suma de 490 lei, fiind aferent deci unui profit impozabil de 3059 lei. La sfârșitul acestei perioade, societatea a înregistrat în evidențele sale un profit de 3694 lei, reprezentând diferența dintre profitul obținut inițial și impozitul ce a fost plătit. Toate aceste date au fost preluate din documentele deținute de societatea comercială Explotrans S.R.L, respectiv evoluția impozitului pe profit în perioada analizată:

În urma datelor evidențiate, în tabel se gasesc valorile pe care le- a înregistrat profitul impozabil și impozitul aferent acestuia în anii 2010, 2011, 2012 și 2013.

Tabel nr.1, Impozitul pe profit

Din tabelul nr.1 se observă o modificare a mărimii impozitului pe profit. În primul an analizat, desi s- au înregistrat pierderi în contabilitatea societății asupra căreia s- a efectuat studiul, impozitul pe profit a fost plătit în sumă de 2867 lei. În anul următor, s- a plătit de asemenea impozit, stabilit în funcție de marimea cifrei de afaceri a anului precedent, astfel procedându-se și în cazul anului 2011. Anul 2012 aduce schimbări, în sensul că societatea nu a plătit impozit pe profit, având posibilitatea de a- și recupera pierderile din perioadele trecute, iar analiza se încheie în anul 2013 cu o plată a impozitului pe profit în valoare de 490 lei, reprezentând valoarea aferentă unui profit impozabil, profit ce a fost obținut după scăderea pierderilor înregistrate.

Contribuabilul sub forma societății comerciale Explotrans S.R.L are datoria de a plăti diferite impozite pe lângă impozitul pe profit, cum ar fi impozitul pentru clădiri, impozitul aferent autoturismelor deținute și impozitul pe terenuri. Toate aceste impozite sunt stabilite în sume de 300 lei, 90 lei, respectiv 256 lei, având o pondere importantă în totalul obligațiilor aferente plătirii impozitelor de către societate. Acest fapt este evidențiat mai jos, astfel:

31

Tabel nr.2, Impozite platite de contribuabil

În anul 2010, societatea comercială Explotrans S.R.L a plătit impozit pe profit conform prevederilor legale, acesta fiind calculat în funcție de cifra de afaceri pe care a înregistrat- o în anul anterior, cifră de afaceri de 89479 lei. Obligația pentru plata acestui impozit, fiind asumată de către contribuabil, a generat o creștere a pierderii deja existente în contabilitate. Pierderile pe care întreprinderea a fost nevoită să le suporte s- au datorat probabil și crizei economice mondiale. Odată cu criza economică, veniturile bugetare au fost constituite prin contribuția impozitului pe profit într- o măsură mai mică, comportamentul agenților economici fiind înrăutățit. Creșterea impozitelor determina cheltuieli bugetare mai mari, introducerea de noi taxe și impozite ori majorarea celor existente nu ar fi benefică, reprezentând un risc.

În următorul an, contribuabilul asupra căruia s- a efectuat studiul de caz a înregistrat un profit impozabil de 1592 lei, fiind obligat la plata unui impozit minim aferent cifrei de afaceri a anului precedent, s- a plătit suma de 3372 lei ca reprezentând impozitul pe profit. Anul 2012 generează un profit în valoare de 3297 lei, care nu a fost plătit, deoarece acest profit a fost utilizat pentru a se acoperi pierderi anterioare. Profitul impozabil înregistrat de către contribuabil este urmarea faptului că veniturile înregistrate de acesta au fost mai mari decât cheltuielile efectuate. Contribuabilul societate comercială este nevoit să plătească impozit pe profit datorită înregistrării de profit impozabil. Sursa de autofinanțare a unei întreprinderi în ceea ce privește exercițiile viitoare este reprezentată de profitul net, acesta fiind profitul care rămâne la dispoziția întreprinderii după deducerea impozitului pe profit din profitul brut. Ținta oricărei întreprinderi este aceea de a realiza profit. În consecință, se poate spune că impozitele sunt constituie sa stimuleze activitățile economice.

32

CONCLUZII

Din cele prezentate în lucrare, rolul cel mai important al impozitelor este acela de constituire a unei modalități de atragere de resurse financiare necesare în procesul de acoperire a cheltuielilor publice. Impozitul pe profit este important pentru societate, iar rolul acestuia trebuie înteles de către toți participanții la viața socială. Impozitul pe profit deține un rol important datorită contribuției pe care o aduce la formarea veniturilor bugetare și faptului că poate influența diferite activități economice din derularea cărora se obține profit. Acest impozit poate genera creșterea sau reducerea producției.

Astfel, un impozit mai mare genereaza dificultati in derularea unei afaceri, care poate determina în cele din urmă scăderea veniturilor bugetare. In concluzie, rezultatele obținute în urma înregistrărilor aferente contribuabilului S.C. Explotrans S.R.L, impozitul pe profit a cunoscut fluctuații. În primul an de analiză, anul 2010, acesta a fost plătit în funcție de cifra de afaceri aferentă anului anterior, iar în ultimul an de analiză, anul 2013, a înregistrat o valoare de 490 lei, conform profitului generat de activitatea socitetății și luând în calcul și cuantumul pierderilor care au necesitat acoperire. Între acesti ani, impozitul pe profit a avut și perioade în care nu a fost plătit, datorită pierderilor recuperate din anii precedenți, iar presiunea fiscală care a fost prezentată în conținutul lucrării a avut diferite nivele de suportabilitate pentru contribuabil, toate acestea generând schimbări în comportamentul său și în activitate. Cel mai mare nivel al acesteia a putut fi observat în anul secund al studiului, cand a ajuns la 252,39% și se poate spune că a reprezentat cea mai mare constrângere asupra contribuabilului, pe perioada analizată.

33

BIBLIOGRAFIE

1.Bența, M. Bența, D. Pătroi, ”Tratat de fiscalitate practică. Optimizare fiscală”, Editura C.H. Beck, București, 2015

2.I. Gliga, Drept financiar, Edit. Humanitas, București, 1998.

3. L. Țâțu, C. Șerbănescu, D. Ștefan, D. Cataramă, A. Nica, E. Miricescu, „Fiscalitate. De la lege la practică”, Ediția a VIII-a, Editura All Beck, 2013.

4. M. Grigore, M. Gurău, “Fiscalitate. Noțiuni teoretice și lucrări aplicative”, Ed. Cartea Universitară, București, 2009

5. M. Minea, Regimul juridic al finantelor publice in Romania, Edit. Argonaut, Cluj-Napoca, 1998: 126.

6.N. Clipa, V. Nechita, Economie politica, Vol. I, Edit. Porto-Franco, Galați, 1991: 150.

7. N. Vintilă, M. O. Filipescu, P. Lazăr, „Fiscalitate aplicată și elemente de management fiscal”, Editura C.H. Beck, București, 2013

8.P. Beltrame, L. Mehl, Tehniques, politiques et institutions fiscales comparees, ediția a II-a, Edit. PUF, Paris, 1997: 135.

9.Legea nr. 12/1991, publicată în M. Of. nr. 25 din 31 ianuarie 1991.

10.Legea nr. 500/2002 privind finanțele publice (M.O. 597/13.08.2002), cu modificările ulterioare

11.Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. 688 / 10.09.2015), cu modificările ulterioare

12.H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal (M.O. Partea I nr. 22 / 13.01.2016), cu modificările ulterioare

13.Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală (M.O. 547 / 23.07.2015), cu modificările ulterioare