93 COMUNICAREA IN AUDITUL FINANCIAR Niculina, Stănescu 1 Abstract: Ca în orice alt domeniu, comunicarea este un aspect delicat care trebuie realizat… [629670]

93 COMUNICAREA IN AUDITUL FINANCIAR

Niculina, Stănescu 1

Abstract:
Ca în orice alt domeniu, comunicarea este un aspect delicat care trebuie realizat în fiecare etapă a
misiunii de audit financiar, cu respectarea standar delor și normelor dar și cu înțelegerea aspectelor pozitive pe
care le generează un audit financiar într-o entitat e economică. Lipsa unei bune comunicări,a unei bune
colaborări sau ascunderea unor informații relevante pentru auditor poate reprezenta o barieră în preze ntarea
erorilor, eventualelor puncte slabe, a recomandăril or în timp util.

Keywords : audit financiar, comunicare, situații financiare, recomandari, proceduri

JEL Classification : M42

1. Introducere
Comunicarea orală este utilă și necesară în auditul financiar dar orice informație
importantă în proces, de la planul de audit la rapo rtul de audit se realizează în scris.
Comunicarea scrisă în auditul financiar se material izează în probe de audit utilizate în susținerea
opiniei, în garantarea calității misiunii de audit, în asigurarea că activitatea de audit efectuată
este conformă cu Standardele Internaționale de Audi t și este efectuată în conformitate cu
politicile și procedurile firmei de audit.
O misiune de audit de calitate se realizează atunci cand există comunicare în dublu sens
în relația client de audit-auditor, cand clientul î nțelege rolul auditorului și întreprinde toate
măsurile în vederea punerii la dispoziția auditorul ui a tuturor documentelor necesare, a
informațiilor relevante, complete, în timp util.

2. Rolul și importanta comunicării în realizarea un ei misiuni de audit financiar
de calitate
Comunicarea în cadrul misiunilor de audit deține un rol important fiind prevăzută în
standardele pe care trebuie să le respecte auditoru l financiar, în hotararile emise de CAFR și
stă la baza obținerii unei asigurări că misiunea de audit financiar este de calitate. Intreaga
documentatie pe care o realizează auditorul financi ar, grupată pe sectiuni, indexata, separata
in cele 2 dosare -dosarul curent si dosarul perment – reprezinta partea nevăzuta a unui audit
financiar. Documentatia este proprietatea auditorul ui și poate pune sau nu, potrivit ISA, la
dispozitia clientului de audit documentele realizat e de auditor.
Pe parcursul misiunii de audit, clientul beneficiaz a de recomandari din partea auditorului
si de raportul de audit.
În vederea obținerii de probe de audit adecvate și suficiente, auditorul comunică cu
managementul, acționariatul, direcția economică, di recția resurse umane, auditorul intern,
controlul intern, auditorul filialelor care intră î n perimetrul de consolidare, juridicul entității,
specialiști în funcție de domeniul de activitate al entității, cu auditorul precedent, terțe părți.
Auditorul poate trimite o scrisoare juristului clie ntului de audit prin care să solicite
informații cu privire la acțiunile în justiție pe c are clientul intenționează să le întreprindă,
acțiuni în justiție care urmează să fie întreprinse în perioada următoare intentate clientului de
care are cunoștință, lista reclamațiilor sau despăg ubirilor formulate sau care urmează a fi
formulate prin care juristul a fost semnificativ im plicat, datorii condiționate, etc.
Auditorul în aplicarea unor proceduri de audit care vizează impozitul pe salariu, calculul
contributiilor, avansuri acordate personalului etc solicita informații direcției resurse umane cu

1 Lect.univ.dr., Universitatea ,,Constantin Brancove anu” din Pitești, email: niculina.stanescu@yahoo.co m

94 privire la contractele de muncă, fișa postului, sit uația concediilor de odihnă, situația
concediilor medicale, etc.
În derularea misiunii de audit financiar comunică c u auditorul intern și solicită probe cu
privire la modul de desfășurare a auditului intern, existența/inexistența normelor și
procedurilor de audit intern, foi de lucru, anumite proceduri aplicate de auditorul intern, carta
de audit intern, rapoartelor de audit intern, evalu area riscurilor de către auditorul intern,
eventuale fraude sesizate de auditorul intern, pers oanele care desfășoară misiuni de audit
intern – studii, respectarea principiului independe nței.
De asemenea, auditorul obține probe și în ceea ce p rivește activitatea controlului intern:
persoanele desemnate să realizeze control intern, d ecizia de numire a comisiei cu atribuții de
monitorizare, coordonare și îndrumare metodologică pentru implementarea controlului intern,
evaluarea riscurilor, procese verbale de control i ntern, plan de măsuri.
Lipsa auditului intern, a controlului intern sau ex istența acestora dar lipsite de eficiență
crește riscul de audit.
Comunicarea scrisa intre auditor si client consta i n elaborarea scrisorii de misiune, a
scrisorii de reprezentare, a scrisorii de recomanda ri, a scrisorii de declaratii privind frauda,
chestionare si intervievari utilizate de auditor ca proceduri de audit.
Termenii conveniti intre auditor si client sunt pre zentati intr-o scrisoarea de misiune care
indica faptul că, clientul a luat la cunoștință, și este de acord cu desfasurarea misiunii de audit
care se aduce la cunostinta clientului ca este in c onformitate cu ISA.
Auditorii pot intocmi scrisoarea de misiune si/sau un contract de prestari servicii care sa
fie intocmit respectand cerintele Standardelor Inte rnationale de Audit (ISA). Astfel, scrisoarea
de misiune va contine:
– Obiectivul și domeniul de aplicare al auditului sit uațiilor financiare;
– Responsabilitățile auditorului;
– Responsabilitățile conducerii;
– Stabilirea cadrului de raportare financiară aplicab il pentru pregătirea situațiilor
financiare; și
– Precizari privind forma și conținutul raportului de audit precum si limitarea
difuzarii acestuia
Dacă pe parcusul desfasurariii misiunii de audit, c onducerea sau persoanele însărcinate
cu guvernanța solicită modificarea termenilor misiu nii de audit, auditorul trebuie sa
stabileasca daca exista o baza rezonabila pentru a face acest lucru. O neintelegere cu privire la
tipul serviciului solicitat auditorului initial, el iminarea obligativitatii clientului asupra
auditului financiar pot fi considerate de auditor m otive rezonabile pentru a cere o schimbare
în misiunea derulata de auditor (schimbarea unui a udit intr-o revizuire, serviciu conex, etc).
Comunicarea cu persoanele insarcinate cu guvernanta , pentru a contribui la maximizarea
calitatii auditului, trebuie sa fie reciproca astfe l incat persoanele însărcinate cu guvernanța sa
poate beneficia in timp util de aspecte relevante ș i semnificative detectate de auditor dar si
auditorul sa poata obțină in momentele oportune de informații relevante pentru audit de la
persoanele însărcinate cu guvernanța.
Auditorul trebuie să comunice persoanelor însărcina te cu guvernanța 1:

Punctul de vedere al auditorului cu privire la aspe ctele calitative semnificative ale
practicilor contabile ale entității, inclusiv polit icile contabile, estimările contabile și
prezentările de informații ale situațiilor financia re. Acolo unde este cazul, trebuie să
explice persoanelor însărcinate cu guvernanța de ce auditorul consideră că o practică

1 I.F.A.C, C.A.F.R – Manual de Reglementari Internaționale de Control al Calitatii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de
Asigurare si Servicii Conexe , Editura Irecson, București, 2013

95 contabila importanta, care este acceptabilă conform cadrului aplicabil de raportare
financiară, nu este cea mai potrivită în circumstan țele specifice ale entității;

Dificultățile semnificative, dacă există, întâlnite pe parcursul auditului;

Cu excepția cazului în care toate persoanele însărc inate cu guvernanța sunt implicate
în conducerea entității:
• Aspectele semnificative, dacă există, apărute în ur ma efectuării auditului, care au
fost discutate, sau au făcut obiectul unei corespon dențe, cu conducerea; și
• Declarațiile scrise solicitate de către auditor; pr ecum și

Alte aspecte, dacă există, apărute în urma efectuăr ii auditului care, conform
raționamentului profesional al auditorului, sunt se mnificative pentru supravegherea
procesului de raportare financiară.
Atunci cand nu există o bună comunicare între audit or și persoanele însărcinate cu
guvernanța și aceasta nu se poate îmbunătăți, audit orul poate dispune retragerea din misiune,
comunicarea cu terțe părți sau apelarea la consilie re juridică.
Scrisorile adresate persoanelor insarcinate cu guve rnanta pot cuprinde urmatoarele teme:
neluarea unor masuri de catre management cu privire la recupererea unor datorii, incapacitatea
societatii de a realiza indicatori economico-financ iari favorabili, nerealizarea bugetul de venituri
si cheltuili propus, scaderea numarului clientilor, riscuri mari, rezilierea contractului de prestari
servicii cu auditorul si motivele acestei decizii ( inclusiv neplata), nerespectarea cadrului legal,
existenta unei incertitudini semnificative care poa te pune la indoiala capacitatea entitatii de a-si
continua activitatea, lipsei unei evaluari efectuat e de conducere cu privire la capacitatea entitatii
de a-si continua activitatea bazata pe ipoteze si p lan de masuri detaliat necesar realizarii
obiectivelor stabilite, ineficienta controlului int ern, etc.
Auditorul evalueaza controlul intern pentru a deter mina procedurile de audit de urmat,
in scopul de a exprima o opinie privind situatiile financiare si nu in scopul de a exprima o
opinie sau de a oferi o asigurare privind eficacita tea controlul intern urmand ca aspectele
importante cum ar fi carente semnificative ale proi ectarii sau functionarii sistemului de
control intern sa fie prezentate managementului la momentul oportun printr-o scrisoare.
Rolul controlul intern in cadrul unei entitati este extrem de important. Conceput
conceput rațional și corect aplicat, un control int ern eficient previne sau detecteaza fraudele și
erorile, protejeaza activele, contribuie la aplicar ea instrucțiunilor direcției generale si la
atingerea obiectivelor stabilite, asigura fidelitat ea informațiilor contabile.
Atunci când auditorul identifică deficiențe în sist emul de control intern, trebuie să aplice
proceduri (teste ale controalelor, teste de fond) p entru a stabili în ce măsură deficiențele sunt
semnificative pentru situațiile financiare.
Aspectele legate de sistemul contabil, control inte rn si verificarea sistemului
informațional, evaluarea riscurilor de denaturare s emnificativa prin testarea funcționarii și
eficacității controlului intern sunt transpuse în p roceduri de audit și documentate în foi de
lucru la secțiunea C ,,Sisteme contabile și controa lele interne” a dosarului curent.
Scrisoarea de declarație in ceea ce priveste frauda conține declarații ale conducerii
asupra procedurilor aplicate pentru evaluarea contr olului intern dacă acestea sunt de natură a
preveni și detecta frauda și erorile, declarații as upra evaluării riscului ca situațiile financiare
să poată fi denaturate în mod semnificativ ca rezul tat al fraudei sau erorilor, daca conducerea
are cunoștință despre existența fraudei sau prezint ă suspiciuni de fraudă cu efect semnificativ
asupra situațiilor financiare.
Standardele Internaționale de Audit dispun ca audit orul trebuie să obțină declarații scrise
din partea conducerii asupra pregătirii situațiilor financiare, informațiilor furnizate, integrității
tranzacțiilor cat și asupra înțelegerii și asumării responsabilităților conducerii.
Declarațiile scrise oferă informații care ajută aud itorul la formularea concluziilor și iau
forma unei scrisori de declarație realizată pentru setul complet de situațiile financiare și

96 implicit pentru perioada acoperită de aceste situaț ii financiare. Acestea trebuie sa fie întocmite
la o dată cat mai apropiată de data raportului audi torului asupra situațiilor financiare, dar nu
ulterioară acesteia.
Scrisoarea de declaratii cuprinde confirmări ale co nducerii asupra :
• Respectării termenilor misiunii de audit conveniti in scrisoarea de misiune/contract de
prestări servicii
• Rezonabilității aspectelor semnificative care stau la baza realizării estimărilor
contabile, inclusiv cele evaluate la valoarea justă
• Prezentării adecvate și justificării relațiilor și tranzacțiile cu părțile afiliate, identitatea
acestora.
• Prezentării și ajustării evenimentelor ulterioare d atei situațiilor financiare conform
cadrul general de raportare financiară
• Efectelor denaturărilor necorectate, atât cele indi viduale cât și cele colective
• Punerii la dispoziția auditorului a tuturor informa țiilor relevante pentru întocmirea
situațiilor financiare, a informațiilor suplimentar e solicitate de auditor precum și
accesul nerestricționat la persoanele din cadrul en tității
• Înregistrării tuturor tranzacțiilor în evidențele c ontabile și sunt reflectate în situațiile
financiare.
• Prezentării auitorului a rezultatelor evaluării cu privire la riscul ca situațiile financiare
să fie denaturate semnificativ ca urmare a erorii s au a fraudei
• Punerii la dispoziția auditorului a informațiilor c u privire la o eventuală fraudă,
precum și a tuturor cazurilor de neconformitate
După finalizarea procedurilor de audit și întocmire a foilor de lucru, verificarea
evenimentelor ulterioare închiderii exercițiului și acumularea probelor finale și revizuirea la
cald a dosarelor, auditorul trebuie să elaboreze co ncluziile în baza cărora va sta opinia
conform căreia situațiile financiare sunt prezentat e sau nu în conformitate cu cadrul general de
raportare financiară.
În elaborarea concluziilor finale auditorii utilize ază documentele obținute pe parcursul
misiunii de audit precum și documente specifice pen tru încheierea misiunii : chestionare de
sfarșit de misiune, lista de observații finale și n ote ale întalnirilor cu clientul, lista de
verificare a documentelor de lucru, note asupra eve nimentelor ulterioare închiderii
exercițiului, lista de verificare a finalizării mis iunii, revizuirea generală a situațiilor financiare .
Revizuirea calității misiunilor de audit financiar se realizează atât la cald cât și la rece
respectiv inainte de emiterea raportului si dupa ce raportul de audit a fost emis și conține
verificarea respectării Standardelor Internaționale de Audit, a Codului Etic, a normelor și
hotărarilor CAFR, a respectarea procedurilor si int ocmirii foilor de lucru, a realizării dosarului
curent și permanent.
Raportul de audit trebui prezentat în conformitate cu modelele de raport din Standardele
Internaționale de Audit, forma și conținutul raport ului de audit emis trebuie să respecte
Standardul Internațional de Audit 700 (ISA 700) „Fo rmularea unei opinii și raportarea cu
privire la situațiile financiare”, sau dupa caz in functie de modificari ISA 705, ISA 710, ISA
800. Raportul trebuie sa cuprindă : titlul raportul ui, adresantul, paragraful introductiv,
responsabilitatea conducerii și responsabilitatea a uditorului, paragraful cu opinia,
conformitatea raportului administratorilor cu situa țiile financiare, data, semnatura.
Auditorul poate introduce în cadrul raportului de a udit un Paragraf de Observații în care
să facă referire la anumite informații prezentate î n situațiile financiare de care trebuie să aibă
cunoștință utilizatorii raportului de audit, sau un paragraf explicativ cu aspecte relevante altele
decât cele descrise în situațiile financiare.

97 Opinia pe care o poate exprima auditorul poate fi f avorabilă, cu rezerve, contrară sau
auditorul se poate afla în imposibilitatea exprimăr ii unei opinii în special atunci cand auditorul
nu a obținut suficiente probe de audit adecvate și credibile.

Bibliografie:
1. I.F.A.C, C.A.F.R – Manual de Standarde Internaționa le de Audit și Control de Calitate.
Audit financiar 2013, Editura Irecson, București, 2 013;
2. Mihăilescu I. (coord.) – Audit financiar, Editura I ndependența Economică, 2008
3. Mihăilescu I. (coord) – Audit financiar, Editura In dependența Economică, Pitești, 2008;
4. Popa I. (coord) – Standarde generale de audit, Edit ura Mirton, Timisoara, 2011
5. *** Hotararea Consiliului CAFR nr. 39/19.09.2013 pr ivind aprobarea Procedurilor privind
revizuirea calitatii activitatii de audit financiar si a altor activitati desfasurate de auditorii
financiari
6. *** Ordonanța 90/2008, Ordonanța de urgență privind auditul statutar al situațiilor
financiare anuale și al situațiilor financiare anua le consolidate, cu completările și
modificările ulterioare, publicată în Monitorul Ofi cial al României nr.481 din 30
iunie 2008.