Contabilitatea Cheltuielilor LA Societatea Cd Oil Srl

LUCRARE DE LICENȚĂ

Coordonator științific:

Lect.univ.dr. Nagy Cristina

Absolventă:

Diaconu Oana Elena

Timișoara

2016

LUCRARE DE LICENȚĂ

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA SOCIETATEA CD OIL SRL

Coordonator științific:

Lect./Conf./Prof.univ.dr. NAGY CRISTINA

Absolvent:

DIACONU OANA ELENA

Timișoara

2016

Copyright © 2016 – Toate drepturile privind lucrarea de față aparțin autorului acesteia și sunt protejate prin Legea dreptului de autor L8/1996, cu modificările și completările ulterioare.

Folosirea conținutului sau a unor părți din acesta fără acordul autorului se pedepsește conform legilor in vigoare.

REFERAT

Lucrarea de licență întocmită de absolventul(a)

NUME PRENUME

îndeplinește condițiile de formă și conținut pentru a putea fi prezentată în fața comisiei de acordare a licenței.

Conținutul lucrării de licență a fost verificat, procentul de originalitate fiind: _________ %

Nota propusă: XX (în litere)

Data: ___/___/2016 Coordonator:

Lect./Conf./Prof.univ.dr. NUME PRENUME

DECLARAȚIE PE PROPRIE RĂSPUNDERE PRIVIND RESPECTAREA DREPTURILOR INTELECTUALE ÎN ELABORAREA

LUCRĂRII DE LICENȚĂ/ DISERTAȚIE

Subsemnatul ________________________________________________________________,

legitimat cu BI/CI seria _____ nr. _____________, CNP ____________________________ autorul lucrării de licență/disertație, cu titlul:

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________

având coordonator științific pe dl./d-na

_________________________________________________.

Lucrarea a fost elaborată în vederea susținerii examenului de finalizare a studiilor organizat de către Facultatea de Științe Economice, din cadrul Universității “Tibiscus” din Timișoara, sesiunea __________________ a anului universitar __________________.

Declar pe proprie răspundere, și în conformitate cu art. 292 Cod Penal, privind falsul în declarații, că această lucrare este rezultatul propriei mele activități intelectuale, nu conține porțiuni plagiate, iar sursele bibliografice au fost folosite cu respectarea legislației române și a convențiilor internaționale privind drepturile de autor.

Timișoara,

Data Semnătura

CUPRINS

Observații:

Se recomandă folosirea facilității de creare automată a cuprinsului (utilizarea Heading-urilor/Titlurilor de pe pagina Styles/Stiluri, și a Table of Contents/Cuprins de pe pagina References/Referințe) – în Microsoft Word 2007/2010/2014.

În cuprins, se vor utiliza minim 2 niveluri de împărțire a texului în secțiuni/subsecțiuni, dar nu mai mult de 4.

!!! Textul care apare încadrat cu culoarea gri nu apare în forma finală a lucrării.

1. Introducere

2. Literatura de specialitate. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA societatea CD OIL SRL

3.1 PREZENTAREA SOCIETĂȚII

Societatea cu răspundere limitată CD OIL SRL, a luat nastere în 09 ianuarie 2006, având sediul social în România, localitatea Buziaș, Strada Principală, Nr. 45B, Judetul Timiș, numărul de înregistrare de la Oficiul Registrului Comerțului fiind J35/24/2006, iar codul unic de înregistrare 18267478. Asa trebuie tab-ul

Potrivit datelor conținute de Certificatul de înregistrare al firmei, obiectul principal de activitate al societății este: „ Construcții cu ridicata al combustibililor solizi, lichizi și gazosi și al produselor” , cod CAEN 4671.

Este o societate cu capital integral privat, unde directorul societății este cea mai înaltă autoritate executivă. Subordonarea și respectarea îndeplinirii responsabilităților se realizează față de poziția ierarhică superioară din schema de organizare.

În ceea ce privește personalul societății, acesta este format din șase angajați, un director societate, un director adjunct, un lucrător comercial, respectiv trei manipulanți mărfuri, fiecare având o serie de sarcini și responsabilități, astfel încât directorul societății răspunde de comunicarea obiectivelor generale, specific ale firmei, dispune întocmirea planurilor manageriale anuale și semestriale pe baza analizelor efectuate, asigură coordonarea tuturor departamentelor din cadrul firmei, asigură identificarea oportunităților de investiție și obținere de profit, dispune întocmirea și avizarea documentației pentru investiții, încheie actele juridice în numele firmei, conform împuternicirii acordate de către AGA, negociază contractul individual de munca. Directorul adjunct îl înlocuiește pe cel comercial în perioadele în care acesta lipsește, analizează propunerile de diversificare a activității, analizează din punct de vedere tehnic și calitativ activitatea societății și face propuneri de îmbunatatire a calității, desfășoară în mod sistematic acțiuni de prospectare a pieței locale de asigurare în vederea cunoașterii potențialului din zonă, monitorizează în permanență activitatea concurenței, desfășoară activități de promovare și popularizare a produselor, colaborează cu controlul financiar pentru rezolvarea aspectelor aparute în activitatea societății, asigură respectarea legislatiei în vigoare, asigură perfecționarea profesională a celor pe care îi are în subordine, respectiv solicită aprobare pentru efectuare de cheltuieli. Restul angajaților, respectiv lucrătorul comercial și manipulanții de mărfuri răspund de buna încasare a produselor vândute, aranjează produsele pe rafturi fără a le deteriora, manipulează marfa, eliberează bonuri de casă, respectiv cooperează cu directorii și colegii pentru o bună funcționare a activității firmei.

Criterile de evaluare ale ale angajaților la nivel de unitate sunt cele privind calitatea lucrărilor, eficiența muncii, cunoștințe profesionale, angajament, responsabilitate de conducere, adaptare profesională, lucru în echipă, respectarea normelor de de protecția muncii și PSI, respectarea programului de lucru, respectarea regulilor de disciplină. Persoana responsabilă cu evaluarea salariaților este directorul adjunct al societății.

Criteriile de evaluare și indicatorii de performanță pot fi actualizați de către angajator consultând reprezentanții salariațiilor. Fiecare criteriu de performanță este evaluat pe o scară de la unu la zece stabilit de către persoane împuternicite de către angajator.

În ceea ce privește programul de lucru al angajaților, acesta este inegal și se desfășoară în ture de câte 12 ore pe zi, urmate de o zi liberă. Întrucât societatea funcționează non-stop, salariații sunt nevoiți să lucreze noaptea și în weekend respectiv în zilele de sărbători legale, dar pentru aceste ore prestate vor fi remunerați cu un spor permanent de 40 lei adăugat la salariul tarifar de încadrare, cu timp liber în zilele următoare, dar și cu spor de noapte calculat în procent, respectiv 25% din salariul de încadrare.

Așa cum este specificat în regulamentul intern, locul muncii poate fi modificat unilateral de către angajator prin delegarea sau detașarea salariatului într-un alt loc de muncă decât cel prevăzut în contractul individual de muncă.

Pe durata delegării, lucrătorul își păstrează funcția și toate celelalte drepturi prevăzute în contractul individual de muncă. Ea poate fi dispusă pentru o perioadă de cel mult șaizeci de zile și se poate prelungi pe perioade succesive de maxim șaizeci de zile, numai cu acordul salariatului. Lucrătorul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport și cazare, precum și la o indemnizație de delegare, în condițiile prevăzute de contractul colectiv de muncă aplicabil. Și în cadrul firmei subscrise a avut loc detașarea directorului societății comerciale, prima având loc în data de 22 septembrie 2015, pentru o perioadă de șase luni, acesta desfășurându-și activitatea la Ministerul Transporturilor, respectiv Inspectoratul de stat pentru controlul în transportul rutier.

Ca și angajator, societatea CD OIL SRL se obligă să ia toate masurile necesare pentru protejarea vieții și sănătătii lucrătorilor, să asigure securitatea și sănătatea lucrătorilor în toate aspectele legate de muncă chiar și atunci când apelează la persoane sau servicii exterioare, să informeze lucrătorii asupra condițiilor de muncă, să acorde salariaților toate drepturile ce le decurg din lege, să plătească toate contribuțiile și impozitele aflate în sarcina sa, precum și să rețină și să vireze contribuțiile și impozitele datorate de lucrători potrivit legii, să elibereze la cerere toate documentele care atestă calitatea de lucrător a solicitantului, să asigure confidențialitatea datelor cu caracter personal ale lucrătorilor, să asigure elaborarea fișelor de post cu atribuții, responsabilități și limite de competențe pentru fiecare post în parte și comunicarea lor lucrătorilor.

Angajații trebuiă să respecte normele de securitate și sănătate în muncă și igienă la locul de munca, să respecte instrucțiunile și normele PSI și de situații de urgență, să poarte echipamentul de protecție, să întrețină în bună stare echipamentele de lucru și cele care țin de securitatea muncii, să realizeze normele de muncă sau atribuțiile din fișa postului,să respecte prevederile regulamentului intern și cele din contractul individual de muncă, să fie fidel angajatorului în executarea atribuțiilor de serviciu, să respecte confidențialitatea informațiilor din firmă, să respecte programul de lucru și folosirea integrală a acestuia, să păstreze și să apere integritatea patrimoniului societății, să nu comită vreun act care tulbură buna desfacere a activități.

În ceea ce privește organizarea contabilității, aceasta este ținută în partidă dublă, organizată și condusă pe bază de contract de prestări servicii, încheiat cu o persoană juridică, membră a Corpului Experților Contabili autorizați din România.

Contabilitatea mărfurilor se ține global valoric, separat, pe fiecare gestiune, prin utilizarea raportului de gestiune ca document primar, unde se reflectă intrările și ieșirile. În schimb, cea a gestiunii de obiecte de inventar și materiale diverse se ține cantitativ valoric. Metoda folosită în cadrul gestiunii cantitativ valorice este cea care se bazează pe principiul primul intrat, primul iesit și anume FIFO, iar în cadrul gestiunii global valorice, descărcarea de gestiune se face utilizând coeficientul de repartizare K, care se se determină prin raportarea adaosului comercialla intrările de marfă diminuate cu TVA neexigibil.

În ceea ce privesc particularitățile agentului economic, de menționat este că acesta e plătitor de impozit pe profit și de taxă pe valoare adăugată începând cu data de 11 ianuarie 2006. De asemenea este luat în evidență pentru contribuția de asigurări sociale, contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorate de angajator, contribuția de asigurări pentru șomaj, contribuția angajatorilor pentru fondul de garantare pentru plata creanțelor sociale, contribuția pentru asigurări de sănătate, contribuții pentru concedii și indemnizații de la persoane juridice sau fizice, impozit pe veniturile din salarii și asimilate salariilor începând cu data de 01 ianuarie 2008 și începând cu data de 01 ianuarie 2015 este plătitor de impozit pe construcții.

3.2 ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI la societatea CD OIL SRL

Sursa de date pentru analiza principalilor indicatori economico-financiari o constituie documentele contabile de sinteza, bilanțul, contul de profit și pierderi și anexele la bilanț, acestea din urmă oferind explicații necesare unei înțelegeri mai bune a bilanțului și contului de profit și pierdere, aducând clarificări privind politicile firmei în materie de investiții, de finanțare, de fiscalitate, de evaluare a patrimoniului.

TABELUL NR.3.2.1 Activul societății

„Prelucrare proprie”

Din “Tabelul 3.2.1” se poate observa că activul în cazul societății CD OIL SRL este format din active imobilizate și active circulante, ponderea cea mai mare în totalul lor având-o activele imobilizate, cu un total de 2.739.980 lei. Imobilizările necorporale au aceeași sumă pe tot parcursul anilor, respectiv 10.500 lei. Imobilizările corporale au o valoare mult mai mare, cea mai ridicată fiind în 2015, respectiv 958.234 lei. În ceea ce privesc activele circulante, acestea sunt formate din stocuri, creanțe și casă respective conturi la bănci. Ponderea cea mai mare în totalul activelor circulante o au creanțele, în sumă de 737.316 lei, fiind urmate de casa și conturile la bănci, în sumă de 343.044 lei, respectiv stocuri, în valoare de 255.491 lei. Cea mai mare valoare a activelor circulante se înregistreză în anul 2015, înregistrând suma de 519.731 lei.

Cea mai mare valoare a activului societății, după cum se poate obseva, este în ultimul an de analiză, respectiv 2015, în sumă de 1.488.868 lei.

TABELUL NR. 3.2.2 Pasivul societății

“Prelucrare proprie”

Din “Tabelul 3.2.2” putem observa că pasivul societății este format din capitaluri proprii, datorii pe temen scurt și datorii pe termen lung. Capitalurile proprii au ca și componente capitalul subscris vărsat, care crește cu 800 de lei față de 2013 datorită creșterii implicării financiare a asociaților, rezerve din reevaluare în sumă de 4.854 lei, rezerve, rezultatul reportat care ne arată că în anul precedent entitatea a fost pe pierdere, rezultatul exercițiului, respectiv suma contului 121 care are cea mai mare valoare în anul 2014, respectiv 109.755 lei. Datoriile pe termen scurt înregistrează cea mai mare valoare în 2015, atingând suma de 816.027 lei, spre deosebire de datoriile pe termen lung, care scad progresiv.

Ponderea cea mai mare în totalul pasivelor o au datoriile pe termen scurt, având suma de 2.265.802 lei.

Un prim indicator ce vizează activul patrimonial și dorim să-l supunem analizei este evoluția imobilizărilor societății. Activul imobilizărilor este format din imobilizari corporale și imobilizări necorporale.

Figura 1. Evoluția imobilizărilor, “prelucrare proprie”

Din figura 1 observăm că în toți cei trei ani imobilizările necorporale au aceeași valoare, de 10.500 lei. Spre deosebire de acestea, imobilizările corporale înregistrează sume diferite, astfel încât în anul 2013, ponderea lor în activele imobilizate este de 98,90%, cu o sumă de 940.097. Acestea scad în 2014, ajungând la valoarea de 810.149 lei, ponderea lor în totalul activelor imobilizate fiind de 98.72%. Ele înregistrează o ușoară creștere în anul 2015, ajungând la suma de 958.234 lei, ponderea lor în activele imobilizate fiind de 98.92%. Așa cum arată și figura de mai sus, în anul 2014 se înregistrează o scădere a imobilizărilor corporale față de 2013 în sumă de 129.948lei. Aceasta se datorează scoaterii unor mijloace fixe din gestiunea societății. Observăm deasemenea că în anul 2015, valoarea imobilizărilor corporale crește cu suma de 148.085 lei. Aceasta nu este însă o creștere reală, ea fiind cauzată de reevaluarea bunurilor.

O altă componentă a activului societății CD OIL SRL este activul circulant. El este format din stocuri, creanțe și disponibilități bănești, respective casa și conturile la bănci.

Figura 2. Evoluția activelor circulante, “prelucrare proprie”

Așa cum se poate observa și în figura 2, cea mai mare valoare a stocurilor se înregistrează în în anul 2015 când acestea ating valoarea de 101.254 lei. Acest lucru se datorează aprovizionării mai mari cu marfă. Astfel, ponderea stocurilor în activele circulante în anul 2015 este de 19.48%. Cea mai mică valoare a stocurilor se înregistreză în anul 2013, când se atinge suma de 74.088 lei, ponderea stocurilor în totalul activelor circulante în anul 2013 fiind de 19.49%, ea scăzând în 2014 la 18.39%.

În ceea ce privesc creanțele, ele nu înregistrează mari schimbări, rămânând aproape constante pe tot parcursul anilor, fiind formate din furnizori debitori, clienți facturi de întocmit, clienți și cheltuieli înregistrate în avans. În primul an de analiză 2013, creanțele sunt în sumă de 242.985 lei, având o pondere de 63.91%. Față de anul precedent, în 2014 valoarea creanțelor înregistrează o ușoară creștere, de 4644 lei, datorită vânzării sporite de mărfuri. Același lucru se aplică și în 2015 când valoarea creanțelor înregistrează suma de 246.702 lei.

Un alt element care formează activele circulante sunt disponibilitățile bănești. Acestea sunt formate din casă și conturi la bănci, care la rândul lor se împart în conturi la bancă în lei, conturi la bancă în valută, sume în curs de decontare și avansuri de trezorerie.

Disponibilitățile bănești ale societății înregistrează o creștere semnificativă și treptată pe parcursul celor trei ani, astfel încat în anul 2013, totalul lor este de 63.124 lei, cu o pondere în totalul activelor circulante de 16.60%. Acestea înregistrează un plus de valoare în anul următor, astfel încat suma disponibilităților bănești este de 108.145 lei. Ponderea lor în activele circulante este de 24.81%. În anul 2015 se înregistrează cea mai mare valoare a acestora, ea fiind de 171.775, deci o creștere în sumă de 63.630 lei, astfel încât ponderea disponibilităților bănești în totalul activelor circulante este de 33.05%.

Conform datelor bilanțiere, o creștere sporită s-a înregistrat în contul 5121, respectiv conturi la bancă în lei. În anul 2013 suma a fost de 356lei, pentru ca în anul 2014 suma să fie de 14.590 lei. O scădere semnificativă se înregistrează în anul 2015 când disponibilul din cont este de 4300 lei. Acest lucru se datorează retragerii numerarului pentru diverse investiții.

În ceea ce privește disponibilul contului 5311, respectiv casa în lei, acesta crește treptat, astfel încât în anul 2013, avem suma de 14.003 lei. În anul următor crește cu 23.495 lei, regăsindu-se suma de 37.498 lei. Cea mai mare sumă a contului 5311 se înregistrează în anul 2015, aceasta fiind de 111.416 lei. Motivul creșterii numerarului din casă se datorează în mare parte sporirii vânzărilor mărfurilor, bani care au rămas în casă, neinvestiți.

În cadrul entității noastre se regăsesc și avansurile de trezorerie, fiind sume puse la dispoziția personalului respectiv a terților, pentru executarea unor plăți care sunt în favoarea societății. La finele anului 2015 în contul 542 se înregistrează suma de 56.052 lei. Aceștia sunt bani luați din firmă, dar care nu au fost decontați la sfârșitul anului.

Un alt indicator important în analiza situației financiare a unei entități o reprezintă capitalul propriu. În cazul nostru, acesta este compus din capital subscris vărsat(contul 2013), rezervele din reevaluare(contul 105), rezervele legale(contul 1061), rezultatul reportat (contul 117), contul de profit și pierdere(contul 121), repartizarea profitului(contul 129) și amortizarea.

Figura 3. Evoluția capitalurilor proprii, “prelucrare proprie”

Capitalul subscris vărsat este de 200 lei în anul 2013, urmând să înregistreze o ușoară creștere în anul următor, respectiv 1000 lei. Aceeași sumă o regăsim și în anul 2015. Această mărire este datorată de creșterea aportului în numerar și a numărului de părți sociale, valoarea nominală a acestora rămânând aceeași.

Rezervele din reevaluare le găsim doar în anii 2014 si 2015 în sumă de 4854 lei, ca urmare a reevaluării la 31.12.2014 a unei clădiri, parte integrantă din imobilizările corporale ale entității. Rezervele legale sunt în sumă de 40 lei în primul an de analiză, crescând la 200 de lei în 2014 si 2015. Ponderea rezervelor legale în capitalul propriu este în anul 2015 de 0.14%. Întrucât a crescut capitalul social de la 200 la 1000 lei , s-a procedat la majorarea rezervei legale de la 40 la 200 lei, adică la 20% din capitalul social, conform prevederilor legale, prin repartizarea profitului net din 2014.

În ceea ce privește rezultatul reportat, în primul an de analiză valoarea acestuia este de -165.491 lei ceea ce înseamnă că în exercițiile financiare precedente societatea a fost pe pierdere .Întrucât entitatea este pe profit în toți anii analizați, această valoare se diminuează treptat, înregistrând în 2014 suma de -115.297 lei, iar în 2015 , 5702 lei.

Contul de profit și pierdere înregistrează o creștere față de 2013 unde regăsim suma de 50.194 lei, astfel încât in 2014, profitul societății este de 109.755 lei. Motivul pentru care a avut loc această creștere este datorată de faptul că asociații au hotărât să nu ia dividende, profitul obținut să rămână astfel sub formă de lichidități pentru desfășurarea activității economice a firmei.

În ceea ce privește amortizarea, valoarea acesteia în anul 2013 este de 255.614 lei și este datorată de trecerea în mod eșalonat a costului imobilizărilor pe cheltuieli. Ea scade față de 2013 cu 82.812 lei întrucât unele mijloace fixe s-au amortizat complet în anul anterior, astfel încât nu s-au mai înregistrat cheltuieli cu amortizarea. În anul 2015 se poate observa o creștere de 68.052 lei. Acest lucru este datorat de achiziționarea unei mașini, respectiv creșterea imobilizărilor corporale, dar și a cheltuielilor cu amortizarea.

Un alt indicator important pe care dorim să îl supunem analizei este cel al evoluției cifrei de afaceri. Cu ajutorul acestuia, o societate își poate previziona poziția pe piața muncii, fiind stabilită previzional. Stabilirea și urmărirea evoluției cifrei de afaceri poate fi o coordonată importantă a strategiei de marketing. Cifra de afaceri netă, pe care urmează să o analizăm este compusă din veniturile obținute din lucrările executate și servicii prestate, respectiv chirii, dar mai ales venituri din vânzarea mărfurilor.

Figura 4. Evoluția cifrei de afaceri netă, “prelucrare proprie”

În cazul societății pe care o analizăm, nu vorbim de o evoluție, ci mai degrabă de o stagnare a cifrei de afaceri. În primul an 2013, aceasta atinge suma de 3.840.922 lei, ea fiind compusă în cea mai mare parte din veniturile obținute în urma vânzării mărfurilor, a combustibililor ( benzină, motorină, uleiuri), în sumă de 3.831.244 lei. Diferența provine din veniturile obținute în urma chiriilor și a lucrărilor prestate, aceasta fiind în 2013 de 9.678 lei. De menționat este că societatea CD OIL SRL are încheiat un contract de subînchiriere a 3 metri pătrați cu banca Raiffeisen, pe acest spațiu existând un bancomat.

În cel de-al doilea an de analiză, componentele cifrei de afaceri sunt aceleași, dar sumele diferă, astfel încât, veniturile din vânzarea mărfurilor în anul 2014 scad ușor și însumează 3.741.128 lei. În ceea ce privesc veniturile din lucrările executate respectiv chirii, ele rămân aproximativ la fel, scăzând cu doar un leu. Lucrurile nu se schimbă nici în ultimul an de analiză, astfel încat cele mai mari venituri rămân tot cele din vânzarea combustibililor lichizi, societate a obținând în 2015 suma de 3.198.546 lei, iar cele din chirii însumează tot 9.678 lei.

Figura 5. Evoluția veniturilor din vânzarea mărfurilor, “prelucrare proprie”

După o simplă analiză, vom observa că veniturile din vânzarea mărfurilor au scăzut cu 16.51% față de 2013, societatea obținând cu 632.698 lei mai puțin. Vorbim astfel de o cifra de afaceri cu 16.47% mai mică față de primul an de analiză. Aceste lucruri sunt normale însă într-o economie de piață, unde apare concurența. Aceste fluctuații nu afectează societatea în mod real și pot fi ținute sub control cu o strategie de marketing bună și un plan de afaceri riguros.

Finalitatea unui exercițiu financiar reușit este însăși obținerea de profit. În cazul societății CD OIL SRL, cea mai mare valoare a fost înregistrată în cel de-al doilea an de analiză 2014 respectiv cea mai mică în 2012.

Figura 6. Evoluția profitului brut, “prelucrare proprie”

Un alt element important pe care îl regăsim în componența activului sunt datoriile. În cazul societății analizate, regăsim datorii pe temen mediu și lung, care sunt compuse din credite bancare pe termen lung și alte datorii asimilate, respectiv datorii pe termen scurt, formate din furnizori, furnizori de imobilizări și alte datorii pe termen scurt.

Figura 7. Evoluția datoriilor pe termen lung, “prelucrare proprie”

Din figura 7, putem observa că cele mai mari datorii se regăsesc în primul an de analiză, 2013, însumând 453.654 lei. Societatea a contractat un credit pe termen lung în valoare de 1.105.538 lei pe cei trei ani de analiză. Alte împrumuturi și datorii asimilate menționate și mai sus sunt în sumă de 104.528 lei. Ele se regăsesc doar în 2013, respectiv 2015. Cea mai mare pondere în totalul datoriilor pe termen lung o au desigur creditele bancare.

În ceea ce privesc datoriile pe termen scurt, acestea sunt considerabil mai mari decât cele pe termen lung, însumând în cei trei ani 2.265.802 lei. Ponderea cea mai mare o au datoriile către furnizori, în sumă de 994.736 lei.

Figura 8. Evoluția datoriilor pe termen scurt, „prelucrare proprie”

TABELUL NR. 3.2.3 CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

Așa cum reiese și din “Tabelul 3.2.3“, structura contului de profit și pierdere cuprinde totalitatea cheltuielilor și veniturilor societății pe parcursul unui exercițiu financiar. Veniturile entității pe care o analizăm sunt compuse din venituri din exploatare și venituri financiare. Ponderea cea mai mare în totalul veniturilor este reprezentată de cele de exploatare. Acestea sunt compuse din cifra de afaceri netă, dar și din alte venituri din exploatare. Cea mai mare valoare a veniturilor din exploatare o regăsim în anul 2014( 4.018.600 lei).

Cu o pondere mult mai mică în totalul veniturilor găsim veniturile financiare. Acestea sunt compuse din venituri din dobânzi, dar și alte venituri financiare, cele din dobânzi având o valoare modică(27 lei pe tot parcursul anilor). Cele mai mari venituri le găsim în 2013, având suma de 4.042.766 lei.

Figura 9. Evoluția veniturilor totale, „prelucrare proprie”

3.3 Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor la SOCIETATEA cd oil srl

1. În data de 02.12.2014, se înregistrează în contabilitate factura de servicii telefonice, Telekom Romania Communications, vezi figura 3.3.1 pentru care se primeste documentul cu nr.3508143, TVA-UL fiind 20.19 lei, iar valoarea fără TVA 84.13 lei. Factura conține și penalizări de 0.02 lei. Valoarea totală a facturii este de 104.34 lei.

Figura 3.3.1 Factura de la Telekom Communications nr.3508143

2. În data de 14.03.2014 se înregistrează factura-chitanță de la Oficiul Național al Registrului Comerțului, vezi figura 3.3.2, prin care se achiziționează un certifica constatator. Valoarea totală a facturii este de 45 de lei, furnizorul fiind neplătitor de TVA. Aceasta este achitată cu chitanța nr.2006270 din 14.03.2014.

și

Figura 3.3.2 Factura de la ONRC, nr.2006270

În data de 08.04.2015 firma achiziționează un obiect de inventar și anume un telefon Samsung Galaxy A3 conform facturii cu nr.11807477, vezi figura 3.3.3,având valoarea fără TVA 85.54 lei și TVA-ul 20.53 lei. Factura este achitată în data de 08.04.2015 conform chitanței cu nr.659841.

Figura 3.3.3 Factura Vodafone cu nr.11807477

Se înregistrează darea în folosință a obiectului de inventar, vezi figura 3.3.4, achiziționat anterior pe fișa de evidență a materialelor de natura obiectelor de inventar în folosință.

a) trecerea pe cheltuieli a materialelor de natura obiectelor de inventar

b) Înregistrarea extrabilanțieră în conturile din afara bilanțului

Figura 3.3.4 Procesul verbal de dare în folosință nr.9

În data de 31.01.2015 se înregistrează în contabilitate factura cu nr.2809, vezi figura 3.3.5, conform căreia societatea CD OIL SRL vinde marfă(motorină și benzină) către SC CARSADE SRL, în valoare de 4055.93 lei.Valoarea fără TVA este de 3270.89 iar TVA-ul colectat este de 785.04 lei. Factura este achitată în aceeași zi conform documentului de plată nr. 176 din 31.01.2015.

Figura 3.3.5 Factura nr.2809 către Carsade Invest

În data de 05.12.2014 se înregistrează în contabilitate factura cu nr.78608266, vezi figura 3.3.6, de la Porsche Broker de asigurare privind asigurarea casco. Furnizorul nu este plătitor de TVA la încasare. Factura urmează a fi plătită numerar prin bancă conform extrasului de cont din 24.12.2014.

Înregistrarea facturii

Figura 3.3.6 Factura de la Porsche Broker nr. 78608266

B) Plata facturii

Figura 3.3.7 Plata facturii de asigurare nr. 78608266

Se înregistrează cheltuielile cu salariile și alte drepturi cuvenite personalului(drepturile salariale brute), vezi figura 3.3.8 conform statului de plată al lunii martie 2015 în valoare de 4.651 lei. Plata se face în data de 25 ale lunii următoare. În luna martie, societatea CD OIL SRL are șase angajați cu normă întreagă.

Înregistrarea cheltuielilor cu salariile

Figura 3.3.8 Înregistrarea cheltuielilor cu salariile

a)Înregistrarea reținerilor din salarii reprezentând contribuțile personalului

Figura 3.3.9 Statul de salarii de pe luna martie 2015

Se înregistrează, respectiv plătește în contabilitate în data de 28.05.2015 cheltuielile cu plata serviciilor bancare la Unicredit Tiriac Bank, vezi figura 3.3.10

Figura 3.3.10 Plata cheltuielilor cu serviciile bancare

În data de 14.11.2015 se înregistrează în contabilitate factura cu nr.3092, vezi figura 3.3.11 de la SC ARTOIL SRL conform căreia societatea CD OIL achiziționează marfă, respectiv motorină și benzină. Valoarea fără TVA este de 30925.26 lei, iar TVA-UL deductibil este de 7422.06 lei. Suma totală a facturii este de 38347.32 lei.

Figura 3.3.11 Factura nr. 3092 de achiziție marfă/combustibil

10. Se înregistrează plata facturii prin bancă, în două tranșe, prima în 25.11.2015, vezi figura 3.3.12 în sumă de 38.000lei, a doua în 11.12.2015, în sumă de 347.32 lei, vezi figura 3.3.13

Figura 3.3.12 Plata parțială a facturii de marfă

Figura 3.3.13 Plata parțială a facturii de achiziție marfă de la SC Artoil SRL

11. În data de 16.09.2015 se înregistrează în contabilitate vânzările aferente zilei(z-tul zilnic), vezi figura 3.3.14 și anume carburant-contul 707.1 în sumă de 7615.63 lei, uleiuri-contul 707.2 în sumă de 60 lei, respectiv sucuri-contul 707.4, în sumă de 34.50 lei. Suma totală a z-ului este de 7710.13lei

Figura 3.3.14 Vânzările totale în 16.09.2015

12. În data de 22.09.2015 se înregistrează predarea din gestiune a mărfii( motorină și benzină) vezi figura 3.3.15 pe baza avizului de însoțire al mărfii nr.3379 către SC Carsade Invest SRL, în valoare de 389.41 lei.

Figura 3.3.15 Aviz de însoțire al mărfii nr. 3379

3.4 ANALIZA CHELTUIELILOR LA SOCIETATEA CD OIL SRL

În contul de profit și pierdere al societății CD OIL SRL regăsim cheltuieli din exploatare, respectiv cheltuieli financiare. Cele din exploatare sunt compuse din cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile, alte cheltuieli materiale, alte cheltuieli externe(cu energie și apa), cheltuieli privind mărfurile, cheltuieli cu personalul, ajustări de valoare privind imobilizările(cheltuieli), ajustări de valoare privind activele circulante (cheltuieli), dar și alte cheltuieli de exploatare. Cele financiare sunt compuse din cheltuieli privind dobânzile, dar și alte cheltuieli financiare.

Figura 3.4.1 Structura cheltuielilor de exploatare în anul 2014, “prelucrare proprie”

Din figura 3.4.1 putem observa că în totalul cheltuielilor de exploatare din 2014 cea mai mare pondere o au tot cheltuielile privind mărfurile respective costul mărfii, ele însumând 3.368.376 lei. Ele au scăzut cu 248.927 lei față de anul precedent. Ajutările de valoare privind imobilizările și cheltuielile cu personalul au o valoare asemănătoare și ocupă locul doi în topul cheltuielilor de exploatare din anul 2014. Cele mai mici sume le regăsim în conturile altor cheltuieli materiale cât și a celor externe, cu energia și apa, respectiv 3.580 și 7.954 lei.

Figura 3.4.2 Structura cheltuielilor de exploatare în anul 2015, „prelucrare proprie”

Din figura 3.4.2 putem observa că stuctura cheltuielilor de exploatare din anul 2015 nu s-a schimbat semnificativ încă din primul an de analiză, cele mai mari cheltuieli rămânând cele care privesc costul mărfii, 2.818.489 lei, urmate de cheltuielile cu personalul, 126.778 lei,care înregistrează o valoare mai mare față de 2013 întrucât a crescut numărul de angajați dar și salariile de încadrare ale acestora, alte cheltuieli de exploatare, 79.083 lei, ajustări de valoare privind imobilizările, 68.052 lei, cheltuielile cu materialele consumabile și materiile prime, 22.057 lei, respectiv alte cheltuieli materiale și externe.

O altă componentă a cheltuielilor societății CD OIL SRL sunt cheltuielile financiare. Ele sunt compuse din cheltuieli privind dobânzile dar și alte cheltuieli financiare. Ambele înregistrează cea mai mare valoare în anul 2013 respectiv 18.561 lei și 37.480 lei.

Figura 3.4.3 Structura cheltuielilor financiare în anul 2013, „prelucrare proprie”

Figura 3.4.4 Structura cheltuielilor financiare în anul 2014, „prelucrare proprie”

Figura 3.4.5 Structura cheltuielilor financiare în anul 2015, „prelucrare proprie”

Așa cum reiese din cele trei figuri, cheltuielile privind dobânzile au scăzut cu 1.450 lei fată de primul an de analiză. Acest lucru se datorează unui flux mai mic de activitate în extrasele de cont.

Cât despre celălalte cheltuieli financiare, acestea scad progresiv, astfel încât în 2013 avem 37.480 lei, în 2014 27.468 lei iar în 2015 11.337 lei, respectiv cu 26.143 lei fată de 2013.

Figura 3.4.6 Evoluția cheltuielilor financiare totale, „prelucrare proprie”

Din figura 3.4.6 se observă că valoarea cheltuielilor financiare scade cu 15.617 lei față de primul an și cu 11.976 lei față de 2014, acest lucru datorându-se eficientizării sistemului de management și negociere a directorului general al societății cu părțile cu care colaborează.

Figura 3.4.7 Structura cheltuielilor de exploatare, „prelucrare proprie”

Din figura 3.4.7 reiese că cea mai mare pondere în totalul cheltuielilor din exploatare o au alte cheltuieli privind mărfurile, în procent de 93.14%. Cel mai mic procentaj este obținut de alte cheltuieli materiale în sumă de 533 lei dar și de alte cheltuieli externe, cu energia și apa, în sumă de 6.878 lei. Totalul cheltuielilor din exploatare în anul 2013 au fost de 3.929.853 lei.

Figura 3.4.8 Evoluția cheltuielilor totale, „prelucrare proprie”

Așa cum reiese și din figura 3.4.8, la fel ca și cheltuielile din exploatare și financiare care au scăzut în mod progresiv, și cumulul cheltuielilor totale a urmat această tendintă. Cea mai mare valoare a cheltuielilor s-a înregistrat în primul an de analiză, respectiv 2013, fiind de 3.985.894 lei. În 2013 cheltuielile financiare au fost de 56.041 lei iar cele din exploatare de 3.929.853 lei. În anul următor, suma cheltuielilor totale se reduce la 3.656.856 lei, cu 329.038 lei. Aceasta continuă să scadă, ajungând la un total de 3.152.253 lei și la o diferență favorabilă de 833.641 lei. Cheltuielile totale au scăzut deci cu 20.91% fată de primul an de analiză, semn al prosperității financiare al companiei.

4. Concluzii

Maxim 1.000 de cuvinte

Începe pe pagină cu număr impar.

5. Listă bibliografică

Începe pe pagină cu număr impar.

Sunt incluse toate sursele bibliografice utilizate de-a lungul lucrării, în ordine alfabetică conform structurii următoare:

a. Cărți

(Cuprinde: Cărți, Capitole sau articole în cărți editate, Materiale traduse, Articole, Articole tip „Newspaper”, Organisme și organizații, Articole electronice din baze indexate (working paper etc.)

Exemple:

1. Costea, Simona Cristina (2009) „Analiză economico- financiară – Note de curs pentru uzul studenților de la ÎFR”, Editura Eurostampa, Timișoara

2. Jianu, Iulia. Venera, Cristina. Jianu Ionel (2010) „Evaluarea stocurilor – între prudență și nonprudență”, Analele Universității „Constantin Brâncuși” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010

3. Nistor, Flavia (2014) „Contabilitate de gestiune și calculația costurilor”. Suport de curs disponibil la adresa: http://academiacomerciala.ro/cursuri/Management//An%20II/Sem.%20II %20%20Contabil.%20de%20gestiune//Contab.%20gest.pdf

4. Sabău, Crăciun. Trif, Viorel, Artene, Alin Emanuel, Nagy, Cristina Mihaela (2011) „Bazele contabilității”, Editura Eurostampa, Timișoara

b. Legislație

5. ***, Legea 571/2003 CODUL FISCAL, actualizat 1 ianuarie 2016, art. 250

6. ***, Manualul de bune Practici în insolvență, Programul Phare 2002 – „Suport pentru îmbunătățirea și implementarea legislației și jurisprudenței în materie de faliment”, realizat de PricewaterhouseCoopers, 2006

c. Internet

7. http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm

8. http://www.gestiune-stocuri.ro

9. http://www.saga.ro

6. Anexe

Începe pe pagină cu număr impar.

Se pot insera aici tabele, grafice, figuri, exemplificări, formule matematice, documente contabile, etc. care ajută demersul de cercetare, toate având obligatoriu trimitere în conținutul lucrării (exemplu, „vezi Tabelul 1 în Anexa 2”).