Politici Si Tratamente Contabile Privind Gestionarea Stocurilor

=== dfdc8ee0764ea2f0240c5549b551f98c898a3246_94073_1 ===

Cuprins

Introducere

Studiul stocurilor a apărut din necesitatea asigurării unei aprovizionări constante și cu cheltuieli minime a stocurilor de materii prime și materiale în activitatea de producție și a stocurilor de produse finite și bunuri de larg consum în activitatea de comerț.

Rolul stocurilor este de a asigura o certitudine și o garanție în alimentarea continuă a procesului de producției.

Un alt rol important al stocurilor constă în informațiile pe care le furnizează în situațiile financiare. În funcție de legătura și interesul lor față de societate, utilizatorii de infomații contabile se grupează în manageri, investitori, furnizori, creditori, salariați, clienți, instituțiile statului etc.

Aspectele principale în prezentarea stocurilor sunt:

recunoașterea acestora în contabilitate

metodele de evaluare și înregistrare în contabilitate

Tema abordată dorește să evidențieze importanța gestionării eficiente a stocurilor și rolul acestora la formarea cifrei de afaceri.

Obiectivele urmărite:

Analiza conținutului și structura stocurilor;

Înțelegerea modului de organizare a contabilității analitice și sintetice a stocurilor cu precădere cel din domeniul agricol

Consolidarea cunoștințelor cu privire la principalele politici și tratamente contabile utilizate în analiza și interpretarea datelor, ținând cont de cele mai recente norme legislative din domeniu

Cadrul organizatoric a lucrării “POLITICI ȘI TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND GESTIUNEA STOCURILOR. STUDIU DE CAZ LA SC COMERCIAL ÎNFRĂȚIREA SRL” îl reprezintă societatea Comercial Înfrățirea SRL, iar la baza acesteia aflându-se și documentarea din realitățile practice, concrete ale societăți.

Plecând de la aceste premise în primul capitol intitulat ASPECTE GENERALE PRIVIND POLITICILE ȘI TRATAMENTELE CONTABILE REFERITOARE LA STOCURI sunt prezentate bazele teoretice privind standardele și reglementările contabile în domeniu, modul de recunoaștere și evaluare a acestora în contabilitate. De asemenea, în această parte a lucrării sunt prezentate elementele particulare privind contabilitatea stocurilor într-o societate cu profil agricol.

În al doilea capitol intitulat STUDIU DE CAZ LA S.C. COMERCIAL ÎNFRĂȚIREA S.R.L se regăsește prezentarea societății unde a fost întocmită lucrarea, un scurt istoric, mediul de afaceri, modul de organizare a contabilității cât și analiza situațiilor financiare obținute de societate în perioada 2014-2016.

În al treilea capitol intitulat INFORMAȚII REFERITOARE LA STOCURI PREZENTATE ÎN RAPOARTELE SC COMERCIAL ÎNFRĂȚIREA SRL prezintă particularitățile privind structura stocurilor în contabilitatea societății, analiza stocului mediu și impactul utilizării uneia din metodele de evaluare la ieșire (metoda costului mediu ponderat CMP, metoda primul intrat –primul ieșit FIFO și metoda ultimul intrat –primul ieșit LIFO)

În încheierea lucrării de licență se află Concluziile, care nu doar că rezumează întreaga activitate de cercetare, dar reflectă și aspectele finale cu rol de concluzii pe care le-am desprins în urma analizei realizate.

1. ASPECTE GENERALE PRIVIND POLITICILE ȘI TRATAMENTELE CONTABILE REFERITOARE LA STOCURI

Stocurile sunt active circulante deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității; în curs de producție în vederea vânzării în procesul desfășurării normale a activității; sau sub formă de materii prime, materiale și alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii.

În categoria stocurilor se cuprind și activele cu ciclu lung de fabricație, destinate vânzării (de exemplu echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuințe etc., realizate de entitățile ce au ca activitate principală obținerea și vânzarea unor astfel de produse).

În cazul în care construcțiile sunt realizate în scopul exploatării pe termen lung, de către entitatea care le-a realizat, ele reprezintă imobilizări. Terenurile cumpărate în scopul construirii pe acestea de construcții destinate vânzării, se înregistrează la stocuri.

1.1. Standarde și reglementări contabile în domeniu

1.2 Recunoaștere și evaluare stocurilor în organizarea contabilității

1.2.1 Recunoașterea stocurilor în organizarea contabilității

În calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute în condițiile în care:

se așteaptă să fie realizat sau este deținut cu intenția de a fi vândut sau consumat în cursul normal al ciclului de exploatare al entității

este deținut, în principal, în scopul tranzacționării;

se așteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului

este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricționată

Un alt aspect al recunoașterii și derecunoașterii stocurilor se referă la momentele în care acestea au loc:

– recunoașterea stocurilor se realizează la intrarea lor în gestiune: la achiziție, la obținerea din producție, la aducerea lor ca aport la capitalul social, la primirea prin donație și subvenții guvernamentale;

– derecunoașterea stocurilor, anularea recunoașterii, se realizează la ieșirea din gestiune: la vânzare, la predarea lor ca aport la capitalul altor întreprinderi, la predarea lor prin donație, la constatarea pierderilor din calamități.

Recunoasterea costului stocului drept cheltuială reprezinta un alt aspect fundamental al contabilității stocurilor. Cheltuielile sunt diminuări ale avantajelor economice în cursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau de micșorări ale valorii activelor ori creșteri ale datoriilor, care au ca efect reducerea capitalurilor proprii sub alte forme decât distribuirile în beneficiul proprietarilor.

Conform OMFP nr. 1802/2014 la ieșirea din gestiune a stocurilor și a altor active fungibile, acestea se evaluaează și se înregistrează în contabiliatate prin aplicare uneia din următoarele metode:

Metoda primului intrat –primului iesit FIFO;

Metoda costului mediu ponderat CMP;

Metoda ultimului intrat -primul iesit LIFO.

Recunoașterea veniturilor din vânzarea stocurilor are loc atunci când s-a produs o creștere de avantaje economice viitoare, generate de o creștere de active sau de o diminuare de datorii, iar aceasta poate fi măsurată în mod credibil.

1.2.2 Evaluarea stocurilor în organizarea contabilității

Activele de natura stocurilor se evaluează la cost, mai puțin ajustările pentru depreciere constatate.

În cadrul regulilor de evaluare a elementelor din bilanț, evaluarea stocurilor se face în următoarele patru momente:

evaluarea la intrarea în gestiune (curentă);

evaluarea la ieșirea din gestiune;

evaluarea la inventar;

evaluarea la întocmirea bilanțului.

Conform OMFP 1802/2014 evaluarea stocurilor la intrarea în gestiune se realizează la valoarea de intrare denumită valoare de înregistrare sau cost istoric, care se stabilește astfel:

la cost de achiziție pentru stocurile din cumpărări, de exemplu: materii prime, materiale consumabile, mărfuri, ambalaje și alte bunuri procurate cu titlu oneros.

Model de evaluare a stocurilor la intrarea în gestiune COSTUL DE ACHIZIȚIE

Societatea a achiziționat materiale consumabile de import:

– prețul de achiziție facturat de furnizor 8.000 RON

– taxele vamale achitate în vamă 500 RON

– TVA achitată în vamă 700 RON

– cheltuieli de transport intern 750 RON

– cheltuili de manipulare 250 RON

– reducere comercială acordată de furnizor 800 RON

– diferență nefavorabilă de curs valutar calculată la plată 100 RON

furnizorului extern efectuata înainte de vânzarea mărfurilor

Costul de achiziție = 8.000 + 500 + 750 + 250 – 800 = 8.750 RON

la cost de producție pentru stocurile din producție proprie, de exemplu: produse finite, semifabricate, ambalaje, producția în curs de execuție și alte stocuri

la valoarea de aport și cea de utilitate, stabilită în urma evaluării pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social

alte costuri ocazionate de stocurile intrate, de exemplu includerea în costul stocurilor a cheltuielilor cu regia generală sau costuri de proiectare a unor produse destinate anumitor clienți.

Evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune sau la darea în consum bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare iar evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

Ieșirile de stocuri pot avea loc în două modalități, prin consum (consum de materii prime, materiale etc.) sau prin vânzare (vânzare de mărfuri, produse finite etc). Evaluarea acestor ieșiri se face în funcție de natura elementului considerat.

Pentu stocurile identificabile:

metoda identificării specifice (IS);

Se utilizează atunci când se poate stabili costul de intrare a stocurilor, modalitatea care poate fi utilizată în cazul produselor de folosință îndelungată care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de achiziție

Pentru stocurile fungibile:

Ca tratamente contabile de bază:

metoda costului mediu ponderat (CMP);

CMP presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costurilor elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Metoda poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.

CMP = (VSi + Vi) : (QSi +Qi)

Model de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune CMP

Societatea prezintă următoarele date pentru stocul de mărfuri în luna februarie 2017:

CMP calculat lunar:

CMP lunar = ( 100 x 50 ) + ( 50 x 55 ) + ( 80 x 60 ) = 54,56 RON

100 + 50 + 80

Costul ieșirilor = 70 buc x 54,56 RON/buc = 3.819,20 RON

40 buc x 54,56 RON/buc = 2.812,40 RON

6.001,60 RON

STOCUL FINAL = 230 buc – 110 buc = 120 buc x 54,56 RON/buc = 6.547,20 RON

Calculele și operațiile metodei CMP lunar sunt reflectate în contul analitic de stocuri astfel:

CMP calculat după fiecare intrare:

Intrare pe 03.02.2017 : CMP = (100 buc x50) + (50 buc x 55) = 51,66 RON/buc

100 buc + 50 buc

Costul ieșirilor pe 10.02.2017 = 70 buc x 51,56 RON /buc = 3609,20 RON

Intrare pe 20.02.2017 : CMP = (70 x 51,66) + (80 x 60)/ 70buc.+80buc.= 56,10 RON/buc

Costul ieșirilor pe 22.02.2017 = 40 buc x 56,10 RON/buc = 560,00 RON

COSTUL TOTAL AL IEȘIRILOR: 3609,20 + 560,00 = 4169,20 RON

STOCUL FINAL = 100 buc x 56,10 RON/buc = 5.610,00 RON

Tabelul 1.1 Contul analitic de stocuri: Calculul CMP lunar

Calculele și operațiile metodei CMP după fiecare operație de intrare sunt reflectate în contul analitic de stocuri astfel:

Tabelul 1.2 Contul analitic de stocuri: Calculul CMP după fiecare operație de intrare

metoda primului intrat –primului ieșit (FIFO)

FIFO constă în evaluarea bunurilor ieșite din gestiune la costul de achiziție sau de producție al primului lot intrat, după care se epuizează următoarele loturi în ordine cronologică. Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final la cele mai recente prețuri, fiind atribuite stocurilor ieșite prețurile cele mai vechi.

Model de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune: FIFO

Dacă menținem datele metodei CMP, calculul costului stocurilor ieșite după metoda FIFO se prezintă astfel:

Stoc inițial 100 buc x 50 RON ;

Intrări: 03.02.2017 50 buc x 55 RON

20.02.2017 80 buc x 60 RON

Ieșiri: 10.02.2017 70 buc. X 50 RON/buc. = 3.500 RON

Ieșire pe data de 22.02.2017 : 30 buc. X 50 RON/buc. = 1.500 RON

10 buc. X 55 RON/buc. = 550 RON

Costul total al ieșirilor…………………………………….……..5.500 RON

STOCUL FINAL: 40 X55 +80 X 60 = …………………………….7.000 RON

Calculele și operațiile metodei FIFO sunt reflectate în contul analitic de stocuri astfel:

Tabelul 1.3 Contul analitic de stocuri: metoda FIFO

Ca tratament contabil alternativ:

metoda ultimului intrat- primului ieșit (LIFO)

LIFO constă în evaluarea ieșirilor de stocuri din gestiune la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării succesive a fiecărui lot, stocurile ieșite din gestiune se evaluează la costul lotului anterior, în ordine cronologică. În acest fel, stocul final este evaluat la cele mai vechi prețuri.

Model de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune LIFO

Menținem în continuare datele metodei CMP și calculăm costul stocurilor dupa metoda LIFO

Stoc initial 100 buc x 50 RON ;

Intrări: 03.02.2017 50 buc x 55 RON

20.02.2017 80 buc x 60 RON

Ieșire pe data de 10.02.2017 : 50 buc. X 55 RON = 2.750 RON

20 buc. X 50 RON = 1.000 RON

Ieșire pe data de 22.02.2017 : 40 buc. X 60 RON = 2.400 RON

Costul total al ieșirilor……………………………….……6.150 RON

STOCUL FINAL …………………………..…………………5.900 RON

Tabelul 1.4 Contul analitic de stocuri: metoda LIFO

Alte tratamente (tehnici de măsurare a costurilor);

Metoda prețului prestabilit (cost standard);

În cazul folosirii metodei de evaluare cost (preț) standard, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de înregistrare, cu ajutorul cărora se evaluează și înregistrează intrările și ieșirile.

Abaterile de la costurile standard, denumite de normele contabile românești “diferențe de preț”, stabilite la intrarea stocurilor în entitate se înregistrează proporțional, atât asupra valorii stocurilor ieșite, cât și asupra stocurilor existente în patrimoniu cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferențelor de preț, aceasta calculându-se prin înmulțirea valorii bunurilor ieșite cu coeficientul calculat.

Diferențele dintre costul de înregistrare și costurile efective de achiziție sau de producție se evidențiază în conturi distincte.

Conform OMFP 1802/2014 repartizarea diferențelor de preț asupra valorii bunurilor ieșite și asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient de repartizare (K)

Metoda preț cu amănuntul

Costul stocurilor este determinat prin deducerea din valoarea de vânzare a stocurilor a procentajului adecvat de marja brută. Orice modificare a prețului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.

Se poate utiliza un procent mediu de marjă brută pentru fiecare marfă deoarece o marfă poate avea cote diferite de marjă în cursul unei perioade, se pot practica cote diferite de marjă brută în funcție de locurile de gestiune sau pentru întreaga întreprindere.

Evaluarea stocurilor la inventar. Conform legislației în vigoare întreprinderea trebuie să efectueze cel puțin o dată pe an inventarierea stocurilor și producției în curs de execuție. Inventarierea se efectueazǎ de catre o comisie de inventariere desemnatǎ de firmă.

La inventariere stocurile se evaluează la valoarea actuală, denumită și valoare de inventar. Valoarea actuală se stabilește în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pe piață.

La inventar se pot stabili următoarele valori (valori actuale) în funcție de utilitatea bunului în întreprindere sau prețul pieței și se identifică, în funcție de destinația lor, astfel:

Pentru materiile prime și materialele consumabile, valoarea de inventar corespunde costului de înlocuire;

Pentru produsele finite și mărfurile revândute în aceeași stare, valoarea actuală este formată din prețul pieței la vânzare, diminuat cu cheltuielile accesorii: cheltuieli de transport, comisioane, garanții acordate, cheltuieli de desfacere.

Semifabricatele și producția în curs de execuție se evalueaza fie prin metoda directă, luând în considerare componentele consumate care se evaluează la valoarea lor materialǎ încorporatǎ la care se adaugă costurile stadiilor de prelucrare, fie prin metoda contabilă, ca diferență între cheltuielile totale de producție și costul efectiv al producției principale obținute.

Evaluarea stocurilor la întocmirea bilanțului . În situațiile financiare, stocurile se evalueazǎ la valoarea cea mai micǎ dintre valoarea contabilă și valoarea de inventar. Aceastǎ procedurǎ se bazează pe faptul că activele nu pot fi evaluate în bilanț la o valoare mai mare decât cea care s-ar obține prin utilizarea sau vânzarea lor.

Astfel dacă se constată că:

1. Valoare de inventar ˃ Valoare contabilă, în listele de inventar se va înscrie valoarea contabilă.

2. Valoare de inventar ˂ Valoare contabilă, în listele de inventar se va înscrie valoarea de inventar. Pentru diferența dinre valoarea contabilă și cea de inventar (mai mică) se calculează ajustări pentru deprecierea stocurilor.

Model de evaluare a stocurilor la inventariere și în situațiile financiare

Tabelul 1.5 Evaloarea stocurilor la inventariere și în situațiile financiare

La articolul Îngrășăminte se va înregistra un plus la inventar de 210 lei, iar la bilanț se va transcrie, conform principiului prudenței, valoarea cea mai mică dintre valoarea contabilă 2.310 lei și valoarea de inventar 2.475 lei.

La articolul Semințe cereale se va înregistra un minus de inventar de 120 lei, precum și o ajustare pentru deprecierea stocurilor, în valoare de 225 lei. În bilanț se va transcrie valoarea cea mai mică, adică valoare de inventar 1.125 lei.

1.3 Conformitatea organizării contabilitatii stocurilor cu politicile contabile aferente

Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar și alte drepturi și obligații, precum și efecturea de operațiuni economice fără înregistrarea lor în contabilitate sunt interzise.

Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o societate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

Politicile contabile furnizează, prin situatiile financiare, a unor informații care să fie: inteligibile, relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor economice și credibile

Activele circulante materiale sau stocuri sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul clasei 3 Conturi de stocuri și producție în curs de execuție, care cuprinde următoarele grupe de conturi:

grupa 30 Stocuri de materii prime și materiale

grupa 32 Stocuri în curs de aprovizionare

grupa 33 Producția în curs de execuție

grupa 34 Produse

grupa 35 Stocuri aflate la terți

grupa 36 Animale

grupa 37 Mărfuri

grupa 38 Ambalaje

grupa 39 Ajustări pentru depreciere stocurilor și producției în curs de execuție

După conținutul economic, conturile din clasa 3 se grupează astfel:

– Conturi care țin evidența stocurilor la valoarea de intrare (la cost istoric), care cuprind grupele 30, 32, 33 , 34, 35, 36, 37 și 38.

– Conturi substractive sau rectificative care au rol de a corecta valoarea de intrare a stocurilor și care cuprind: conturile 308, 348, 36, 388 -Conturi de diferențe de preț, contul 378 -Diferene de preț la mărfuri, conturile din grupa 39 –Conturi de ajustare pentru deprecieri.

1.3.1 Organizarea contabilității sintetice

Se poate organiza folosind una din cele două metode:

1. Metoda inventarului permanent

În condițiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operațiunile de intrare și de ieșire, cea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât și valoric.

Mecanismul contabil al aplicării metodei inventarului permanent se prezintă asfel:

Contabilitatea intrărilor în gestiune:

Conturi de stocuri = Conturi de terți sau de venituri

Contabilitatea ieșirilor din gestiune

Conturi de cheltuieli sau de venituri = Conturi de stocuri

Soldurile conturilor se stabilesc pe baza relației:

Si +Rd –Rc = Sf

Dezavantajul pe care îl prezintă această metodă se referă la volumul mare de muncă, deoarece trebuie efectuate înregistrări contabile după fiecare operațiune care modifică stocurile.

Normele contabile din România prevăd utilizarea metodei inventariului permanent pentru contabilizarea stocurilor care trebuie să fie înregistrate atât cantitativ, cât și valoric sau numai valoric.

Metoda inventarului intermitent

Presupune stabilirea ieșirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul lunii. Ieșirile de stocuri se determină ca diferență între valoarea stocurilor inițiale plus valoarea intrărilor și valoarea stocurilor determinate la sfârșitul perioadei (Stoc inițial+ intrări -Stoc final).

În condițiile în care se utilizează metoda inventarului intermitent, conturile de stocuri se debitează la sfărșitul fiecărei luni (cu soldurile determinate la inventariere) și se creditează la începutul lunii următoare (cu ocazia includerii în cheltuieli a soldurilor constatate la sfârșitul perioadei precedente). Intările de stocuri, în cursul perioadei, se înregistrează direct în conturile de cheltuieli.

Mecanismul contabil al aplicării metodei inventarului intermitent se prezintă asfel:

La începutul perioade trecerea soldului pe cheltuielile perioadei

Conturi de cheltuieli sau de venituri = Conturi de stocuri

Cumpărări de stocuri

Conturi de cheltuieli = Conturi de terți

Înregistrarea stocurilor finale

Conturi de stocuri = Conturi de cheltuieli sau de venituri

Relația de calcul este:

Rc = Si+ Rd-Sf

Dezavantajul metodei se referă la lipsa de informații referitoare la existența stocurilor. Metoda se utilizează în general de societățile mici care au un volum redus al activității desfăsurate.

Exemplu:

Societatea Comercial Înfrățirea utilizează metoda inventarului intermitent și înregistrează următoarele aprovizionări cu materii prime:

La finele fiecărei luni se stabilește stocul de marfă și, pe baza acestuia, a ieșirilor din luna respectivă.

Anularea soldului inițial al contului 301:

Înregistrarea achiziției în data de 15 ianuarie:

Înregistrarea achiziției în data de 30 ianuarie:

Înregistrarea stocului existent la finele lunii ianuarie:

Anularea soldului contului 301 în luna ianuarie:

Înregistrarea achiziției în data de 10 februarie:

Înregistrarea achiziției în data de 25 februarie:

Înregistrarea stocului existent la finele lunii ianuarie:

1.3.2 Organizarea contabilității analitice

Organizarea contabilității analitice a stocurilor, se realizează la întreprinderile mari și mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetică a stocurilor. Contabilitatea analitică a stocurilor trebuie astfel organizată încât să permită cunoașterea acestora cantitativ și valoric pe fiecare loc de depozitare în parte și pe feluri de materiale, produse, mărfuri etc.

Contabilitatea analitică se poate ține după una din următoarele metode:

Cantitativ-valorică

Operativ-contabilă

Global -valorică

Indiferent de metoda de lucru adoptată, contabilitatea analitică trebuie să asigure o concordanță deplină cu contabilitatea sintetică.

Metoda cantitativ -valorică (pe fișa de cont analytic pentru cheltuieli – servește ca document de înregistrare în contabilitatea de gestiune a cheltuielilor comune ale secției, cheltuielile generale de administrație, pe secții si feluri de cheltuieli, după natura lor și se întocmesc într-un singur exemplar pentru fiecare cont sintetic de cheltuieli).

Utilizarea metodei presupune:

Înregistrarea cantitativă a intrărilor și ieșirilor de stocuri în fișele de magazine.

Fișele de magazie sunt formulare tipizate fără regim special și servește ca:

Document de evidență la locul de depozitare a intrărilor

Document de contabilitate analitică în cadrul metodei operativ-contabile

Sursă de informații pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor.

Prelucrarea documenteler de intrare –ieșire de departamentul contabil pe baza borderoului de predare a documentelor

Înregistrarea documentelor în fișele de cont analitice pentru valori materiale deschise pe feluri de materiale și pe locuri de depozitare

Metoda operativ-cantabilă (pe solduri)

Utilizarea metodei presupune:

Evidența contabilă a bunurilor la locul de depozitare, pe categorii, cu ajutorul fișelor de magazine

Prelucrarea documentelor de intrare-ieșire în contabilitate

Verificarea exactității și concordanței înregistrărilor din evidența depozitelor cu cele din contabilitatea generală se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fișele de magazie în registrul stocurilor.

Metoda global-valorică

Această metodă constă în ținerea numai a evidenței valorice atât la nivelelul gestiunii (cu ajutorul raportului de gestiune- care este un document pe baza căruia se ține evidența stocurilor. El este un document foarte bun de control scriptic al stocurilor, fiind întocmit în două exemplare fie periodic sau zilnic în fucție de necesitatea fiecărui operator economic), cât și în contabilitate (cu ajutorul fiselor de cont pentru operații diverse). Periodic, se face controlul concordanței înregistrărilor din evidența lor.

Pentru exemplificare voi prezenta câmpurile raportului de gestiune periodic:

1.4. Specificitatea elementelor de stocuri în domeniul agricol

Contabilitatea obținerii de produse agricole (cereale, plantelor leguminoase și a plantelor producatoare de semințe oleaginoase) este cea specifica unei activități de producție.

În cazul producției agricole se utilizează conturile de producție neterminată, care se folosește pentru colectarea tuturor cheltuielilor de la lansarea producției (de la aranjarea terenului în vederea însămânțării/ cultivării răsadurilor) și până la obținerea producției propriu-zise, moment în care producția neterminată va deveni produs finit.

O alta caracteristică a producției agricole este faptul ca toate cheltuielile efectuate cu lansarea, întreținerea și obținerea produselor respective nu vor afecta rezultatul financiar al fiecărei luni.

Producția neterminată este producția care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime.

Cereale (exclusiv orez), plantelor leguminoase și a plantelor producatoare de semințe oleaginoase, pe parcursul procesului de producție, chiar dacă acest proces dureaza în timp chiar și câteva luni, se consideră că nu au trecut prin toate fazele/ stadiile de prelucare (de la primul răsad și până la produsul finit cules), necesitând în primul rând un timp natural de creștere și dezvoltare, precum și o serie de lucrări specifice.

Organizarea contabilității trebuie facută pe fiecare cultură în parte, deoarece fiecare cultură necesită anumite materiale și anumite cheltuieli și servicii care trebuie efectuate pentru a le însămânța, crește și culege.

Organizarea procesului de producție conține următoarele elemente/ documente:

planificarea producției – consta într-o estimare realistă a producției pe care societatea dorește s-o obțină pe fiecare cultură în parte și pe fiecare lot de teren;

rețeta de producție – reprezintă documentul pe baza căruia se vor antrena cheltuielile necesare obținerii producției planificate pe o unitate de măsură de cultura (sămânță, răsad, îngrășaminte, energie electrică consumată pentru udat, salariile angajaților care vor lucra, cheltuieli cu săpatul culturilor, cu taiatul pomilor, cheltuieli efectuate pentru susținerea plantelor, cheltuieli privind culesul, alte cheltuieli specifice)

lansarea producției pe fiecare cultură în parte – reprezintă deschiderea/ debutul perioadei agricole pentru fiecare produs în parte și constă în deschiderea unei fișe la momentul începerii primei lucrări aferente unei culturi. În această fișă deschisă pe fiecare cultură în parte, se vor menționa o serie de elemente: data începerii primei lucrări, toate lucrările ce trebuie executate, materialele ce trebuie consumate (numărul/ cantitatea de răsaduri/ semințe), producția ce poate fi obținută pe baza acestora etc.

pe baza fișei privind lansarea producției se va proceda, pe tot parcursul perioadei agricole, la supravegherea realizării lucrărilor și consumului de materiale;

fișa limită de consum – este un document financiar-contabil care se întocmește pe fiecare cultură în parte și în care se vor consemna toate consumurile de materiale aferente acelei culturi. Are rolul în urmărirea consumurilor față de cele stabilite pe baza rețetarelor și a lansării în producție (la îngrașaminte, alte materiale consumate pentru realizarea producției);

stabilirea centrelor de cost sau de profit care pot fi cele stabilite în funcție de fiecare produs ce se așteaptă a fi obținut și în care vor fi colectate toate cheltuielile (directe și indirecte) angrenate de obținerea produsului respectiv.

2. PREZENTAREA S.C. COMERCIAL ÎNFRĂȚIREA S.R.L.

2.1 Date generale de indentificare a societății SC Comercial Înfrățirea SRL

2.1.1 Scurt istoric

Societatea comercială Comercial Înfrățirea S.R.L a fost înființată în anul 2010, cu o durată de funcționare nelimitată, pe bază de contract de societate, devenit ulterior act constitutiv, conform prevederilor art. 5, alin.(3) din Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, actualizată și înregistrată la Oficiul Național al Registrului Comerțului.

Societatea își desfășoară activitatea în conformitate cu prevederile actului constitutiv și cu celelalte prevederi legale aflate în viguare care i se aplică.

Conform clasificărilor utilizate în cadrul Uniunii Europene, firma se încadrează în categoria microîntreprinderilor având un număr de șapte angajați.

Obiectul de activitate:

Exploatarea –cultivarea terenului arabil în suprafața totală de 1080 ha cu cereale (exclusiv orez), plantelor leguminoase și a plantelor producătoare de semințe oleaginoase.

Comerțul intermediar cu ridicata de produse agricole.

Preluarea și depozitarea cerealelor la început se făcea în spațiile rămase disponibile de la fostele Cereal Com pe care societatea le închiria în sezonul colectării produselor agricole. Treptat, pe măsura acumulării de resurse financiare proprii – care au fost orientate, către dezvoltare – și prin resurse atrase – constând din credite bancare, societatea dispune de spații și capacități moderne de preluare, depozitare și procesare a produselor agricole.

Și în ceea ce privește baza tehnico -materială a activității domeniului producției agricole prin intermediul creditelor bancare s-au asigurat în timp numărul și gama de mașini agricole necesare acoperirii întregului volum de lucrări mecanice.

SC Comercial Înfrățirea SRL a desfășurat o activitate fără întrerupere, rentabilă și în continuă dezvoltare.

Forma juridică a societății este de “societate cu răspundere limitată”, conform dispozițiilor Legii nr. 31/1990, modificată prin Ordonanța Guvernului României nr. 32/1997 și aprobată prin Legea nr. 195/1997.

Tabelul 2.1 Schematic principalii indicatori economici, tehnici și sociali

Elemente de identificare

Denumire: Comercial Înfrățirea;

Sediul social: Zoița, Comuna Ziduri, Județul Buzău, România;

Cod unic de înregistrare: 5518640;

Atribut fiscal: RO 5518640;

Număr de ordine în registrul comerțului: J10/653/1994

Capitalul social subscris și vărsat este de 1600

Număr mediu de angajați: 7;

Structura organizatorică a societății

Activitatea firmei se desfășoară cu un număr de 7 angajați, relațiile ierarhice se stabilesc între administratorul firmei și celelalte compartimente. În cadrul societății, atribuțiile și responsabilitățile ce revin fiecarui angajat sunt evidențiate în fișa postului.

Serviciul Contabilitate este externalizat, contabilitatea primară este efectuată de administratorul societății, iar centralizarea datelor, balanța analitică și a celorlalte documente contabile fiind întocmite de Cabinetul Contabilului Autorizat Datcu Nicolae din Rîmnicu Sărat.

Figura 2.1 Organigrama societății S.C Comercial Înfrățirea S.R.L.

2.2 Mediul de afaceri a societății Comercial Înfrățirea S.R.L.

2.2.1 Clienții

Firma S.C. Comercial Infratirea S.R.L. comercializează produse cerealiere la diferite unități de prelucrare pe piața internă. Firma transportă cerealele la unitățile de prelucrare cu propiile utilaje. Societatea încheie contracte anual cu diferite firme, de exemplu:

fabrica de ulei „S.C. AGRICOVER S.A”

„S.C. AGROSEM S.A.”

” S.C. SILOZ AGIGEG S.A.”.

Firma vinde aproape în totalitate en-gros produsele cultivate.

2.2.2 Concurența

Concurența este reprezentată de societăți cu același obiectiv principal și anume acela de cultivare a cerealelor.

Producătorii particulari mici și mijlocii concurează între ei atât pe piața de desfacere cât și pe piața de materii prime. Calitatea produselor este buna însă capacitățile de producție sunt mai mici, acestea datorindu-se suprafeței reduse de lucru și a utilajelor învechite.

Strategia de marketing a firmei, completată cu o atentă și permanentă observare și supraveghere a concurenților, a tendințelor și modificărilor pieței vor conduce la îndeplinirea obiectivelor și programului prevăzut.

Principalii concurenți ai societății pe piață sunt reprezentați de:

Agrinvest S.R.L

Agroglobal S.A

Eco Agro S.R.L

Pred Adgro S.R.L.

2.2.3 Furnizorii

Furnizorii sunt reprezintați prin persoane fizice sau juridice care pun la dispoziție bunuri și/sau servicii contra cost, în baza unei înțelegeri prealabile.

Principalii furnizori ai societății pe piață sunt reprezentați de:

Serv Class SRL

Oferă o gamă completă de produse și servicii, ce include utilaje agricole precum tractoare, combine și semanatori, utilaje pentru ferme și utilaje pentru zootehnie, având parteneriate cu cei mai buni furnizori la nivel mondial.

Bios Plant SRL

Printre produsele comercializate se regăsesc semințele de legume, semințe de gazon, pesticide, erbicide, insecticide, produse conexe, fertilizanti, pompe și stropitori.

Mig Vas SRL

Printre produsele comercializate este distributia de seminte, pesticide si ingrasaminte

Techno Pro SRL

Se află printre companiile de top de pe piața sculelor și uneltelor folosite în construcții, agricultură și industrie.

2.3 Analiza principalilor indicatori de activitate ai societății SC Comercial Înfrățirea SRL

Situațiile financiare oferă informații despre poziția financiară, performanța financiară și modificările poziției financiare, informații necesare, utilizatorilor, în fundamentarea deciziilor economice.

2.3.1 Bilanțul contabil în perioada 2014-2016

Bilanțul contabil oferă informații cu privire la activele, datoriile și capitalurilor proprii ale societății la momentul întocmirii acestuia.

Tabelul 2.2 Indicatori economici necesari pentru realizare activelor

Figura 2.2 Evoluția activelor imobilizate și circulante în perioada 2014-2016

Concluzii:

Activele imobilizate sunt formate exclusiv din imobilizări corporale. Acestea prezintă o ușoară fluctuație în cei trei ani, oscilând între valorile 4.413.330 lei în 2014, 4.127.658 lei în 2015 și urcând apoi la 4.649.397 lei în 2016, exprimând preocuparea societății în reînoirea echipamentelor de lucru.

Activele circulante, pe de altă parte, au avut o tendință crescătoare, de la 2.428.390 lei în 2014 până la 3.471.107 lei în 2016, exprimând preocuparea societății pentru înregistrarea de profit.

Evoluția rezultatului exercițiului cât și a capitalurilor proprii sunt ilustrate în graficele de mai jos:

Tabelul 2.3 Indicatori privind rezultatul ezercițiului realizat

Figura 2.3: Evoluția rezultatului exercițiului financiar ș a capitalurilor proprii

Rezultatul exercițiului financiar arată o evoluție pozitivă a societății în perioada 2014-2016. Acest lucru s-a datorat experienței în domeniu și a managementului eficient, societatea s-a menținut în această perioadă de dezechilibru economic, având o politică de eficientizare a costurilor și menținerea clienților fideli.

2.2.2 Contul de profit și pierdere în perioada 2014-2016

Contul de profit și pierdere oferă informații cu privire la natura cheltuielilor și veniturilor. De asemenea explică modalitatea de determinare a rezultatului financiar.

Tabelul 2.4 Indicatori privind cifra de afacere realizată

Figura 2.4: Evoluția cifrei de afaceri Comercial Înfrățirea SRL perioada 2014-2016

Concluzii:

Cifra de afaceri a cunoscut o creștere semnificativă de 5.320.368 lei în 2016 față de 4.037.673 lei în 2014. Creșterea s-a datorat cererii pe piață a produsele comercializate de S.C Comercial Înfrățirea, dar și pe seama eficientizării activității și a fidelizării clientelei.

Tabelul 2.5 Indicatori privind veniturile realizate

Figura 2.5 Evoluția veniturilor obținute în perioada 2014-2016

După cum se poate observa din figură veniturile societății sunt obținute exclusiv din veniturile obținute din activitatea de exploatare, ponderea veniturilor obținute din activitatea financiară sunt nesemnificative.

Tabelul 2.6 Indicatori pentru realizarea evoluției cheltuielilor

Figura 2.6 Evoluția cheltuielilor efectuate în perioada 2014-2016

După cum rezultă din tabel, cheltuielile financiare sunt alcătuite din cheltuieli ce privesc dobânzile și alte cheltuieli financiare. Cheltuielile cu dobânzile se înregistrează datorită lipsurilor de mijloace economice, ceea ce impune atragerea unor disponibilități existente temporar de la alte entități economice sau financiare ori de concesionare temporară a unor bunuri sau servicii. În cazul analizat aceste cheltuieli au valori foarte mici, societatea reușește să își finanțeze activitatea din surse proprii.

Tabelul 2.7 Indicatori privind cheltuielile și veniturile totale

Figura 2.7 Evoluția veniturilor și cheltuielilor totale în perioada 2014-2016

Evoluția veniturilor totale, dar și a cheltuielilor totale este una crescătoare, acest lucru se datorează creșterii productivității muncii, dar și lucrările de modernizare efectuate de societate.

Profitul net a înregistrat o creștere considerabilă de 935.615 lei în 2014, la 1.285.265 lei în 2015 și 1.231.989 lei în 2016, fiind indicatorul cel mai concret al unei activități economice productive.

2.2.3 Analiza ratelor de rentabilitate și profitabilitate

Orice societate comercială are drept scop obținerea de profit în contextul căruia: o cheltuiala reprezintă o sursă de sărăcie, măsurată prin diminuarea situației patrimoniale nete, iar venitul reprezintă o sursă de îmbogățire, măsurată prin creșterea situației patrimoniale nete; prin urmare profitul este o îmbogățire în timp ce pierderea este o sărăcie.

Situația profitului pe categorii de activități ale societății Comercial Înfrățirea se prezintă astfel:

Tabelul 2.8 – Profitabilitatea societății SC Comercial Infratirea în perioada 2014-2016

Rezultă din tabel că societatea Comercial Înfrățirea a cunoscut în ultimi trei ani de activitate o evoluție pozitivă fapt ce a dus la obținerea de profit. Creșterea profitului se datorează creșterii veniturilor din exploatare concomitent cu reducerea cheltuielilor din exploatare.

Tabelul 2.9 – Ratele de rentabilitate SC Comercial Înfrățirea SRL în perioada 2014-2016

Figura 2.7 Evoluția principalelor rate de rentabilitate

Concluzii:

1. Rata renabilității comerciale

Din datele analizate se poate observa că SC Comercial Înfrățirea prezintă o valoare pozitivă a ratei rentabilității comerciale, cu o ușoară fluctuație în 2016 față de 2015 de 9 procente, cea ce înseamnă că societate are o bună gestiune a produselor comercializate pe piață.

În anul 2015 societatea înregistrează o creștere a rezultatului aferent cifrei de afaceri de 33,47%, creștere datorata rezultatului aferent cifrei de afaceri (IPr › ICA, 143,89% › 110,47%), cea ce înseamnă că la 100 lei cifră de afaceri revine 33,47 lei profit aferent cifrei de afaceri mai mult cu 7,77% față de anul precedent.

În anul 2016 societatea a înregistrat o scădere față de 2015, diminuare datorată scăderii rezultatului aferent cifrei de afaceri (IPr‹ ICA, 86,63% ‹ 119,28%), cea ce înseamnă că la 100 lei cifră de afaceri societății îi revine numai 24,31 lei profit aferent cifrei de afaceri mai putțin cu 9,16% față de anul precedent.

2. Rentabilitatea resurselor consumate

Măsoara eficiența consumului de resurse umane și material. Rata rentabilității cheltuielilor pentru activitatea de exploatare, se apreciază ca fiind la un nivel satisfăcător dacă se regăsește în intervalul 9%-15%. Pentru societatea analizată se observă că ratele obținute în 2014, 2015 și 2016 sunt peste nivelul recomandat.

3. Rata rentabilității economice

Măsoară eficiența resurselor alocate, aceasta trebuie să fie superioară ratei inflației și să permită reînnoirea și creșterea activelor într-o perioadă cât mai scurtă. Exprimă pe de o parte gradul de remunerare a capitalurilor angajate în activitatea întreprinderii, iar pe de alta parte, modalitatea de remunerare a riscurilor asumate de acționari sau asociați pentru capitalul investit în întreprindere. Valorile relevă o evoluție pozitivă cu o usoară descreștere în 2016 față de 2015 de 15,93% la 20,64% cea ce demonstrează că societatea încearcă să-și utilizeze eficient resursele alocate.

4. Rata rentabilității financiare

Exprimă eficiența utilizării capitalului propriu sau permanent al firmei. Din acest considerent, rata rentabilității financiare prezintă o importanță deosebită, în primul rând, pentru acționari, care apreciază, în funcție de nivelul acesteia, dacă investiția lor este justificată și dacă vor continua să sprijine dezvoltarea firmei prin aportul unor noi capitaluri sau prin renunțarea, pentru o perioadă limitată, la o parte din dividendele cuvenite. Din tab. se observă că rata rentabiliății financiare a capitalului propriu este pozitivă și la fel ca celelalte rate prezintă o evoluție oscilantă în perioada analizată cea ce arata dorința societăți să crească capitalul investit pentru obținerea de profit.

2.4 Analiza cotei de piață

Evaluarea poziției concurențiale a societății este o operațiune complexă. Pe baza utilizării indicatorului cifră de afaceri se poate determina poziția concurențială a societății la un moment dat prin folosirea indicatorului cotă de piață.

Cota de piață permite poziționarea societății în cadrul domeniului de activitate sau în raport cu concurenții săi.

Cota de piață relativă – exprimă poziția societății în raport cu liderii de piață

Crel = CAi / CAL * 100

Tabelul 2.9 -Cota de piață relativă

Figura 2.10 Evoluția cifrei de afaceri

Concluzii:

Evoluția societății este una pozitivă aceasta având o creștere a cifrei de afaceri în comparație cu Agroglobal (câștigând mai mult teren pe piață) de la un procent de numai 11.35% în 2014 la 51.36% în 2016

În comparație cu principalul lider Agrinvest societatea deține o cota destul de mică pe piață de numai 2.95% în 2014 până la 3.26% în 2016.

2.4 Organizarea contabilitatii sintetice și analitice ai societății Comercial Înfrățirea SRL

Privind din punctul de vedere organizațional contabilitatea stocurilor în cadrul societății trebuie menționate doua trăsături principale și anume prima trăsătură vizează metoda aleasă de societate cu privire la evaluarea, ieșirea stocurilor iar cea de a doua trăsătură vizează metoda de inventariere (permanentă sau intermitentă) prevăzută în evaluarea stocurilor.

La SC. Comercial Înfrățirea SRL evaluarea stocurilor se face conform metodei FIFO și constă în evaluarea ieșirilor de stocuri în ordinea în care au intrat, la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final la cele mai recente prețuri, fiind atribuite stocurilor ieșite prețurile cele mai vechi. În consecință stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente. În cadrul costului de achiziție se includ cheltuielile de transport.

Inventarierea faptică se face anual cu ocazia închiderii exercițiului la valori actuale. Plusurile și minusurile din inventar se înregistrează în contabilitate în funcție de situația reală de stabilire a acestora fie pe venituri, fie pe cheltuieli.

3. INFORMAȚII REFERITOARE LA STOCURI PREZENTATE ÎN RAPOARTELE SC COMERCIAL ÎNFRĂȚIREA SRL

3.1 Structura stocurilor prezentate pe baza bilanțului

Organizarea contabilității se face pe fiecare cultură în parte, deoarece fiecare cultură necesită anumite materiale și anumite cheltuieli și servicii care trebuie efectuate pentru a le însămânța, crește și culege. În bilanțul societății găsim următoarea structură a stocurilor:

Fig. 3.1 Structura stocurilor la SC Comercial Înfrățirea SRL

3.2 Analiza stocului mediu

Stocurile finale ofera o imagine asupra volumului și valorii stocurilor existente la un moment dat în societatea comercială.

Pentru studierea activității într-un anumit interval de timp (trimestru, an), indicatorul operațional este stocul mediu.

Pentru exemplificare vom calcula stocul mediu la următoarele grupe de produse agricole:

Tabelul 3.1 Analiza stocului mediu

Analiza stocului mediu la nivelul întregii activități:

Perioada de analiză 2016-2014

∆ S = 558.799 lei

∆ CAz = (CAz 2016 – CAz 2014) * Dz 2014 = (14.779-11.216) * 124,41 = 443.308 lei

∆ d = CAz 2016 * (Dz 2016- Dz 2014) = 14.779 *(132,23-124,41) = 115.571 lei

Verificare:

∆ S = ∆ CAz +∆ d = 443.308 +115.571 =558.799 lei

Perioada de analiză 2016-2015

∆ S = 230.348 lei

∆ CAz = (CAz 2016 – CAz 2015) * Dz 2015 = (14.779-12390) * 139,13= 332.381 lei

∆ d = CAz 2016 * (Dz 2016- Dz 2015) = 14.779 *(132,23-139,13) = -102.034 lei

Verificare:

∆ S = ∆ CAz +∆ d = 332.381 -102.034=230.348 lei

Concluzii:

Crește stocul mediu de la 1.395.404 lei în 2014 la 1.954.203 lei în 2016 la nivelul întregii activități. Acest lucru se datoreză înfluențelor combinate a următorilor factori:

creșterea vânzărilor medii zilnice de la 11.216 lei/zi în 2014 la 14.779 mii lei/zi în 2016

influența negativă a celui de-al doilea factor calitativ manifestat prin creșterea duratei medii de rotație a stocului cu 7,82 zile în 2016 față de 2014 favorizeaza o încarcare a stocului mediu.

3.3 Impactul metodelor de evaluare la ieșire asupra rezultatului

La ieșirea din societate sau la darea în consum, societatea poate alege una din metodele de mai jos care pot afecta rezultatul exercițiului în mod diferit.

În urma calculelor efectuate după metoda costului mediu ponderat (CMP), metoda primului intrat – primul ieșit (FIFO) și metoda ultimul intrat – primul ieșit (LIFO) avem următoarele rezultate:

Tabelul 3.2 Evaluarea la ieșire a stocurilor

Concluzii:

Valoarea cea mai mare a stocului o regăsim la metoda FIFO. Utilizarea aceastei metode conduce la un rezultat financiar mai mare și implicit la un impozit pe profit mai mare. În cazul în care într-o perioadă prețurile înregistrează reduceri semnificative, situația financiară se inversează. Profitul este în scădere și totodată și impozitul pe profit aferent.

În condițiile aplicării metodei LIFO, situația este inversă. Dacă prețurile sunt în creștere, profitul și impozitul pe profit aferent vor înregistra reduceri. Dacă prețurile sunt în scădere, profitul și impozitul pe profit aferent vor înregistra creșteri.

Metoda costului mediu ponderat, conduce la obținerea unui profit situat între profitul realizat prin aplicarea metodei FIFO și cel realizat prin aplicarea metodei LIFO.

Evaluarea stocurilor la SC. Comercial Înfrățirea SRL se face conform metodei FIFO și constă în evaluarea ieșirilor de stocuri în ordinea în care au intrat, la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot).

Utilizarea acestei metode în condițiile creșterii prețurilor are ca efecte:

evaluarea ieșirilor la costurile cele mai scăzute;

evaluarea stocurilor finale la prețurile cele mai mari;

majorarea profitului din exploatare și a impozitului aferent.

În condițiile scăderii prețurilor, folosirea metodei are ca efecte:

evaluarea ieșirilor la costurile cele mai mari;

evaluarea stocurilor la prețurile cele mai mici;

reducerea profitului, a impozitului pe profit și afectarea trezoreriei.

3.4 Reduceri financiare și comerciale

Reducerile financiare sau sconturi sunt reduceri acordate clienților care au plătit datoriile înainte de termen. Sunt înregistrate în contabilitate societății în conturile de venituri și cheltuieli, respectiv în conturile Venituri privind sconturile acordate /Cheltuieli privind sconturile acordate.

Reducerile comerciale sunt reduceri acordate:

remiza pentru fidelizarea clienților

risturn ca urmare a depășirii unui volum de achiziții de către un client

rabat ca urmare a unor defecte de calitate a

Reduceria comercială primită/ acordată înscrisă pe factura de achiziție nu se evidențiază într-un cont distinct în contabilitate diminuează valoarea venitului sau a costului produselor vândute, respectiv achiziționate. Dacă este primită/ acordată ulterior și nu se mai poate identifica marfa achiziționată atunci se trece în conturile de venituri și cheltuieli, respectiv în conturile Venituri privind reduceri comerciale primite/ Cheltuieli privind reduceri comerciale primite.

Exemple privind înregistrarea în contabiltate a reducerilor financiare și comerciale la SC Comercial Înfrățirea SRL.

În data de 10.03.2016 societatea cumpără semințe în valoare de 20.000 lei + TVA 9%. În data de 28.03.2016 primește o factură cu o reducere comercială de 10% + TVA 9%. Informațiile disponibile la data primirii reducerii nu permit identificarea stocurilor de materii prime neconsumate.

Înregistrarea facturii de la furnizor în data de 10.03.2016

Înregistrarea facturii de reducere în data de 28.03.2016

În data de 12.03.2016 societatea vinde mărfuri în valoare de 15.000 lei + TVA 9%. Pe 28.03.2016 societatea acordă o reducere comercială pe factură distinctă de 5% + TVA, reducere comerciala aferentă mărfurilor vândute cu factura din data de 12.03.2016.

Înregistrarea facturii emisă în data de 12.03.2016

Înregistrarea facturii de reducere emisă în data de 28.03.2016

În data de 20.03.2016 societatea primește o reducere financiară în valoare de 1.800 lei în urma efectuării unei plăți înainte de termen.

Înregistrarea facturii de reducere primite în data de 20.03.2016

În data de 28.03.2016 societatea acordă o reducere financiară în valoare de 2.500 lei în urma încasării unei facturii înainte de termen.

Înregistrarea facturii de reducere acordată în data de 28.03.2016

3.4 Programul informatic utilizat

Programul informatic uilizat de societate este de tip ERP care asigură planificarea și realizarea operațiunilor specifice, din faza pregătirii utilajelor agricole și până la executarea lucrărilor de fertilizare, arat și semănat.

Caracteristici:

Gestiunea forței de muncă și a utilajelor

Înregistrarea stadiului de vegetație, evaluarea culturilor de probă, precipitațiilor, irigațiilor sau altor lucrări;

Raportări de lucrări, producție (în tone) pe fiecare cultură;

Monitorizare și administrarea eficientă a stocurilor atât în depozite proprii, cât și ale terților în cazul mărfurilor aflate în custodie;

Generarea automată a documentelor pe baza datelor din unul sau mai multe documente existente

Mai jis sunt prezentate câteva exemple privind înregistrarea operațiunilor în programul de contabilitate

Recepție marfă pe bază de factură fiscală

Fig. 3.1 Model recepție marfă furnizor

Operația contabile privind înregistrarea datoriei către furnizor și a intrărilor de materiale consumabile conform factură

Darea în consum pe baza bonului de consum

Fig. 3.2 Model bon de consum

Operațiile contabile privind darea în consum a materialelor pe baza banului de consum.

Recepție producție finită

Fig. 3.3 Model bon de producție

Operația contabilă privind recepția producției de cereale

Concluzii

Tema aleasă vizează înțelegerea și consolidarea cunoștințelor cu privire la principalele politici și tratamente contabile utilizate în analiza și interpretrea contabilității stocurilor.

Standardul Internațional de Contabilitate IAS 2 “Stocuri” cât și reglementările contabile românești în viguare la acest moment (OMFP 1802/2014) ne furnizează informații și indicații practice cu privire la identificarea și recunoașterea acestora în contabilitate. Acestea definesc stocurile ca fiind:

active: deținute de întreprindere pentru a fi vândute pe parcursul desfașurării normale a activității;

în curs de producție în vedera vânzarii în aceleași condiții ca mai sus; sau

sub formă de materii prime, materiale și alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii.

Studiul de caz a fost realizat în cadrul societății Comercial Înfrățirea SRL, societate care se ocupă cu exploatarea și cultivarea terenului arabil cu cereale (exclusiv orez), plantelor leguminoase și a plantelor producătoare de semințe oleaginoase.

Activitatea firmei se desfășoară cu un număr de 7 angajați, relațiile ierarhice se stabilesc între administratorul firmei și celelalte compartimente. În cadrul societății, atribuțiile și responsabilitățile ce revin fiecarui angajat sunt evidențiate în fișa postului.

În situațiile financiare ale firmei elementele de activ precum stocurile sunt prezentate la valoarea contabilă netǎ.

Indicatorii de bază ai activității societății Comercial Înfrățirea: cifra de afaceri, veniturile din exploatare cât și profitul obținut de societate au cunoscut o creștere în perioada analizată 2014-2016 ca efect al eficentizării activității economice, a unei bune gestiuni economice, a cererii pe piață a produsele comercializate, cât și a fidelizării clientelei.

Volumul profitul net a înregistrat o creștere considerabilă de la 935.615 lei în 2014 la 1.231.989 lei în 2016, fiind indicatorul cel mai concret al unei activități economice productive.

În cazul societății Comercial Înfrățirea SRL rolul principal al stocurilor este evidențiat de faptul că acestea asigură siguranța și garanția în alimentarea continuă a desfacerii activitǎții și ritmicitatea rezultatelor acesteia.

Evaluarea stocurilor se face conform metodei FIFO și constă în evaluarea ieșirilor de stocuri în ordinea în care au intrat, la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final la cele mai recente prețuri, fiind atribuite stocurilor ieșite prețurile cele mai vechi. În consecință stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente. În cadrul costului de achiziție se includ cheltuielile de transport.

Inventarierea faptică se face anual cu ocazia închiderii exercițiului la valori actuale. Plusurile și minusurile din inventar se înregistrează în contabilitate în funcție de situația reală de stabilire a acestora fie pe venituri, fie pe cheltuieli.

Organizarea contabilității se face pe fiecare cultură în parte, deoarece fiecare cultură necesită anumite materiale și anumite cheltuieli și servicii care trebuie efectuate pentru a le însămânța, crește și culege.

Analiza stocului mediu ne-a permis identificarea factorilor care au dus la creșterea acestuia de la 1.395.404 lei în 2014 la 1.954.203 lei în 2016. Acest lucru se datoreză înfluențelor combinate a următorilor factori:

Pe o parte creșterea vânzărilor medii zilnice de la 11.216 lei/zi în 2014 la 14.779 mii lei/zi

Pe de alta parte influența negativă a celui de-al doilea factor calitativ manifestată prin creșterea duratei medii de rotație a stocului cu 7,82 zile în 2016 față de 2014 favorizează o încărcare a stocului mediu.

Pentru a identifica cea mai bună metodă de evaluare la ieșirea din gestiune a stocurilor s-a realizat o comparație plecând de la aceleași date inițiale. În urma calculelor efectuate după metoda costului mediu ponderat (CMP), metoda primul intrat –primul ieșit (FIFO) și metoda ultimul intrat –primul ieșit (LIFO) s-au desprins următoarele concluzii:

Valoarea cea mai mare a stocului o regăsim la metoda FIFO cea ce conduce într-o perioadă de creștere a prețurilor la un rezultat financiar mai mare și implicit la un impozit pe profit mai mare. Dacă prețurile sunt în scădere, profitul și impozitul pe profit aferent vor înregistra scăderi.

În condițiile aplicării metodei LIFO, situația este inversă. Dacă prețurile sunt în creștere, profitul și impozitul pe profit aferent vor înregistra reduceri. Dacă prețurile sunt în scădere, profitul și impozitul pe profit aferent vor înregistra creșteri.

Metoda costului mediu ponderat, conduce la obținerea unui profit situat între profitul realizat prin aplicarea metodei FIFO și cel realizat prin aplicarea metodei LIFO.

În concluzie putem afirma ca stocurile reprezintă o problemă care interesează atât companiile (de producție, în mod particular), cât și instituțiile de comerț la nivel internațional pentru normalizarea metodelor de evaluare și recunoaștere a acestora.

Bibliografie

Baba M., (2012), Contabilitatea financiară a entităților economice, Editura Universității Transilvania, Brașov,

Chic G., Grigorescu C.J., (2010). Analiza Economico-Financiară, Editura Universitară, București,

Feleagă N., Malciu L., (2004), Recunoașterea, evaluarea și estimarea în contabilitatea internațională, Editura CECCAR, București,

Feleagă N., (2000), Sisteme contabile comparate, vol. 2: Normele contabile internaționale, Editura Economică, București,

Gheorghe C, (2013), Analiza economico-finaciară a firmei, Editura Universității Transilvania, Brașov,

Iacob P, Gheorghe B, (2014), Contabilitate financiară, Editura Inercredo, Deva,

Iacob P, (2007), Contabilitatea financiară Românească conformă cu directivele europene, Ed. Intelcredo, Ed. II, Deva,

Lucian. P., (2011), Bilanț contabil și alte rapoarte financiare, Editura Universității Transilvania Brașov,

Munteanu, M., Solomon, D., (2013), Analiză economico-financiară aprofundată, Editura Alma Mater, Bacău,

Morariu A., Radu G., Paunescu M., (2005), Contabilitate și fiscalitate în dezvoltarea firmei, Editura Ex Ponto, Constanța

Pantea I. Bodea G., (2014), Contabilitatea financiara romaneasca, Editura Intel Credo, Deva

Petrescu S, (2010), Analiză și diagnostic financiar contabil. Ghid teoretico-aplicativ, Editura CEECAR, București,

Ristea M., Olimid L., Calu D, (2006), Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, București,

Toma, C., (2011), Contabilitatea financiară, Ed. Tipo Moldova, Iași,

Suciu G., (2009), Analiza economica –financiară, Editura Infomarket, Brașov

Suciu Gheorghe, (2015),Fiscalitate pe înțelesul tuturor, Ed. Universitara, București

Standardul Internațional de Contabilitate IAS 2 Stocuri

Legea contabilității nr. 82/1991 modificată și completată prin Legea 121/2015 și prin OUG 57/2015

O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate

O.M.F.P. nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-contabile

http://blogcontabil.ro

http://www.codfiscal.ro

http://www.ceccarbusinessmagazine.ro

http://mfinante.ro

www.static.anaf.ro

http://contabilul.manager.ro

ANEXA 2 -Cont de profit și pierdere 2014, 2015, 2016