Imobilizari Corporale Evaluare Si Recunoaștere Analiza Comparativa

=== fad4236bb97d17a823a2cf304279960112d86cd4_664981_1 ===

Introducere

Recunoașterea în contabilitate a activelor imobilizate corporale s-a dovedit a fi o abordare complexă realizată în funcție de reglementările contabile aflate în viguare și de conținutul economic al activității desfășurate.

La nivel național tratamentele contabile aplicabile activelor imobilizate corporale de recunoaștere și evaluare sunt reglementate prin Ordinul ministerului finanțelor publice nr. 1801/2014 Reglementări contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate iar la nivelul internațional, unele aspecte contabile sunt prevăzute de IAS 16 Imobilizări corporale.

Scopul lucrării ,,Imobilizări corporale: evaluare și recunoaștere-analiză comparativă” este de a evidenția importanța deosebită pe care o au activele imobilizate corporale în cadrul unei companii, modul în care acestea contribuie la întocmirea situațiilor financiare, precum și modificările aduse în contabilitate de la achiziționare și punere în funcțiune până la amortizarea totală și scoaterea lor din circuitul economic. De asemenea se dorește elaborarea unor analize/ comparații a politicilor de recunoaștere, evaluare, amortizare și înregistrare în contabilitatea companiei Cemacon SA.

Lucrarea este structurată pe două capitole:

Capitolul I Imobilizări corporale și

Capitolul II Contabiliatea activelor imobilizate corporale în cadrul Cemacon SA

Prin utilizarea unei metodologii adecvate de cercetare științifică am avut în vedere următoarele obiective specifice:

identificarea și evidențierea principalelor elemente component ale activelor imobilizate corporale;

reguli privind recunoașterea și evaluarea acestora în contabilitate

analiza acestora din perspectiva standardelor internaționale de raportare finaciară și a reglementărilor naționale;

elaborarea unor analize comparative a activelor imobilizate corporale deținute de companie în perioada 2015-2017;

formularea de concluzii pe baza rezultatelor obținute în urma cercetării științifice efectuate.

CAPITOLUL I

IMOBILIZĂRI CORPORALE

1.1 Denumirea de active imobilizate

Patrimoniul entităților economice are în componența sa capital imobilizat în bunuri și valori care sunt utilizate pe o perioadă mai mare de timp și care nu se consumă din prima utilizare. Această componentă a patrimoniului este denumită imobilizări sau active imobilizate.

Reglementările contabile românești descriu activele imobilizate ale unei entități ca fiind active destinate utilizării pe o perioadă îndelungată de timp (› 1 an) și care nu își pierd valoarea după prima utilizare. Contabilitatea imobilizărilor se ține pe categorii și pe fiecare obiect de evidență.

Activele imobilizate (active deținute pe termen lung) se clasifică pe 3 grupe:

Fig. 1.1 Clasificarea activelor imobilizate

Definirea și structura acestora sunt prezentate în tab. 1.1

Tab. 1.1 Structura activelor imobilizate

1.2 Denumirea de active imobilizate corporale și clasificarea acestora

Activele imobilizate corporale sunt bunuri concrete aflate în proprietatea unității patrimoniale și deținute sau exploatate pe termen lung. (Istrate, 2012, p. 17)

În literatura de specialitate activele imobilizate corporale sunt cunoscute și ca imobilizări materiale, imobilizări fizice, imobilizări tangibile și investiții materiale.

Ordinul O.M.F.P. 1.802/2014 definesc activele imobilizate corporale ca fiind activele unei entități utilizate în obținerea de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate sau pentru a fi folosite în scopuri proprii și au o durata de utilizare îndelungată (›1 an).

Planul de conturi aprobat prin acelaș ordin clasifică activele imobilizate corporale astfel:

Fig. 1.2 Clasificarea activelor imobilizate corporale

Tratamentele contabil descriu principiile, convențiilor, bazelor, regulilor și practicilor contabile specifice care trebuie adoptate de o entitate în scopul uniformizării cu standardele internaționale de contabilitate:

1. Durata de viață utilă reprezintă perioada în care un activ este disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau numărul unităților produse estimate a fi realizate de entitate prin folosirea activului respectiv. (O.M.F.P. nr. 1.802/2014, pct. 139)

2. Amortizarea reprezintă repartizarea valorii amortizabile a unui activ pe durată sa de utilizare prevăzută. Regimurile de amortizare stabilite prin lege sunt: regimul de amortizare liniar, regimul de amortizare degresiv, regimul de amortizare accelerat și regimul de amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu. Conform reglementărilor contabile românești amortizare poate fi: amortizare contabilă (utilizată la întocmirea situațiilor financiare) și amortizare fiscală (utilizată la întocmirea declarațiilor fiscale). (Legea nr. 227/2015)

3. Valoarea amortizabilă reprezintă valoarea activului sau o altă valoare, care înlocuiește costul activului imobilizat corporal în situațiile financiare.

4. Valoarea reziduală a unui activ reprezintă valoarea estimată pe care ar obține-o entitatea, din vânzarea unui activ, la sfârșitul duratei de viață utilă a acestuia, după deducerea costurilor de cedare estimate.

5. Valoarea justă reprezintă valoarea cu care un activ ar putea fi achiziționat de bunăvoie între două părți.

6. Valoarea contabilă reprezintă valoarea cu care un activ este recunoscut în bilanț, după deducerea amortizărilor calculate pâna la acea dată și a pierderi stabilite din depreciere. (IAS 16, paragraful 6)

7. Valoarea recuperabilă este maximul dintre valoarea de utilizare și prețul net de vânzare.

8. Valoarea reevaluată sau actuală reprezintă valoarea stabilită în urma operațiunii economice de reevaluare a activelor imobilizate corporale conform hotărârii guvernului, valoarea care înlocuiește valoarea de intrare sau valoarea contabilă a unei imobilizări. Această valoare se hotărăște în funcție de rata de inflație comunicată de Institutul Național de Statistică, cu posibilitatea de ajustare în funcție de condițiile în care se găsește imobilizarea reevaluată.

1.3 Recunoașterea activelor imobilizate corporale

Reglementările naționale impune utilizarea unui raționament profesional în aplicarea criteriilor de recunoaștere a activelor imobilizărilor corporale în funcție de circumstanțele specifice activității fiecărei entități.

Activele imobilizate corporale reprezintă resurse controlate de o entitate economică ca urmare a unor evenimente trecute și sunt recunoscute în situațiile financiare anuale atunci când: (O.M.F.P. nr. 1802)

există premisele realizării unor beneficii economice viitoar de către entitate;

costul ori valoarea acestuia poate fi stabilit în mod credibil.

Din punct de vedere contabil, mijloacele fixe sunt active:

deținute de entitate pentru a fi utilizate în obținerea de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate sau folosite în scopuri proprii;

sunt utilizate pe o perioadă îndelungată de timp (› 1 an).

Daca sunt îndeplinite cele doua condiții (de utilizare și de timp), din punct de vedere:

– contabil poate fi amortizat orice bun, indiferent de valoarea acestuia.

– fiscal obligă entitățile economice să amortizeze pe o perioadă stabilită prin lege activele care respectă condițiile enumerate mai sus și care au o valoare de intrare mai mare sau egală decât plafonul de 2.500 lei (stabilit prin lege).

1.4 Evaluarea activelor imobilizate corporale

Evaluarea este procesul prin care, în contabilitate, sunt exprimate în bani faptele și fenomenele de care acesta se ocupă. În funcție de mișcarea și valorile bunurilor unei entități, se disting următoarele momente ale evaluării: la intrarea în entitate, la inventar, la încheierea exercițiului financiar (bilanț), la ieșirea din entitate.

Evaluarea la intrarea (prima recunoaștere) a activelor imobilizate corporale

Evaluarea se efectuează la valoarea de intrare (valoare contabilă), determinată în funcție de modalitatea de intrare în entitate:

cost de achiziție pentru active imobilizate procurate cu titlu oneros,

cost de producție penru active imobilizate obținute din producție proprie,

valoare de aport pentru active imobilizate aduse ca aport la capitalul social,

valoarea justă pentru active imobilizate primite gratuit.

Costului de achiziție a activelor imobilizate corporale include prețul de achiziție, taxele vamale, cheltuieli pentru punerea în stare de funcționare (cheltuieli cu transportul, manipularea, cheltuieli cu montajul etc.). La formarea costului de achiziție este important și o estimare inițială a costurilor de demontare, de înlăturare și de restaurare a amplasamentului. Din costul de achiziție sunt deduse reducerile acordate de furnizor.

Costul de producție a activelor imobilizate corporale este format din prețul de achiziție a materialelor consumate, cheltuielile directe atribuite producției activului (de exemplu costuri cu salariile, costuri cu contribuțiile legale, manopera directă, costuri de instalare și ansamblare, costuri de testare a funcționării corecte a activului, comisioane și onorarii profesionale achitate în legatură cu activul etc.) precum și cota cheltuielilor indirecte de producție.

Evaluarea la inventar a activelor imobilizate corporale

Evaluarea activelor imobilizate corporale se face la valoare actuală denumită și valoare de inventar, stabilită în funcție de starea bunului și prețul pieței stabilit de către comisia de inventariere sau de evaluatori autorizați, potrivit legii.

Corectarea valorii activelor imobilizate corporale și aducerea la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcție de tipul de depreciere constatată: în cazul unei deprecieri ireversibile se înregistrează o amortizare suplimentară iar în cazul unei deprecieri reversibile prin suplimentarea ajustărilor pentru depreciere.

Evaluarea la încheierea exercițiului financiar (bilanț) a activelor imobilizate corporale

Evaluarea activelor imobilizate corporale se face la valoarea de intrare, respectiv, la valoarea contabilă în concordanță cu rezultatele inventarierii (cost sau valoarea reevaluată scăzând amortizarea cumulată și ajustările/pierderile cumulate din depreciere).

Evaluarea la ieșirea (încetarea recunoașterii) a activelor imobilizate corporale

Evaluarea se face, în general, la valoarea de intrare sau la valorea reevaluată (de exemplu valoarea reevaluată pentru activele corporale care au fost reevaluate).

În cazul activelor imobilizate corporale, pe langă regulile de evaluare prezentate anterior, pot fi utilizate și reguli de evaluare alternativă la valoarea justă. Acestea se referă la reevaluarea activelor imobilizate corporale care se prezentă în bilanț la valoarea reevaluată și nu la costului de achiziție sau producție. Reevaluarea activelor imobilizate trebuie efectuată în mod regulat, astfel încât valoarea contabilă să nu difere de valoarea justă la data bilanțului.

Diferențele de reevaluare stabilite la data reevaluării activelor imobilizate corporale dintre valoarea reevaluată (valoarea justă) și valoarea netă contabilă sunt prezentate în bilanț la rezerve de reevaluare (în debitul sau creditul contului 105 ”Rezerve din reevaluare”).

La scoaterea din evidența a activelor imobilizate corporale pentru care s-au constituit rezerva din reevaluare, surplusul din reevaluare (considerat câștig realizat) inclus în rezerva din reevaluare este transferat direct în rezultatul reportat (contul 1175 ”Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare). (OMFP 1802/2014, pct. 109)

Tot în rezultatul reportat este transferată și diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza valorii contabile inițiale (considerat tot câștig realizat), dar pe durata utilizării activului corporal de către entitate.

Diferențele constatate în plus sunt înregistrate în contul de venituri 755 ”Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale” iar cele constatate în minus se înregistrează în contul de cheltuieli 655 ”Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale”.

Reevaluarea activelor imobilizate corporale se poate realiza folosind două metode:

1.5 Determinarea deprecierii activelor imobilizate corporale

Conform regulilor de evaluare, în bilanț, activele imobilizate corporale se prezintă la valoarea de intrare din care se deduc ajustările de valoare.

Aceste ajustări de valoare cuprind pe de o parte amortizările calculate în funcție de durata de utilizare economică atribuită activului și ajustările pentru deprecierea imobilizărilor corporale.

În funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor, acestea pot fi:

ireversibile, care are drept consecință recunoașterea unei amortizări suplimentare,

reversibile, care are drept consecință recunoasterea unei ajustări pentru depreciere.

1.5.1 Deprecierea ireversibilă a imobilizărilor corporale

Amortizarea reflect deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice și morale ale imobilizărilor corporale. Amortizarea are atât o formă juritică de depreciere a activelor imobilizate cât și una economică (de eșalonare în timp a consumului activelor imobilizate). (Iacob, 2014, p. 35)

Regimurile (metodele) de amortizare utilizate sunt: amortizarea liniară, amortizarea degresivă, amortizarea accelerată sau calculată pe unitate de produs sau serviciu.

Indiferent de metoda de amortizare utilizată aceasta trebuie aplicată în mod constant pentru toate activele de aceeași natură și cu aceleași condiții de utilizare, în funcție de politica contabilă adoptată de entitate. Regimul de amortizare poate fi modificat doar în cazul în care se identfică o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor economice aferente activului imobilizat corporale.

1.5.2 Deprecierea reversibilă a imobilizărilor corporale

Ajusări pentru depreciere reflectă deprecierile reversibile ale activelor imobilizate corporale datorate unor factori conjucturali precum diminuarea prețurilor, scăderea cursului valutar etc. (Iacob, 2014, p.35)

Putem observa:

baza de evaluare a provizioanelor o reprezintă compararea între valoarea de inventar cu valoarea contabilă, în timp ce pentru deprecierea valorii activelor, comparația se realizează între valoarea contabilă și valoarea recuperabilă;

cauzele constituirii provizioanelor sunt reversibile, în timp ce ale deprecierii valorii activelor sunt ireversibile;

anularea sau derecunoașterea provizioanelor se face atunci când valoare de inventar o depășește pe cea de intrare. Anularea deprecierii de valoare în concepția IAS se face atunci când valoarea recuperabilă crește față de valorile anilor anterior.

1.6 Raportarea informațiilor privind imobilizarile corporale în situațiile financiare

Entitatea economică trebuie să prezinte o situație centralizată care să cuprindă evoluția valorii nete contabile a activelor imobilizate corporale. Acestă situație oferă informații referitoare la achizițiile de active imobilizate, cesiuni, creșteri și diminuări rezultate din reevaluarea activelor, pierdere de valoare, amortizări, diferențe nete de curs ce provin din conversiunea situațiilor financiare ale filialelor străine, precum și alte mișcări înregistrate în cursul exercițiului financiar. (Feleagă, 2000, p. 33)

Pentru fiecare categorie de active imobilizate corporale, notele explicative la situațiile financiare anuale ale entității furnizează informații cu privire la:

bazele de evaluare folosită în stabilirea valorii contabile brute (prețul de achiziție, prețul de producție etc.);

metoda de amortizare folosită (regimul de amortizare liniar, degresiv, accelerat etc.)

valoarea contabila bruta și amortizarea cumulată (înclusiv pierderile din depreciere) la începutul și sfârșitul perioadei;

postul contului de profit și pierdere în care sunt incluse cheltuielile privind amortizările imobilizărilor corporale și a cheltuielilor efectuate pentru activele imobilizate corporale în curs;

ratele de amortizare utilizate sau durata de viață utilă;

reconcilierea valorii contabile, la începutul și sfârșitul perioadei,

valoarea activelor ipotecate sau gajate, ori acordate drept garanție pentru anumite obligații ale entități;

În Blianțul contabil sunt prezentate informații cu privire la:

valoarea netă contabilă a activelor imobilizate corporale

valoarea rezervelor din reevaluare

În Cont de profit si pierdere sunt prezentate informații cu privire la

valoare veniturilor obținute din reevaluarea activelor imobilizate coprorale

ajustări de valoare privind activele imobilizate corporale (venit sau cheltuială)

În Situația fluxurile de trezorerie ale activității de investiții sunt prezentate informații cu privire la:

plăți efectuate pentru achiziția de active imobilizate corporale;

încasări care decurg din vânzarea activelor imobilizate corporale;

În Situația modificărilor capitalului propriu sunt descrise informații referitoare la:

scopul și natura pentru care au fost constituite rezerve privind surplusul obținut din rezerve din reevaluare

CAPITOLUL II

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE CORPORALE ÎN CADRUL SC CEMACON SA

2.1 Prezentarea entității economice

Scurt istoric

Ȋnființată în 1969 la Zalău, CEMACON S.A. are peste 46 de ani de experiență în realizarea de materiale de construcții. Compania și-a concentrat atenția pe obținerea unei rețete optime de fabricare a blocurilor ceramice, iar în prezent beneficiază de o linie de producție modernă, automatizată, care permite realizarea unor produse inovatoare, la cele mai înalte standarde mondiale.

Compania a avut o evolutie ascendenta, îmbunătățindu-și și diversificându-și continuu gama de produse și înregistrând o creștere substanțială a productivității.

În 2014 SC Cemacon SA a înfințat compania SC Cemacon Real Estate ca urmare a acordului semnat cu Banca Comercială Română pentru a prelua o parte a datoriei și a activelor, conform procesului de restructurare. Astfel începând cu acest an s-au întocmit situatiilor financiare consolidate ale societății mamă SC Cemacon SA și a filialei SC Cemacon Real Estate. La întocmirea situațiilor financiare consolidate au fost aplicate Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).

Domeniul de activitate al companiei este producerea și comercializarea de elemente pentru zidărie din argilă arsă, utilizată în lucrări de construcții industriale și civile.

Începând din toamna anului 2010, compania operează cea mai modernă linie de producție de blocuri ceramice din România, cu o capacitate maximă de 385.000 mc/an din produsul de bază, investiție ce a fost derulată în perioada 2008-2010.

Echipamentele de produție sunt moderne, adaptat tehologiei de ultimă oră, în care intervenția umană este minimă (acesta doar urmărește și coretează programele de producție). Prin automatizarea proceselor se obțin costuri operaționale mai bune și indicatori de calitate superiori.

În 2017, gradul de utilizare a capaității de produție a fost de 100%, al III-lea an consecutiv, pe sortimetația actuală. Capaitatea de produție maximă anuală de la farica din Recea este de 385.000 metri cubi fizici din procesul de baza.

În contextul utilizării fabricii Recea la capacitate 100% în anul 2014 și al cererii crescânde de produse EVOCERAMIC, compania Cemacon SA a redeschis activitatea de producție la fabrica Zalău în primul trimestru din 2015 pentru a permite companiei fructificarea potențialului de creștere într-un condițiile creșterii cererii de materiale de zidărie. În anul 2017 a fost continuată operarea liniei de la Zalău, în contextul creșterii pieței de blocuri ceramice.

Obiectivele companiei:

Asigurarea și garantarea obținerii calității în activitățile și lucrările prestate prin: certificarea conformității blocurilor ceramice executate de societate și atestarea tehnică a echipamentelor și instalațiilor.

Achiziționarea resurselor necesare pentru desfășurarea procesului de producție.

Respectarea măsurilor impuse de lege pentru protecția mediului, sănătate și securitate ocupațională.

Forma juritică a companiei este de “societate pe acțiuni”, conform dispozițiilor Legii nr. 31/1990, modificată prin Ordonanța Guvernului României nr. 32/1997 și aprobată prin Legea nr. 195/1997.

Elemente de identificare

Denumire SC CEMACON SA;

Sediul social: Calea Dorobantilor 48 Cluj Napoca, România;

Cod unic de înregistrare: 677858;

Atribut fiscal: RO 677858;

Număr de ordine în registrul comerțului: J12/2466/2012

Capitalul social subscris și vărsat este de 11.399.022 lei

Număr mediu de angajați: 184;

Poziția companiei pe piață

Cemacon SA se află în top 10 cele mai importante companii producătoare de elemente pentru zidărie din argilă arsă. Principalii concurenți ai companiei sunt:

Fig. 2.1 Top 10 Producători blocuri ceramice, după Cifra de Afaceri, 2012-2017 mil. Euro

Sursă: Ministerul de Finanțe

2.2 Structură tehnico –organizatorică

Compania a introdus din 2014 un sistem complex de management al performantei angajaților. bazat pe metodologia Balanced Scorecard și este implementat în proporție de 100%, la nivelul individual al fiecărui angajat. Obiectivele individuale se stabilesc prin cascadă la nivel de departamente/ subdepartamente/ persoane a obiectivelor anuale ale Grupului Cemacon.

Cemacon SA a încheiat anul 2017 cu un număr de 207 angajați. Media anuală (FTE) fiind de 196 angajați în creștere față de exercițiul financiar precedent cu o medie anulă (FTE) de 188 angajați.

Fig. 2.2 Evoluția numărului de angajați 2017

Structură organizatorică a societății Cemacon cuprinde două părți:

Structura funcțională/ (de conducere) ce asigură condițiile tehince, economice și de personal în vederea desfășurării în condiți optime a activității.

Structura operațională (de execuție) asigură realizarea directă a procesului de execuție.

În figura de mai jos este redată structura angajaților societății în anul 2017:

Fig. 2.3 Structura angajați în anul 2017

2.3. Descrierea compartimentului financiar-contabil

Compartimentul financiar-contabil al societății Cemacon SA, are rolul de a asigura cunoașterea și controlul patrimoniului, dar și a rezultatelor economice obținute, în urma desfășurării activității.

Printre cele mai importante atribuții ale compartimentului financiar-contabil sunt:

arhivarea documentelor financiar -contabile legate de activitatea economică a companiei;

realizarea evidenței financiar -contabile

întocmirea situațiilor financiare anuale potrivit legislației în vigoare;

realizarea evidenței încasărilor și plăților;

realizarea evidenței gestionare a patrimoniului;

efectuarea recepției materialelor procurate;

realizarea evidentei sintetice și analitice a cheltuielilor;

întocmirea notelor contabile și execuția cheltuielilor și plăților de casă;

asigurarea plăților și realizarea documentelor de decontare pentru salariații entității.

2.4. Documentele justivicative utilizate

Întregistrarea activelor imobilizate corporale în contabilitatea companiei Cemacon SA se fac pe baza documentelor justificative, în care sunt înscrise toate operațiunile economico-financiară.

Evidența activelor imobilizate corporale presupune înregistrarea completă și la timp a tuturor operațiunilor privind mișcarea acestora.

Clasificarea documentelor justificative privind activele imobilizate corporale se realizează în funcție de intrarea și ieșirea imobilizărilor din gestiune, astfel:

Contabilitatea analitică a activelor imobilizate corporale se ține cu ajutorul Registrul numerelor de inventar și Fișa mijlocului fix.

Mișcarea mijloacelor fixe în interiorul companiei se realizează cu ajutorul Bonul de mișcare.

2.5 Structura activelor imobilizate corporale

Activele imobilizate corproale ale companiei Cemacon SA sunt alcătuite din:

Fig. 2.4 Activele Imobilizate corporale Cemacon SA

Activele aferente activității de descopertă (fig. 2.4) sunt obținute de compania Cemacon SA în urma activități de exploatare a argilei, prin lucrări miniere la zi în perimetrul de exploatare Recea Cemacon, comuna Varsolt, jud. Sălaj (Carieră Proprie). În urma activității efectuate în carieră rezultă urmatoarele tipuri de materiale:

Steril: sol vegetal și argila nisipoasa –în urma activității de descopertă, neutilizat în activitatea de producție sau valorificat într-un alt mod

Substanță utilă: argilă galbenă și argila vânată –în urma activității de exploatare utilizatat în activitatea de producție

Sterilul (descoperta) obținut în urma activității de descopertă și neutilizat în activitatea de producție este înregistrată ca activ imobilizat corporal sub denumirea de “Activ aferent activității de descopertă”, inclus în grupa Construcții conform Standardelor Internaționale de Raportare Financiara IFRIC 20

Situația valorică a activelor imobilizate corporale ale companiei Cemacon SA este următoarea:

Tab. 2.1 Activele imobilizate corporale

După cum se poate obeserva din tab. 2.1 și fig. 2.5 activele imobilizate corporae au avut o evoluție ascendenta în perioada analizată 2015-2017, cea mai mare creștere fiind în anul 2017.

Fig. 2.5 Evoluția activelor imobilizate corporale 2015-2017

2.6 Recunoașterea și evaluarea activelor imobilizate corporale

În funcție de modalitatea de intrare în companie, activele imobilizate corporale se evaluează și înregistrează în contabilitate astfel:

2.6.1 Recunoașterea și evaluarea inițială a activelor imobilizate corporale

În cazul recunoașterii inițiale acestea se evaluează și înregistrează astfel:

1. Activele provenite din activitatea de decopertă sunt recunoscute și evaluate în contabilitatea companiei Cemacon SA conf. tab. 2.2:

Tab. 2.2 Evaluarea imobilizărilor corporale provenite din activitatea de descopertă

(sursă: Politici contabile Cemacon disponibil on-line www.bvb.ro)

2. Activele achiziționate acestea sunt recunoscute și evaluate în contabilitatea companiei Cemacon SA conf. tab. 2.3:

Tab. 2.3 Evaluarea imobilizărilor corporale achiziționate

(sursă: Politici contabile Cemacon disponibil on-line www.bvb.ro)

3. Activele produse intern aceste se evaluează și recunoaște în contabilitatea companiei Cemacon SA conf. tab. 2.3:

Tab. 2.4 Evaluarea imobilizărilor corporale produse intern

(sursă: Politici contabile Cemacon disponibil on-line www.bvb.ro)

Pentru reflectarea modului de utilizare preconizat a beneficiilor economice viitoare ale activelor, compania Cemacon SA utilizează rate de amortizare diferite.

Amoritzarea liniară:

Amortizarea liniară calculată la valoarea de intrare:

Fig. 2.6 Dura normala de utilizare

Cota de amortizarea este calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii de intrare.

Amortizarea bazată pe metoda unităților de producție

Echipamentele de la fabrica de producție din Recea sunt calculate conform metodei de amortizare bazat pe metoda pe unitate de produs.

Această metodă este aplicată deoarece natura activelor imobilizate corporale eistente justifică aplicarea unei asemenea metode de amortizare, durata de viață utilă a activelor imobilizate este exprimată cu ajutorul numărului unităților produse ce se așteaptă a fi obținute de companie prin utilizarea activului respectiv, în cazul companiei Cemacon SA acesta este de 8,470,000 m3. Conform acestei metode, cota de amortizare se determină prin împărțirea producției lunare/ anuale la numărul total de produse.

Deoarece acestă modalitate de amortizare este diferită de amortizarea fiscală (liniara), compania trebuie să calculeze și să înregistreze impozit amânat aferent diferenței dintre amortizarea fiscală și cea pe unitate de produs.

Modul de înregistrare a activelor imobilizate corporale în cadrul Cemacon SA:

În cadrul costurilor de decopertare compania Cemacon SA înregistrează următoarele cheltuieli cu:

– materialele și serviciile utilizate sau consumate pentru efectuarea lucrărilor de descopertă;

– salariile aferente angajaților provenite din generarea activului de descopertă.

Valoarea neta a activelor provenite din activitatea de descoperta la 31.12.2017 este:

În anul 2017, compania Cemacon SA a recunoscut un Activ aferent activității de descoperta în valoare de 111,440 lei. Acesta este recunoscut în categoria construcțiilor. Descoperta se amortizeaza cu ajutorul metodei de amortizare liniara, pe o durata de 12 ani.

Referențialul internațional IAS 16 Imobilizări corporale prevede că amortizarea activelor imobilizate corporale să se calculeaze începând cu data de la care activul devine disponibil pentru utilizare. În schimb referențialul contabil românesc (OMFP 1.802/2014) prevede că amortizarea imobilizărilor are loc în luna următoare punerii în funcțiune a acestora, până la recuperarea integrală a valorii lor.

2.6.2 Recunoașterea cheltuielilor ulterioare ale imobilizărilor corporale

Cheltuielile ulterioare ale activelor sunt recunoscute de compania Cemacon SA ca și cheltuieli ale perioadei în care au fost efectuate dacă acestea sunt considerate reparații sau scopul acestor cheltuieli este acela de a asigura utilizarea continuă a imobilizării cu menținerea parametrilor tehnici inițiali; sau ca o componentă a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, dacă se îndeplinesc condițiile pentru a fi considerate investiții asupra mijloacelor fixe.

Evaluarea activelor dupa recunoașterea inițială se face în functie de tipul activului, utilizând urmatoarele modele:

Fig. 2.7 Modalități de evaluare

Diferențele constate în urma reevaluării activelor se înregistrează conform standardelor internaționale de contabilitate -IAS 16 “Imobilizari Corporale” paragrafele 39 , 40.

2.6.3 Recunoașterea și evaluarea deprecierii activelor imobilizate corporale

Activele imobilizările corporale ale companiee Cemacon SA sunt testate pentru depreciere când faptele și circumstanțele indică faptul că este posibil ca valoarea contabilă să nu fie recuperabilă.

Pierderile constatate în urma deprecieri sunt recunoscute ca suma cu care valoarea contabilă a activului depășește suma recuperabilă.

Pentru a evalua deprecierea, activele sunt grupate până la cel mai mic nivel la care există fluxuri de trezorerie identificabile separat.

2.6.4 Recunoașterea și evaluarea la ieșire a activelor imobilizate corporale

Ieșirea activelor imobilizate corporale din companie poate avea loc prin următoarele moduri:

scoaterea din funcțiune

cedare sau vânzare către terți,

restituirea sau retragerea acționarilor

lipsuri constatate la inventariere.

Pentru activele imobilizate corporale care nu sunt amortizate integral, partea rămasă neamortizată se calculează și înregistrează TVA colectata (o cheltuială), care nu este deductibilă fiscal.

Ieșirea activelor imobilizate corporale în cadrul Cemacon SA presupune efectuarea următoarelor operațiuni:

scăderea din activul compaiei,

cheltuielile ocazionate de operațiunea de casare

recepția valorilor materiale recuperate în urma casării.

2.6.5 Recunoașterea și evaluarea la inventar a activelor imobilizate corporale

Evaluarea activelor imobilizate corporale ale companiei Cemacon SA cu ocazia inventarierii, se realizeză la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar. Aceasta se stabilește în funcție de stare și utilitate bunului și prețul pieței.

Corectarea valorii contabile a activelor imobilizate corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcție de tipul de depreciere existent:

– în cazul deprecierilor ireversibilă prin înregistrarea unei amortizări suplimentare,

– în cazul depreciere reversibilă prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere.

Procedurile de inventariere în cadrul companiei Cemacon SA sunt:

Terenurile sunt inventariate pe baza documentelor care atestă dreptul de proprietate al acestora și a altor documente, potrivit legii.

Clădirile sunt inventariate prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate și a dosarului tehnic al acestora.

2.6.6 Evaluarea și prezentarea în situațiile financiare a activelor imobilizate corporale

Cemacom SA întocmește situații financiare anuale în conformitate cu următoarele reglementări:

Standardele Internaționale de Raportare Financiara (IFRS) adoptate de Uniunea Europeana

Legea Contabilității 82/1991 republicată („Legea 82”);

Ordinul Ministerului de Finanțe nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate

Activele imobilizate ale companiei Cemacon SA sunt recunoscute inițial la cost istoric. Ulterior recunoașterii inițiale, activele imobilizate corporale sunt evaluate la valoarea reevaluată, în baza evaluării efectuate de evaluatori independenți, mai putin amotizarea cumulată ulterioară.

Activele imobilizate corporale casate ori cedate sunt eliminate din bilanț împreună cu amortizarea cumulată corespunzatoare. Orice profit sau pierdere net(ă) este recunoscut(ă) în contul de profit și pierdere curent.

Activelor imobilizate corporale sunt amortizate prin metoda liniara de-a lungul duratei utile de viață estimată a activelor sau pe unitate de produs.

Tab. 2.5 Informații referitoare la activele imobilizate corporale în situațiile financiare anuale

Situația fluxurile de trezorerie ale activității de investiții a companiei Cemacon SA are următoarea formă:

Tab. 2.6 Fluxuri de trezorerie din activități de investiții

În perioada analizată 2015-2017 compania Cemacon SA a investit pentru achiziția de imobilizări corporale, cele mai mari valori înregistrându-se în 2007, cea ce arată interesul entitîții în reînoirea activelor imobilizate corporale.

Și veniturile înregistrate în urma vânzărilor de active imobilizate corporale au avut de asemenea o evoluție crescătoare în perioada analizată, cea ce arată faptul că entitatea vinde activele de care nu mai are nevoie.

2.7 Caracterizare economico-financiară

Analiza echilibrului financiar reprezintă un ansamblu de concepte, tehnici și instrumente de tratare a informațiilor cu scopul diagnosticării stării unui fenomene economice, a aprecierii nivelului calitativ al performanțelor acestuia.

Sursele de informații la care apelează analiștii pentru calculul indicatorilor în analiza poziției financiare sunt: contul de profit și pierdere, bilanțul contabil, situația modificării capitalului propriu, situația fluxurilor de trezorerie, notele explicative.

Analiza structurii bilanțului presupune o analiză pe verticală a activului și pasivului bilanțier, cu ajutorul ratelor de structură, dar și o analiză pe orizontală a bilanțului (analiza echilibrului financiar), cu ajutorul indicatorilor în mărime absolută (situația netă, fond de rulment, necesar de fond de rulment și trezoreria netă) și a indicatorilor în mărime relativă (ratele de acoperire financiară, ratele de lichiditate, ratele de rotație și ratele de solvabilitate).

Principalele rate sau indicatori utilizați în analiza imobilizărilor sunt:

Rata activelor imobilizate

Rata imobilizărilor corporale

Fondul de rulment

Rata finanțării stabile a imobilizărilor

Rata autofinanțării imobilizărilor

Rata finanțării străine a imobilizărilor

Rata lichidității generale

Rata solvabilității generale

Tab. 2.7 Evoluția principalilor indicatori economico- financiari privind imobilizările la

S.C. Cemacon S.A.

În urma datelor obținute se pot deduce urmăroarele concluzii:

1. Rata imobilizărilor corporale a înregistrat o scădere ușăară de la 69.16% în perioada anterioară la 67.05% în perioada curentă, adică cu -1.31%, ceea ce înseamnă ca entitate nu a avut o investiție mai mare în active imobilizate corporale față de perioada precedentă.

2. Fondul de rulment net pozitiv a înregistrat o creștere în perioada curentă față de cea anterioară. Acesta indică faptul că compania Cemacon își poate finanța o parte din activele circulante din resursele permanente, după acoperirea necesarului permanent.

3. Rata finanțării stabile a imobilizărilor are valori supraunitare și în creștere față de perioada precedentă cu 1,46%, datorită faptului ca resursele permanente au crescut într-un mod mai lent în aceeași perioadă comparativ cu necesarul permanent. Valoarea supraunitară în ambele perioade se datorează fondului de rulment pozitiv, ceea ce indică un echilibru financiar pe termen scurt.

4. Rata autofinanțării imobilizărilor înregistrează valori peste limita stabilită de literatura de specialitate (valoare minima recomandată 0,67%), în ambele perioade, de 0,82% în 2016, respectiv 0,89% în 2017. Aceste valori indică fatul că entitatea dispune de autonomie financiară, adică își poate finanța necesarul permanent din capitalurile proprii.

5. Rata finanțării străine a imobilizărilor a înregistrat valori similar datorită nemodificării semnificativ a datoriilor pe termen lung și a activelor imobilizate nete.

6. Rata lichidității generale exprimă o garanție a obligațiilor curente; literatura de specialitate apreciaza ca normal raportul 2/1, respectiv Rlg = 2. În cazul Cemacon sunt respectate aceste proproții cea ce însemnă că activele circulante asigura lichiditățile necesare stingerii datoriilor pe termen scurt.

7. Rata solvabilității generale masoara securitatea de care se bucura entitatea față de bancă și de creditori; se considera o situatie normala atunci când activele totale sunt de doua ori mai mari decât datoriile totale. În cazul Cemacon SA se respectă aceste proporții cea ce exprimă un risc minim de insolvabilitate, (2,31%, respectiv 2,52%).

2.8 Analiză comparativă privind activele imobilizate corporale

2.8.1 Analiza mărimii și dinamicii activelor imobilizate corporale

În cadrul SC Cemacon SA reprezintă valoarea medie a imobilizărilor corporale, la sfârșitul celor 3 exerciții financiare (2015, 2016, 2017).

În fig. 2.8 este prezentată evoluția crescătoare a activelor imobilizate corporale în perioada analizată 2015-2017.

Fig. 2.8 Evoluția activelor imobilizate corporale 2015-2017

Dinamica activelor imobilizate corporale presupune studiul modificării înregistrate în cursul perioadei analizate cu privire la valoarea mijloacelor fixe.Valoarea mijloacelor fixe poate fi dată de valoarea de intrare a mijloacelor fixe în patrimoniu, valoarea medie a mijloacelor fixe, valoarea netă a mijloacelor fixe. (Ionescu, 2015, p. 60).

Tab. 2.8 Indicatori pentru caracterizare dinamicii imobilizarilor corporale

Din datele obținute în tab. 2.8 că în perioada analizată 2015-2017, la SC Cemacon SA, imobilizările corporale au înregistrat o evoluție favorabilă de 2,187,009 lei în 2016 față de 2015 și 4,911,591 lei în 2017 față de 2016. La această creștere au contribuit investițiile în mașini, instalații și utilaje cu 2,654,105 lei, mobilier și aparatură de birotică cu 299,490 lei și terenurile cu 59,489 lei față de 2016.

Exprimată în marimi relative, dinamica imobilizărilor corporale a fost de 1,91% în 2016 față de 2015 și 4.21% în 2017 față de 2016.

2.8.2 Analiza structurii și stării activelor imobilizate corporale

Coeficientul de structură (Ks) exprimă ponderea fiecarei clase de imobilizări corporale în total activelor imobilizate corporale. Valorile acestui coeficient, pe parcursul perioadei analizate sunt prezentate în tabelul de mai jos:

Tab. 2.9 Indicatori pentru caracterizarea structurii imobilizărilor corporale

Fig. 2.9 Sructura imobilizărilor corporale 2017

Din datele obținute în tab. 2.9 și fig. 2.9 pe perioada analizată 2015-2017 ponderea cea mai mare în total imobilizărilor corporale au avut-o mașini, instalații și utilaje cu un procent de peste 62%, iar ponderea cea mai mică au avut-o mobilierul, aparatura de birotică cu un procent sub 1%. Acestă structură este specifică în cadrul societăților de producție așa cum este Cemacon SA.

Starea activelor imobilizate corporale se studiază cu ajutorul coeficientului de uzură, coeficientului de reînnoire și coeficientului de modernizare.

Tab. 2.10 Indicatori pentru caracterizarea stării mijloacelor fixe

Indicatorii de stare prezintă o importanță deosebită pentru conducerea societății Cemacon SA. Pe baza acestor indicatori se pot lua decizii cu privire la întreținerea, modernizarea și reînnoirea activelor imobilizate corporale.

Fig. 2.10 Evoluția stării mijloacelor fixe

Se observă din datele calculate și prezentate în fig. 2.10 că gradul de reînnoire a activelor imobilizate corporale au avut o evoluție pozitivă de la 5% în 2015 la 13% în 2017. Acest lucru semnifică că în exercițiul financiar 2017, societatea Cemacon SA a utilizat active imobilizate corporale noi, într-o măsură mai mare decat în exercițiile financiare anteriore.

Între coeficientul de uzură și coeficientul de reînnoire trebuie să existe o corelație, și anume dinamica coeficientului de reînnoire trebuie să fie cât mai apropiată de cea a coeficientului de uzură. Din datele analizate se poate observa că atât gradul de reînnoire cât și gradul de uzură au valori mici, sub 5%, cea ce înseamnă că există un echilibru între mijloacele fixe noi și cele uzate.

Gradul de modernizare prezintă valori nesemnificative sub 1% pe toată perioada analizată ceea ce înseamnă că societatea Cemacon nu a investit în modernizarea echipamentelor deja existente.

2.8.3 Analiza eficienței utilizării imobilizărilor corporale.

Indicatorii utilizati pentru aprecierea eficienței mijloacelor fixe sunt construiți ca raport între efect și efort folosind metoda ratelor. Efectul poate fi exprimat cu ajutorul indicatorilor valorici: producția fabricată Qf, cifra de afaceri CA, profitul brut (P). Efortul se măsoară cu ajutorul indicatorului valoare medie anuală a mijloacelor fixe.

Tab. 2.11 Indicatori pentru caracterizarea eficienței utilizării imobilizărilor corporale

Se observă din datele calculate în tab. 2.11 și prezentate în figura de mai jos următoarele concluzii:

Fig. 2.11 Eficiența utilizări imobilizărilor corporale 2015-2017

Se observă din datele calculate în tab. 2.11 următoarele:

1. Valoarea producției fabricate ce revine la 1.000 lei imobilizări corporale a înregistrat pe perioada analizată o evoluție pozitivă, în sensul creșteri de la 897.26 lei în 2015 la 999.88 lei în 2017. Aceasta evoluție pozitivă demonstrează că societatea își utilizează eficient capacitatea de producție în obținerea de beneficii econmice.

2. Cifra de afaceri aferentă activității de bază ce revine la 1.000 lei mijloace fixe a avut de asemenea o evoluție pozitivă, în sensul creșteri de la 593.35 lei în 2015 la 761.93 lei în 2017. Aceast indicator evidențiază legatura dintre utilizarea eficientă a mijloacelor fixe și rezultatele finale ale activității de producție.

3. Profitul brut ce revine la 1000 lei mijloace fixe a avut o evoluție oscilantă dar în creștere în 2017 față de 2015. Acest indicator reflectă eficiența utilizării mijloacelor fixe și se concretizează în creșterea cifrei de afaceri, îmbunătățirea calității producției și reducerea costurilor pe produs.

Concluzii

Reglementările contabile românești O.M.F.P. 1802/2014 și Standardul Internațional de Contabilitate IAS 16 “Imobilizări Corporale” ne furnizează informații și indicații practice cu privire la identificarea și recunoașterea acestora în contabilitate. Acestea definesc activele imobilizate corporale ca fiind:

active fixe tangibile

active deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare.

au durata normală de utilizare mai mare de un an

Cercetarea practică a fost realizat în cadrul companiei Cemcon SA, companie ce are ca obiect principal de activitate producerea și comercializarea de elemente pentru zidărie din argilă arsă. Activele imobilizate corproale ale companiei sunt alcătuite din:

1. Activ aferent activității de descoperta (în urma activitatii de exploatare a argilei, prin lucrări miniere),

2. Active corporale produse intern

3. Active corporale achiziționate

Evaluarea și recunoașterea inițială a activelor corporale în cadrul companiei Cemacon SA se realizează în funcție de modul de intrare, astfel:

la cost pentru activele provenite din activitatea de decopertare, contabilizate ca elemente suplimentare sau ca îmbunatățiri aduse unui activ existent;

la costul de producție pentru active corporale produse intern;

la costul de achiziție pentru active corporale achiziționate.

Evaluarea și recunoașterea cheltuielilor ulterioare ale activelor corporale în cadrul companiei Cemacon SA se face în funcție de tipul activului, utilizând modelul de reevaluare pentru terenuri și cladirile și modelul bazat pe cost pentru echipamentele.

Deprecierea activelor imobilizate corporale sunt recunoscute de compania Cemacon SA ca suma cu care valoarea contabilă a activului depășește suma recuperabilă.

Evaluarea și recunoașterea la ieșire a activelor corporale în cadrul companiei Cemacon SA se face în funcție de modul de ieșire a acestora prin:

scoaterea din funcțiune

cedare sau vânzare către terți,

restituirea sau retragerea acționarilor

lipsuri constatate la inventariere.

Evaluarea și recunoașterea la inventar a activelor imobilizate corporale se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar. Aceasta se stabilește în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței.

Pentru a reflecta ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activelor imobilizate corporale, compania Cemacon SA utilizeaza metode de amortizare diferite asfel:

1. Amortizarea liniara pentru constucții, instalații tehnice și mașini, mijloace de transport

2. Amortizarea bazata pe metoda unităților de producție pentru echipamentele de la fabrica de producție Recea

Pentru aprecierea eficienței utilizării activelor imobilizate corporale au fost utilizați indicatorii producția fabricată (Qf), cifra de afaceri (CA) și profitul brut (P) ce revine la 1000 lei imobilizări corporale. Rezultatele au demonstrat că:

1. Valoarea producției fabricate ce revine la 1.000 lei imobilizări corporale a înregistrat pe perioada analizată o evoluție pozitivă, în sensul creșteri de la 897.26 lei în 2015 la 999.88 lei în 2017. Aceasta evoluție pozitivă demonstrează că societatea își utilizează eficient capacitatea de producție în obținerea de beneficii econmice.

2. Cifra de afaceri aferentă activității de bază ce revine la 1.000 lei mijloace fixe a avut de asemenea o evoluție pozitivă, în sensul creșteri de la 593.35 lei în 2015 la 761.93 lei în 2017. Aceast indicator evidențiază legatura dintre utilizarea eficientă a mijloacelor fixe și rezultatele finale ale activității de producție.

3. Profitul brut ce revine la 1000 lei mijloace fixe a avut o evoluție oscilantă dar în creștere în 2017 față de 2015. Acest indicator reflectă eficiența utilizării mijloacelor fixe și se concretizează în creșterea cifrei de afaceri, îmbunătățirea calității producției și reducerea costurilor pe produs.

În final putem desprinde următoarele concluzii:

Activele imobilizate corporale au o importanță deosebită în cadrul companiei Cemacon SA deoarece sunt utilizate pentru a întreține și dezvolta activitatea de producție. De aici rezultă faptul că ele sunt elemente de bază în economie și dețin ponderea cea mai mare în totalul activelor ce influențiază rezultatele financiare.

Reprezintă o problemă care interesează atât compania, cât și instituțiile de comerț la nivel internațional pentru normalizarea metodelor de evaluare și recunoaștere a acestora.

Bibliografie

Cărți:

Baba, (2012), Contabilitatea financiară a entităților economice, Editura Universității Transilvania, Brașov,

Feleagă, Malciu, (2004), Recunoașterea, evaluarea și estimarea în contabilitatea internațională, Editura CECCAR, București,

Feleagă, (2000), Sisteme contabile comparate, vol. 2: Normele contabile internaționale, Editura Economică, București,

Gheorghe, (2013), Analiza economico-finaciară a firmei, Editura Universității Transilvania, Brașov,

Iacob, Gheorghe, (2014), Contabilitate financiară, Editura Inercredo, Deva,

Iacob, (2007), Contabilitatea financiară Românească conformă cu directivele europene, Ed. Intelcredo, Ed. II, Deva,

Ionescu, L., (2016), Analiza economico-financiara, ediția a –II-a, Ed. Pro Universtaria, Bucureși

Isfanescu, A., Robu, V. ,,Analiză economico-financiară”, disponibil on-line la http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=75 accesată în data de 03.06.2018

Istrate, C., (2002), Introducere în contabilitate, Editura Polirom, Iași

Mironiuc, M., (2006), Anaiza economico-financiară, Editura Sedcom Libris, Iași,

Ristea, Olimid, Calu, (2006) Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, București,

Toma, (2009) Ghid pentru înțelegerea și aplicarea IAS 16 „Imobilizări corporale”, Editura CECCAR, București,

Toma, (2011) Contabilitatea financiară, Ed. Tipo Moldova, Iași,

Articole:

Alungulese, V. (2012) ,,Evaluare la valoare justa – aplicatii practicev”, disponibil on-line http://www.faracontabilitate.ro/utile/evaluare-la-valoare-justa-aplicatii-practice/ accesat în data de 03.05.2018

Buculescu, M., Velicescu, B. (2014) ,,An analysis of the convergence level of tangible assets (PPE) according to Romanian national accounting regulation and IFRS for SMEs”, Accounting and Management Information Systems, vol. 13, no. 4, pp. 774–799 disponibil on-line http://cig.ase.ro/jcig/papers.aspx?idc=1904, accesat în data de 07.05.2018

Borfoaia, A. (2016) ,,Noutăți privind modificarea politicii contabile referitoare la metoda de evaluare a activelor imobilizate”, Revista Finanțe Publice și Contabilitate, nr. 2, disponibil on-line

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/revista_nou/2016/Articol_RFPC_02_2016.pdf, accesat în data de 18.05.2018

Lucian Cernușca L (2016) ,,Amortizarea imobilizărilor corporale în viziunea referențialului contabil național și a celui internațional”, disponibil on-line

http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/amortizarea-imobilizarilor-corporale-in-viziunea-referentialului-contabil-national-si-a-celui-international-a1282/, accesat în data de 21.05.2018

Vasilcoiu Radu Ionuț (2013) ,,Metode de amortizare a imobilizărilor și implicațiile acestora asupra rezultatului exercițiului’’ Revistă de cercetare științifică a studenților economiști ECOSTUDENT, nr.1, disponibil on-line

http://www.utgjiu.ro/ecostudent/ecostudent/pdf/2013-01/6_Radu%20Vasilcoiu.pdf, accesat în data de 25,05,2018

Site-uri

Rapoarte financiare anuale, disponibil on-line www.bvb.ro

Prezentare societate Cemacon disponibil on-line www.cemacon.ro

Legislație

*** Legea contabilității nr. 82/1991 modificată și completată prin Legea 121/2015 și prin OUG 57/2015

*** Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal actualizată prin OUG 9/2017

*** O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate

*** O.M.F.P. nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-contabile