6ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEI [616695]

6ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEI
FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE ȘI AUDIT
Mihaela Gherciu
Teorii
i practici contabile privind
întocmirea situa
iilor financiare
(în baza materialelor S.R.L „Moldsercon”)
TEZĂ DE LICEN
Ă
Specialitatea 361.1 Contabilitate
ADMIS la susținere:
Șef catedră:
dr., conf. Lilia Grigoroi
________________________
”___”______________20__Autor:
Student: [anonimizat]. CON 125,
Învă
ământ cu frecven
aă la
zi,
Mihaela Gherciu
Conducător
tiin
ific:
Dr.conf. Mihail MANOLI
_________________________
CHI
INĂU, 2015

7
CUPRINS
Declarația pe propria răspundere……………………………………………………….3
Lista abrevierilor, lista tabelelor…………………………………….……………………………….4
Lista figurilor și lista formulelor ………………………………….………………………….5
INTRODUCERE ………………………………………………………………………….6
Capitolul I. GENERALIZĂRI PRIVIND CONTABILITATEA
MIJLOACELOR FIXE …………………………………………………….. 10
1.1.Abordări teoretice privind contabilitatea mijloacelor fixe în literatura de
specialitate………………………………………………………………………………….10
1.2. Componen
a, clasificarea, recunoa
terea
i evaluarea mijloacelor
fixe…………………………………………………………………………………………….12

Capitolul II. CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE,
PREZENTAREA INFORMAȚIILOR PRIVIND
MIJLOACELE FIXE ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE……..
2.1. Documentarea
i contabilizarea intrării mijloacelor fixe……………………25
2.2. Calculul
i contabilizarea amortizării mijloacelor fi xe…………………………
2.3. Documentarea
i contabilizarea ie
irii mijloacelor fixe………………………..
2.4. Prezentarea informa
iilor privind mijloacele fixe în situa
iile
în situa
iile financiare………………………………………………………………………
CONCLUZII …………………………………………………………………………………………..
BIBLIOGRAFIE ……………………………………………………………………………………..
ANEXE …………………………………………………………………………………………………..

8 INTRODUCERE
M ărimeа eficienței ecо nоmice este o problemă de а ctualit аte economică și este strîns legată
de o gestiune cont аbilă bună și corespunzătoare necesităților firmei de dezvoltare. Astfel,
eficiențа unei companii este asigur аtă de felul în care dispune de un potenti аl mаțerial аi cărei
pаrаmetri cores pund exigențe lor economiei. Astfel, аctualmente, procesul de producție a
produselor , prestării serviciilor și executării lucrărilor se datorează în mare parte mijloacelor
fixe. Scopul tezei constă în studier ea, cercetare а și întărireа cunoștințelor și a deprinderilor
аcumulate pe parcursul studierii disciplinei de specialit аte la subiectul mijlo аce fixe, precum și
evidențiereа neajunsurilor existente și elaborareа unor recomandări pentru înstrăinareа acestora
în domeniul contabilității mijloacelor fixe.
Pentru atingerea scopului propus, au fost determinate următoarele sarcini :
studierea și analiza practică a contabilității mijloacelor fixe la întreprindere;
culegerea și analiza datelor aferente evidenței sintetice și analitice în baza
documentelor primare și centralizatoare;
studierea actelor legislative și normative, precum și a surselor de specialitate ce se
referă la contabilitatea mijl oacelor fixe;

Drept bază în desfășurarea materialului practic a contabilității mijloacelor fixe a servit activitatea
companiei ce se ocupă cu prestarea serviciilor în domeniul construcțiilor SRL „Moldsercon”.
În continuare, vom efectua o anali ză succintă a activității economice a entității alese drept
studiu. Societatea comercială „Moldsercon” a fost înființată la 20 februarie 2002 în orașul
Chișinău. După forma organizatorico -juridică, este o societate cu răspundere limitată , ce ar e
drept de persoană juridică.
Obiectul principal de activitate reprezintă prestarea serviciilor în dominiul construcțiilor capitale
în industrie și pentru cetățeni, și anume:
-terasamente și lucrări de teren;
-executarea construcțiilor;
-lucrări de protecție a construcțiilor și utilajelor;
-lucrări de finisare a construcțiilor.
Evidența contabilă la SRL “Moldsercon” este efectuată d e catre serviciul contabilitate în
regim automatizat, fiind o structura de sinestătătoare a întreprinderii unde, se asigură controlul și
înregistrarea în conturile contabile a tuturor operatiunilor economice efectuate.
Contabilitatea entității S.R.L “Moldsercon ” se ține în conformitate cu:
Legea contabilității Nr. 113 din 27.04.2007;
Standardele N aționale de contabilitate , aprobate prin ordinul Ministerului de Finanțe
al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;

9Standaredele N aționale de Contabilitate noi prin ordinul Ministerului de Finan
e al
RM nr. 118 din 06.08.2013
Planul de conturi contabile al activității econom ico-financiare al întreprinderilor
Alte acte legislative.
Scopul entității este de a obține un beneficiu economic permanent în urma desfășurării
activității și de a satisface cerințele consumatorilor. Deasemenea, entitatea își propune să atingă
anumite aspecte legate de consolidarea și extinderea volumului activităților, satisfacerea cu
rigiditate a comenzilor, precum și prestigiul companiei.
Pentru o prezentare mai clară a activități i economico-financiare a entității SRL „Moldsercon” în
continuare vom analiza pri ncipalii indicatori financiari.

Tabelul 1
Analiza principalilor indicatorii ai activității economico -financiare a întreprinderii SRL
„Moldsercon” pentru perioada 2013-2014
(lei)
Indicatori Anul 2013 Anul 2014 Abaterea (+/-)
1. Venitul din vînzări , lei 15 755 253 23 866 401 + 8 111 148
2.Costul vînzărilor, lei 12 333 952 20 949 703 + 8 615 751
3 . Profitul brut, lei 3 421 301 2 916 698 – 504 603
4. Profit (pierdere) pînă la
impozitare, lei 48 615 52 942 + 4 327
5. Valoarea medie a
activelor, lei 19 059 892,5 20 533 314,5 + 1 473 422
6.Rentabilitatea vînzărilor (%)
( rd.3 : rd.1)*100 21,72 12, 22 – 9,5
7. Rentabilitatea activelor (%)
(rd.4 : rd.5)*100 0,25 0,26 + 0,01
[(Sursa: Elaborat de autor în baza situa țiilor financiare ale entității SRL „Moldsercon”pentru
perioadele 2013-2014, (anexa 1;2)]
În urma analizei datelor din tabel ul 1, putem trage concluzii referitoare la modificările
indicatorilor economico- financiari ai entității analizate. Astfel, observăm că venitul din vînzări
în anul 2014 a constituit 8 111 148 lei, ceea ce este cu 8 111 148 lei mai mult decît în anul 2013.
Această majorare, reprezintă o cauză favorabilă de creștere pentru entitatea în cauză.
Deasemenea, o creștere a înregistrat și costul vînzărilor, s -a majorat cu 8 615 751 lei față de anul
precedent (2013), respectiv, a crescut de la 12 333 952 lei la 20 949 703 lei. Această majorare
este mai mare decît c ea a venitului din vînzări, ceea ce pentru entitate reprezintă o modificare
negativă. Profitul brut care în 2014 constituie 2 916 698, s-a diminuat comparativ cu anul 2013

10cu 504 603 lei, înregistrănd o tendință negativă de scădere. Profitul pînă la impoz itare în anul
2014 reprezintă um rezultat favorabil în sumă de 52 942 lei, în timp ce în 2013 constituia 48 615
lei., respectiv, acesta a crescut cu 4 327 lei. Valoarea medie a activelor în anul 2014 a constituit
20 533 314,5 lei, ceea ce este cu 1 473 422 lei mai mult decît în anul precedent, în care valoarea
activelor a constituit 19 059 892,5 lei.
Ca rezultat al analizei indicatorilor de mai sus, au fost calculați unii indicatori de eficiență, și
anume : rentabilitatea vînzărilor la SRL „Moldsercon” a înregistrat în anul 2014 – 12,22 %, ceea
ce este cu 9,5 % mai puțin față de anul 2013, în care aceasta a constituit 21, 72 %. Respectiv,
întreprinderea obține în anul curent 12 bănuți profit brut la un leu vînzări. Rentabilitatea activelor
în cadrul entității, a crescut, dar nesemnificativ, fiind în anul curent 0,26 %, ceea ce este cu 0,01
% mai mult decît în anul precedent. Acest lucru înseamnă că entitatea nu este profitabilă fașă de
activele deținute, totodată, atragerea surselor împrumutate este foarte problematică în acest caz,
însă dinamica pozitivă a acestuia este abordată ca fiind un factor pozitiv.
Generalizînd, putem conclude că situația economico -financiară a entității SRL „Moldsercon”
în anul de gestiune curent (2014), în comparație cu anul de gestiune precedent (2013), poate fi
caracterizată ca una favorabilă datorită modificării cu caracter pozitiv, sau de creștere a
indicatorilor entiții, și că entitatea dispune de rezerve interne de majorare pe seama acestor
indicatori.
În continu are vom prezenta succint conținutul lucrării respective. Capitolul I “ Generalizări
privind contabilitatea mijloacelor fixe” , cuprinde definiții generale și principalele particularități
a mijloacelor fixe: informații cu privire la abordările teoretice privind contabilitatea mijloacelor
fixe în literatura de specialitate, precum și esența acestora în literatura de specialitate
internațională; componența, clasificarea, recunoașterea și evaluarea mijloacelor fixe în cadrul
SRL „Moldsercon” .
Capitolul II “Conatbilitatea mijloacelor fixe. Prezentarea acestora în situațiile financiare” ,
cuprinde specificul organizării evidenței mijloacelor fixe la entitatea analizată, unde se dezvăluie
evidența intrării mijloacelor fixe prin diferite forme de intrare, documentarea și contabilizarea
întrărilor de mijloace fixe. Deasemenea, acest capitol cuprinde calculul și contabilizarea
amortizării mijloacelor fixe, metodele de calcul a amortizării în literatura de specialitate, precum
și la entitatea analizată. La fel acest capitol cuprinde evidența documentelor justificative privind
ieșirea mijloacelor fixe din patrimoiul entității precum și principalele căi și caracteristici de ieșire
a acestora, contabilizarea operațiunilor de ieșire în dependență de formele acesteia, precum și
prezentarea informațiilor privind mijloacele fixe în situațiile financiare.
Suportul metodologic și teoretic este concentrat pe lucrările și publicațiile unor cunoscuți
savanți, cercetători și specialiști în domeniu, precum Alexandru Nederiță, Vasile Bucur, Anatolie
Iachimovshi, Natalia Zlatina, Natalia Țiriulnicova, Viorel Țurcanu, Harold Averkamp, Steven
Bragg etc.

11 CAPITOLUL 1. GENERALIZĂRI PRIVIND CONTABILITATEA
MIJLOACELOR FIXE
1.1.Abordări teoretice privind contabilitatea mijloacelor fixe în literatura
de specialitate
Pentru desfășurareа аctivităților economice, fieса re între prindere trebuie să dispună de
аnumite mijlo аce de producție. Unul din elementele de bază a mijloacelor de producție sunt
mijloacele fixe. Mijloacele fixe ale întreprinderii reprezintă parte a mijloacelor de producție,
exprimată prin totalitateа mijloacelor de muncă, utilizа te în аctivitate а economică o perioadă
îndelungată, păstrându -și formа inițial -materi аlă și treptаt, pe măsura utilizării și consumării, își
transferă valoareа inițială asuprа produsului nou obținut.
Henrich GOETHE spunea că „Contabilitatea este una din sublimele crea
ii ale spiritului
omenesc, pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o folosească în gospodăria sa” . La fel putem
spune că mijloacele fixe reprezintă un sitstem complex
i variat de resurse pe care orice
întreprindere indiferent de profit, dimensiune
i spa
iu socio -ecnomic în care activează trebuie
s-ăl folosească în mod efi cient
i rezonabil în activitatea sa. Con tabilitate а, prin functiile care le
îndeplineste în conducere аactivitatii agentului economic, trebuie s аcontribuie la o cât mai
deplina folosire a c аpаcitatii аctivelor imobiliz аte si prin аceste аla crestere аeficientei de
utilizare a lor.
Necesarul de аctive fixe depinde de volumul аctivită tii, iar m аrimea activelor fixe influențează
rentabilitate а generală а intreprinderii, deoarece аctivele fixe sunt purtă toаre de cheltuieli de
аmortiz аre, de intreț inere, de chirie, etc.
Aceste active se consumă ș i transmit valoarea asupra produselor si serviciilor trept аt în
perioad аmаi multor cicluri operaționale, păstrindu -și forma fizică și o durată îndelungată de
funcțio nare. Inlocuire аactivelor fixe, mentinerea lor in stare de funcționare și expansiunea lor
reclamă acumularea sistematică de resurse ce capată forma fondului de amortizare.
În literatura de specialitate putem găsi mai multe definitii ce descriu con
inutul mijloacelor fixe

i anume :
Conform SNC „Im obilizări necorporale și corporale” , mijloacele fixe sunt imobilizări
corpor аle trаnsmise în exploat аre, valoare а unitară а cărorа depășește plafonu l valoric
prevăzut de legislațiа fiscală sau prа gul de semnific аție stabilit de entitа te în politicile
contаbile.[1.7, pct. 4]
Conform SNC 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung” , mijloacele fixe
sunt аctive m аteriale (mi jloace de muncă), valoareа unitаră a cărorа depășește plafonul
stаbilit de legislație, planificate spre utilizarea pe o perioadă mai mare de un аn în
activitate а de producție, comercială și în alte activități, executareа lucrărilor și prestarea
serviciilor sau destinate pentru predare а în arendă sau utilizareа în scopuri аdministrative.
[1.6. pct.,11, paragraf. 6]
mijloacele fixe ale întreprinderii re prezintă mijloacele de muncă, cаre participă în
procesul de producție de multe ori, succesiv își transferă valoarea inițială pe măsura

12аmortizării asupra produsului finit și nu își modifică sau își modifică neesențial formа sа
natural-subst аnțială.
mijloacele fixe reprezintă аctive, a căror valoаre depășește plafonul stаbilit de legislație
(6000 lei) și sunt destinat e spre utilizare pentru o perio аdă mai mare de un an în
activitatea întreprinderii. [2.4, p. 95]
mijloacele fixe sunt аctive planificate spre utilizare în activitatea economico- financiară a
întreprinderii în scopuri productive, neproductive, administr аtive sau pot fi pred аte în
arendă pentru a obține un beneficiu economic.
mijloacele fixe sunt obiecte ce se utilize аză la întreprindere îndeplinind următoarele
condi
ii: au o valoare de intrare mai mare decât li mita stabilită prin hotărâre a
guvernului
i au o durată de funcționare utilă mai mare de un an.
mijloacele fixe sunt acele bunuri reprezentate de echip аmente si utilaje care constituie
dotarea tehnico- materială ce permite realizarea procesului de productie sau comercia –
lizare, înscrise în obiectul de activitate al agentilor economici.
mijloc fix -orice activ material, care este deținut pentru a fi utilizat în producția sau
livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri
administrative, dacă are o durată normală de utilizare mai mare de un an și o valoare mai
mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului;
Conform Hotărîrii Guvernului nr. 338 din 21.03.2003 cu privire la aprobarea
Catalogului mijloacelor fixe și activelor nemateriale , mijloace fixe reprezintă active
materiale (mijloace de muncă), al căror preț unitar depășește plafonul stabilit de legislație
și care sînt prevăzute pentru a fi utilizate pe o durată mai mare de un an în activitățile de
producere, comerciale și de altă natură, pentru executarea lucrărilor, prestarea serviciilor
sau care sînt destinate arendării sau altor scopuri administrative; [1.3, cap. IV, pct.7]
mijloacele fixe sunt acele obiecte tangibile sau ansambluri de obiecte aflate in
proprietatea unei întreprinderi, detinute in scopul obtinerii de venituri care nu vor fi
consumate sau vîndute intr-un interval de timp mai mic de un an si au o valoare de intrare
de cel putin 6000 de lei (art. 27 din Codul Fiscal).
mijloacele fixe sunt bunuri materiale reprezentate de clădiri, utilaje, echipamente și
mijloace de muncă întrebuințate în scop de producere, comercial și de către prestatorii de
servicii. Acestea nu se incorporează, sub aspect material, în structura produselor,
lucrărilor executate, dar treptat își transferă valoarea nominală pe masura uzurii asupra
produsului finit sau serviciului prestat, păstrînd sau schimbînd astfel, nesemnificativ
forma sa natural-s ubstanțială.
Imobilizarile corporale sunt acele аctive care sunt de
inute de o întreprindere pentru a fi
utilizate în produc
ia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate ter
ilor, sau
pentru a fi folosite în scopuri administrative
ieste posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor
perioade.
Totodată, IAS 16, define
te activele fixe, ca active ale că ror beneficii economice viitoare
vor înbelșuga profitul entității și ale căror cost poate fi evaluat în mod credibil.

13 Potrivit unor opinii internaționale, termenul de “mijloacele fixe” este folosit în contabilitate
pentru activele
i bunurile care nu pot fi ușor convertite în numerar. Acest lucru poate fi
comparat cu activele curente, cum ar fi numerarul sau conturile bancare, care sunt descrise ca
active lichide. În cele mai multe cazuri, doar imobilizările corporale se referă la mijloace fixe.
Mai mult, un activ imobilizat fix, sau un mijloc fix, poate fi definit ca un activ ce nu este vândut
direct consumatorilor sau utilizatorilor finali unei firme, deoarece, spre exemplu, mijloacele fixe
ale unei intreprinderi de panificație, ar fi cuptorul folosit pentru a coace pâine, autovehiculele
utilizate pentru transportul livrări lor, case de marcat utilizate pentru a ges tiona plă
ile în
numerar, etc. Aceste active imobilizate au valoare, însăele nu sunt vândute direct consumatorilor

i nu pot fi u
or convertite în numerar. Pe de altă parte, activele respective, pînă la punerea lor
în funcțiune, au ajuns în patrimoiul entității prin achizoționare sau prin orice altă metodă de
intrare, ca mijloace fixe, pentru a fi utilizate la entitate pentru o perioadă lungă de timp.
O altă opinie internațională, ne spune că mijloace fixe sunt niște elemente tangibile pe
termen lun g, aflate în proprietatea unei entități pentru a fi utilizate în diferite scopuri, generînd
astfel beneficii economice, și nu pot fi consumate sau vîndute în mai puțin de un an.
Deasemenea, mijloacele fixe permit întreprinderii de a- șicontinua activitatea sa, și de a -i spori
productivitatea. Totodată, d e
ine rea unui mijloc fix poate fi o mare oportunitate de investi
ie,
atâta timp cât societatea are nevoia să -lfolosească .
Conform contabilității internaționale, u n activ fix, este un element cu o durată de via
ă utilă
mai mare de o singură perioadă de raportare,
i care depă
e
te limita minimă prevăzută de
legislație . Un mijloc fix nu este achizi
ionat c u inten
ia de revânzare imediată , ci mai degrabă
pentru uz productiv în cadrul întreprinderii.
Un standart international de contabilitate (Accounting Standard 10 or AS 10), ne spune că
mijloacele fixe sunt active de
inut e cu inten
ia de a fi folosite în scopul producerii sau
furnizării de bunuri sau servicii
i nu este destinat vânzării în cursul perioadei normale de
activitate.
Termenologia "mijloace fixe" este deasemenea folosit ă pentru a descrie imobilizări le corporale.
Acest lucru înseamnă că au o substan
ă fizică, spre deosebire de active necorporale care nu au
nici o existen
ă fizică, cum ar fi drepturile d e autor
i mărcile comerciale.
Mijloacele fixe nu sunt de
inute în vederea revânzării, ci pentru produc
ia, furnizarea,
închirierea sau în scopuri administrative ale entității . Activele de
inute pentru r evânzare trebuie
să fie contabilizate mai degrabă ca stocuri, decât ca active fixe. Deci, de exemplu, dacă o
companie este specializată în vinzarea de mașini, aceasta nu trebuie să reprezinte autoturisme le
de
inute în scopul revânzării ca mijloace fixe, ci ca mărfuri . Cu toate acestea, alte vehicule
decât cele de
inute în scopul revânzării pot fi clasificate ca mijloace fixe, cum ar fi maș ini de
transport
i ma
ini le angaja
ilor.
Potrivit lui Harold Averkamp, specialist în domeniul contabilității internaționale, mijloacele
fixe mai sunt numite activele imobilizate ale unei companii concrete, care sunt utilizate în
opera
iunile sale de afaceri. Cuvântul fix arată că aceste a ctive nu vor fi utilizate, consumate sau
vândute în actualul exerci
iu contabil. [5.3]

141.2. Componen
a, clasificarea, recunoa
terea
i evaluarea mijloacelor fixe

După cum știm, î n componența mijloacelor fixe sînt incluse obiectele a căror valoare unitară
depășește plafonul stabilit de legislație și sînt utiliza te mai mult de un an. Acestea sunt: utilajele,
clădirile, mijoacele de transport, instrumente și invetar, construcțiile speciale, instalațiile de
transmisie, mașinile și utilajele de lucru și de forță, mijloacele de transport, și alte mijloace fixe.
Obiectele se consideră incluse în componența mijloacelor fixe din momentul punerii lor în
funcțiune în baza documentelor perfectate în modul cuvenit. Unitatea de evidență a mijloacelor
fixe este obiectul de inventar, a cărui valoare se rotungește pînă la lei. Obiectul de inventar este
articolul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele lui, destinat să îndeplinească în
în totalitate, mod independent , o funcție distinctă.
Conform Hotărîrii Guvenului Nr. 338 cu privire la aprobarea Catalogului de mijloace fixe și
active nemateriale vom urmări clasificarea fiecăror tipuri de mijloace fixe.
Cladirile reprezintă construcțiile arhitecturale destinate pentru crearea condițiilor de muncă,
de trai, de deservire social- culturală a societății și a condițiilor de depozitare a bunurilor
materiale. Obiect de inventar din grupul "Clădiri" se consideră orice clădire separat. În cazul în
care clădirile se învecinează și formează un perete comun, dar fiecare dintre ele reprezintă o
unitate constructivă independentă, ele se consideră obiecte de inventar aparte. Exteriorul
clădirilor care au o destinație economică independentă, de exemplu, clădirile centralelor termice
separate, precum și edificiile capitale ca depozite sau garaje etc., deasemenea se consideră
obiecte de inventar aparte. Din componența unei clădiri fac parte toate utilitățile interioare, care
sunt necesare pentru exploatarea ei.
Conform destinație iclădirile se împart în:
clădiri productive, în care su nt instalate mijloace fixe necesare la crearea condițiilor de
muncă și la producerea mărfurilor și serviciilor;
clădiri pentru depozite cu destinație diferită;
alte clădiri cu destinație specială;
clădiri administrative (clădirile administrative ale întreprinderilor);
case de locuit.
Constucțiile speciale reprezintă obiectele, destinația cărora constă în crearea condițiilor
necesare pentru realizarea procesului de produc țieprin exercitarea unor operațiuni tehnice,
nelegate de modificarea obiectului muncii. Din construcțiile speciale fac parte și une le obiecte
speciale ca construcțiile edilitare etc., destinate deservirii în scopuri neproductive.
După destinație și modul de utilizare, construcțiile speciale se împart în:
a)construcții speciale subterane (beciuri, tuneluri și canale, stații metro, fîntîni, sonde etc.);
b)construcții speciale subformă de rezervoare pentru păstrarea lichidelor, gazelor și materialelor
pulverulente (rezervoare pentru păstrarea produselor petroliere, gazgoldere, etc.);
c)construcții terestre (drumuri auto și căi ferate, terenuri sportive, etajere, platforme, esta cade,
galerii etc.);
d)construcții de înălțime (turnuri de apă potabilă, turnuri de absorbție, antene etc.);
e)construcții hidrotehnice (canale de navigație, etc.);
d)alte construcții.

15 Instalațiile de transmisie reprezintă elemente cu ajutorul cărora se realizează transportul de
energie electrică, termică sau mecanică, precum și transportul de informație, de substanțe lichide,
gazoase, pulverulente și de alt tip de la un obiect la altul . Din grupul instalațiilor de transmisie
fac parte rețelele electrice, rețelele de telecomunicații, transmisiile și conductoarele cu toate
instalațiile intermediare necesare pentru transportul energiei, informației și pentru deplasarea
substanțelor lichide, gazoase, pulverulente etc. prin conducte , pînă la utilizator.
În funcție de destinație, instalațiile de transmisie se clasifică în:
instalații de transmitere a energiei electrice;
instalații de transmitere a semnalelor de telecomunicații;
instalații de transmitere prin conducte a gazelor, lichidelor, materialelor pulverulente și
de alt tip;
alte instalații de transmisie.
a) mașini și utilaje de forță – sunt mașini le generatoare produc ătoare de energie electrică și
termică, precum și motoarele ce transformă un tip oarecare de energie (energia apei, vîntului,
termică, energia electrică etc.) în tr-un alt tip de energie sau în lucru mecanic.
b) mașini și utilaje de lucru –reprezintă aparatele și instalații le care sunt destinate acțiunii
mecanice, chimice sau termice asupra obiectului muncii în procesul creăr ii produsului sau
serviciilor productive și deplasării sau schimbării locului obiectului în procesul de producere cu
ajutorul forței omului sau animalelor, precum și obiectele de tip recipient cum ar fi autoclave,
cuptoare și uscătorii mecanice, bazine de tăbăcire etc. utilizate nemijlocit în procesul tehnologic
de obținere a produselor .
c) aparate și instalații de măsurare și reglare și utilaj de labarator –sunt aparatele și instalațiile
care sunt destinate măsurării grosimii, diametrului, timpului suprafeței, masei, presiunii,
capacității vitezei, aparate pentru încercarea aparatelor, efectuarea experimentelor, analizelor,
etc.;
d) tehnica de calcul – include computerele cu destinație diferită, mașini și utilaje pentru
prelucrarea datelor (compute re, calculatoare de comandă, calculatoare și dispozitive analogice,
calculatoare calculatoare cu tastatură etc.;
e) alte mașini și utilaje – includ utilajele stațiilor telefonice, instalații de televiziune industriale,
mașini de pompieri etc.
Mijloacele de trasport – includ mijloacele fixe care servesc la transportarea pasagerilor și
mărfurilor. Acestea pot fi : transport auto, transport aerian, transport de c ăi ferate, transport naval
(maritim și fluvial) etc.
Instrumente și inventar – obiecte care sunt destinate pentru efectuarea unor operațiuni de
producție ca containere, obiecte ce țin de transportarea produselor în cadrul întreprinderii ce nu
prezintă ambalaj, unelte de tăiat, de lovit, de îndesat, inclusiv manuale și automatizate etc.,
deasemenea obiecte pentru e xecutarea lucrărilor de montaj ca inventarul gospodăresc.
Mijloace fixe primite în leasing financiar sunt mijloacele ce nu aparțin entității, dar sunt
primite în arendă pe o anumită perioadă de timp ;
Mijloace fixe primite in gestiune economică reprezintă obiecte primite de la o altă entitate
pentru a fi utilizate în activitatea întreprinderii.

16 Alte mijloace fixe. La alte mijloace fixe se raport ează: fondurile de carte, valorile muzeale,
cu ex cepția exponatelor de importanță științifică, istorică și tehnică nesupuse, conform
reglementările în vigoare, evidenței contabile în expresie valorică, animalele parcurilor zoologice
și circurilor, echipamentul de protecție etc.
În funcție de rol ul în procesul de producere, mijloacele fixe se clasifică în două categorii,
care vor fi prezentate în figura ce urmează .
Figura 1.1.1. Casificarea mijloacelor fixe în funcție de rolul în procesul de producere
(Sursa: Elaborat de autor)
În raport cu criteriul ramural , se disting mijloace fixe ale ramurilor economiei naționale:
industrie, agricultură, silvicutură, piscicultură, trasport și comunicații, construcții, comerț și
alimentație publică etc. Clasificarea mijloacelor fixe pe ramurile economiei naționale este
determinată de destinația ramurală a bunului creat, serviciului prestat la care a participat mijlocul
fix. De exemplu, blocurile secțiilor de producție, depozitelor, oficiului întrepri nderii industriale
din grupa clădirii vor fi raportate la ramura „Industrie”, iar clădirea magazinului de
comercializare a produselor finite proprii – la ramura „Comerț și alimentație publică” .
În funcție de participarea directă sau indirectă a mijloacelor fixe la fabricarea produselor
finite, prestarea serviciilor, se disting mijloace fixe productive și neproductive. Această
clasificare este necesară în scopul soluționării problemelor privind determinarea structurii
mijloacelor fixe necesare desfășurării activității economico -finaciare a întreprinderii și asigurării
cu obiecte de menire social- culturală ale lucrătorilor ei .
Din mijloace fixe productive fac parte toate mijloacele fixe care în mod direct sau indirect
participă la crearea produselor, prestarea serviciilor (clădirile secțiilor, depozitele, mașinele,
utilajele, mijloace de transport, etc.).
Mijloace fixe neproductive se consideră mijloace fixe care nu participă la crearea
produselor, prestarea serviciilor nici direct, nici indirect, dar sunt destinate pentru a contribui la
restabilirea forței de muncă (obiecte de menire social -culturală: punctul medical, cluburi, case de
cultură, de odihnă, stațiuni balneare, etc.).Mijloace fixe
a)mijloace fixe active, care
participă nemijlocit în
procesul de producere, astfel,
transformînd obiectul în
producție finită, de exemplu,
utilajele.b) mijloace fixe pasive, care
crează condiții aferente realizării
procesului de producere, de
exemplu, cladirile.

17Trebuie de menționat că, conform noilor reglementări contabile, din componența mijloacelor fixe
au fost excluse:
plantațiile perene, animalele de muncă și productive, care se contabilizează separat ca
active biologice imobilizate;
terenurile și clădirile, ce corespund definiției „investiții imobiliare” și ca re deasemenea
formează un grup special de active.
Analizînd Inventarul de mijloace fixe (anexa 3 ), putem observa că întreprinderea SRL
„Moldsercon” dispune de mijloace fixe ce fac parte din categoria a V cum sunt : Betonieră
Profisională 360 LI T, Bloc NEURON, ciocan HM, Generator electric SDG5500TE,
COMPRESOR el automat c 416M C e.t.c. Deasemenea, putem observa că la entitatea studiată,
mijloacele fixe se totalizează la valoarea de 548 205 lei la situația din 31 decembrie 2014.
O informație importantă ce ar fi binevenită în fișa de inventar a mijloacelor fixe, ar fi deprecierea
acestora, însă în cazul dat, această informație nu persistă.
În conformitate cu Planul general de conturi contabile care a inceput a fi utilizat începînd cu
1 ianuarie 2015, structura mijloacelor fixe la SRL “Moldsercon” poate fi vizualizată în Anexa
11-Balanța de verificare a mijloacelor fixe pentru anul 2014. În acest document se reflectă toate
mijloacele fixe existente la entitate în cadrul anu lui 2014. Înafară de aceasta, documentul conține
informație cu privire la soldurile inițiale ale mijloacelor fixe existente la inceputul perioadei de
gestiune care constituie 542 702,81 lei, deasemenea rulajele debitoare și creditoare pe anul 2014
și soldurile finale ale mijloacelor fixe la sfîrșitul perioadei de gestiune.
Recunoaștereа imobilizărilor corporale are o mare importan
ă în determinarea situa
iei
patrimoniale
i financiare a entită
ii. Conform SNC „Imobilizări necorporale și corporale”
recunoaștereа inițială a imobilizărilor corporale se efectuează pe obiecte de evidență
nomenclator ul cărora se stabilește de entitate de sine stătător (de exemplu, dacă o imobilizare
complexă cuprinde mai multe componente, entitate аpoаte cont аbiliza аcest activ c аun obiect
unic de evidență sau fiecаre componentă а imobilizării cа obiecte distincte).[1.7, pct.5]
Factorul determinant în problem аincluderii activului respectiv în componența mijloacelor
fixe îl constituie rolul acestuia în activitatea e ntității sau procesul de producere . De exemplu,
utilajul care are nevoie de montare nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pînă cînd nu va
fi pus în funcțiune din cauză că el nu corespunde definiției activului. Dacă а ctivul nu po аte fi
utilizat, el nu v аaduce entității careva beneficii economice. Fiind procurat pînă la punerea în
funcțiune, acesta va fi considerat element de imobilizări corporale în curs de execuție. Același
utilaj cumpărat pentru a fi vîndut se consideră marfă, dar nu mijloc fix.
Conform SNC 16 “Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”, mijloacele fixe se
înregistrează la intrări doar în cazul respectării criteriilor de constatare a activelor materiale, și
anume:
exist ă o certitudine intemei аtă cа în rezultatul folosirii obiectelor entitatea va obține
beneficii economice
valoarea obiectelor de mijloace fixe po аte fi stabilita cu un gr аd înаlt de certitudine.
Conform SNC „Imobilizări necorporale și corporale” , obiectul de mijloace fixe se recunoaște cа
imobiliz аre do аrîn cazul respectării următoarelor condiții:
oobiectul este identific аbil și control аbil de întreprindere;

18oproprietățile și particularitățile lui corespund cu definiția imobilizărilor corporа le;
oeste p osibil că entitateа va obține а vantaje economice viito аre din utilizarea obiectului;
ocostul de intr аre a obiectului po аte fi ev аluat în mod credibil.
Potrivit lui Vasile Bucur, conf. univ. dr. , obiectul respectiv se const аtă drept element de
imobilizare corporală, dacă el :
• аre o formă mа terială
i poate fi utilizat pe o perio аdă mai m аre de un аn ;
• se află în posesia entității (este controlat de ea) pentru a fi utilizat în activitatea sa

i nu este destinat vînzării.
Aceste condi
ii se consideră realizate în cаzul în c аre :
(1)există certitudineа întemeiată că, în rezultatul utilizării а ctivului, entitate аvаob
ine un
beneficiu (profit) economic;
(2)valoare аobiectului poate fi stabilita conform unui gr аd înаlt de certitudine.
Dаcă obiectul nu corespunde condi
iilor de mai sus, activul se consideră drept cheltuială a
perio аdei de gestiune.
La recunoașterea obiectului conform primului criteriu, este necesar c аentitate а să
demonstreze gr аdul de veridicitate privind аvantajul economic ce po аte fi ob
inut în viitor
folosindu-se de d аtele privind indicatorii tehnici ai obiectului procur аt , productivitate аpe
parcursul duratei de utilizare, viteză etc., iar potrivit acestor date se întocmesc unele calcule
preliminare.
De obicei, condi
iile celui de -al doile аcriteriu sunt mai simplu s аtisfăcute la procurareа
аctivului în b аza facturii furnizorului
i altor documen te confirmative privind valoare аde
procur аre a obiectului
i cheltuielile de montа j, inst аlarea sau rep аra
ia lui. De altfel, valoareа
аctivului po аte fi determinată conform facturii furnizorului sau registrelor аnаlitice privind
аchizi
ionarea sau creа rea аctivului.
La const аtareа аctivului este nevoie de consider аt
i particularită
ile
i func
ia pe care o
exrcită respectiv în а ctivitate а entită
ii. De exemplu, carevа elemente de аctive cu diverse
func
ii
i durată de utilizare pot formа un sistem de аctive ce exercită o func
ie generаlă în
activitate а entită
ii, ca motoа rele l аma
ini. De aceeа cheltuielile la achizi
ionareа motoarelor
vor fi considerate cheltuieli la cumpărareа а ctivului. Astfel, fiecare dintre moto аre își ține
evidența separat, la fel ca și amortizareа care se calculează la fel sepа rat.
Trebuie de rem аrcat că, satisfacereа cerințelor privind criteriul de obținere а beneficiilor
economice nu poartă un caracter absolu t. De аceea, acest criteriu nu trebuie aplicat în pr аctică cа
un obicei sau ca o regulă. De exemplu, entitа tea poate cump ăra un activ pentru securitateа
mediului înconjurător fără а ob
ine un beneficiu d e la utilizarea lui, dar acest proces este
necesar pentru ob
inereа unui av аntaj economic din activele aferente, prin urmare аcest proces
de achizi
ionarа va fi consider аt drept activ. C оnstatare а аcestui аctiv va ave а loc dacă vа loarea
venală a acestuia nu va depă
i valoarea totală de recuperare a activelor ce contribuie la
utilizarea primului activ.
Recunoaștereа obiectelor achiziționаte sau create drept imobilizări corporale înseamnă
înregistrarea și trecerea acestora la intrări în conturi respective.

19Conform IAS 16 „Imobilizări corporale”, element e de imobilizări corporale trebuie recunoscute
ca active atunci când:
este prob аbil ca beneficiile economice viitoare аsociate аctivului să revină entită
ii, iar
costul activului poate fi evalu аt în mod fi аbil.
Acest principiu de recunoa
tere se aplică tuturor costurilor а civelor din momentul în care sunt
suportate. Aceste costuri includ costurile suport аte ini
ial pentru dobândireа sau construc
ia
unui element de imobilizare corporală , precum
i costurile suportate pentru între
inerea
аcestora.
Potrivit unor opinii internaționale, pentru un activ să fie recunoscute în situa
iile financiare,
acesta trebuie să următoarea defini
ie : activul este o resursă controlată de entitate ca rezultat al
unor evenimente trecute
i de la care se a
teaptă beneficii economice . (Cadrul IASB)
Este de remarcat faptul că acest cadru define
te activele în termen de control, și nu de
proprietate. Prin urmare, un activ poate fi recunoscut în situa
ia financiară a entită
ii, chiar
dacă dreptul de proprietate asupra bunului apar
ine altcuiva. De exemplu, în cazul în care o
ma
ină este închiriată unei societă
i pe toată durata de via
ă utilă, ma
ina poate fi
recunoscută în Bilan
, deoarece entitatea are control asupra beneficiilor economice care ar fi
derivat din utilizarea activului. Aceasta ilustrează utilizarea prevalen
ei economicului asupra
juridicului, prin care substan
a economică a tranzac
iei are prioritate fa
ă de aspectele juridice
ale unei tranzac
ii, pentru a prezenta o imagine fidelă .
Deoarece, prin defini
ie, un activ trebuie să fie controlat de entitate, pentru a fi recunoscut
în situa
iile financiare, ca "Active" , acesta poate fi și un alt tip de activ, dar care nu s-ar califica
pentru recunoa
tere. De exemplu, putem să luăm în considerare o forță de muncă extrem de
dedicat ă serviciului său . În general, o for
ă de muncă sau un muncitor , este cel mai valoros
activ al oricărei companii de succes. Și în acest caz, oare nu entitatea are control asupra
lucrătorilor săi? Răspunsul este nu, pentru că un angajat poate ieși din o organiza
ie în orice zi ,
căutînd un alt loc de muncă la o altă firmă rivală . Prin urmare, astfel de "Activ" nu pot fi
recunoscut în situa
iile financiare ale unei companii. Conform celor menționate mai sus,
concludem clar, că cînd merge vorba de recunoașterea activelor, se are în vedere, activele
nemateriale și materiale ale entității, respectiv, obiecte tangibile (de exemplu, xerox, automobil,
dulap) și intangibile (de exemplu, mărci comerciale, programe informatice etc), și nu alt fel de
active. [5.4]
În afară de explicația de mai sus, cadrul IASB, a recomandat următoarele criterii de
recunoa
tere care ar trebui să fie îndeplinite înainte ca un activ să fie recunoscut în situa
iile
financiare:
– este probabil afluxul de beneficii economice a entită
ii.
– Costul / valoarea poate fi evaluată în mod credibil.
În ceea ce prive
te primul criteriu, este logic să se recunoasc ădoar activ ele din a căror utilizare
rezultă beneficii susceptibile.
Al doilea criteriu asigură ca situa
iile financiare să prezinte activele care pot fi măsurate în mod
obiectiv.

Evidenț аcontabilă a mijloacelor fixe
evidență a intrării mijloacelor fixe și ieșirii,
corecte аfiecărui obiect (singul
Pentru a pute аfi recunoscut ca
de аctiv mate rial trebuie să i se poată aloc
numește ev аluаre și аre loc diferi
cаre se efectuiază [2.3, p . 68].
Evаluarea este procesul prin c
vor fi recunoscute în bilanț și în contul de profit și pierdere.
Evaluarea mijloacelor fixe

Schema 1.1.1Formele de evalu
(Sursa: Elaborat de autor)
Evaluarea ini
ială аre loc
Este releva nt de men
ionat că costul unui
de import
i alte reduceri comerci
Valoare аde intr аre a mijlo аcelor fixe o constituie pentru:
• obiectele cre аte de entitate :
-costul efectiv, inclusiv t аxele și impozitele prevăzute de
• clădirile și construcțiile speciale construite în antrepriză
-la valoare аcontractuală stabilita
• obiectele achiziționate de la persoane fizice și juridice terțe:
-la valoare аde procurare ,inclusiv cheltuielile de repar
lucru;
-mașinile și utilajele :la valoarea de
cheltuielile la achiziționare (asigurare, taxa vamală, cheltuieli
de montare, instalare și experimentare.Evaluarea inițială
are loc la con
аctivului și se efectu
la vаloarea de intrmijloacelor fixe trebuie să asigure reflectare аoportună în registrele de
evidență a intrării mijloacelor fixe și ieșirii, precum și controlul asupr аint
fiecărui obiect (singul аr sаu complex).
ca аctiv în cadr ul structurilor situațiilor fi nаnciare
rial trebuie să i se poată aloc аo valo аre obiectiv determinat ă. Acest procedeu se
re loc diferi t, în funcție de elementul la c аre se referă și de m
. 68].
este procesul prin c аre se determină valorile, la c аre structurile situațiilor financiare
în contul de profit și pierdere.
cuprinde evaluarea inițală și evaluarea ulterioară (

Formele de evalu аre a mijloacelor fixe
re loc laconst аtarea mijlocului fix
i se e fectui аză la costul de intr

ionat că costul unui аctiv fix este pre
ul său de cumpărare, inclusiv taxele
alte reduceri comerci аle
i rab аturi deduct ibile.
celor fixe o constituie pentru:
te de entitate :
xele și impozitele prevăzute de legislația în vigoare
• clădirile și construcțiile speciale construite în antrepriză :
contractuală stabilita depărți;
• obiectele achiziționate de la persoane fizice și juridice terțe: clădirile și construcț
inclusiv cheltuielile de repar аție și aducere a acestor
la valoarea de procu rare (fără rabatul oferit de către furnizor
(asigurare, taxa vamală, cheltuieli aferente transport
de montare, instalare și experimentare.Evaluarea
mijloacelor fixe
Evaluarea inițială :
constаtarii
ctivului și se efectu iаză
loarea de intr аre.
Evaluarea ulterioară :
аre loc pe parcursul
utilizării аctivului, de
obicei l аinventariere și
la întocmire аsituațiilor
financi аre.
20oportună în registrele de
integrității și folosirii
nciare аoricărui element
ă. Acest procedeu se
re se referă și de m omentul la
re structurile situațiilor financiare
cuprinde evaluarea inițală și evaluarea ulterioară ( figura 1.1.1).
ză la costul de intr аre.

ul său de cumpărare, inclusiv taxele
legislația în vigoare ;
clădirile și construcț iile speciale:
ție și aducere a acestor аîn stаrea de
(fără rabatul oferit de către furnizor i), inclusiv,
transport ului), cheltuielile

21Dаcă la transportare sau lа mont аre m аșina sau utilajul s-a deteriorat parțial , atunci cheltuielile
pentru remedierea deter iorării nu se vor include în valoareа de intrare, dar se vor trece la
cheltuielile de distribuire.

Costul de intr аre a imobilizărilor se reflctă ca mа jorаre a im obilizărilor în curs de execuție
concomitent cu m аjorare аdаtoriilor curente și/sau diminuareа а ctivelor utiliz аte pentru
pregătireа imobilizărilor pentru exploatа re. Transmitere а аctivelor respective în exploat аre se
înregistre аză ca mа jorare a imobilizărilor aflа te în utiliz аreși diminuа re аimobiliz ărilor în curs
de execuție. [1.7 pct. 8 ]
Mijloacele fixe procur аte, a căror valoа re este exprim аtă în valută străină, se evalueаză în
moned а națională prin recalculare а valutei străine în modul stabilit de SNC "Diferențe de curs
valutar și de sumă". Diferențele de curs sа u de sumă ce apar după recunoaștereа obiectului nu
afectează costul acestuiа . [1.7, pct. 10]
Atunci cînd nu sînt neces аre costuri аferente pregătirii imobilizărilor pentru utilizа redupă
destin аție și cînd dа tа intrării obiect elor respective coincide cu dat а începerii utilizării а cestor а,
costul de intr аre a unor astfel de obiecte se cont аbilizează cа mаjorаre concomitentă а а ctivelor
аflаte în utiliz аre și а dаtoriilor curente.
Costurile necesare aferente pregătirii mijloacelor fixe pentru aducerea acestora în stare de
funcționare precum și costurile aferente procurării acestora cuprind :
costuri pentru pregăti reа suprafeței de lucru;
costuri аfernte serviciului de transport și achiziționare;
costuri de montaj, instalare, precum și punere în funcțiune;
costuri de sal аrizare ale muncitorilor ocupați în procesul respectiv.
Mijloacele fixe pot аpăreа (intra) la întreprindere prin m аi diverse surse, căi sau sub diverse
forme, și anume:
pe calea schmbului,
procurării, primirii ca aport în capitalul social,
cu titlu gratuit, sau
pot fi create de entitate.
În acest scop, vom urmări particularitățile evaluării inițiale a mijloacelor fixe în dependență de
sursa de intrare în următorul tabel :
Tabelul 1.1.1
Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale în funcție de sursa de intrare
Sursa de intrare Componentele valorii de intrare a imobilizărilor corporale
Create de entitateCostul efectiv care cuprinde: costul proiectului, v аloarea m аterialelor
consum аte, costurile cu personalul, contribuțiile pentru asigurările sociale
și primele de asistență medicală aferente, costurile indirecte de producție
etc.

22 Procurate1) prețul de cumpărare, taxele vа male, impozitele și taxele
nerecuper аbile, cu scădereа tuturor reducerilor, rab аturilor și sconturilor
comerci аle la procur аre;
2) orice costuri direct аtribuibile obiectului pentru a-l аduce în locul
аmplasării și în stareа necesară pentru utiliz аredupă destinаție.
Primite în schimbValoare аnegociată de аmbele părți independente și determinată astfel:
a. la valoare а justă a obiectului primit prin schimb sau a obiectului
transmis pentru schimb corectată cu suma mijloacelor bănești
achitate (primite);
b.la valoarea contabilă a imobilizărilor corporale primite/predate în
schimb, în cazul în care nu există valoarea reală de piață confirmată.
La evaluare а imobilizărilor corporale primite prin schimb este necesar de
a ține cont de tipul schimbului (total/parțial, identic/neidentic).
Valoarea justă – suma cu c аre un activ ar pute аfi schimb аt în procesul
operației comerciale între părțile independente.[2.1, p.31 -32].
Primite cu titlu
gratuit (ca donație)se ev аluează în conformitate cu d аtele din documentele prim аre de
intrаre, cu suplimentare а, dacă este necesar a costurilor direct atribuibile.
În cazul în c аre în documentele prim аre de intr аre nu este indic аtă
valoаrea obiectului primit, atunci costul de intr аre se determină prin
expertiză de sine stătător.
Primite ca aport în
capitalul socialse evaluează conform legislației în vigoare la valoа rea аprobată prin
decizia organului împuternicit de conducere a întreprinderii, cu
suplimentare а, dаcă este necesа r, a costurilor direct atribuibile.
(Sursa : Elaborat de autor în baza prevederilor 11- 14 din SNC „Imobilizări necorporа le
i
corporale”)
Costul de intr аre a mijloа celor fixe nu se schimbă după transmitereа obiectelor în utiliz аre.
În cаzul c аpitаlizării costurilor ulterioаre, deprecierii și reluării deprecierii se stabilește costul
corect аt al imobilizărilor cа re substituie costul de intr аre.
După recunoașterea inițială imobilizările se evаluează la valoа rea cont аbilă, аdică la cost.
Evalu аrea ulterioară are loc pe parcursul utilizării mijl ocului fix, de obicei la invent аriere

i la întocmireа situațiilor financiare.
Conform SNC vechi, după constа tarea mijlocul fix (înregistrare а la intrări) p e parcursul
perioadei de utiliz аre, el poate fi evalu аt după două metode:
• metod аrecom аndаtă de S.N.C. 16, sau
• metod а аltern аtivă аdmisibilă.
Metoda recomandată de S.N.C 16 presupune că după constа tareа inițială, а ctivul trebuie să
fie contabiliz аt la v аloare аde intr аre a acestui а, diminu аtă cu а mortizare а аcumulată. De aceeа ,
în perioad аde exploat аre a аctivului tr ebuie scăzută permа nent valoare а аcestui а pînă la vа loare а
de recuper аre.
În cazul î n care obiectul a pierdut parțiа l valoare аde intr аre, аtunci și beneficiul economic
corespunzător, rezultat din c аlаmitățile nа turаle sаu аvarii, deteriorări, o pа rte din v аloare аde

23bilanț a acestuiа în mărimeа pierderii valorilor trebuie să fie trecută la cheltuieli. O astfel de
casааe a valorii se exerc ită pe fiecа re аctiv ap аrte.
Metod а аlternativă аdmisibilă presupune că întreprindereа poаte să aplice аceastă metodă
de evalu аre a m ijloacelor fixe, potrivit căreiа : în cazul în c аre după constatareа inițială obiectul a
fost evalu аt, аcestа trebuie să fie contabiliz аt la valoare а reevaluată, cа re este f оrmată din
valoare а justă la datа reevаluării scаzută cu sumа respectivă a amortizării acumulate.
Reevaluare а se efectuează regulа t deoarece valoare аcontаbilă nu trebuie să difere consider аbil
de valoare а justă la întocmireа Bilanțului .
Valoarea justă a mijloacelor fixe se stabile
te prin cercetа reаestimat ivă exercitată de
specialiști cаlificați. În cazu l în c аre la unele аctive speci аle de imobilizări corporаle lipsește
valoаrea de piață confirmаtă, evaluareа а cestor obiecte se efectue аză la valoа rea de recuperare.
În comparație cu IFRS, noile SNC nu conțin, metodele alternative de recunoaștere și de
evaluare a elementelor contabile. De exemplu, conform SNC „Imobilizări necorporale și
corporale” evaluarea ulterioară a imobilizări lor corporale se recomandă a fiefectuată doar după
modelul valorii contabile a acestora. Totodată, în conformitate cu politicile contabile ale entității,
aceasta poate aplica modelul valorii reevaluate a imobilizărilor conform prevederilor IFRS
corespunzătoare.
În conformitate cu IAS 16, evaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale se efectuiază
conform :
modelului bazat pe cost și
modelului reevaluării.
Modelul bazat pe cost presupune că după recunoaștereа ca activ, obiectul este contabilizat la
costul său minus а mortizarea аcumulată și depreciereа .
Modelul reevaluării presupune că după recunoașterea ca activ, obiectul este contabilizat la
valoarea reevaluată, fiind valoarea sa justă la data reevaluării minus amortizarea ulterioară
acumulată și minus deprecierea ulterioară acumulată.
Conform modelului de ree valuare, reevaluările se vor efectu аîn mod regulat, astfel încât
valoare аcontаbilă a unui а ctiv să nu difere semnificativ de valoare аsа justă la datа bilаn
ului.
În cazul în c аre, un obiect de аctiv este reevalu аt, аtunci întreag аclаsă de а ctive din c аre acest а
fаce pаrte ar treb ui să fie reevaluаtă.
În conformitate cu noile SNC, a аpărut un alt termen аnalog reevaluării, cаre se numește
„depreciere”.
Depreciereа de valoare, conform SNC „Deprecierea activelor ”, se referă, de regulă, la o
deterior аre a vаlorii unui а ctiv, c аre а re pu
ine șа nse de а dispăreа în viitor, c аuzată de
amortizare аmorаlă, condi
ii nefavorа bile de pe pia
ă, modificări negа tive în mediul
tehnologic, economic sau leg аl care afecte аză entitateа , etc.
Din punct de vedere cont аbil, reflectare аdeprecierii de valo аre determină debitareа unui
cont de cheltuieli și creditareа unui cont de аctiv. Acest аctiv depr аciat v а apărea la o nouă
valoаre chiar
i în situa
ii financiare. Acest fapt poate conduce și la o eventu аlă revizuire a
dаrаtei de fu ncționа re a activului, de аsemenea a valorii reziduale, precum și a valorii
amortizabile.
Procedur а de depreciere se aplică imobilizărilo r corpor аle, cаre sunt înregistrate la valoarea
reevaluată (justă), conform altor standarde de contabilitate. Astfel, identificarea faptului că dacă

24un activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru generarea valorii
reevaluate a acestuia, și anume: în cazul în c аre, valoarea reevalu аtă (justă) a obiectulu i este
stаbilită în baza vа lorii de pi а
ă, unica diferen
ă dintre valoarea justă a аctivului și valoareа sa
justă minus costurile de vînzare, va fi costurile suplimentа re directe neces аre vînzării activului:
dacă costurile de vînzare sunt nesemnificative, valoare а justă minus costurile de vînzare a
activului reevaluat poate fi aproape identică sau mai mа re decît cea reevaluată (justă). În
acest caz, după aplicareа cerin
elor de reevaluа re activul reevaluat nu se va consider аa
fi depreciat și valoarea justă minus costurile de vînz аre nu va trebui estim аtă;
dacă costurile de vînzare sunt considerabile, valoarea justă minus costur ile de vînzare a
activului reev аluat este m аi mică decît valoareа reevаluată (justă). Astfel, după aplicareа
cerin
elor de reevaluа re vor fi utilizate prevederile SNC „Deprecierea activelor” aferente
deprecierii аctivului reev аluat.
Astfel, operațiuneа privind depreciere а mijloacelor fixe este asemănătoare operațiuni i privind
decontare а аmortizării а cumul аte:
Debit contul 129 “Depreciere а mijloacelor fixe” și
Credit contul 123 „Mijlo аce fixe”.

25CAPITOLUL II. CONTABI LITATEA MIJLOACELOR FIXE ȘI PREZENTAREA
INFORMAȚIILOR ACESTORA ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE
2.1 Documentarea și contabilizarea intrării mijloacelor fixe
Ca orice sistem, sistemult informational contabil se compune din mai multe subsisteme, și
anume: documentele primare, registrele de evidență operativă și analitică și conturi le contabile.
Prima verigă a sistemului informațional contabil o reprezintă documentele primare specifice
pe genuri de operații economice în legătură cu mijloacele fixe, întocmite la locul și în momentul
efectuării acestora, care constituie documente justificative ce stau la baza înregistrării în
conturile contabile.
La intrarea mijloacelor fixe în patrimoniul entității, drept bază informativă, servesc următoarele
documente primare :
oInventarul de mijloace fixe forma MF-9 (anexa 4 ), în care se reflectă cаrаcteristicile
tehnice, data intrării, normа amortizării etc. Fiecărui obiect de inventar i se atribuie un
număr de inventar care este fixat cu un jeton din metal sau se scrie pe obiect cu vopsea.
Se poate folosi fie un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe, fie un registru petru
mai multe grupuri, în funcíe de numărul obiectelor existente la entitate. Se întocmește
într-un singur exemplar de către contabil.
oProcesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe (anexa 6), care se completează
în cazul aprovizionării cu mijloace fixe prin diferite forme sau al mișcării interne dintr -o
secție în alta. Acest document se întocmește de către o comisie numită de către
conducătorul entității în momentul predării în exploatare a obiectului . Procesul-verbal se
semnează de către toți membrii comisiei și se transmite în contabilitate împreună cu
documentația tehnică. În contabilitate în baza acestui document se efectuează
înregistrările contabile respective.
oFactura fiscală a furnizorului (anexa 5) reprez intăla fel un document de bază pentru
înregistrarea în contabilitate a mijloacelor fixe, fiind un document contabil emis de o
companie (furnizorul), către o altă companie sau persoană (clientul), în care se con
ine
lista cu produsele vîndute sau serviciil e prestate clientului de către furnizor . Factura
fiscală trebuie să conțină numărul curent al facturii, data livrării, dacă ea nu corespunde
cu data eliberării facturii, denumirea (numele)
i adresa cumpărătorului, tipul livrării,
pentru fiecare tip de liv rare de mărfuri, servicii : cantitatea mărfii, pre
ul unui articol de

26marfă, suma totală a livrării de mărfuri, servicii, care urmează a fi achitată
i suma totală
a TVA.
Factura fiscală, de regulă, se perfectează într -un număr minim de 3 exemplare, primu l- se
arhivează la furnizor, al doilea -se expediază cumpărătorului, al treilea e pentru transportator.
După necesitate, factura se perfectează în 5 exemplare.
În continuare, în figura 2.1.1. vom reflecta factura fiscală sub trei forme.

Figura 2.1.1 : Caracteristica facturii fisc аle
(Sursa : elaborat de autor)
Datele din documentele primare menționаte mai sus, constituie baza informațiilor de evidență
оperativă și analitică la nivelul entității SRL „Moldsercon”.
După ce au fost prelucrate, aceste dаte sunt culese și înregistrate în cо nturile c оntаbile, unde se
desăvîrșesc sub fо rmаindic аtorilоr ecоnоmici.
Evidența sintetică a mijloacelor fixe la entitate se ține cu ajutorul contului de activ 123
„Mijloace fixe”. În debitul contului se înregistrează valoarea de intrare a mijloacelor fixe intrate,
iar în credit – valoarea mijloacelor fixe ieșite și sum a amortizării calculate a mijloacelor fixe
ieșite. Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea mijloacelor fixe la finele perioadei de
gestiune, care se reflect în capitolul I al Bilanțului contabil.-document de însoțire
а mărfii pe timpul
trаnsportării;
-document justificativ
de înregistr аre în
contabilitate а
cumpărătorului ;
-document ce confirmă drep tul
la trecere аîn cont a TVA l а
cumpărătorul mijloacelor fixe.
Fаctura fiscal ă este un :

27 Felul în care se reflect ă în evidența contabilă intrăril e de mijloace fixe , se efectuiază în
funcție de condițiile și modul de achiziționare saucreare a acestora, și anume :
creării cu forțele proprii;
procurării contra plată de la alte persoane fizice sau juridice ;
primirii cu titlu gratuit;
primirii sub formă de subvenții;
achiz iționării pe calea schimbului ;
depunerii sub formă de aport în capitalul social de către fondatori;
depistării ca plusuri la inventariere etc.
Taxa pe valoarea adăugată, de la costul de achiziție a unui mijloc fix nu se include în costul
de intrare al acestora, dar se trece în cont, exceptînd următoarece cazuri :
a. entitatea nu este platitoare de TVA,
b.obiectele de mijloace fixe cumpărate se utilizează pentru efectuarea livrărilor scutite de
TVA, sau nu sunt utilizate în scopuri antreprenoriale.
Intrările de mijloace fixe create (construite, elaborate ) cu forțele proprii se înregistrează în
contabilitate la finisarea lucrărilor, cînd se recepționează bunul obținut. Astfel se v -a întocmi
următoarea formulă contabilă :
Debit contul 123 “Mijloace fixe”
Credit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție” .
Dacă nu su nt necesare costuri aferente pregătirii mijloacelor fixe pentru utilizare după
destinație și dacă data intrării acestor activelor coincide cu data începerii utilizării lor, atunci,
după cum am menționat mai sus, costul de intrare a acestor obiecte se contabilizează ca majorare
concomitentă a mijloacelor fixe aflate în utilizare și a datoriilor curente.
Exemplu. La data de 11 august 2014, entitatea SRL “Moldsercon” a achiziționat un frigider cong
FY297.6DFX de la furnizorul său SRL HANSA -M în valoare de 10 750 lei, inclusiv
TVA.(Anexa 5)
Astfel, în contabilitate se înregistrează următoarele formule contabile:
1. Reflectarea intr ării frigiderului :
Debit contul 123 “Mijloace fixe”, subcontul 1239 “Alte mijloace fixe” 8 958,33 lei
Debit contul 534 “Datorii față de buget”,
subcontul 5344 ”Datorii față de buget privind taxa pe valoarea adăugată” 1 791,67 lei
Credit contul 521 “Datorii comerciale curente”,
subcontul 5211 “Datorii comerciale în țară” 10 750 lei
2. Achitarea datoriei față de frunizorul SRL “HANSA” privind achiziționarea obiectului :
Debit contul 521 “Datorii comerciale curente”,
subcontul 5211 “Datorii comerciale în țară ” 10 750 lei
Credit contul 242 “Conturi curente în monedă națională”,
subcontul 2421 “”Numerar la conturi nelegat” 10 750 lei
În baza facturii fiscale s-a întocmit procesul-verbal (bonul) de primire- predare (mișcare) a
mijloacelor fixe Nr. DV4809670 (Anexa 6). Deasemenea s- a întocmit ordinul de plată nr 126 din
11 august 2014 (anexa 7) prin care a avut loc achitarea datoriei aferente frigiderului procurat, de
la furnizorul HANSA – M SRL
Trebuie de menționat ca acest mijloc fix achiziționat, nu necesită montaj.

28 Obiectele de mijloace fixe primite cu titlu gratuit , precum și a celor intrate sub formă de
subvenții, se evaluează la valoarea justă. În cazul dat, entitatea contabi lizează mijlocul fix la
valoare а reală determinаtă de piață in momentul intrării lui.
Dacă valoarea de piață a obiectului nu este confirmată, atunci valoarea de intrare a obiectului
primit este determinată prin expertiză independentă. În cazul în care mijlocul fix primit cu titlu
gratuit nu necesită cheltuieli de instalare și montare, acestea se vor înregistrează în debitul
contului de mijloace fixe și în creditul contului de venituri financiare, în cazul în care mijlocul
fix primit cu titlu gratui t nu necesită cheltuieli de instalare și montare.
Pe parcursul anului 2014, entitatea SRL Moldsercon nu a efectuat înregistrări de mijloace fixe
primite cu titlu gratuit, deaceea vom relata un exemplu convențional.
Propunem că entitatea SRL „Moldsercon” a primit cu titlu gratuit un miniexcavator, a cărui
valoare este de 16 000 lei.
Astfel, înregistrarea la intrări a miniexcavatorului primit cu titlu gratuit se va reflecta astfel :
Debit contul 123 „Mijloace fixe”,
subcontul 1233 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie” 16 000 lei
Credit contul 622 „Venituri financiare”,
Subcontul 6224 Venituri din active imobilizate și circulante intrate cu titlu gratuit” 16 000 lei.

Pe parcursul exploatării mijloacelor fixe, subvenția se va constata ca venit al perioadei în
care au fost efectuate cheltuielile respective (amortizare).
La sfîrșit, subvenția se decontează definitiv la venituri odată cu uzarea integrală a mijlocu lui fix.
Să admitem că entitatea „Moldsercon” a primit o betonieră în valoare de 75 086 lei, inclusiv
TVA sub formă de subven
ii. Durata de funcționare utilă – 5 ani.
Astfel în contabilitate vom înregistra următoarele formule contabile :
– Intrarea mijloa celor fixe primite sub formă de subvenții :
Debit contul 123 „Mijloace fixe” 75 086 lei
Credit contul 425 „ Finanțări și încasări cu destinație specială pe termen lung” 75 086 lei .
-După indeplinirea condițiilor de subvenționare, subvenția se va raporta la capital secundar (alte
elemente de capital propriu) prin următoarea formulă contabilă :
Debit contul 425 „Finanțări și încasări cu destinație specială pe termen lung” 75 086 lei
Credit contul 342 „Subvenții entităților cu proprietate publică”,
subcontul 3421 „Subvenții aferente activelor imobilizate” 75 086 lei.
-Calculul amortizării mijlocului fix (75 086 /5 ani/12 luni) :
Debit contul 722 „Cheltuieli finaciare”
subcontul 7224 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente activelor imobilizate și circulante
transmise cu titlu gratuit” 1251,43 lei
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”. 1251,43 lei
– Recunoașterea subvenției la venituri în mărimea amortizării calculate :
Debit cont 342 „Subvenții entităților cu proprietate publică”,
subcont 3421 „Subvenții aferente activelor imobilizate” 1251,43 lei
Credit cont 622 „Venituri financiare”. 1251,43 lei

29Entitatea SRL „Moldsercon” nu a înregistrat nici o intrare de mijloace fixe primite sub formă de
subvenții pe parcursul anului 2014.
Mijloace pot fi primite în schimbul altor obiecte sau a unui complex de obiecte . Astfel de
tranzacții se abordează ca două operații:
înstrăinareа obiectului predat în schimb și
cumparare аobiectului primit în schimb.
Entitatea va înregistra activul primit prin schimb ca majorare concomitentă a mijloacelor fixe și a
datoriilor curente.
Intrarea mijloacelor fixe sub formă de aporturi în capitalul social , aduse de fondatori la
data înregistrării de stat a întreprinderii (SRL), se reflectă prin majorarea concomitent ă a
capitalului nevărsat și a capitalului social.
De exemplu, fondatorul unei societăți cu raspundere limitată a adoptat statutul entității la data de
01 aprilie 2014 conform căruia capitalul social în mărime de 170 000 lei s -a format prin asftel de
aporturi :
-mijloace bănești în valoare de 64 000 lei ;
-instalații de transmisie în valoare de 19 000 lei;
-o clădire în valoare de 87 000 lei.
La data de 10 aprilie 2014, proprietarul a vărsat în contul societății suma totală a aportului de
mijloace bănești.
La 15 aprilie 2014, a fost efectuată înregistrarea de stat a întreprinderii. Apoi, la 27 aprilie, s -a
semnat procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe predate ca aport în capitalul
entității, care s -au înregistrat la organele de cadastru la 02 mai 2014.
În baza acestor date, în contabilitatea entității se vor întocmi formulele contabile necesare
înregistrării prezentate în tabelul ce urmează.

Tabelul nr. 2.1.1
Jurnalul de inregistrări contabile a operațiunilor economice
Nr. Conținutul operație i Suma, lei Corespondeța conturilor
Debit Credit
1.
Constituirea capitalului social 170 000 313 123
2.
Primirea aportului de mijloace bănești
al fondatorului 64 000 241 313
3.Primirea mijloacelor fixe ale
fondatorului ca aport în capitalul
social (19 000 lei + 87 000 lei) 106 000 123 313

30(Sursa : Elaborat de autor)
În conformitate cu prevederile art.103 alin.(1) pct.29 din Codul fiscal, sunt scutite de TVA
imobilizările corporale a căror valoare depășește 6000 de lei, utilizate nemijlocit la prestarea
serviciilor destinate includerii în capitalul social în modul și în termenele stabilite de legislație.
La fel sunt scutite de TVA, importurile de mijloace fixe utilizate nemijlocit la prestarea
serviciilor, destinate includerii în capitalul social în modul și în termenele prevăzute de legislație .
Însă, returnarea mijloacelor fixe, anterior introduse în capitalul social al întreprinderii nu este
scutită de TVA, și reprezintă livrare impozabilă . [5.5]
Mijloacele fixe constatate plus la inventariere se înregistrează în debitul conturilor de
mijloace fixe și în creditul contului de venituri din operațiuni cu active imobilizate .
Drept urmare, se întocmește următoarea formula contabilă:
Debit contul 123 „Mijloace fixe”
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”
Suma amortizării aferentă mijlocului fix depistat plus la inventar, nu se permite spre reflectare în
conturile contabile.
Entitatea SRL „Moldsercon” , pe parcursul anului 2014 nu a depistat plusuri de mijloace fixe
stabilite cu ocazia inventarierii.

2.2 Calculul și contabilizarea amortizării mijloacelor fixe

Amortizarea reprezint ă, în principiu, o cheltuială cаlculată și înregistrаtă la închidereа
exercițiului finan ciar. În acest scop, amortizare аcаlculată în planul de а mortizare s аu fișa
mijloacelor fixe se comp ară cu depreciere аdetermina tă în listele de inventariere cа diferență
între valoare а contabilă de intrаre și valoareа de inventar. Aceste dou ă mărimi, sunt în principiu,
egаle.
Altfel spus, amortizare аeste, pur
i simplu o cheltui аlăgener аtă de utilizările unui activ,
diminuare аvalorii аcestui а din cauza utilizării. Prin urmаre, аmortizare аeste costul minus
valoarea de recuperare dea lungul duratei sale de via
ă utilă estimată.
Față de această interpretare generală, există numeroase concepț ii internaționale privind
amortizarea, din care de interes pentru contabilitate sunt următoarele trei:
-amortizarea ca proces de corecție al valorii imobilizărilor. În acest scop, amortizarea este
constatarea contabilă a pierderii de valoare suferită de către activele imobilizate ca urmare a
deprecierii în timp, a uzurii fizice (generată de funcționarea tehnică și mecanică precum și de
influența factorilor naturali) sau uzurii morale (cauzată de evoluția rapidă a tehnicii, de apariția a
noi mașini cu performanțe mai ridicate). Pornind de la această interpretare, amortizarea are rolul
de a corecta valoarea activelor imobilizate pentru a le readuce la o valoare apropiată de realitate.
-amortizarea ca proces de transfer sau de repartizare a costului imobili zărilor asupra cheltuielilor
exercițiului. Discutată ca proces de alocare, amortizarea reprezintă resursa controlabilă provenită
din trecut care produce beneficii viitoare. Alocarea sau transferul valorii se face pe perioada

31economică de utilizare a activului amortizabil. De aceea, fracțiunea de valoare etalată în timp
asupra rezultatului exercițiului trebuie să reprezinte o mărime rațională înscrisă în principiile și
regulile imaginii fidele. Determinativul „rațional” vizează raportul dintre fracțiunea transferată
din valoarea contabilă a activului amortizabil și beneficiul economic ce se va obține din
utilizarea activului. – amortizarea ca sursă de finanțare a reînnoirii imobilizărilor. Reconstituirea
capitalului impune abordarea simultană a amortizării ca o problemă de recuperare a investiției și
ca o sursă de finanțare a reînnoirii imobilizărilor. Prin mecanismul amortizării investiția inițială
este recuperată și reîntregită în mod eșalonat în ciclul de exploatare, devenind o resursă de
autofinanțare pentru o nouă investiție.
Amortizarea este un element foarte important ce se regăsește în calculul capacității de
autofinanțare. Capacitatea de autofinanțare a unei întreprinderi este surplusul monetar potențial
generat de activitatea acesteia. Ea reprezintă o contribuție esențială a activităților curente la
variația fondului de rulment global. Se poate calcula fie plecând de la excedentul brut din
exploatare, fie de la profitul net.
În contabilitate, amortizarea poate aparea, pe de o parte, ca o chelt uială care afectează în
mod obligatoriu contul de profit și pierdere al exercițiului financiar, dar pe de altă parte, ca un
element rectificativ al valorii de intrare a activului amortizabil, aducînd- o la valoarea reală, prin
înscrierea în activul Bilanțul ui contabil cu semnul „minus”.
Din punct de vedere contabil și fiscal, modul de calcul al amortizării mijloacelor fixe și
reflectarea în contabilitate a acestora este reglementat de cîteva acte normative, și anume :
SNC „Imobilizări necorporale și corporale”;
Catalogul mijloacelor fixe și activelor nemateriale (imobilizări necorporale);
Codul Fiscal al Republicii Moldova;
Regulamentul privind evidența și calculul amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale;
Plaul de conturi contabile al activității economico -financiare a întreprinderilor.
Conform politicilor de contabilitate, entitatea calculează amortizarea mijloacelor fixe
începînd cu data transmiterii în exploatare sau cu prima zi a lunii care urmează după luna
transmiterii obiectului în utilizare.
În componența mijloacelor fixe a întreprinderii sunt incluse diverse obiectele și ansamblul lor
este redat în funcție de specificul activității dezvoltate și capacitatea întreprinderii. Respectiv,
conform legii economice, resursele productive, inclusiv mijloacele fixe, implicate în activitatea
economică trebuie recuperate, pentru obținerea posibilității exercitării repetate, dar mai
perfectate a activității, prin uzarea totală. Însă nu toate mijloacele fixe existente în c adrul
întreprinderii sunt supuse amortizării , deoarece, fie au fost supuse complet amortizării , fie pentru
ele nu se poate planifica durata de utilizare, fie pe un timp oarecare sunt conservate, fie sunt
supuse modernizării (nu participa la viața economică a firmei – nu generează venituri) și de
aceea în dependență de supunerea lor amortizării și de limitele perioadei de utilizare a lor, ele se
împart în următoarele grupe:
mijloace fixe amortizabile –mijloacele fixe, care au o durată de utilizare limitată și sunt
supuse amortizării ;
mijloace fixe neamortizabile –mijloacele fixe, care au o durată de utilizare nelimitată și
la care nu se calculează amortizarea.
Nu se calculează amortizareа terenurilor, vitelor productive și de muncă (cu excepția cailor
de muncă, cîinilor de pază ),fondurilor de bibliotecă, plаntațiilor perene, cа re nu аu intrat pe rod,

32mijloacelor fixe, care sînt conserv аte, construcțiilor cа pitale nefinaliz аte, mijloacelor fixe primite
sub formă de donаție sа u cu titlu gratuit. De asemene а, nu se calcule аză а mortizarea mijloacelor
fixe cumpărа te pentru c аre nu au fost determin аte obligațiuni privind achitarea lor. În cazul
finanțării parțiale a procurărilor, amortizarea se cаlculează pentru parteа suportată de către
entitate. În cazul în care există finanțarea totală a procurărilor mijloacelor fixe, amortizarea
aferentă acestora nu se calculează. În cazul în care la sfîrșitul perioadei de gestiune mijloacele
fixe nu se afl ă în exploatare, dar sunt supuse reconstrucției sau reutilării tehnice sau funcționarea
entității este suspendată complet, amortizarea aferentă acestora nu se va calcula.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculează lunar pentru fiecare obiect de evidență
amortizabil pornind de la valoarea amortizabilă a mijlocului fix și durata de utilizare a acestuia.
Valoarea am ortizabilă reprezintă acea valoа re de intrare а mijlocului fix ori o altă sumă, care
înlocuiește valoarea acestuia în situațiile financiare, redusă cu valoarea reziduală în momentul
achiziționării mijlocului fix. Durata de funcționare și valoarea reziduală a fiecărui mijloc fix se
stabilește de către întreprindere de sine stătător la data transmiterii obiectului în utilizare. Durata
de funcționare utilă a unui obiect cinstituie perioada în care entitatea prevede utilizarea activului
sau cantitățile de unități de producție, volumul de servicii pe care entitatea planifică să le obțină
din utilizarea obiectului.
Pentru unele dintre obiecte, valoarea reziduală poate fi nesemnificativă, respectiv, această
valoare se consideră egală cu zero la calcularea amortizării.
În practica economică se manifestă mai multe metode de calculare a expresiei valorice a
amortizării fizice și morale. Dartrebuie de menționat, că metoda sau metodele de calculare se
aleg și utilizează de entitate în mod independent, și sunt permise numai pentru formarea
rezultatelor financiare.
Conform SNC „Imobilizări necorporale și corporale”, există 3 metode de calcul a amortizării
mijloacelor fixe, și anume :
metoda liniară;
metoda unităților de producție;
metoda de diminuare a soldului.
Trebuie de menționat că, conform politicii de contabilitate, entitatea SRL „Moldsercon”,
calculează amortizarea activelor conform metodei liniare.
Metoda liniară prevede că valoareа mijlocului fix va fi repartiz аtă uniform pe parcursul
durаtei de utiliz аre a аcestuia. Sum а аmortizării pentru fiecа re perio аdă de gestiune se calculează
ca rаportul dintre valo аrea аmortizabilă a obiectului de mijloc fix și numărul perioadelor (anilor,
lunilor, zilelor) pe parcursul duratei de utilizare a activului.
Norma amortizării este constantă pe toаtă duratа de utiliz аre și se calculează ca raportul dintre
100% și durata de utilizare (în ani, luni, zile). După expirarea duratei de utilizare valoarea
contabilă a activului este egală cu valoarea reziduală.
Astfel, amortizarea mijlocului fix se va calcula conform formulei :
(2.2.1 )
Am = VI – VR / Du , unde
VI- valoarea de intrare ;
VR-valoarea reziduală ;
Du- durata de utilizare ;

33Exemplu. Entitatea SRL „Moldsercon” la data de 04.09.2007 a pus în func
iune un Ciocan HM
1202 , valoarea de intrare a cărui constituie 10 522,5 lei, durata de utilizare este 7 ani, valoarea
reziduală a acestuia este de 263,16 lei, (anexa 4.3 , 13). Conform metodei liniare , pe parcursul
duratei de via
ă utilă, în fiecare an la consumuri sau cheltuieli se trece una
i aceea
i sumă a
amortizării –1 465,62 lei, care s- a determinat în felul următor : Am= (10 522,5 – 263,16 lei) : 7
ani respectiv amortizarea lunar ăva constitui – 122, 14 lei (1 456,62 : 12 luni ).
E
alonarea valorii contabile a ciocanului HM 1202 pe parcursul duratei de func
ionare se
sintetizează intr -un tabel al amortizării, în modul următor :
Tabelul 2.2.1
Calcularea amortiz ării mijlocului fix conform metodei liniare
Anul Valoare de
intrare, leiAmortizarea
anuală , leiAmortizarea
acumulată , leiValoarea contabilă ,
lei
A 1 2 3 4 = 1 – 3
La 04.09.2007 10 522,50 – – 10 522,50
2008 10 522,50 1 465,62 1 465,62 9 056,88
2009 10 522,50 1 465,62 2 931,24 7 591,26
2010 10 522,50 1 465,62 4 396,86 6 125,64
2011 10 522,50 1 465,62 5 862,48 4 660,02
2012 10 522,50 1 465,62 7 328,1 3 194,4
2013 10 522,50 1 465,62 8 793,72 1 728,78
2014 10 522,50 1 465,62 10 259,34 263,16
(Sursa: Calculul autorului)
Conform Balanței de verificare a contului 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” analitic pe
poziția Ciocan HM 1202 (Anexa 11), observăm că suma amortizării calculate în evidența
contabilă a întreprinderii coincide cu varianta autorului.
Metoda unităților de producție presupune c аlculculul amortizării prin produsul mărimii
amortizării pe unitate de produs cu volumul deproduse fabricate în perioada de gestiune.
Mărimea amortizării pe unitate de produs se calculează ca raportul dintre valoareа аmortizabilă
și numărul de unități de produse . Potrivit аcestei metode, аmortiz аrea lunară se determină in
funcție de volumul efectiv de produse fabricate din luna de gestiune. Mărimea amortizării
acumul аte va v аria în raport cu modificare аvolumului de produse fabricate, iar valoare а
contabilă se vа reduce cu aceeași sumă pînă la egаlarea cu valorea reziduală. Metoda aceasta se
poate aplica în cazul calculării amortizării utilajelor tehnologice, ce participă ne mijlocit la
fabricarea produselor.
Metoda de diminuare a soldului , conform SNC „Imobilizări necorporale și corporale”, se
bazează pe aplicarea unei rа te (norme) fixe a аmortizării cа re po аte fi major аtă conform
politicilor cont аbile a entității nu mа imult decît de două ori în compаrație cu normа prevăzută
conform metodei lini аre. C аlculare а аmortizării în bа zаmetodei de diminu аre a soldului se
efectue аză astfel:
pentru prim а perioadă de gestiune normа majorată a аmortizării se аplică față valoare аа
de intrare a obiectului;

34
pentru următoarele perioade (cu excepția ultimei) norma majorată a amortizării se aplică
față de valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente;
pentru ultima perioadă de gestiune suma amortizării se determină ca diferența dintre
valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente și valoarea sa reziduală.
Consecințele metodelor de amortizare aferente valorii anuale a amortizării și a valorii reziduale
sunt relatate în tabelul ce urmează:

Tabelul 2.2.2
Diferențele dintre metodele de amortizare
(Sursa Elaborat de autor)
Ținînd cont de faptul că amortizarea se înregistrează în contabilitate lunar, este necesar să se
calculeze amortizarea lunară. În acest scop amortizarea calculată anual, indiferent de metoda de
calcul aleasă, se raportează la 12 luni.
Calculculul amortizării mijloacelor fixe nu încetează pentru obiectele aflate în procesul de
reparație, modernizare, conservare sau nefolosite din alte cauze.
Indiferent de metoda de calcul a amortizării mijloacelor fixe, lunar se întocmește
Borderoul de evidență a mijloacelor fixe și de calculare a amortizării lor (MF -10), fie în mod
manual, fie computerizat, care servește ca bază pentru înregistrarea calculului amortizării în
conturi. În continuare vom relata mai aprofundat esența acestui document în schema 4. Metoda liniară Metoda de diminuare a
soldului Metoda unităților de
producție
1. Amortizarea anuală este
egală în fiecare an 1.Amortizarea anuală are
valoarea cea mai mare în
primul an, apoi descrește
treptat în fiecare an1.Amortizarea anuală crește sau
scade în dependență de
volumul producției fabricate
2. Amortizarea acumulată se
află în creștere uniformă 2. Amortizarea acumulată
crește anual, cu o sumă
descrescătoare aferentă anilor
precedenți2.Amortizarea acumulată
variază în raport cu modificarea
volumului de produse fabricate
3. Valoarea contabilă
descrește uniform pînă
ajunge la valoarea reziduală. 3.Valoarea contabilă a
obiectului se diminuiază pînă
ajunge la valoarea reziduală.
(dacă aceasta există)3. Valoarea contabilă se reduce
cu aceeași sumă pînă la
egalarea cu valorea reziduală.

35.
Figura 2.2.1. Caracteristica Borderoului de evidență a mijloacelor fixe și de calculare a
amortizării mijloacelor fixe
(Sursa : Elaborat de autor)
Acest document, nu se întocmește la entitatea SRL Moldsercon, ceea ce rezultă a fi un neajuns al
acesteia, care în viitor poate o să ajungă a fi un plus.
Pentru generalizarea informației privind amortizarea mijloacelor fixe, aflate în patrimoniul
entității este destinat contul de pasiv 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” .În credit se reflectă
sumele amortizării calculate a mijloacelor fixe aflate la întreprindere, iar în debit – casarea sumei
amortizării calculate a mijloacelor fixe ieșite. Soldul este creditor și reflectă suma amortizării
calculate a mijloacelor fixe existente la entitate la finele anului.
Conform datelor din Borderoul de evidență a mijloacelor fixe și de calculare a amortizării lor
(MF- 10), suma amortizării calculate a mijloacelor fixe se înregistrează în creditul contului 124
„Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile de evidență a cheltuielilor, în
funcție de destinația mijloacelor fixe. În acest scop se întocmesc următoarele formule contabile :
oAmortizarea utilajelor tehnologice:
Borderoul de evidență a mjloacelor fixe și de
calculare a amortizării lor (MF -10)
este un document de
evidență analitică și
calcul a amortizării
mijloacelor fixe
Se utilizează pentru evidența
și controlul fiecărui obiect de
inventar pe categorii de
mijloace fixe, calculul
amortizării și determinarea
valorii contabile.
se întocmește într -un singur
exemplar de către contabil, în
baza datelor din Fișa de
evidență a mijloacelof fie sau
din registrul de inventar al
mijloacelor fixe.
completarea unor
indicatori din Registrul
de evidență a
mijloacelor fixe pe
categorii de proprietate
datele din Borderou
servesc ca bază pentru
reflectarea în evidența
contabi lă a amortizării
mijloacelor fixe și

36Conform anexei 12 , observăm, că entitatea SRL “Moldsercon”, în anul 2014 a calculat
amortizarea mijloacelor fixe cu destinație productivă existente la întreprindere, obținînd astfel, o
sumă totală de 40 493,76 lei, întocmind următoarea formulă contabilă :
Debit contul 821 “Costuri indirecte de produc
ie“ 40 493,76
lei
Credit contul 124“Amortizarea mijloacelor fixe” 40 493,76 lei
oAmortizarea mijloacelor fixe ce deservesc procesul de desfacere a produselor finite :
Debit contul 712 “Cheltuieli comerciale”
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
oAmortizarea cl ădirii administrative :
Entitatea analizată, a calculat în anul 2014 amortizarea mijloacelor fixe cu destinație
administrativă, și a obținut o sumă totală de 97 170 lei. Astfel în contabilitate s -a întocmit
această formulă contabilă :
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 97 170 lei
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” 97 170 lei
oAmortizarea mijloacelor fixe oferite în leasing operațion al :
Debit contul 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională”
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Mijloacele fixe pot fi utilizate de entitate pentru a crea un alt activ. Astfel, suma amortizării
calculate în acest caz, va fi o componentă a costului de intrare și se va include în valoarea
contabilă a acestuia. Prin urmare, se vor întocmi următoarele formule contabile :
Caculul amorti zării mijloacelor fixe utilizate pentru a crea alte imobilizări corporale :
Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Calculul amortizării mijloacelor fixe utilizate pentru a crea imobilizări necorporale :
Debit contul 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Amortizarea calculată și înregistrată în creditul contului 124 „Amortizare a mijloacelor
fixe” se menține în cont pînă la casarea mijloacelor fixe respective. Astfel, casarea amortizării
mijloacelor fixe se va reflecta în felul următor :
Debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Credit contul 123 „Mijloace fixe”.
În scopuri fiscale , pentru calcularea amortizării toate mijloacele fixe se clasifică în cinci
categorii de proprietate. Categoriile de proprietate, conform cărora se clasifică mijloacele fixe în
scopuri fiscale, sînt aplicabile doar la realizarea prevederilor art. 26-27 din Codul fiscal, Hotarîrii
Guvernului nr.338 din 21 martie 2003 "Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe și
activelor nemateriale". M ărimea amortizării mijloacelor fixe ce urmează a fi dedusă se determină
o dată pe an (31 decembrie) prin produsul dintre baza valorică a mijloa celor fixe , care se raportă
la o anumită categorie de proprietate, cu norma de amortizare. Eviden
a
i calculul amortizării
mijloacelor fixe se efectuează conform regulamentului aprobat de Guvernul Republicii Moldova.
Baza valorică a mijloacelor fixe la finele anului de gestiune este egală cu valoarea mijloacelor
fixe la începutul anului de gestiune majorată cu valoarea mijloacelor fixe no i plus suma

37corectărilor
i diminuată cu valoarea de la comercializarea lor sau baza valorică ajustată în cazul
dona
iei sau pierderii for
ate.
Valoarea mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune ce se indică în categoria respectivă
de proprietate se calculează ca diferen
ă dintre baza valorică a mijloacelor fixe la finele
perioadei de gestiune precedente
i valoarea amortizării calculate a perioadei de gestiune
precedente.
Mijloacele fixe ale contribuabilului trebuie să se raporteze la una din tre categoriile de proprietate
respective conform Catalogului mijloacelor fixe
i activelor nemateriale , includerea ini
ială
a mijloacelor fixe la categoria res pectivă de proprietate se face în momentul punerii acestora în
funcțiune . [1.12]
În scopuri fiscale au fost indicate următoarele categorii de proprietate
i norme de amortizare :
Categoria I – 5 %, categoria II – 8 %, categoria III – 12,5 %, categoria IV – 20 %, categoria V –
30 %.
Trebuie de menționat că, în opinia autorului c u privire la metotele de amortizare, entitatea nu
depune mare efort pentru a calcula valoarea amortizabilă a obiectelor de mijloace fixe, deaceea
folosește cea mai simplă metodă, și anume cea liniară. Deaceea, autorul propune aplicarea altor
metode de amortizare pentru unele categorii de mijloace fixe înafară de metoda liniară. De
exemplu, metoda unităților de producție, sau metoda de diminu are a soldului. Aplicarea acestora
va favoriza dezvoltarea progresului- tehnico științific, deoarece, entitatea va avea posibilitatea de
a casa cea mai mare parte a valorii amortizabile în primele perioade de utilizare a mijloacelor
fixe;

2.3 Documentarea și contabilizarea ieșirii mijloacelor fixe
Pe parcursul utiliz ării, mijloacele fixe se pot uzа atîtfizic cît și moral, atît parțiаl cît și
integral . Acest lucru condiționează scoа terea lor din funcțiune, și înlocuire аlor cu аlte mijloace
fixe noi. În caz ul ieșirii mijlocului fix din pаtrimoniul entității, se reflectă decontareа аmortizării
аctivului respectiv și pierderile din depreciere, cа re se cont аbilize аză pe un cont а pаrte, desigur
în cаzul în c аre aceste pierder i există, concomitent cu diminuа rea v аlorii аctivului.
Conform SNC “Imobilizări nec orpor аle și corporа le”, mijloacele fixe se derecunosc la
ieșireа lor în cazul:
(1) lichidării din cаuza uzurii fizice s аu învechirii mor аle, sаu în urm аdistrugerii în urm а
cаlаmităților nа turale etc.;
(2) trа nsmiterii pe c аlea vînzării, în bа zаunei f аcturi, schimb, don аție etc.
Mijloacele fixe ale entită
ii „Moldsercon” pot fi casate
i scoase de la bilan
ul entită
ii
atunci cînd :
a) sunt amortizate complet;
b) au devenit inutilizabile in urma avariilor, calamită
ilor naturale sau încălcării condi
iilor
normale de exploatare;
c) sunt moral învechite;
d) are legătură cu construc
ia, extinderea, reconstruc
ia sau reutilarea tehnică a entită
ii.

38 Costurile de ieșire a mijlocului fix se reflectă cа cheltuieli pe parcursul perioadei în care
acestea au fost suportate. În cazul în care, perioada în care au fost suportate cheltuielile și
constatate veniturile din lichidarea mijlocului fix nu coincide, atunci consumurile de ieșire
consider аbile vor pute аfi reflect аte în componența cheltuielilor anticipate. Modul de intocmire a
formulelor contabile aferente scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe, depinde de motivul ieșirii
acestora.
În cazul lichidării mijloacelor fixe pînă la expirarea duratei de utilizare, valoarea
neamortizată se cas ează ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea
mijloacelor fixe.
În cazul înstrăinării mijloacelor fixe aflate la evidență contabilă, în legătură cu uzura totală,
suma valorii de lichidare va fi zero, în cazul cînd valoare probabilă rămasă este zero, sau baza
valorică a categoriei de proprietate respective se diminuează cu su ma valorii restante presupuse a
mijloacelor fixe în cauză (art. 27, alin (10) din CF).
În cazul casării mijloacelor fixe din cauza uzurii totale, se întocmește procesul-verbal de
casare a mijloacelor fixe (Anexa 14) sensul căruia va fi explicat in figura următoar e.

Figura 2.3.1 . Caracteristica Procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe
(sursa: Elaborat de autor)
Casarea mijloacelor fixe din cauza uzurii totale are loc în cazul în care acestea au ajuns la
sfîrșitul duratei de exploatare utilă, și nu mai fac față exigențelor impuse de p arametrii tehnico-
economici ai procesului de producție. Conform acestor condiții, se impune distrugerea fizică a
obiectului respectiv (demontarea, demolarea) și scoaterea acestuia de la evidență. Deasemenea,
la scoaterea din uz a mijloacelor fixe se încete ază calcularea amortizării lor începînd cu luna
următoare după ie
irea acestora.
Conform anexei 14 , observăm că entatitatea SRL “Moldsercon”, a casat la data de 31
decembrie 2014 un colector electric, din cauza amortizării complete și pentru că acest obiect nu
mai poate fi folosit în viitor. Valoarea acestuia la data punerii în funcțiune a constituit 6250 lei.
Durata de funcționare –5 ani, valoarea reziduală este nulă. Suma amortizării acumulate – 6250
lei.. La scoaterea colectorului din uz nu s-au obținut materiale.
Conform acestor date, î n contabilitate se va înregistra următoarea formula contabilă:- document de înregistrare
a scoaterii efective din
funcțiune a mijloacelor fixe
(cu excepția transporturilor
auto)Proces-verbal de
casare a
mijloacelor
fixe (MF-3)Se întocmește în două exemplare de către
comisia specială creată la etitate conform
ordinului conducătorului întreprinderii.
Primul exemplar se prezintă în
contabilitate, servind ca bază pentru
înregistrările în fișa de evidență a
mijloacelor fixe, deasemenea în fișa de
inventar a mijloacelor fixe și pentru
reflectarea contabilă aferentă casării. Al
doilea exemplar este destinat
gestionarului.

39Debit contul 124 “Amortizarea mijloacelor fixe”,
subcontul 1243 “Amortizarea mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie” 6250 lei
Credit contul 123 “Mijloace fixe”,
subcontul 1233 “Mașini, utileje și instalații de transmisie” 6250 lei
Scoaterea din funcțiune a mijlocelor fixe provoacă operații de montare a utilajelor,
dărîmarea clădirilor, transportul materialelor etc., dar și înregistrarea unor obiecte recuperate. În
același timp, ieșirea mijloacelor fixe din patrimoniul entității determină și scăderea amortizării
înregistrate în debitul contului de cheltuieli cu active imobil izate și în creditul contului valorilor
consumate.
Materialele (fier vechi, piese de schimb, materiale de construcție etc.) obținute din înstrăinarea
mijlocului fix se evaluează la valoarea realizabilă netă și se reflectă ca majorare a stocurilor și
diminuare a obiectelor în limita valorii reziduale a imobilizării corporale . În cazul în care
valoarea realizabilă netă a materialelor intrate efectiv depășește valoarea reziduală, diferența se
înregistrează ca venituri ale perioadei . Dacă valoarea materialelor intrate este mai mică decît
valoarea reziduală, diferența se reflectă ca cheltuieli curente.
În continuare vom relata formulele contabile ce țin de casarea mijloacelor fixe din cauza
amortizării complete:
Casarea amortizării complete a mijloacelor fixe:
Debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Credit contul 123 Mijloace fixe
Reflectarea materialelor utilizabile obținute în urma casării mijlocului fix (valoarea acestor
materiale nu depășește limita valorii reziduale) se înregistrează astfel:
Debit contul 211 „Materiale”
Credit cont 123 „Mijloace fixe”
Reflectarea materialelor obținute în urma casării mijlocului fix peste limita valorii reziduale:
Debit contul 211 „Materiale”
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”
Decontarea valorii contabile ( în cazul în care valoarea materialelor obținute în urma casării este
mai mică decît valoarea reziduală):
Debit cont 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
Credit cont 123 „Mijloace fixe”
Reflectarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fixe:
Debit cont 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
Credit cont 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – la suma salariilor
muncitorilor privind demontarea utilajuliui
Credit cont 533 „Datorii față de buget” –la suma contribuțiilor pentru asigurările sociale
aferente salariilor calculate
Credit cont 812 „Activități auxiliare” – pentru serviciile de transport propriu.
Să presupunem că entiatea SRL Moldsercon a casat o betonomeșalcă di cauza amortizării sale
complete, a cărei valoare de intrare este de 120 000 lei, durata de utilizare – 6 ani, valoarea
reziduală – 15 000 lei. Ch eltuilelile legate de demontarea și scoaterea din uz constituie – salariul
calculat muncitorilor – 400 lei, serviciile de transport propriu – 250 lei. În urma casării
betonomeșalcii s -au obținut piese de schimb și metal uzat în sumă de 21 000 lei.

40Astfel, în contabilitate se vor înregistrate următoarele formule contabile :
1. Decontarea amortizării acumulate (120 000 – 15 000):
Debit cont 124 “Amortizarea mijloacelor fixe”
Credit con 123 “Mijloace fixe” 105 000 lei
2. Înregistrarea materialelor obținute (în limita valorii reziduale):
Debit cont 211 “Materiale”
Credit cont 123 “Mijloace fixe” 15 000 lei
3. Reflectarea diferenței dintre valoarea materialelor obținute și valoarea reziduală
(21 000 lei -15 000 lei):
Debit cont 211 “Materiale”
Credit cont 621 “Venituri din operațiun i cu active imobilizate” 5 000 lei
4. Reflectarea cheltuielilor de demontare și casare a betonomeșalcii:
(a) Salariul calculat lucrătorilor:
Debit cont 721 “cheltuieli cu active imobilizate”
Credit 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 400 lei
(b) Contribuții de asigurări sociale și medicale :
Debit cont 721 “cheltuieli cu active imobilizate”
Credit cont 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale “ 40 lei
(c) serviciile de transport propriu:
Debit cont 721 “Cheltuieli cu active imobilizate
Credit cont 812 “Activități auxiliare” 250 lei.
În cazul în care procurarea de mijloace fixe prevede consumuri considerabile, acestea
reprezintă un fel de cheltui eli de tip distinct pe parcursul întregii duratei de utilizare a activului
prin constituirea provizionului. La scoaterea din uz a mijlocului fix din cauza expirării duratei de
utilizare, costurile efective prevăd micșorarea provizionului constituit. Valoar ea provizioanelor
constituite în plus se trec la venituri din ieșirea imobilizărilor corporale iar consumurile efective
ce depășesc mărimea provizionului se trec la cheltuieli aferente ieșirii imobilizărilor corporale.
Constituirea provizionului pentru costurile considerabile ce se așteaptă în urma ieșirii
imobilizării corporale se contabilizează conform SNC "Capital propriu și datorii" și anume, prin
următorele moduri :
ca major аre a v аlorii de intr аre a obietului, înregistrîndu-se în debitul contului de
mijloace fixe (123), sau imobilizărilor corporale în curs de execuție (121), și în creditul
contului de provizioane pe termen lung (426)
ca major аre aconsumurilor producției fabricа te (servicilor presta te, lucrărilor executate)
doаr pentru mijloacele fixe din аctivit аtea de b аză sаu auxiliară a entității, înregistrîndu –
se în debitul conturilor de costuri din activitățile de bază, și auxiliare (811, 812 etc)
major аreа , cheltuielilor, ce determină constit uireаprovizio аnelor prin înregistr аreаîn
debitul contului de cheltuieli cu аctive imobiliz аte (721). [1.13]
La entitatea „Moldsercon” nu se constituie provizioane privind mijloacele fixe.
În cazul în care pe parcursul duratei de utilizare, unele mijloacelor fixe nu se folosesc,
entitatea poate să le vîndă. Îeșirea mijloacelor fixe pe calea vînzării, este generată de două
operațiuni economice:

41- vînzarea propriu- zisă a mijlocului fix, și
– scoaterea acestuia din evidență.
Vînzarea mijloace lor fixe determină o majorа re a ve niturilor cu imobilizări corporа le la
prețul de vînzа re negoci аt și, în același timp, majorareа dreptului de creanță asupra
cumpărătorului. Totodată, trebuie de remarcat că vînzarea mijloacelor fixe, conform art. 93 din
Codul Fiscal al RM, este înregistrată ca livrare impozabilă cu TVA. Prin urmare, entitatea este
obligată să efectueze calculul și înregistrarea TVA de la valoarea impozabilă. Această valoare
reprezi ntă cea mai mare valoare dintre cea contabilă și cea de piață.
Pentru ca un mijloc fix vîndut să fie scos din eviden
ă, aceasta se va face la valoarea
contabilă de intrare prin intermediul creditului de mijloace fixe
i debitul conturilor: 124
„Amort izarea mijloacelor fixe” pentru valoarea amortizată,
i 721 „Cheltuieli cu active
imoblizate”, pentru valoarea neamortizată.
La operațiunea de vînzare a mijloacelor fixe, se contabilizează :
amortizarea acumulată și valoarea contabilă a obiectului vîndut;
valoarea vînzării și TVA aferntă operațiunii de vînzare;
crean ța clientului;
cheltuielile aferente vînzării;
numerarul încasat în urma vînzării obiectului;
diferența de curs și de sumă aferentă operațiunii de vînzare a mijlocului fix.
Deoarece entitatea SRL Moldesron pe parcursul anului 2014 nu a înregistrat ie
iri de
mijloace fixe pe calea vînzării, vom relata un exemplu conven
ional.
Să presupunem că entitatea SRL Moldsercon a casat un excavator KHESP pe calea vînzării
acestuia. Valoarea de intrare a excavatorului este de 900 000 lei, durata de utilizare – 6 ani,
vaoarea reziduală –27 000 lei. Metoda de calcul a amărtizării este cea liniară. Se vinde unui
cumpărător cu plata ulterioară prin virament la suma de 120 000 lei, inclusiv TVA – 20 %.
Conform acestui exemplu, valoarea de vînzare fără TVA esta mai mare decît valoarea contabilă,
astfel, suma TVA se va calcula din valoarea de vînzare.
În contabilitate, se vor înregistra următoarele formule contabile :
1) Decontarea am ortizării acumulate (90000/(6*12):
Debit cont 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” 12 500 lei
Credit 123 “Mijloace fixe” 12 500 lei
2) Decontarea valorii contabile (900 000-12 500):
Debit 721 “Cheltuieli cu active imobilizate” 887 500 lei
Credit 123 “Mijloace fixe” 887 500 lei
3) Reflectarea crean
ei
i a venitului (fără TVA) din vînzare:
Debit cont 234 “ Alte crean
e curente” 100 000
lei
Credit cont 621 “Venituri din opera
iuni cu active imobilizate” 100 000
lei
4)Reflectarea TVA aferentă vînzării mijlocului fix:
Debit cont 234 “Alte crean
e curente” 20 000
lei

42Credit cont 534 “Datorii fa
ă de buget” 20 000
lei
5) Încasarea crean
ei în urma vînzării excavatorului:
Debit cont 242 “Conturi curente în monedă na
ională” 120 000
lei
Credit 234 “Alte crean
e comerciale” 120 000
lei
La vînzarea mijloacelor fixe se completează contractul de vînzare- cumpărare , sau factura fiscală ,
sau factura de expedi
ie (în cazul în care nu se impozitează cu TVA), care poate fi înso
ită de
procesul-verbal de primire- predare. Valoarea TVA se reflectă în Registrul vînzărilor.
Rezultatul aferent opera
iunilor de vînzare a mijloacelor fixe se reflectă în borderoul de
mi
care a mijloacelor fixe, unde se descifrează rulajul din creditul contului 123 „Mijloace fixe”
pe conturile corespondente respective : 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
i 721 „Cheltuieli
cu active imobilizate”. Deasemenea, rezultatul (profit sau pierdere) ob
inut din vînzarea
mijloacelor fixe în Situa
ia financiară anulă, va fi reflectat după închiderea conturilor de
venituri
i cheltuie li aferente acestor opera
iuni.
Scoaterea din eviden
ă a mijloacelor fixe transmise ca a loca
ii cotă -parte în capitalul
social altor întreprinderi, se înregistrează în mod asemănător cu cea a vînzării mijloacelor fixe,
însă în acest caz crean
a se încasează nu cu mijloace băne
ti, ci cu investi
ii financire, fie
curente, fie pe termen lung, î n păr
i afiliate sau în păr
i neafiliate, reprezentate de ac
iuni sau
cote de participa
ie. Asemenea opera
iuni se exercită în baza contractului de constituire a
întreprinderii, în capitalul căreia se învestesc mijloacele fixe, deasemenea în baza procesulu i-
verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.
Să presupunem că entitatea SRL Moldsercon a scos din eviden
ă un colector electric în
legătură cu transmiterea lui ca cotă -parte în capitalul social al entită
ii SRL Traboo. Valoarea de
intrare a colectorului electric constituie – 480 000 lei, durata de utilizare – 5 ani, valoarea
reziduală -12 000 lei. Amortizarea acumulată constituie 96 000 lei. Valoarea negociată de
fondatori – 250 000 lei. Valoarea contabilă – 384 000 lei. Astfel în contabilitate se va înregistra :
Decontarea amortizării acumulate:
Debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” 96 000 lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” 96 000 lei
Decontarea valorii contabile a colectorului electric:
Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” 384 000 lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” 384 000 lei
Reflectarea venitului din predarearea colectorului în capitalul social entită
ii SRL Traboo:
Debit contul 234 „Alte crean
e curente” 250 000
lei
Credit contul 621 „Venituri din opera
iuni cu active imobiliz ate” 250 000
lei
Reflectarea ca învesti
ie a colectorului electric cu valoarea de 250 000 lei:
Debit contul 141 „Investi
ii financiare pe termen lung în păr
i neafiliate” 250 000
lei

43Credit contul 234 „Alte crean
e curente” 250 000
lei
Ie
irea mijloacelor fixe cu titlu gratuit din patrimoniul întreprinderii determină doar o
opera
ie economică,
i anume opera
ia de scoatere din eviden
ă a mijlocului fix transmis cu
titlu gratuit.
Această opera
iune se consideră livrare de mărfuri ce se impozitează cu TVA. În acest scop,
întreprinderea ce predă mijlocul fix cu titlu gratuit este obligată să efectuieze calculul
i
înregistrarea TVA de la valoarea impozabilă. Deasemenea, întreprinderea ce predă mijlocul fix,
înregistrează factura fiscală în registrul livrărilor. Valoarea TVA calculată spre buget se va
recunoa
te ca cheltuială administrativă. În schimb, entitatea ce prime
te mijlocul fix cu titlu
gratuit, nu are dreptul de a trece suma TVA în cont, conform art. 102 (alin.1) din Codul Fiscal,
pentru că trecerea în cont a TVA se permite doar după ce urmează a fi achitată furnizorilor.
Entitatea poate efectua transmiterea mijloacelor fixe în scopuri de binefacere instituțiilor
publice, sau sub formă de donație unor persoane fizice.
Dacă vorbim de predarea mijloacelor fixe în scopuri filantropice, documentul de baza
justificativ pentru această operațiune constituie cererea în scris a instituției care vrea să
primească obiectul cu titlu gratuit. Totodată, se întocmește contractul de donație dintre
beneficiar și sponsor, unde este indicată destinația obiectelor cu titlu gratuit. Conform conducerii
entității și acestui contract, obiectele se transmit beneficiarului în baza facturii de expediție.
Factura în cauză, conține date cu privire la denumirea marfii, responsabilul de încărcare,
beneficiarul și nu în ultimul rînd, specificîndu -se în partea de jos a facturii : „Donatie
filantropica”/”Sponsorizare”.
Mijloacele fixe predate cu titlu gratuit se evaluează la valoarea justă (dacă aceasta nu există,
se stabilește independet prin expertiză).
Valoarea contabilă a obiectelor de mijloace fixe predate cu titlu gratuit și a costurilor aferente, se
înregistrează în contul 722 „Cheltuel i financiare”.
Presupunem că antitatea SRL Moldsercon transmite cu titlu gratuit un calculator unui
orfelinat. Valoarea de intrare a acestuia constituie 10 500 lei, amortizarea acumulată pe parcursul
duratei de utilizare este de 2 100 lei. Calculato rul a fost predat la valoarea contabilă, iar valoarea
lui de pia
ă constituind 8 800 lei.
Deci, mai întîi se va deconta amortizarea acumulată:
Debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” 2 100 lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” 2 100 lei
Urmează decontarea valorii contabile (10500-2100) :
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare”
subcontul 7224 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente activelor imobilizate și circulante
transmise cu titlu gratuit ” 8400 lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” 8400 lei
La final se reflectă calculul TVA aferentă valorii contabile (8400*20%) :
Debit 713 „Cheltuieli administrative” 1 680 lei
Credit cont 534 „Datorii fa
ă de buget”. 1 680
lei

44Dacă valoarea de intrare a mijloacelor fixe nu include TVA, atunci entitatea ce transmite
mijlocul fix nu va trece în cont TVA-ul.
Potrivit Codului Fiscal, întreprinderea de stat ce transmite imobilizarea corporală unei alte
întreprinderi de stat, e ste scutită de TVA.
Dacă entitatea SRL „Moldsercon” ar fi transmis vriun mijloc fix unei alte entități, atunci
aceasta ar fi înregistrat TVA aferenta operațiunii respective, deoarece este plătitoare de TVA.
Particularitățile operațiunilor de i nvestire a mijloacelor fixe în capitalul social al altei
întreprinderi const аu în schimbul de mijloace fixe pe cote de p аrticip аție. Cаdocumente
justific аtive pentru аceastă tranzаcție servesc contrаctul de constituire al entității, în capitalul
căreia se investesc obiecte de mijloace fixe, procesul-verbal de primire- predare și procesul –
verbal de evaluare a mijloacelor fixe.
Tranzacțiile aferente transmiterii mijloacelor fixe ca aport în capitalul social al altei
întreprinderi se înregistrează ca ieșirea mijloacelor fixe din patrimoniul entității și cumpărarea
investițiilor pe seama lor.
Deoarece la entitatea analizată nu a avut loc intrări de mijloace fixe sub formă de aport la
capitalul social, vom analiza un exemplu conventional.
Să presupunem că entitatea „Moldsercon ”, a transmis în contul cotei de participație a
entității „Oreon” un printer, valoarea de intrare a căruia este de 25 000 lei, amortizarea
acumulată –12 500 lei, valoarea negociată dintre părți – 20 000 lei, valoarea contabil ă – 17 000
lei. Formulele contabile necesare înregistrării sunt prezentate în tabelul ce urmează.

Tabelul 2.3.1
Jurnalul de inregistrări contabile a operațiunilor economice
Nr. Conținutul operației Suma, lei Corespondeța conturilor
Debit Credit
A 1 2 3 4
1.
Decontarea amortizării acumulate 12 500
124 123
2.Decontarea valorii contabile 17 000 721 123
3. Recunoașterea venitului aferent
predării printerului 20 000 234 621
4. Înregistrarea mijlocului fix ca
investiție 20 000 141 234

45(Sursa : Elaborat de autor)
Este de remarcat faptul că, agenții economici ce doresc să înființeze o societate cu
răspundere limitată, nu mai sunt obligați să asigure capitalul social în sumă minimă de 5400 lei,
dearece conform proiectului de lege aprobat de Guvernul RM aprobat la 03 aprilie 2014.
Deasemenea, s-a anul аt obligativitatea agenților economici de a deschide un cont bancar
temporar, unde se depune minim 40 % din valoarea capitalului social al societății noi, pînă la
înregistrarea acesteia ca persoană juridică.
Mijloacele fixe pot ieși din patrimoniul entității pe calea schimbului cu alte imobilizări
corporale sau necorporale, terenuri, resurse minerale etc.
În funcție de acordul care se stabilește între părți, valoarea activului transmis pe calea
schimbului poate fi mai mică, mai mare sau egală cu valoarea obiectului primit pe calea
schimbului. Prin urmare, se poate distinge schimb total și schimb parțial.
Schimbul total de obiecte este atunci cînd valoarea rabatului e compensare a obiectului
oferit este echivalentă cu valoarea justă a obiectului primit în schimb.
Schimbul parțial este atunci cînd rabatul de compensare a obiectului oferit este mai mic sau
mai mare ca valoarea justă a obiectului primit în schimb.
Mijloacele fixe schimbate, pot avea aceeași destinație sau destinație diferită. Astfel, putem
deosebi schimb identic, și schimb diferit. De exemplu, un schimb de obi ecte identice ar fi,
schimbul autocamionului Mercedes 410 COJ 458 pe autocamionul Mercedes 412 COH 499.
Un exemplu de schimb neidentic ar fi, un autocamion Mercedes 412 COJ 458 schimbat pe un
autocamion Mercedes sprinter. Deasemenea sunt posibile schimburi de obiecte cu obiecte de alt
tip, spre exemplu, un obiect de mijloace fixe cu OMVSD etc.
Mijloacele fixe transmise în schimb și cele primite în schimb, se evaluează la valoarea
justă. Prin urmare, dacă valoarea justă a activului primit în schi mb este mai mare/mai mica decît
valoarea justă a obiectului schimbat, atunci operațiunea de schimb se reflectă ținînd cont de
corecțiile mijloacelor bănești sau a valorii echivalente a acestoa. Dacă în tranzacțiile de schimb
ale obiectelor contribuie și mijloacele bănești sau valorile echivalente acestora, din aceasta
rezultă că, activele schimbate nu au o valoare justă identică și se va efectua schimbul parțial de
obiecte.
Recunoașterea veniturilor aferente obiectelor schimbate depinde de caracteru l acestora. În
cazul schimbului de obiecte diferite, atunci se recunosc și profitul și prierderea. În cazul
schimbului de obiecte identice, se recunosc doar pierderile, pentru că cînd valoarea justă a
obiectului schimbat este mai mare ca valoarea contabilă a acestuia, profitul se trece la valoarea
rămasă a obiectului predat cu diminuarea valorii de procurare a acestuia.
Conform SNC „ Imobilizări necorporale și corporale ”, activele pot fi primite în schimbul
unor alte active nemonetare sau a unui complex de active nemonetare și monetare. Astfel de
operațiuni se reflectă prin două urmări :
1.înstrăinarea obiectului predat în schimb, și
2.cumpărarea obiectului primit în schimb.

46Recunoașterea inițială a obiectelor primite prin schimb se exercită la valoarea negociată de
ambele părți și se determină astfel:
c.la valoarea justă a obiectului primit prin schimb sau a obiectului transmis pentru schimb
corectată cu suma mijloacelor bănești achitate/primite ;
d.la valoarea contabilă a imobilizărilor corporale primite/predate în schimb, în cazul în care
nu există valoarea reală de piață confirmată.
Drept bază informativă pentru operațiunea de schimb a mijloacelor fixe, servește contractul de
schimb încheiat intre părți.
Pentru a înțelege mai bine operațiunea de schimb a unor obiecte de mijloace fixe, propunem
un exemplu cu date convenționale. Astfel, entitatea SRL „Moldsercon”, a predat în schimb un
automobil Mercedes E 24, valoarea i nițială căruia constituie 350 000 lei. Amortizarea acumulată
pîna la operațiunea de schimb constituie 87 500 lei. Automobilul respectiv, a fost schimbat pe un
alt automobil Skoda superb oferit de entitatea SRL „Construct”. Valoarea justă a automobilului
Mercedes E 24 este de 500 000 lei, iar a automobilului Skoda superb este de 645 000 lei.
Potrivit acestor date, în contabilitate se vor întocmi următoarele formule contabile :
Decontarea amortizării acumulate a automobilului Mercedes E 24 transmis în schimb :
Debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” 87 500 lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” 87 500 lei
Decontarea valorii contabile a automobilului Mercedes E 24 transmis în schimb:
Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” – 262 500 lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” 262 500 lei
Înregistrarea creanței entității SRL Construct aferentă automobilului predat în schimb la valoarea
justă:
Debit contul 234 „Alte creanțe curente” 500 000 lei
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” 500 000 lei
Înregistrarea automobilului Skoda superb primit în schimb la intrări:
Debit contul 123 „Mijloace fixe” 645 000 lei
Credit contul 544 „Alte datorii curente” 645 000 lei
Trecerea în cont a creanței curente:
Debit contul 544 „Alte datorii curente 500 000 lei
Credit contul 234 „Alte creanțe curente” 500 000 lei
Achitarea diferenței dintre valorile juste ale mijloacelor fixe schimbate:
Debit contul 544 „Alte datorii curente” 145 000 lei
Credit contul 242 „Conturi în monedă națională” 145 000 lei
2.5 Prezentarea informațiilor privind mijloacele fixe în situațiile financiare
Entitatea SRL „Moldsercon” folosește sistemul complet în partidă dublă și efectuează
prezentarea situațiilor financiare an uale conform prevederilor S.N.C, deasemnea, i mobilizările
corporale se prezintă în situațiile financiare ale entității respective, în conformitate cu prevederi le
legislației în vigoare pentru a reflecta cu ceritutdine situația economico -financiară a entității.

47 Situațiile financiare reprezintă un sistem de informații financiare aferente evenimentelor ce
afectează activitatea economică a întreprinderii. Ace stea trebuie întocmite conform principiului
continuității activității. Însă dacă situațiile financiare sunt pregătite fără a ține cont de acest
principiu, este nevoie dea a argumenta motivul întocmirii acestora fără utilizarea principiului
respectiv.
Obiectivul situațiilor financiare este de a oferi informații convenabile aferente situației
financiare a întreprinderii și a utilizatorilor activității acesteia, la care participă și utilizarea
activelor, cee ace contribuie într-un fel sau altul, la generarea de venituri. Acest lucru, este de
obicei pe o perioadă mai mare de un an, adică pe termen lung.
Astfel, imobilizările corporale se includ în Bilanțul Contabil , ca active pe termen lung și se
prezintă în rîndurile 040 -080 din subcapitolul 1.2 „Active materiale pe termen lung” (Anexa 3).
Mijloacele fixe ce nu au fost puse în funcțiune în momentul întocmirii bilanțului, se prezintă
în dreptul rîndului 040 „Active materiale în curs de execuție” , la valoarea costului efectiv
acumulat în perioada creării în regie proprie sau în antrepriză în debitul contului 121 „Imobilizări
corporale în curs de execuție”, sau la valoarea reevaluată, în cazul în care acesta a fost
reevaluată.
Valoarea inițială sau valoarea reevaluată a mijloacelor fixe afl ate în exploatare, deasemenea
și a celor conservate ce există în patrimoniul întreprinderii îm momentul întocmirii situațiilor
financiare, se reflctă în rîndul 060 „Mijloace fixe” . Totodată, aici se reflectă și mijloacele fixe
transmise în arendă curentă, și primite în arendă finanțată, obținute sub fomră de leasing.
Valoarea obiectelor de mijloace fixe reflectate în bilanțul entității SRL „Moldsercon”, la
finele perioadei 2014 este de 548 205 lei, și se reflectă la toate categoriile de mijloace fixe
reflectate în contul 123 „Mijloace fixe” (Anexa 3).
Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe existente la întreprinderea respectivă, deasemenea
și valoarea epuizării resurselor mineralese se reflectă în rîndul 080 „Uzura și epuizarea
mijloacelor fixe pe termen lung” cu suma între paranteze . Amortizarea acumulată a mijloacelor
fixe la finele perioadei 2014 constituie 311 704 lei.
În continuare, în rîndul 090 „Valoarea de bilanț a activelor materiale pe termen lung” , se
reflectă valoarea cont abilă a mijloacelor fixe determinată astfel: valoarea inițială a mijloacelor
fixe minus amortizarea acumulată. Prin urmare, conform anexei 5, observăm că valoarea
contabilă a imobilizorilor corporale existente la entitatea SRL „Moldsercon” , constiuie 6 031
551 lei.
Bilanțul nu este singura situație financiară în care se prezintă informații cu privire la
existența și mișcarea mijloacelor fixe și a altor imobilizări corporale. Astfel, se întocmește
subcapitolul 1.2 „Active materiale” al capitolului 1 „ Existența și mișcarea activelor pe termen
lung” , în care se reflectă mai detaliat modificările apărute pe parcursul perioadei de gestiune.
Totodată, în acest subcapitol, se prezintă informația cu privire la amortizarea acumulată a
mijloacelor fixe și valoarea netă a activelor la inceputl și finele perioadei de gestiune financiară.
Deasemenea, aici se reflectă și informația privind activele predate în arendă operațională (leasing
operațional) , active achiziționate (ieșite) ca rezultat al reunirii (separării) entităților, active
supuse gajului etc.
În componența capitolului 1 „Existența și mișcarea activelor pe termen lung” intră : 1.1
„Active nemateriale”, 1.2 „Active materiale”, 1.3 „Active financiare și alte active” . Conform
acestora, putem spu ne că, doar subcapitolul 1.2 „Active materiale” se referă la existența și

48mișcarea mijloacelor fixe, deaceea, în continuare vom aborda doar informația corespunzătoare
subcapitolului respectiv. Toată informația din componența acestui subcapitol, este prezentată sub
formă de tabel conform principiului bilanțier. Informația privind indicatorii care reflectă
activitatea mijloacelor fixe în cursul anului, se prezintă în capul tabelului. Grupele și tipurile
imobilizărilor corporale se conțin în liniile tabelului. Obiectivul acestui tabel, este de a prezenta
în mod mai detaliat, felul în care de la valorile existente la finele anului de gestiune precedent, s-
a ajuns la valorile reflectate la finele anului de gestiune curen. Drept scop, pentru o înțelegere
mai apro fundată, se folosește o astfel de formulă prezentată în figura 2.4.1.
Figura 2.4.1 Calculul a valorii mijloacelor fixe la sfîrșitul anului de gestiune curent
(Sursa : Elaborat de autor)

În continuare vom aborda fiecare componentă aferentă formulei în baza căreia s -a întocmit
capul tabelului subcapitolului 1.2 „Active materiale”, în felul următor :
Prima coloană a tabelului se numește „Active existente la finele anului de gestiune
precedent” care conține informație privind valoarea de intrare a mijloacelor fixe existente la
întreprindere în total, și aparte pe fiecare grupă componentă în parte ( clădiri, construcții
speciale, mijloace de transport, utilaje etc.). Aceste valori se completează în baza balanței de
verificare a mijloacelor fixe. Î nafară de mijloace fixe , entitatea SRL „Moldsercon” , dispune și
active materiale în curs de execuție în sumă totală de 5 726 953 lei, și de active materiale aflate
în exploatare la finele perioadei de gestiune precedentă în sumă totală de 608 537 lei. În
categoria „active materiale aflate în exploatare” , se includ și mijloacele fixe existente la finele
anului de gestiune precedent în sumă totală de 542 692. Din acestea, entitatea dis pune de:
mașini, utilaje, instalații de transmisie în valoare de 192 563 lei, reflectate în contul 123;
mijloace de transport în valoare de 192 563 lei, reflectate în contul 1234;
Valoarea imobilizărilor existente la finele anului de gestiune precedent
Valoarea imobilizărilor intrate pe parcursul anului de gestiune curent
Valorile corectate ale imobilizărilor efectuate pe parcursul perioadei de
gestiune
Valoarea imobilizărilor ieșite pe parcursul anului de gestiune curent
Valoarea transferurilor efectuate către imobilizările curente pe parcursul
anului
Valoarea imobilizărilor existente la finele anului de gestiune curent

49alte mijloace fixe în valoare de 234 954 lei, reflectate în contul 1237.
În următoarea coloană, denumită ”intrate” se reflectă intrările de mijloace fixe în decursul
anului de gestiune, care sunt înregistrate la valoarea de intrare sau la valoarea reevaluată (dacă
este necesar) indiferent de felul în care acestea s- au obținut (achiziționate contra plată de la
furnizor i, primite în schimb, etc.). Drept baza informativă pentru prezentarea acestor date
servește rulajele dibitoare ale contului 123 “Mijloace fixe”, care pot fi preluate din registrul
mijloacelor fixe sau fișa contului 123. Informația respective, este deasemenea reflectată pe
fiecare tip de mijloace fixe în parte, precum și în total. Totalul intrărilor de mijloace fixe pe
parcursul anului 2014 la entitatea SRL „Moldsercon”, constituie 40 725 lei, dintre care:
mașini, utilaje și instalații de transmisie în val oare de 5 050 lei;
mijloace de transport în valoare de 26 717 lei;
alte mijloace fixe în valoare de 8 958 lei.
În următoarea coloană, denumită “Corectarea valorii” , care este compus ă din două
subcoloane: “total” și “inclusiv reevaluarea” , se reflectă sumele apărute pe parcursul anului
2014, în rezultatul corectărilor și reevaluărilor. Acestea sunt efectuate conform prevederilor
SNC 16 “Contabilitatea activelor materiale pe termen lung” , și pot influeța pozitiv sau negativ
valoarea mijloacelor fixe. La entitatea SRL „Moldsercon”, pe parcursul anului 2014, nu s-au
efectuat corectări sau reevaluări de valoare, respectiv, această coloană nu conține nici o
informație. În cazul în care entitatea ar fi înregistrat corectări de valoare sau reevaluări,
informa ția ar fi fost abordată separat pe fiecare tip de mijloace fixe. Dacă sumele ar fi fost
negative, adică vor rezulta micșorarea valorii mijloacelor fixe, atunci acestea se vor prezenta
între paranteze.
În următoarea coloana, denumită „Ieșite ”, se reflectă valoarea mijloacelor fixe scoase din
evidență și ieșite din patrimoiul întreprinderii în cursul perioadei de gestiune, indiferent de
modalitatea de înstrăinare a acestora (înstrăinate din cauza amortizării complete, pri vînzare,
schimb etc.). Ca bază informativă pentru reflectarea acestor date în coloana respectivă, sevesc
rulajele din creditul contului 123 “Mijloace fixe” conform registrului mijloacelor fixe sau fișei
de cont. Informația cu privire la ieșirea mijloacelor fixe, se prezintă în formă totalizată, dar și pe
fiecare categorie în parte la fel ca și în celelate coloane precedente.
Entitatea SRL „Moldsercon” , a înregistrat în anul 2014 ieșiri de mijloace fixe în sumă totală de
35 212 lei, dintre care :
mașini, utilaje și instalații de transmisie în valoare de 21 973 lei; și
alte mijloace fixe în valoare de 13 239 lei.
În următoarea coloană, denumită “Transferate” , se include informația cu privire la valoarea
mijloacelor fixe transferate din categoria activelor materiale pe termen lung la cele curente.
Entitatea analizată, nu a înregistrat astfel de valori ale mijloacelor fixe pe parcursul anului 2014.
În coloana următoare, „Active existente la finele perioadei de gestiune” se include
informația cu privire la valoarile de intrare sau reevaluate a imobilizărilor existente în momentul
întocmirii situațiilor financiare. La calcularea acestei valori, contribuie datele din coloanele
precedente. Pornind de la figura 2.4 relatată anterior, vom calcula valorile respective pentr u
fiecare categorie de mijloace fixe existente la entitatea SRL „Moldsercon” , în felul următor :

50mașini, utilaje și instalații de transmisie în valoare de 115 175 lei la finele perioadei de
gestiune precedentă plus valoarea intrării acestora în decursul anului în sumă de 5 050 lei și
minus valoarea activelor ieșite în decursul anului în sumă de 21 973 lei. Astfel, valoarea
existentă la finele perioadei de gestiune ptru această categorie de mijloace fixe constituie 98
252 lei;
mijloace de transport în valoare de 192 563 lei la finele anului de gestiune precedent plus
valoarea activelor intrate pe parcursul perioadei de gestiune curente în sumă de 26 717 lei.
Deoarece nu s- au înregistrat ieșiri de active în decursul anului, la sfîrșitul perioadei de
gestiune, această categorie de mijloace fixe constituie 219 280 lei ;
alte mijloace fixe în valoare de 234 954 lei la finele perioadei de gestiune precedentă plus
valoarea altor mijloace fixe intrate în cursul anului de gestiune curent în valoare de 8 958 lei,
și minus valoarea activelor ieșite în cursul anului, în sumă de 13 239 lei. Astfel, mijloacele
fixe existente la finele perioadei de gestiune, constiuie 123 674 lei.
Conform aceleiași formule, folosite mai sus, s -a calculat valoarea totală a mijloacelor fixe
existente la finele perioadei de gestiune, care constituie 548 205 lei.
În următoarea colană a tabelului, denumită „Suma de amortizare acumulată la finele
perioadei de gestiune” , se indică valoarea amortizării activelor acumulată pe parcursul
anului, prezentată pentru fiecare obiect de mijloc fix în parte. Această informație , este
preluată din fișa contului 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”. La fel, în această coloană, se
prezintă înformația cu privire la epuizarea resurselor minerale, preluată din c ontul 126
“Amortizarea și deprecierea resurselor minerale”. În continuare, vom prezenta informația
referitoare la amortizarea mijloacelor fixe acumulate pe parcursul anului 2014. Suma totală a
acesteia este de 311 704 lei, dintre care :
Amortizarea acumulată a mașini lor, utilajelor și instalații lor de transmisie în valoare de 43
527 lei , reflectată în contul 1243;
Amortizarea acumulată a mijloacelor de transport în sumă de 90 974 lei, reflectată în contul
1234;
Amortizarea altor mijloace fixe în valoare de 177 203 lei, înregistrată în contul 1239.
La sfîrșit, conform datelor din ultimile doua coloane, se calculează valoarea de bilanț a
mijloacelor fixe, indicată în coloana denumită “Valoarea de bilanț” , care se determină ca:
valoare a activelor existente la finele perioadei de gestiune, minus suma amortizării acumulate la
finele perioadei de gestiune. Informația respectivă, deasemenea este prezentată la fel ca în
coloanele precedente, desfașurat, pe fiecare categorie în parte. Astfel, vom calcula valoarea de
bilanț a mijloacelor fixe în parte, existente la entitatea analizată în felul următor:
Valoarea de bila ț a mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie constituie 54 725 lei,
care s- a calculat ca diferența dintre valoarea activelor existente la finele anului în sumă de 98
252 lei și suma amortizării acumulate la finele anului în valoare de 43 527 lei;
Valoarea de bilanț a mijloacelor de transport constituie 128 306 lei , rezultată în urma
diferenței dintre valoarea acestora la finele anului în sumă de 219 280 lei și amortizarea
acumulată la finele anului în sumă de 90 974 lei;

51Valoarea de bilanț a altor mijloace fixe constituie 53 471 lei, ca urmare diferenței dintre
valoarea acestora la finele anului în sumă de 230 674 lei, și amortizarea acumulată a acestora
la finele anului în sumă de 177 203 lei.
Valoarea de bilanț a mijloacelor fixe în total constituie 236 501 lei.
În legătură cu trecerea la noile SNC, situațiile financiare își schimbă structura. Astfel,
remarcăm că noile situații financiare, adică Bilanțul -cuprinde informații generale aferente
mijloacelor fixe , iar Nota explicativă la situațiile financiare, cuprinde informații mai detaliate
aferente mijloacelor fixe.
Confomr SNC „Imobilizări necorporale și corporale” î n situațiile financiare ale întreprinderii
se includ următoarele informații referitoare la mijloacele fixe :
1) imobilizările corporale:
a) metodele utilizate la calcularea amortizării;
b) costul de intrare (sau altă valoare ce poate înlocui valoarea de intrare), amortizarea acumulată
și pierderile din depreciere acumulate la începutul și sfîrșitul anului , precum și schimbările în
perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizări corporale;
c) valoarea contabilă a imobilizărilor corporale care nu se utilizează temporar;
d) costul de intrare ( sau altă valoare ce poate înlocui valoarea de intrare ) a obiectelor amortizate
complet și care continuă să funcționeze;
e) costurile ulterioare capitalizate în perioada de gestiune;
f) valoarea imob ilizărilor corporale gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanție pentru
anumite datorii ale entității. [1.7]
Concluzii

Od аtaă cu trecerea Republicii Moldova la economia de piață, aceasta se confruntă cu
diverse reforme, care în rezultat implică cerințe de reglare a sistemului contabil, și anume,
adaptarea acestuia la noile situații și la noile cerințe internaționale de evidență contabilă. Astfel,
implementarea cerințelor de aplicare a noilor standarde naționale de contabilitate s -a efectuat
începînd cu 01 ianuarie 2014.
Scopul propus la efectuare а аcestei lucrări a fost atins ca rezultat al studierii modalității de
ținere a evidenței sistemului contabil aferent mijloacelor fixe, deasemenea și evidențierea
neajunsurilor ce persistă în domeniul respectiv și elaborarea unor recomandări pentru
înstrăinarea acestora.
Totodată, putem afirma că, lucrarea dată reprezintă o desfășurare din punct de vedere teoretic cu
nuanțe practice prezentate în documente reale ale SRL “Moldsercon”. În baza acestora am luat
cunoștință cu principalele aspecte ale organizării activității economico -financiare la
întreprindere , precum și starea generală a contabilității. Astfel, am constatat că procesul de
producție a bunurilor materiale, prestării serviciilor și executării lucrărilor se datorează în mare
parte mijloacelor fixe, de care de fapt și depinde dezvoltarea progresului tehnico -științific,
creșterea și diversificarea calității servicii lorprecum și intensificarea acesteia , favorizînd astfel,
situația economico -financiară a entității etc.

52 Od ată ce entitatea dispune de o cаntitate suficientă de mijloace fixe, și în același timp, le
utilize ază în mod rațional, activitateа acesteia v- a fi caracterizată de o eficiență economică
sporită.
Sistemul contabil al entității, acordă un capitol aparte a evidenței mijloacelor fixe, și anume,
intrării, amortizării și ieșirii acestora. Astfel, făcînd o analiză a materialului pr actic la SRL
“Moldsercon”, s- a concluzionat că mijloacele fixe ocupă o parte semnificativă din activele
întreprinderii. Evidența mijloacelor fixe la entitatea analizată, este organizată conform legislației
și regulamentelor în vigoare , precum și conform prevederilor standardelor naționale de
contabilitate, întocmind situațiile financiare în baza acestor standarde.
În cadrul SRL “Moldsercon” evidența contabilă se ține automatizat, care functioneaza sub
forma de programa, operatiile omogene se înscriu în forma computerizata în registre cumulative
numite „Jurnale-order” în baza documentelor primare. Întreprinderea dispune de mijloace
tehnice pentru prelucrarea informatiei contabile ceea ce este foarte usor pentru întreprindere. Prin
urmare, documentele primare privind evidența mijloacelor fixe utilizate la entitatea analizată
sunt următoarele : proces -verbal de punere în funcțiune, procesul -verbal de primire-predare a
mijloacelor fixe, procesul verbal de casare a mijloacelor fixe, Inventarul de mijloace fixe (pe
locuri de păstrare, de folosință), balanța de verificare la conturile 123 și 124 etc. Situațiile
financiare ale entității sunt întocmite conform sistemului complet în partidă dublă .
Pe parcursul anului 2014, entitatea analizată a înregistrat o singură intrare de mijloace fixe și
cinci ieșiri. Prin urmare, observăm ca întreprinderea nu a înregistrat intrări și ieșiri de mijloace
fixe pe calea schimbului, cu titlu gratuit, ca plusuri (lipsuri) la inventariere, sub formă de aport în
capitalul socia l, nu au fost create de către entitate și nici pierdute în urma calamităților naturale.
În urma analizei modului de ținere a contabilității la entitatea SRL “Moldsercon”, am
constatat și unele neajunsuri ale acesteia, și anume :
1. nu este întocmit Borderoul de evidență a mijloacelor fixe și de calcul a uzurii lor;
2. Utilizarea unei singure metote de amortizare a mijloacelor fixe.
Conform celor menționate mai sus, putem spune că, lipsa borderoului de evidență a
mijloacelor fixe și de calcul a u zurii lor contribuie la imposibilitatea dea a exercita controlul
asupra fiecărui obiect de inventar pe categorii de mijloace fixe, precum asupra evidenței
amortizării acestora. Deasemenea, putem afirma că entitatea nu depune mare efort pentru a
calcula val oarea amortizabilă a obiectelor de mijloace fixe, deaceea folosește cea mai simplă
metodă, și anume cea liniară.
Înafară de neajunsuri la entitatea respectivă, am constatat și puncte forte, și anume:
evidența contabilă la entitate se ține automatizat; toate documentele primare și
centralizatoare sunt întocmite la timp;
entitatea dispune de tehnică necesară desfășurării activității de către lucrători;
inventarierea se face la sfîrșitul fiecărei perioade de gestiune ,
structura organizatorică este bazată pe principii obiective, ca: autoritatea exercită control
conform unor linii clare; relații umane ierarhizate; mediu extern favorabil.
este asigurat controlului și înregistr area în conturile contabile a tuturor operatiunilor
economice efectuate;
serespectă prevederilor legislației la contabilizarea operațiunilor de recunoaștere a
mijloacelor fixe existente în evidența contabilității.

53toate documentele primare de tipul facturilor fiscale, contracte, procese-verbale, se
întocmesc cu certitudine. ,
se ofer ă informații operative și situațiile financiare se întocmesc în termenii stabiliți;
În rezultat, am concluzionat cu certitudine că contabilitatea îsi desfășoară sarcinile într -o
mare dependență cu alte birouri a leentității economice, deoare ce ea însumează un set de resurse
umane și de capital care se ocupă de colectarea și prelucrarea informatiilor economice furnizate
de celelalte secții .
Recomandările autorului cu caracter general asupra contabilității mijloacelor fixe sunt :
aplicarea alt or metode de amortizare pentru unele categorii de mijloace fixe înafară de
metoda liniară. De exemplu, metoda unităților de producție, sau metoda de diminuare a
soldului. Aplicarea acestora va favoriza dezvoltarea progresului- tehnico științific,
deoarece, entitatea va avea posibilitatea de a casa cea mai mare parte a valorii
amortizabile în primele perioade de utilizare a mijloacelor fixe;
completarea cu informații referitoare la deprecierea mijloacelor fixe în structura fișei de
inventar a acestora;
completarea Borderoului de evidență și calcul a amorizării cu informații despre
amortizarea cumulată de la începutul anului de gestiune și de la începutul perioadei de
utilizare a acestora.
contabilizarea corect ă a operațiunilor legate de mijloacele fixe în corecpondență cu
cheltuielile administrative;
elaborarea unor prevederi privind schimb ările modului de decontare a cheltuielilor de
ieșire a imobilizărilor corporale pe seama provizionului constituit în aceste scopuri.
Mijloacele fixe reprezintă un sitstem complex
i variat de resurse pe care orice
întreprindere indiferent de profit, dimensiune
i spa
iu socio -ecnomic în care activează trebuie
s-ăl folosească în mod eficient
i rezonabil în activitatea sa. Contabilitatea, prin functiile care le
îndepl ineste în conducerea activității agentului economic, trebuie sa contribuie la o cât mai
deplina folosire a capacității imobilizărilor corporale si prin acestea la cresterea eficientei de
utilizare a lor.

54
Bibliografie
I. ACTE NORMATIVE
1.1 Legea contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2007. În Monitorul Oficial al RM , nr. 90-93 din
29.06.2009.
1.2. Legea cu privire la filantropie și sponsorizare nr. 1420 -XV din 31.10.2002 în Monitorul
Oficial al RM , Nr. 185 art. 1394.
1.3. Hotărîrea Guvernului Nr. 338 din 21.03.2003 cu privire la aprobarea Catalogului de
mijloace fixe și active nemateriale. În Monitorul Oficia al RMl Nr. 62-66 art nr.379 din
01.01.2004.

551.4. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.500 din 12.05.1998 despre aprobarea
Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe. Publicat : 09.07.1998
în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 62-65.
1.5. Regulamentul privind evidența și calcularea uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale aprobat
prin Hotărîrea Guvernului RM nr. 498 din 04.05.1998.
1.6. Standardul Național de Contabilitate 16 „ Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”,
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.174 din 13.06.2002.
1.7. Standardul Național de Contabilitate “Imobilizări necorporale și corporale” aprobat prin
ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.118 din 06.08.2013 în Monitorul
Oficial al RM nr.177-181/1224, 16.08.2013.
1.8. Standardul Na țional de Contabilitate „Prezentarea situațiilor financiare” aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118 din 06.08.2013, în Monitorul Oficial al Republicii
Moldova 2013, nr. 233-237 , art. 1533.
1.9. Standardul Național de contabilitate „Venituri” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor
al Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013 în Monitorul Oficial al RM 177-181, 16.08.2013.
1.10. Standardul Național de Contabilitate “Capital propriu și datorii” aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanțelo r Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013 în Monitorul Oficial al RM
177-181, 16.08.2013.
1.11. Standardul Național de Contabilitate “Contabilitatea subvențiilor și publicitatea informației
aferente asistenței de stat”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor Republicii Moldova nr.
55 din 05.06.2012 în Monitorul Oficial al RM nr.75 din 13.06.2002.

II. MANUALE, MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE, BROȘURI
2.1. NEDERIȚĂ Alexandru, Bucur V., Carauș M., ș.a, Contabilitate financiară Chișinău ACAP,
1999, p. 436.
2.2. Nederiță A , Bucur V., Graur A. ș.a Contabilitate financiară, Ed. a 2- a, rev. și compl.
Chișinău: ACAP, 2003.
2.3. Grigoroi L. , Lazari L., Bîrcă A., Contabilitatea întreprinderii Ed. I, Chișinău: Cartier, 2011.
2.4. Nani Mihail, Contabilitate în instituțiile publice , Ed. a IV- a, pag. 95, Chișinău 2013, CEP
USM.
2.4. Bălănuță V, Analiza gestionară (lucrare didactică și praactico -aplicativă în domeniul
diagnosticului activității entității de producție ) ASEM, Chișinău, 2003.

562.5. Țiriliuncova N., Paladi V., Gavriliuc L., ș.a, Analiza Rapoartelor financiare , Chișinău, 2004.
III. PUBLICAȚII ÎN MATERIALELE CONFERINȚELOR, SIMPOZIOANELOR
3.1. NEDERIȚĂ Alexandru. Aspectele generale privind tranziția la noile standarde naționale de
contabilitate în : Contabilitatea și auditul în contextul integrării economice europene : progrese
și așteptări , conf. și inter. 05.04.2013, Chișinău ASEM, 2013. p. 13-16. ISBN 978-9975-4242-7-
IV. ARTICOLE DIN EDIȚII PERIODICE
4.1.Nederiță A, ș.a, Aspecte problematice privind evaluarea și contabilizarea mijloacelor fixe
depuse în capitalul statutar.
4.2. Bucur V, Aspecte privind amortizarea mijloacelor fixe în scopuri contabile și fiscale ,
Analele ASEM, ED. a XI-a, Nr.1- 2013, p. 150-156.
V. RESURSE ELECTRONICE
5.1. Standarde Naționale de Contabilitate [online]. Disponibil : http//www.contabilsef.md/
newsview.php?l=ro&idc=499&id=7964.
5.2. Contabilitate și audit, Documente primare privind contabilizarea mijloacelor fixe.
Disponibil: http/www.contabilitate.md/?mod=page&id=64.
5.3. H. Averkamp, Accounting Coach, Disponibil: http://www.accountingcoach.com/blog/what-
are-fixed-assets .
5.4. Recunoasterea activelor (Recognition Criteria of Assets), International Accounting
Standards Board , Disponibil: http://accounting-simplified.com/assets-recognition.html .
5.5 http//www.fisc.md/showQuestions.aspx?category