Proiect Audit Agricol

=== 12ff96ffa383105438aa4e1d1f6a6f5a270adac8_549858_1 ===

Introducere

Auditul financiar-contabil reprezintă un domeniu principal de vârf în cadrul contabilității, constituind examinarea de o manieră profesională a unei serii de informații financiare, cu scopul formării și exprimării unei opinii caracterizate prin responsabilitate și independență, informațiile analizate fiind raportate la anumite standarde.

Auditul situațiilor financiare are drept obiectiv exprimarea unei opinii de către cei care îl realizează, respectiv asupra faptului dacă situațiile financiare examinate pun la dispoziție o imagine reală și corectă în ceea ce privește activitatea organizației la finalul perioadei și în ceea ce privește veniturile, cheltuielile, profitul și pierderea pentru exercițiul financiar încheiat, precum și dacă aceste situații financiare au fost realizate în mod aecvat, conform cadrului de raportare aflat în vigoare.

Situațiile financiare anuale sunt formate in mai multe elemente: bilanțul, contul de profit și pierdere, situația modificărilor capitalului propriu, fluxurile de trezorerie, politicile contabile și notele explicative.

Situațiile financiare trebuie realizate conform Legii Contabilității nr.82/1991, cadrului general de realizare a situațiilor financiare elaborate de IASC și Standardelor de Contabilitate Internaționale și Naționale, fiind supuse procedurilor de audit financiar, realizat de către experți în audit, care pot fi persoane fizice sau juridice.

In cadrul auditului financiar sunt verificate o serie de aspecte, precum respectarea legalității și a normelor și procedurilor interne implementate de managementul superior al organizației și certificarea conformității cu care situațiile financiare sunt reflectate în contabilitate, pe durata exercițiului financiar.

In cadrul situațiilor financiare trebuie să se regăsească date privind poziția financiară a entității examinate, despre modificarea acestei poziții, informații despre performanțele organizației, acestea fiind necesare pentru diverși utilizatori, cărora le sunt utile pentru a lua decizii de natură economică, pe baza evaluărea capacității unei firme de a produce numerar, precum și a perioadei și certitudinii generării numerarului. Astfel, se poate verifica capacitatea organizației de a-și remunera angajații, furnizorii, de a-și achita dobânzile, de a restitui creditele, și de a-i plăti pe posesorii de capital. In același timp, se evaluează managementul și nivelul său de responsabilitate în procesul decizional din punct de vedere economic, putând alege să mențină sau să înstrăineze investiția, menținerea sau schimbarea echipei manageriale.

Auditul contabil sau financiar, numit și verificațional, vizează evitarea erorilor de gestiune produse de calitatea slabă a informației. Pentru gestiunea curentă, se folosesc o serie de date financiare, respectiv bilanțul, contul de profit și pierdere, cifra de afaceri, evoluția cheltuielilor în funcție de natura acestora, variația imobilizărilor, clienți și furnizori, posturile de trezorerie.

Tehnicile folosite în auditul financiar-contabil includ: controale care să evidențieze erorile care pot apărea în înregistrările contabile, sondaje statistice, intervenții precise precum controlul stocurilor, confirmarea directă a soldurilor, contabilitatea de casă, verificarea relației cu băncile, verificarea contabilității analitice și a datelor bugetare. De obicei, calculul diferenței dintre previziuni și realizări este efectuat de servicii contabile independente, dar este indicat ca acesta să fie controlat și de auditorii interni.

Activitatea de audit financiar-contabil a devenit din ce în ce mai importantă pe fondul schimbărilor din economia de piață, al întăririi concurenței, al restructurării sistemului economic și soluționării problemelor economice și sociale care au apărut. Metodele, mijloacele și procedeele de control au fost adaptate pentru a răspunde necesității desfășurării optime a activităților economico-financiare.

2. Prezentarea firmei

Principala posesie a Agro Cocora S.R.L. este reprezentată de o fermă modernă, dotată cu clădiri nou construite, utilaje agricole performante și suprafață cultivată de 10.200 ha, dispunând de un sol acând unul intre cele mai înalte nivele de fertilitate din Europa. Ferma este localizată în vecinătatea imediată a satului Cocora, din județul Ialomița, în SE României.

Firma are CUI 22445255 și este înregistrată la Registrul Comerțului cu numărul J21/291/2009, fiind societate cu răspundere limitată. Desfășoară activități de creștere a cerealelor, cu excepția orezului, legumelor și a plantelor proucătoare de semințe oleaginoase, având codul CAEN 0111. Sediul social este în județul Ialomița, sat Cocora, str. Principală, nr. 7. Firma are 20 de angajați, iar capitalul social subscris și vărsat este de 10.243.695 lei.

Localizarea terenurilor fermei Cocora este în centrul Câmpiei Bărăganului, regiune delimitată în părțile de sud și est de Dunăre. Această zonă cuprinde suprafețe mari de teren fertil, cu pământ negru bogat în humus în profunzime, astfel încât are un conținut ridicat de material organic, foarte propice pentru cultura cerealelor.

Societatea este deținută de Romania Farm Invest A/S, care se ocupă cu dezvoltarea acestei filiale. Romania Farm Invest  A/S (RFI) este o societate pe acțiuni din Danemarca, al cărei principal obiect de activitate este reprezentat de posesia de acțiuni în filiala românească JD Agro Cocora S.R.L., în proporție de 100%, oferind acestei filiale consultanță, realizând un contact permanent cu aceasta și efectuând transmiterea periodică de rapoarte celor 70 de acționari ai săi. România Ferma Invest A/S a fost înființată în 2008 și are ca acționari un grup de investitori și companii private.

JD Agro Cocora S.R.L. este filiala din România a firmei daneze Romania Farm Invest A/S, obiectul său principal de activitate fiind cultivarea de cereale în cadrul fermei. Construcțiile deținute de fermă sunt noi, fiind realizate în anul 2009. Ferma este dotată și cu o hală pentru mașini, având o suprafață de 3.450m², în care sunt incluse și spații de birouri, un atelier și un ddepozit pentru substanțe chimice. Ferma mai ispune de o hală cu o suprafață de 2.550m², unde pot fi depozitate circa 8.000 de tone și un siloz de cereale cu o capacitate de 32.000 de tone, ceea ce înseamnă o capacitalte totală de depozitare de 40.000 de tone.

Terenurile culivate de Agro Cocora S.R.L. sunt în suprafață totală de 10.200 ha, fiind formate din teren agricol de calitate. 5.450 ha dintre acestea au fost achiziționate de firmă, în timp ce 4.750 ha sunt luate în arendă. Principalele cereale cultivate sunt grâul, porumbul și rapița.

Agro Cocora S.R.L. dispune și de un parc de utilaje complet, format din tractoare, semănători, cultivatoare, combine, camioane și vehicule de transport, acest parc fiind în continuă dezvoltare și modernizare.

3.Situațiile financiare la Agro Cocora S.R.L.

Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională,cât și în valută potrivit normelor reglementate în acest sens. Situațiile financiare întocmite respectă convenția costului istoric, modificat cu reevaluările legale (HG 945/1990,HG 26/1992, HG 500/1994 si HG 403/2000) ale anumitor mijloace fixe, conform tratamentului contabil alternativ permis. Menționăm că diferențele din reevaluările legale au majorat capitalul social al companiei, cu excepția diferentelor din reevaluarea HG 403/2000.

Situațiile financiare sunt elaborate conform contabilitaății de angajament, realizânu-se recunoașterea efectelor tranzacțiilor în momentul în care au loc, fiind înregistrate în evidențele contabile și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

Bilanțul Agro Cocora S.R.L. încheiat la 31.12.2016 oferă informații despre poziția financiară a societății. Elementele prezentate în bilanț legate în mod direct de evaluarea poziției financiare sunt activele, datoriile și capitalurile proprii grupate după natură și lichiditate, respectiv natură și exigibilitate.

La 31.12.2016, valoarea patrimoniului S.C. Agro Cocora S.R.L. este de 48.950.872 lei, iar a patrimoniului net este de 29.730.529 lei. Capitalul de lucru (Ac-Pc) este de 11.453.295 lei, insuficient față de necesarul societății de a-și realiza activele și să achite datoriile în cursul desfășurării normale a activității sale, în viitorul previzibil.

Activele imobilizate dețin 47,96% din activul patrimonial. Valoarea contabilă, prezentată în bilanț, a activelor imobilizate este de 23.330.845 lei, iar valoarea brută și amortizările aferente sunt prezentate în Nota nr.1 la situațiile financiare ”Active imobilizate”. Activele imobilizate au fost structurate pe clase de imobilizări și prezentate în bilanț astfel:

1. Imobilizări necorporale valoare netă 646.729 lei

2. Imobilizări corporale valoare netă 22.561.022 lei

3. Imobilizări financiare valoare contabilă 123.094 lei

1. Imobilizări necorporale – active necorporale tratate de IAS 38, reprezintă 2,77% din total ”Active imobilizate”, au fost prezentate în bilanț la valoarea contabilă (costul de achiziție minus amortizarea cumulată) conform tratamentului de bază, iar valoarea brută, valoarea amortizărilor aferente și structura lor sunt prezentate în Nota nr.1 ”Active imobilizate”, anexă la situațiile financiare.

Societatea folosește metoda de amortizare liniară a cheltuielilor de dezvoltare pe o perioadă de 5 ani. In exercițiul financiar 2016, compania nu a constituit provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necoprporale.

2. Imobilizări corporale – active corporale prezentate în bilanț la valoarea netă, pe grupe de imobilizări, dețin ponderea majoritară absolută, respectiv 96,70% în activele imobilizate și 46,30% din activul patrimonial. Activele corporale de natură terenuri și mijloace fixe, tratate de IAS 16, au fost prezentate în bilanț astfel:

2.1. Terenurile – la valoarea de intrare. Mijloacele fixe – la valoarea reevaluată conform HG 945/1990, HG 26/1992, HG 500/1994 și HG 403/2000, mai puțin amortizarea cumulată, tratament alternativ permis de IAS 16.

In exercițiul financiar 2014, societatea a făcut reevaluarea mijloacelor fixe din grupa I ”Construcții” la valoarea justă, înregistrându-se o creștere de valoare de 2.989.654 lei. Reevaluarea a avut la bază și HG nr.1553/2003. Incepând cu ianuarie 2014 și până la 31.12.2016, toate reevaluările făcute la mijloacele fixe se înregistrează pe costuri ca amortizare nedeductibilă fiscal. Incepând cu 01.01.2017, reevaluările făcute la mijloacele fixe se înregistrează pe costuri ca amortizare deductibilă fiscal.

2.2. Pentru terenuri, societatea deține certificate de atestare a dreptului de proprietate, cu situația analitică și amplasarea.

2.3. Valoarea terenurilor este inclusă în capitalul social conform CIM nr. 3058/09.04.2009 și actul adițional 715/24.03.2009.

2.4. In bilanț, activele corporale, cu excepția terenurilor, care nu se amortizează, au fost prezentate la valoarea contabilă (valoare după scăderea amortizării cumulate și a pierderii cumulate din depreciere).

2.5. Nu există revendicări ale dreptului de proprietate asupra terenurilor și clădirilor.

2.6. Amortizarea mijloacelor fixe aflate în exploatare, cu excepția terenurilor, care nu se amortizează (se consideră că au o durată de viață nelimitată), se calculează astfel:

După metoda liniară – pentru construcții;

După metoda accelerată – pentru mașini, instalații și calculatoare;

După metoda degresivă – pentru celelalte mijloace fixe.

Duratele de viață utilă ale mijloacelor fixe sunt upă cum urmează:

Clădiri și construcții speciale – 25~50 ani;

Hale și alte mijloace fixe – 10~20 ani;

Echipamente și autovehicule – 3~15 ani;

Unelte speciale – 3~15 ani;

Mobilier și alte mijloace fixe – 3~15 ani.

2.7. Valoarea mijloacelor fixe aflate temporar în conservare la 31.12.2016 este de 5.188.779 lei, pentru care societatea nu înregistrează amortizare pe costuri.

3. Imobilizări financiare – în valoare de 123.094 lei nu dețin o pondere semnificativă și reprezintă titluri de participare în valoare de 70.740 lei și creanțe imobilizate în valoare de 52.354 lei.

Societatea deține titluri de participare la:

S.C. Oltenia Grup Invest S.A. – 8.160 lei;

Bursa de mărfuri Oltenia – 5.000 lei.

Creanțele imobilizate reprezintă garanții de bună execuție pentru Mobifon și AVAS Conv.1/01.16 – 52.354 lei.

Activele circulante dețin 50,36 % din activul patrimonial. Valoarea prezentată în bilanț a activelor circulante este de 24.500.462 lei. Activele circulante prezentate în bilanț conțin:

1. Stocuri – 15.853.272 lei

2. Creanțe – 8.197.897 lei

3. Casa și conturi la bănci – 410.048 lei

1. Stocurile – tratate de IAS 2, reprezintă 32,59% din activul patrimonial. Costul stocurilor cuprinde toate costurile aferente achiziției și prelucrării, precum și toate costurile suportate de societate pentru aducerea stocurilor în forma și la locul de utilizare/consum.

La intrarea în patrimoniu, stocurile au fost evaluate astfel:

materiile prime, materialele consumabile și obiectele de inventar procurate cu titlu oneros, au fost evaluate la costul de achiziție, cu exceptia obiectelor de inventar și a SDv-urilor executate în societate care sunt evaluate la cost de secție;

producția în curs de execuție, semifabricatele și stocurile prelucrate se evaluează la costul de producție.

La darea în exploatare (ieșirea din gestiune) s-a folosit metoda FIFO (prima intrare – prima ieșire) ce reprezintă tratamentul contabil de bază prescris de IAS 2, metodă agreată și de sistemul de fiscalitate românesc. Costurile produselor finite și a producției în curs de execuție include cheltuieli cu materialele, cu salariile și o parte din costurile indirecte de producție, ținând cont de costul subactivității și exclud cheltuiala cu dobânda.

La 31.12.2016, societatea are înregistrate stocuri fără mișcare sau cu mișcare lentă în sumă de 699.475 lei. Conducerea executivă a societății trebuie să aibă permanent în atenție eviatrea acumulării de stocuri fără mișcare sau cu mișcare lentă și de valorificare a lor.

Contabilitatea stocurilor se ține computerizat pe gestiuni cantitativ și valoric și pe locuri de depozitare. Compania nu a constituit provizioane pentru deprecierea stocurilor la 31.12.2016. Stocurile au fost corect clasificate, descrise și prezentate în ”Situațiile financiare”.

Creanțele, în valoare de 8.197.897 lei, reprezintă 16,85% din activul patrimonial. Pentru prezentarea imaginii fidele, societatea a procedat conf. IAS 37 – Provizioane, datorii și active contingente, la constituirea și reluarea de provizioane pentru deprecierea creanțelor în cursul anului 2016. La 31.12.2016, S.C. Agro Cocora S.R.L. are în sold provizioane în valoare de 615.812 lei pentru:

409.318 lei, ajustări (provizioane) pentru deprecierea creanțelor clienți;

31.361 lei ajustări (provizioane) pentru deprecierea debitorilor;

175.133 lei, alte provizioane reprezintă accesoriile calculate de organele de inspecție fiscală conf. Procesului verbal nr.6754/24.11.2016.

Pentru recuperarea creanțelor comerciale de la clienții rău platnici, societatea are deschise pe rol 21 de procese, litigii comerciale în calitate de reclamantă, care dacă au succces ar fi posibila recuperarea a cca. 263.515 lei, deși litigiile în justiție durează mult și procedura se derulează anevoios. Conturile de creanțe au fost exhaustiv înregistrate în contabilitate și aparțin societății.

Casa și conturi la bănci, în valoare de 410.048 lei, prezentate de IAS 7, existente în sold la 31.12.2016 reprezintă 0,84% din activul patrimonial și au fost corect înregistrate în contabilitate. Soldul mijloacelor bănești înregistrat în contabilitate corespunde cu extrasul de cont de la bancă. La 31.12.2016, societatea are înregistrat în evidențele contabile un overdraft de 6.544.752 lei, inclusiv dobânda. Overdraftul de 6.544.752 lei nu face parte din disponibilitățile bănești ale societății și este evidențiat în bilanț în cadrul postului ”Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an” (sume datorate instituțiilor de credit). Disponibilitățile bănești în valută existente în cont sunt reflectate în situațiile financiare la cursurile pieței valutare communicate de BNR la 31.12.2016.

Datoriile totale ale companiei la 31.12.2016 se cuantifică la 18.119.466 lei și reprezintă 37,24% din pasivul patrimonial, o pondere semnificativă. Aceste datorii au fost prezentate în bilanț astfel:

13.802.936 lei – datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an;

4.316.530 lei – datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an.

Făcând o analiză prudentă a capacității de finanțare a societății pe termen scurt, menționăm că societatea nu este capabilă să își achite datoriile curente la scadență din activele curente fără să apeleze la altă sursă pentru a finanța procesul normal de activitate, în completarea capitalului de lucru din bilanț (Ac-Pc) în valoare de 11.453.295 lei, insuficient pentru activitatea de exploatare.

Subvențiile pentru investiții în valoare de 600.000 lei – alocații bugetare pentru cheltuieli de capital, primite în perioada 14 ianuarie-10 aprilie 2013 au fost orientate pentru realizarea de construcții–montaj și alte investiții, conform prevederilor legale. Suma de 600.000 lei alocații bugetare, nu a fost inclusă în capitalul social. Din suma de 600.000 lei primită sub formă de alocații bugetare mai există în sold suma de 561.947 lei, în contul 131 – ”Subvenții pentru investiții”.

Capitalurile proprii ale societății se cuantifică la 29.730.529 lei și reprezintă 61,11% din pasivul patrimonial, o pondere rezonabilă.

Capitalurile proprii de 29.730.529 lei au următoarea structur:

Capital social subscris vărsat – 10.243.695 lei

Rezerve legale – 388.507 lei

Rezerve din reevaluare dispuse prin acte normative – 6.583.237 lei

Rezultatul reportat profit –ct.1065 – surplusul realizat din rezerve din reevaluare – 1.325.146 lei

Alte rezerve – 16.361.584 lei

Pierderea înregistrată la retratare în ct. ”1172 rezultatul reportat provenind din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29” – (-) 1.056.092 lei

Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile – (-) 784.690 lei

Rezultatul reportat-pierdere neacoperită din anii 2012 și 2013 – (-) 2.912.170 lei

Rezultatul reportat-pierdere 2016 AVAS – (-) 411.492 lei

Rezultatul reportat provenit din erori fundamentale – (-) 7.196 lei

In privința continuității activității în viitorul previzibil, trebuie luate în calcul rezultatele înregistrate de Agro Cocora S.R.L. la 31.12.2016, care sunt mai puțin satisfăcătoare față de programul BVC stabilit pe 2016, fiind: profit net de 1.205.466 lei; capital de lucru pozitiv 11.453.295 lei; indicatori financiari cheie care nu sunt tocmai favorabili (lichiditatea curentă 1,78, lichiditatea imediată 0,63, EPS –rezultatul pe acțiune pozitiv 0,29 lei /acțiune, PER =12-preț/profit net acțiune).

Datoriile societății la 31.12.2016 reprezintă 37,24% o pondere rezonabilă din pasivul patrimonial. Capitalurile proprii reprezintă 61,11% din pasivul patrimonial – o pondere rezonabilă. In exercițiul financiar 2016 compania Agro Cocora S.R.L. a apelat la suplimentarea liniei de credit (descoperit de cont), în valoare semnificativă de 1.500.000 lei pentru finanțarea activelor finaciare pe termen lung, respectând cu rigurozitate termenele de scadență a ratelor de împrumut. Evidența financiar-contabilă este bună, corectă și transparentă, în timpul verificării profesionale putându-ne baza pe controlul intern. Conducerea executivă a societății promovează o politică riguroasă de gestionare a disponibilităților bănești ale companiei.

Activitatea S.C. Agro Cocora S.R.L. se desfășoară în condiții de transparență, cu respectarea cadrului legislativ existent, furnizând permanent informațiile cerute de reglementările CNVM și piața RASDAQ pe care se tranzacționează acțiunile societății conform Legii 297/2004 și Reg.CNVM nr.1/2006 privind emitenții și valorile mobiliare. In concluzie, S.C. Agro Cocora S.R.L. își va continua activitatea în viitorul previzibil, dar va avea dificultăți semnificative cu lichiditatea dacă nu se vor redresa vânzările.

Contul de profit și pierdere oferă imaginea performanței sau nonperformanței societății prin compararea cheltuielilor cu veniturile perioadei analizate. S.C. Agro Cocora S.R.L. a întocmit contul de profit și pierdere după natura cheltuielilor, conform modelului agreat de OMFP nr. 1752/2005.

Cifra de afaceri de 20.198.809 lei, a fost realizată 99,5% din vânzări la intern. Profitul brut realizat în exercițiul financiar 2016 este de 1.852.204 lei din care: 2.458.840 lei profit din activitatea de exploatare; (-) 606.636 lei, pierdere din activitatea financiară. Profitul net realizat în 2016 de 1.205.466 lei, a fost distribuit de AGA/30.04.2017 pentru: 90.105 lei pentru rezerva legală și 1.115.361 lei pentru acoperirea piederilor contabile din anii precedenți. In anul 2016, Agro Cocora S.R.L. a datorat și virat impozit pe profit curent în valoare de 646.738 lei conform Legii 571/2003.

4. Indicatori financiari

Principalii indicatori financiari in perioada 2014-2016:

-lei-

Pentru evidentierea trendului ascendent sau descendent pe care l-au avut afacerile societății în ultimii ani, prezentăm evoluția indicatorilor celor mai relevanți, care definesc criteriile de performanță, rezultatele obținute de management prin conducerea, organizarea și gestionarea companiei:

Indicatori de lichiditate

Lichiditate curentă = Active curente / Datorii curente

Lichiditate imediată (ITA) = (Active curente – Stocuri) / Datorii curente

Indicatori de risc

Risc financiar = ( Capital împrumutat / Capital propriu) * 100

sau

= ( Capital împrumutat / Capital angajat ) * 100

unde

Capital împrumutat = Credite peste un an

Capital angajat = Capital împrumutat + Capital propriu

Indicatorul privind acoperirea dobânzilor = Profit înaintea plății dobânzii și a impozitului pe profit / Cheltuieli cu dobânda = Nr.de câte ori societatea poate achita cheltuieli cu dobânda

Gradul de îndatorare = Datorii totale / Capital propriu * 100

Indicatori de activitate

Viteza de rotație debite clienți = ( Sold mediu clienți / Cifra de afaceri ) * 365 zile

Viteza de rotație credite furnizori = ( Sold mediu furnizori / Cifra de afaceri ) * 365 zile

Viteza de rotație a stocurilor = Cifra de afaceri / Stoc mediu ( „ CA / Stoc mediu”)

Viteza de rotație a stocurilor = ( Costul vânzarilor / stoc mediu) = Număr de câte ori stocul a fost rulat pe parcursul exercițiului financiar

sau

Număr de zile de stocare + ( Stoc mediu / Costul vânzărilor) *365 zile

Viteza de rotație a activelor imobilizate = Cifra de afaceri / Active imobilizate

Viteza de rotație a activelor totale = Cifra de afaceri / total active

Indicatori de profitabilitate

Rentabilitatea capitalului angajat = Profit înaintea plății dobânzii și a impozitului pe profit/capitalul angajat.

Rentabilitatea capitalului propriu (ROE) = Profit net / capitalul propriu * 100

Rata profitabilități activelor ( ROA) = Profit net / Active totale * 100

Marja brută din vânzări = Profitul brut din vanzari * 100 / Cifra de afaceri

Indicatori privind rezultatul pe acțiune

EPS << Rezultatul pe acțiune>> = profitul net atribuibil acțtiunilor comune / nr. de acțiuni comune

PER << Raportul privind pretul de piață al acțiunii>> = Preț / profitul net pe acțiune

Valoarea contabilă = Capitaluri prorpii / Nr. acțiuni

Evoluția acestor indicatori se poate urmări în tabelul de mai jos:

Lichiditatea curentă și imediată se situează sub valoarea recomandată acceptabilă >2 deci societatea trebuie să fie prudentă în gestionarea lichidităților. Gradul de îndatorare calculat este mediu, societatea trebuind să respecte cu strictețe termenele de exigibilitate a datoriilor curente în viitor pentru a-și păstra imaginea pozitivă în fața creditorilor bugetari. La 31.12.2016 compania închide exercițiul financiar cu un profit net de 1.205.466 lei. Indicatorul EPS, principalul indicator de performanță al societaății se prezintă și se calculează indiferent dacă rezultatul net al exercițiului este profit sau pierdere. Evoluția acestui indicator este atent urmarită de acționari și potențiali investitori. Valoarea EPS de 0,29 lei /acțiune, înregistrată la 31.12.2016 nu este suficient de atractivă pentru a atrage interesul deținătorilor de instrumente de capital de a finanța noi emisiuni de acțiuni ale companiei S.C. Agro Cocora S.R.L., care ar putea contribui la creșterea fluxurilor viitoare de numerar și la consolidarea poziției societății pe segmentul său.

In exercițiul financiar 2016 societatea a realizat o cifră de afaceri netă de 20.198.809 lei, în scădere semnificativă cu 8,37 % față de valoarea de 22.044.311 lei, înregistrată în exercițiul financiar 2015. Profitul net realizat este de 1.205.466 lei, rezultat nu din activitatea operațională de exploatare și din vânzarea unui activ față de anul 2015 când s-a realizat un profit net de 205.710 lei. Capitalurile proprii înregistrate sunt de 29.730.529 lei față de anul 2015, când nivelul acestora a fost de 28.943.750 lei. Capitalurile proprii au crescut în 2016 față de 2015 în valoare absolută cu 786.779 lei, un aspect pozitiv în activitatea companiei SC Agro Cocora S.R.L., creștere care provine din subscriere la majorarea capitalului social de către acționari.

Inventarierea anuală a patrimoniului a fost realizată în baza deciziei nr. 49/12.09.2016. Comisia centrală de coordonare a inventarierii a fost constituită din președinte și cinci persoane în calitate de membri ai comisiei de inventariere, care s-au preocupat de centralizarea rezultatelor obținute în urma inventarierii. Inventarierea a fost realizată în conformitate cu OMFP 1753/2004.

Situația proceselor verbale de control fiscal întocmite în perioada 01.01.2016-31.12.2016

Elemente pozitive:

aprovizionarea rațională pentru producție realizată în anul 2016 de catre management;

capitalizarea societății în anul 2016 față de 2015, capitalurile proprii crescând în valoare nominală cu 786.779 lei;

redimensionarea patrimonială a societății și a personalului pentru a asigura viabilitate pe termen mediu și lung;

diminuarea pierderilor acumulate din anii precedenți prin acoperirea cu profitul realizat în anul 2016;

eforturile conducerii care este preocupată de menținerea unui control riguros asupra activității financiare, de reducere a riscurilor și de creștere a cotei de piață;

produsele comercializate satisfac o gamă largă de nevoi ale beneficiarilor;

la 31.12.2016, compania mai are de acoperit pierderi totale de 5.171.641 lei din care 2.912.170 lei.

Elemente negative:

societatea lucrează sub capacitatea de producție;

scăderea semnificativă a portofoliului de vânzări în anul 2016 față de 2015;

risc ridicat de finanțare a afacerii pe termen scurt explicat de lichiditățile modeste de numai 410.048 lei; existente în conturi la bănci și în casieria societății la 31.12.2016;

acumularea de plăți restante de 1.448.210 lei, care necesită un efort financiar semnificativ în 2017 pentru achitarea lor astfel;

315.423 lei, față de furnizorii comerciali;

350.571 lei, față de CNAS ( sanatate)

47.882 lei, față de CNPAS ( pensii)

664.150 lei, față de Bugetele locale

70.224 lei, față de Bugetele locale

neacordarea de dividende în ultimii 4 ani.

Ca urmare a celor constatate, auditorul a certificat situațiile financiare ale exercițiului.

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

privind “ Situațiile financiare”

încheiate la 31.12.2016

SC Agro Cocora S.R.L., este o companie mijlocie, aplică IAS ( Standardele Internaționale de Contabilitate) și a întocmit la 31.12.2016 ”Situațiile financiare” anuale conforme cu Directiva IV- a a CEE aprobată prin OMFP nr.1752/2005 (art.3 alin.1). Pentru exercițiul financiar 2016 SC Agro Cocora S.R.L. nu intră în categoria persoanelor juridice care aplică IFRS – Standardele Internaționale de Raportare Financiară reglementate prin OMFP nr.907/2005, OMFP nr.1121/2006, OMFP nr.2/2007.

SC Agro Cocora S.R.L. a efectuat corect operațiunea de transpunere a soldurilor patrimoniale de la reglementările contabile aplicate de agenți economici până la 31.12.2015 la reglementările contabile conforme cu directivele europene începând cu 01.ianuarie.2016.

S-au auditat ”Situațiile financiare” anuale ale SC Agro Cocora S.R.L.Craiova compuse din:

Bilanț

Contul de profit și pierdere

Situația modificărilor capitalului propriu

Situația fluxurilor de trezorerie

Note explicative la situațiile financiare anuale

Auditarea ”Situațiilor financiare” încheiate la 31.12.2016 s-a făcut în baza contractului de audit nr.5/15.12.2016

”Situațiile financiare” anuale au fost întocmite în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV- a a CEE aprobate prin OMFP nr.1752/2005 și cu Standardele Internaționale de Contabilitate.

5. Situațiile financiare anuale încheiate la 31.12.2016, precum și Declarația 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2016, au fost întocmite și prezentate sub responsabilitatea conducerii executive a societății.

Responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, să exprime o opinie asupra corectitudinii informațiilor cuprinse în ”Situațiile financiare” anuale, opinie bazată pe verificarea efectuată.

7. Un audit include examinarea pe bază de test a probelor adecvate, ce susțin valorile și prezentările de informații cuprinse în ”Situațiile financiare”. El constă, de asemenea, în a evalua principiile și metodele contabile folosite și estimările semnificative făcute de către conducere pentru raportarea ”Situațiilor financiare”, cât și în efectuarea unei examinări a prezentării de ansamblu a acesteia.

S-a efectuat auditul în conformitate cu ISA și Normele minimale de audit, emise de Camera auditorilor financiari din România, care sunt în acord cu Normele internaționale de audit aplicabile auditului asupra conformității. Aceste norme cer ca auditul să fie planificat și efectuat, astfel încât saă se obțină o asigurare rezonabilă că ”Situațiile financiare” nu conțin erori semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară identificat.

S-a verificat de asemeneaa respectarea de către SC Agro Cocora S.R.L., cu capital privat 100%, ale cărei titluri se tranzacționează pe piața reglementată RASDAQ, a regulilor contabile ți de rapoartare financiară în conformitate cu art.227 din < Legea 297 privind piața de capital> și Regulamentul CNVM nr.1/2006 privind emitenții și operațiunile cu valori mobiliare.

Din bilanț rezultă că valoarea totală a stocurilor este de 15.853.272 lei, față de 31.12.2015 când valoarea acestora a fost de 15.830.835 lei.

Printre cele mai semnificative stocuri din cele 15.830.835 lei, sunt:

materii prime, materiale și obiecte de inventar

– la valoare netă de 4.724.081 lei

producție în curs de execuție

– la valoarea de producție de 3.613.131 lei

produse finite si marfuri

– la valoare netă de 7.504.628 lei

avansuri pentru cumpărări de stocuri 11.432 lei

Menționăm c la 31.12.2016, valoarea stocurilor a fost mai mare decât la 31.12.2015 cu 23.000 lei, în structura lor la 31.12.2016 producându-se următoarele modificări:

valoarea materiilor prime, materialelor și obiectelor de inventar a înregistrat o creștere de 563.428 lei față de 2015;

producția în curs de execuție a crescut cu 637.418 lei;

produsele finite și mărfurile au scăzut semnificativ cu 1.102.009 lei, la 31.12.2016 față de 2015.

Scăderea stocurilor de produse finite în anul 2016 față de 31.12.2015 a fost determinată de scăderea semnificativă a vânzărilor, în ultimii doi ani societatea având probleme cu desfacerea produselor.

La 31.12.2016 stocurile au fost inventariate, evaluate și separate astfel:

stocuri necesare pentru producție

stocuri disponobile pentru vânzare

stocuri supuse declasării/ casării-vânzării.

Apreciem că evaluarea și separarea stocurilor s-a făcut pe structura prezentată care este o cerință obligatorie pe care trebuie să o îndeplinească societatea, pe motivația că în 2017 va raporta Situațiile financiare conform normelor comunitare de armonizare a contabilității prin implementarea aquis-ului comunitar.

Valoarea creanțelor certe de încasat recunoscute în bilanț la 31.12.2016 este de 8.197.897 lei, din care:

7.672.038 lei creanțe comerciale, a căror structură este următoarea:

lei inclusiv dobânda, respectiv 85,95 % ,creanțe de încasat din vânzarea cu plata în rate de la beneficiari

1.032.416 lei respectiv 13,45 %, reprezintă creanțe de încasat din vânzari piese de schimb și lucrări executate

41.190 lei efecte de comerț de primit, încasate în ianuarie 2017

4.495 lei creanțe de încasat prestări servicii

525.859 lei, alte creanțe îin legătură cu personalul și debitori de încasat.

Valoarea datoriilor totale la 31.12.2006 este de 18.119.466 lei și reprezintă:

13.802.936 lei, datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an, astfel:

1.506.516 lei, datorii fiscale către bugetul consolidat al statului;din care 277,776 lei,majorări și penalități preluate de AVAS, conf.OUG.95/2003 și care urmează să se anuleze prin Ordin comun

6.544.752 lei,datorii către bănci – credite pe termen scurt și dobânda;

35.147 lei, datorii către bugetul local;

329.764 lei,avansuri îincasate în contul comenzilor

1.267.709 lei, datorii comerciale;

688.637 lei, efecte de comerț de plătit;

33.594 lei,creditori diverși;

1.389.743 lei,rate leasing financiar;

1.073.130 lei, asociati conturi curente;

933.944 lei, alte datorii.

4.316.530 lei, datorii ce trebuie plătite într-o perioadăa mai mare de un an și reprezintă rate leasing la mașinile unelte în valoare de 4.281.442 lei și datorii la bugetul local în valoare de 35.088 lei eșalonate la plată.

Societatea are constituite la 31.12.2016 ajustăari și provizioane în valoare de 615.812 lei astfel: Ajustări pentru deprecierea creanțelor clienti in valoare de 409.318 lei; Ajustări pentru deprecierea creanțelor debitori diverși în valoare de 31.361 lei din Provizioane pentru riscuri și cheltuieli în valoare de 175.133 lei, ale căror efecte financiare se regăsesc în contul de profit și pierdere al exercițiilor financiare 2014, 2015 și 2006 în ordinea constituirii, apreciem corectitudinea managementului pentru respectarea principiului prudenței prin creearea de provizioane și prezentarea fidelă a informațiilor cuprinse în situațiile financiare.

Societatea are deschise în instanță, pentru clienții rău platnici, 21 procese pe rol litigii comerciale, în calitate de reclamantă, cu diverse societăți comerciale persoane juridice, care în trecut au primit marfă de calitate SC Agro Cocora S.R.L. și dacă vor avea succes ar fi posibilă recuperarea a cca 263,515 lei, deși litigiile în justiție durează foarte mult timp și sunt anevoioase.

16. Societatea a înregistrat la 31.12.2016 următoarele rezultate:

11.453.295. lei, capital de lucru (Ac-Pc) insuficient, ceea ce arată că societatea nu dispune în viitorul previzibil de capacitate de finanțare suficientă, cu care să finanțeze procesul normal de activitate și să-și achite datoriile la scadență fără să apeleze la alte surse de finanțare pe termen scurt;

20.198.809 lei, cifra de afaceri în scădere cu 8,37% față de 2015, când valoarea acesteia a fost de 22.044.311 lei;

1.205.466 lei profit net, rezultat nu din activitatea operațională de exploatare și din vânzarea parțială ( 42%) a activului halei obiectiv 40;

29.730.529 lei capitaluri proprii ce reprezintă 61,11% din pasivul patrimonial, o pondere rezonabilă, în timp ce datoriile totale de 18.119.466 lei, reprezintă 28,37% din pasivul bilanțier, din care datorii exigibile la plată în 2017,13.802.936 lei

Indicatorii financiari cheie realizați la 31.12.2016 sunt: lichiditatea curentă 1,78, lichiditate imediată 0,63, situându-se sub limita inferioară a valorii recomandate acceptabile, care trebuie fie peste valoarea 2 ca să ofere garanția acoperirii datoriilor curente pe seama activelor curente, iar EPS – rezultatul pe acțiune este 0,29 lei/acțiune.

17.Evenimentele semnificative care s-au produs în activitatea companiei Agro Cocora S.R.L. în anul 2016 sunt:

vânzarea parțială (42%) a Activului – Obiectiv 40, prin licitație publică în martie 2016 cu valoare de vaânzare de 8.000.000 lei fără TVA, iar câștigul realizat din vânzare a fost folosit pentru achitarea datoriilor fiscale eșalonate la plată prin convențiile încheiate în anul 2014 cu MFP și pentru investiții.

construirea și punerea în funcțiune a propriului sistem de încălzire cu centrale termice Viessman, necesare pentru asigurarea agentului termic de încălzire în sezonul rece și asigurarea apei calde menajere și a agentului tehnologic pentru societate. Costul investiției realizate la 31.12.2016 a fost de 474.482 lei. Investiția a fost lucrare în continuare, începută în semestrul al II-lea 2014;

virarea de către firma-mamă pentru perioada 26.09.2015-26.09.2016 a sumei de 886.260 lei (250.112 EURO) pentru investiții.

societatea a apelat la suplimentarea overdraftului (liniei de credit) în cursul exercițiului 2016 cu 1.500.000 lei, pentru desfășurarea procesului normal de activitate înregistrând la 31.12.2016, un sold în valoare de 6.486.774 lei, cu o dobândă lunară de 1%.

realizarea unui program de investiții destul de ambițios, achiziționarea de mașini unelte în valoare de 5.709.562 lei, de la furnizorul Mazak București, în leasing financiar pe 5 ani prin derularea contractului cu Unicredit.

acoperirea pierderilor înregistrate în anii precedenți în valoare de 1.115.361 lei, din profitul net realizat în 2016.

18. Auditorul certifică fără rezervă ”Situațiile financiare” încheiate la 31.12.2016, cu observațiile:

perioada de încasare a creanțelor este mare (122 zile);

datoriile pe termen scurt de la 31.12.2016 în valoare de 13.802.936 lei exced creanțele, care sunt în valoare de 8.197.897 lei;

linia de credit la care compania a apelat la 31.12.2016 este semnificativă (de 6.485.774 lei);

risc ridicat de finanțare a afacerii pe termen scurt, explicat de scăderea semnificativă a vânzărilor și de lichiditățile modeste de numai 410.048 lei existente în conturi la bănci și în casieria societății la 31.12.2016.

Situațiile financiare transmise de societate la 31.12.2016 sunt corecte, fidele și transparente oferă o imagine fidelă, fără erori semnificative, a poziției financiare a societății, a performanței, a modificaăilor capitalului propriu și a fluxurilor de numerar pentru exercițiul financiar încheiat la 31.12.2016.

Informațiile pe care le furnizează ”Raportul administratorilor” sunt corecte și în conformitate cu Situațiile financiare (Bilanțul, contul de profit și pierdere, situația modificărilor capitalului propriu, situația fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situațiile financiare anuale) arătând că societatea își va putea continua activitatea în viitorul previzibil, dar va avea semnificative probleme de lichiditate.

Societatea a fost la 31.12.2016 sub toate aspectele semnificative în conformitate prevederile legislației în materie.

19.Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt evenimente favorabile sau nefavorabile care au loc între data bilanțului și data la care ”Situațiile financiare” anuale sunt autorizate pentru publicare. Evenimentele ulterioare petrecute în perioada postbilanțieră și despre care auditorul are cunoștință sunt:

majorarea capitalului social cu valoarea de 1.149.125 lei, de la 10.243.695 lei la 11.392.820 lei, numărul acțiunilor se majorează cu 459.650 acțiuni emise, de la 4.097.478 acțiuni la 4.557.128 acțiuni cu valoarea nominală de 2,50 lei/acțiune. Procedura de majorare a capitalului social a fost propusă în A.G.E.A. din 18.11.2016 conf. Hot.A.G.E.A. nr.07/18.11.2016 și publicată în MO., partea a IV-a nr.3905/08.12.2016. Procedura de majorare a capitalului social a fost finalizată conf.C.I.M. nr.5901/07.02.2017 și Incheierii judecătorului delegat nr.984/08.02.2017, efectuată de ORC Dolj.

disponibilizarea în martie 2017 a unui număr de 84 de salariați cu acordarea de salarii compensatorii.

schimbări în conducerea executivă a societății în martie 2007.

21.Obiectivele țintă ale societății pentru anul 2017 au fost:

realizarea cifrei de afaceri de 48.200.000 lei;

creșterea ponderii vânzarilor la export;

reducerea costurilor de producție și a cheltuielilor de vânzare;

ridicarea standardelor calitative de performanță și fiabilitate;

intensificarea politicii de promovare a produselor proprii printr-un marketing agresiv;

acoperirea cu comenzi pentru a amortiza cel puțin 30% din costul investitței.

Conducerea societății își propune ca SC Agro Cocora S.R.L. să realizeze produse performante din punct de vedere calitativ pentru a crește vânzările, pentru a deveni mai competitivă în viitorul previzibil și pentru a-și păstra brand-ul pe segmentul agricol.

Studiu de caz

La 1 martie 2016, Marius și Mirela, doi vechi prieteni, au devenit șomeri. La disponibilizare, fiecare dintre ei a primit o sumă de 10.000$ sub formă de plăți compensatorii. Împreună au decis să facă o afacere. Marius a văzut un anunț într-un ziar prin care erau puse în vânzare stocurile de pantofi ale unei companii declarate în stare de faliment.

În baza acestui anunț, Marius i-a propus Mirelei să achiziționeze împreună stocul de pantofi sugerându-i totodată să cumpere și o camionetă ”second-hand” (care ar costa 8.000 dolari) pe care să o folosească pentru a circula prin țară ca să vândă stocul de pantofi cu o marjă bună de profit. Marius credea că fiecare pereche de pantofi putea fi vândută la un preț de 2,5$ , în timp ce costul de achiziție ar fi de 1$ perechea.

Un contabil ar putea calcula marja brută a profitului estimată folosind relația:

(Profit brut x 100)/preț de vânzare

Mirela s-a lăsat ușor convins de propunerea lui Marius. În consecință, ei au cumpărat camioneta la prețul de 8.000 $ și, la 1 aprilie 2016, au achiziționat stocul de pantofi pentru care au plătit 12.000 $. Pe data de 2 aprilie, Mirela a suferit un grav accident de mașină în urma căruia și-a rupt o mână și un picior. Marius a vizitat-o la spital și a asigurat-o că se va ocupa singur în continuare de afacere, numai că pentru asta își va reține 10% din profit înainte ca acesta să fie distribuit între parteneri în mod egal.

La 1 octombrie, după ce a colindat prin țară, Marius a vizitat-o pe Mirela, care și-a revenit între timp. Marius a scos din servietă suma de 12.960$ spunând că aceasta este suma care-i revine lui Mirela din afacere (capitalul inițial și partea din profitul obținut).

Sarcini:

1. Care este poziția în afacere a lui Marius comparativ cu cea a prietenei sale, Mirela, în vara anului 2016?

2. Dacă ați fi în locul lui Mirela, ce ați face?

Să presupunem că Mirela vă solicită serviciile de audit și să-l asigurați dacă Marius a calculat corect partea care i se cuvenea, adică suma de 12.960$. Marius este oarecum surprins când îl întâlniți alături de Mirela, însă după câteva discuții scoate la iveală singurele documente contabile pe care le-a întocmit. Ele au o formă primară de genul încasări și plăți, după cum sunt prezentate în tabelul de mai jos.

Prezentăm mai jos situația financiară a firmei:

Sarcini:

Pe această bază, formulați o listă de întrebări pe care ați dori să i le puneți lui Marius în numele lui Mirela.

Din investigațiile întreprinse de voi precum și din discuțiile cu Marius aflați următoarele:

Camioneta a fost folosită timp de 6 luni, iar la prima vedere o depreciere de 2.000$ pare rezonabilă. Totuși, în conformitate cu anunțurile publicate de către dealerii de mașini second-hand, o camionetă cu un grad de uzură similar valorează 7.000$.

Deși inițial, Marius pretinsese că cheltuielile de asigurare a mașinii (cca. 800$) au fost incluse în costul de întreținere al camionetei, el recunoaște că, în realitate, nu a asigurat camioneta.

Marius susține că dobânda plătită lui John a fost generată de un cre dit pe care Marius l-a luat de la John pentru a finanța alte cheltuieli, deoarece rămăsese fără bani după ce a achiziționat camioneta și stocul de pantofi. Creditul contractat era în valoare de 4.000$ și a fost rambursat integral la 30 septembrie.

Marius admite că a calculat “salariul” său greșit.

Marius este de acord că inițial susținuse că profitul ar fi putut fi mai mare, însă, spune el, o parte din stocuri a fost vândută la o marjă de profit mai mică. În plus, camioneta nu a fost păzită și Marius crede că o parte din stocuri a fost furată.

Marius estimează că stocurile furate ar valora cca. 4.000$ (la cost de achiziție).

La cea de-a doua categorie de stocuri vândute (cele cu marjă mai mică decât cea estimată inițial, Marius susține că a aplicat o marjă de 33% asupra vânzărilor, respectiv 50% asupra costurilor. În plus, stocul furat era de fapt o parte din stocul achiziționat a doua oară.

Marius declară că nu mai are stocuri nevândute la sfârșitul perioadei, cu excepția câtorva articole mărunte pe care le-a plasat într-un magazin de lichidare de stocuri. În plus, el susține că a cumpărat camioneta din asociație pentru a putea calcula partea care-i revine fiecărui partener.

Sarcini:

1. Pe baza informațiilor obținute revizuiți marjele de profit.

2. Formulați o listă de întrebări suplimentare pe care intenționați să i le adresați lui Marius.

La întrebările suplimentare puse de dvs.:

Marius argumentează că a folosit o parte din bani pentru propriile sale cheltuieli. Marius trebuie avertizat că nu este autorizat să efectueze astfel de operațiuni – să scoată bani din patrimoniul comun pentru un interes propriu.

Marius spune că ținea numerarul rezultat din vânzări într-o servietă pe care o purta cu el și de unde lua bani pentru tot ce-i trebuia lui; din când în când, depunea restul la bancă. Suma de 54.000$ reprezintă de fapt tot ceea ce a reușit el să depună în bancă.

În acest moment, sunteți practic pregătiți să elaborați o situație mai clară a tranzacțiilor care au avut loc. Nu ar fi înțelept să susțineți că imaginea pe care o construiți voi este corectă sau ar reflecta cu fidelă realității, deoarece ea se bazează pe acele informații și justificări subiective pe care le-ți putut obține. Deci, imaginea construită de voi va conține o doză semnificativă de estimare, de subiectivism. Totuși, pe baza cunoștințelor de contabilitate și a raționamentului profesional, vă dați seama că ceea ce se așteaptă de la voi este să construiți o imagine rezonabilă privind tranzacțiile care au avut loc. Imaginea respectivă poate lua forma unui cont de profit și pierderi, după modelul prezentat în tabelul următor.

Prezentăm în continuare situația operațiunilor efectuate:

Cei doi parteneri au început cu un aport în numerar de 20.000$, din care au cumpărat marfă în valoare de 12.000$ și o camionetă în valoare de 8.000$. Având în vedere că prețul de cumpărare a unei perechi e pantofi a fost de 1$, înseamnă că stocul I conținea 12.000 perechi de pantofi, vândute cu 2.5 $/pereche, ceea ce a produs un venit de 30.000$, din care venit net = 18.000, scăzând suma investită inițial (12.000$). Profitul obținut în urma vânzării primului stoc, decontând valoarea camionetei, este de 10.000$.

Suma de care Marius dispune după vânzarea primului stoc este de 30.000$, formată din profitul de 10.000$ și aportul inițial recuperat, de 20.000$.

Din această sumă, el afirmă că a cheltuit 5.000$ pentru întreținerea camionetei, sumă în care pretinde că a fost inclusă și asigurarea autovehiculului, în valoare de 800$, care însă nu a fost de fapt efectuată, ceea ce înseamnă că va fi scăzută din suma totală de 5.000$, așadar costul real al reparațiilor este de 4.200$.

Așadar, capitalul rămas la dispoziție pentru achiziționarea celui de-al doilea stoc este de 25.800$. Marius a solicitat un împrumut de 4.000$ cu dobândă 200$ de la Ion și a cumpărat și mașina societății, pentru care a achitat valoarea de 6.000$, sub prețul pieței. Așadar, aceasta aduce un plus de 10.000$ pentru a investi în stocul II, așadar suma totală disponibilă este de 35.800$.

Pentru stocul II, Marius a investit 26.000, stoc din care au existat pierderi de 4.000$, care din câte se pare au fost exclusiv din vina sa, așadar Mirela poate solicita în plus jumătate din această sumă, partea sa din pierdere pe care nu este obligată să o suporte, având în vedere că neglijența aparține exclusiv partenerului său.

In cont au rămas 9.800$ neutilizați.

Din vânzarea celui de-al doilea stoc, Marius a obținut 54.000, suma pe care afirmă a o fi depus la bancă, ceea ce nu s-a întâmplat cu suma ră,asă neinvestită. Suma totală de care cei doi trebuie să dispună în acest moment este de 63.800$. Profitul net obținut în urma vânzării celui de-al doilea stoc este de 33.600, scăzând din venitul de 54.000$ investiția inițială de 26.000$ și cei 4.200$, reprezentând rambursarea împrumutului și a dobânzii, la care se adaugă suma neinvestită de 9.800$.

Salariul lui Marius reprezintă 10% din profit, respectiv 3.360$. Suma rămasă a fi împărțită egal de cei doi este de 30.240$, respectiv 15.120$ fiecare. La partea Mirelei se va adăuga 2.000$, sumă reținută din salariul lui Marius pentru pierderea de 4.000$. Așadar, Mirela va primi partea sa din profit în valoare de 17.120$, rămânând de văzut dacă se va retrage din asociația cu Marius, ceea ce ar presupune recuperarea capitalului inițial de 10.000$, împreună cu 5.000$, jumătate din profitul obținut în urma vânzării primului stoc, bani care au fost reinvestiți și 3.000$, partea ei din suma rezultată din vânzarea camionetei.

Concluzii

Activitatea de audit financiar-contabil a devenit din ce în ce mai importantă pe fondul schimbărilor din economia de piață, al întăririi concurenței, al restructurării sistemului economic și soluționării problemelor economice și sociale care au apărut. Metodele, mijloacele și procedeele de control au fost adaptate pentru a răspunde necesității desfășurării optime a activităților economico-financiare.

Indiferent că este de natură financiară, contabilă, administrativă, gestionară, sau de altă natură, activitatea de audit are în vedere apărarea unor interese economico-financiare:

interesele, bazate pe profit, ale agenților economici-sistemul contabil și auditul dependent de conducerea agenților economici;

interesele terților agenți economici – auditul efectuat cu scopul certificării situației financiare și a patrimoniului unei societăți, astfel realizându-se relații comerciale axate pe încredere, în condițiile certitudinii patrimoniale;

interesele statului – controlul independent: fiscal, vamal sau gestionar și, nu în ultimul rând, cel de legalitate și regularitate pentru instituțiile publice care folosesc banii publici.

Aderarea României la Uniunea Europeană a determinat reorganizarea instituțiilor publice, schimbări legislative, crearea unor organisme de control similare celor existente în alte țări europene. Apariția unor noi forme de infracționalitate, cum ar fi evaziunea fiscală, fraudele financiare, concurența neloială sau nelegală, existența economiei subterane, folosirea unor procedee de spălare a banilor, exportul ilegal de valută, scurgerea ilegală a capitalului de stat către sectorul privat, prin contracte la limita legii, cer din partea organismelor de control metode noi de acțiune.

Un aspect important al auditului financiar îl constituie prevenirea delictelor economice, contracararea tentativelor de fraudă financiară, descoperirea vinovaților, recuperarea daunelor și vărsarea sumelor recuperate la bugetul de stat. Numai așa se poate vorbi de eficiență în activitatea instituțiilor de control.

Auditorul are obligația de a verifica și evalua periodic pertinența competențelor sale, ale misiunii și responsabilităților pe care le îndeplinește, cu scopul atingerii obiectivelor urmărite în activitatea de audit intern.

Un prim principiu al auditului intern este reprezentat de aportul de valoare pe care îl aduce, acesta fiind realizat în cadrul unei organizații în condițiile în care auditorii interni acționează în acord cu o serie de metode și instrumente corespunzătoare culturii și resurselor entității auditate.

Aportul de valoare este aplicabil activităților de consultanță și asigurare presupuse de auditul intern, scopul acestor activități fiind de a crește valoarea organizației prin acțiunile metodice și sistematice realizate în cadrul gestiunii riscurilor, guvernanței și controlului organizației.

Bibliografie:

Boulescu, M., Ghiță, M., Expertiza contabilă și auditul financiar-contabil, E.D.P., București, 1999

Brеzеanu, P., Poantă, D., Brașovеanu, I., Tătaru, V., Morariu, V., Novac, L.E., Triandafil, C., Audit financiar: rеpеrе mеtodologicе, еticе și istoricе: rеglеmеntări intеrnaționalе (ISA): еxtrasе, Еditura Cavallioti, Bucurеști, 2008.

Danescu, T., Audit financiar, Editura Irecson, București, 2011

Tătaru V., Auditul financiar, Editura Cavallioti, București, 2007