1. Prezentarea societăȀii comerciale 1.1. Organizare și funcȀi onare 1.2. Obiectul de activitate 1.3. Organizarea contabilităȀii 2. Obiectiv 3…. [603579]

1

MANUAL
POLITICI SI PROCEDURI
CONTABILE

Societatea: S.C. EXEMPLU SRL
Adresa: BUCURESTI
CUI: RO 123456

2

Cuprins

1. Prezentarea societăȀii comerciale
1.1. Organizare și funcȀi onare
1.2. Obiectul de activitate
1.3. Organizarea contabilităȀii

2. Obiectiv

3. Politicile și procedurile contabile
3.1. GeneralităȀi privind politicile și procedurile contabile
3.2. Modificarea politicilor și procedurilor contabile
3.3. Estimări

4. Or ganizarea și conducerea contabilităȀii

5. Registrele de contabilitate

6. Politici și proceduri pentru întocmirea situaȀiilor financiare
6.1. GeneralităȀi privind întocmirea situaȀiilor financiare
6.2. Criterii de încadrare a societăȀii
6.3. Modificarea c riteriilor de încadrare

7. Principiile contabile

8. Reguli generale de evaluare
8.1. Evaluarea la data intrării în societate
8.2. Costul îndatorării
8.3. Evaluări periodice
8.4. Evaluarea la inventar
8.5. Prevederi specifice pentru evaluarea la data bila nȀului
8.6. Evaluarea la data ieșirii din entitate

3
8.7. Evaluarea la valoarea justă

9. Evenimente ulterioare datei bilanȀului

10. Politici și proceduri pentru corectarea erorilor contabile

11. Termene de raportare

12. Politici contabile privind activele imobilizate
12.1. Imobilizări necorporale
12.1.1. GeneralităȀi privind imobilizările necorporale
12.1.2. Cheltuielile de constituire
12.1.3. Cheltuieli de dezvoltare
12.1.4. Concesiuni, brevete, l icenȀe, mărci comerciale, drepturi și active
similare
12.1 .5. Avansuri și alte imobilizări necorporale
12.2. Imobilizări corporale
12.2.1. GeneralităȀi privind imobilizările corporale
12.2.2. Terenuri și construcȀii
12.2.3. Imobilizări corporale – instalaȀ ii tehnice, mijloace de transport,
mobilier
12.2.4. Invest iȀii imobiliare
12.2.5. Imobilizări în curs de execuȀie
12.2.6. Avansuri pentru imobilizări corporale
12.2.7. Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale
12.2.8. Reevaluarea imobilizări lor corporale
12.3. Imobilizări financiare
12.4. Procedura de gestionare a mijloacelor fixe
12.5. Registrul bunurilor de capital

13. Politici contabile privind activele circulante
13.1. GeneralităȀi privind activele circulante
13.2. Stocuri
13.2.1. GeneralităȀi privind stocurile
13.2.2. Recunoașterea iniȀială a stocurilor

4
13.2.3. Metoda de evidenȀa a stocurilor
13.2.4. Înregistrarea ieșirii din gestiune a elementelor de natura
stocurilor
13.2.5. Data înregistrării intrării stocurilor
13.2.6. Impactul reducerilor comerciale acordate ulterior facturării,
asupra stocurilor
13.2.7. Modificarea destinaȀiei stocurilor – reclasificare
13.2.8. Evaluarea stocurilor
13.2.9. Procedura de gestionare a stocurilor
13.3. InvestiȀii pe termen scurt
13.3.1. DefiniȀie
13.3.2. Categorii de investiȀii pe termen scurt
13.3.3. Înregistrarea investiȀiilor pe termen scurt – evaluarea iniȀială
13.3.4. Scăderea din gestiune a altor elemente din categoria investiȀiilor
pe termen scurt
13.3.5. Evaluarea investiȀiilor pe termen scurt
13.4. Certificatele verzi
13.5. Casa și conturi la bănci
13. 5.1. Conturile la bănci
13.5.2. Avansuri spre decontare
13.5.3. OperaȀiuni efectuate în valută
13.5.4. Evaluarea periodică a disponibilităȀilor în valută
13.5.5. Dobânzi de încasat, dobânzi de plătit
13.5.6. Avansuri acordate în valută
13.5.7. Viramente interne
13.5.8. Proceduri privind operaȀiunile cu mijloace bănești și decontările

14. Politici contabile privind terȀii
14.1. CreanȀe
14.2. Datorii
14.3. Avansuri acordate furnizorilor, avansuri primite de la clienȀi
14.4. CreanȀe și datorii în valută
14.5. Alte conturi de terȀi

5
15. Politici contabile privind evaluarea activelor, dato riilor și
capitalurilor proprii. Ajustări de valoare
15.1. GeneralităȀi privind evaluările și ajustările de valoare
15.2. Evaluarea imobilizărilor necorporale și corporale
15.3. Evaluarea stocurilor
15.4. Evaluarea creanȀelor și datoriilor
15.5. Evaluarea titlurilor
15.6. Evaluarea capitalurilor proprii

16. Politici contabile privind provizioane
16.1. GeneralităȀi privind provizioanele
16.2. Provizioane pentru restructurare
16.3. Provizioane pentru pensii
16.4. Provizioane pentru impozite
16.5. Provizioan e pentru terminarea contractului de muncă
16.6. Provizioane în legătură cu acorduri de concesiune
16.7. Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
16.8. Alte provizioane

17. Politici contabile privind subvenȀiile
17.1. SubvenȀii aferente activelor
17.2. SubvenȀii aferente veniturilor

18. Politici contabile privind capitalurile proprii
18.1. Capital
18.2. Prime legate de capital
18.3. Rezerve din reevaluare
18.4. Rezerve legal e și alte rezerve
18.5. Conturi de rezultat

19. Politici și proceduri contabile privind asocierea în
participaȀie

6
20. Politici contabile privind veniturile
20.1. GeneralităȀi privind veniturile
20.2. Venituri din exploatare
20.3. Venituri specifice activ ităȀii proprii
20.4. Venituri financiare
20.5. Venituri din provizioane și ajutări pentru depreciere și
pierdere de valoare

21. Politici contabile privind cheltuielile
21.1. GeneralităȀi privind cheltuielile
21.2. Cheltuieli aferente activităȀii d e exploatare
21.3. Cheltuieli specifice activităȀii proprii
21.4. Cheltuieli financiare
21.5. Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru
depreciere sau pierdere de valoare

22. Angajamente și alte elemente extrabilanȀiere
22.1. Active contingente
22.2. Datorii contingente

23. Procedura inventarierii

24. Procedura gestionării facturilor

25. Procedura gestionării avizelor de însoȀire a mărfii

26. Procedura pentru organi zarea contabilităȀii de gestiune

27. Procedura privind întocmirea document elor justificative

28. Procedura privind reconstituirea documentelor financiar –
contabile pierdute, sustrase sau distruse

7
29. Procedura privind arhivarea documentelor justific ative și
contabile

Anexa – Planul de conturi

8

1. Prezentarea societăȀii come rciale

1.1. Organizare și funcȀionare
S.C. EXEMPLU SRL a fost înfiinȀată în anul 201 9 și derulează activităȀi de
producȀie, activitatea secundară fiind ComerȀ .
S.C. EXEMPLU SRL a fost înregistrată în Registrul ComerȀului sub nr.
JXX/YYYYY/2019 deȀinând certificatul de înregistrare fiscală – cod fiscal RO123456.
Forma de constituire a societăȀii este SRL.
Sediul social al societăȀii este stabilit în BUC URESTI, Str. XYZ, Nr. 1

1.2. Obiectul de activitate
Co dul CAEN principal al societăȀii este 1234, potrivit actului de înfiinȀare. Societatea
derulează activitate de ProducȀie. Societatea derulează și activităȀi secundare din
domeniul ComerȀ .

1.3. Organizarea contabilităȀii
Contabilitatea S.C. EXEMPLU SRL este organizată și condusã pe bază de contract de
prestări servicii, potrivit Art. 10 din Legea ContabilităȀii nr. 82/1991, republicată, cu
modificările și completările ulterioare.
Potrivit prevederilor ordinului 1.802/2014 pentru aprobarea Reglem entărilor
contabile privind situaȀiile financiare anuale individuale și situaȀiile financi are anuale
consolidate, societatea este încadrată drept Entitate mica. Societatea nu are obli gaȀia
auditării situaȀiilor financiare anuale.

9

2. Obiectiv
Obiectivul prezentului manual este de a stabili polit icile, principiile și tratamentele
contabile aplicate de societate, în scopul sporirii gradului de relevanȀă și încredere al
situaȀiilor financiare, precum și gradului de comparabilitate al acestor situaȀ ii financiare în
timp, dar și cu situaȀiile financiare ale altor societăȀi. Politicile cont abile reprezintă
principiile, bazele, convenȀiile, regulile și practicile specifice aplicate de soc ietate la
întocmirea și prezentarea situaȀiilor financiare anuale. Prezentul manual a fost întocmit
având în vedere specificul activităȀii desfășurate și strategia adoptată de societate.
Exemple de politici contabile sunt următoarele:
– reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora;
– înregistrarea, pe perioada în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare,
a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajus tării pentru
deprecierea constatată;
– alegerea metodei de evaluare a stocurilor;
– contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.

Totodată, prezentul manual tratează procedurile contabile aplicabile a căror standardizare
asigură o recunoaștere unitară în contabilitate a principalelor operaȀiuni reali zate de
societate.

LegislaȀia în domeniu aplicată de societate, pe baza căreia s -au elaborat prezentele
politici și proceduri contabile, este reprezentată de:
– Ordinul 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situaȀiile
financiare anuale individuale și situaȀi ile financiare anuale consolidate;
– Legea 82/1991 – Legea contabilităȀii;
– Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile;
– Ordinul 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea
inventarierii elementelor de nat ura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii;
– Ordinul 1.826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare
la organizarea și conducerea contabilităȀii de gestiune;
– Legea 31 / 1990 privind societăȀile comerciale, cu modificările și completările
ulterioare;
– Standar dele internaȀionale de contabilitate și Standardele internaȀionale de
raportare financiară.

10

3. Politicile și procedurile contabile

3.1. GeneralităȀi privind politicile și procedurile contabile
Politicile co ntabile reprezintă principiile, bazele, convenȀiile, regulile și
practicile specifice aplicate de societate la întocmirea și prezentarea situaȀiilor
financiare anuale.

Conducerea societăȀii a stabilit politicile contabile pentru operaȀiunile derulate,
descrise în prezentul manual. Aceste politici au fost elaborate având în vedere s pecificul
activităȀii și strategia adoptată de societate în derularea activităȀii proprii.

Politicile contabile și metodele de evaluare trebuie aplicate în mod con secvent de la un
exerciȀiu financiar la altul.

Politicile contabile ale societăȀii cuprind, dar nu se limitează la următoarele
aspecte:

– Organizarea și conducerea contabilităȀii;
– Registrele de contabilitate;
– SituaȀiile financiare;
– Principii contabile;
– Reguli generale de evaluare (evaluarea la intrare, cu ocazia inventarierii, la
închiderea exerciȀiului financiari și la data ieșirii din unitate);
– Evenimente ulterioare datei bilanȀului;
– Corectarea erorilor contabile;
– PărȀi afiliate;
– Termene de raportare;
– Trezorerie (fluxuri de plăȀi, finanȀare externă, finanȀare de grup, tranzacȀii cu
devize, garanȀii și alte angajamente);
– Mijloace fixe (imobilizări necorporale, corporale și financiare, cu precizarea
aspectelor referitoare la recunoașterea și evaluarea iniȀială, evaluarea ulterioară
recunoașterii iniȀiale, amortizarea imobilizărilor, cedarea și casarea, evaluarea la
data bilanȀului, prezentarea în situaȀiile financiare);
– Stocuri (definiȀie, evaluare, costul st ocurilor, valoarea reali zabilă netă,
recunoașterea drept cheltuială, prezentarea în situaȀiile financiare);
– CreanȀe (definiȀie și clasificări, evaluarea creanȀelor, garantarea și cesionarea);
– Casă și conturi la bănci;
– InvestiȀii pe termen scurt (definiȀii, clasificări, e valuare);
– Datoriile pe termen scurt (definiȀii, clasificări, evaluare);
– Datoriile pe termen lung (definiȀii, clasificări, evaluare);

11
– Politici contabile privind provizioanele (definiȀii, concepte cheie, recunoaștere,
estimar e, prezentare și descrie re);
– Politici contabile privind capitalul și rezervele (capital, rezerve din reevaluare, alte
rezerve);
– Politici contabile privind veniturile, cheltuielile, rezultatul (venituri – definiȀii,
clasificări, recunoașterea venituri lor, evaluarea venituril or și cheltuieli – definiȀii,
clasificări, recunoașterea cheltuielilor, evaluarea cheltuielilor – rezultat);
– Capitalizarea costurilor îndatorării și a altor cheltuieli;
– Angajamente și alte elemente extrabilanȀiere (definiȀii, prezentarea informaȀiilo r).

Politicile contabile stau la baza determinării următoarelor elemente:
– prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante;
– natura diferitelor categorii de active imobilizate;
– stabilirea condiȀiile specifice pentru recunoașterea imobilizărilor corporale;
– care dintre proprietăȀile imobiliare deȀinute îndeplinesc condiȀiile pentru a fi
încadrate la investiȀii imobiliare;
– criteriile în funcȀie de care cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu
imobilizările corporale majorează valoarea acestora sau se evidenȀiază în contul de
profit și pierdere;
– prevederile referitoare la posibilitatea recunoașterii costurilor cu revizii și inspecȀii
drept componente ale imobilizărilor corporale;
– duratele de amortizare din contabilitate;
– amortizarea investiȀiilor efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălȀilor, iazuril or,
terenurilor și pentru alte lucrări similare;
– opȀi unea pentru metoda de gestiune, respectiv metoda inventarului intermitent sau
metoda inventarului permanent.

3.2. Modificarea politicilor și procedurilor contabile
Modificările de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniȀiativa societăȀii, caz în care modificarea trebuie justificată în notele expl icative
la situaȀiile financiare anuale;
b) o deciz ie a unei autorităȀi competente și care se impune societăȀii (modificare de
reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele ex plicative, ci
doar menȀionată în acestea.

Modificarea politicilor contabile la iniȀiativa societăȀii poate fi determinat ă
de:
– o modificare excepȀională intervenită în situaȀia societăȀii sau în contextul
economico- financiar în care aceasta își desfășoară activitatea;
– obȀinerea unor informaȀii mai credibile și mai relevante.

Prezentul manual de polit ici și proceduri contabile se poate modifica în
următoarele cazuri (fără a se limita la acestea):

23

8. Reguli generale de evaluare

8.1. Evaluarea la data intrării în societate
La data intrării în societate, bunurile se evaluează și se înregistrează în con tabilitat e
la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:
a) la cost de achiziȀie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producȀie – pentru bunurile produse în entitate;
c) la valoarea de aport , stabilită în urma evaluării – pentru bunurile reprezentând
aport la capitalul social;
d) la valoarea justă – pentru bunurile obȀinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
În ultimele două cazuri, valoarea de aport și, respectiv, valoarea justă se substi tuie
costului de achiziȀie.

Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidenȀă de pe
piaȀă, printr -o evaluare efectuată, de regulă, de evaluatori autorizaȀi, potrivit legii. În
situaȀia în care nu există date pe piaȀă privind valoarea justă, din cauza na turii
specializate a activelor și a frecvenȀei reduse a tranzacȀiilor, valoarea j ustă se poate
determina prin alte metode utilizate, de regulă, de către evaluatori autorizaȀi.

Impactul reducerilor primite, asupra costului de achiziȀie
Reducerile comercia le acordate de un furnizor și înscrise pe factura de achiziȀie
ajustează în sensul reducerii costul de achiziȀie al bunurilor. Atunci când achiz iȀia de
produse și primirea reducerii comerciale sunt tratate împreună, reducerile comerciale
primite ulterior f acturării ajustează, de asemenea, costul de achiziȀie al bunurilor.
Dacă reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziȀie acoperă în totalit ate
contravaloarea bunurilor achiziȀionate, acestea se înregistrează în contabilit ate la
valoarea justă, pe s eama veniturilor curente (contul 758 – Alte venituri din exploatare) în
cazul stocurilor, respectiv a veniturilor în avans (con tul 475 – SubvenȀii pentru investiȀii,
în cazul imobilizărilor corporale și necorporale. Veniturile în avans aferente acestor
imo bilizări se reiau în contul de profit și pierdere pe durata de viaȀă a imobili zărilor
respective.
Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care se
referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Dacă stocurile pentru ca re au fost primite
reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se evidenȀiază distinct în
contabilitate (contul 609 – Reduceri comerciale primite), pe seama conturilor de terȀi.
În cazul în care bunurile pentru care s -a acordat reducerea există dar să nu sunt
identificabile, următoarele reguli sunt aplicabile :

47
Pentru recunoașterea ca activ a cheltuielilor de constituire trebuie îndeplinite a tât
condiȀiile de generare a beneficiilor economice viitoare, cât și cele referitoare la
determinarea costului în mod credibil.

Recunoașterea iniȀială a cheltuielilor de constituire
Cheltuielile de constituire se înregistrează iniȀial însumând toate costurile generat e
de constituirea societăȀii / filialei / punctului de luc ru.

Cheltuieli ocazionate de înființarea societății:

Tratament contabil:
Ipoteza. Cheltuielile ocazionate de înfiinȀarea societăȀii sunt în sumă de 8.000 lei. În
contabilitate, societatea va recunoaște cheltuielile de constituire ca i mobilizare
necor porală.
Procedura de aplicare.
Înregistrarea serviciilor ocazionate de deschiderea societăȀii și plata a cestora (valabil
pentru toate serviciile c are servesc scopului de înfiinȀare a societăȀii):
201
Cheltuieli de constituire = 404
Furnizori de imobiliz ări 8.000 lei
404
Furnizori de imobilizări 5311
Casa în lei 8.000 lei

Cheltuieli ocazionate de deschiderea unei filiale

Tratament contabil:
Ipoteza
Societatea decide să -și extindă activitatea și, ca urmare, deschide o filială.
Cheltuielile ocazionate de înfiinȀarea filialei sunt în sumă de 8.000 lei. În contabilitate,
soc ietatea va recunoaște cheltuielile de constituire a filialei ca imobilizare
necorporală.
Procedura de aplicare

Înregistrarea serviciilor ocazionate de deschiderea filialei și plat a acestora (valabil
pentru toate serviciile care servesc scopului de înfiinȀare a filialei):
201
Cheltuieli de constituire = 404
Furnizori de imobilizări 8.000 lei
404
Furnizori de imobilizări 5311
Casa în lei 8.000 lei

Cheltuieli ulterioare
Costurile ulterioare vor fi recunoscute drept costuri ale perioadei întrucât cheltuielile
ulterioare nu vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare pest e

71
Reflectarea în contabilitate a vânzării și ulterior scoaterii din gestiune un ui activ
imobilizat de natura imobilizărilor corporale se face distinct prin recunoașterea de venituri
din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizata a imobilizării și alt e
cheltuieli legate de cedarea acesteia.

Tratament contabil:
Ipoteza.
Societatea vinde un echipament propri u, pentru care se cunosc următoarele:
-valoarea echipamentului: 60.000 lei;
-amortizarea calculată și înregistrată: 36.000 lei;
-valoare a de vânzare: 25.000 lei.
Procedura de aplicare.
Înregistrarea vânzării echipamentului (se face abstracȀie de TVA):
461
Debitori diverși = 7583
Venituri din vânzarea
activelor și alte operaȀiuni de
capital 25.000 lei

Înregistrarea încasării contravalorii echipamentului, prin bancă:
5121
Conturi curente la bănci în lei = 461
Debitori diverși 25.000 lei

Înregistrarea scoaterii din evidenȀă a echipamentului, pentru valoarea amortizată:
2813
Amortizarea instalaȀiilor și
mijloacelor de transport = 2131
Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și instalaȀii de
lucru) 36.000 lei

Înregistrarea scoaterii din evidenȀă a echipamentului, pentru valoarea neamortizată:
6583
Cheltuieli privind activele
cedate și alte operaȀiuni de
capital = 2131
Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și instalaȀii de
lucru) 24.000 lei

În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile obȀinute
în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca dife renȀă
între veniturile generate de scoaterea din evidenȀă și valoarea sa neamortizata, incl usiv
cheltuielile ocazionate d e aceasta, și trebuie prezentate ca valoare netă, la venituri
sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, la elementul Alte venituri din
exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare.

Tratament contabil:
Ipoteza.
În condiȀiile vânzării exemplificate mai sus, în contul de profit și pierdere va fi

78
12.2.6. Avansur i pentru imobilizări corporale
Toate avansurile acordate pentru imobilizări corporale se înregistrează în contul
4093 – Avansuri acordate pentru imobilizări corporale .

Tratament contabil:
Ipoteza
Societatea plătește, în intenȀia de a achiziȀiona un aut oturism, un ava ns în sumă de
30.000 lei.
Procedura de aplicare

Înregistrarea avansului achitat:
4093
Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale = 404
Furnizori de imobilizări 30.000 lei

Sumele înregistrate în de avansuri pentru imobilizări corporale nu fac obiectul
evaluării în funcȀie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele ex erciȀiului financiar.

Când activul imobilizat pentru care s -a efectuat plata avansului este facturat, se va
stinge avansul prin formula contabilă de mai sus, în roșu și se va înregist ra intrarea în
patri moniu a activului imobilizat astfel achiziȀionat.

12.2.7. Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale
Provizioanele reprezentând dato rii existente din dezafectare, restaurare sau de
natură similară sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizări corporal e
și se constituie atunci când există obligaȀia de a demola, înlătura ș i restaura elemente de
imobilizări corporale.
Costurile de demolare și înlăturare a imobilizării corporale și de restaurare a zonei în
care aceasta s-a afla t reprezintă o obligaȀie pentru care o entitate suportă cheltuieli fie la
momentul dobândirii imobilizării corporale, fie ca o consecinȀă a faptului că a uti lizat -o
pentru o anumită perioadă de timp.

Tratament contabil:
Ipoteza.
La 1 ianuarie societatea achiziȀionează și pune în funcȀiune un echipament de
concasare piatră pe care îl instalează pe un teren închiriat. Conform contractului , la
sfâr șitul perioadei de 10 ani, societatea va trebui să mute echipamentul și să refacă
stratul de sol afectat. La d ata instalării echipamentului, entitatea a estimat că la
terminarea extracȀiei va efectua cheltuieli cu demontarea și mutarea echipamentului
în valoare de 50.000 lei. Costul de achiziȀie al echipamentu lui este de 800.000 lei.

112

14. Politici contabile privind terȀii
Contabilitatea terȀilor asigură evidenȀa datoriilor și creanȀelor entităȀii în relaȀii le
acesteia cu f urnizorii, clienȀii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entităȀile
afiliate, entităȀile asociate și entităȀile controlate în comun, asocia Ȁii/acȀionarii, debitorii și
creditorii diverși și asigură înregistrarea operaȀiunilor privind cumpără rile, respectiv
livrările de mărfuri și produse, serviciile prestate, precum și alte operaȀiuni similare
efectuate.

14.1. CreanȀe
CreanȀele faȀă de clienȀii pentru care, până la finele lunii, nu au fost întocmite
facturile se evide nȀiază distinct în conta bilitate (contul 418 – ClienȀi – facturi de întocmit ),
pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.

Tratament contabil:
Înregistrarea livrărilor de bunuri sau prestărilor servicii pentru c are nu au fost emise
fac turi (se face abstracȀie de TVA):
418
ClienȀi – facturi de întocmit = Conturi de venituri Valoare livrare
/ prestare

Înregistrarea facturii emisa ulterior (se face abstracȀie de TVA):
411
ClienȀi = 418
ClienȀi – facturi de întocmit Valoare livrare
/ prestare

Cesiunea creanȀelor
CreanȀele preluate prin cesionare se evidenȀiază în contabilitate la costul de a chiziȀie
(articol contabil 461 – Debitori diverși = 462 – Creditori diverși ). Valoarea nominală a
creanȀelor astfel preluate se evidenȀiază în afara bilanȀului (contul 809 – Cr eanȀe preluate
prin cesionare ).

Tratament contabil:
Ipoteza.
Se preia de la o persoană juridică o creanȀă în valoare de 100.000 lei, costul de
achiziȀie fiind de 80.000 lei, sumă care se și achită cedentului.
Procedura de aplicare.
Înregistrarea preluării creanȀei, la costul de achiziȀie:
461
Debitori diverși = 462
Creditori diverși 80.000 lei

114
CreanȀele incerte
CreanȀele incerte se înregistrează distinct în co ntabilitate (contul 4118 – ClienȀi
incerȀi sau în litigiu sau în conturi analitice ale conturilor de creanȀe, pentru alte creanȀe
decât clienȀii).

Tratament contabil:
Ipoteza.
Cu ocazia inventarierii se determină o creanȀă de 10.000 lei a cărei încasar e este
incertă. Existând un proces pe rol, avocaȀii societăȀii apreciază că posibilitatea de
încasare a creanȀei este de numai 20%. În aceste condiȀii, creanȀa se clasifi ca drept
creanȀă incertă. În același timp, se cons tituie o ajustare pentru depreciere.
Procedura de aplicare.
Transferul creanȀei în categoria creanȀelor incerte :
4118
ClienȀi incerȀi sau în litigiu = 411
ClienȀi 10.000 lei

Înregistrarea deprecierii pentru valoarea posibil a nu mai fi încasată:
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea activelor
circulante = 491
Ajustări pentru deprecierea
creanȀelor – clienȀi 8.000 lei

Evaluarea la bilanȀ a creanȀelor
În scopul prezentării în situaȀiile financiare anuale, creanȀele se evaluează la
valoarea probabilă de încasat. Atunci când se estimează că o creanȀă nu se va înca sa
integral, în contabilitate se înregistrează ajustări pent ru pierdere de valoare, la nivelul
sumei care nu se mai poate recupera.

Deprecierea creanȀelo r
Pentru deprecierea creanȀelor din conturile de clienȀi, decontări în cadrul grupului și
debitori, cu ocazia inventarierii la sfârșitul exerciȀiului financiar, se reflectă ajustări pentru
pierdere de valoare.

14.2. Datorii
DefiniȀie
O datorie reprezintă o obligaȀie actuală a societăȀii ce decurge din evenimente
trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care
încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitat e și
prezentată în bilanȀ atunci când este probabil ca o ieșire de resurse incorporând b eneficii

154
precum și diferenȀa dintre valoarea participaȀiilor primite ca urmare a participării cu
creanȀe la capitalul altor entităȀi și valoarea nominală a creanȀelor care fac o biectul
participaȀiei, la data dobândirii acelor titluri. Similar se înregistrează și valoarea t itlurilor
primite fără plată, potrivit legii, acestea fiind recunoscute la valoarea justă.

20.5. Venituri din provizioane și ajutări pentru depreciere și
pierdere de valoare
Veniturile din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare se
înregistrează numai dacă anterior a fost înregistrată o cheltuială similară, în scopul de a
anula, total sau parȀial, valoarea ajustării sau deprecierii astfel înregistrate.

Tratament contabil:

Anularea unui provizion, după apariȀia riscului și înregistrarea costurilor af erente
acestuia:
151X
Provizioane … = 7812
Venituri din provizioane Valoare
provizion

Înregistrarea sumelor reprezentând anularea ajustărilor pentru deprecierea unui stoc
de materii prime:
391
Ajustări pentru deprecierea
materiilor prime = 7814
Venituri din ajustări pentru
deprecierea activelor
circulante 4.000 lei

Anularea deprecierii unui activ imobilizat – depreciere reversibila:
2913
Ajustări pentru deprecierea
instalaȀiilor și mijloacelor de
transport = 7813
Venituri din ajustări pentru
deprecierea imobilizărilor 5.000 lei

Din categoria veniturilor din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare fac parte:
781. Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri di n ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustări pentru pi erdere de valoare

169

23. Procedura inventarierii
În scopul întocmirii situaȀiilor financiare anuale, societatea va proceda la
inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și ca pitalurilor
proprii.

În situaȀiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă, pusă d e acord cu
rezultatele inventarierii.

Inventarierea elementelor de natu ra activelor, datoriilor și capitalu rilor
proprii reprezintă ansamblul operaȀiunilor prin care se constată existenȀa
tuturor elementelor respective, cantitativ- valoric sau numai valoric, după caz, la
data la care aceasta se efectuează.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaȀ iei reale a tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale fiecărei entităȀi, precum și a
bunurilor și valorilor deȀinute cu orice titlu, aparȀinând altor persoane juridice sau fizice,
în vederea întocmirii situaȀiilor financiare anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a
poziȀiei financiare și a performanȀei entităȀii pentru respectivul exerciȀiu financiar.

În cazul în care, în situaȀiile enumerate mai sus, sunt inventariate toat e elementele
de natura activelor dintr- o gestiune, aceasta poate Ȁine loc de inventariere anuală, cu
aprobarea administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaȀia
gestionării entităȀii.
Inventarierea anuală a elementelor de natura activelor, datoriilor și capita lurilor proprii se
face, de regulă, cu ocazia încheierii exerciȀiului financiar, avându -se în vedere și specificul
activităȀii fiecărei entităȀi.

În scopul efectuării inventarierii, conducerea entităȀii trebuie să stabilească
proceduri de inventariere , cu respectarea prevederilor legale.
În vederea controlului asupra bunurilor, dar și pentru asumarea de răspundere,
toate elementele de natura activelor trebuie să fie date în răspundere gestionară sau în
folosinȀă, după caz, salariaȀilor ori administratorilor entităȀii.
Trebuie să existe asigurări, înaintea începerii procedurilor de inventariere, ca pentru
fiecare element patrimonial de natura activelor este desemnat un responsabil .

Rezultatele inventarierii se cupri nd astfel în situaȀiile financiare î ntocmite
pentru data de sfârșit a exerciȀiului financiar.

171

24. Procedura gestionăr ii facturilor
Persoanele care răspund de organizarea și conducerea contabilităȀii vor desemna,
prin decizie internă scrisă, o persoană sau mai multe, după caz, care să aibă atribuȀii
privind alocarea și gestionarea numerelor aferente facturilor emise de so cietate.
Facturile vor avea un număr de ordine, în baza uneia sau mai multor serii, număr ce
trebuie să fie secvenȀial, stabilit astfel încât să se asigure necesarul în funcȀie de numărul
de facturi emis. Anual, se stabilește numărul de la care se va emite prima factură. În
alocarea numerelor se va Ȁine cont de structura organizatorică, respectiv gestiuni, puncte
de lucru, sucursale etc.
Factura este un formular cu regim intern de tipărire și numerotare.

Servește ca:
– document pe baza căruia se întocmește instrumentul de decontare a bunurilor
livrate și a serviciilor prestate;
– document de însoȀire a mărfii pe timpul transportului, după caz;
– document de încărcare în gestiunea cumpărătorului;
– document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului și a
cumpărătorului;
– alte situaȀii.

Factura se întocmește în două sau mai multe exemplare pentru livrări de bunuri
și/sau prestări de servicii. În situaȀia în care factura nu se întocmește în momentul livrării,
bunurile livrate sunt însoȀite pe timpul transportului de avizul de însoȀire a mărfii.

Factura circulă, după caz:
– la furnizor, fie la com partimentul desfacere, în vederea înregistrării în evidenȀele
operative și pentru eventualele reclamaȀii ale clienȀilor, fie la compart imentul
financiar- contabil, pentru înregistrarea în contabilitate;
– la cumpărător, la compartimentul financiar -contabil, pentru acceptarea plăȀii,
precum și pentru înregistrarea în contabilitate.

Facturile se arhivează, după caz:
– la furnizor, fie la compartimentul desfacere, fie la compartimentul financiar -contabil;
– la cumpărător, la compartimentul financiar -contabil.